Зміст
Введення
1. Теоретичні основи організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
1.1 Визначення і значення розрахунків з покупцями і замовниками
1.2 Завдання та загальна характеристика бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками
1.3 Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками
2. Організація розрахунків з покупцями і замовниками в ВАТ «Біосинтез»
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
2.2 Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками
3. Рекомендації по оптимізації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Висновок
Список літератури
Введення
В умовах ринкової економіки у своїй виробничо-фінансової діяльності підприємства щоденно здійснюють великий обсяг комерційних операцій. Так чи інакше, вони пов'язані з контрагентських розрахунками - з одного боку, підприємство виступає покупцем сировини, матеріалів та необхідних послуг для забезпечення своєї діяльності, а з іншого - підприємство саме є продавцем, реалізуючи на конкурентом ринку продукцію, товари та послуги іншим споживачам.
Ідеальна модель розрахунків передбачає, що, отримавши гроші від своїх покупців, підприємство направляє частину з них на оплату придбаної сировини і матеріалів. Насправді, в сучасних ринкових умовах правила диктують покупці і замовники, яким вигідно спочатку отримати товар або прийняти роботу, а тільки потім розплатитися. Для того щоб утримати свої позиції на ринку, постачальники та підрядники слідують бажанням клієнтів і все частіше використовують комерційне кредитування, надають відстрочки платежів і т.д. Якщо факт поставки товару (робіт, послуг) не збігається у часі з отриманням за них грошових коштів, у постачальника (підрядника) виникає дебіторська заборгованість.
Кругообіг оборотного капіталу підприємства безпосередньо пов'язаний з основними господарськими операціями: (а) купівлі призводять до збільшення запасів сировини, матеріалів, товарів і кредиторської заборгованості; (б) виробництво веде до зростання дебіторської заборгованості і грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку. Всі ці операції багато разів повторюються, супроводжуються грошовими надходженнями і грошовими платежами.
Таким чином, рух грошових коштів охоплює період між сплатою грошей за сировину, матеріали (товари) і надходженням грошей від продажу готової продукції (товарів). На його тривалість впливають: період кредитування підприємства постачальниками, період кредитування підприємством покупців, період перебування сировини та матеріалів у запасах, період виробництва і зберігання готової продукції на складі.
Враховуючи вищесказане, можна попередньо констатувати, що бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками (дебіторами) є одним з найбільш складних ділянок облікової роботи підприємства в силу: (а) частої повторюваності (високої періодичності) даних операцій; (б) великої різноманітності форм розрахунків; (в) великої кількості контрагентів підприємства (покупців та замовників), непостійності їх складу і пр.
Відповідно до цього метою даної роботи є дослідження особливостей бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ВАТ «Біосинтез» (м. Пенза).
Об'єкт цього дослідження може бути визначений як організація бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами за поставлену продукцію та надані послуги, а предмет - як сукупне поняття бухгалтерського обліку розрахунків з комерційними контрагентами - покупцями і замовниками продукції і послуг підприємства.
Завдання роботи обумовлені її метою і можуть бути сформульовані наступним чином:
1) розглянути загальнотеоретичну сутність і порядок нормативного регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями;
2) дати загальну характеристику ВАТ «Біосинтез», визначити основні фінансові результати діяльності;
3) проаналізувати порядок бухгалтерського обліку ситуацій, що виникають при розрахунках з постачальниками і замовниками в практиці діяльності ВАТ «Біосинтез».
Структурно робота включає в себе вступ, де реалізується постановка мети і завдань дослідження, трьох розділів основної частини, висновку, що містить короткі висновки з дослідження, списку використаних джерел та літератури, а також додатків.
1. Теоретичні основи організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
1.1 Визначення і значення розрахунків з покупцями і замовниками
Господарська діяльність будь-якого підприємства (організації) пов'язана з необхідністю здійснювати розрахунки, як всередині, так і поза ним.
Різноманіття розрахункових операцій господарюючого суб'єкта обумовлює необхідність їх класифікації за низкою ознак:
1) залежно від спрямованості розрахунків вони можуть бути поділені на внутрішні (наприклад, розрахунки з персоналом по заробітній платі) і зовнішні (наприклад, розрахунки з бюджетом по податках і зборах);
2) залежно від контрагента розрахунків можуть бути виділені розрахунки підприємства (організації):
з постачальниками та підрядниками;
з покупцями і замовниками;
з різними дебіторами і кредиторами;
за кредитами і позиками;
з бюджетом і позабюджетними фондами;
з персоналом з оплати праці;
з підзвітними особами;
з персоналом за іншими операціями;
з засновниками;
внутрішньогосподарські розрахунки (наприклад, розрахунки головної організації з філією) та ін;
3) залежно від форми проведення розрахунків вони можуть бути поділені на розрахунки в грошовій і не грошовій формах;
4) залежно від характеру операцій, по яких проводяться розрахунки, останні поділяються на розрахунки за товарними і нетоварними операціями.
Розрахунки за товарними операціями, пов'язані з переміщенням товару, - це розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями, у т. ч. планові платежі, які здійснюються за допомогою: платіжних доручень, платіжних вимог, акредитивів, чеків, векселів; можливі також залік взаємних вимог і розрахунки готівкою.
Розрахунки за нетоварними операціями, що припускають лише рух грошових коштів, - розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами, засновниками фірми, підзвітними особами, за претензіями. При цьому розрахунки за нетоварними операціями при безготівкових розрахунках оформляються лише платіжними дорученнями.
1.2 Завдання та загальна характеристика бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями є:
- Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;
- Контроль над використанням коштів у розрахунках виключно за цільовим призначенням;
- Контроль над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.
Система нормативно-правового регулювання різних форм та видів розрахунків з покупцями в РФ досить складна і включає в себе нормативно-правові акти різного рівня та юридичної сили.
До першого рівня системи нормативно-правового регулювання розрахунків повинні бути віднесені законодавчі акти федерального рівня (кодекси і федеральні закони). Юридичною основою для проведення розрахунків негрошовими засобами служить ГК РФ, а податкові зобов'язання учасників цих розрахунків визначаються відповідно до положень Податкового кодексу Російської Федерації.
Окремі види розрахункових відносин врегульовані окремими федеральними законами.
Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11. 1996 р. № 129-ФЗ документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства або уповноваженими на те особами. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання підприємства вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.
Важливим елементом контролю руху готівкових грошових коштів у державі є встановлений федеральним законом обов'язкове застосування спеціальної контрольно-касової техніки (ККТ) при здійсненні грошових розрахунків з населенням з торговельних операцій або з надання побутових послуг. Ці сфери діяльності пов'язані з масовим готівковим грошовим обігом. Виняток становлять лише підприємства, які в силу специфіки своєї роботи використовують документи суворої звітності, які замінять чеки контрольно-касових машин, а також деякі інші організації у зв'язку з особливостями їх місцезнаходження.
Організації та банки - учасники безготівкових розрахунків і посередники у них при їх проведенні повинні дотримуватись також вимог норм банківського законодавства РФ (в першу чергу - Федерального закону «Про банки і банківську діяльність»), а при проведенні безготівкових розрахунків з використанням іноземної валюти (наприклад, при розрахунках з іноземними контрагентами) - вимоги норм законодавства про валютний контроль.
Другий рівень системи нормативно-правового регулювання розрахунків на території РФ - це підзаконні нормативно-правові акти федерального рівня (Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, а також юридичні акти федеральних міністерств і служб - накази, інструкції та ін.)
Порядок ведення касових операцій регламентується Центральним банком Російської Федерації (ЦБ РФ). Він же встановлює вимоги до приміщення головної каси (надалі просто каси).
Розрахунки готівкою в умовах нестабільних ринкових відносин широко поширені, що зумовлено двома важливими обставинами. По-перше, вони гарантують оперативне і точне виконання товарних та / або платіжних зобов'язань. Дійсно, покупець отримує товар і тут же за нього розплачується. По-друге, надходження і витрати готівки контролюється головним бухгалтером і керівництвом підприємства, що при дуже жорсткій податковій системі неминуче провокує їх не показувати офіційно весь свій грошовий оборот. У зв'язку з цим ЦБ РФ регулярно встановлює ліміт (обмеження) готівкових розрахунків між юридичними особами за однією операцією на день. В даний час, згідно з вказівкою ЦБР від 20 червня 2007 р. № 1843-У, ліміт становить 100 тис. руб.
Касові операції є найчисленнішими і найпоширенішими на підприємстві. Їх облік супроводжується оформленням цілого ряду типових документів, форми яких затверджені Держкомстатом РФ.
Нормативно-правова регламентація порядку проведення безготівкових розрахунків грунтується на Положенні ЦБР від 3 жовтня 2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації».
