Процес бюджетування в організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БЮДЖЕТУВАННЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ

1.1 Зміст і принципи бюджетування

1.2 Методологія та види бюджетування

1.3 Організація процесу бюджетування на підприємстві

РОЗДІЛ 2 АНАЛІЗ ДІЯЛЬНОСТІ І ПРОЦЕС БЮДЖЕТУВАННЯ У ТОВ «ТЕТЯНА»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Тетяна»

2.2 Аналіз фінансового стану ТОВ «Тетяна»

2.3 Бюджетування в ТОВ «Тетяна»

РОЗДІЛ 3 СОВЕРШЕНІСТВОВАНІЕ СИСТЕМИ БЮДЖЕТУВАННЯ У ТОВ «ТЕТЯНА»

3.1 Вдосконалення системи бюджетування в організаціях в сучасних умовах

3.2 Використання інформаційних технологій у здійсненні бюджетування на підприємстві

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

У умовах ринкових відносин в нашій країні підприємство отримало юридичну та економічну самостійність. Ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все більше залежить від рівня інформаційного забезпечення його окремих підрозділів і служб.

Особливо слід підкреслити, що на багатьох підприємствах використовується витратний механізм планування, коли ціна на готову продукцію формується на основі повної собівартості і заданого відсотка рентабельності.

Планування і контроль результату діяльності підприємства стали неможливими без формування бюджету як основного інструменту гнучкого управління підприємством, що забезпечує точною, повною і своєчасною інформацією вище керівництво. У бюджеті підприємства знаходять своє відображення результати планування і контролю у вигляді планових, очікуваних і фактичних даних і відхилення фактичних показників від планових. З його допомогою розробляється стратегія ефективного розвитку промислового підприємства в умовах конкуренції і нестабільності, аналізується і контролюється робота підприємства. Тому бюджет служить важливим інструментом керівництва при розробці заходів щодо досягнення цілей підприємства.

Бюджет являє собою, виражені в конкретних показниках мети, альтернативи досягнення цілей, наслідки виникнення альтернатив на цілі, фактичні результати реалізації управлінський рішень, відхилення від запланованих результатів. Його так само можна визначити як процес прийняття рішень, за допомогою якого підприємство оцінює доцільність припливу і відтоку активів.

Слід зазначити, що в Росії тема бюджетування як методу управління фінансовою діяльністю підприємства недостатньо широко вивчена і висвітлена як у навчальній літературі з теорії фінансів, так і в роботах, поміщених на сторінках журналів і газет.

Актуальним завданням будь-якого підприємства на сучасному етапі є підвищення його конкурентоспроможності. Це пов'язане з жорсткістю конкурентної боротьби і різким обмеженням зовнішніх ресурсів.

У вітчизняній науковій літературі домінують перекладні джерела. Російські вчені спільно з зарубіжними роблять спроби адаптувати існуючі системи бюджетування до умов розвитку комерційних відносин на вітчизняних господарюючих суб'єктах. З первинних джерел найбільший інтерес викликають роботи Д. Шима і Д. Сисели, Б. Колласа, Д. Ірвіна, Г. Бенвеністе, Д. Хана, Р. Брейлі і С. Майєрса, П. Грей, В. Максвелла і Л. Міллера та ін

Останнім часом з'явилися вітчизняні роботи, розглядають питання розробки організації бюджетування стосовно особливостей російських суб'єктів. З них в даний час найбільш відомими є теоретичні та методичні дослідження вітчизняних вчених В.П. Панагушина, Е.С. Мінаєва, М.М. Алексєєвої, Р.А. Фатхутдінова, І.Т. Баланове, Є.С. Стоянової, В.В. Ковальова, С.А. Стукова, І.А. Бланка та ін

Бюджетування є першим етапом розробки системи регулярного економічного управління і сприяє оптимізації фінансових потоків і ресурсів підприємства, що дозволяє значно знизити їх обсяг і потреба в них, собівартість і підвищити конкурентоспроможність підприємства. Особливо слід виділити бюджетування як найважливіше сполучна ланка між стратегічним і оперативним управлінням всіма господарськими операціями, спрямоване на координацію економічних процесів підприємства і, як наслідок, на підвищення його конкурентоспроможності. Таким чином, аргументована необхідність бюджетування для різних структур, складових фінансово-економічну систему держави, цим і визначається актуальність обраної теми.

Об'єктом дослідження випускної кваліфікаційної роботи є ТОВ «Тетяна».

Предметом дослідження є процес бюджетування в організації.

Мета випускної кваліфікаційної роботи - дослідження методологічних аспектів бюджетування для підвищення ефективності роботи організації.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Визначити основні принципи бюджетування;

- Виявити підходи до бюджетного планування;

- Розглянути організацію процесу бюджетування;

- Виконати оцінку бюджетування на підприємстві;

- Розробити пріоритетні напрями бюджетного періоду;

- Здійснити аналіз виконання зведеного бюджету.

РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ БЮДЖЕТУВАННЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ

1.1 Зміст і принципи бюджетування

Бюджетування - один з основних інструментів управління компанією. Воно давно і активно використовується компаніями як технологія фінансового планування. Однак деякі компанії розглядають бюджетування як реальний інструмент управління ефективністю бізнесу і досягнення стратегічних цілей і завдань. Найбільш «просунуті» російські підприємства вже успішно застосовують процедуру бюджетування для планування своєї діяльності. Однак у практиків, які мають досвід бюджетування, є питання, які потребують роз'яснень. Що вже говорити про тих вітчизняних компаніях, які тільки зараз починають впровадження бюджетних процесів.

В основі концепції стратегічно орієнтованого бюджетування лежить Збалансована Система Показників - ССП, розроблена Р. Капланом і Д. Нортоном. Відповідно до стратегічного плану розвитку компанія розробляє стратегічні карти, які відображають її цілі в чотирьох проекціях: «Фінанси», «Клієнти», «Бізнес-процеси», «Персонал». Для кожної проекції визначаються ключові фактори успіху та їх індикатори - ключові показники ефективності КПЕ. У проекції «Фінанси» стратегія компанії представлена ​​або стратегією зростання доходів, або стратегією зниження витрат. Ключовими показниками ефективності виступають такі показники, як частка ринку, рентабельність бізнесу, вільний грошовий потік і т.д. Досягнення зазначених показників характеризує успішність реалізації стратегії компанії. Для розрахунку КПЕ формують бюджетні показники - обсяг продажів, прямі і накладні витрати за статтями і т.д. Бюджетні показники підрозділів є складовою частиною бюджетних показників компанії. Виконання бюджетних показників повинно знайти своє відображення в системі мотивації, яка є сполучною ланкою між цілями компанії і цілями персоналу.

У компанії, яка хоче досягти успіху в конкурентній боротьбі, повинен бути план стратегічного розвитку. Успішні компанії створюють такий план не на основі статистичних даних та їх проекції на майбутнє, а базуючись на баченні того, якою повинна стати компанія через певний час. І тільки після цього вони вирішують, що варто зробити сьогодні, щоб опинитися в призначеній точці завтра [49, c. 145].

У процесі досягнення поставлених цілей можливі відхилення від заданого маршруту, тому на кожному «повороті» підприємству доводиться прораховувати різні варіанти своїх подальших дій. Інструментом для таких розрахунків і є бюджетування.

У численних підручниках, присвячених цій тематиці, можна знайти різні визначення понять «бюджет» і «бюджетування». У рамках даної статті автор пропонує використовувати наступну термінологію.

Бюджет - це план на певний період у кількісних (зазвичай грошових) показниках, складений з метою ефективного досягнення стратегічних орієнтирів.

Бюджетування - це безперервна процедура складання та виконання бюджетів.

Розглянемо основні принципи, на які необхідно звернути увагу компанії, яка розраховує на успішне впровадження бюджетування.

До числа основних завдань бюджетування відноситься наступне:

- Забезпечення поточного планування;

-Забезпечення координації, кооперації та комунікації підрозділів підприємства;

- Обгрунтування витрат підприємства;

- Створення бази для оцінки і контролю планів підприємства;

- Виконання вимог законів і контрактів.

Як будь-яка процедура, бюджетування має здійснюватися за заздалегідь затвердженим правилам. Отже, в першу чергу необхідно виробити і затвердити єдині правила, на основі яких і буде будуватися система бюджетування: методологію, оформлення табличних форм, фінансову структуру і т. д. Слід домогтися, щоб ці правила заробили. І тут важливу роль відіграє «людський фактор».

Нерідко менеджери постановку бюджетування «зустрічають у багнети». Одні сприймають це просто як додаткову роботу, яку їм намагаються нав'язати, інші побоюються, що бюджетування розкриє недоліки роботи їх підрозділів, треті взагалі можуть не розуміти, що від них вимагається. Щоб змусити менеджерів виконувати бюджетні процедури, потрібно використовувати горезвісний «адміністративний ресурс».

Регламент бюджетування, сам бюджет, система мотивації - все це потрібно затверджувати внутріфірмовими наказами, за невиконання яких співробітників слід карати. Таким чином, друга складова бюджетування - це організаційні процедури. Третій ключ до успіху - автоматизація всього процесу бюджетування. На великих підприємствах обсяг інформації величезний, але яким би значним він не був, обробити його потрібно вчасно. У сучасному бізнесі вчорашні дані нікому не потрібні. Необхідний аналіз сьогоднішніх показників і прогноз на завтра, післязавтра, на місяць вперед і т. д. Автоматизація бюджетування - це перш за все автоматизація планування. По суті, це автоматизація тих процедур, які розписані в регламенті з бюджетування.

Вся процедура бюджетування повинна бути організована таким чином, щоб на останньому етапі керівництво отримувало три основні бюджетні форми:

- Бюджет доходів і витрат;

- Бюджет руху грошових коштів;

- Прогнозний баланс.

Деякі підприємства вважають достатнім складання тільки одного бюджету: доходів і витрат або руху грошових коштів. Однак для ефективного планування діяльності компанії на виході доцільно отримувати всі три бюджетні форми. Бюджетом доходів і витрат визначається економічна ефективність підприємства, в бюджеті руху грошових коштів безпосередньо планують фінансові потоки, а прогнозний баланс відображає економічний потенціал та фінансовий стан підприємства. Навряд чи фінансовим директорам слід пояснювати, що за відсутності хоча б одного з трьох бюджетів картина планування буде неповною.

Всі підсумкові форми заповнюються на підставі операційних бюджетів (бюджету продажів, бюджету виробництва, тощо). Загальну схему формування підсумкових бюджетів на підставі операційних можна знайти в будь-якому підручнику з бюджетування або управлінського обліку, тому наводити її в рамках даної статті ми не будемо. Проте в одній з наступних статей ми докладно розберемо процес формування всіх бюджетів на прикладі російського холдингу.

Потрібно відзначити, що після складання бюджету доходів і витрат, бюджету руху грошових коштів і прогнозного балансу робота з планування не закінчується. По-перше, отримані дані є вихідними для управлінського аналізу, наприклад для розрахунку коефіцієнтів. А по-друге, починається стадія корекції, погоджень, вирішення проблемних питань. Весь процес бюджетування виходить на друге коло, і в результаті одна частина кількісної інформації переходить у категорію «обов'язкової до виконання», а інша - в категорію найближчих уточнених планів.

Принципи ефективного бюджетування базуються на здоровому глузді і досить прості. Для зіставлення та аналізу даних різних періодів процес бюджетування повинен бути постійним і безперервним. Самі періоди повинні бути однаковими і затверджені заздалегідь: тиждень, декада, місяць, квартал, рік. Розглянемо основні правила, дотримання яких повинна будь-яка компанія, що займається бюджетуванням.

Безперервність бюджетування виражається в так званому «ковзанні». Існує стратегічний період планування, наприклад п'ять років. На цей період складається так званий бюджет розвитку, який не слід плутати з бізнес-планом. У бізнес-плані повинні міститися не тільки кількісна інформація, але і ідея бізнесу, маркетингові дослідження, план організації виробництва і т. д. В принципі, фінансова частина бізнес-плану і являє собою бюджет розвитку [23, c. 12].

П'ятирічний стратегічний період планування включає ще один період довжиною в чотири квартали. Причому такий період планування витримується завжди: У кінці першого кварталу до четвертого додається ще один і знову складається бюджет на чотири квартали. Це і є принцип «ковзання».

По-перше, використовуючи «ковзний» бюджет, підприємство регулярно може враховувати зовнішні зміни (наприклад, інфляцію, попит на продукцію, ситуацію на ринку), зміни своїх цілей, а також коригувати плани залежно від вже досягнутих результатів. У результаті прогнози доходів і витрат стають більш точними, ніж при статичному бюджетуванні. В умовах регулярного планування співробітники на місцях звикають до поставленим вимогам і співвідносять свої повсякденні дії зі стратегічними цілями компанії.

По-друге, при статичному бюджетуванні до кінця року значно знижується горизонт планування, чого не відбувається при «ковзному» бюджету. Наприклад, підприємство, яке раз на рік у листопаді затверджує бюджет на рік вперед, в жовтні має в своєму розпорядженні планами тільки на два наступні місяці. І коли з'явиться бюджет на січень, може виявитися, що вже пізно замовляти якісь ресурси, заявку на які потрібно було розміщувати за три місяця до поставки, тобто в жовтні.

Затверджені бюджети повинні виконуватися - це одне з основних правил. В іншому випадку зводиться нанівець »вся ідея планування і досягнення поставлених цілей. За невиконання треба карати, для виконання - мотивувати.

Бюджетування є ключовим елементом системи внутрішньофірмового контролю і коригування стратегічного вектора розвитку компанії. Бюджетний контроль дозволяє оперативно відслідковувати відхилення від заданих цільових значень і виявляти тенденції розвитку компанії. Отже, система бюджетного управління - це система управління за відхиленнями. Саме система управління за відхиленнями, а не система з відстеження і «ліквідації» відхилень.

Детально пророблений бюджет, який пройшов кілька ітерацій «зверху вниз» (встановлення керівництвом стратегічно орієнтованих бюджетних показників на основі маркетингової інформації) та «знизу вгору» (розробка операційних бюджетів підрозділів на основі фактичних даних минулих періодів), дозволяє управляти ресурсами компанії з максимальним ступенем ефективності . Однак, якщо в середині бюджетного періоду змінюється стратегічна мета розвитку компанії, формальне виконання затвердженого бюджету може бути перешкодою. У регламент бюджетування повинні бути внесені відповідні пункти, які дозволяють оперативно вносити зміни до бюджетів компанії. Слід також зазначити, що не всі компанії пов'язують показники короткострокового планування (річні бюджетні показники) з показниками довгострокового стратегічного планування. Для коректної оцінки реалізації стратегії з використанням бюджетування необхідно формалізувати стратегію у вигляді фінансових показників на довгостроковий період (припустимо, 5 років), після чого зробити розбивку фінансових показників на роки.

Таким чином, бюджетування, в разі реалізації описаного комплексу заходів, є ефективною технологією управління бізнесом.

1.2 Методологія та види бюджетування

Система бюджетування на будь-якому підприємстві складається з двох ключових підсистем:

- Бюджетів структурних підрозділів, що складаються за центрами відповідальності (центрами фінансового обліку);

- Наскрізного (зведеного) бюджету, що характеризує діяльність
підприємства в цілому.

Система бюджетів підрозділяється також на операційний і фінансовий бюджети.

Операційний бюджет включає в себе бюджет доходів і витрат, базою для розробки якого є більш приватні бюджети: виробництва; продажу продукції; інших доходів; витрат на матеріали і енергію; оплати праці; амортизаційних відрахувань; загальновиробничих і загальногосподарських витрат; податковий та ін [37, c. 64].

Фінансовий бюджет складається з бюджету руху грошових коштів і прогнозного балансу активів і пасивів (бюджету по балансовому листу).

