МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Волгоградського державного університету
Економічний факультет
Кафедра "Фінанси та кредит"
Курсова робота на тему:
"Єдиний соціальний податок"
Волгоград - 2002
Вступ 3
РОЗДІЛ 1. Запровадження єдиного соціального податку, ЙОГО СУТНІСТЬ 5
1. Економічні передумови введення єдиного соціального податку 5
2.Сущность Єдиного соціального податку 8
3. Метод зниження ЄСП 10
РОЗДІЛ 3. Єдиний соціальний податок У 2002 РОЦІ 15
1. Законно чи можливе введення в дію Федерального закону № 198-ФЗ? 15
2. Зміни ЕСН в порівнянні з 2001 роком 18
2.1. Зміна основних елементів податку в порівнянні з НК РФ 2001 року 18
2.2 Пенсійна реформа 2002 24
РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ВВЕДЕННЯМ ЄСП 28
Висновок 33
Література 34
Податки є одним із головних джерел формування доходів держави. Їх місце в життєдіяльності суспільства, жорстко-примусовий механізм надходження зажадали вироблення основних принципів формування податкової системи. Створення стабільної податкової системи - основний принцип державної політики Росії в області оподаткування. У зв'язку з цим питання правого регулювання оподаткування відносяться до числа найбільш актуальних в економічному і соціальному житті російської держави. Це зумовлено новими явищами в економіці Росії, її націленістю на ринкові відносини, де управління народним господарством вимагає активного виконання інструментів фінансового механізму, зокрема податків.
Податки - один з найдавніших економічних інструментів у суспільстві. Вони можуть використовуватися для регулювання виробництва, стимулювання розвитку певних галузей, можливо регулювання споживання, а також доходів населення. Податки можуть бути елементом механізму, що регулює демографічні процеси, молодіжну політику, інші соціальні явища.
Тільки всебічне врахування всіх функцій податків може забезпечити успішну податкову політику країни.
На сучасному етапі в умовах переходу від централізованого командного управління народним господарством до ринкових відносин посилилася увага з боку держави до системи оподаткування. Вона суттєво перебудована. Податки повинні стати одним з головних інструментів державного регулювання економіки, процесів виробництва, розподілу і споживання. У Російській Федерації, як і в інших країнах, проведена і продовжує розвиватися кардинальна реформа податкової системи. В основних своїх положеннях вона була побудована з урахуванням досвіду зарубіжних країн, для яких характерна розвиненість ринкових відносин. Але механізм системи оподаткування в РФ вимагає ще істотної обробки, врахування особливостей переходу до ринкових відносин періоду своєрідності господарських зв'язків в країні. Це зумовило розробку подальших заходів з регулювання оподаткування та вдосконалення регулюватиме її законодавства.
Питання про вдосконалення податкової системи на сьогоднішній день настільки актуальне, що не перелічити статей і не перерахувати авторів, які займаються даною проблемою. Серед авторів можна виділити таких, як Черник, Бризгалін, Кріксунова, Тимофєєва та багато інших. Мета ж моєї роботи - вивчити історію виникнення єдиного соціального податку, його сутність, зміни в 2002 році, а також проблеми, пов'язані з його введенням і застосуванням. Для цього я поставила наступні завдання:
- Вивчити економічні передумови виникнення ЕСН, його сутність;
- Виявити зміни ЕСН, пов'язані з введення Федерального закону № 198-ФЗ у 2002 році;
- Розглянути пенсійну реформу 2002 року;
- Спробувати проаналізувати проблеми, пов'язані з введенням ЄСП.
Діюча пенсійна система, організована за розподільчим принципом, склалася в умовах, коли економічні відносини базувалися виключно на державній власності. Пенсійне законодавство було невиправдано ускладненим і, подібно до інших елементів соціального забезпечення, розділяло пенсіонерів на велику кількість пільгових категорій, кожна з яких отримувала право на пенсійні виплати, непропорційні їх особистого внеску у фінансування пенсійної системи. Наявність численних пенсійних пільг поставило трудящих в нерівні умови і створило парадоксальну ситуацію, коли особи, що платили менші внески, отримували пенсію у більш високому розмірі. Одночасно це вело до того, що пенсіонери, які не користуються пільгами, отримували відносно низьку пенсію, в той час як Пенсійний фонд Росії відчував хронічний брак коштів і постійно був змушений затримувати виплату пенсій. Відсутність зв'язку між страховими внесками, котрі сплачуються до Пенсійного фонду за кожного конкретного працівника, і розміром його майбутньої пенсії різко знижувало зацікавленість працівників у своєчасній і повній сплаті внесків, сприяло масового ухилення від сплати внесків і, тим самим, ще більше загострювало фінансові труднощі пенсійної системи.
З точки зору фракції "Яблука", основною проблемою, пов'язаною з соціальними платежами, був надзвичайно високий рівень відрахувань до соціальних фондів (29% - до пенсійного фонду, 5,4% - до фонду соцстрахування, 3,6% - до фонду медстрахування і 1,5% - до фонду зайнятості; разом - 39,5% до величини фонду заробітної плати). При цьому рівень соціальних гарантій, що надаються з цих фондів, був зрівняльний і вкрай низький. З іншого боку, висока верхня ставка прибуткового податку "виштовхувала" осіб з високими доходами в "тінь".
Виходячи з вищесказаного, для запобігання розвалу системи соціального захисту необхідно було забезпечити умови для її тривалого стійкого функціонування при вкрай обмежених фінансових можливостях держави. До таких умов можна віднести підвищення рівня надходжень страхових внесків до різних соціальних фондів, а також приведення соціальних витрат у відповідність з реальними можливостями держави.
У липні 1998 року в Уряді РФ був представлений проект Федерального закону "Про соціальний податок". Згідно з цим законопроектом, в якості бази справляння соціального податку виступають валові доходи фізичних осіб, отримані від підприємств, організацій та установ. За даними Державної податкової служби, уніфікація бази оподаткування та процесу справляння страхових внесків з прибутковим податком за інших рівних умовах забезпечить приріст надходжень у грошовій формі більш ніж у півтора рази, причому збільшення на 40% досягається за рахунок розширення оподатковуваної бази, в той час як інший приріст відбувається за рахунок більш високої фактичної збирання прибуткового податку в порівнянні зі страховими внесками в соціальні позабюджетні фонди.
МНС РФ запропонувало ввести для усіх фондів єдину базу оподаткування і передати функції обліку й контролю одному відомству, зберігаючи існуючий механізм збору страхових внесків. Однак, у той час ці пропозиції залишилися незатребуваними, але проблеми залишилися, які і повинні були бути вирішені з введенням єдиного соціального податку.
Раніше платник страхових внесків представляв окремі форми звітів в кожен у встановлені терміни, виробляв сплату страхових внесків у строки, встановлені кожним фондом. При цьому фонди надавали відстрочки по прострочених платежах на різних умовах. Кожен фонд проводив окремі перевірки підприємств, складаючи свою думку, як оподатковувати будь-яку виплату з безлічі видів різних виплат працівникам підприємства. Кожен фонд вводив різні умови їх оподаткування. Необхідність введення єдиного соціального податку диктувалася, перш за все, інтересами підприємств і організацій, які є платниками страхових внесків. Раніше категорії платників внесків, оподатковувана база, ставки, пільги та порядок їх сплати визначалися великою кількістю різних нормативних актів (законів РФ, федеральними законами, постановами Верховної Ради РФ і численними роз'ясненнями керівних органів державних позабюджетних фондів, дія яких з 1 січня 2001 року припинилося) , що ставило в складне становище бухгалтерів підприємств і організацій. Як визначити об'єкт оподаткування та базу оподаткування? Як отримати право на застосування регресивної шкали ставок? Як правильно розрахувати суму авансового платежу? Коли подавати до податкових органів податкову декларацію? І це лише частина проблем, з якими стикався бухгалтер. У зв'язку з цим замість кількох платежів, що мають схожу оподатковуваний базу, коло платників, вводиться податок, обчислюваний і сплачується за єдиними правилами.
Оподаткування фонду оплати праці в Росії піддавалося абсолютно справедливої критики. Протягом багатьох років було ясно, що масове ухилення від податків і різні схеми виплати заробітної плати спотворюють загальну картину оподаткування. І цей податок - це одна зі спроб реальних кроків у вирішенні цієї проблеми.