Третій рівень регулювання розрахункових відносин - це положення з бухгалтерського обліку. В даний час Мінфіном РФ прийнято і нормативно затверджено двадцять одне положення з бухгалтерського обліку (ПБО).
Четвертий рівень - внутрішні локальні суб'єктів господарювання (облікова політика підприємства, накази і розпорядження керівника підприємства та ін.)
1.3 Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у Плані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 можуть бути відкриті різні субрахунки.
На субрахунку «Розрахунки в порядку інкасо» враховуються розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги. На субрахунку «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами. На субрахунку «Векселі одержані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в термін.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено. На рахунку 62 відображаються також виникають курсові різниці, які збільшують (зменшують) оборот по цьому рахунку.
Тепер розглянемо, як операції з обліку розрахунків з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку.
Треба відзначити, що відобразити заборгованість покупця (замовника) організація повинна незалежно від того, чи отримала вона від нього гроші за продані товари (виконані роботи, надані послуги) чи ні.
Якщо організація відвантажила покупцеві товари (продукцію), то після того, як до покупця перейшло право власності на них, в обліку робиться проводка:
Дебет 62 Кредит 90-1 - відображена заборгованість покупця за відвантажені товари (продукцію).
Якщо організація виконала для замовника роботи (надала послуги) та замовник їх прийняв, робиться запис:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - відбито заборгованість замовника за виконані роботи (надані послуги).
При надходженні від покупця (замовника) грошових коштів або майна в оплату заборгованості робиться проводка за кредитом рахунка Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 - надійшли кошти від покупця (замовника) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг.
2. Організація розрахунків з покупцями і замовниками в ВАТ «Біосинтез»
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
Відкрите акціонерне товариство «Біосинтез» є правонаступником Пензенського заводу медичних препаратів. Перша продукція випущена в 1959 році.
Підприємство орієнтоване на випуск субстанцій антибіотиків і готових лікарських засобів, які випускаються в таблетках, порошках і розчинах для ін'єкцій. За рахунок власних коштів, що спрямовуються на техпереоснащення, створено ампульне виробництво, введені потужності з випуску мазей і супозиторіїв, організовані ще три ділянки по виробництву готових лікарських засобів в таблетках. Слід зазначити, що ВАТ «Біосинтез» скорочує випуск субстанцій та збільшує випуск готових лікарських форм. Якщо в 1991 році випуск субстанцій склав 627 ум. тонн по 9 найменувань, то в даний час випуск становить 59 ум. тонн по 5 найменувань. Обсяг фармацевтичного ринку в Росії становить приблизно 3 млрд. дол На вітчизняну продукцію доводиться близько 30% об'єму.
У своєму роді унікальним є так само виробництво антибіотиків фузідіі - натрію і фузидієвої кислоти, що володіє рідкісною здатністю проникнення в матерію, як кісткова, хрящова, підшкірна клітковина, ексудати порожнин, і як наслідок їх висока антибактеріальна активність. Якість даних препаратів відповідає вимогам ВР 93.
До числа високотехнологічних відноситься і виробництво субстанції серцево-судинного кошти рибоксин, з його складною схемою іонообмінної хімічного очищення. ВАТ «Біосинтез» є єдиним виробником субстанції рибоксину в Росії.
Рисунок 1 - Динаміка зміни обсягів реалізації, тис. крб.
На потужностях, створеного в 1986 році комплексу з виробництва ендокринних препаратів, випускається цілий ряд ферментів медичного призначення: інсулін, Чепарінов, панкреатин, лидаза, освоєний випуск високоефективного імуномоделюючого кошти - нуклената натрію.
Таблеткові виробництво ВАТ «Біосинтез» за більш ніж за 30 років свого існування не одноразово піддавалося реконструкції та модернізації. В даний час потужність виробництва складає понад 100 млн. упаковок № 156 в рік. Введення
1. Теоретичні основи організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
1.1 Визначення і значення розрахунків з покупцями і замовниками
1.2 Завдання та загальна характеристика бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками
1.3 Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками
2. Організація розрахунків з покупцями і замовниками в ВАТ «Біосинтез»
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
2.2 Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками
3. Рекомендації по оптимізації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Висновок
Список літератури
Введення
В умовах ринкової економіки у своїй виробничо-фінансової діяльності підприємства щоденно здійснюють великий обсяг комерційних операцій. Так чи інакше, вони пов'язані з контрагентських розрахунками - з одного боку, підприємство виступає покупцем сировини, матеріалів та необхідних послуг для забезпечення своєї діяльності, а з іншого - підприємство саме є продавцем, реалізуючи на конкурентом ринку продукцію, товари та послуги іншим споживачам.
Ідеальна модель розрахунків передбачає, що, отримавши гроші від своїх покупців, підприємство направляє частину з них на оплату придбаної сировини і матеріалів. Насправді, в сучасних ринкових умовах правила диктують покупці і замовники, яким вигідно спочатку отримати товар або прийняти роботу, а тільки потім розплатитися. Для того щоб утримати свої позиції на ринку, постачальники та підрядники слідують бажанням клієнтів і все частіше використовують комерційне кредитування, надають відстрочки платежів і т.д. Якщо факт поставки товару (робіт, послуг) не збігається у часі з отриманням за них грошових коштів, у постачальника (підрядника) виникає дебіторська заборгованість.
Кругообіг оборотного капіталу підприємства безпосередньо пов'язаний з основними господарськими операціями: (а) купівлі призводять до збільшення запасів сировини, матеріалів, товарів і кредиторської заборгованості; (б) виробництво веде до зростання дебіторської заборгованості і грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку. Всі ці операції багато разів повторюються, супроводжуються грошовими надходженнями і грошовими платежами.
Таким чином, рух грошових коштів охоплює період між сплатою грошей за сировину, матеріали (товари) і надходженням грошей від продажу готової продукції (товарів). На його тривалість впливають: період кредитування підприємства постачальниками, період кредитування підприємством покупців, період перебування сировини та матеріалів у запасах, період виробництва і зберігання готової продукції на складі.
Враховуючи вищесказане, можна попередньо констатувати, що бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками (дебіторами) є одним з найбільш складних ділянок облікової роботи підприємства в силу: (а) частої повторюваності (високої періодичності) даних операцій; (б) великої різноманітності форм розрахунків; (в) великої кількості контрагентів підприємства (покупців та замовників), непостійності їх складу і пр.
Відповідно до цього метою даної роботи є дослідження особливостей бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ВАТ «Біосинтез» (м. Пенза).
Об'єкт цього дослідження може бути визначений як організація бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами за поставлену продукцію та надані послуги, а предмет - як сукупне поняття бухгалтерського обліку розрахунків з комерційними контрагентами - покупцями і замовниками продукції і послуг підприємства.
Завдання роботи обумовлені її метою і можуть бути сформульовані наступним чином:
1) розглянути загальнотеоретичну сутність і порядок нормативного регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями;
2) дати загальну характеристику ВАТ «Біосинтез», визначити основні фінансові результати діяльності;
3) проаналізувати порядок бухгалтерського обліку ситуацій, що виникають при розрахунках з постачальниками і замовниками в практиці діяльності ВАТ «Біосинтез».
Структурно робота включає в себе вступ, де реалізується постановка мети і завдань дослідження, трьох розділів основної частини, висновку, що містить короткі висновки з дослідження, списку використаних джерел та літератури, а також додатків.
1. Теоретичні основи організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
1.1 Визначення і значення розрахунків з покупцями і замовниками
Господарська діяльність будь-якого підприємства (організації) пов'язана з необхідністю здійснювати розрахунки, як всередині, так і поза ним.
Різноманіття розрахункових операцій господарюючого суб'єкта обумовлює необхідність їх класифікації за низкою ознак:
1) залежно від спрямованості розрахунків вони можуть бути поділені на внутрішні (наприклад, розрахунки з персоналом по заробітній платі) і зовнішні (наприклад, розрахунки з бюджетом по податках і зборах);
2) залежно від контрагента розрахунків можуть бути виділені розрахунки підприємства (організації):
з постачальниками та підрядниками;
з покупцями і замовниками;
з різними дебіторами і кредиторами;
за кредитами і позиками;
з бюджетом і позабюджетними фондами;
з персоналом з оплати праці;
з підзвітними особами;
з персоналом за іншими операціями;
з засновниками;
внутрішньогосподарські розрахунки (наприклад, розрахунки головної організації з філією) та ін;
3) залежно від форми проведення розрахунків вони можуть бути поділені на розрахунки в грошовій і не грошовій формах;
4) залежно від характеру операцій, по яких проводяться розрахунки, останні поділяються на розрахунки за товарними і нетоварними операціями.