Складання бюджету доходів і витрат є відправною точкою процесу наскрізного бюджетування на будь-якому підприємстві. Даний бюджет являє собою розрахункову оцінку доходів і витрат, а також їх структуру на майбутній період. Доходну і видаткову частину бюджету обчислюють окремо, а потім зводять в єдину таблицю. Прибуткову частину бюджету поділяють на три складові:

- Доходи від реалізації продукції;

- Доходи від іншої поточної діяльності;

- Доходи по фінансовій діяльності.

Видаткова частина складається з поточних витрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, витрат на виплату податків, витрат по фінансовій діяльності.

Необхідно відзначити, що перегляд бюджету доходів і витрат можливий у випадках:

- Його дефіциту (перевищення видатків над доходами);

- Якщо планова рентабельність продажів і власного капіталу
знаходиться, на думку керівництва, па недостатньому рівні (відношення профіциту бюджету до обсягу продажів і власного капіталу), що не дозволяє повною мірою реалізувати ефект фінансового важеля.

З точки зору послідовності підготовки документів для складання основного бюджету виділяють дві складові частини бюджетування, кожна з яких є закінченим етапом планування:

- Підготовка операційного бюджету;

- Підготовка фінансового бюджету.

Перелік операційних бюджетів, як правило, вичерпується наступним списком:

Бюджет продажів - операційний бюджет, який містить інформацію про запланованому обсязі продажів, ціною і очікуваному доході від реалізації кожного виду продукції. Роль цього бюджету настільки велика, що призводить до необхідності створення окремого підрозділу зі своєю інфраструктурою, якісно і постійно займається вивченням ринку, аналізом портфеля продукції і т.д. Як правило, це відділ маркетингу. Якість складання бюджету продажів безпосереднім чином впливає на процес бюджетування і успішну роботу компанії.

При складанні бюджету продажів потрібно відповісти на наступні питання:

- Яку продукцію випускати;

- В яких обсягах вона буде реалізована (з розбивкою на певні проміжки часу);

- Яку встановити ціну продукції;

- Який відсоток продажів буде оплачено в поточному місяці, який у наступному, чи варто планувати безнадійну заборгованість.

У загальному випадку компанія в поточному періоді вже випускає кілька видів продукції. Підкоряючись стратегічного плану компанії, відділ маркетингу оцінює господарський портфель і висуває прогнози щодо життєздатності та обсягів реалізації того чи іншого виду продукції.

На обсяг реалізації продукції впливають наступні фактори:

- Макроекономічні показники поточного та перспективного стану країни (середній рівень заробітної плати, темп зростання виробництва продукції по галузях, рівень безробіття тощо);

- Довгострокові тенденції продажів для різних товарів;

- Цінова політика, якість продукції, сервіс;

- Конкуренція;

- Сезонні коливання;

- Обсяг продажів попередніх періодів;

- Виробничі потужності підприємства;

- Відносна прибутковість продукції;

- Масштаб рекламної кампанії.

Питання про стратегії і тактики встановлення цін на продукцію широко висвітлені в літературі. Вибір найбільш прийнятного з можливих варіантів здійснюється на основі аналізу ринку, цілей та стану компанії.

Переходячи до питання про оплату реалізованої продукції, відзначаємо, що вся реалізована покупцям продукція може бути оплачена наступними видами платежів: передоплата, оплата по факту отримання продукції та продаж товару в кредит, тобто з тимчасовою відстрочкою платежу. Кращим варіантом прогнозування характеру оплати продукції є сукупна робота по статистичному аналізу досвіду компанії, сортування всіх існуючих контрактів за ознакою терміну оплати продукції, оцінка ступеня виконання покупцями своїх зобов'язань і видача результату.

У цілому до бюджету продажів пред'являються наступні вимоги:

- Бюджет повинен відображати, принаймні, місячний або квартальний обсяг продажів у натуральних і вартісних показниках;

- Бюджет складається з урахуванням попиту на продукцію, географії продажів, категорій покупців, сезонних факторів;

- Бюджет включає в себе очікуваний грошовий потік від продажів, який надалі буде включений до доходної частини бюджету потоків грошових коштів;

- У процесі прогнозу грошових потоків від продажу необхідно враховувати коефіцієнти інкасації, які показують, яка частина продукції оплачена на місяць відвантаження, в наступний місяць, безнадійний борг [12, c. 39].

Одночасно з бюджетом продажів доцільно складати бюджет комерційних витрат, хоча на блок-схемі складання основного бюджету він знаходиться ближче до звіту про прибутки та збитки. По-перше, бюджет комерційних витрат безпосередньо пов'язаний з бюджетом продажів, по-друге, комерційні витрати плануються тими ж підрозділами.

Щоб відділ маркетингу якісно виконав свою роботу зі складання бюджету продажів і комерційних витрат, необхідно враховувати наступне:

- Розрахунок комерційних витрат повинен співвідноситися з обсягом продажів;

- Не слід очікувати підвищення обсягу продажів, одночасно плануючи зниження фінансування заходів по стимулюванню збуту;

- Більшість витрат на збут планується в процентному відношенні до обсягу реалізації - величина цього відношення залежить від стадії життєвого циклу товару;

- Комерційні витрати можуть групуватися за багатьма критеріями залежно від сегментації ринку;

- Значну частину витрат на збут складають витрати на просування товару - це визначає пріоритети в управлінні комерційними витратами;

- До бюджету комерційних витрат включають витрати на зберігання, страховку і складування продукції.

- Бюджет виробництва - це виробнича програма, яка визначає заплановані номенклатуру та обсяг виробництва в бюджетному періоді (у натуральних показниках).

Він спирається на бюджет продажів, враховує виробничі потужності, збільшення чи зменшення запасів, а також величину зовнішніх закупівель. Для розрахунку обсягу товарів, які повинні бути проведені, використовується наступна універсальна формула [35, c. 78]:

ТМС готової ТМС готової

продукції на + Планований обсяг = Планований + продукції на (1)

початок періоду виробництва продукції обсяг продажів кінець періоду.

Необхідний обсяг випуску продукції визначається, таким чином, як планований обсяг продаж плюс бажаний запас продукції на кінець періоду мінус запаси готової продукції на початок періоду. Складним моментом є визначення оптимального запасу продукції на кінець періоду. З одного боку, великий запас продукції допоможе відреагувати на непередбачені стрибки попиту і перебої з постачанням сировини, з іншого боку гроші, вкладені в запаси, не приносять доходу.

Як правило, запас готової продукції на кінець періоду виражають у відсотках щодо продажів наступного періоду. Ця величина повинна враховувати похибку прогнозу обсягу продажів і історію відносин з покупцями.

Одночасно з бюджетом виробництва слід складати бюджет виробничих запасів. Він повинен відображати плановані рівні запасів сировини, матеріалів і готової продукції. Бюджет готується у вартісному вираженні і покликаний кількісно представити побоювання постачальників підприємства щодо перебоїв у поставках сировини, неточності прогнозу продажів і ін Інформація бюджету виробничих запасів використовується також при складанні прогнозного балансу і звіту про прибутки та збитки.

Бюджет прямих витрат на матеріали - це кількісне вираз планів щодо прямих витрат компанії на використання та придбання основних видів сировини і матеріалів. Механізм складання широко застосовується українськими підприємствами, але якість складання залишає бажати кращого (завищення видаткових коефіцієнтів і т.д.).

Методика складання виходить з такого:

- Усі витрати поділяються на прямі і непрямі;

- Прямі витрати на сировину і матеріали - витрати на сировину і матеріали, з яких виробляється кінцевий продукт;

- Бюджет прямих витрат на матеріали складається на основі виробничого бюджету і бюджету продаж;

- Обсяг закупівель сировини і матеріалів розраховується як обсяг використання плюс запаси на кінець періоду і мінус запаси на початок періоду;

- Бюджет прямих витрат на матеріали складається з урахуванням строків та порядку погашення кредиторської заборгованості на матеріали.

На додаток до бюджету прямих витрат на матеріали складають графік оплати придбаних матеріалів.

Бюджет прямих витрат на оплату праці - це кількісне вираз планів щодо витрат компанії на оплату праці основного виробничого персоналу.

При підготовці бюджету прямих витрат на оплату праці враховують:

- Він складається виходячи з бюджету виробництва, даних про продуктивність праці і ставок оплати праці основного виробничого персоналу;

- В бюджеті прямих витрат на оплату праці виділяють фіксовану і відрядну частина оплати праці.

Бюджет виробничих накладних витрат - це кількісне вираз планів щодо всіх витрат компанії, пов'язаних з виробництвом продукції за винятком прямих витрат на матеріали і оплату праці.

Виробничі накладні витрати включають в себе постійну і змінну частини. Постійна частина (амортизація, поточний ремонт і т.д.) планується залежно від реальних потреб виробництва, а змінна частина використовує підхід, заснований на нормативах. Під нормативом розуміється сума витрат на одиницю базового показника. Для оцінки нормативів витрат використовують різні базові показники. Розрахунок нормативів виробляється на основі даних попередніх періодів з можливими коректуваннями на інфляцію і деякі кон'юнктурні фактори.

Бюджет управлінських витрат - це плановий документ, в якому наведені витрати на заходи, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і збутом продукції.

До управлінських витрат відносять витрати на утримання відділу кадрів, відділу АСУ, ОТиЗ, опалення та освітлення приміщень невиробничого призначення, послуги зв'язку, податки, відсотки за отриманими кредитами і т.д. Більшість управлінських витрат носить постійний характер, змінна частина планується за допомогою нормативу, в якому роль базового показника, як правило, грає обсяг проданих товарів (у натуральному або грошовому вираженні).

Склавши описані вище попередні бюджети, можна приступати до формування основного фінансового бюджету, яке починається з формування прогнозного звіту про прибутки і збитки компанії.

Прогнозний звіт про прибутки та збитки - це форма фінансової звітності, складена до початку планового періоду, яка відображає результати планованої діяльності. Прогнозний звіт про прибутки і збитки складається для того, щоб визначити і врахувати виплату податку на прибуток у відтоку грошових коштів в бюджеті грошових коштів.

Прогнозний звіт про прибутки і збитки складається на основі даних, що містяться в бюджетах продажів, собівартості реалізованої продукції та поточних витрат. При цьому додається інформація про інші прибутки, інші витрати і величиною податку на прибуток.

Плановий звіт про прибутки і збитки містить у стислій формі прогноз всіх прибуткових операцій підприємства і тим самим дозволяє менеджерам простежити вплив індивідуальних кошторисів на річний кошторис прибутків. Якщо кошторисна чистий прибуток незвично мала в порівнянні з обсягом продажів або власним капіталом, необхідні додатковий аналіз всіх складових кошторису та її перегляд [36, c .146].

Наступним кроком, одним з найбільш важливих і складних кроків у бюджетуванні, є складання бюджету грошових коштів.

Бюджет грошових коштів - це плановий документ, що відображає майбутні платежі і надходження грошей. Прихід класифікується за джерелом надходження коштів, а витрата - за напрямами використання. Очікуване сальдо грошових коштів на кінець періоду порівнюється з мінімальною сумою грошових коштів, яка повинна постійно підтримуватися (розміри мінімальної суми визначаються менеджерами підприємства). Різниця є або невитрачений надлишок грошей, або недолік грошових коштів.

Мінімальна грошова сума являє собою свого роду буфер, який дозволяє врятувати становище при помилках в управлінні рухом готівкових коштів і в разі непередбачених обставин. Ця мінімальна сума грошових коштів не є фіксованою. Як правило, вона буде трохи більше протягом періодів високої ділової активності, ніж під час спаду. Крім того, для підвищення ефективності управління грошовими коштами значна частина вказаної суми може перебувати на депозитних рахунках.

Бюджет грошових коштів складають окремо по трьох видах діяльності: основної, інвестиційної та фінансової. Такий поділ дуже зручно і наочно представляє грошові потоки.

Дані по бюджету продажів, різним бюджетам виробничих і поточних витрат, а також по бюджету капітальних витрат відображаються в бюджеті грошових коштів. До уваги також повинні бути прийняті виплати дивідендів, плани фінансування за рахунок власних коштів або довгострокових кредитів, а також інші проекти, що вимагають грошових витрат.

На заключному етапі процесу бюджетування складається прогнозний баланс.

Прогнозний баланс - це форма фінансової звітності, яка містить інформацію про майбутній стан підприємства на кінець прогнозованого періоду.

Прогнозний баланс допомагає розкрити окремі несприятливі фінансові проблеми, вирішенням яких керівництво займатися не планувало (наприклад, зниження ліквідності підприємства). Прогнозний баланс дозволяє виконувати розрахунки різних фінансових показників. Нарешті, прогнозний баланс служить в якості контролю всіх інших бюджетів на майбутній період - дійсно, якщо всі бюджети складені методично правильно, баланс повинен "зійтися", тобто сума активів повинна дорівнювати сумі зобов'язань підприємства та його власного капіталу

1.3 Організація процесу бюджетування на підприємстві

Процес бюджетування на багатьох підприємствах протікає в умовах економічної нестабільності і відсутності чітких перспектив розвитку.

Отже, для успішного формування і функціонування системи бюджетного управління необхідно дотримання ряду обов'язкових умов.

Доцільно створення нової організаційної структури управління підприємством, визначальною права і відповідальність
керівників підрозділів, а також структури бізнес-процесів, що впливають на швидкість і якість внутрішньофірмового планування [28, c. 90].

Обов'язкова інтеграція бюджетування з організаційної та
інформаційної структурами підприємства та системою виконання бізнес-процесів (виробництвом товарів). Найбільш доцільним є підхід, коли відбувається закріплення організаційної структури у відповідності з цілями і завданнями підприємства, а також ситуацією у зовнішньому середовищі. Після цього визначають правила руху інформації (документів,
регістрів, звітів і т.п.), яка відображає результати діяльності підприємства в цілому і його підрозділів (філій).

Для успішного планування доцільно стандартизувати облікові дані з метою їх спільного використання всіма структурними підрозділами (бізнес-центрами, центрами відповідальності і т. д.).

У цих цілях необхідно розробити такі внутрішні нормативні документи:

- Положення про конвертацію і консолідації даних бухгалтерського обліку;

- План рахунків податкового обліку;

- Положення про формування податкової звітності;

- Положення про систему управлінського обліку і звітності;

- Класифікатор первинних елементів виробничої логістики, ідентифікованих в часі і просторі;

- Класифікатор первинних планово-облікових одиниць бюджетного управління і ін

Необхідне чітке структурування всіх процесів, розподіл функцій і відповідальності конкретних осіб за результати господарської діяльності структурних підрозділів. Дотримання цієї умови дозволяє автоматизувати всі необхідні для цього операції і значно спростити систему бюджетування.

Впровадження бюджетування має базуватися на якісному фінансовому аналізі, прогнозуванні тенденцій ринкової кон'юнктури, обліку факторів, що впливають на збут продукції, а отже, на фінансові результати. У цих цілях необхідно провести наступну роботу:

- Скласти набір аналітичних показників для підрозділів;

- Забезпечити їх порівнянність у часі та просторі;

- Визначити набір стандартних аналітичних форм.

Впровадження бюджетування супроводжується розробкою облікової політики (вибір центрів фінансового обліку (ЦФУ), системи здійснення бухгалтерського обліку, типології бухгалтерських проводок, які можна використовувати для опису господарських ситуацій, процедур консолідації інформації та визначення фінансових результатів). Щоб дані бухгалтерського обліку були придатними для фінансового аналізу і контролю, вони повинні бути доповнені системою управлінського обліку, що дозволить достовірно розподілити витрати по ЦФУ, бізнес-процесів і т. д.

У кінцевому підсумку остаточний контур бюджетного управління повинен включати:

- Формулювання цілей і завдань підприємства;

- Фінансове планування та контроль за реалізацією планів;

- Облік і контроль результатів;

- Розрахунок параметрів для аналізу відхилень від плану;

- Прийняття рішень щодо регулювання відхилень (збереження
позитивних відхилень та усунення негативних).