Ідея єдиного соціального податку виникла у нас в країні не на порожньому місці. Вона вистраждана платниками податків. Це - альтернатива існуючої до 2001 року плутанині в обкладенні підприємств внесками в різні позабюджетні соціальні фонди - пенсійний, медичного страхування, соціального страхування, зайнятості. У всіх цих фондів, в принципі, одна й та ж оподатковувана база - фонд оплати праці та виплати, нараховані на користь працівників, але різні ставки. Здавалося б, чого простіше: досить застосувати до цих виплат за єдиними правилами якусь одну тверду ставку податку, зобов'язати платника перерахувати цю суму одним платіжним дорученням у державний банк на нейтральний рахунок або казначейство, а потім вже без участі платників розподілити ці кошти на частини по фондах згідно із затвердженими кожному фонду нормативам, і також автоматично зарахувати ці частини на рахунок фондів для витрачання. Однак, незважаючи на простоту, ця ідея довго не могла пробити собі дорогу.
Введення ЕСН замість страхових платежів - це комплекс заходів, мета якого послабити податковий тиск на фонд оплати праці. За рахунок цього передбачається частково легалізувати великі заробітки і полегшити оподаткування трудових доходів.
Введення податку не призводить до ліквідації Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування та фондів обов'язкового медичного страхування як самостійних державних установ, не ставить за мету обмежити ці фонди, які будуть продовжувати здійснювати оперативне управління та витрачання і коштів. Оскільки ЕСН носить строго цільовий характер, кожен з фондів отримає належну частину податку, зафіксовану в НК РФ.
Тим не менш, введення Єдиного соціального податку внесло багато нового в порядок обчислення внесків до державних страхових фондів. Глава 24 НК РФ встановила новий порядок справляння єдиного соціального податку (ЄСП). З 1 січня 2001 року цей податок замінив страхові внески практично в усі позабюджетні соціальні фонди. Виняток склали страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві, професійних захворювань і квотування у Фонді зайнятості (там, де вона раніше здійснювалося).
Єдиний соціальний податок сплачується з 01.01.2001 відповідно до частини другої НК РФ, затвердженої Федеральним законом від 05.08.2000 № 117-ФЗ і введеною в дію з 01.01.2001 Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої НК РФ та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки ".
Ставки єдиного соціального податку відрізняються в залежності від категорії платників. Відповідно з 24 Главою НК РФ для платників податків-роботодавців (за винятком сільськогосподарських товаровиробників і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання) застосовуються такі ставки:
Для роботодавців - організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, ставка податку значно нижче, ніж в інших роботодавців. Сумарна ставка податку в соціальні позабюджетні фонди становить 26,1% (ПФР - 20,6%; ФСС - 2,9; ФОМС - 0,1; ТФОМС - 2,5%). При цьому сума податку залежно від розміру бази оподаткування на кожного окремого працівника розраховується за аналогією з попередньою таблицею. Мінімальна ставка становить 2% з суми, що перевищує 600000 рублів. Волгоградського державного університету
Економічний факультет
Кафедра "Фінанси та кредит"
Курсова робота на тему:
"Єдиний соціальний податок"
| Виконала: студентка гр. ФКЗ-971 Карленкова А.А. Перевірила: доцент Ермоченко О.М. |
ЗМІСТ
"1-1" \ t "Заголовок 5; 2; Стиль 2; 3" ЗМІСТ 2Вступ 3
РОЗДІЛ 1. Запровадження єдиного соціального податку, ЙОГО СУТНІСТЬ 5
1. Економічні передумови введення єдиного соціального податку 5
2.Сущность Єдиного соціального податку 8
3. Метод зниження ЄСП 10
РОЗДІЛ 3. Єдиний соціальний податок У 2002 РОЦІ 15
1. Законно чи можливе введення в дію Федерального закону № 198-ФЗ? 15
2. Зміни ЕСН в порівнянні з 2001 роком 18
2.1. Зміна основних елементів податку в порівнянні з НК РФ 2001 року 18
2.2 Пенсійна реформа 2002 24
РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ВВЕДЕННЯМ ЄСП 28
Висновок 33
Література 34
Введення
Податки є одним із головних джерел формування доходів держави. Їх місце в життєдіяльності суспільства, жорстко-примусовий механізм надходження зажадали вироблення основних принципів формування податкової системи. Створення стабільної податкової системи - основний принцип державної політики Росії в області оподаткування. У зв'язку з цим питання правого регулювання оподаткування відносяться до числа найбільш актуальних в економічному і соціальному житті російської держави. Це зумовлено новими явищами в економіці Росії, її націленістю на ринкові відносини, де управління народним господарством вимагає активного виконання інструментів фінансового механізму, зокрема податків. Податки - один з найдавніших економічних інструментів у суспільстві. Вони можуть використовуватися для регулювання виробництва, стимулювання розвитку певних галузей, можливо регулювання споживання, а також доходів населення. Податки можуть бути елементом механізму, що регулює демографічні процеси, молодіжну політику, інші соціальні явища.
Тільки всебічне врахування всіх функцій податків може забезпечити успішну податкову політику країни.
На сучасному етапі в умовах переходу від централізованого командного управління народним господарством до ринкових відносин посилилася увага з боку держави до системи оподаткування. Вона суттєво перебудована. Податки повинні стати одним з головних інструментів державного регулювання економіки, процесів виробництва, розподілу і споживання. У Російській Федерації, як і в інших країнах, проведена і продовжує розвиватися кардинальна реформа податкової системи. В основних своїх положеннях вона була побудована з урахуванням досвіду зарубіжних країн, для яких характерна розвиненість ринкових відносин. Але механізм системи оподаткування в РФ вимагає ще істотної обробки, врахування особливостей переходу до ринкових відносин періоду своєрідності господарських зв'язків в країні. Це зумовило розробку подальших заходів з регулювання оподаткування та вдосконалення регулюватиме її законодавства.
Питання про вдосконалення податкової системи на сьогоднішній день настільки актуальне, що не перелічити статей і не перерахувати авторів, які займаються даною проблемою. Серед авторів можна виділити таких, як Черник, Бризгалін, Кріксунова, Тимофєєва та багато інших. Мета ж моєї роботи - вивчити історію виникнення єдиного соціального податку, його сутність, зміни в 2002 році, а також проблеми, пов'язані з його введенням і застосуванням. Для цього я поставила наступні завдання:
- Вивчити економічні передумови виникнення ЕСН, його сутність;
- Виявити зміни ЕСН, пов'язані з введення Федерального закону № 198-ФЗ у 2002 році;
- Розглянути пенсійну реформу 2002 року;
- Спробувати проаналізувати проблеми, пов'язані з введенням ЄСП.
РОЗДІЛ 1. Запровадження єдиного соціального податку, ЙОГО СУТНІСТЬ
1. Економічні передумови введення єдиного соціального податку
Розвиток системи соціального захисту в Російській Федерації раніше було орієнтоване, головним чином, на пом'якшення негативних соціально-економічних наслідків економічного спаду, високої інфляції та безробіття. Зокрема, на це були спрямовані такі нововведення, як система соціальних позабюджетних фондів, механізми індексації соціальних виплат, розвиток мережі закладів соціальної підтримки незахищених категорій громадян. Одним з важливих наслідків цих зусиль стало те, що частка витрат на соціальні потреби в сукупних державних видатках зросла майже в два з половиною рази - приблизно з 25 до більше 60 відсотків. При цьому в окремі періоди спостерігалося зростання соціальних витрат і в реальному вираженні, і у відсотках до валового внутрішнього продукту. Однак нарощування частки соціальних витрат не змогло запобігти кризи в соціальній сфері, оскільки ефективність соціальних програм була вкрай низькою. Сформована в Україні система соціальної допомоги була схожа на решето, за допомогою якого держава намагалася переносити воду від багатих до бідних. Фінансування соціальної сфери було організовано настільки нераціонально, що значна частина ресурсів губилася по дорозі, так і не досягаючи людей, які дійсно потребували соціального захисту.Діюча пенсійна система, організована за розподільчим принципом, склалася в умовах, коли економічні відносини базувалися виключно на державній власності. Пенсійне законодавство було невиправдано ускладненим і, подібно до інших елементів соціального забезпечення, розділяло пенсіонерів на велику кількість пільгових категорій, кожна з яких отримувала право на пенсійні виплати, непропорційні їх особистого внеску у фінансування пенсійної системи. Наявність численних пенсійних пільг поставило трудящих в нерівні умови і створило парадоксальну ситуацію, коли особи, що платили менші внески, отримували пенсію у більш високому розмірі. Одночасно це вело до того, що пенсіонери, які не користуються пільгами, отримували відносно низьку пенсію, в той час як Пенсійний фонд Росії відчував хронічний брак коштів і постійно був змушений затримувати виплату пенсій. Відсутність зв'язку між страховими внесками, котрі сплачуються до Пенсійного фонду за кожного конкретного працівника, і розміром його майбутньої пенсії різко знижувало зацікавленість працівників у своєчасній і повній сплаті внесків, сприяло масового ухилення від сплати внесків і, тим самим, ще більше загострювало фінансові труднощі пенсійної системи.