Розрахунки за товарними операціями, пов'язані з переміщенням товару, - це розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями, у т. ч. планові платежі, які здійснюються за допомогою: платіжних доручень, платіжних вимог, акредитивів, чеків, векселів; можливі також залік взаємних вимог і розрахунки готівкою.
Розрахунки за нетоварними операціями, що припускають лише рух грошових коштів, - розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами, засновниками фірми, підзвітними особами, за претензіями. При цьому розрахунки за нетоварними операціями при безготівкових розрахунках оформляються лише платіжними дорученнями.
1.2 Завдання та загальна характеристика бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями є:
- Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;
- Контроль над використанням коштів у розрахунках виключно за цільовим призначенням;
- Контроль над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.
Система нормативно-правового регулювання різних форм та видів розрахунків з покупцями в РФ досить складна і включає в себе нормативно-правові акти різного рівня та юридичної сили.
До першого рівня системи нормативно-правового регулювання розрахунків повинні бути віднесені законодавчі акти федерального рівня (кодекси і федеральні закони). Юридичною основою для проведення розрахунків негрошовими засобами служить ГК РФ, а податкові зобов'язання учасників цих розрахунків визначаються відповідно до положень Податкового кодексу Російської Федерації.
Окремі види розрахункових відносин врегульовані окремими федеральними законами.
Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11. 1996 р. № 129-ФЗ документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства або уповноваженими на те особами. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання підприємства вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.
Важливим елементом контролю руху готівкових грошових коштів у державі є встановлений федеральним законом обов'язкове застосування спеціальної контрольно-касової техніки (ККТ) при здійсненні грошових розрахунків з населенням з торговельних операцій або з надання побутових послуг. Ці сфери діяльності пов'язані з масовим готівковим грошовим обігом. Виняток становлять лише підприємства, які в силу специфіки своєї роботи використовують документи суворої звітності, які замінять чеки контрольно-касових машин, а також деякі інші організації у зв'язку з особливостями їх місцезнаходження.
Організації та банки - учасники безготівкових розрахунків і посередники у них при їх проведенні повинні дотримуватись також вимог норм банківського законодавства РФ (в першу чергу - Федерального закону «Про банки і банківську діяльність»), а при проведенні безготівкових розрахунків з використанням іноземної валюти (наприклад, при розрахунках з іноземними контрагентами) - вимоги норм законодавства про валютний контроль.
Другий рівень системи нормативно-правового регулювання розрахунків на території РФ - це підзаконні нормативно-правові акти федерального рівня (Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, а також юридичні акти федеральних міністерств і служб - накази, інструкції та ін.)
Порядок ведення касових операцій регламентується Центральним банком Російської Федерації (ЦБ РФ). Він же встановлює вимоги до приміщення головної каси (надалі просто каси).
Розрахунки готівкою в умовах нестабільних ринкових відносин широко поширені, що зумовлено двома важливими обставинами. По-перше, вони гарантують оперативне і точне виконання товарних та / або платіжних зобов'язань. Дійсно, покупець отримує товар і тут же за нього розплачується. По-друге, надходження і витрати готівки контролюється головним бухгалтером і керівництвом підприємства, що при дуже жорсткій податковій системі неминуче провокує їх не показувати офіційно весь свій грошовий оборот. У зв'язку з цим ЦБ РФ регулярно встановлює ліміт (обмеження) готівкових розрахунків між юридичними особами за однією операцією на день. В даний час, згідно з вказівкою ЦБР від 20 червня 2007 р. № 1843-У, ліміт становить 100 тис. руб.
Касові операції є найчисленнішими і найпоширенішими на підприємстві. Їх облік супроводжується оформленням цілого ряду типових документів, форми яких затверджені Держкомстатом РФ.
Нормативно-правова регламентація порядку проведення безготівкових розрахунків грунтується на Положенні ЦБР від 3 жовтня 2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації».
Третій рівень регулювання розрахункових відносин - це положення з бухгалтерського обліку. В даний час Мінфіном РФ прийнято і нормативно затверджено двадцять одне положення з бухгалтерського обліку (ПБО).
Четвертий рівень - внутрішні локальні суб'єктів господарювання (облікова політика підприємства, накази і розпорядження керівника підприємства та ін.)
1.3 Аналітичний і синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у Плані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 можуть бути відкриті різні субрахунки.
На субрахунку «Розрахунки в порядку інкасо» враховуються розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги. На субрахунку «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами. На субрахунку «Векселі одержані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в термін.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено. На рахунку 62 відображаються також виникають курсові різниці, які збільшують (зменшують) оборот по цьому рахунку.
Тепер розглянемо, як операції з обліку розрахунків з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку.
Треба відзначити, що відобразити заборгованість покупця (замовника) організація повинна незалежно від того, чи отримала вона від нього гроші за продані товари (виконані роботи, надані послуги) чи ні.
Якщо організація відвантажила покупцеві товари (продукцію), то після того, як до покупця перейшло право власності на них, в обліку робиться проводка:
Дебет 62 Кредит 90-1 - відображена заборгованість покупця за відвантажені товари (продукцію).
Якщо організація виконала для замовника роботи (надала послуги) та замовник їх прийняв, робиться запис:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - відбито заборгованість замовника за виконані роботи (надані послуги).
При надходженні від покупця (замовника) грошових коштів або майна в оплату заборгованості робиться проводка за кредитом рахунка Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 - надійшли кошти від покупця (замовника) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг.
2. Організація розрахунків з покупцями і замовниками в ВАТ «Біосинтез»
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
Відкрите акціонерне товариство «Біосинтез» є правонаступником Пензенського заводу медичних препаратів. Перша продукція випущена в 1959 році.
Підприємство орієнтоване на випуск субстанцій антибіотиків і готових лікарських засобів, які випускаються в таблетках, порошках і розчинах для ін'єкцій. За рахунок власних коштів, що спрямовуються на техпереоснащення, створено ампульне виробництво, введені потужності з випуску мазей і супозиторіїв, організовані ще три ділянки по виробництву готових лікарських засобів в таблетках. Слід зазначити, що ВАТ «Біосинтез» скорочує випуск субстанцій та збільшує випуск готових лікарських форм. Якщо в 1991 році випуск субстанцій склав 627 ум. тонн по 9 найменувань, то в даний час випуск становить 59 ум. тонн по 5 найменувань. Обсяг фармацевтичного ринку в Росії становить приблизно 3 млрд. дол На вітчизняну продукцію доводиться близько 30% об'єму.
У своєму роді унікальним є так само виробництво антибіотиків фузідіі - натрію і фузидієвої кислоти, що володіє рідкісною здатністю проникнення в матерію, як кісткова, хрящова, підшкірна клітковина, ексудати порожнин, і як наслідок їх висока антибактеріальна активність. Якість даних препаратів відповідає вимогам ВР 93.
До числа високотехнологічних відноситься і виробництво субстанції серцево-судинного кошти рибоксин, з його складною схемою іонообмінної хімічного очищення. ВАТ «Біосинтез» є єдиним виробником субстанції рибоксину в Росії.
Рисунок 1 - Динаміка зміни обсягів реалізації, тис. крб.
На потужностях, створеного в 1986 році комплексу з виробництва ендокринних препаратів, випускається цілий ряд ферментів медичного призначення: інсулін, Чепарінов, панкреатин, лидаза, освоєний випуск високоефективного імуномоделюючого кошти - нуклената натрію.
В даний час ВАТ «Біосинтез» випускає порошки для ін'єкцій як методом сухої рассипкі, так і ліофільно висушених у флаконах. Обидва виробництва, оснащені сучасним обладнанням.
Виробництво інфузійних розчинів у пляшках має в своєму розпорядженні всім комплексом устаткування з приготування розчинів, лініями з миття, стерилізації, розливу й упаковки пляшок, оснащеними технікою для створення стерильних умов виробництв, що робить можливим випуск близько 18 млн. пляшок на рік кровозамінників, сольових розчинів дезінтоксінаціонних, консервантів крові.
Однією із стратегічних завдань ВАТ «Біосинтез» є розширення номенклатури лікарських засобів за рахунок впровадження дженерикових препаратів із переліку життєво необхідних і найважливіших лікарських засобів. З цією метою укладено ряд договорів з Всеросійським науковим центром біологічно активних речовин у м. Купавна, які повністю фінансуються за рахунок коштів підприємства.
У грудні 2008 року на підприємстві введено в експлуатацію лінію з виробництва ін'єкційних розчинів в ампулах по 2 мл та лінія з виробництва порошків для ін'єкцій.
Витрати на технічне переозброєння склали в 2008 році 133 млн. руб. Саме технічне переозброєння зумовило зростання обсягів виробництва на 151 млн. руб.
