Теоретична частина
Питання 1. Єдиний соціальний податок (внесок) ЕСНПлатниками податків податку визнаються:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам: організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.
Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, то він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування для платників податків є виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Виплати й винагороди не зізнаються об'єктом оподаткування, якщо:
у платників податків - організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному періоді;
у платників податків - індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою, адвокатів, заснували адвокатські кабінети, або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному періоді.
Суми, які не підлягають оподаткуванню
Не підлягають оподаткуванню:1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) всі види встановлених законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних з:
відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування;
оплатою вартості та видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;
відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації;
виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).
3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків:
фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації;
членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї [3, ст.238];
4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами чи організаціями;
5) доходи членів селянського господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства.
6) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
7) суми страхових платежів по обов'язковому страхуванню працівників; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;
8) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства;
9) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента Російської Федерації, кандидатів у депутати законодавчого органу, а так само інших груп учасників референдуму за виконання, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній, кампаній референдуму;
10) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;
11) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством Російської Федерації окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;
12) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3000 рублів на одну фізичну особу за податковий період.
Податкова база
Податкова база платників податків визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.Платники податку визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Податкова база платників податків визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат [3, ст.237].
При розрахунку податкової бази виплати враховуються як вартість цих товарів на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін, а при державному регулюванні цін на ці товари - виходячи з державних регульованих роздрібних цін. При цьому у вартість товарів включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів.
Ставки податку
1) Ставки єдиного соціального податку, що застосовуються платниками податків - роботодавцями, за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання [4]:| Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет | Фонд соціального страхування Російської Федерації | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | ||||
| До 280000 рублів | 20,0% | 3,2% | 0,8% | 2,0% | 26,0% |
| Від 280001р. до 600000руб | 56000р. +7,9% З суми перевищує 280000 р. | 8960р. + 1,1% з суми перевищує 280000 р | 2240р. +0,5% З суми перевищує 280000 р | 5600р. + 0,5% з суми перевищує 280000 р | 72800р. +10,0% З суми перевищує 280000 р |
| Понад 600000р. | 81280р. +2,0% З суми перевищує 600000 р | 12480р. | 3480р. | 7200р. | 104800р. + 2,0% з суми перевищує 600000 р |
| Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет | Фонд соціального страхування Російської Федерації | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | ||||
| До 280000 рублів | 15,8% | 2,2% | 0,8% | 1,2% | 20,0% |
| Від 280001р. до 600000руб | 44240р. +7,9% З суми перевищує 280000 р. | 6160р. + 1,1% з суми перевищує 280000 р | 2240р. +0,4% З суми перевищує 280000 р | 3360р. + 0,6% з суми перевищує 280000 р | 56000р. +10,0% З суми перевищує 280000 р |
| Понад 600000р. | 69520р. +2,0% З суми перевищує 600000 р | 9680р. | 3520р. | 5280р. | 88000р. + 2,0% з суми перевищує 600000 р |
| Податкова база наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | |||
| До 280000 рублів | 7,3% | 0,8% | 1,9% | 10,0% |
| Від 280001р. до 600000руб | 20440р. +2,7% З суми перевищує 280000 р. | 2240р. +0,5% З суми перевищує 280000 р | 5320р. + 0,4% з суми перевищує 280000 р | 28000р. +3,6% З суми перевищує 280000 р |
| Понад 600000р. | 29080р. +2,0% З суми перевищує 600000 р | 3840р. | 6600р. | 39520р. + 2,0% з суми перевищує 600000 р |
| Податкова база наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | |||
| До 280000 рублів | 5,3% | 0,8% | 1,9% | 8,0% |
| Від 280001р. до 600000руб | 14840р. +2,7% З суми перевищує 280000 р. | 2240р. +0,5% З суми перевищує 280000 р | 5320р. + 0,4% з суми перевищує 280000 р | 22400р. +3,6% З суми перевищує 280000 р |
| Понад 600000р. | 23480р. +2,0% З суми перевищує 600000 р | 3840р. | 6600р. | 33920р. + 2,0% з суми перевищує 600000 р |
Порядок обчислення, порядок і терміни сплати податку
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування.
Сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період [1].
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.
За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
У випадку, якщо у звітному періоді сума застосованого податкового вирахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за той же період, така різниця визнається заниженням суми податку, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачено авансові платежі з податку .
Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Сплата податку здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Платники податків подають податкову декларацію з податку за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації.
