Виходячи зі встановленого законодавством об'єкта оподаткування, відповідно визначається і податкова база. Для платників податків - роботодавців, які виплачують винагороди або за трудовим договором, або за договорами цивільно-правового характеру за виконання робіт або надання послуг, а також з авторських і ліцензійним договорами, вона визначається як сума доходів, які є об'єктом оподаткування, нарахованих роботодавцями за податковий період на користь працівників. При цьому слід підкреслити, що з цього податку податковий період визначено в один календарний рік.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які доходи, нараховані роботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формі, у вигляді наданих працівникам матеріальних, соціальних чи інших благ або у вигляді іншої матеріальної вигоди, за винятком не підлягають обкладенню доходів, перелік яких буде розглянуто окремо.
На відміну від раніше існуючого порядку відрахувань у позабюджетні фонди, платники податків - роботодавці при обчисленні єдиного соціального податку повинні визначати податкову базу окремо по кожному працівнику протягом усього податкового періоду з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. При цьому слід підкреслити, що при визначенні податкової бази не повинні враховуватися доходи, отримані працівниками від інших роботодавців.
У цьому випадку виникає питання, як бути в тому випадку, коли працівник отримує оподатковувані доходи від кількох роботодавців і сукупна податкова база, обчислена за декількома місцями роботи, за підсумками за рік підпадає під іншу ставку єдиного соціального податку? Законодавство дає чітку відповідь на це запитання: у цьому випадку право на перерахунок не виникає і, природно, не повинен проводитися залік або повернення надміру сплачених сум податку.
Податкова база платників податків - підприємців визначається як сума доходів, які є об'єктом оподаткування, які ними отримані за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності в Росії, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Перелік, порядок застосування і розміри цих відрахувань повністю збігаються з переліком, порядком і розміром професійних податкових вирахувань, здійснюваних при обчисленні податку на доходи фізичних осіб.
Доходи, отримані працівниками в натуральній формі у вигляді товарів, робіт або послуг повинні бути враховані в складі оподатковуваних доходів у вартісному вираженні. Їх вартість визначається на день отримання даних доходів виходячи з їх ринкових цін або тарифів, а при державному регулюванні цін і тарифів на ці товари, роботи та послуги - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів, робіт і послуг повинна бути включена відповідна сума податку на додану вартість, податку з продажів, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів.
У складі оподатковуваних доходів повинна також враховуватися додаткова матеріальна вигода, яку працівники або членами їх сімей за рахунок роботодавця.
До такої додаткової матеріальної вигоди відноситься, зокрема, додаткова вигода від оплати (повністю або частково) працедавцем придбаних для працівника або членів його сім'ї товарів, робіт, послуг або прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах працівника.
Включається в податкову базу і додаткова вигода від придбання працівником або членами його сім'ї у роботодавця товарів, робіт і послуг на умовах, більш вигідних в порівнянні з наданими у звичайних умовах їх продавцями, які не є взаємозалежними з покупцями.
Матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні працівником від роботодавця позикових коштів на пільгових умовах також включається в податкову базу. У цьому випадку в податкову базу включається сума перевищення відсотків за користування позиковими коштами в гривнях, обчислена виходячи з трьох четвертих ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату отримання коштів, над сумою відсотків виходячи з умов їх одержання від роботодавця. Якщо позика отримана в іноземній валюті, то дохід визначається у вигляді різниці суми відсотків, обчисленої з 9% річних, і суми відсотків виходячи з умов отримання позикових коштів.
Підлягає оподаткуванню та, отже, повинна включатися в податкову базу матеріальна вигода, одержувана працівником у вигляді суми страхових внесків за договорами добровільного страхування за винятком тих випадків, коли ці внески здійснюються за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні організації після сплати податку на доходи організацій у випадках , коли страхові внески повністю або частково вносилися за нього роботодавцем.
Не повинні включатися до оподатковуваного доходу перераховані види матеріальної вигоди лише в тому випадку, якщо вона утворюється в результаті отримання послуг або сум замість цих послуг на підставі законодавства Російської Федерації, законодавства суб'єктів Російської Федерації або рішень органів місцевого самоврядування.
Податкові бази платників податків - роботодавців і платників податків - підприємців відповідно до податкового Кодексом визначаються незалежно один від одного.
Одночасно з цим. Податковий кодекс Росії визначив широкий перелік доходів, які не є об'єктом обкладення єдиним соціальним податком і відповідно не підлягають оподаткуванню.
Зокрема, не включаються до складу доходів, що підлягають оподаткуванню, державні допомоги, що виплачуються відповідно до російського законодавства, законодавчими актами суб'єктів Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, по догляду за хворою дитиною, по безробіттю, вагітності та пологах.
Не включаються до податкової бази більшість встановлених федеральним законодавством, законодавчими актами суб'єктів Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат.
У першу чергу це виплати, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, оплатою вартості або видачею належного натурального забезпечення, а також виплатою грошових коштів замість цього постачання. До зазначених компенсаційних виплат відносяться також оплата вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях.
Не є об'єктом оподаткування і компенсаційні виплати, пов'язані зі звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку, їх працевлаштуванням у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації.
Не підлягають включенню до податкової бази та компенсаційні виплати, пов'язані з виконанням працівником трудових обов'язків, у тому числі переїздом на роботу в іншу місцевість, відшкодуванням відрядження та інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників.