У 2008 році проводилися роботи по постановці на виробництво 43 препаратів різних лікарських форм, у тому числі: таблеток, капсул, порошків для ін'єкцій, розчинів для інфузій, ін'єкційних препаратів в ампулах, мазей, супозиторіїв.
За звітний період подано на реєстрацію 36 препаратів. Всього перереєстрацію проходило 146 препаратів, з яких по 41 препарату суспільством одержані реєстраційні посвідчення, інші препарати перебувають на стадії перереєстрації.
Ведеться робота з присвоєння товарних знаків (брендів) на перспективні препарати. За 2008 рік подані заявки на реєстрацію товарних знаків на 4 лікарські препарати (Йодосепт, Артрум, Тіоліпон, Уробакт).
У 2008 році на заходи пов'язані з постановкою на виробництво нової продукції і її просування витрачено всього 5,4 млн. руб., Внесок ж нових препаратів в зростання виробництва склав 24,6 млн. руб.
Зовнішньоекономічна діяльність «Біосинтез» почалася в 1989 році і протікала цілком успішно. У 1995-1996 рр.. підприємство займало перше місце в галузі за обсягом експорту, основним предметом експорту були субстанції. Надалі, зі зміцненням рубля, експортна діяльність стала менш вигідною, однак після девальвації 1998 року вона знову пожвавилася. В даний час ВАТ «Біосинтез» експортує готові лікарські засоби та субстанції в наступні країни: Україну, Казахстан, Узбекистан, Німеччина.
У цілому ситуація з виробництвом в 2008 році характеризується як стабільна. У 2008 році товариством вироблено продукції на суму 1316,6 млн. руб., Що становить 117% у діючих цінах і 107,6% у порівнянних цінах від обсягу виробництва підприємства в 2007 році. Основний внесок у збільшення товарної продукції внесло нарощування обсягів виробництва в натуральному вираженні, решта - за рахунок зростання цін на продукцію (таблиця 1)
Таблиця 1. Обсяги виробництва, тис. руб.
| Показник | 2006 | 2007 | 2008 | Темп зростання,% до 2007 р. |
| Товарна продукція | ||||
| у фактичних цінах | 933 261 | 1 124 919 | 1 316 577 | 117% |
| в порівняних цінах | 930 423 | 1 123 500 | 1 316 577 | 107,6% |
Її призначення - характеристика динаміки питомої ваги основних елементів валового доходу підприємства, коефіцієнтів рентабельності продукції, впливу факторів на зміну в динаміці чистого прибутку.
Таблиця 2. Вертикальний (компонентний) аналіз фінансових результатів, тис. руб.
| Показник | 2006 | 2007 | 2008 |
| 1. Усього доходів і надходжень | 1287814 | 1411206 | 2236892 |
| 2. Загальні витрати фінансово-господарської діяльності | 1193634 | 1361333 | 2136114 |
| 3. Виручка від реалізації | 1188780 | 1262186 | 1990549 |
| 4. Витрати на виробництво і збут продукції, у тому числі: | 1028848 | 1078315 | 1791207 |
| 4.1. собівартість продукції | 919573 | 957964 | 1616892 |
| 4.2. комерційні витрати | 32700 | 36636 | 61383 |
| 4.3. управлінські витрати | 76575 | 83715 | 112932 |
| 5. Прибуток (збиток) від реалізації | 159932 | 183871 | 199342 |
| 6. Доходи за операціями фінансового характеру | 150 | 76 | 2 |
| 7. Витрати по операціях фінансового характеру | 11383 | 13803 | 19707 |
| 8. Інші доходи | 98884 | 148944 | 246341 |
| 9. Інші витрати | 58163 | 0 | 0 |
| 10. Прибуток (збиток) до оподаткування | 94180 | 49873 | 100778 |
| 11. Податок на прибуток | 30249 | 22536 | 32463 |
| 12. Чистий прибуток | 56645 | 31573 | 60396 |
2.2 Організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Для обліку розрахунків з покупцями і замовниками в робочому плані рахунків ВАТ «Біосинтез» призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 відкриті такі субрахунки: «Розрахунки в порядку інкасо», «Розрахунки плановими платежами», «Векселі одержані" та ін
На субрахунку «Розрахунки в порядку інкасо» враховуються розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.
На субрахунку «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.
На субрахунку «Векселі одержані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку забезпечує можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в строк .
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено.
Структура рахунку 62 робочого плану рахунків ВАТ «Біосинтез» представлена на рис. 2.
Принципова схема документообігу з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, прийнята на ВАТ «Біосинтез», представлена на рис. 3.
| Рахунок синтетичного обліку | Субрахунки першого порядку | Субрахунки другого порядку | ||
| Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» | ð | 62.1 Розрахунки з покупцями по поточних постачаннях | ð | 62.1 1 Розрахунки з покупцями за необоротні активи |
| ð | 62.1 2 Розрахунки з покупцями за МПЗ | |||
| ð | 62.1 3 Розрахунки з покупцями (закупівля для імпорту) | |||
| ð | 62.2 Розрахунки з покупцями за авансами одержаними | ð | 62.2.1 Розрахунки з покупцями за авансами за необоротні активи | |
| ð | 62.2.2 Розрахунки з покупцями за авансами за МПЗ | |||
| ð | 62.2.3 Розрахунки з покупцями за авансами (закупівля для імпорту) | |||
| ð | 62.3 Розрахунки векселями | |||
| ð | 62.4 Застава, отриманий за тару |
Коли ВАТ «Біосинтез» виробляє покупцеві відвантаження товарів (продукції), то після того, як до покупця перейшло право власності на них, в обліку ВАТ «Біосинтез» робиться проведення за дебетом рахунка 62:
Дебет 62 Кредит 90-1 - відображена заборгованість покупця за відвантажені товари (продукцію).
Якщо ВАТ «Біосинтез» виконало для замовника роботи (надала послуги) та замовник їх прийняв, в обліку робиться запис:
Рис. 3. Схема документообігу з покупцями і замовниками, що застосовується в ВАТ «Біосинтез»
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - відбито заборгованість замовника за виконані роботи (надані послуги).
Відобразити заборгованість покупця (замовника) ВАТ «Біосинтез» має незалежно від того, чи отримала суспільство від нього гроші за продані товари (виконані роботи, надані послуги) чи ні.
При надходженні від покупця (замовника) грошових коштів або майна в оплату заборгованості в обліку ВАТ «Біосинтез» робиться проводка за кредитом рахунку 62:
Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 - надійшли кошти від покупця (замовника) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг.
Якщо покупець є одночасно і постачальником товарів (робіт, послуг) для ВАТ «Біосинтез», воно має право провести взаємозалік заборгованостей.
Якщо з моменту виникнення заборгованості покупця (замовника) пройшло три роки (тобто минув строк позовної давності) і заборгованість не погашена, ВАТ «Біосинтез» має її списати.
Списання заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відображається проводкою:
Дебет 91-2 Кредит 62 - списана заборгованість покупця (замовника) у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.
Списана заборгованість враховується в обліку ВАТ «Біосинтез» на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років.
Списання дебіторської заборгованості при розрахунку ПДВ визнається оплатою продукції (товарів) покупцем.
В аналогічному порядку списується заборгованість, нереальна для стягнення (наприклад, заборгованість ліквідованої організації):
Дебет 91-2 Кредит 62 - списана заборгованість, нереальна для стягнення.
Однак така заборгованість на позабалансовому рахунку 007 не відображається.
Якщо покупець (замовник) не погасив свою заборгованість у термін, встановлений договором, то за такої заборгованості ВАТ «Біосинтез» має право створити резерв сумнівних боргів (це закріплено в обліковій політиці підприємства). Тоді списання заборгованості зі строком позовної давності або нереальною для стягнення, за якою раніше було створено резерв, відображається проводкою:
Дебет 63 Кредит 62 - списана заборгованість покупця (замовника) за рахунок резерву сумнівних боргів.
До резерву по сумнівних боргах включають і суму ПДВ, яку повинен заплатити покупець (замовник).
Якщо в рахунок майбутньої поставки матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг) ВАТ «Біосинтез» отримує від покупців (замовників) аванси, то отримання авансу відіб'ється проводкою:
Дебет 50 (51, 52.) Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» - отримано аванс у рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг).
Якщо аванс отримано в рахунок майбутньої поставки товарів (виконання робіт, надання послуг), оподатковуваних податком на додану вартість, то сума авансу також обкладається цим податком.
Нарахування ПДВ з авансу відображається в обліку ВАТ «Біосинтез» проводкою:
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ з отриманого авансу.
ПДВ з отриманого авансу обчислюється за розрахунковими ставками 10% / 110% чи 18% / 118%.