Податкові органи зобов'язані подавати до органів Пенсійного фонду Російської Федерації копії платіжних доручень платників податків про сплату податку, а також інші відомості, необхідні для здійснення органами Пенсійного фонду Російської Федерації обов'язкового пенсійного страхування, включаючи відомості, що становлять податкову таємницю.
Пільги по ЕСН
Від сплати податку звільняються:Міністерство оборони Російської Федерації
Міністерство внутрішніх справ Російської Федерації
Державна протипожежна служба Міністерства Російської Федерації у справах цивільної оборони, надзвичайних ситуацій і ліквідації наслідків стихійних лих
Федеральна служба безпеки Російської Федерації
Федеральне агентство урядового зв'язку та інформації при Президентові Російської Федерації
Федеральна служба охорони Російської Федерації
Служба зовнішньої розвідки Російської Федерації
Федеральна прикордонна служба Російської Федерації
Федеральна служба спеціального будівництва Російської Федерації та інші федеральні органи виконавчої влади, у складі яких проходять службу військовослужбовці
Міністерство юстиції Російської Федерації
Державна фельд'єгерська служба Російської Федерації
Державний митний комітет Російської Федерації
Державний комітет Російської Федерації з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин
Військові суди
Судовий департамент при Верховному Суді Російської Федерації
Військова колегія Верховного Суду Російської Федерації в частині сум грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, співробітниками органів податкової поліції. Кримінально - виконавчої системи і митної системи Російської Федерації та органів з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин, які мають спеціальні знання, у зв'язку з виконанням обов'язків військової та прирівняної до неї служби відповідно до законодавства Російської Федерації [3, ст.245].
Платниками податків податку є:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, або мають у власності нерухоме майно.
Діяльність іноземній організації визнається приводить до утворення постійного представництва в Російській Федерації, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності [3, ст.374].
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова і прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку.
організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг );
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів;
організації - відносно космічних об'єктів;
майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
майно державних наукових центрів [6].
Податкова ставка
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.
Сума податку обчислюється окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації, щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс і оподатковуваного по різних податкових ставок [3, ст.381].
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.
Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.
У відношенні майна, що знаходиться на балансі російської організації, податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням вказаної організації з урахуванням особливостей.
У відношенні об'єктів нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання відповідно до Федерального закону від 31 березня 1999 року N 69-ФЗ "Про газопостачання в Російській Федерації", податок перераховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації пропорційно вартості цього майна, фактично знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації [2].
Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, щодо майна постійних представництв сплачують податок і авансові платежі з податку до бюджету за місцем постановки зазначених постійних представництв на облік у податкових органах.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені і надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті і зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду [3, ст.389].
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
7) організації - резиденти особливої економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку [5].
Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, обчислюють суму податку самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
Платники податків, щодо яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення першого, другого і третього кварталу поточного податкового періоду як одну четверту відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом .
У разі виникнення у платника податку протягом податкового періоду права власності постійного користування, на земельну ділянку, обчислення суми податку відносно даної земельної ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності платника податків, до календарних місяців в податковому періоді. При цьому якщо виникнення зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення зазначених прав. Якщо виникнення таких прав відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць припинення зазначених прав.
У відношенні земельної ділянки, що перейшло у спадок до фізичної особи, податок обчислюється починаючи з місяця відкриття спадщини.
Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.
Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку.
Податок і авансові платежі з податку сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування.
Платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок і авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом [3, ст.396].
ТОВ "Риф" реалізувало продукцію власного виробництва:
оподатковуваний за ставкою 18% (виручка від її реалізації склала 23600 рублів, у т. ч. ПДВ);
оподатковуваний за ставкою 10% (виручка від її реалізації склала 6600 рублів, у т. ч. ПДВ).
Частина вироблених товарів ТОВ "Риф" використовувало для власних потреб. Вартість таких товарів, що оподатковуються за ставкою 18%, склала 1000 рублів (без урахування податку), а за ставкою 10% - 300 рублів (без урахування податку).
Крім того, ТОВ "Риф" надавало послуги за договором комісії. За це йому було сплачено комісійну винагороду 8850 рублів, у т. ч. ПДВ.
Для виробництва своєї продукції підприємство придбало і сплатило товарно-матеріальні цінності на суму 14750 рублів, у т. ч. ПДВ за ставкою 18%.