При оплаті роботодавцем витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за її межі не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених федеральним законодавством Російської Федерації, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за отримання та реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за отримання віз , а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених у відповідності з федеральним законодавством.
Всі ці виплати не включаються до податкової бази в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.
Не включаються до податкової бази суми одноразової матеріальної допомоги, що надається роботодавцями в наступних випадках.
Матеріальна допомога працівникам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю не підпадає під оподаткування тільки в тому випадку, якщо вона надана на підставі рішень органів законодавчої або виконавчої влади, рішень представницьких органів місцевого самоврядування.
Не підлягає оподаткуванню одноразова матеріальна допомога, надана роботодавцем членам сім'ї померлого працівника або найманим працівникам у зв'язку зі смертю членів сім'ї, а також надана працівникам, які постраждали від терористичних актів на російській території.
Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком, не включаються до податкової бази, якщо вони не перевищують у податковому періоді 2000 руб.
До податкової бази не включаються суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних) в розташовані на російській території санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються роботодавцями своїм працівникам або членам їх сімей, за рахунок коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій.
Суми, сплачені роботодавцями з коштів, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій, за лікування та медичне обслуговування працівників, їх подружжя, батьків або дітей, за наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також за наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування і медичне обслуговування також не підпадають під оподаткування.
При цьому слід мати на увазі, що зазначені кошти звільняються від оподаткування не тільки в разі безготівкової оплати роботодавцями медичним установам цих витрат, але і при видачі грошових коштів на ці цілі безпосередньо працівникові або членам його сім'ї, а також при зарахуванні призначених на зазначені цілі коштів на рахунки працівників або членів їх сімей в установах банків.
Не є об'єктом оподаткування і не включаються у зв'язку з цим у податкову базу доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації.
Звільнення застосовується протягом п'яти років, починаючи з року реєстрації господарства, і лише стосовно доходів тих членів цього господарства, які раніше не користувалися такою нормою, як члени іншого подібного господарства.
Не підлягають оподаткуванню суми страхових платежів
або внесків по обов'язковому страхуванню, яке здійснюється в установленому федеральним законодавством порядку.
Оплата витрат на утримання дітей своїх працівників у дитячих дошкільних установах і оздоровчих таборах, які є російськими юридичними особами, і таборах, що знаходяться на балансі роботодавців, також не включається в податкову базу, але тільки за умови, що зазначені виплати здійснюються з прибутку, що залишається в розпорядженні роботодавця після сплати податку на доходи організацій.
Виплати, що здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що дані виплати проводяться не частіше одного разу на три місяці і не перевищують 10 000 руб. на рік, не є об'єктом оподаткування.
Не включаються до складу оподатковуваних доходів не перевищують 2000 руб. суми відшкодування протягом податкового періоду роботодавцями своїм колишнім працівникам-пенсіонерам або інвалідам, а також членам їх сімей вартості придбаних ними медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.
У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає зарахуванню до Фонду соціального страхування) не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються працівникам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Одночасно з тим, що значні суми, що виплачуються роботодавцями своїм працівникам не включаються до податкової бази, російське податкове законодавство встановило також окремі податкові пільги по єдиному соціальному податку.
Однією з найважливіших пільг є стимулювання використання праці інвалідів. У зв'язку з цим від сплати податку звільняються організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом календарного року, нарахованих працівникам, які є інвалідами I, II і III груп.
У цих же цілях звільняються від оподаткування суми доходів, що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника, у наступних категорій роботодавців.
По-перше, у громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, та їх структурних підрозділів.
По-друге, у організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%.
І по-третє, установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.
Разом з тим зазначені пільги не поширюються на організації, що займаються виробництвом або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також ряду інших товарів відповідно до переліку, який затверджується Російським Урядом за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.
Крім перерахованих пільг, законодавство встановило пільгу для платників податків-підприємців, які є інвалідами I, II і III груп, в частині звільнення від оподаткування їх доходів від підприємницької та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду.
Одночасно з цим, платники податків - підприємці - інваліди звільняються від сплати податку в частині сум податку, що зараховується до Фонду соціального страхування.
У випадках, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації іноземні громадяни та особи без громадянства, які здійснюють на російській території діяльність як індивідуальних підприємців, не володіють правом на державне пенсійне, соціальне забезпечення, медичну допомогу за рахунок коштів російського Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, фондів обов'язкового медичного страхування, то вони звільняються від сплати податку в частині, що зараховується до відповідних фондів.
2.4. Ставки єдиного соціального податку
Ставки єдиного соціального податку, враховуючи цільовий характер використання, передбачають їх розподіл за відповідним соціальним фондам.
Для платників податків - роботодавців, за винятком організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств, застосовуються такі ставки податку (табл. 1).
Для виступають у якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств, застосовуються такі ставки податку (табл. 2).
Всі вище перераховані ставки податку застосовуються, за умови, що у попередньому податковому періоді, тобто за минулий календарний рік, величина податкової бази в середньому на одного працівника перевищувала 50 000 руб. У тому випадку, якщо платник податків здійснює діяльність менше одного податкового періоду, але не менше трьох місяців, то з метою розрахунку величини податкової бази в середньому на одного працівника накопичена за останній квартал величина податкової бази в середньому на одного працівника множиться на чотири. Якщо ця умова не дотримується, то платник податку повинен сплачувати податок за ставками, передбаченими при величині податкової бази кожного окремого працівника до 100 000 руб., Незалежно від фактичної величини податкової бази кожного окремого працівника [1].