Якщо при передачі покупцеві матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), у рахунок яких був отриманий аванс, нараховану суму ПДВ ВАТ «Біосинтез» має відновити:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» - відновлена сума ПДВ, раніше нарахована з отриманого авансу, а суму, раніше враховану в якості авансу, слід відобразити безпосередньо на рахунку 62:
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 - зарахований аванс, отриманий від покупців.
Розглянемо сказане на прикладі з облікової практики ВАТ «Біосинтез».
ВАТ «Біосинтез» отримало від ЗАТ «Торговий дім« 36,6 »аванс у сумі 118000 крб. Аванс був отриманий у рахунок майбутнього постачання товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 18%.
Бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» зроблені проводки:
в день одержання авансу:
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» - 118000 крб. - Отримано аванс на розрахунковий рахунок;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 18000 руб. (118 000 руб. * 18% / 118%) - нарахований ПДВ з отриманого авансу;
в день відображення виручки від продажу:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» - 18000 руб. - Відновлено ПДВ, нарахований з авансу;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Відбитий виторг від продажу товарів;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 - 118000 крб. - Зарахований аванс, раніше отриманий від покупця;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 18000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
Розглянемо далі, як враховуються векселі, отримані ВАТ «Біосинтез» у забезпечення заборгованості.
В обліку ВАТ «Біосинтез» робляться проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - продана продукція (товари, інше майно, виконані роботи, надані послуги);
Дебет 62 субрахунок "Векселі одержані" Кредит 62 - отриманий від покупця простий вексель.
Іноді номінальна вартість векселя, отриманого від покупця (замовника), перевищує договірну вартість продажу товарів (робіт, послуг). Суму цього перевищення, яку часто називають відсотками, включеними в суму векселя, ВАТ «Біосинтез» відображає так само, як і сам продаж:
Дебет 62 субрахунок "Векселі одержані" Кредит 90-1 (91-1) - відбита сума перевищення номінальної вартості векселя над договірною вартістю продажу.
Коли покупець погашає вексель, виданий ВАТ «Біосинтез» раніше, для забезпечення оплати товарів (продукції, робіт, послуг), в обліку робиться запис:
Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за векселями одержаними» - покупець погасив вексель.
Проаналізуємо далі, як відображається в обліку ВАТ «Біосинтез» виручка за реалізовані товари, якщо покупцеві договором надана відстрочка платежу (іншими словами, покупцеві надається комерційний кредит).
Зазвичай за таких умов договору покупець повинен сплатити як вартість самого товару, так і відсотки за відстрочення його оплати. Сума відсотків, яку отримає ВАТ «Біосинтез», збільшує виручку від продажу.
У даній ситуації ВАТ «Біосинтез» слід:
а) відобразити виручку в день переходу права власності на товари до покупця;
б) збільшити виручку на суму відсотків, які покупець заплатить за відстрочення платежу.
В обліку ВАТ «Біосинтез» в цьому випадку робляться проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - відбитий виторг від продажу товарів;
Дебет 62 Кредит 90-1 - збільшена виручка на суму відсотків за відстрочення платежу.
Якщо покупець ВАТ «Біосинтез» є одночасно і постачальником товарів (робіт, послуг) для підприємства, то ВАТ «Біосинтез» має право провести взаємозалік заборгованостей.
У зв'язку з цим розглянемо наступний приклад з облікової практики ВАТ «Біосинтез».
У листопаді 2008 року ВАТ «Біосинтез» продало ЗАТ «Фармація» партію товарів на суму 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.) За договором № 33/08-11. Собівартість партії товарів - 30000 грн.
Бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» були зроблені проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 48000 руб. - Відбитий виторг від продажу товарів і заборгованість ЗАТ «Фармація» за продані товари;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 30000 руб. - Списана собівартість проданих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 8000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
У кінці місяця бухгалтер ВАТ «Біосинтез» зробив проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99 - 10000 руб. (48000 - 30000 - 8000) - відбита прибуток звітного місяця.
У грудні 2008 року ВАТ «Біосинтез» отримало від ЗАТ «Фармація» за договором 44/08-12 2 партію матеріалів. Вартість партії матеріалів - 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.).
При оприбуткуванні матеріалів бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» були зроблені проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб. (48000 - 8000) - оприбутковано надійшли від ЗАТ «Фармація» матеріали;
Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб. - Врахований ПДВ.
До цього моменту оплата від ЗАТ «Фармація» за договором № 33/08-11 не надійшла. ВАТ «Біосинтез» матеріали, отримані за договором № 44/08-12, не сплатило.
Таким чином, заборгованість ЗАТ «Фармація» перед ВАТ «Біосинтез» за договором № 33/08-11 склала 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.). Заборгованість ВАТ «Біосинтез» перед ЗАТ «Фармація» за договором № 44/08-12 також склала 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.).
ВАТ «Біосинтез» запропонувало ЗАТ «Фармація» провести залік зустрічних однорідних вимог.
Для проведення взаємозаліку на першому етапі складається акт звірки розрахунків. Оскільки його форма нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку не встановлено, на ВАТ «Біосинтез» він складається у довільній формі.
Акт складають за кожним дебітором і кредитору в 2 примірниках: перший примірник залишається у бухгалтерії ВАТ «Біосинтез», другий примірник направляють в організацію, з якою проводилася звірка.
Акт зберігається в архіві ВАТ «Біосинтез» 5 років. Зразок подібного акту представлений у додатку.
Після складання акту звірки взаєморозрахунків на наступному етапі ВАТ «Біосинтез» направило на адресу ЗАТ «Фармація» заяву про проведення взаємозаліку, яке представлено в додатку.
ЗАТ «Фармація» підтвердило, що заяву про проведення взаємозаліку організацією отримано.
Бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» зроблені проводки:
Дебет 60 Кредит 62 - 48000 руб. - Зроблено залік зустрічних однорідних вимог;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 8000 руб. - Проведений податкові відрахування.
Розглянемо далі порядок інвентаризації розрахунків з покупцями і замовниками (розрахунків по дебіторської заборгованості), прийнятий у ВАТ БІОСИНТЕЗ ».
Інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка, організації зобов'язані проводити відповідно до статті 12 Закону про бухгалтерський облік для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності.
При проведенні інвентаризації розрахунків необхідно також керуватися Положенням ведення бухгалтерського обліку, Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49.
Інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками полягає в перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку та їх реальності.
При перевірці розрахунків слід встановити:
- Правильність і обгрунтованість сум дебіторської заборгованості, включаючи суми дебіторської заборгованості, за якими минули строки позовної давності;
- Чи є рівність залишків (дебетових і кредитових роздільно) по рахунках розрахунків за балансом, залишкам в оборотних відомостях (картках аналітичного обліку), а також законність і господарську доцільність здійсненої операції;
- Правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях.
Інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками здійснюється на ВАТ «Біосинтез» за допомогою складання актів звірок, основне призначення яких підтвердження правильності здійснюваних розрахунків між сторонами укладеного договору.
Акт звірки повинен містити дані, необхідні для обгрунтування суми заборгованості:
- Номери і дати виписки первинних облікових документів, що підтверджують вартість відвантаження (рахунки, рахунки-фактури, накладні, акти виконаних робіт тощо);
- Номери і дати виписки розрахункових документів, що підтверджують суму оплати (платіжні доручення тощо);
- Номери і дати інших документів, що підтверджують погашення заборгованості (акти про взаємозаліки тощо);
- Суми неустойки, розраховані виходячи з умов договору, у разі порушення встановлених термінів оплати.
Оскільки для акту звірки не існує нормативно затвердженої форми, бухгалтерські та фінансові служби підприємств-продавців як правило користуються для цих цілей самостійно розробленими формами.
Крім випадків планової інвентаризації, які вказані в ч. 2 ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік» (перед складанням річної бухгалтерської звітності; при зміні матеріально відповідальних осіб; при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна; у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами і т.д.) , керівництвом ВАТ «Біосинтез» може бути прийнято оформлене наказом рішення про проведення позапланової інвентаризації стану розрахунків підприємства (що передбачено положеннями облікової політики організації).
Суттєвою особливістю, на якій слід зупинитися додатково, є можливість прийняття керівництвом ВАТ «Біосинтез» рішення про реалізацію виявленої в процесі інвентаризації сумнівної або нереальною для стягнення (з точки зору підприємства) заборгованості.
Передача третій особі прав на стягнення сумнівної заборгованості з юридичної точки зору оформляється договором цесії. Суть договору зводиться до наступного: відповідно до статті 382 ГК РФ право (вимога), що належить організації на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за угодою (поступка вимоги).