З точки зору фракції "Яблука", основною проблемою, пов'язаною з соціальними платежами, був надзвичайно високий рівень відрахувань до соціальних фондів (29% - до пенсійного фонду, 5,4% - до фонду соцстрахування, 3,6% - до фонду медстрахування і 1,5% - до фонду зайнятості; разом - 39,5% до величини фонду заробітної плати). При цьому рівень соціальних гарантій, що надаються з цих фондів, був зрівняльний і вкрай низький. З іншого боку, висока верхня ставка прибуткового податку "виштовхувала" осіб з високими доходами в "тінь".
Виходячи з вищесказаного, для запобігання розвалу системи соціального захисту необхідно було забезпечити умови для її тривалого стійкого функціонування при вкрай обмежених фінансових можливостях держави. До таких умов можна віднести підвищення рівня надходжень страхових внесків до різних соціальних фондів, а також приведення соціальних витрат у відповідність з реальними можливостями держави.
У липні 1998 року в Уряді РФ був представлений проект Федерального закону "Про соціальний податок". Згідно з цим законопроектом, в якості бази справляння соціального податку виступають валові доходи фізичних осіб, отримані від підприємств, організацій та установ. За даними Державної податкової служби, уніфікація бази оподаткування та процесу справляння страхових внесків з прибутковим податком за інших рівних умовах забезпечить приріст надходжень у грошовій формі більш ніж у півтора рази, причому збільшення на 40% досягається за рахунок розширення оподатковуваної бази, в той час як інший приріст відбувається за рахунок більш високої фактичної збирання прибуткового податку в порівнянні зі страховими внесками в соціальні позабюджетні фонди.
МНС РФ запропонувало ввести для усіх фондів єдину базу оподаткування і передати функції обліку й контролю одному відомству, зберігаючи існуючий механізм збору страхових внесків. Однак, у той час ці пропозиції залишилися незатребуваними, але проблеми залишилися, які і повинні були бути вирішені з введенням єдиного соціального податку.
Раніше платник страхових внесків представляв окремі форми звітів в кожен у встановлені терміни, виробляв сплату страхових внесків у строки, встановлені кожним фондом. При цьому фонди надавали відстрочки по прострочених платежах на різних умовах. Кожен фонд проводив окремі перевірки підприємств, складаючи свою думку, як оподатковувати будь-яку виплату з безлічі видів різних виплат працівникам підприємства. Кожен фонд вводив різні умови їх оподаткування. Необхідність введення єдиного соціального податку диктувалася, перш за все, інтересами підприємств і організацій, які є платниками страхових внесків. Раніше категорії платників внесків, оподатковувана база, ставки, пільги та порядок їх сплати визначалися великою кількістю різних нормативних актів (законів РФ, федеральними законами, постановами Верховної Ради РФ і численними роз'ясненнями керівних органів державних позабюджетних фондів, дія яких з 1 січня 2001 року припинилося) , що ставило в складне становище бухгалтерів підприємств і організацій. Як визначити об'єкт оподаткування та базу оподаткування? Як отримати право на застосування регресивної шкали ставок? Як правильно розрахувати суму авансового платежу? Коли подавати до податкових органів податкову декларацію? І це лише частина проблем, з якими стикався бухгалтер. У зв'язку з цим замість кількох платежів, що мають схожу оподатковуваний базу, коло платників, вводиться податок, обчислюваний і сплачується за єдиними правилами.
Оподаткування фонду оплати праці в Росії піддавалося абсолютно справедливої критики. Протягом багатьох років було ясно, що масове ухилення від податків і різні схеми виплати заробітної плати спотворюють загальну картину оподаткування. І цей податок - це одна зі спроб реальних кроків у вирішенні цієї проблеми.
2.Сущность Єдиного соціального податку
Єдиний соціальний податок встановлюється для мобілізації коштів, призначених для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення, а також медичну допомогу. Мета Єдиного соціального податку - спростити процедуру збору коштів, спростити механізм нарахування страхових внесків, зробити однакової податкову базу, скоротити звітність, ввести єдиний порядок застосування фінансових санкцій та скоротити кількість перевірок платників.Ідея єдиного соціального податку виникла у нас в країні не на порожньому місці. Вона вистраждана платниками податків. Це - альтернатива існуючої до 2001 року плутанині в обкладенні підприємств внесками в різні позабюджетні соціальні фонди - пенсійний, медичного страхування, соціального страхування, зайнятості. У всіх цих фондів, в принципі, одна й та ж оподатковувана база - фонд оплати праці та виплати, нараховані на користь працівників, але різні ставки. Здавалося б, чого простіше: досить застосувати до цих виплат за єдиними правилами якусь одну тверду ставку податку, зобов'язати платника перерахувати цю суму одним платіжним дорученням у державний банк на нейтральний рахунок або казначейство, а потім вже без участі платників розподілити ці кошти на частини по фондах згідно із затвердженими кожному фонду нормативам, і також автоматично зарахувати ці частини на рахунок фондів для витрачання. Однак, незважаючи на простоту, ця ідея довго не могла пробити собі дорогу.
Введення ЕСН замість страхових платежів - це комплекс заходів, мета якого послабити податковий тиск на фонд оплати праці. За рахунок цього передбачається частково легалізувати великі заробітки і полегшити оподаткування трудових доходів.
Введення податку не призводить до ліквідації Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування та фондів обов'язкового медичного страхування як самостійних державних установ, не ставить за мету обмежити ці фонди, які будуть продовжувати здійснювати оперативне управління та витрачання і коштів. Оскільки ЕСН носить строго цільовий характер, кожен з фондів отримає належну частину податку, зафіксовану в НК РФ.
Тим не менш, введення Єдиного соціального податку внесло багато нового в порядок обчислення внесків до державних страхових фондів. Глава 24 НК РФ встановила новий порядок справляння єдиного соціального податку (ЄСП). З 1 січня 2001 року цей податок замінив страхові внески практично в усі позабюджетні соціальні фонди. Виняток склали страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві, професійних захворювань і квотування у Фонді зайнятості (там, де вона раніше здійснювалося).
Єдиний соціальний податок сплачується з 01.01.2001 відповідно до частини другої НК РФ, затвердженої Федеральним законом від 05.08.2000 № 117-ФЗ і введеною в дію з 01.01.2001 Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої НК РФ та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки ".
Ставки єдиного соціального податку відрізняються в залежності від категорії платників. Відповідно з 24 Главою НК РФ для платників податків-роботодавців (за винятком сільськогосподарських товаровиробників і пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання) застосовуються такі ставки:
| Податкова база на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року | Федеральний бюджет | Фонд соціального страхування Російської Федерації | Фонди обов'язкового медичного страхування | Разом | |
| Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування | Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування | ||||
| До 100000 рублів | 28% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| Від 100001 рубля до 300000 рублів | 28000 руб. +15,8% З суми, що перевищує 100000 крб. | 4000 руб. +2,2% З суми, що перевищує 100000 крб. | 200 руб. +0,1% З суми, що перевищує 100000 крб. | 3400 руб. +1,9% З суми, що перевищує 100000 крб. | 35600 руб. +20% З суми, що перевищує 100000 крб. |
| Від 300001 рубля до 600000 рублів | 59600 руб. +7,9% З суми, що перевищує 300000 крб. | 8400 руб. +1,1% З суми, що перевищує 300000 крб. | 400 руб. +0,1% З суми, що перевищує 300000 крб. | 7200 руб. +0,9% З суми, що перевищує 300000 крб. | 75600 руб. +10% З суми, що перевищує 300000 крб. |
| Понад 600000 крб. | 83300 руб. +2% З суми, що перевищує 600000 крб. | 11700 руб. | 700 руб. | 9900 руб. | 105600 руб. +2% З суми, що перевищує 600000 крб. |
Друга категорія платників, тобто не роботодавець, сплачували єдиний соціальний податок у розмірі 22,8% тільки у Федеральний бюджет РФ й у фонди обов'язкового медичного страхування (при своїй податковій базі наростаючим підсумком з початку року до 100000 рублів). Ставка для адвокатів - 17,6% (ПФР - 14%; ФОМС - 0,2%; ТФОМС - 3,4%). Мінімальна ставка для цих категорій платників податків також складає 2% з суми, що перевищує 600000 рублів.