У серпні ТОВ "Риф" отримало аванси від покупців у рахунок майбутніх поставок товару зі ставкою ПДВ 18% (їх сума дорівнює 3450 рублів), а також справило відвантаження товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 18%, під надійшли минулого місяця аванси на суму 1475 рублів.
Рішення: Визначимо суму ПДВ від виручки, що надійшла:
за реалізовану продукцію виручка склала 23600 руб.
23600 х 18/118 = 3600 руб.
а також сума 6600 крб.
6600 х 10/118 = 600 руб
Організації підлягає нарахуванню сума ПДВ, обчислена з суми отриманого минулого місяця від покупця авансу 1475 руб.
1475 х 18/118 = 225руб.
Для власних потреб використана продукція на суму 1000 руб
1000 х 18% = 180 руб.
а також використана продукція на суму 300 крб.
300 х 10% = 30 руб
Дохід, отриманий організацією у вигляді винагороди, також обкладається ПДВ за ставкою 18%
ТОВ "Риф" надало послуги за договором комісії на суму 8850 крб.
8850 х 18/118 = 1350 руб.
У відповідності зі ст.162 НК РФ податкова база по ПДВ збільшується на суму авансового платежу, отриманого в рахунок майбутніх поставок товару.
Сума отриманого від покупця авансу склала 3540 руб.
3540 х 18/118 = 540 руб.
Разом ПДВ до нарахування: 6525 руб.
Згідно ст.172 НК РФ організація має право на зменшення суми ПДВ, належної до сплати в бюджет, на суми ПДВ по придбаних і сплачених у сумі 14750 руб. ТМЦ
14750 х 18/118 = 2250
Відповідно до п.8 ст.171 і п.6 ст.172 НК РФ суми ПДВ, обчислені і сплачені платником податків, з сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), підлягають вирахуванню після дати реалізації цих товарів (робіт, послуг).
ТОВ "Риф" відрахування підлягає сума ПДВ, обчислена з суми отриманого минулого місяця авансу 1475 руб.
1475 х 18/118 = 225руб.
Разом ПДВ до відрахування: 2475 руб.
Разом сума ПДВ, нарахована до сплати за серпень: 6525 - 2475 = 4050 руб.
Завдання 2. Розрахувати єдиний соціальний податок для працівника організації виходячи з поставлених умов, використовуючи регресивну шкалу і без її застосування. Зробити висновки.
Працівникові організації за січень нараховано 60000 рублів. За рішенням суду відповідно з виконавчим листом із зарплати утримані аліменти в розмірі 25% від її суми. Крім того, в січні працівник перебував у відрядженні. Авансовий звіт складений на основі документів, що підтверджують такі витрати:
проїзд - 1480 руб.;
найм житла - 6 діб по 550 руб. на добу;
добові - 6 діб по 500 руб. на добу.
У лютому, крім основної зарплати, працівнику нарахована премія 60000 рублів і оплачена путівка з прибутку дитині на лікування 30000 руб.
У березні працівнику нарахована зарплата 60000 рублів, премія в тому ж розмірі і видана компенсація за використання особистого автомобіля у службових цілях у розмірі 1200 рублів.
Рішення:
Не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської федерації, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, витрати по найму житлового приміщення. При ненадання документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ.
Згідно зі статтею 168 Трудового кодексу РФ розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації.
Постанова Уряду РФ від 02.10.02. № 729 встановлює розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території РФ працівникам організацій, що фінансуються за рахунок федерального бюджету (для бюджетних організацій сума добових становить 100 руб).
ЄСП у січні склав 60000 + 2400 = 62400 х 26% = 16224
ЄСП у лютому склав: 60000 + 60000 = 120000 руб. - Оподатковуваний база
120000 х 26% = 31 200 - ЄСП з працівника за лютий
ЄСП у березні: 60000 + 60000 = 120000 х 26% = 31200 руб. сума ЕСН за березень на працівника підприємства
Компенсація за використання особистого автомобіля у службових цілях не обкладається ЕСН, якщо представлені всі виправдувальні документи.
Січ. - 60000 руб.
Лютий. - 120000 руб.
Березень - 120000 руб.
Разом - 300000 з / п руб.
За січень-лютий розрахунок ЕСН зроблений з податкової ставкою 26%, оскільки податкова база на працівника з наростаючим підсумком з початку звітного періоду не перевищила 280 тисяч руб.
За січень-березень база для нарахування ЄСП становить 300000 крб.