Таким чином, дебіторська заборгованість організації може бути реалізована на законних підставах. При цьому для переходу до іншої особи прав кредитора не потрібно згоди боржника, якщо інше не передбачено законом або договором. У свою чергу слід враховувати, що якщо боржник не був письмово повідомлений про який відбувся перехід прав кредитора до іншої особи, новий кредитор несе ризик викликаних цим для нього несприятливих наслідків. Необхідно також відзначити, що в порядку поступки прав вимоги не можна передати частину вимоги за зобов'язанням (стаття 384 ГК РФ).
У бухгалтерському обліку реалізація дебіторської заборгованості оформлюється з використанням рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Розглянемо вищесказане на прикладі з облікової практики ВАТ «Біосинтез»
ВАТ «Біосинтез» продало покупцеві партію товару. Ціна товару згідно з договором - 118000 крб. (У тому числі ПДВ - 18000 руб.). Собівартість товару - 60000 руб. ВАТ «Біосинтез» визначає виручку для цілей оподаткування з відвантаження.
Бухгалтерія ВАТ «Біосинтез» зробила проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Відбиті виручка від продажу товару і сума заборгованості покупця;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 18000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - Списана собівартість проданого товару;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - відбита прибуток від продажу.
В термін, встановлений договором, покупець товар не оплатив. ВАТ «Біосинтез» прийняло рішення переуступити (продати) заборгованість іншій організації. Заборгованість була продана за 90000 руб.
Бухгалтерія ВАТ «Біосинтез» зробила проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62 - 118000 крб. - Списана продана заборгованість;
Дебет 51 Кредит 91-1 - 90000 руб. - Надійшли грошові кошти в оплату заборгованості.
В кінці місяця бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» зроблена проводка:
Дебет 99 Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - відображений збиток від продажу заборгованості.
Збиток від продажу дебіторської заборгованості при обчисленні оподатковуваного прибутку організації не враховується.
3. Рекомендації по оптимізації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Відповідно до результатів проведеного аналізу можна відзначити, що порушень порядку організації обліку розрахунком з покупцями і замовниками в практиці роботи організації не виявлено. Відповідно до цього єдиною рекомендацією з організації розрахунків з покупцями і замовниками є веденням постійного фінансового аналізу розрахунків по даній групі операцій у відповідності з даними фінансової звітності.
Відомості про розрахунки з покупцями і замовниками знаходять своє відображення в декількох формах звітності.
Розглянемо далі, як дана інформація відображена в звітності ВАТ «Біосинтез» за 2008 р.
У формі № 1 - Бухгалтерському балансі - заборгованість покупців і замовників перед ВАТ «Біосинтез» відображається в розділі «Оборотні активи» по рядках 231 і 241 балансу. Рядки заповнюються на підставі аналітичних даних за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Розрахунки за товари (роботи, послуги)».
За рядку 231 вказується сума довгострокової дебіторської заборгованості покупців і замовників. Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.
У балансі відображається дебіторська заборгованість підприємства, зменшена на суму резерву по сумнівних боргах.
Станом на 01.01.2008 р. довгострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників перед ВАТ «Біосинтез» становила 42470 тис. руб.; На 01.01. 2008 р. - 37914 тис. руб.
По рядку 240 балансу відображається загальна сума заборгованості, яку покупці і замовники повинні погасити протягом 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.
Як і у випадку з довгостроковою заборгованістю, в балансі відображається короткострокова дебіторська заборгованість підприємства, зменшена на суму резерву по сумнівних боргах.
Станом на 01.01.2008 р. короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників перед ВАТ «Біосинтез», відображена по стор 241 балансу, становила 365225 тис. руб.; На 01.01. 2008 р. - 435668 тис. руб.
Слід зазначити, що короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників, оформлена векселями, відображається в балансі окремо - по стор 242; однак ВАТ «Біосинтез» такої заборгованості не має як на початок, так і на кінець 2008 р.
Заборгованість ВАТ «Біосинтез» перед постачальниками і підрядниками відображається в балансі в розділі «Короткострокові зобов'язання» по стор 621 «Постачальники і підрядчики». Рядок 621 є расшіфровочной по відношенню до стор 620 «Кредиторська заборгованість».
По рядку 621 записується заборгованість перед постачальниками і підрядниками за надійшли матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги). Щоб заповнити рядок 621, потрібно взяти: кредитове сальдо рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредитове сальдо рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Розрахунки за відвантажену продукцію».
Станом на 01.01.2008 р. заборгованість ВАТ «Біосинтез» постачальникам і підрядникам становила 226841 тис. руб., На 01.01.2009 р. - 163480 тис. руб.
Динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства представлена в табл. 3.
Довгострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників за звітний період зменшилася в абсолютному вираженні на 4556 тис. руб. (Або на 10,73%), питома вага даного показника у підсумку балансу знизився на 0,09%.
Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників протягом 2008 р. зросла на 70443 тис. руб. (Темп приросту +19,29%); питома вага даного виду заборгованості в загальній сумі активів підприємства зріс на 1,75%.
Таблиця 3. Динаміка зміни дебіторської заборгованості ВАТ «Біосинтез» за 2008 р.
Кредиторська заборгованість ВАТ «Біосинтез» постачальникам і підрядникам істотно зменшилася - на 63361 тис. руб. (Або на 27,93%), питома вага у підсумку балансу знизився на 1,39%.
Крім балансу (форми № 1) відомості про розрахунки з покупцями, замовниками, постачальниками і підрядниками розшифровуються також у таблиці «Дебіторська та кредиторська заборгованість" форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Раніше ця таблиця містила чотири графи - показник на початок періоду, надходження протягом звітного періоду, списання (закриття) заборгованості протягом звітного періоду, залишок на кінець періоду.
Після того, як Наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» рядки, що показують рух заборгованості протягом періоду, були прибрані, аналітична цінність цього додатка істотно знизилася - показники дебіторської та кредиторської заборгованості по покупцях, замовникам, постачальникам і підрядникам, які приводяться в даній таблиці, фактично дублюють аналогічні рядка балансу.
Висновок
Підводячи короткі підсумки роботи, можна наступним чином резюмувати її зміст.
Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями є:
- Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;
- Контроль над використанням коштів у розрахунках виключно за цільовим призначенням;
- Контроль над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.
Система нормативно-правового регулювання різних форм та видів розрахунків з покупцями в РФ досить складна і включає в себе нормативно-правові акти різного рівня та юридичної сили.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у Плані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 можуть бути відкриті різні субрахунки.
Вивчення практики обліку розрахунків з покупцями на аналізованому підприємстві ВАТ «Біосинтез» показало наступне:
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в робочому плані рахунків ВАТ «Біосинтез» призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 можуть бути відкриті такі субрахунки: «Розрахунки в порядку інкасо», «Розрахунки плановими платежами», «Векселі одержані" та ін
На субрахунку «Розрахунки в порядку інкасо» враховуються розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.
На субрахунку «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.
На субрахунку «Векселі одержані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в термін.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено.
Найважливішим елементом контролю за станом розрахунків з покупцями і замовниками є їх інвентаризація, яка має на меті перевірку правильності та обгрунтованості сум дебіторської заборгованості; рівності залишків (дебетових і кредитових роздільно) по рахунках розрахунків за балансом, залишкам в оборотних відомостях (картках аналітичного обліку), а також законність і господарську доцільність здійсненої операції, правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях.
Список літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ, частина третя від 26 листопада 2001 р. № 146-ФЗ і частина четверта від 18 грудня 2006 р . № 230-ФЗ (в ред. на 23 липня 2008 р.)
2. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (в ред. На 23 липня 2008 р.)
3. Федеральний закон від 2 грудня 1990 р. № 395-I «Про банки і банківську діяльність» (в ред. На 8 квітня 2008 р.)
4. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. На 3 листопада 2006 р.)
5. Федеральний закон від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі»
6. Федеральний закон від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт»
7. Федеральний закон від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (в ред. На 22 липня 2008 р.)
8. Постанова ЦВК і РНК СРСР від 7 серпня 1937 р. № 104/1341 «Про введення в дію положення про перекладному і простому векселі»
9. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993 № 40) (в ред. На 26 лютого 1996 р.)
10. Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49 «Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань»
11. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» (в ред. На 3 травня 2000 р.)
12. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »ПБУ 4 / 99» (в ред. На 18 вересня 2006 р.)
13. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. На 18 вересня 2006 р.)
14. Положення ЦБР від 3 жовтня 2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» (в ред. На 22 січня 2008 р.)
15. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. На 18 вересня 2006 р.)
16. Вказівка ЦБР від 20 червня 2007 р. № 1843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця» (в ред. На 28 квітня 2008 р.)
17. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для вузів / Під ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумин і М.С. Саприкіна. Ростов н / Д: Фенікс, 2002.