3. Метод зниження ЕСН
Більшість російських підприємств, які виплачують заробітну плату своїм працівникам зобов'язані сплачувати до бюджету єдиний соціальний податок (ЕСН) у розмірі 35,6% від фонду заробітної плати. Особливо важким тягарем він лягає на великі компанії з сотнями і тисячами працюючих, відволікаючи значні кошти, які можна було б спрямувати на розвиток виробництва, або - найпростіше - на збільшення заробітної плати тим же самим працівникам.Разом з тим, згідно законодавства, існують організації, які повністю звільнені від сплати ЕСН (за умови, що сума виплати кожному окремому працівнику в них не перевищує 100.000 рублів на рік). Це - громадські організації інвалідів (див. ст.239 гл.24 НК РФ). На цю обставину і заснований пропонований метод. Суть його полягає в наступному:
1. Підприємство (замовник) укладає договір з Громадською Організацією Інвалідів (далі - ОНІ) (виконавець, підрядник), предметом якого може бути:
- Субпідряд (тобто виконання в повному обсязі або частково робіт (або надання послуг), які підприємство зобов'язане виконати для свого замовника).
Наприклад, компанія зобов'язалася виконати маркетингове дослідження для "зовнішнього" замовника. Вона укладає субпідрядний договір з ГОІ, в якому передоручає йому виконання частини даної роботи.
- Виконання робіт (надання послуг), які підприємство, виходячи з профілю його діяльності, може віднести на витрати виробництва (собівартість продукції). Наприклад, підприємство виробляє дрібноштучні металовироби (болти, шурупи тощо). У такому випадку цілком правомірним буде віднесення на витрати сум, сплачених ГОІ за надання послуг з сортування і пакування даної продукції.
- Будь-який інший предмет договору (їм не можуть бути роботи і послуги, що потребують ліцензування).
2. Один або група працівників підприємства (як фізичні особи) укладають з ГОІ договір підряду чи возмездного надання послуг, відповідно до якого зобов'язуються виконати роботи (надати послуги), доручені ГОІ даним підприємством. По суті, це - субпідрядний договір, згідно з яким ГОІ має виплатити фізичним особам винагороду за роботу, виконану ними на виконання основного договору між ГОІ і підприємством. Розмір винагороди встановлюється у сумі, що сплачується підприємством ГОІ за вирахуванням комісії (3 - 4%, див. нижче).
Ось так схематично будуть виглядати взаємини підприємства, ГОІ і працівників:
Підприємство |
ГОІ |
1 |
2 |
1) "Основний" договір;
2) Договір підряду.
Для більшої ясності (хоча це і не зовсім юридично грамотно), можна сказати, що ГОІ виступає в якості посередника між працівниками і підприємством.
3. Підприємство приймає за актом здачі-приймання роботи (послуги) ГОІ і оплачує їх за безготівковим розрахунком.
4. ГОІ підписує аналогічний акт здачі-приймання робіт (послуг) з прийнятими за цивільно-правовим договором фізичними особами (працівниками) і виплачує їм винагороду.
Розмір винагороди = сума, отримана від підприємства - комісія ГОІ - податок на доходи фізичних осіб (13%)
Комісія ГОІ становить:
- 3% отриманої від Вашого підприємства суми у разі перерахування винагороди працівникам за безготівковим розрахунком на їх банківські рахунки,
Слід звернути увагу, що багато банків не беруть своєї комісії за зарахування заробітної плати та аналогічних виплат на рахунки фізичних осіб, тому цей спосіб представляється більш зручним для клієнтів.
- 4% отриманої від підприємства суми в разі виплати винагороди працівникам готівкою.
Розмір комісії ГОІ не може становити менше 500 рублів з одного надходження оплати від організації, і не менше 80 рублів з виплати одній фізичній особі.
Приклади розрахунку:
1. ГОІ отримало 20.000 рублів, кількість працівників - 5, виплата - за безготівковим розрахунком.
Оскільки 600 руб. більше мінімальної комісії "з отриманої суми" в 500 руб., і більше мінімальної комісії "від числа працівників" (80 х 5 = 400 руб.), комісія ГОІ = 20.000 х 0,03 = 600 руб.
Податок на доходи фізичних осіб = (20.000 - 600) х 0,13 = 2.522 крб.
Виплата працівникам = 20.000 - 600 - 2.522 = 16.878 руб., Що становить 84,39% отриманої ГОІ від підприємства суми.
2. ГОІ отримало 20.000 рублів, кількість працівників - 15, виплата - за безготівковим розрахунком. Мінімальна комісія "від числа працівників" = 80 х 15 = 1.200 крб., Що більше "стандартної" 3-відсоткової комісії в розмірі 600 руб. Тому комісія ГОІ = 1.200 крб.
Податок на доходи фізичних осіб = (20.000 - 1.200) х 0,13 = 2.444 крб.
Виплата працівникам = 20.000 - 1.200 - 2.444 = 16.356 руб., Що становить 81,78% отриманої ГОІ від підприємства суми.
У результаті підприємство заощадило суму ЄСП, а також зменшило базу для оподаткування податком на прибуток на суму, сплачену ГОІ.
Порівняємо фінансові показники підприємства, що виплачує заробітну плату в сумі 20.000 рублів безпосередньо своїм п'ятьом постійним працівникам (за 4.000 рублів на людину), і підприємства, що застосовує розглянуту схему:
| Звичайне підприємство | Підприємство, що використовує оптимізацію податків | |
| Фонд заробітної плати | 20.000 руб. | 20.000 руб. |
| Комісія ГОІ | немає | 20.000 х 0,03 = 600 руб. |
| Стандартний податкове вирахування (згідно п.п.3 п.1 ст.218 НК РФ) | 5 чол. х 400 руб. = 2.000 крб. | немає |
| Податок на доходи фізичних осіб | (20.000 - 2.000) х 0,13 = 2.340 крб. | (20.000 - 600) х 0,13 = 2.522 крб. |
| ЄСП | 7.120 руб. | немає |
| Внески до Пенсійного фонду | 2.800 руб. | 2.800 руб. |
| Підсумок: Всього витрачено підприємством Виплачено працівникам "на руки" Податкові "втрати" | 20.000 + 7120 + 2.800 = 29.920 руб. 20.000 - 2.340 = 17.660 руб. 2.340 + 7.120 + 2.800 = 12.260 руб. | 20.000 +2.800 = 22.800руб. 20.000 - 2.522 - 600 = 16.878 руб. 2.522 + 2.800 = 5322 руб. |
| Співвідношення виплаченої працівникам "На руки" суми та суми, витраченої для цього підприємством | 17.660 / 29.920 = 59% | 16.878 / 22.800 = 74% |
Звичайно ж, це не єдиний спосіб зниження ставки єдиного соціального податку. Існує ще низка законних методів, що знижують ставку ЄСП. Їх застосування залежить від бажання керівництва підприємства, а також від аналітичних здібностей для вибору більш вірної стратегії.
РОЗДІЛ 3. Єдиний соціальний податок У 2002 РОЦІ
1. Законно чи можливе введення в дію Федерального закону № 198-ФЗ?
Під кінець 2001 року Президент був підписаний цілий ряд законодавчих актів, спрямованих на регулювання податкових правовідносин і мають, по суті, революційний характер. Це, в першу чергу, відразу кілька Федеральних законів, що вносять зміни до Податкового кодексу РФ, а також пакет "пенсійних" законів.Одним з останніх Федеральних законів, підписаних Президентом у 2001 році, став Федеральний закон № 198-ФЗ від 31.12.2001 р., визнаний внести суттєві доповнення та зміни до глави 24 Податкового кодексу РФ "Єдиний соціальний податок" та до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки та збори. Однак, при уважному аналізі зазначеного закону укупі з основоположними нормами податкового законодавства виникає ряд питань. Один з найбільш цікавих питання про те, коли ж він все-таки набирає чинності. Якщо слідувати положенням самого закону № 198-ФЗ, то відповідно до його статтею 10 він повинен був вступити в силу з 1 січня 2002 року. І фактично саме з цієї дати він і почав діяти. Про це, зокрема, говориться і в офіційних документах Міністерства Російської Федерації з податків і зборів (наприклад, Лист МНС РФ від 6.02.2002 р № СА-6-05/150 "Про сплату єдиного соціального податку платниками податків єдиного податку на поставлений дохід" , де вказується, що "з 1 січня 2002 року платники єдиного податку на поставлений дохід сплачують єдиний соціальний податок у порядку, встановленому главою 24 Кодексу (у редакції Федерального закону від 31.12.2001 № 198-ФЗ)").