Отже, ми повинні розраховувати ЕСН за зниженими ставками 72000 + ((300000 + 280000) х 10%) = 74000 руб.
Федеральна служба спеціального будівництва Російської Федерації та інші федеральні органи виконавчої влади, у складі яких проходять службу військовослужбовці
Міністерство юстиції Російської Федерації
Державна фельд'єгерська служба Російської Федерації
Державний митний комітет Російської Федерації
Державний комітет Російської Федерації з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин
Військові суди
Судовий департамент при Верховному Суді Російської Федерації
Військова колегія Верховного Суду Російської Федерації в частині сум грошового забезпечення, продовольчого та речового забезпечення та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, співробітниками органів податкової поліції. Кримінально - виконавчої системи і митної системи Російської Федерації та органів з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин, які мають спеціальні знання, у зв'язку з виконанням обов'язків військової та прирівняної до неї служби відповідно до законодавства Російської Федерації [3, ст.245].
Питання 2. Податок на майно підприємств
Платники податківПлатниками податків податку є:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, або мають у власності нерухоме майно.
Діяльність іноземній організації визнається приводить до утворення постійного представництва в Російській Федерації, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.
Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить зазначеним іноземним організаціям на праві власності [3, ст.374].
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова і прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку.
Пільги з податку на майно
Звільняються від оподаткування:організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг );
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів;
організації - відносно космічних об'єктів;
майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
майно державних наукових центрів [6].
Податкова ставка
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Порядок обліку і сплати податку до бюджету
Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.
Сума податку обчислюється окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації, щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс і оподатковуваного по різних податкових ставок [3, ст.381].
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.
Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.
У відношенні майна, що знаходиться на балансі російської організації, податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням вказаної організації з урахуванням особливостей.
У відношенні об'єктів нерухомого майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання відповідно до Федерального закону від 31 березня 1999 року N 69-ФЗ "Про газопостачання в Російській Федерації", податок перераховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації пропорційно вартості цього майна, фактично знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації [2].
Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, щодо майна постійних представництв сплачують податок і авансові платежі з податку до бюджету за місцем постановки зазначених постійних представництв на облік у податкових органах.
Питання 3. Плата за землю
Платники податків
Платниками податків податку є організації і фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені і надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті і зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду [3, ст.389].
Податкові пільги
Звільняються від оподаткування:1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
7) організації - резиденти особливої економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку [5].
Порядок обчислення і сплати земельного податку
Сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платники податків-організації обчислюють суму податку самостійно.Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, обчислюють суму податку самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
Платники податків, щодо яких звітний період визначено як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення першого, другого і третього кварталу поточного податкового періоду як одну четверту відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом .
У разі виникнення у платника податку протягом податкового періоду права власності постійного користування, на земельну ділянку, обчислення суми податку відносно даної земельної ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності платника податків, до календарних місяців в податковому періоді. При цьому якщо виникнення зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, за повний місяць приймається місяць виникнення зазначених прав. Якщо виникнення таких прав відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць припинення зазначених прав.
У відношенні земельної ділянки, що перейшло у спадок до фізичної особи, податок обчислюється починаючи з місяця відкриття спадщини.
Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.
Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку.
Податок і авансові платежі з податку сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування.
Платники податків, які є фізичними особами, сплачують податок і авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, направленого податковим органом [3, ст.396].
Практична частина
Завдання 1. Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за серпень, заповнивши декларацію, наведену в додатку 1.ТОВ "Риф" реалізувало продукцію власного виробництва:
оподатковуваний за ставкою 18% (виручка від її реалізації склала 23600 рублів, у т. ч. ПДВ);
оподатковуваний за ставкою 10% (виручка від її реалізації склала 6600 рублів, у т. ч. ПДВ).
Частина вироблених товарів ТОВ "Риф" використовувало для власних потреб. Вартість таких товарів, що оподатковуються за ставкою 18%, склала 1000 рублів (без урахування податку), а за ставкою 10% - 300 рублів (без урахування податку).
Крім того, ТОВ "Риф" надавало послуги за договором комісії. За це йому було сплачено комісійну винагороду 8850 рублів, у т. ч. ПДВ.
Для виробництва своєї продукції підприємство придбало і сплатило товарно-матеріальні цінності на суму 14750 рублів, у т. ч. ПДВ за ставкою 18%.