18. Галлея М.Ш. Дебіторська та кредиторська заборгованість: гострі питання обліку та оподаткування. М.: «Вершина», 2006.
19. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. М.: ІПБ-БІНФА, 2002.
21. Сахірова І.П. Особливості інвентаризації розрахунків - рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» / / Консультант бухгалтера, 2004, № 9.
Зазвичай за таких умов договору покупець повинен сплатити як вартість самого товару, так і відсотки за відстрочення його оплати. Сума відсотків, яку отримає ВАТ «Біосинтез», збільшує виручку від продажу.
У даній ситуації ВАТ «Біосинтез» слід:
а) відобразити виручку в день переходу права власності на товари до покупця;
б) збільшити виручку на суму відсотків, які покупець заплатить за відстрочення платежу.
В обліку ВАТ «Біосинтез» в цьому випадку робляться проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - відбитий виторг від продажу товарів;
Дебет 62 Кредит 90-1 - збільшена виручка на суму відсотків за відстрочення платежу.
Якщо покупець ВАТ «Біосинтез» є одночасно і постачальником товарів (робіт, послуг) для підприємства, то ВАТ «Біосинтез» має право провести взаємозалік заборгованостей.
У зв'язку з цим розглянемо наступний приклад з облікової практики ВАТ «Біосинтез».
У листопаді 2008 року ВАТ «Біосинтез» продало ЗАТ «Фармація» партію товарів на суму 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.) За договором № 33/08-11. Собівартість партії товарів - 30000 грн.
Бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» були зроблені проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 48000 руб. - Відбитий виторг від продажу товарів і заборгованість ЗАТ «Фармація» за продані товари;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 30000 руб. - Списана собівартість проданих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 8000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
У кінці місяця бухгалтер ВАТ «Біосинтез» зробив проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99 - 10000 руб. (48000 - 30000 - 8000) - відбита прибуток звітного місяця.
У грудні 2008 року ВАТ «Біосинтез» отримало від ЗАТ «Фармація» за договором 44/08-12 2 партію матеріалів. Вартість партії матеріалів - 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.).
При оприбуткуванні матеріалів бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» були зроблені проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб. (48000 - 8000) - оприбутковано надійшли від ЗАТ «Фармація» матеріали;
Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб. - Врахований ПДВ.
До цього моменту оплата від ЗАТ «Фармація» за договором № 33/08-11 не надійшла. ВАТ «Біосинтез» матеріали, отримані за договором № 44/08-12, не сплатило.
Таким чином, заборгованість ЗАТ «Фармація» перед ВАТ «Біосинтез» за договором № 33/08-11 склала 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.). Заборгованість ВАТ «Біосинтез» перед ЗАТ «Фармація» за договором № 44/08-12 також склала 48000 руб. (У тому числі ПДВ - 8000 руб.).
ВАТ «Біосинтез» запропонувало ЗАТ «Фармація» провести залік зустрічних однорідних вимог.
Для проведення взаємозаліку на першому етапі складається акт звірки розрахунків. Оскільки його форма нормативно-правовими актами з бухгалтерського обліку не встановлено, на ВАТ «Біосинтез» він складається у довільній формі.
Акт складають за кожним дебітором і кредитору в 2 примірниках: перший примірник залишається у бухгалтерії ВАТ «Біосинтез», другий примірник направляють в організацію, з якою проводилася звірка.
Акт зберігається в архіві ВАТ «Біосинтез» 5 років. Зразок подібного акту представлений у додатку.
Після складання акту звірки взаєморозрахунків на наступному етапі ВАТ «Біосинтез» направило на адресу ЗАТ «Фармація» заяву про проведення взаємозаліку, яке представлено в додатку.
ЗАТ «Фармація» підтвердило, що заяву про проведення взаємозаліку організацією отримано.
Бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» зроблені проводки:
Дебет 60 Кредит 62 - 48000 руб. - Зроблено залік зустрічних однорідних вимог;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 - 8000 руб. - Проведений податкові відрахування.
Розглянемо далі порядок інвентаризації розрахунків з покупцями і замовниками (розрахунків по дебіторської заборгованості), прийнятий у ВАТ БІОСИНТЕЗ ».
Інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка, організації зобов'язані проводити відповідно до статті 12 Закону про бухгалтерський облік для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності.
При проведенні інвентаризації розрахунків необхідно також керуватися Положенням ведення бухгалтерського обліку, Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49.
Інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками полягає в перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку та їх реальності.
При перевірці розрахунків слід встановити:
- Правильність і обгрунтованість сум дебіторської заборгованості, включаючи суми дебіторської заборгованості, за якими минули строки позовної давності;
- Чи є рівність залишків (дебетових і кредитових роздільно) по рахунках розрахунків за балансом, залишкам в оборотних відомостях (картках аналітичного обліку), а також законність і господарську доцільність здійсненої операції;
- Правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях.
Інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками здійснюється на ВАТ «Біосинтез» за допомогою складання актів звірок, основне призначення яких підтвердження правильності здійснюваних розрахунків між сторонами укладеного договору.
Акт звірки повинен містити дані, необхідні для обгрунтування суми заборгованості:
- Номери і дати виписки первинних облікових документів, що підтверджують вартість відвантаження (рахунки, рахунки-фактури, накладні, акти виконаних робіт тощо);
- Номери і дати виписки розрахункових документів, що підтверджують суму оплати (платіжні доручення тощо);
- Номери і дати інших документів, що підтверджують погашення заборгованості (акти про взаємозаліки тощо);
- Суми неустойки, розраховані виходячи з умов договору, у разі порушення встановлених термінів оплати.
Оскільки для акту звірки не існує нормативно затвердженої форми, бухгалтерські та фінансові служби підприємств-продавців як правило користуються для цих цілей самостійно розробленими формами.
Крім випадків планової інвентаризації, які вказані в ч. 2 ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік» (перед складанням річної бухгалтерської звітності; при зміні матеріально відповідальних осіб; при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна; у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами і т.д.) , керівництвом ВАТ «Біосинтез» може бути прийнято оформлене наказом рішення про проведення позапланової інвентаризації стану розрахунків підприємства (що передбачено положеннями облікової політики організації).
Суттєвою особливістю, на якій слід зупинитися додатково, є можливість прийняття керівництвом ВАТ «Біосинтез» рішення про реалізацію виявленої в процесі інвентаризації сумнівної або нереальною для стягнення (з точки зору підприємства) заборгованості.
Передача третій особі прав на стягнення сумнівної заборгованості з юридичної точки зору оформляється договором цесії. Суть договору зводиться до наступного: відповідно до статті 382 ГК РФ право (вимога), що належить організації на підставі зобов'язання, може бути передано ним іншій особі за угодою (поступка вимоги).
Таким чином, дебіторська заборгованість організації може бути реалізована на законних підставах. При цьому для переходу до іншої особи прав кредитора не потрібно згоди боржника, якщо інше не передбачено законом або договором. У свою чергу слід враховувати, що якщо боржник не був письмово повідомлений про який відбувся перехід прав кредитора до іншої особи, новий кредитор несе ризик викликаних цим для нього несприятливих наслідків. Необхідно також відзначити, що в порядку поступки прав вимоги не можна передати частину вимоги за зобов'язанням (стаття 384 ГК РФ).
У бухгалтерському обліку реалізація дебіторської заборгованості оформлюється з використанням рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Розглянемо вищесказане на прикладі з облікової практики ВАТ «Біосинтез»
ВАТ «Біосинтез» продало покупцеві партію товару. Ціна товару згідно з договором - 118000 крб. (У тому числі ПДВ - 18000 руб.). Собівартість товару - 60000 руб. ВАТ «Біосинтез» визначає виручку для цілей оподаткування з відвантаження.
Бухгалтерія ВАТ «Біосинтез» зробила проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 крб. - Відбиті виручка від продажу товару і сума заборгованості покупця;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 18000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - Списана собівартість проданого товару;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - відбита прибуток від продажу.
В термін, встановлений договором, покупець товар не оплатив. ВАТ «Біосинтез» прийняло рішення переуступити (продати) заборгованість іншій організації. Заборгованість була продана за 90000 руб.
Бухгалтерія ВАТ «Біосинтез» зробила проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62 - 118000 крб. - Списана продана заборгованість;
Дебет 51 Кредит 91-1 - 90000 руб. - Надійшли грошові кошти в оплату заборгованості.
В кінці місяця бухгалтерією ВАТ «Біосинтез» зроблена проводка:
Дебет 99 Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - відображений збиток від продажу заборгованості.
Збиток від продажу дебіторської заборгованості при обчисленні оподатковуваного прибутку організації не враховується.