Проте видається, що якщо міркувати, спираючись виключно на положення Податкового кодексу РФ, законність такого положення справ може бути, як мінімум, поставлена під сумнів. І ось чому. Стаття 57 Конституції України встановлює, що "кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори". З процитованої норми Конституції однозначно випливає, що державою, з одного боку, встановлюється обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки і, з іншого боку, право не платити незаконно встановлені. Принцип законного встановлення податків не обмежується вимогами до правової формі акта, який встановлює той чи інший податок, і до процедури його прийняття. Певним вимогам має відповідати зміст цього акту, тому не може вважатися законно встановленим обов'язковий платіж, що не відповідає по суті конституційним принципам і відображає їх основним засадам законодавства про податки і збори. Представляється, що вносячи зміни і доповнення в Податковий кодекс РФ, Федеральний закон Російської Федерації "Про єдиний податок на поставлений дохід", федеральний законодавець повинен був враховувати загальні принципи оподаткування, а також їх розвиток і тлумачення, яке знайшло відображення, зокрема, в постановах Конституційного Суду РФ і в частині першій Податкового кодексу РФ. Вводячи Закон у дію з 1 січня 2002 року, федеральний законодавець був зобов'язаний виходити з однозначно сформульованого ним самим вимоги про неприпустимість протиріччя актів податкового законодавства Податковому кодексу РФ (стаття 6 Кодексу). Однак, як буде показано далі, цілком очевидно, що в даному випадку ця вимога не було забезпечено.
Звернемося до змісту статті 5 НК РФ, що визначає загальні принципи дії актів законодавства про податки і збори в часі і умови набуття ними чинності. Відповідно до абзацу 1 пункту 1 статті 5 НК РФ акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених статтею 5 Податкового кодексу.
Зазначеною статтею не передбачається можливість введення в дію змін до Податкового кодексу (до законодавства про податки) в іншому порядку. Виняток зроблено щодо федеральних законів, що вносять зміни до Кодексу у частині встановлення нових податків і (або) зборів. Такі акти можуть вступати в силу з 1 січня року, наступного за роком прийняття, однак, не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування. Зміни ж і доповнення, які вступають в дію відповідно до ст. 10 Федерального закону № 198-ФЗ від 31.12.2001 р. не вводять нові податки і збори. Для такого роду законодавчих актів Податковим кодексом передбачено спеціальний порядок набуття чинності, встановлений, як зазначено вище, абзацом 1 пункту 1 статті 5 НК РФ.
Ця норма Кодексу сформульована таким чином, що відсутня повна визначеність щодо вкладеного в неї законодавцем сенсу. Неясність стосується того, що за змістом норми слід вважати першим числом чергового податкового періоду: перше число податкового періоду, що настає після дати офіційного опублікування або перше число податкового періоду, наступного за датою закінчення місячного терміну з дня опублікування? Якщо прийняти за основу перше твердження, то слід зробити висновок про те, що Закон № 198-ФЗ повинен був вступити в силу не раніше 31 січня 2002 року. Між тим, зазначений Закон набув чинності вже наступного дня після офіційного опублікування, що вже саме по собі не узгоджується з правилами, встановленими Податковим кодексом РФ.
Однак є достатні підстави для того, щоб вважати вірним друге тлумачення. По-перше, в силу пункту 7 статті 3 НК РФ всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори трактуються на користь платника податків. По-друге, аналізована норма вже була предметом розгляду Вищого Арбітражного Суду РФ, який у своїй постанові від 28.02.2001 року вказав, що "при вирішенні питання про момент вступу в силу конкретного акта законодавства про податки слід виходити з того, що на підставі п .1. ст. 5 НК РФ такий акт набирає чинності з 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, що настає після закінчення місячного терміну з дня офіційного опублікування цього акта ".
Останнім днем місячного терміну з вказаної дати є 30 січня 2002 року. У відповідності зі ст.240 Податкового кодексу податковим періодом по єдиному соціальному податку визнається календарний рік. Отже, беручи до уваги сказане вище, черговий податковий період з цього податку настане тільки 1 січня 2003 року, а це, у свою чергу, означає, що положення статті 10 Федерального закону № 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін в НК РФ і до деяких законодавчих актів РФ про податки і збори "про введення в дію цього Закону з 1 січня 2002 суперечать конституційним принципам оподаткування і не відповідають конституційним поняттю" законно встановленого податку ".
Таким чином, Федеральний закон № 198-ФЗ від 31.12.2001 р. не може вступити в силу з 1 січня 2002 року. Ті положення цього Закону, які вносять зміни в Федеральний закон № 148-ФЗ "Про єдиний соціальний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності", почали законно діяти з 1 квітня 2002 року, оскільки податковим періодом з цього податку визнається квартал. Для положень, що змінюють главу 24 НК РФ ("ЕСН") цей термін набагато більше. У новій редакції глава чинності положень ст. 5 НК РФ може почати діяти тільки з 2003 року.
2. Зміни ЕСН в порівнянні з 2001 роком
2.1. Зміна основних елементів податку в порівнянні з НК РФ 2001На підставі введення в дію Федерального закону № 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін в НК РФ і в деякі законодавчі акти РФ про податки і збори" істотно змінилися деякі статті гл.24 "Єдиний соціальний податок", що стосуються його основних елементів.
Зміни міститися в новій редакції ст.236 "Об'єкт оподаткування". У п.1 міститься визначення об'єкта оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців, які виробляють виплати фізичним особам: виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також по авторськими договорами. По-перше, зникла згадка про виплати у вигляді матеріальної допомоги та інших безоплатних виплатах на користь фізичних осіб, не пов'язаних з платником податку трудовим договором, або договором цивільно-правового характеру. Таким чином, вирішена проблема виплат благодійними організаціями відповідних сум потребують допомоги, яка викликала запеклі суперечки, що доходять до міжнародних скандалів.
По-друге, чітко обумовлено, що не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Також ст.236 визначає, що виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшує базу оподаткування з податку на прибуток організації в поточному звітному ( податковому) періоді.
У колишній редакції виплати не визнавалися об'єктом оподаткування, якщо вони проводилися за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні організації після сплати податку на доходи. Такий запис породила масу проблем, пов'язаних зі складом і термінами виплат, які не підлягали оподаткуванню. Зокрема, податкові органи в 2001 році висловлювали позицію, що для несплати ЕСН організація повинна довести наявність коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток, а це було важко зробити в перші місяці кожного року.
Напевно, ця думка більш чітко прозвучала б в іншій постановці: виплати та винагороди визнаються об'єктом оподаткування, якщо такі виплати віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій. Але суть від цього не змінюється: якщо ті чи інші виплати віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток - ЄСП сплачується, якщо не віднесені - ЄСП не сплачується.
Зміни торкнулися і статті 237 "Податкова база". У п.1 статті база визначається як сума виплат, передбачених п.1 ст. 236. При цьому враховуються виплати в будь-якій формі. Щоправда, не зайвим було би при цьому згадка про те, що при цьому має враховуватися п.3 ст.236, характеризує виплати, які не визнаються об'єктом оподаткування. При відсутності такої примітки, можуть виникнути певні суперечки та розбіжності з податковими органами.
При аналізі пункту може бентежити те, що до бази для обчислення ЕСН включені: оплата товарів (робіт, послуг), харчування, відпочинку, навчання в інтересах працівника. Але тут доречно звернутися до ст.255 "Витрати на оплату праці", де зазначено:
"До витрат платника податку на оплату праці включаються ... витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами".
Таким чином, якщо ті чи інші витрати, зокрема, оплата навчання у вищому навчальному закладі в інтересах працівника, передбачені в трудовому договорі і входять до витрат з оплати праці, то вони, відповідно, обкладаються ЕСН, оскільки віднесені до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток.
У п.2 повторена позиція законодавця з приводу визначення податкової бази окремо по кожній фізичній особі, що, очевидно, випливає з необхідності обліку пенсійних надходжень.
Зі статті в новій редакції зникла згадка про оподаткування матеріальної вигоди, що міститься раніше в п.4. Таким чином, у 2002 році закінчаться суперечки, що виникали при застосуванні цього пункту, оскільки товари, роботи, послуги, оплачувані за працівника, виплачувалися за рахунок прибутку після сплати податку на прибуток. Аналогічно не виникає і оподаткування при видачі позик працівникам.