У будь-якому випадку перед керівництвом підприємства стоїть складне завдання: кваліфіковано впровадити системи бюджетного управління, одночасно вирішивши дві проблеми - організаційну і технічну. Обов'язковою умовою формування системи бюджетування є розробка регламенту, який визначає послідовність побудови бюджетів, оскільки кожен з них вимагає не тільки узгодження з суміжними бюджетами, а й з іншими функціями управління підприємством. Бюджетний процес використовується для досягнення двох основних цілей - планування і контролю.

У процесі планування керівництву компанії для прийняття зважених рішень необхідно володіти відфільтрованої і узагальненою інформацією про підрозділи, носіями якої є менеджери нижнього рівня. Такою інформацією їх забезпечує бюджетний процес, побудований за принципом «знизу вгору». У той же час часто і менеджери нижнього рівня можуть більш виважено планувати за наявності у них інформації від керівництва, яке, як правило, набагато краще поінформоване про загальну картину в межах організації та її довгострокових цілях.

Процес розробки, контролю та аналізу виконання бюджету передбачає реєстрацію і обробку великих масивів інформації, що важко зробити вручну. У бюджетному процесі рівень оперативності і якості обліково-аналітичної роботи істотно підвищується, а кількість помилок скорочується при використанні програмно-технічних засобів. Програмно-технічні засоби, що використовуються структурами підприємства, задіяними в бюджетному процесі, становлять програмно-технічний блок системи бюджетування.

Всі чотири компоненти бюджетного процесу тісно пов'язані між собою і складають інфраструктуру системи бюджетування на підприємстві (рис.1) [17, c.11].




Рис.1. Інфраструктура бюджетного процесу

Так, наприклад, внутрішній документообіг знаходиться на стику облікового і організаційного блоків, тому що, з одного боку, він охоплює сукупність інформаційних потоків, безпосередньо визначених діючою системою управлінського обліку, з іншого ж боку, він жорстко закріплений внутрішнім регламентом у вигляді ряду внутрішніх нормативних актів , а це вже є частиною системи управління.

Як засіб для контролю бюджет може бути дуже ефективний як інструмент, що дозволяє задавати межі відповідальності і повноважень нижчих менеджерів і аналізувати ефективність роботи і якості планування (наприклад, на основі аналізу відхилень).

Основний бюджет являє собою прогнозований стан основних фінансових звітів на момент закінчення розглянутого при плануванні періоду. У класичному варіанті процес підготовки бюджету складається з наступних основних етапів:

- Бюджет продажів (зазвичай цим займається відділ маркетингу);

- Бюджет виробництва, включаючи його забезпечення;

- Бюджет адміністративних витрат;

- Інвестиційний бюджет;

- Фінансовий бюджет.

Однак на практиці звичайно весь процес або його окремі стадії повторюються декілька разів, "відкочується" назад і повторюється знову в міру того як бюджет уточнюється, ув'язується з бюджетами афілійованих компаній або підрозділів, приводиться у відповідність із стратегічними установками.

Розробка бюджету включає в себе чотири основні етапи:

- Постановка проблеми і збір вихідної інформації для розробки проекту бюджету;

- Аналіз та узагальнення зібраної інформації, розрахунок науково-обгрунтованих показників економічної діяльності підприємства, формування проекту бюджету;

- Оцінка проекту бюджету;

- Затвердження бюджету.

При зборі початкової інформації передбачається відповідальність структурних підрозділів з ​​надання інформації з метою взаємоузгодження показників.

Бюджет складається з двох розділів: «Доходи» і «Витрати». Стаття «Доходи» складається з доходів від реалізації продукції на внутрішньому і зовнішньому ринках. Для більшості промислових підприємств саме цей вид доходу має найбільшу питому вагу. Він включає в себе:

- Дохід, отриманий у планованому періоді за продукцію, відвантажену раніше, але не сплачену (дебіторська заборгованість);

- Дохід, отриманий за оплачену готову продукцію, що відвантажується в планованому періоді зі складу готової продукції відповідно c укладеними контрактами;

- Дохід, отриманий за оплачену в планованому періоді готову продукцію, виготовлену за планом виробництва і відвантажену відповідно до укладених контрактів [4, c. 95].

Занадто велике залучення позикових коштів зменшує фінансову стійкість підприємства, а занадто малий обсяг позикових коштів не дозволяє підприємству розвиватися. Тому при формуванні проекту бюджету передбачається проведення аналізу ефективності використання залучених коштів на підставі даних звітного і планового періодів згідно розробленого на підприємстві науково-обгрунтованого порядку розрахунку оптимального і гранично допустимого рівнів кредитної маси. Для цього службами підприємства проводиться розрахунок рентабельності активів на основі оптимізації рівня фінансового важеля. Допустимий рівень фінансового важеля визначається тим, що ціна позикових коштів не повинна перевищувати ціну власних коштів.

Оптимальний і гранично допустимий рівні кредитної маси визначаються шляхом багаторазового перебору варіантів з поступовим наближенням до оптимальної величиною. Для їх пошуку в розробленій системі бюджетування передбачаються спеціальні схеми та алгоритми. При цьому розраховуються фінансові витрати з обслуговування кредитів підприємства, показник ефекту фінансового важеля (ЕФВ). При негативному значенні показника ЕФР підприємству слід відмовитися від залучення позикових коштів у планованому періоді і розглянути варіанти альтернативного фінансування.

Другим розділом бюджету є «Витрати». Однією з основних статей витрат є «Витрати на виробництво». Визначення обсягів фінансування за цією статтею здійснюється відповідно до розробленої економічної моделлю, що включає в себе розрахунки витрат основних і допоміжних виробництв з цехової собівартості, загальногосподарських і комерційних витрат, розподілу накладних витрат по у.о. Собівартість товарної продукції визначається виходячи з установленого економічною службою плану виробництва, цін на матеріали, напівфабрикати і комплектуючі, паливно-енергетичних витрат, витрат на заробітну плату, витрат на обслуговування виробничого процесу, забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки, утримання та експлуатацію засобів природи.

Сума оборотних коштів по незавершеному виробництву може бути фактична, тобто за станом на певну дату і розрахункова (нормативна). Крім цього для підвищення достовірності розрахунків необхідно враховувати особливості формування оборотних засобів на конкретному підприємстві, а також вплив зовнішніх чинників. Прикладом визначення такого впливу може служити розрахунок інфляційних очікувань. До обурень з боку зовнішніх джерел для підприємства можна віднести і вимоги постачальників про закупівлі матеріалів певними партіями, часто перевищують нормативні потреби підприємства. У зв'язку з впливом зазначених факторів необхідно коригувати нормативи на коефіцієнти інфляції та партійності, застосування яких знижує ризик помилки при формуванні видатків бюджету.

Наступним кроком є розрахунок результатів виробничо-господарської діяльності підприємства без урахування оподаткування, що дозволяє скоротити терміни прогнозування платежів до бюджетів всіх рівнів і, відповідно, зменшити до мінімуму витрати, пов'язані з можливими в цій частині помилками.

До обов'язкових платежів, відображаються у бюджеті підприємства, відносяться відсотки за кредитами, штрафні санкції, пені, дивіденди і відсотки по облігаціях, що виплачуються в планованому періоді, погашення кредиторської заборгованості.

Розрахунок термінів та сум виплат відсотків за користування кредитами і погашення кредитів проводиться на основі кредитних договорів з банками. При цьому враховуються можливості отримання нових кредитів в планованому періоді і терміни погашення раніше отриманих. Інструменти, використовувані розглянутої технологією бюджетування, дозволяють у стислі терміни провести варіантний аналіз залучення «гарячих кредитів» c урахуванням різних ситуацій розвитку кон'юнктури ринку і внутрішніх можливостей підприємства.

Повернення кредитів і відсотків за користування кредитами, отриманими підприємством на невідкладні потреби, відносяться на собівартість продукції; джерелом повернення кредитів, отриманих на інші цілі, є прибуток підприємства з урахуванням діючої ставки рефінансування ЦБ РФ і ставки податку на прибуток. [36, c. 98]

Загальна сума штрафних санкцій складається із сум, нарахованих за несвоєчасну сплату підприємством податків до бюджету, внесків до позабюджетних фондів, за порушення строків перерахування відсотків за користування кредитами банків, а також штрафів і пені за різні порушення.

При складанні бюджету підприємства передбачено узгодження джерел отримання доходів і статей витрат. Прибуток, отриманий від реалізації продукції, і амортизаційний фонд, сформований від нарахування зносу будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів, є цільовими джерелами фінансування.

При розробці бюджету проводяться розрахунки з прибутку підприємства, тобто визначається оподатковуваний прибуток, розмір податку на прибуток, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, і проводиться плановий розподіл прибутку по фондах.

Для ефективного управління підприємством щоквартально складається прогноз виконання бюджету, щоб інформувати керівництво протягом фінансового року про те, який вплив роблять останні події, не передбачені бюджетом, на ключові показники. При необхідності, керівництво підприємства приймає рішення про коригування річного бюджету підприємства за статтями відповідно з ситуацією.

Таким чином, бюджетування є ключовим елементом системи внутрішньофірмового контролю і коригування стратегічного вектора розвитку компанії. Бюджетний контроль дозволяє оперативно відслідковувати відхилення від заданих цільових значень і виявляти тенденції розвитку компанії. Отже, система бюджетного управління - це система управління за відхиленнями. Саме система управління за відхиленнями, а не система з відстеження і «ліквідації» відхилень.

Процес розробки, контролю та аналізу виконання бюджету передбачає реєстрацію і обробку великих масивів інформації, що важко зробити вручну. У бюджетному процесі рівень оперативності і якості обліково-аналітичної роботи істотно підвищується, а кількість помилок скорочується при використанні програмно-технічних засобів. Програмно-технічні засоби, що використовуються структурами підприємства, задіяними в бюджетному процесі, становлять програмно-технічний блок системи бюджетування.

РОЗДІЛ 2 АНАЛІЗ ДІЯЛЬНОСТІ І ПРОЦЕС

БЮДЖЕТУВАННЯ В ТОВ «ТЕТЯНА»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Тетяна»

ТОВ «Тетяна» було створено і засновано на основі чинного законодавства і в порядку передбаченому Федеральним законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», Статуту організації та договору про створення ТОВ від 05.05.2005 року.

ТОВ «Тетяна» є товариством, створеним на основі добровільної угоди юридичних осіб, які об'єднують свої кошти і мають метою задоволення суспільних потреб і одержання прибутку.

Товариство відноситься до суб'єктів малого підприємництва і є юридичною особою, має цивільні права і несе обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом, може від свого імені набувати і здійснювати особисті немайнові права. Організаційна структура ТОВ «Тетяна» наведена в додатку 1.

Товариство має самостійний баланс, розрахунковий рахунок, печатку, штамп зі своїм повним фірмовим найменуванням та зазначенням місцезнаходження фірми. Відповідно до закону до установчих документів належать установчий договір і статут.

Основною метою ТОВ «Тетяна» є задоволення потреб у продукції, виробленої товариством і отримання прибутку. Підприємство займається виробництвом і реалізацією м'яких і корпусних меблів.

Асортимент продукції ТОВ «Тетяна» представлений у вигляді спальних гарнітурів, комп'ютерних столів, м'яких меблів.

На сьогоднішній день підприємство оснащене новітнім верстатний парк і самими передовими технологіями в області виготовлення корпусних та м'яких меблів.

Вироблена продукція проходить суворий контроль якості, величезна увага приділяється деталям, а також дизайну й зручності в експлуатації.

В даний час розроблено і затверджено «Стандарт формування бюджету ТОВ« Тетяна », який включає такі основні положення.

Концепція бюджетування діяльності підприємства. Бюджет - це скоординований за всіма підрозділами або функціями план роботи організації, що базується на комплексному аналізі прогнозів зміни зовнішніх і внутрішніх параметрів і отриманні за допомогою розрахунку економічних і фінансових індикаторів діяльності підприємства. Бюджетний період вибрано в рамках одного календарного року. Це пояснюється тим, що за такий проміжок часу вирівнюються сезонні коливання кон'юнктури.

Бюджетний процес передбачає формування, узгодження та затвердження бюджетів, а також контроль за їх виконанням і можливість оперативного внесення необхідних коригувань. Бюджетування включає два аспекти: організаційний і методологічний. З організаційної точки зору процес бюджетування на підприємстві являє собою систему організаційного взаємодії, до якої входять центр планування (ЦП), центр фінансової відповідальності (ЦФО) і центр витрат (ЦЗ). Вона спрямована на складання обгрунтованих бізнес-прогнозів функціональних областях діяльності підприємства та подальше отримання на їх основі бізнес-завдань за допомогою фінансово-господарського моделювання.

Центр планування - структурні підрозділи підприємства або посадові особи, які мають виключне право на визначення основних тенденцій роботи підприємства за допомогою складання бізнес-прогнозів.

Координація процесу бюджетування. Постійно діючим органом, який займається ретельною перевіркою стратегічних і фінансових планів, дає рекомендації, дозволяє розбіжності і оперативно вносить корективи в діяльність компанії, виступає Рада директорів ТОВ «Тетяна». Він приймає річний бюджет і погоджує щомісячні коригування бюджету, а також аналізує виконання бюджету і приймає управлінські рішення при виникненні відхилень. Його рішення затверджуються Генеральним директором.

Реалізація продукції є завершальною стадією кругообігу коштів підприємства. Від її величини залежать результати фінансово-господарської діяльності, показники оборотності і рентабельності. Обсяг реалізації продукції визначається або по відвантаженню продукції покупцям, або по оплаті (виручці); може виражатися в порівнянних, планових і поточних цінах. В умовах ринкової економіки цей показник набуває першочергового значення. Від того, як продається продукція, який попит на неї на ринку, залежить, і обсяг її виробництва. У таблиці 1 показана статистика реалізації продукції за 2006-2008 роки.

Таблиця 1

Динаміка реалізації продукції ТОВ «Тетяна» за 2006-2008 рр..

Рік

Загальний обсяг продажів, тис. руб.

Темпи зростання,%

2006

1256

100

2007

1997,3

159

2008

3395,6

170

При порівнянні двох останніх років (2007 і 2008) виявлено, що обсяг реалізації збільшився на 70% (170% - 100%). Середньорічний темп приросту складає 64%. Для більшої наочності динаміка реалізації продукції зображена на графіку (рис. 2)

Рис. 2. Динаміка реалізації продукції ТОВ «Тетяна» за 2006-2008 рр..

Для більш детального аналізу розглянемо обсяг реалізації меблів по асортименту (табл.2).

Таблиця 2

Аналіз обсягу реалізації по асортименту

ТОВ «Тетяна» в 2007-2008 рр..

Найменування вироби

Обсяг реалізації, шт.

Відхилення

Уд. вагу в загальному обсязі реалізації,%


2007

2008р.

Штук

Відсоток

2007

2008

Гарнітур «Софі»

19

32

13

168,4

14,2

15,2

Гарнітур «Ріо»

13

22

9

169,2

9,7

10,5

Гарнітур «Орхідея»

7

5

2

71,4

5,1

2,4

Гарнітур «Еліта»

19

33

14

173,7

14,2

15,7

М'які меблі «Каприз»

6

27

11

168,8

11,9

12,8

М'які меблі «Валенсія»

5

25

10

166,6

11,2

11,9

Продовження таблиці 2

1

2

3

4

5

6

7

М'які меблі «Перлина»

19

9

0

0

6,7

4,2

М'які меблі «Соренто»

1

31

10

147,6

15,6

14,8

М'які меблі «Тріумф»

5

26

11

173,3

11,2

12,4

РАЗОМ

34

210

76

170

100

100

З таблиці 2 видно, що організація збільшила реалізацію в загальному обсязі асортименту на 76 шт. комплектів меблів (210-134), або на 76% (176% -100%).

Горизонтальний аналіз моделей меблів демонструє, що реалізація майже всіх моделей за 2008 рік зросла. Але серед них також виділяються комплекти, реалізація яких залишилася на колишньому рівні або знизилася.