У серпні ТОВ "Риф" отримало аванси від покупців у рахунок майбутніх поставок товару зі ставкою ПДВ 18% (їх сума дорівнює 3450 рублів), а також справило відвантаження товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 18%, під надійшли минулого місяця аванси на суму 1475 рублів.
Рішення: Визначимо суму ПДВ від виручки, що надійшла:
за реалізовану продукцію виручка склала 23600 руб.
23600 х 18/118 = 3600 руб.
а також сума 6600 крб.
6600 х 10/118 = 600 руб
Організації підлягає нарахуванню сума ПДВ, обчислена з суми отриманого минулого місяця від покупця авансу 1475 руб.
1475 х 18/118 = 225руб.
Для власних потреб використана продукція на суму 1000 руб
1000 х 18% = 180 руб.
а також використана продукція на суму 300 крб.
300 х 10% = 30 руб
Дохід, отриманий організацією у вигляді винагороди, також обкладається ПДВ за ставкою 18%
ТОВ "Риф" надало послуги за договором комісії на суму 8850 крб.
8850 х 18/118 = 1350 руб.
У відповідності зі ст.162 НК РФ податкова база по ПДВ збільшується на суму авансового платежу, отриманого в рахунок майбутніх поставок товару.
Сума отриманого від покупця авансу склала 3540 руб.
3540 х 18/118 = 540 руб.
Разом ПДВ до нарахування: 6525 руб.
Згідно ст.172 НК РФ організація має право на зменшення суми ПДВ, належної до сплати в бюджет, на суми ПДВ по придбаних і сплачених у сумі 14750 руб. ТМЦ
14750 х 18/118 = 2250
Відповідно до п.8 ст.171 і п.6 ст.172 НК РФ суми ПДВ, обчислені і сплачені платником податків, з сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), підлягають вирахуванню після дати реалізації цих товарів (робіт, послуг).
ТОВ "Риф" відрахування підлягає сума ПДВ, обчислена з суми отриманого минулого місяця авансу 1475 руб.
1475 х 18/118 = 225руб.
Разом ПДВ до відрахування: 2475 руб.
Разом сума ПДВ, нарахована до сплати за серпень: 6525 - 2475 = 4050 руб.
Завдання 2. Розрахувати єдиний соціальний податок для працівника організації виходячи з поставлених умов, використовуючи регресивну шкалу і без її застосування. Зробити висновки.
Працівникові організації за січень нараховано 60000 рублів. За рішенням суду відповідно з виконавчим листом із зарплати утримані аліменти в розмірі 25% від її суми. Крім того, в січні працівник перебував у відрядженні. Авансовий звіт складений на основі документів, що підтверджують такі витрати:
проїзд - 1480 руб.;
найм житла - 6 діб по 550 руб. на добу;
добові - 6 діб по 500 руб. на добу.
У лютому, крім основної зарплати, працівнику нарахована премія 60000 рублів і оплачена путівка з прибутку дитині на лікування 30000 руб.
У березні працівнику нарахована зарплата 60000 рублів, премія в тому ж розмірі і видана компенсація за використання особистого автомобіля у службових цілях у розмірі 1200 рублів.
Рішення:
Не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської федерації, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, витрати по найму житлового приміщення. При ненадання документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ.
Згідно зі статтею 168 Трудового кодексу РФ розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації.
Постанова Уряду РФ від 02.10.02. № 729 встановлює розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території РФ працівникам організацій, що фінансуються за рахунок федерального бюджету (для бюджетних організацій сума добових становить 100 руб).
ЄСП у січні склав 60000 + 2400 = 62400 х 26% = 16224
ЄСП у лютому склав: 60000 + 60000 = 120000 руб. - Оподатковуваний база
120000 х 26% = 31 200 - ЄСП з працівника за лютий
ЄСП у березні: 60000 + 60000 = 120000 х 26% = 31200 руб. сума ЕСН за березень на працівника підприємства
Компенсація за використання особистого автомобіля у службових цілях не обкладається ЕСН, якщо представлені всі виправдувальні документи.
Січ. - 60000 руб.
Лютий. - 120000 руб.
Березень - 120000 руб.
Разом - 300000 з / п руб.
За січень-лютий розрахунок ЕСН зроблений з податкової ставкою 26%, оскільки податкова база на працівника з наростаючим підсумком з початку звітного періоду не перевищила 280 тисяч руб.
За січень-березень база для нарахування ЄСП становить 300000 крб.
Отже, ми повинні розраховувати ЕСН за зниженими ставками 72000 + ((300000 + 280000) х 10%) = 74000 руб.