Зі статті 236 "Об'єкт оподаткування" в колишній редакції в п.п.14 п.1 ст.238 "Суми не підлягають оподаткуванню" перенесено положення про те, що не обкладаються податком виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або ) товарами для дітей - у розмірі до 1000 рублів в розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць. Слід звернути увагу на те, що додано в вищенаведену фразу слово "власного", чого раніше в тексті не було.
Крім цього, до статті 238 "Суми, які не підлягають оподаткуванню", крім редакційних поправок, внесено зміну, що стосується оподаткування страхових платежів. Відповідно до нової редакції ЄСП не обкладаються:
ü платежі по обов'язковому страхуванню;
ü платежі за договорами особистого страхування на строк не менше 1-го року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат (ці витрати не обкладаються ЕСН незалежно від їх розмірів, а у витрати вони включаються відповідно до п.15 ст.255 г.25 в розмірі 3% від фонду оплати праці);
ü договори особистого страхування на випадок смерті або втрати працездатності - у зв'язку з виконанням трудових обов'язків (у витрати включаються не більше 10 тис. руб. на 1-го застрахованого, ЕСН - не обкладаються в будь-якому розмірі);
ü довгострокове страхування життя, пенсійне (у витрати включаються в розмірі 12% від фонду оплати праці). ЄСП - обкладається в межах 12%, якщо більше нормативу - не обкладається.
Звітними періодами з 2002 року визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Податковим періодом і раніше, визнається календарний рік (ст.240).
Кардинальним чином змінився п.2 с.241, що стосується умов застосування регресивної шкали оподаткування.
Законодавець не вимагає складання попереднього розрахунку за підсумками 2001 р. для отримання права на застосування регресивної шкали. Таке право виникає в процесі діяльності за результатами кожного періоду з початку року, якщо величина податкової бази в середньому на одну фізичну особу, поділена на кількість минулих місяців, становила 2500 руб. або більше, без урахування працівників, що мають найбільші доходи.
Приклад № 1
У організації в 2002 році податкова база в середньому на одне фізична особа (без урахування працівників, що мають найбільші доходи) склала:
Січень - 3000 руб.
Січень-лютий - 3500 руб.
Січень-березень - 2500 руб.
Січень-квітень - 3100 руб.
Січень-травень - 3200 руб.
Січень-червень - 3000 руб.
Січень-липень - 2800 руб.
Січень-серпень - 2600 руб.
Січень-вересень - 2450 руб.
За даних умов, до серпня включно, організація має право використовувати регресивну шкалу оподаткування для працівників, у яких податкова база перевищила 100000 рублів. Починаючи з вересня і до кінця 2002 року, організація не має права застосовувати регресивну шкалу оподаткування.
Таким чином, вводиться досить жорстке обмеження застосування регресивної шкали в 2002 році. Раніше таке обмеження становило 4200 рублів, але діяло тільки на той період, коли податкова база ставала менше 4200 рублів, а не до кінця податкового періоду, як це є, починаючи з 2002 року.
Серйозно змінилася с.243 "Порядок обчислення і строки сплати податку платниками податків-роботодавцями".
Спростилася ситуація зі сплатою щомісячних авансових платежів - тепер вони проводяться не пізніше 15 числа наступного місяця (без ув'язки з отриманням коштів в банку на оплату праці). Як і раніше щоквартально здається форма в регіональне відділення ФСС РФ.
Щоквартально здається і розрахунок по ЕСН за кожний період, а не щомісяця, як це було в 2001 році. Розрахунок за звітний період здається до 20-числа місяця, наступного за звітним періодом. У п.7 статті визначено взаємовідносини між податковими органами та органами Пенсійного фонду РФ щодо обміну документами, пов'язаними зі сплатою податку.
Пункт 8 статті визначив порядок сплати податку відокремленими підрозділами організації. Обов'язки організації зі сплати податку, а також за поданням податкових розрахунків і податкових декларацій виконують тільки відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, а також нараховують виплати й інші винагороди на користь фізичних осіб.
Замість ст.245 "Перехідні положення" в главу 24 включена інша стаття 245 "Обов'язки обчислення і сплати податку окремими категоріями платників податків". Ця стаття визначила порядок сплати податку міністерствами і відомствами РФ.
В умовах, коли податок на прибуток з 2002 року становить 24%, а ставка єдиного соціального податку - 35,6%, у організацій може виникнути думка про перенесення виплат за рахунок прибутку, оскільки ефект тут нібито досягається у розмірі 11,6% від суми виплат. Насправді - це ілюзія. Проілюструємо це на прикладі.
Приклад № 2
Витрати організації становлять 1000000 рублів. Необхідно виплатити премію працівникам у розмірі 100000 рублів. Виплату можна зробити двома шляхами:
-За рахунок видатків організації;
-За рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
Розглянемо обидва варіанти.
1) Премія включається до витрат організації. Таким чином, виникає необхідність сплати ЕСН. Прибуток при цьому склала 200000 рублів. Витрати організації складуть: 1000000 крб. + 135 600 руб. (З урахуванням ЄСП). Податок на прибуток - 48000 руб. Прибуток, що залишається в розпорядженні організації - 152000 крб.
2) Премія виплачується з чистого прибутку. Витрати організації зменшуються на 135600 крб. і відповідно зростає оподатковуваний прибуток на цю ж суму. Вона складе 335600 крб. Податок на прибуток складе 80544 руб. Чистий прибуток складе 255056 крб. Але з цієї суми необхідно виплатити працівникам 100000 крб., Тобто прибуток, що спрямовується на інші цілі, складе 155056 крб.
Порівняємо два варіанти. У другому прибуток збільшився на 3056 руб. У відсотках це збільшення складе до чистого прибутку першого варіанту 2,3% (3056: 152000) х 100%). Такий ефект від застосування другого варіанту. Крім того, слід зазначити, що в другому варіанті ми позбавляємо працівників накопичувальних внесків, що припадають на цю суму виплат. Визначити цю суму в абстрактному прикладі неможливо, оскільки це залежить від віку працівників.
Наказом МНС Росії від 27.12.2001 № БГ-3-05/573 затверджена нова форма податкової декларації по єдиному соціальному податку. З метою реалізації глави 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ, затверджується Інструкція щодо заповнення податкової декларації з єдиного соціальному податку. Нова форма декларації по ЕСН є спільною для всіх категорій платників податків, які у ролі роботодавців. Декларація подається платниками податків в територіальні інспекції МНС Росії не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
2.2 Пенсійна реформа 2002
У 2002 році почалася радикальна реформа пенсійного забезпечення жителів Росії. Вона торкнулася, звичайно ж, і порядку сплати єдиного соціального податку. З 1 січня 2002 року глава 24 Податкового кодексу має застосовуватися з урахуванням Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". Зазначений закон про пенсійне страхування вводить новий вид обов'язкового платежу - індивідуально відшкодувальний обов'язковий платіж, який сплачується до бюджету пенсійного фонду РФ (страховий внесок). При цьому, страховий внесок не збільшує для платників податків податковий тягар, оскільки в сукупності страховий внесок і єдиний соціальний податок, належний Пенсійному фонду, і по колишньому становить не більше 28% від величини податкової бази. Сума, яка раніше спрямовувалася до Пенсійного фонду, зараз прямує до федерального бюджету. Однак сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму нарахованих страхових внесків до Пенсійного фонду.
З 1 січня внески до Пенсійного фонду виділені зі складу єдиного соціального податку, введені обов'язкові страхові внески на страхову й накопичувальну частину трудової пенсії. Це два абсолютно самостійних дохідних джерела з самостійним порядком обчислення, сплати і звітністю. Це неподаткові платежі, не пов'язані ні з Податковим кодексом РФ, ні зі старою системою збору страхових внесків.
Основні риси нової моделі обов'язкового пенсійного страхування:
· Дозволяє створити умови для партнерства поколінь. У ній більш молоді, працюють покоління всім обсягом пенсійного податку і основною масою пенсійних внесків будуть забезпечувати виплату пенсії нинішнім пенсіонерам і тим, хто буде виходити на пенсію в подальшому. І пенсії нинішнім молодим людям, коли вони досягнуть пенсійного віку, теж у вирішальній мірі фінансуватися будуть за рахунок внесків наступних поколінь. Але у зв'язку з прогнозованим зменшенням в майбутньому числа працівників по відношенню до числа пенсіонерів нова пенсійна модель буде включати в себе персоніфікований резерв для компенсації відносного падіння доходів пенсійної системи при прийдешнє погіршення демографічної ситуації.