Збільшення реалізації цих моделей збільшило загальний обсяг асортименту на 20,9% (44 * 100/210).

На зміну обсягу продажів у певній мірі впливає зміна залишків відвантажених на початок і кінець року, але не оплачених у строк (табл. 3).

Таблиця 3

Аналіз факторів зміни обсягу реалізації продукції

Показник

2007

2008

Зміна обсягу реалізації




Штук

Відсоток

Випуск продукції, шт.

129

200

71

155

Залишок продукції на складі:

- На початок року

-На кінець року


9

14


14

4


5

-10


155,6

28,6

Реалізація продукції

131

210

76

170

Дані таблиці 3 показують, що організація реалізувала продукції в 2008 році на 70% або на 76 комплект меблів більше, ніж у 2007 році. Це відбулося за рахунок наступних чинників:

- Збільшення ринку збуту;

- Збільшення обсягу надходжень продукції відповідно до заявок на 71 комплекту, що спричинило за собою збільшення обсягу реалізації на 52,9%;

- Залишки на початок року склали 5 (14-9) комплектів, що збільшило обсяг реалізації на 3,7% (5 * 100/134), а зниження залишків на кінець року на 10 (4-14) збільшило обсяг реалізації на 7, 5%.

Отримані розрахунки свідчать про те, що більшою мірою на збільшення обсягу реалізації вплинуло збільшення обсягу надходжень (52,9%), що безпосередньо пов'язано зі збільшенням ринку збуту і зниження залишків на кінець року (7,5%).

Підприємство збільшило надходження продукції на 55% (155% -100%), що позитивно характеризує його діяльність.

З даних таблиці 3 видно, що за останні два роки є тенденція до збільшення прибутку за рахунок зростання збуту продукції, отже, і зниження собівартості, а також підвищення цін на неї. Але серед вироблених, організацією моделей можна виділити, такі комплекти, які мають незмінний рівень збуту (м'які меблі «Перлина») і навіть мають тенденцію до зниження обсягу продажів (спальний гарнітур «Орхідея»).

2.2 Аналіз фінансового стану ТОВ «Тетяна»

Вертикальний аналіз показує структуру коштів підприємств та їх джерел. Перевага вертикального аналізу в порівнянні з горизонтальним, є використання у ньому відносних показників, які певною мірою згладжують негативний вплив інфляційних процесів, які можуть істотно спотворювати абсолютні показники фінансової звітності і тим самим ускладнювати їх зіставлення в динаміці.

Нижче наводжу варіант вертикального аналізу активу і пасиву балансу за трансформованому номенклатурі статей.

Динаміка майнового стану за 2006-2007 представлена ​​в таблиці 4.

Таблиця 4

Динаміка майнового стану за 2006-2007 рр.., Тис. руб.

Статті балансу

2006

2007

відхилення


Сума

Уд. вага

%

Сума

Уд. вага

%

Абс.

Від.

Необоротні активи

300125

91,9

340923

99,7

40798

114

1.1. Нематеріальні активи

0

0

0

0

0

0

1.2.Основние кошти

300125

91,9

340923

99,7

40798

114

1.3. Довгострокові фінансові вкладення

0

0

0

0

0

0

2. Оборотні кошти

26464

8,1

1153

0,34

-25311

0

2.1.Запаси

У тому числі

15600

4,8

429

0,13

-15171

3

Сировина і матеріали

9360

2,9

257

0,08

-9103

3

2.2. ПДВ

0

0

0

0

0

0

2.3. Дебіторська заборгованість, платежі після 12 місяців

3260

0,99

198

0,06

-3062

6

2.4. Дебіторська заборгованість, платежі по якій настають протягом 12 місяців

0

0

0

0

0

0

2.5. Короткострокові фінансові вкладення

0

0

0

0

0

0

2.4. Грошові кошти

7609

2,3

526

0,15

-7078

7

Валюта балансу

32689

100

342076

100

15487

105

З даних таблиці 4 видно, що у ТОВ «Тетяна» в 2007 р. відбулося збільшення необоротних активів на 40798 тис. крб., Зменшення оборотних активів на 25311 тис. крб., Зменшення дебіторської заборгованості на 3062 тис. руб. за рахунок запасів на 15171 тис. крб., грошових коштів на 7078 тис. руб. Вертикальний аналіз балансу за 2007 - 2008 р. р. наведено в таблиці 5.

Таблиця 5

Динаміка структури майнового стану 2007-2008 рр.. ТОВ «Тетяна», тис. руб.

Статті балансу

2007

2008

відхилення


Сума


Уд. вага

%

Сума


Уд. вага

%

Абс.

Від.

Необоротні активи

340923

99,7

271062

79,8

-69861

80

1.1. Нематеріальні активи

0

0

0

0

0

0

1.2.Основние кошти

340923

99,7

271062

79,8

-69861

80

2. Оборотні кошти

1153

0,34

68738

20,2

67585

596

2.1.Запаси

У тому числі

429

0,13

67638

19,9

67209

157

Сировина і матеріали

257

0,08

40982

11,9

40325

159

2.2. ПДВ

0

0

0

0

0

0

2.3. Дебіторська заборгованість, платежі по якій наступають після 12 місяців

198

0,06

724

0,21

526

37

2.4. Дебіторська заборгованість, платежі по якій настають протягом 12 місяців

0

0

0

0

0

0

2.5. Короткострокові фінансові вкладення

0

0

0

0

0

0

2.4. Грошові кошти

526

0,15

375

0,11

-151

70

Валюта балансу

342076

100

339800

100

-2276

99

З даних таблиці 5 видно, що у ТОВ «Тетяна», що в 2007 р. у структурі активів підприємства необоротні активи становили - 99,7%, в 2008 р. - 79,8%. Оборотні активи збільшилися на 67209 руб., В 2007 р. у структурі балансу вони становили 0,34%, в 2008 р. - 20,2%.

Запаси збільшилися в 2008 р. на 67209, збільшення відбулося за рахунок збільшення сировини і матеріалів на 40325.

Структура фінансових ресурсів ТОВ «Тетяна» представлена ​​в таблиці 6 за 2006-2007 рр..

Таблиця 6

Динаміка складу і структури джерел фінансових коштів за 2006-2007 рр.. ТОВ «Тетяна», тис. руб.

Статті балансу

2006

2007

Відхилення


Сума

Уд. вага,

%

Сума

Уд. вага,

%

Абс.

Темп росту,%

1.Власне капітал

302929

92,8

341627

99,9

-268302

112,7

1.1. Статутний і додатковий капітал

250000

76,5

250000

73,1

0

1

1.2. додатковий капітал

0

0

0

0

0

0

1.3. Нерозподілений прибуток

25929

16,7

91627

26,8

38698

173

2.Долгосрочне зобов'язання

0

0

0

0

0

0

3. Залучені (позикові) кошти

23660

7,24

449

0,13

-23211

2

3.1. Кредити банків і позики

0

0

0

0

0

0

3.2. Кредиторська заборгованість, у тому числі

23660

7,44

449

0,13

-25211

2

3.2.1. Постачальники і підрядчики

14196

4,35

201

0,06

-13995

1

3.2.2. Перед персоналом організації

3123

0,96

23

0,006

-3100

0,73

3.2.3. перед державними позабюджетними фондами

2083

0,64

28,3

0,008

-2054,7

1

3.3.4. з податків і зборів

4258

1,3

134,7

0,04

-4123,3

0,03

3.5. З іншими кредиторами

0

0

0

0

0

0

Валюта балансу

326589

100

342076

100

15487

1,05

З даних таблиці 6 видно, що у ТОВ «Тетяна» відбулося зменшення власного капіталу на 268302 тис. руб., Зменшення кредиторської заборгованості на 25211 тис. крб., Темп зростання кредиторської заборгованості склав 2%, Динаміка складу і структури джерел фінансових коштів за 2007 -2008 рр. представлена ​​в таблиці 7.

Таблиця 7

Динаміка складу і структури джерел фінансових коштів ТОВ «Тетяна» за 2007-2008 рр.., Тис. руб.

Статті балансу

2007

2008

Відхилення


Сума


Уд. вага,

%

Сума


Уд. вага,

%

Абс.

Темп росту,%

1.Власне капітал

341627

99,9

298240

87,8

-43387

90

1.1. Статутний і додатковий капітал

250000

73,1

250000

73,6

0

1

1.2. додатковий капітал

0

0

0

0

0

0

1.3. Нерозподілений прибуток

91627

26,8

48240

14,2

-43387

93

2.Долгосрочне зобов'язання

0

0

0

0

0

0

3. Залучені (позикові) кошти

449

0,13

41560

12,2

41111

926

3.1. Кредити банків і позики

0

0

0

0

0

0

3.2. Кредиторська заборгованість, у тому числі

449

0,13

41560

12,2

41111

926

3.2.1. Постачальники і підрядчики

201

0,06

22858

6,7

22657

113,7

3.2.2. Перед персоналом організації

23

0,006

1754

0,51

1731

7626

3.2.3. перед державними позабюджетними фондами

28,3

0,008

6857

2,02

6828,7

2423

3.3.4. з податків і зборів

134,7

0,04

5330

1,6

5195,3

396

3.5. З іншими кредиторами

0

0

0

0

0

0

Валюта балансу

342076

100

339800

100

-2276

0,99

З даних таблиці 7 видно, що власний капітал ТОВ «Тетяна» знизився на 43387, це відбулося за рахунок зниження нерозподіленого прибутку. Кредиторська заборгованість збільшилася на 41111 тис. крб., Зростання відбулося за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 22657тис. руб., перед персоналом організації на 1731 тис. руб., по податках і зборам на 5195,3 тис. руб.

Однією з основних завдань аналізу фінансово-економічного стану є дослідження показників, що характеризують фінансову стійкість підприємства. Фінансова стійкість визначається ступенем забезпечення запасів і витрат власними та позиченими джерелами їх формування, співвідношенням обсягів власних і позикових коштів і характеризується системою абсолютних і відносних показників. Для детального відображення різних видів джерел у формуванні запасів використовується система показників.

Наявність власних оборотних коштів на кінець розрахункового періоду встановлюється за формулою

ВОК = СК-ВОА, (2)

де СОС-власні оборотні кошти (чистий оборотний капітал) на кінець розрахункового періоду;

СК-власний капітал

ВОА-необоротні активи

Наявність власних в довгострокових позикових джерелах фінансування запасів (СДІ) визначається за формулою

СДІ = СК-ВОА + ДКЗ (3)

або

СДІ = ВОК + ДКЗ,

де ДКЗ-довгострокові кредити і позики

Загальна величина основних джерел формування запасів

ОІЗ = СДІ + ККЗ, (4)

де ККЗ-короткострокові кредити і позики

У результаті можна визначити три показники забезпеченості запасів джерелами їх фінансування.

Надлишок (+), нестача (-) власних оборотних коштів

Δ СОС = ВОК-З (5)

де З-запаси

Надлишок (+), нестача (-) власних і довгострокових джерел фінансування запасів Δ СДІ = СДІ-З

Надлишок (+), нестача (-) загальної величини основних джерел покриття запасів

Δ ОІЗ = ОІЗ-З (6)

Наведені показники забезпеченості запасів відповідними джерелами фінансування трансформуються в трехфакторную модель

М = (ВОК; СДІ; ОІЗ) (7)

Дана модель характеризує тип фінансової стійкості підприємства.

Перший тип фінансової стійкості можна представити у вигляді такої формули: М1 = (1,1,1), тобто Δ СОС ≥ 0; Δ СДІ ≥ 0; Δ ОІЗ ≥ 0.

Абсолютна фінансова стійкість (М1) у сучасній Росії зустрічається дуже рідко.

Другий тип (нормальна фінансова стійкість можна виразити формулою: М2 = (0,1,1), тобто Δ СОС <0; Δ СДІ ≥ 0; Δ ОІЗ ≥ 0.

Нормальна фінансова стійкість гарантує виконання фінансових зобов'язань підприємства.

Третій тип (нестійкий фінансовий стан) встановлюється за формулою: М3 = (0,0,1), тобто Δ СОС <0; Δ СДІ <0; Δ ОІЗ ≥ 0.

Четвертий тип (кризовий фінансовий стан) можна представити у вигляді: М4 = (0,0,0), тобто Δ СОС <0; Δ СДІ <0; Δ ОІЗ <0.

У даному становище підприємство є повністю неплатоспроможним і знаходиться на межі банкрутства, так як ключовий елемент оборотних активів «Запаси» не забезпечений джерелами фінансування [19, c. 37].

Абсолютні показники фінансової стійкості представлені в таблиці 8.

Таблиця 8

Абсолютні показники фінансової у

стойчивость, тис. руб. в 2006-2008 рр..

Показники

Умовні

позначення

2006

2007

2008

Зміна за період






2006-2007

2007-2008


1


2

3

4

5

6

1.Істочнікі формування власних коштів (капітал резерви)

ІДС

302929

341627

288240

38698

-53387

2.Внеоборотние активи

ВОА

300125

340923

271062

40798

-69861

3.Налічіе власних оборотних коштів (с. 1-2)

СОС

603054

682550

559302

79496

-123248

4. Довгострокові зобов'язання (кредити і позики)

ДКЗ

0

0

0

0

0

5.Наличие власних і довгострокових позикових джерел формування оборотних коштів

(Гр. 3 +4)

СДІ

603054

682550

559302

79496

-123248

6. Короткострокові кредити і позики

ККЗ

23660

449

41560

-23211

41111

7. Загальна величина основних джерел та засобів (с. 5-6)

ОІ

579394

682101

517742

102707

-164359

8. Загальна сума запасів

З

15600

429

67638

-15171

67209

9.Ізлішек (+),

недолік (-) власних оборотних коштів

(С. 3-8)

Δ СОС

587454

682121

491664

94667

-190457

10. Надлишок (+), нестача (-) власних і позикових джерел покриття запасів

(С.5-8)

Δ СДІ

587454

682121

491664

94667

-190457

11. Надлишок (+), нестача (-) загальної величини основних джерел фінансування запасів (р.7-8)

Δ ОІЗ

563794

681672

450104

117878

-231568

Як видно з таблиці 8 в 2008 р. сума власного капіталу знизилася на 53387 тис. крб., При цьому загальна величина основних джерел та засобів зменшилася на 164359 тис. руб., У 2007 р. вона становила 682101тис. руб., а в 2008 р. склала - 517742тис. руб.

Показники нестійкого фінансового стану наступні:

- Збільшення власного капіталу;

- Зниження необоротних активів;

- Скорочення величини матеріально-виробничих запасів до оптимального рівня.

Відносні показники фінансової стійкості характеризують ступінь залежності підприємства від зовнішніх інвесторів і кредиторів.

Фінансова стійкість характеризується станом власних і позикових коштів і оцінюється за допомогою системи фінансових коефіцієнтів. Інформаційною базою яких є статті активу і пасиву балансу. Розрахунок і аналіз відносних коефіцієнтів фінансової стійкості в таблиці 9.

Таблиця 9

Розрахунок і аналіз відносних коефіцієнтів фінансової стійкості ТОВ «Тетяна», тис. руб.

Показник

За

2006

рік

За 2007 рік

За 2008 рік

Абсолютні зміни (+

Темпи зростання,%





2006-2007

2007-2008

2006-2007

2007-2008

1

2

3

4

5

6

7

8

1.Імущество підприємства, руб. (СБ)

326589

342076

339800

15487

-2276

1,05

0,99

2.Источники власних коштів (капітал і резерви)

302929

341627

298240

38698

-43387

1,13

0,87

3.Краткосрочние пасиви, (КО)

23660

449

41560

-23211

41111

0,019

92,56

4.Долгосрочние пасиви

0

0

0

0

0

0

0

5.Ітого позикових коштів (ЗС)

23660

449

41560

-23211

41111

0,019

92,56

6.Внеоборотние активи (ВОА)

300125

340923

271062

40798

-69861

1,14

0,49

7.Оборое активи, руб. (ОА)

26464

1153

68738

-25311

67585

0,043

59,6

8. Запаси і витрати, руб. (З)

15600

429

67638

-15171

67209

0,028

157,7

9.Собственние оборотні кошти

603054

682550

559302

79496

-123248

1,13

0,82

З даних таблиці 8 видно, що у ТОВ «Тетяна» відбулися наступні зміни: в 2007 р. сума майна підприємства становила 342076 тис. руб., У 2008 р. вона зменшилася і склала-339800тис. руб., в 2008 р. стався і значне зростання оборотних активів на 67585тис. руб., в порівнянні з 2007 р. темп зростання склав 59,6%.