3. Рекомендації по оптимізації обліку розрахунків з покупцями і замовниками
Відповідно до результатів проведеного аналізу можна відзначити, що порушень порядку організації обліку розрахунком з покупцями і замовниками в практиці роботи організації не виявлено. Відповідно до цього єдиною рекомендацією з організації розрахунків з покупцями і замовниками є веденням постійного фінансового аналізу розрахунків по даній групі операцій у відповідності з даними фінансової звітності.
Відомості про розрахунки з покупцями і замовниками знаходять своє відображення в декількох формах звітності.
Розглянемо далі, як дана інформація відображена в звітності ВАТ «Біосинтез» за 2008 р.
У формі № 1 - Бухгалтерському балансі - заборгованість покупців і замовників перед ВАТ «Біосинтез» відображається в розділі «Оборотні активи» по рядках 231 і 241 балансу. Рядки заповнюються на підставі аналітичних даних за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Розрахунки за товари (роботи, послуги)».
За рядку 231 вказується сума довгострокової дебіторської заборгованості покупців і замовників. Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.
У балансі відображається дебіторська заборгованість підприємства, зменшена на суму резерву по сумнівних боргах.
Станом на 01.01.2008 р. довгострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників перед ВАТ «Біосинтез» становила 42470 тис. руб.; На 01.01. 2008 р. - 37914 тис. руб.
По рядку 240 балансу відображається загальна сума заборгованості, яку покупці і замовники повинні погасити протягом 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.
Як і у випадку з довгостроковою заборгованістю, в балансі відображається короткострокова дебіторська заборгованість підприємства, зменшена на суму резерву по сумнівних боргах.
Станом на 01.01.2008 р. короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників перед ВАТ «Біосинтез», відображена по стор 241 балансу, становила 365225 тис. руб.; На 01.01. 2008 р. - 435668 тис. руб.
Слід зазначити, що короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників, оформлена векселями, відображається в балансі окремо - по стор 242; однак ВАТ «Біосинтез» такої заборгованості не має як на початок, так і на кінець 2008 р.
Заборгованість ВАТ «Біосинтез» перед постачальниками і підрядниками відображається в балансі в розділі «Короткострокові зобов'язання» по стор 621 «Постачальники і підрядчики». Рядок 621 є расшіфровочной по відношенню до стор 620 «Кредиторська заборгованість».
По рядку 621 записується заборгованість перед постачальниками і підрядниками за надійшли матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги). Щоб заповнити рядок 621, потрібно взяти: кредитове сальдо рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредитове сальдо рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Розрахунки за відвантажену продукцію».
Станом на 01.01.2008 р. заборгованість ВАТ «Біосинтез» постачальникам і підрядникам становила 226841 тис. руб., На 01.01.2009 р. - 163480 тис. руб.
Динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства представлена в табл. 3.
Довгострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників за звітний період зменшилася в абсолютному вираженні на 4556 тис. руб. (Або на 10,73%), питома вага даного показника у підсумку балансу знизився на 0,09%.
Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників протягом 2008 р. зросла на 70443 тис. руб. (Темп приросту +19,29%); питома вага даного виду заборгованості в загальній сумі активів підприємства зріс на 1,75%.
Таблиця 3. Динаміка зміни дебіторської заборгованості ВАТ «Біосинтез» за 2008 р.
| Найменування показника | На 01.01. 2008 | На 01.01. 2009 | Зміни | ||||
| Абсолютне значення, тис. руб. | Питома вага у підсумку балансу,% | Абсолютне значення, тис. руб. | Питома вага у підсумку балансу,% | За абсолютним значенням, тис. руб. | За питомою вагою у підсумку | Темпи зростання,% | |
| 1. Довгострокова дебіторська заборгованість покупців та замовників | 42470 | 0,97 | 37914 | 0,88 | -4556 | -0,09 | 89,27 |
| 2. Короткострокова дебіторська заборгованість покупців та замовників | 365225 | 8,32 | 435668 | 10,07 | 70443 | 1,75 | 119,29 |
| Підсумок балансу | 4389584 | 100,00 | 4325973 | 100,00 | -63611 | 0,00 | 98,55 |
Крім балансу (форми № 1) відомості про розрахунки з покупцями, замовниками, постачальниками і підрядниками розшифровуються також у таблиці «Дебіторська та кредиторська заборгованість" форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу». Раніше ця таблиця містила чотири графи - показник на початок періоду, надходження протягом звітного періоду, списання (закриття) заборгованості протягом звітного періоду, залишок на кінець періоду.
Після того, як Наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» рядки, що показують рух заборгованості протягом періоду, були прибрані, аналітична цінність цього додатка істотно знизилася - показники дебіторської та кредиторської заборгованості по покупцях, замовникам, постачальникам і підрядникам, які приводяться в даній таблиці, фактично дублюють аналогічні рядка балансу.
Висновок
Підводячи короткі підсумки роботи, можна наступним чином резюмувати її зміст.
Основними завданнями бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями є:
- Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;
- Контроль над використанням коштів у розрахунках виключно за цільовим призначенням;
- Контроль над дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами для виключення простроченої заборгованості.
Система нормативно-правового регулювання різних форм та видів розрахунків з покупцями в РФ досить складна і включає в себе нормативно-правові акти різного рівня та юридичної сили.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у Плані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 можуть бути відкриті різні субрахунки.
Вивчення практики обліку розрахунків з покупцями на аналізованому підприємстві ВАТ «Біосинтез» показало наступне:
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками в робочому плані рахунків ВАТ «Біосинтез» призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». До рахунку 62 можуть бути відкриті такі субрахунки: «Розрахунки в порядку інкасо», «Розрахунки плановими платежами», «Векселі одержані" та ін
На субрахунку «Розрахунки в порядку інкасо» враховуються розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим кредитною організацією до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.
На субрахунку «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності тривалих господарських зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.
На субрахунку «Векселі одержані" враховується заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпечена отриманими векселями.
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а в порядку розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими) у кредитних організаціях; векселями, за якими грошові кошти не надійшли в термін.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми відвантажених товарів, продукції, інших активів, виконаних робіт і наданих послуг, за якими в установленому порядку визнаний дохід.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів або при погашенні дебіторської заборгованості іншими способами (негрошові розрахунки тощо). При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються на рахунку 62 відокремлено.
Найважливішим елементом контролю за станом розрахунків з покупцями і замовниками є їх інвентаризація, яка має на меті перевірку правильності та обгрунтованості сум дебіторської заборгованості; рівності залишків (дебетових і кредитових роздільно) по рахунках розрахунків за балансом, залишкам в оборотних відомостях (картках аналітичного обліку), а також законність і господарську доцільність здійсненої операції, правильність і обгрунтованість оформленої в бухгалтерському обліку суми заборгованості по нестачах і розкраданнях.
Список літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ, частина третя від 26 листопада 2001 р. № 146-ФЗ і частина четверта від 18 грудня 2006 р . № 230-ФЗ (в ред. на 23 липня 2008 р.)
2. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (в ред. На 23 липня 2008 р.)
3. Федеральний закон від 2 грудня 1990 р. № 395-I «Про банки і банківську діяльність» (в ред. На 8 квітня 2008 р.)
4. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. На 3 листопада 2006 р.)
5. Федеральний закон від 11 березня 1997 р. № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі»
6. Федеральний закон від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт»
7. Федеральний закон від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль» (в ред. На 22 липня 2008 р.)
8. Постанова ЦВК і РНК СРСР від 7 серпня 1937 р. № 104/1341 «Про введення в дію положення про перекладному і простому векселі»
9. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджений рішенням Ради Директорів ЦБР 22 вересня 1993 № 40) (в ред. На 26 лютого 1996 р.)
10. Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49 «Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань»
11. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» (в ред. На 3 травня 2000 р.)
12. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Бухгалтерська звітність організації »ПБУ 4 / 99» (в ред. На 18 вересня 2006 р.)
13. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (в ред. На 18 вересня 2006 р.)
14. Положення ЦБР від 3 жовтня 2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» (в ред. На 22 січня 2008 р.)
15. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (в ред. На 18 вересня 2006 р.)
16. Вказівка ЦБР від 20 червня 2007 р. № 1843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця» (в ред. На 28 квітня 2008 р.)
17. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник для вузів / Під ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумин і М.С. Саприкіна. Ростов н / Д: Фенікс, 2002.
18. Галлея М.Ш. Дебіторська та кредиторська заборгованість: гострі питання обліку та оподаткування. М.: «Вершина», 2006.
19. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. М.: ІПБ-БІНФА, 2002.
21. Сахірова І.П. Особливості інвентаризації розрахунків - рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» / / Консультант бухгалтера, 2004, № 9.