· Нова пенсійна модель у значно більшій мірі є страховий моделлю, у якій розмір пенсії залежить від розмірів заробітної плати. Перераспределительную функцію відіграє тільки одна з частин пенсії, що отримала назву базової. Вона повинна бути підвищена до рівня прожиткового рівня пенсіонера. Інша ж частина пенсії є страховий і враховує пенсійні права громадян залежно від розмірів їхніх зарплат чи сплачуваних пенсійних внесків.
· Зарплата враховується в повному обсязі і протягом всього трудового стажу. Раніше ЄСП у частині пенсійних внесків становив 28% і прямував до Пенсійного фонду РФ. Зараз же цю суму поділили на 2 частини (по 14%) і одну частину спрямовують до федерального бюджету для фінансування базових пенсій. Друга частина у вигляді страхових внесків надсилається до Пенсійного фонду. При цьому внески до ПФ РФ направляються роздільно на дві частини пенсій: на страхову частину трудової пенсії та на накопичувальну частину трудової пенсії. Чоловіки 1952 року народження і старше та жінки 1957 року народження і старше не направляють кошти на накопичувальну частину.
Базова частина пенсії є мінімальним гарантованим державою рівнем пенсії і виплачується за рахунок коштів федерального бюджету.
Страхові частини пенсій визначаються шляхом ділення суми розрахункового пенсійного капіталу пенсіонера, врахованого станом на день, з якого йому призначається пенсія, на кількість місяців очікуваного періоду виплати пенсії по старості.
Для виплати накопичувальної частини пенсії враховуються кошти, враховані в спеціальній частині індивідуального рахунок застрахованого. Розмір накопичувальної частини пенсії не обмежується.
· Працюючих пенсіонерів зрівняли в правах з непрацюючими. Так само, як і не працюють, пенсія їм розраховується за ІКП з урахуванням середнього заробітку за останній рік роботи або за будь-які п'ять трудових років. Дуже важливо, що при розрахунку пенсії працюючим пенсіонерам враховується наявність утриманців.
Сплата страхових внесків (авансових платежів за страховими внесками) на обов'язкове пенсійне страхування здійснюється окремими платіжними дорученнями по кожній з частин страхових внесків (на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії) до Пенсійного фонду РФ в терміни, встановлені для сплати єдиного соціального податку (авансових платежів по ЕСН).
Одночасно з органами Пенсійного фонду контроль за сплатою страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування здійснюватиметься податковими органами в порядку, визначеному законодавством Російської Федерації, що регулює діяльність податкових органів. Сутність цього контролю полягає в тому, що податкові органи при одночасному отриманні від платників єдиного соціального податку розрахунків (декларацій) по єдиному соціальному податку й розрахунків (декларацій) за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування визначають виконання обов'язку платників податків по сплаті платежів ЕСН до Пенсійного фонду за вирахуванням платежів страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, вироблених платниками податків.
На основі вищесказаного можна зробити висновок, що введення Закону "Про обов'язкове пенсійне страхування та внесення змін до глави 24 НК РФ повністю зруйнували ледь устояний за рік порядок збору єдиного соціального податку по всіх категоріях платників податків. Проведена реформа - це будівництво нової пенсійної системи, яка в майбутньому зможе без соціальних катаклізмів і підвищення навантаження на працюючих забезпечити пенсіонерів за рахунок їх накопичених коштів. Крім того, накопичувальний елемент, тобто пряма залежність розміру пенсії від відрахувань до пенсійної системи, призведе до того, що люди виведуть з "тіні" свої реальні заробітки, будуть відраховувати пенсійні внески від реальної заробітної плати, і дохідна частина поповниться.
Передача функцій адміністрування - не просто технічне питання. Забезпечити взаємовиручку поколінь, соціальну стабільність у суспільстві, справедливий перерозподіл національного доходу на користь тих, хто свого часу віддав сили і здоров'я для розвитку держави, - ось що означала ця передача. З самого початку ця робота знаходилася під пильною увагою органів влади, профспілок, фондів, засобів масової інформації. На жаль, це завдання не супроводжувалася кадровим та матеріально-технічним підкріпленням податкових органів. Особистий час, професійна гордість і честь працівників податкової системи стали єдиним ресурсом її виконання.
Особливо напруженим було перше півріччя. Юридично правильне оформлення передачі зажадало підготовки понад мільйон різних документів на паперових носіях - актів, реєстрів, індивідуальної звірки взаємних розрахунків з кожним платником податків, і так - по кожному фонду.
Передача здійснювалася в три етапи за узгодженим з фондами плану спільних заходів. У результаті від фондів було прийнято для стягнення величезна сума заборгованості по страхових внесках, пені і штрафів. Ця сума, копилася роками, перевищувала річну потребу фондів у засобах.
Стягувати борги фондів виявилося набагато важче, ніж передбачалося. Законодавець не передбачив права на продовження термінів для вжиття заходів щодо стягнення у зв'язку з передачею функцій і податкові органи відразу натрапили на масу обмежень. Ситуація ускладнювалася тим, що страхові внески, які не є податковими платежами, підпадали під дію спеціального законодавства, яке багато в чому не збігалося з вимогами Податкового кодексу РФ. В результаті більш ніж на 47% заборгованості фонди не виставили навіть інкасові розпорядження, практично не спрямовувалися вимоги про сплату, і її велика частина виявилася або з простроченими термінами для вжиття заходів щодо стягнення, або безнадійна.
Складність першого півріччя полягала не тільки в передачі функцій. Одночасно потрібно було ввести абсолютно новий режим оподаткування для всіх категорій платників. Єдиний соціальний податок радикально міняв всю систему збору коштів, що склалася за 10 років, але не приніс довгоочікуваного полегшення в механізм оподаткування. Назвати "єдиним" цей податок можна лише формально. Роздільне числення кожної частки податку і роздільне перерахування коштів, індивідуальне обчислення податку по кожному працюючому, багаторазове збільшення податкової звітності, надзвичайно складний механізм розрахунку права на застосування регресивних ставок, нечіткість і суперечливість пільг - все це робить податок недосконалим і до цих пір викликає заслужену критику.
На жаль, незважаючи на складність і радикальність змін, законодавець не дав часу на освоєння нового механізму обчислення і сплати податку ні податковим органам, ні платникам податків. Те, що в розвинених країнах освоюється роками, нам запропонували освоїти за одну ніч. Отримавши закон 31 грудня, платники податків і податкові органи вступили в нове життя з 11 суперечливими статтями, без бланків, без форм звітності, без чітких вказівок.
План збору ЄСП на 2001 рік був встановлений податковим органам із значним перевищенням планових значень, доводяться раніше до фондів. Не бралося до уваги і те, що податкова база по соцналогом у порівнянні зі страховими внесками значно скоротилася. Це викликало великий сумнів у здатності податкових органів забезпечити виконання поставлених завдань і вийти на заданий рівень збору коштів. Але негативні чинники були компенсовані значним зростанням заробітної плати в окремих галузях економіки, а також прагненням великої кількості платників податків вийти в режим поточних платежів для отримання права на реструктуризацію заборгованості. Основна умова реструктуризації - регулярна виплата чергових і щоквартальна сплата частини заборгованості минулих років за графіком, розрахованим на 5 років. Це зручно і значно полегшує виплату великих боргів, поднакопленних за багато років. Тому багато підприємств, які стабільно працюють і думають про своє майбутнє, на реструктуризацію пішли охоче. Ну а до тих підприємств і організацій, які не пішли на реструктуризацію заборгованості перед державним позабюджетним соціальним фондом, податкові органи були вимушені застосувати заходи примусового стягнення, включаючи процедуру банкрутства. У результаті в 2001 році надходження ЕСН і сум в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних позабюджетних фондів склали 603,2 млрд. рублів.
З них надійшло: до ПФ РФ - 470,0 млрд. рублів, у ФСС РФ (у тому числі витрати, зроблені платником податків на потреби державного соціального страхування, з урахуванням сум відшкодування зроблених витрат, отриманих від виконавчого органу Фонду - 49,8 млрд. рублів) 73,8 млрд. рублів, в ФОМС - 3,8 млрд. рублів, у ТФОМС - 55,6 млрд. рублів. При цьому 566,9 млрд. рублів - єдиний соціальний податок і 36,3 млрд. рублів - платежі в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних соціальних позабюджетних фондів.
Завдання в розмірі 515,0 млрд. рублів, встановлене на 2001 рік, було виконано на 117,1% (603,2 млрд. рублів). При цьому коштів зібрано більше, ніж самі фонди зібрали в 2000 році.