Таблиця 10

Коефіцієнти фінансової стійкості в ТОВ «Тетяна» в 2006-2008 рр.., Тис. руб.

Коефіцієнт

2006


2007

2008

Абсолютні зміни (+ \ _)

Темп росту,%





2006-2007

2007-2008

2006-2007

2007-2008

1

3

4

5

6

7

8

9

1.Автономіі (Ка) (2:1)

0,92

0,99

0,87

0,07

-0,12

1,07

0,87

2.Соотношеніе позикових і власних коштів (Кз / с)

(5:2)

0,08

0,002

0,12

-0,078

0,118

0,025

60

3.Забезпечення власними засобами (Ко)

(9:7)

22,78

591,9

8,14

569,12

-583,76

25,98

0,014

4. Маневреність (Км) (9:2)

1,99

1,99

1,87

0

-0,12

0

0,93

5. Співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів (Км / н) (2-6)

2804

704

27178

-2100

26474

0,25

38,6

6.Імущества виробничого призначення (Кп.ім)

((6 +8): 1)

0,96

0,99

0,99

0,03

0

1,03

0

З даних таблиці 10 видно, що у ТОВ «Тетяна» в 2008 р. се показники вище нормативного значення, що так само говорить про стабільний розвиток підприємства.

При аналізі рівня отриманих коефіцієнтів слід порівняє їх значення з допустимими величинами, виявити позитивні і негативні тенденції у їх зміні і оцінити їх наслідки для підприємства.

Потреба в аналізі ліквідності балансу виникає в умовах ринку у зв'язку з посиленням фінансових обмежень і необхідністю оцінки кредитоспроможності пре ствах. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у грошову форму відповідає терміну погашення зобов'язань.

Ліквідність активів величина, зворотна ліквідності балансу повремени перетворення активів у грошові кошти. Чим менше часу потрібно, щоб цей вид активів знайшов грошову форму, тим вище його ліквідність. Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів [24, c. 75].

Наведені нижче угруповання здійснюються по відношенню до балансу. У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на такі групи:

А1 - найбільш ліквідні активи - грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення підприємства (цінні папери);

А2 - швидко реалізованих активи - дебіторська заборгованість, товари відвантажені та інші оборотні активи;

А3 - повільно реалізовані активи-статті розділу II активу "Запаси і витрати" (за винятком "Витрат майбутніх періодів"), а також статті з розділу 1 активу балансу "Довгострокові фінансові вкладення" (зменшені на величину вкладення в статутні фонди інших підприємств);

А4 - важкореалізовані активи - статті розділу 1 активу балансу "Основні засоби та інші необоротні активи", за винятком статей цього розділу, включених в 5 попередню групу.

Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати:

П1 - найбільш термінові зобов'язання - до них відносяться кредиторська заборгованість (статті розділу 11 пасиву балансу "Розрахунки та інші пасиви"), а також позики, не погашені в строк із довідки 2 ф. № 5;

П2 - короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позикові кошти;

П3 - довгострокові пасиви - довгострокові кредити і позикові кошти;

П4 - постійні пасиви - статті розділу 1 пасиву балансу «Джерела власних: засобів». [10, c. 15]

Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце співвідношення:

А1 ≥ П1;

А2 ≥ П2;

А3 ≥ П3;

А4 ≤ П4 (8)

Виконання перших трьох нерівностей з необхідністю тягне виконання і четвертого нерівності, тому практично істотним є зіставлення підсумків перших трьох груп по активу і пасиву. Четверте нерівність носить «Балансуючий» характер, і в той же час воно має глибокий економічний сенс: його виконання свідчить про дотримання мінімального умови фінансової стійкості - наявність у підприємства власних оборотних коштів [10, c. 56].

У випадку, коли одна чи кілька нерівностей мають знак, протилежний зафіксованим в оптимальному варіанті, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної.

Аналіз ліквідності балансу представлений в таблиці 11.

З таблиці 11 видно, що ТОВ «Тетяна» є відносно ліквідним.

Зіставлення найбільш ліквідних коштів і швидко реалізованих активів з найбільш терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами дозволяє з'ясувати поточну ліквідність. Порівняння повільно реалізованих активів з довгостроковими і середньостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність.

Поточна ліквідність свідчить про платоспроможність підприємства на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу.

Таблиця 11

Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Тетяна», тис. руб.

Актив

2006

2007

2008

Пасив

2006

2007

2008

Платіжний

надлишок (+) /

недолік (-)

Коеф. Покриття зобов'язань











На початок року 200 7, руб.

(2-5)

На кінець року 200 7, руб.

(3-6)

На кінець 2008 року, руб. (4-7)

На початок 2007

року, руб.

(2/5Х * 100)

На кінець 2007

року, руб.

(3/6Х * 100)

На кінець 2008 року, руб. (4 / 7 X * 100)

Наїб. Ліквід.

активи, А1

7604

526

375

Найбільш термінові пасиви,

П1

22660

449

41560

-15056

77

-41185

33,5

117,14

0,9

Швидко-

реалізовані активи, А2

3260

198

724

Коротко-

строкові

Пасиви,

П2

0

0

0

3260

198

724

0

0

0

Повільний-

реалізовані активи, А3

14227

381,3

61549

Довго-

строкові

пасиви,

П3

0

0

0

14227

381,3

61549

0

0

0

Важко-

Реалізовані активи, А4

300125

340923

271062

Постоян-

ні пасиви,

П4

302929

341627

298240

-2804

-704

-27176

0,99

0,99

0,9

Баланс

326589

342076

339800

Баланс

326589

342076

339800

0

0

0

0

0

0


Перспективна ліквідність являє собою прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів.

Аналіз коефіцієнтів ліквідності представлений в таблиці 12.

Таблиця 12

Аналіз коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Тетяна», тис. руб.

Показник

2006

2007

2008

1

2

3

4

1.Денежние кошти, руб.

7604

526

375

2. Короткострокові фінансові вкладення, крб.

0

0

0

3. Разом грошових коштів і короткострокових вкладень, руб. (Д)

7604

198

375

4. Дебіторська заборгованість, руб.

3260

0

724

5. Інші оборотні активи, руб.

0

198

0

6.Ітого дебіторської заборгованості та інших активів, руб.

(Га)

3260

724

724

7. Разом грошових коштів, фінансових вкладень і дебіторської заборгованості, руб. (Д + га)

10864

424

1099

8. Запаси і витрати (без витрат майбутніх періодів), руб.

15600

429

67638

9. разом оборотних коштів, грн. (R 2)

26464

1153

68738

10. Поточні активи, руб.

326589

342076

339800

Проведений за викладеною схемою аналіз ліквідності балансу є наближеним. Це обумовлено обмеженістю інформації, якою володіє аналітик, проводить зовнішній аналіз на основі бухгалтерської звітності. Для уточнення результатів даного аналізу потрібно провести аналіз платоспроможності підприємства.

Існують традиційні фінансові показники, звані коефіцієнтами платоспроможності: коефіцієнт абсолютної ліквідності, проміжний коефіцієнт покриття і загальний коефіцієнт покриття. Кожен з них розраховується діленням окремих елементів або всієї суми оборотних активів підприємства на величину його короткострокової заборгованості.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності визначається за формулою:

Кп = ДС + КФВ / КО (9)

Де Кп - коефіцієнт платоспроможності;

ДС - грошові кошти;

КФВ - короткострокові фінансові вкладення;

КО - короткострокові зобов'язання.

Граничне теоретичне значення даного показника становить 0,2 - 0,25. Цей індикатор має особливо важливе значення для постачальників матеріальних ресурсів і банку, кредитующего підприємство.

Проміжний коефіцієнт покриття короткострокових зобов'язань розраховується наступним чином:

Кп = ДС + КФВ + ДЗ / КЗ (10)

Де Кп - коефіцієнт покриття;

ДС - грошові кошти;

ДЗ - дебіторська заборгованість;

КФВ - короткострокові фінансові вкладення;

КО - короткострокові зобов'язання.

Аналіз поточних коефіцієнтів ліквідності представлений в таблиці 13.

Таблиця 13

Аналіз поточних коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Тетяна», тис. руб.

Коефіцієнт

Інтервал оптимальних значень

За 2006 рік

За 2007 рік

За 2008 рік

Зміни






2006-2007

2007-2008

11. Покриття (Кл) / 9, 10 /

1-2

0,08

0,004

0,21

-0,076

0,206

12. Поточної ліквідності

(Кт) / 7:0 /

1

0,03

0,002

0,003

-0,028

0,001

13. Абсолютної ліквідності

(Кал) [3: 10]

0,2 +0,5

0,02

0,002

0,001

-0,018

-0,001


Теоретичне значення показника визнається достатнім на рівні 0,7 - 0,8. Особливий інтерес цей індикатор являє для власників акцій.

Ліквідних коштів має бути достатньо для виконання короткострокових зобов'язань, тобто значення показника не повинне опускатися нижче одиниці.

2.3 Бюджетування в ТОВ «Тетяна»

Бюджет продажів об'єднує інформацію про обсяги реалізації, ціни і, відповідно, про виручку від реалізації.

Він є відправною точкою всього процесу бюджетування. Так як підприємство має досить велику номенклатуру товарів необхідно їх згрупувати. У цьому випадку бюджет продажів складають по групах товарів і середніми цінами для кожної групи.

У таблиці 14 наведено прогноз середніх цін на продукцію, що випускається підприємством [50, c. 45].

Таблиця 14

Заплановані ціни на 2008 р. в ТОВ «Тетяна»

Найменування продукції

Ціна (грн.)

М'які меблі

37580

Спальний гарнітур

29490

Комп'ютерний стіл

3400

У бюджеті сумарний об'єм реалізації продукції на основі збутової діяльності минулих років.

Таблиця 15

Бюджет продажів ТОВ «Тетяна» на 2008 р.

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

1. Заплановані продажу, шт.

1.1.Мягкая меблі

44

51

53

50

198

1.2.Спальние гарнітури

35

39

43

38

155

1.3.Компьютерние столи

45

52

53

50

200

2. Очікувана ціна, грн. / од.

2.1.Мягкая меблі

37580

37580

37580

37580

150320

2.2.Спальние гарнітури

29490

29490

29490

29490

117960

2.3.Компьютерние столи

3400

3400

3400

3400

13600

3. Заплановані продажу, руб.

3.1.Мягкая меблі

773520

896580

931740

879000

3480840

3.2.Спальние гарнітури

577150

643110

70907

626620

2555950

3.3.Компьютерние столи

153000

176800

180200

170000

680000

Разом продажу

1503670

1716490

1821010

1675620

6716790

Виробничий план продукції складається виходячи з бюджету продажу з урахуванням необхідної для підприємства динаміки залишків готової продукції на складі. Для ТОВ «Тетяна» передбачається, що найбільш оптимальною є величина запасу готової продукції у розмірі 20% від обсягу продажів наступного кварталу. Запас готової продукції на початок періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду. На початок року фактичні запаси м'яких меблів склали 7 шт., Спальних гарнітурів - 5 шт.

Необхідний обсяг випуску готової продукції, який складається у натуральних одиницях виміру.

План виробництва представлений в таблиці 16.

Таблиця 16

Виробничий бюджет у натуральних одиницях ТОВ «Тетяна»

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

1. Плановий обсяг продажів, шт.

1.1.Мягкая меблі

44

51

53

50

198

1.2.Спальний гарнітур

35

39

43

38

155

1.3.Комп. столи

45

52

53

50

200

2. Планові залишки готової продукції на кінець періоду, шт.

2.1. М'які меблі

10

11

10

9

9

2.2. Спальний гарнітур

8

9

8

6

6

3. Залишки готової продукції на початок періоду, шт.

3.1. М'які меблі

7

10

11

10

7

3.2. Спальний гарнітур

5

8

9

8

5

4. Обсяг випуску готової продукції, шт.

4.1. М'які меблі

47

52

52

49

200

4.2. Спальний гарнітур

38

40

42

36

156

4.3.Комп. столи

45

52

53

50

200

Дані таблиці 16 свідчать про те, що підприємство планує продати 198 комплектів м'яких меблів. Для забезпечення безперебійного постачання готової продукцією підприємство планує залишок продукції на кінець першого кварталу в обсязі 20% від обсягу реалізації другого періоду, що становить 10 (51 * 0,2) штук. Таким чином, необхідний обсяг продукції становить 54 (44 +10) штук. Але початок першого кварталу на складі є 7 одиниць готової продукції. Отже, обсяг виробництва м'яких меблів першого періоду повинен скласти 47 (54-7) виробів. Подібним чином розраховується всі інші показники виробничого плану. Бюджет прямих витрат на матеріали базується на виробничому плані, тобто на основі планової величини валового випуску калькулюється потреба в матеріалах.

Бюджет закупівель матеріалів розробляється виходячи з того, що запаси матеріалів на кінець періоду складають 40% від потреби в матеріалах наступного періоду. Це умова необхідна для безперебійної поставки сировини у виробництво.

Планована ціна матеріалів визначена в таблиці 17.

Таблиця 17

Бюджет прямих витрат на матеріали

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

1.Загальна потреба в матеріалах

1.1.Обівочная тканина, м

893

988

988

931

3800

1.2.Бязь, м

329

364

364

343

1400

1.3.ЛДСП, м2

1102,5

1186

1236,5

1085

4610

1.4.ДСП, м2

32,9

36,4

36,4

34,3

140

1.5.Фанера, м2

1105

1210,5

1216

1128,5

4660

1.6.ДВП, м2

153

158,1

163,2

137,7

612

1.7.Неткан. матеріал, кг

846

936

936

882

3600

1.8.Брус сосни, м3

9,4

10,4

10,4

9,8

40

1.9. Брус берези, м3

0,8

0,9

1

0,9

3,6

1.10.Набор Фурне., Комп.

130

144

147

135

556

2. Ціна, руб.

2.1.Обівочная тканину, 1м, руб.

180

180

180

180

720

2.2.Бязь, 1м, руб.

21

21

21

21

84

2.3.ЛДСП, 1м2, руб.

85

85

85

85

340

2.4.ДСП, 1м2, руб.

50

50

50

50

200

2.5.Фанера, 1м2, руб.

160

160

160

160

640

2.6.ДВП, 1м2, руб.

63

63

63

63

252

2.7.Нетк. матеріал, 1кг, руб.

150

150

150

150

600

2.8.Брус сосни, 1м3, руб.

2000

2000

2000

2000

8000

2.10. Набір фур., Комп. для спав. гарнітура

1012

1012

1012

1012

4048

3. Прямі витрати на матеріали, руб.

3.1.Обівочная тканину

160740

177840

177840

167580

684000

3.2.Бязь

6909

7644

7644

7203

29400

3.3.ЛДСП

93712,5

100810

105103

92225

391850

3.4.ДСП

1645

1820

1820

1715

7000

3.5.Фанера

176800

193680

194560

180560

745600

3.6.ДВП

9639

9960,3

10281,6

8675,1

38556

3.7.Неткан. матеріал

126900

140400

140400

132300

540000

3.8.Брус сосни

1880

2080

2080

1960

8000

3.9. Брус берези

2400

2700

3000

2700

10800

3.18. Набір фур., Комп. для комп. столу

3150

3640

3710

3500

14000

3.13. Всього

745393,5

816110,3

831926

760569

3153998

У таблиці розраховані потреби в матеріалах для виробництва кожного виду продукції виходячи із запланованого обсягу випуску і даних, наведених у таблиці 17. А також загальні потреби в прямих матеріальних витратах як в натуральному так і у вартісному вираженні.

Наступним етапом є розрахунок необхідної кількості закупівель (за видами сировини і матеріалів) [34, c. 62].

Так для матеріалу «оббивочна тканина» у першому кварталі це значення складе 395,2 (988 * 0,4) м2. Знаючи необхідний обсяг матеріалу для виконання плану першого періоду 893 м2, оцінюємо загальний необхідний обсяг сировини 1288,2 (893 +395,2) м2. Але початок першого кварталу на складі є 379,39 м2 сировини. Отже, закупити слід 908,81 (1288,2-379,39) м2.

У свою чергу, твір отриманих величин на вартість одиниці матеріалу дає суму запасів на кінець періоду у вартісному вираженні, вона буде дорівнює 16358,8 (908,81 * 180) руб.

Запас матеріалів на початок періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду, то є дані про запаси оббивної тканини на кінець періоду по першому кварталу переносяться в дані про запаси на початок другого кварталу.

Бюджет витрат на матеріали складається з урахуванням строків та порядку погашення кредиторської заборгованості за матеріали.

Бюджет прямих витрат на оплату праці складається виходячи з прийнятої на підприємстві системи оплати праці. Щоб розрахувати загальний час використання основного виробничого персоналу, необхідно очікуваний обсяг виробництва в кожному періоді помножити на трудомісткість виготовлення одиниці виробу і помножити отриманий результат на вартість однієї людини-години.

В організації є норматив витрат прямого праці на одиницю готової продукції, який для м'яких меблів складає - 40 людино-години, спального гарнітура - 48 людино-годин, комп'ютерного столу - 13 людино-години. Вартість 1 людино-години становить 26 руб. У підсумку, планується бюджет часу і грошових витрат прямого праці, який представлений в таблиці 19.

Таблиця 19

Бюджет прямих витрат на оплату праці в ТОВ «Тетяна»

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

Прямі витрати на оплату праці, руб.

М'які меблі

48880

54080

54080

50960

208000

Спальні гарнітури

47424

49920

52416

44928

194688

Комп'ютерні столи

15210

17576

17914

16900

67600

Разом

111514

121576

124410

112788

470288

Бюджет загальновиробничих витрат складений виходячи з прогнозованого фонду часу праці основних виробничих робітників. Змінна частина витрат розраховується виходячи ставки 35 руб. за кожну годину використання праці основних робітників. Постійна частина витрат у кожному періоді становить 140005,1 руб. Остаточний вид бюджету міститься в таблиці 20.

Таблиця 20

Бюджет загальновиробничих витрат у ТОВ «Тетяна»

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

1. Заплав. прямі витрати праці (на годину)

4289

4676

4785

4338

18088

2. Ставка перем. накладних витрат (руб. / год)

35

35

35

35

35

3. Разом змінні накладні витрати, руб.

150115

163660

167475

151830

633080

У тому числі:






3.1. Вспомог. матеріали

22517,25

24549

25121,25

22774,5

94962

3.2. З / п вспомог. робочих

45034,5

49098

50242,5

45549

189924

3.3. Преміальний фонд

16512,65

18002,6

18422,25

16701,3

69638,8

3.4.Електроенергія

55542,55

60554,2

61965,75

56177,1

234239,6

3.5.Прочіе перем. витрати

10508,05

11456,2

11723,25

10628,1

44315,6

4. Постійні общепроіз. витрати, руб.

140005,1

140005,1

140005,1

140005,1

560020,4

У тому числі:






4.1.Амортізаціонние відрахування устаткування цеху

80000

80000

80000

80000

320000

4.2.Страхованіе майна

4865,28

4865,28

4865,28

4865,28

19461,12

4.3.З / п контролерів, майстрів, начальників цехів

24326,4

24326,4

24326,4

24326,4

97305,6

4.4.Електроенергія на висвітлення

19461,12

19461,12

19461,12

19461,12

77844,48

4.5.Ремонт цеху

11352,32

11352,32

11352,32

11352,32

45409,28

5. Разом общепроіз. витрати нараховані

290120,1

303665,1

307480

291835

1193100

6. Разом ставка накладних витрат (руб. / год)

67,64

64,94

64,25

67,27

65,96

7. Усього виплати грошових коштів, грн.

210120,1

223665,1

227480

211835

873100

Виходячи із запланованого обсягу витрат прямого праці нормативу змінних накладних витрат плануються сумарні змінні накладні витрати.

Так в першому кварталі при плані прямого праці 4289 годин при нормативі 35 руб. / год сума змінних накладних витрат складе 150115 (4289 * 35) руб.

Постійні витрати становлять 140005,1 руб. на квартал. Таким чином, сума загальновиробничих витрат становить за планом 290120,1 (150 115 +140005,1) руб.

Таблиця 21

Собівартість реалізованої продукції в ТОВ «Тетяна» (руб.)

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

1. Запаси гот. продукції на початок періоду

216977,1

221405,2

243154,7

218632,4

900169,4

2. Прямі витрати на матеріали

745393,5

816110,3

831926

760569

3153998

3. Прямі витрати на оплату праці

111514

121576

124410

112788

470288

4.Общепроіз. витрати

210120,1

223665,1

227480

211835

873100

5.Себестоімость виробленої продукції

1067028

1161351

1183816

1085192

4497386

6. Запаси гот. продукції на кінець періоду

221405,2

243154,7

218632,4

214259,75

897452,1

7. Собівартість реалізованої продукції

1062600

1139602

1208338

1089565

4500103

Більшість витрат на збут продукції планується у відсотковому співвідношенні до обсягу продажів. При цьому темпи зростання комерційних витрат не повинні випереджати темпи зростання рівня продажів.

Для знаходження показників бюджету використовувалися такі ставки змінних витрат на рубль продажів за період: комісійні - 1,2%; доставка власним транспортом - 1%; преміальні виплати - 0,5%. Витрати на рекламу в квартал складуть 30000 руб.

У бюджеті управлінських витрат наведені витрати на заходи, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і збутом продукції.

Таблиця 22

Бюджет управлінських витрат у ТОВ «Тетяна» (руб.)

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

1. Зарплата управ. та іншого загальнозаводського персоналу

180000

180000

180000

180000

720000

2. Амортизація

24000

24000

24000

24000

96000

4. Канцелярські витрати

1500

1500

1500

1500

6000

5. Зв'язок

9000

9000

9000

9000

36000

6. Податки, що включаються до собівартості

13125,25

13906,81

14097,89

13658,17

54778,13

7. Разом нараховано. управ. витрати

227625,25

228406,81

228597,89

228158,17

912788,12

8. Управ. витрати сплачені

203625,25

204406,81

204597,89

204158,17

816788,12

Дані таблиці 22 показують, що в суму виплат грошових коштів з управлінських витрат не включені амортизаційні відрахування. Усі управлінські витрати оплачуються в тому ж періоді, в якому вони були здійснені.

Результати розробленого операційного бюджету вносяться до бюджету доходів і витрат. Він складається на основі даних, що містяться в бюджетах продажів, собівартості реалізованої продукції та поточних витрат. При цьому додається інформація про інші прибутки, інші витрати і величиною податку на прибуток.

Сформований бюджет витрат та доходів ТОВ «Тетяна» представлений в таблиці 23.

Таблиця 23

Зведений бюджет доходів і витрат ТОВ «Тетяна» за 2008 р.

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

1. Виручка (нетто) від продажу продукції

1503670

1716490

1821010

1675620

6716790

2. С / с-ть реаліз. прод.

1062600

1139602

1208338

1089565

4500103

3.Валовая прибуток

441070,5

576888

612672

586055

2216687

4. Ком. витрати

115599,1

121345

124167

120242

481353

5. Керув. витрати

203625,25

204406,81

204597,89

204158,17

816788,12

6. Прибуток від продажів

121313,2

251136

283907

262188

918546

7.Налог на прибуток

29115,2

60272,7

68137,7

62925,1

220451

8.Чістая прибуток

92198,1

190863,5

215769,4

199262,7

698094,9

У даному звіті (таблиця 23) валовий прибуток виходить шляхом розрахунку різниці між виручкою від продажу і собівартістю реалізованої продукції. У першому кварталі вона дорівнює 441070,5 (1503670-1062600) руб. Для отримання прибутку від продажів необхідно відняти з валового прибутку комерційні та управлінські витрати, які були розраховані в таблицях 17 і 18 Вона буде дорівнює 121313,2 (441070,5-115599,1-204158,17) руб. Ставка податку на прибуток дорівнює 24%. Чистий прибуток знаходиться відніманням від оподатковуваного прибутку ставки податку. Для першого кварталу вона буде становити 92198,1 (121313,2 - (121313,2 * 0,24)) руб. Таким же чином розрахована прибуток в інших кварталах бюджету.

Бюджет руху грошових коштів є підсумковим і найбільш важливим у всій схемі бюджетування. У ньому зібрані підсумкові числові показники кожного приватного бюджету. Підсумком цього бюджету є грошове сальдо, яке може бути позитивним і негативним. У таблиці 24 показано бюджет руху грошових коштів [28, c. 45].

Таблиця 24

Бюджет руху грошових коштів ТОВ «Тетяна»

Найменування / період

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Всього

Надходження (приплив грошових коштів)

1. Від основної (операційної) діяльності:

1.1.Виручка від реал. прод. (Без ПДВ)

1503670

1716490

1821010

1675620

6716790

1.2.Ітого по розділу

1503670

1716490

1821010

1675620

6716790

Разом приплив

2312122,6

2070053

2226040

2177181


Витрати (відтік грошових коштів)

1.По основної (операційної) діяльності:

1.1.Оплата матеріалів

745393,5

816110,3

831926

760569

3153998

1.2.Прямая з / п

111514

121576

124410

112788

470288

1.3.Общепроізвод. витрати

210120,1

223665,1

227480

211835

873100

1.4.Коммер. витрати

115599,1

121345

124167

120242

481353

1.5.Управ. витрати

203625,25

204406,81

204597,89

204158,17

816788,12

1.6.Уплата податку на прибуток

29115,2

60272,7

68137,7

62925,1

220451

1.7.Дівіденди

10692,414

15147,54

16260,079

16228,356

58326,32

1.8.Ітого по розділу

1426059,6

1562523

1596979

1488746

6074304

2.По інвестиційної діяльності:

2.1.Пріобретеніе внеборотних активів

420000

0,00

0,00

0,00

420000

2.2.Кап. будівництво

112500

102500

127500

122500

465000

2.3.Ітого по розділу

532500

102500

127500

122500

885000

Разом відтік

1958559,56

1665023

1724479

1611246

6959304

Залишок ден. середовищ. на кінець періоду

353563

405030

501561

565935

1826089

Аналіз виконання бюджету включає в себе контроль (моніторинг) його виконання і сам процес аналізу.

Контроль - процес відстеження фактичного виконання планів або визначення того, наскільки дії відповідають плану, тобто зіставлення фактичних даних об'єктів фінансового планування з плановими на предмет виявлення відхилення. Система контролю виконання бюджету на підприємстві є своєрідним моніторингом фінансового стану підприємства. У термін до 10-го числа після закінчення кожного періоду (кварталу) Управління фінансового контролю складає звіт про виконання зведеного бюджету за попередній цикл.

Заключною стадією бюджетного циклу є аналіз виконання зведеного бюджету. Цей вид аналізу іноді називають ще план-факт аналізом. Аналіз виконання проводиться окремо з операційного та фінансового бюджетам.

Так у таблиці 25 представлені результати контролю операційного бюджету за минулий перший квартал.

Таблиця 25

Управлінський звіт про фінансові результати ТОВ «Тетяна» за I квартал 2008 р.

Показники

План


Факт


Відхилення




абс. (Руб.)

относ. (%)

Виручка від реалізації

1503670

1526225,05

+22555,05

1,5

Собівартість випуску (перем. витрати)

1043193,99

1052582,69

+9388,7

+0,9

Маржинальний дохід

460476

473642,36

+13166,36

+2,8

Постійні витрати

-Управлінські витрати

-Комерційні витрати

-Общепроізвод. витрати

338630,35

203625,25

75000

60005,1

38630,35

03625,25

5000

0005,1

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

Валовий прибуток

121313,2

134837,3

+13166,36

2,8

Податки

29115,2

32360,95

+3245,75

11

Чистий прибуток

92198,1

102476,35

+10278,25

11

Результати аналізу показали, що чистий прибуток підприємства за звітний період виявилася на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. вище запланованого рівня. При цьому основним фактором збільшення кінцевих фінансових результатів (чистого прибутку) стало збільшення обсягу продажів (виручки від реалізації) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. У цей же самий час при зростанні обсягу продажів одночасно зросла собівартість реалізації (змінні витрати) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., Що стало другим чинником зміни кінцевих фінансових результатів. Збільшення податкових нарахувань, по всій видимості, пов'язано з ростом податкової бази (балансового прибутку).

Постійні витрати підприємства залишилися на стабільному рівні, що означає, коливання обсягу продажів не вийшли за «поріг релевантністю», за яким слідує зміна постійних витрат. При цьому слід зазначити, що внаслідок збільшення виручки від реалізації при стабільній величиною періодичних витрат, знизився рівень оперативного важеля, який розраховується як відношення маржинального доходу до валового прибутку.

Зграя = (11)

Маржинальний доход являє собою різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами. Бажано, щоб валової маржі вистачало не тільки на покриття постійних витрат, але і формування прибутку.

Операційний важіль характеризує рівень підприємницького ризику організації, а саме як зміниться фінансовий результат (валовий прибуток) при зміні виручки від реалізації на 1%.

У даному випадку сила впливу операційного важеля дорівнює:

Зграя =

Це означає, що при збільшенні фізичного обсягу продажів на 1% призводить до збільшення валового прибутку на 3,5%. При збільшенні виручки від реалізації сила впливу операційного важеля убуває. Кожен відсоток приросту виручки дає всі менший відсоток приросту прибутку.

У даному випадку доцільно зазначити, що чутливість фінансових результатів підприємства від змін ринкової знизилася, а фінансова стійкість організації відповідно покращилася.

У цілому ж на підприємстві за звітний бюджетний період рентабельність продажів, що розраховується як відношення маржинального доходу до виручки від реалізації зросла з запланованих 29% фактичних 32%, і маржинальний дохід перекривав постійні (періодичні) витрати.

Ключовим фактором збільшення кінцевих фінансових результатів підприємства слід визнати зростання валової виручки від продажів (обсягу реалізації).

Таким чином, цінову політику у всій продукції з усією визначеністю можна назвати ефективною.

По комп'ютерним столам величина виручки зросла в порівнянні з плановим рівнем, за рахунок зростання ціни і обсягу реалізації. Така ситуація можлива в даному випадку з причини, того що вони виготовляються на замовлення, і незначне підвищення ціни не впливає на попит. Тим більше на ринку меблів існує тенденція до зростання попиту на даний вид продукції.

Збільшення відпускної ціни на спальні гарнітури в порівнянні з планом на 485 (16975-16490) руб. привів до зниження фізичного обсягу продажів на 1 (31-30) шт. При цьому величина виручки залишилася на рівні плану (577150) руб. Очевидно, що маржинальний дохід по даному виду продукту збільшився в порівнянні з планом, тому що зниження фізичного обсягу продажів визначило пропорційне зниження собівартості реалізації.

Основною статтею грошових надходжень за планом є надходження за реалізовану продукцію - 1526225 крб.

Був проведений аналіз розробленого бюджету. Результати дослідження показали, що підприємство розвивається з позитивною тенденцією. Продукція рентабельна. Ніщо не говорить про несприятливий стан організації.

Купуючи меблі, споживач хоче отримати річ, не тільки має привабливий зовнішній вигляд, володіє хорошими функціональними властивостями, надійну і зручну в експлуатації. Зробивши продаж, дуже важливо створити йому мотив для майбутньої покупки меблів у нашій організації.

Грунтуючись на ці висновки, були розроблені пріоритети планованого бюджетного періоду. Вони полягають у наступному.

У комплекті м'яких меблів «Перлина» застосовані 2-конусні пружини з діаметром опорного кільця 83 мм. Використання пружинного блоку підвищує пружність м'яких елементів, рівномірно розподіляє навантаження в м'яких елементах сидінь, забезпечує надійність і довговічність меблів.

Для забезпечення максимальної комфортності використовується новий об'ємний нетканий матеріал «Спрут». Це м'який, легкий, пружний наповнювач для меблів і матраців. Склад сировини: шерсть, бавовна, льон з добавками поліестеру і поліпропілену. «Спрут» нешкідливий для здоров'я людини, не викликає алергічної реакції навіть у людей, які страждають астматичними захворюваннями. Ідеальне поєднання м'якого настильного шару і пружинного блоку забезпечують максимальну зручність, дозволяє створювати ортопедичний ефект і комфорт під час відпочинку.

Відмінною особливістю даної моделі меблів є подушки сидіння зі знімними чохлами. Це надзвичайно зручно, тому що їх можна знімати для чищення або змінювати не тільки в міру зношеності, а й залежно від настрою.

Для комплекту спального гарнітура «Орхідея» передбачені наступні нововведення. Здійснена заміна, використовуваних матеріалів, таких як фанера і ДВП новим матеріалом OSB. Терміни служби даного матеріалу практично не обмежуються. У OSB багато переваг: висока міцність; однорідність структури, вологостійкість (розбухання при знаходженні у воді протягом 24 год. Становить 17-25%, при цьому матеріал не руйнується і зберігає свою міцність, тому OSB можна використовувати для зведення опалубки); простота в обробці (досить легко ріжеться і свердлиться, може фарбуватися і склеюватися клеями і фарбами, призначеними для дерева); здатність міцно утримувати цвяхи і шурупи (фізико-механічні показники у OSB вище в 2,5 рази, ніж у ДСП); екологічно і гігієнічно нешкідливий матеріал (незважаючи на застосування синтетичних зв'язуючих для виробництва, OSB відповідають класу гігієни Е-1).

У цьому розділі були розроблені пріоритети майбутнього бюджетного періоду. Вони спрямовані на поліпшення якості продукції, що випускається, через модернізацію конструкції і дизайну моделі, використання новітніх видів матеріалів, які застосовуються при виготовленні меблів. Пріоритети також націлені на розширення масштабів виробництва завдяки впровадженню на підприємстві мініфабрики з виготовлення меблів на замовлення. Це дасть перевагу перед іншими підприємствами по відношенню таких факторів, як простота, зручність і надійність меблів. Саме наявність цих деталей додасть меблів додаткову цінність.

Розраховані ціни для моделей, у яких впроваджено пріоритети. Даними розрахунками обгрунтовуються зміни попередніх цін.

Розроблено зведений бюджет, в якому відображені пріоритети. У ньому заплановано зростання обсягів виробництва, реалізації і цін на вдосконалену продукцію, що в результаті повинно привести до підвищення виручки від реалізації і чистого прибутку.

Таким чином, у ТОВ «Тетяна», в 2007 р. у структурі активів підприємства необоротні активи становили - 99,7%, в 2008 р. - 79,8%. Оборотні активи збільшилися на 67209 руб., В 2007 р. у структурі балансу вони становили 0,34%, в 2008 р. - 20,2%.

Власний капітал ТОВ «Тетяна» знизився на 43387, це відбулося за рахунок зниження нерозподіленого прибутку. Кредиторська заборгованість збільшилася на 41111 тис. крб., Зростання відбулося за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 22657тис. руб., перед персоналом організації на 1731 тис. руб., по податках і зборам на 5195,3 тис. руб. ТОВ «Тетяна» є ліквідним.

Результати аналізу показали, що чистий прибуток підприємства за звітний період виявилася на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. вище запланованого рівня. При цьому основним фактором збільшення кінцевих фінансових результатів (чистого прибутку) стало збільшення обсягу продажів (виручки від реалізації) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. У цей же самий час при зростанні обсягу продажів одночасно зросла собівартість реалізації (змінні витрати) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., Що стало другим чинником зміни кінцевих фінансових результатів. Збільшення податкових нарахувань, по всій видимості, пов'язано з ростом податкової бази (балансового прибутку).

РОЗДІЛ 3 УДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ БЮДЖЕТУВАННЯ У ТОВ «ТЕТЯНА»

3.1 Вдосконалення системи бюджетування в організаціях у

сучасних умовах

Бюджетування - невід'ємна частина короткострокового і довгострокового планування. У будь-якому випадку виділяються такі стратегічні аспекти, як ресурси організації, поведінці конкурентів і особливо поточний і проектований ринковий попит. Існує думка, що обговорення цих аспектів і є суміш творчості, аналізу та володіння поточною ситуацією. Кількісне вираження планів, складених після проведення стратегічного аналізу, і називається бюджетом.

Таким чином, бюджетування в ТОВ «Тетяна» здійснюється в такій послідовності:

- Проводиться аналіз за стратегічним аспектам, як для довгострокового, так і для короткострокового планування;

- Розробляються плани;

- Формуються бюджети.

Стратегія, плани і бюджети тісно взаємопов'язані. Але порядок кроків може бути іншим. На окремих підприємствах ключові бюджети і проекти доходів та витрат можуть бути використані як відправна точка в стратегічних рішеннях.

Сама слабка сторона використання звітних даних для оцінки виконавців полягає в тому, що в результатах минулого періоду можуть бути приховані недоліки. Крім того, користь від порівнянь з минулими періодами може бути знижена через зміни в технології, персонал, зміні продукції та змін загальних економічних умов [21, c .12].

Координація - це уловлювання і балансування всіх факторів виробництва по цехах і функціональним відділам з метою досягнення організацією намічених цілей. Концепція координації передбачає, наприклад, що відділ постачання інтегрує свої плани з виробничими потребами, а відділ управління виробництвом використовує бюджет продажів для планування потреб в персоналі та використання обладнання.

Бюджети сприяють координації наступним шляхом:

- Наявністю добре складеного плану, бо виконавцям доводиться погоджувати взаємини між окремими операціями і компанією в цілому;

- Розширенням мислення окремих керівників, що допомагає усунути підсвідомі схильності інженерів, керуючих збутом або виробництвом;

- Виявленням слабких ланок в організаційній структурі, проблем комунікації, закріплення відповідальності виконавців.

Про проблеми російських підприємств багато пишуть, пропонуючи різні шляхи їх вирішення. У даній роботі пропонується обговорити реальні можливості процесного підходу до реорганізації діяльності, спрямованої на підвищення фінансово-економічної ефективності, посилення клиентной орієнтації підприємства.

Звернемося, перш за все, до проблем, пов'язаних з організацією системи фінансового планування. Джерелом інформації є багатий досвід роботи в проектах по впровадженню подібного роду систем і спілкування з керівниками фінансових служб підприємств (фінансові директори, начальники планових відділів та ін.)

Найважливішою проблемою в цій області є реальність формованих фінансових планів. Дійсно, реальне і ефективне управління компанією можливе лише за наявності обгрунтованого плану на досить тривалий проміжок часу - рік, квартал. Нереальність планів викликається, як правило, необгрунтованими плановими даними по збуту, планової частці грошових коштів у розрахунках, заниженими термінами погашення дебіторської заборгованості, роздутими потребами у фінансуванні (витрати підрозділів на технічне обслуговування, капітальний ремонт, загальногосподарські витрати тощо). У підсумку, отримані ціною значних зусиль, плани не є реальним інструментом управління, яке здійснюється як і раніше - шляхом суб'єктивного розподілу оборотних коштів по різних поточних статтях. Однією з ключових причин цього факту є функціональна роз'єднаність підрозділів, що беруть участь у складанні фінансових планів [34, с.47].

Другою найважливішою проблемою є оперативність складання планів. Навіть добре пророблений план ставати непотрібним, якщо спізнюється до заданого часу. Так місячний план, який затверджується до кінця другого тижня, з самого початку викликає сумніви у своїй практичній користі. Причини низької оперативності добре відомі управлінцям, це: відсутність чіткої системи підготовки і передачі планової інформації з відділу у відділ, необхідність довгих процедур ітераційного узгодження планів, недолік і недостовірність інформації. Дуже часто, процедури формування фінансового плану будуються на недокументованих взаєминах між відділами, телефонних дзвінках, нестандартних документах та ін.

Ці дві проблеми неминуче викликають третю - прозорість планів для керівництва. Це природний наслідок відсутності чітких внутрішніх стандартів формування фінансових планів.

Ключовими проблемами у сфері управлінського обліку є низька вірогідність і оперативність одержуваних даних: кожен фінансовий директор або головний бухгалтер хоче мати оперативну інформацію по собівартості і прибутку, але те, що є, їх не задовольняє. Ці проблеми обумовлені різними причинами: це і недостатня оперативність отримання первинних облікових документів, територіальна віддаленість підрозділів підприємства, проблеми зі зв'язком, невідповідність системи аналітичного обліку завданням управління, брак людських і матеріальних ресурсів та ін

В даний час процес бюджетування в ТОВ «Тетяна» проходить під жорстким наглядом і контролем з боку інвестора. Завдяки цьому, в своєму розвитку нам вдалося уникнути частини проблем. А саме, підприємство не відчуває труднощів з складанням реальних фінансових планів, наявність затверджених і взаємопов'язаних довгострокових і короткострокових планів дозволяють досить точно конкретизувати цілі і шляхи їх досягнення, маючи солідного інвестора як правило не виникає проблем з фінансуванням. Реально перед підприємством зараз стоять дві проблеми:

- Недостатня оперативність складання звітів;

- Низька професійна підготовка персоналу.

Ці дві проблеми досить тісно пов'язані і зумовлені наступними чинниками:

В даний час підприємство має потужну комп'ютерну мережу і складне програмне забезпечення. Але повне охоплення центрів витрат планується до кінця 2010 року, (не реалізована зв'язок в реальному часі з групою центральних складів підприємства) що дозволить повністю виключити з документообігу нестандартні документи, телефонні дзвінки між службами та відділами, і значно прискорить сам документообіг.

Сучасні умови, стиль управління пред'являють до персоналу підприємства високі вимоги, навіть для менеджерів нижчої ланки (рівень змінного майстра на виробництві) як нормою є такі вимоги: вища технічна освіта, досконале володіння комп'ютером, знання основ бухгалтерського обліку, управління документообігом, навички ділового спілкування з підлеглим персоналом. Для менеджерів середньої і вищої ланки набір вимог ще більш жорсткий: наявність технічного та економічного вищої освіти, сертифікований рівень користування комп'ютером (що передбачає можливість складання програм), знання правових основ, вкрай бажано володіння іноземною мовою. Залучення фахівців такого рівня вимагають значних фінансових вкладень.

На даний момент до існуючої обов'язкової фінансової і бухгалтерської звітності на вимогу інвестора виникла необхідність ведення обліку в системі міжнародних стандартів фінансової звітності (IAS). Наявність паралельного обліку на підприємстві вносить додаткові труднощі, пов'язані з постановкою нового виду обліку, залученням сертифікованих фахівців (аудиторська компанія KPMG).

Впровадження системи бюджетування вимагає від персоналу підвищеної продуктивності праці, постійного підвищення рівня самоосвіти, що в свою чергу викликає природне протидію окремих співробітників і призводить до виникнення конфліктних ситуацій на підприємстві.

Незважаючи на важливу роботу вже виконану в цій області, існує ряд ще недостатньо розроблених питань. Вони стосуються, зокрема систематизації теоретичних підходів до сутності бюджетів та бюджетування; специфічних принципів бюджетування; застосування сценарного підходу; розробки системи інформації для бюджетування та механізму аналізу відхилень; організаційної процедури впровадження бюджетування та ін

У зв'язку з посиленням конкуренції на ринку, ці проблеми набувають особливої ​​значущості. Основними напрямками їх рішення надаються:

- Дослідження та адаптація зарубіжних методик складання бюджету до сучасних умов функціонування вітчизняних організацій, у тому числі до існуючої системи обліку та контролю його виконання;

- Розробка власних методик бюджетування, найбільш повно враховують галузеві та специфічні особливості конкретного підприємства;

- Використання і вдосконалення сучасних інформаційних технологій підтримки управлінських рішень у цій області.

Використання бюджетування призвело до безперечних вигод і для власників, і для менеджерів, і для персоналу ТОВ «Тетяна»:

- Власник отримав не тільки повний і ефективний контроль за фінансовими потоками власного підприємства, але і ємну, інформативну та просту в розумінні звітність (раніше був дефіцит релевантної інформації фінансового характеру, у зв'язку з орієнтацією обліку на зовнішніх, а не внутрішніх користувачів інформації);

- Керівники всіх рівнів придбали ефективний інструмент управління фінансовими потоками, недопущення касових розривів, оперативну та достовірну комплексну інформацію та звітність про напрями та суми витрат, джерелах і статтях надходжень фінансів;

- Персонал отримав чіткі інструкції до щоденних дій, чіткий розподіл повноважень, відповідальності і обов'язків, а також ефективний контроль роботи.

Основними факторами, які можуть негативно вплинути на надавані послуги ТОВ «Тетяна» є:

- Зміна географії поставок;

- Економічні кризи на світових ринках;

- Підвищення залізничних тарифів у напрямку Новоросійського порту;

- Зміна курсу рубля по відношенню до іноземних валют;

- Зростання конкуренції.

Заходи, що вживаються ТОВ «Тетяна» щодо зниження впливу негативних факторів:

- Підвищення якості пропонованого сервісу;

- Впровадження високопродуктивних технологій та обладнання;

- Застосування конкурентоспроможних тарифів.

3.2 Використання інформаційних технологій у здійсненні

бюджетування на підприємстві

Інформаційне забезпечення - інформація, необхідна для управління економічними процесами, що міститься в базах даних інформаційних систем [14, c. 202].

Інформаційна система - система, елементами якої є ті або інші види даних, які взаємодіють і перетворюються в процесі її функціонування. Основні функції інформаційної системи: збір, зберігання, накопичення, пошук, передача даних, що застосовуються в процесі управління, планування і організації виробництва.

Система «Консолідації бюджетної інформації» відноситься до інформаційних систем і призначена для інтеграції, обробки та надання інформації фахівцям з планування, обліку і аналізу господарської діяльності підприємства

Користувачами Системи є керівники компаній, фахівці фінансових і планово-економічних служб компанії, а також фахівці всіх служб планують і контролюючих господарську діяльність підприємства.

Система може бути корисна:

При постановці управлінського обліку та бюджетування на підприємстві.

Для автоматизації управління витратами.

Для вдосконалення діючої системи бюджетування, реалізованої на офісному додатку Excel.

Для консолідації даних з територіально - розподілених підрозділів (дочірні підприємства, віддалені офіси і т.д.).

Для консолідації інформації з різних систем для реалізації розгорнутої системи подання та аналізу фінансової та планово-економічної інформації. (Малюнок 3)

Рис. 3. Вікно системи «Консолідації бюджетної інформації»

Масштабованість і універсальність таких систем дозволяє застосовувати їх для підприємств:

- Різних галузей (виробництво, торгівля і надання послуг);

- Різного масштабу (від 20 співробітників до декількох тисяч працюючих);

- Різної структури (холдинги, розподілені мережі підприємств, віддалені філії або, навпаки, територіально зосереджена компанія).

Такі системи дозволяють вирішувати в автоматизованому режимі завдання планування, оперативного управління, контролю результатів і коригування планів, тобто підтримує так звану «петлю управління».

Конфігурація дозволяє зберігати необмежену кількість версій даних, що описують один і той же період діяльності підприємства. Це можуть бути, наприклад, різні варіанти планів (оптимістичний, песимістичний, середньозважений і т.д.), дані про фактичну діяльність фірми, дані по декількох незалежним підприємствам. Додавання нової версії не вимагає змін у програмі або структурі бази даних. Порівняння різних версій даних дозволяє вибрати з кількох варіантів розвитку ситуації найбільш підходящий для поточних цілей фірми, провести аналіз відхилення фактичних даних від запланованих, порівняти результати, досягнуті різними фірмами. Версії також можуть відрізнятися деталізацією інформації, що зберігається за обліковими періодами від дня до року.

Бюджетування і аналіз інформації можливі в розрізі центрів фінансової відповідальності і напрямків діяльності фірми. При цьому підтримується консолідація даних до рівня всієї фірми в цілому, групи підрозділів або проектів, окремого ЦФО або напряму діяльності.

У конфігурації підтримується можливість роботи багатьох користувачів. Всі дані зберігаються в єдиній базі, тому зміни, зроблені одним користувачем, одразу доступними для інших. При багато користувачів роботі всі учасники планово-облікового процесу оперують однією системою ЦФО, напрямків діяльності, фінансових показників і бюджетних статей: таким чином, вирішується проблема стиковки даних, підготовлених різними відділами.

Засоби розділення доступу до даних конфігурації «Фінансове планування» дозволяють для кожного користувача індивідуально встановити перелік об'єктів аналітичного обліку та інтервали часу, в рамках яких він може переглядати і змінювати дані.

Засоби конфігурації дозволяють імпортувати дані з інших облікових систем, підготовлені і згруповані за аналітичними розрізами управлінського обліку. У комплект поставки входять механізми, що дозволяють налаштувати відбір і вивантаження даних з будь-яких (не обов'язково типових) конфігурацій, що використовують компоненти «Бухгалтерський облік» або «Оперативний облік» сімейства програм «1С: Підприємство 7.7».

Програма «Бюджет» призначена для планування та аналізу діяльності підприємства та його структурних підрозділів на основі планових і фактичних показників і оптимального планування ресурсів підприємства для досягнення поставлених цілей.

«Бюджет» дозволяє спрогнозувати стан підприємства на встановлений користувачем період, провести порівняльний аналіз запланованих і фактично отриманих результатів, з'ясувавши при цьому причину відхилень, для подальшої корекції діяльності підприємства.

Бюджетування необхідно для отримання чітких цілей підприємства, подання про потребу в поточних ресурсах і величиною майбутніх. Програма дозволить вирішити ці питання, використовуючи аналіз відхилень, налагодити роботу планово-економічних служб і підприємства у цілому.

Система дозволяє розраховувати інвестиційні проекти будь-якої складності на діючому підприємстві з будь-якими стартовими показниками.

Дуже гнучко організований блок завдання податків. Універсальність тут вирішено зовсім не з тих позицій, що в КОМФАРе. Це дозволило не обмежувати користувача ні в кількості можливих податків, ані у виборі бази оподаткування.

Блок «Операційний план» підпорядкований певній внутрішній логіці, охарактеризовані як сприймають деякими користувачами. Вона полягає в тому, що план виробництва дуже жорстко підпорядкований плану збуту, тобто система не дає підприємству можливості «працювати на склад», а дозволяє робити тільки визначений програмою збуту обсяг продукції з урахуванням заданого користувачем запасу готових виробів. Зрозумівши і прийнявши цю логіку, як правило, більше труднощів в роботі не зустрічаєш.

У розділі «Фінансування» використання позикових коштів організовано як отримання певної кількості кредитів на заданий термін за фіксованою ставкою. Це ускладнює роботу з позиками типу відкритих кредитних ліній.

На підставі цього можна зробити висновок, програма з бюджетування дозволяє на основі введених користувачем планових і фактичних показників господарської діяльності, виражених в грошовому і натуральному вираженні отримати проміжні і кінцеві планові і фактичні бюджетні форми. Програма оснащена переліком можливостей і сервісів, серед яких:

- Можливість автоматичного зведення в один до 10-і файлів бюджетів підрозділів;

- Можливість переходу по всіх таблиць і графіків програми;

- Можливість захисту осередків від небажаних змін;

- Можливість складання звіту;

- Вибір обліку витрат на пряму заробітну плату: з урахуванням, або без урахування тарифів;

- Зручні, наочні і функціональні графіки;

- Аналіз змін як в абсолютному, так і у відносному вираженні;

- Вибір бази розподілу загальновиробничих витрат.

Таким чином, стратегія, плани і бюджети тісно взаємопов'язані. Але порядок кроків може бути іншим. На окремих підприємствах ключові бюджети і проекти доходів та витрат можуть бути використані як відправна точка в стратегічних рішеннях.

Результатом виконання програми має стати вирішення кадрової проблеми на підприємстві, як в кількісному, так і в якісному аспектах.

Система «Консолідації бюджетної інформації» відноситься до інформаційних систем і призначена для інтеграції, обробки та надання інформації фахівцям з планування, обліку і аналізу господарської діяльності підприємства.

ВИСНОВОК

Бюджетування - один з основних інструментів управління компанією. Воно давно і активно використовується компаніями як технологія фінансового планування. Однак деякі компанії розглядають бюджетування як реальний інструмент управління ефективністю бізнесу і досягнення стратегічних цілей і завдань. Найбільш «просунуті» російські підприємства вже успішно застосовують процедуру бюджетування для планування своєї діяльності. Однак у практиків, які мають досвід бюджетування, є питання, які потребують роз'яснень. Що вже говорити про тих вітчизняних компаніях, які тільки зараз починають впровадження бюджетних процесів.

Бюджет - це план на певний період у кількісних (зазвичай грошових) показниках, складений з метою ефективного досягнення стратегічних орієнтирів.

Бюджетування - це безперервна процедура складання та виконання бюджетів.

Принципи ефективного бюджетування базуються на здоровому глузді і досить прості. Для зіставлення та аналізу даних різних періодів процес бюджетування повинен бути постійним і безперервним. Самі періоди повинні бути однаковими і затверджені заздалегідь: тиждень, декада, місяць, квартал, рік. Розглянемо основні правила, дотримання яких повинна будь-яка компанія, що займається бюджетуванням.

Система бюджетування на будь-якому підприємстві складається з двох ключових підсистем:

- Бюджетів структурних підрозділів, що складаються за центрами відповідальності (центрами фінансового обліку);

- Наскрізного (зведеного) бюджету, що характеризує діяльність
підприємства в цілому.

Основний бюджет являє собою прогнозований стан основних фінансових звітів на момент закінчення розглянутого при плануванні періоду. У класичному варіанті процес підготовки бюджету складається з наступних основних етапів:

- Бюджет продажів (зазвичай цим займається відділ маркетингу);

- Бюджет виробництва, включаючи його забезпечення;

- Бюджет адміністративних витрат;

- Інвестиційний бюджет;

- Фінансовий бюджет.

За підсумками дослідження було виявлено:

Організація реалізувала продукції в 2008 році на 70% або на 76 комплект меблів більше, ніж у 2007 році. Це відбулося за рахунок наступних чинників:

- Збільшення ринку збуту;

- Збільшення обсягу надходжень продукції відповідно до заявок на 71 комплекту, що спричинило за собою збільшення обсягу реалізації на 52,9%;

- Залишки на початок року склали 5 (14-9) комплектів, що збільшило обсяг реалізації на 3,7% (5 * 100/134), а зниження залишків на кінець року на 10 (4-14) збільшило обсяг реалізації на 7, 5%.

Отримані розрахунки свідчать про те, що більшою мірою на збільшення обсягу реалізації вплинуло збільшення обсягу надходжень (52,9%), що безпосередньо пов'язано зі збільшенням ринку збуту і зниження залишків на кінець року (7,5%).

Підприємство збільшило надходження продукції на 55% (155% -100%), що позитивно характеризує його діяльність.

У ТОВ «Тетяна» в 2007 р. відбулося збільшення необоротних активів на 40798 тис. крб., Зменшення оборотних активів на 25311 тис. руб. , Зменшення дебіторської заборгованості на 3062 тис. руб. за рахунок запасів на 15171 тис. крб., грошових коштів на 7078 тис. руб.

У ТОВ «Тетяна», що в 2007 р. у структурі активів підприємства необоротні активи становили - 99,7%, в 2008 р. - 79,8%. Оборотні активи збільшилися на 67209 руб., В 2007 р. у структурі балансу вони становили 0,34%, в 2008 р. - 20,2%.

Запаси збільшилися в 2008 р. на 67209, збільшення відбулося за рахунок збільшення сировини і матеріалів на 40325.

у ТОВ «Тетяна» відбулося зменшення власного капіталу на 268302 тис. руб., зменшення кредиторської заборгованості на 25211 тис. крб., темп зростання кредиторської заборгованості склав 2%.

власний капітал ТОВ «Тетяна» знизився на 43387, це відбулося за рахунок зниження нерозподіленого прибутку. Кредиторська заборгованість збільшилася на 41111 тис. крб., Зростання відбулося за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 22657тис. руб., перед персоналом організації на 1731 тис. руб., по податках і зборам на 5195,3 тис. руб.

У ТОВ «Тетяна» відбулися наступні зміни: в 2007 р. сума майна підприємства становила 342076 тис. руб., У 2008 р. вона зменшилася і склала-339800тис. руб., в 2008 р. стався і значне зростання оборотних активів на 67585тис. руб., в порівнянні з 2007 р. темп зростання склав 59,6%.

Результати аналізу показали, що чистий прибуток підприємства за звітний період виявилася на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. вище запланованого рівня. При цьому основним фактором збільшення кінцевих фінансових результатів (чистого прибутку) стало збільшення обсягу продажів (виручки від реалізації) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. У цей же самий час при зростанні обсягу продажів одночасно зросла собівартість реалізації (змінні витрати) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., Що стало другим чинником зміни кінцевих фінансових результатів. Збільшення податкових нарахувань, по всій видимості, пов'язано з ростом податкової бази (балансового прибутку).

Основними факторами, які можуть негативно вплинути на надавані послуги ТОВ «Тетяна» є:

- Зміна географії поставок;

- Економічні кризи на світових ринках;

- Підвищення залізничних тарифів у напрямку Новоросійського порту;

- Зміна курсу рубля по відношенню до іноземних валют;

- Зростання конкуренції.

Заходи, що вживаються ТОВ «Тетяна» щодо зниження впливу негативних факторів:

- Підвищення якості пропонованого сервісу;

- Впровадження високопродуктивних технологій та обладнання;

- Застосування конкурентоспроможних тарифів.

Програма «Бюджет» призначена для планування та аналізу діяльності підприємства та його структурних підрозділів на основі планових і фактичних показників і оптимального планування ресурсів підприємства для досягнення поставлених цілей.

Система є інструментальним засобом, що дозволяє автоматизувати управлінську діяльність в частині фінансового планування (бюджетування), обліку і аналізу господарської діяльності підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1.Балабанов І.Т. Основи фінансового менеджменту. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 584с.

2.Балабанов М.Т. Аналіз і планування фінансів господарського суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 110с.

3. Бланк І.. Основи фінансового менеджменту. - М.: Ніка-Центр, 2006 - 632с.

4. Бочаров В.В. Внутрішньофірмове фінансове планування і контроль. - СПб.: Вид-во СПбГУЕФ, 2005 - 339с.

5. Бочаров В.В. Комерційне бюджетування. - СПб.: Пітер, 2006. - 368с.

6. Бухалков М.І. Внутрішньофірмове планування. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 400 с.

7.Васільев А.А. Бюджетування промислових підприємств / Ресурси інтернету: -

http://cis2000.ru/publish/books/book_16/ch_1.shtml.

8. Воробйов П., Ф. Земер Ф. Бюджетування виробничих підприємств (досвід розробки та впровадження) / / Проблеми теорії і практики управління. - 2008. - № 6. - С.112-117.

9. Герчикова І.М. Менеджмент: Підручник. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2008. - 501с.

10. Годін А.М. Бюджет і бюджетна система. - М.: Видавничий будинок Дашков і К, 2006. - 276с.

11. Грузинів В.П., Грибов В.Д. Економіка підприємства. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 208с.

12. Дрозбіна Л.А. Фінанси. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 527с.

13. Дроченко О.Б. Принципи ефективного бюджетування. / / Фінансовий директор. - 2009. - № 5 - с.56-65.

14. Ірік В.А., Ірік І.В. Технологія фінансово-економічного планування на фірмі. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 248с.

15. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 560с.

16. Ковальов В.В. Фінанси. - М.: ПБОЮЛ, 2007. - 640с.

17. Колчина Н.В. Фінанси підприємств. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 326с.

18. Кіт. А.Д. Филлипов В.Є. Організація процесу бюджетування у великих компаніях. / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2009. - № 4. - С.82-89.

19. Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент. - М.: Справа та сервіс, 2007. - 478с.

20. Лихачова О.М. Фінансове планування на підприємстві: Навчально-практичний посібник. - М.: Изд-во Проспект, 2007. - 264с.

21. Марусина Є.І. Бюджетування як універсальний інструмент управління організацією / Ресурси інтернету: -

http://www/mstu/edu/ru/pubish/con/50ntk/secion5/index/html.

22. Осипова Л.В. Синяева І.М. Основи комерційної діяльності. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2009. - 324с.

23. Павлов А.П., Ріхтер К. Економіка підприємства: Пер. з нім. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 928с.

24. Поляк Г.Б. Фінансовий менеджмент: Підручник. - М..: Фінанси, ЮНИТИ, 2007. - 578с.

25. Поляк Г.Б. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 512с.

26. Попов В.М. Ділове планування. - М.: Фінанси і статистка, 2008. - 368с.

27. Поукок М.А., Тейлор А.Х. Фінансове планування і контроль. Пер з англ. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 438с.

28. Романовський М.В. Фінанси, грошовий обіг і кредит. - М.: Юрай, 2006. - 575с.

29. Савіна В.С. Оцінка ефективності та достовірності господарської діяльності. - М.: Економіка, 2006. - 252с.

30. Самочкіна В.В. Калюкін А.А. Бюджетування як інструмент управління промисловим підприємством (на прикладі АК «Тумашзавод»). / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2009. - № 2. - С. 89-93.

31. Самочкіна В.М., Пронін Ю.Б., Логачова Є.М. Гнучке розвиток підприємства: ефективність та бюджетування. - М.: Справа, 2007. - 549с.

32. Самсонова Н.Ф. Фінансовий менеджмент. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2006.-495с.

33. Сергєєв І.В. Економіка підприємства. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 304с.

34. Солнцев І.В. Загальна схема постановки бюджетування на підприємстві / / Фінансовий менеджмент. - 2008. - № 3. - С.23-42.

35. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Фінансовий менеджмент для практиків: короткий професійний курс. - М.: Перспектива, 2007. - 239с.

36. Треньов М.М. Управління фінансами. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 496с.

37. Управління підприємством і аналіз його діяльності / За ред. В.Н. Тітаева. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 420С.

38. Фінансове управління фірмою / Под ред. В.І. Терьохіна. - М.: Економіка, 2006. - 98с.

39. Хорн Дж. В. Основи управління фінансами. - М.: Фінанси і статистка, 2009. - 398с.

40. Хруцький В.Є., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутріфірмове бюджетування: настільна книга по постановці фінансового планування. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - 423с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
516.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Процес бюджетування в організації на ТОВ Енергоресурси 7
Процес бюджетування на підприємстві
Бюджетування у виробничій організації
Бюджетування діяльності організації
Зміст і місце бюджетування в системі планування організації
Дослідження методологічних аспектів бюджетування для підвищення ефективності роботи організації
Бюджетування на підприємстві 2 Поняття бюджетування
Процес прийняття рішень в організації
Процес організації обліку по федеральних податків на ТОВ Промбетон
© Усі права захищені
написати до нас