2002 підніс платникам податків та податковим органам нові сюрпризи. Найнесподіванішим чином зачепила податкові органи пенсійна реформа. Знову за одну ніч законодавець запропонував осмислити новий механізм, і знову - без інструкцій, форм звітності, механізму проведення податкових відрахувань. Слід зазначити, що метою змін, внесених до глави 24 НК РФ, було бажання пов'язати ЄСП з законом про загальнообов'язкове пенсійне страхування, а не прагнення усунути недоліки по єдиному соціальному податку. Запропонована взаимоувязка викликає подив. Замість введення самостійних роздільних таблиць ставок по ЕСН і по страхових внесках платникам податків - через податкові відрахування страхових внесків з єдиного соціального податку - запропоновано механізм, який надзвичайно ускладнює обчислення податку і повністю змінює сформовану систему податкової звітності.
З веденням страхових внесків держава частково відійшло від принципу солідарності поколінь, запропонувавши самим громадянам подбати про свою старість через накопичувальну частину трудової пенсії, яка буде формуватися з фактично перерахованих страхових внесків. Це наділяє податкові органи великою відповідальністю перед кожним жителем нашої держави, тому що від ефективності їх роботи буде тепер залежатиме обсяг пенсійного капіталу кожного громадянина і його пенсійний стаж.
Ще одна проблема, яку законодавець створив податковим органам і платникам податків з 1 січня 2002 року, це переклад всіх платників єдиного податку на поставлений дохід на сплату ЕСН і страхових внесків. Несподіване багаторазове збільшення податкового навантаження не могло не викликати серйозного незадоволення у платників податків, які звернулися до Президента з проханням про скасування ЕСН для платників єдиного податку на поставлений дохід. У травні 2002 року Постановою Уряду РФ єдиний соціальний податок для платників єдиного податку на поставлений дохід був скасований з початку цього року. Тобто платникам податків, які сплатили ЕСН за період з січня по травень 2002 року повернуть сплачені суми з бюджету.
Особливістю цього року на відміну від попереднього є також і те, що закінчився перший в історії ЕСН податковий період, і податкові органи входять у новий етап роботи - проведення виїзних документальних перевірок. Необхідність і важливість цієї роботи полягає в тому, що складність обчислення цього податку, часта зміна звітності, небажання платників податків вести індивідуальне нарахування податку напевно породили багато помилок. Усунути їх можна тільки в ході серйозних перевірок, тривалість яких, на відміну від проведених раніше фондами, збільшується в багато разів.
Збільшенню податкових надходжень в чому могло б сприяти ухвалення нормативно-правових актів, що сприяють легалізації заробітної плати, що дозволяють податковим органам самостійно обчислювати ЕСН хоча б на мінімальну заробітну плату, а не на, деколи, навмисне копійчані розміри. На жаль, у новому КЗОТе не запропоновано ефективного механізму легалізації зарплати.
Окремо потрібно сказати про ставку єдиного соціального податку, що застосовується в Російській Федерації. Безперечно, потрібно домогтися її зниження, і привести ставку ЄСП до прийнятного європейського рівня. Але різке зниження неможливо, бо тоді зруйнується і та існуюча скромна система соціальних гарантій. Отже, потрібен еволюційний характер реформи. При цьому, головним чином, за рахунок зібраних податків і за рахунок скорочення витрат на збори самих податків. Вже зараз в Уряді РФ замислюються про те, щоб з 2004 року добитися поступового зниження ставки єдиного соціального податку на 2-3% на рік, щоб до 2006 року вона складала не більше 30%.
Особливо слід відзначити і нинішній стан податкового законодавства в Російській Федерації. Аналіз податкової системи на даному етапі її розвитку дозволяє зробити висновок, що в тому стані, в якому вона перебуває зараз її можна визначити як поєднання різних видів платежів і процедур їх визначення, внутрішньо не гармонізованих між собою і стали предметом частих законодавчих змін, уточнень і поправок , які часом суперечать один одному. Нові завдання накладаються на серйозні труднощі, які відчувають в даний час податкові органи і платники податків у зв'язку з прийняттям нових законів, що стосуються оподаткування, введенням поправок і доповнень до Податкового кодексу РФ. Час покаже доцільність цих кроків в умовах переходу України до ринкової економіки.
2. Шишкін В.Ю. "ЕСН і страхові внески до ПФР РФ: як застосовувати регресивну шкалу ставок у 2002 році" / / Головбух, № 6, 2002.
3. "Платники податків дружно злюбили ЕСН" / / Головбух № 6, 2002
4. Колесніков В.М. "Єдиний соціальний податок: що було, що є, що буде ..." / / Коммерсант, № 37, 2002.
5. Яхонтова Г. "Податок, який більше, ніж податок" / / Липецькі вапна, № 4, 2002.
6. Камишан В. А. "Соціальний податок: чи стягувати?" / / Коммерсант, № 229, 2001.
7. "У 2002 рік з новими податками?" / / Вісті Гаранта, № № 12-13, 2002.
8. Дмитрієв М. Е. "Пріоритетні напрями реформування соціальної сфери в сучасних умовах" / / Страна.ru, № 47, 2001.
9. Дон С., Михайлов А. "Потрібен єдиний соціальний податок" / / Відомості, 21.09.1999.
10. Колесников А. С. "МНС РФ готується до введення ЕСН" / / Фінанси, № 11, 2000.
11. Гук С. "Податкові поправки або Біг на місці", "Час МН", № 227, 15.12.2001,
12. Котова Л.А. "Коментар до глави 24 частини другої НК РФ" Єдиний соціальний податок "/ / Бухгалтерський бюлетень, № 5, 2002
13. Кріксунова Н. В. "Про єдиний соціальний податок" / / Податковий вісник, № 10, 2000.
14. Морозова Ж.А., Ільїн М. В. "Обчислення та сплата ЕСН організаціями" Головбух, № 4, 2001.
15. Методичні рекомендації щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску).
16. Податковий кодекс РФ.
17. . Соколов А. В. "Як зменшити єдиний соціальний податок" / / Головбух, № 8, 2001.
18. Смирнова С. А. "Обчислення та сплата єдиного соціального податку відповідно до НК РФ" / / Податки
19. "Інформаційне повідомлення про надходження податків і зборів, контрольованих МНС Росії у федеральний бюджет в 2001 році" / / Новини МНС, 2002
Також ст.236 визначає, що виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшує базу оподаткування з податку на прибуток організації в поточному звітному ( податковому) періоді.
У колишній редакції виплати не визнавалися об'єктом оподаткування, якщо вони проводилися за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні організації після сплати податку на доходи. Такий запис породила масу проблем, пов'язаних зі складом і термінами виплат, які не підлягали оподаткуванню. Зокрема, податкові органи в 2001 році висловлювали позицію, що для несплати ЕСН організація повинна довести наявність коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток, а це було важко зробити в перші місяці кожного року.
Напевно, ця думка більш чітко прозвучала б в іншій постановці: виплати та винагороди визнаються об'єктом оподаткування, якщо такі виплати віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій. Але суть від цього не змінюється: якщо ті чи інші виплати віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток - ЄСП сплачується, якщо не віднесені - ЄСП не сплачується.
Зміни торкнулися і статті 237 "Податкова база". У п.1 статті база визначається як сума виплат, передбачених п.1 ст. 236. При цьому враховуються виплати в будь-якій формі. Щоправда, не зайвим було би при цьому згадка про те, що при цьому має враховуватися п.3 ст.236, характеризує виплати, які не визнаються об'єктом оподаткування. При відсутності такої примітки, можуть виникнути певні суперечки та розбіжності з податковими органами.
При аналізі пункту може бентежити те, що до бази для обчислення ЕСН включені: оплата товарів (робіт, послуг), харчування, відпочинку, навчання в інтересах працівника. Але тут доречно звернутися до ст.255 "Витрати на оплату праці", де зазначено:
"До витрат платника податку на оплату праці включаються ... витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами".
Таким чином, якщо ті чи інші витрати, зокрема, оплата навчання у вищому навчальному закладі в інтересах працівника, передбачені в трудовому договорі і входять до витрат з оплати праці, то вони, відповідно, обкладаються ЕСН, оскільки віднесені до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток.
У п.2 повторена позиція законодавця з приводу визначення податкової бази окремо по кожній фізичній особі, що, очевидно, випливає з необхідності обліку пенсійних надходжень.
Зі статті в новій редакції зникла згадка про оподаткування матеріальної вигоди, що міститься раніше в п.4. Таким чином, у 2002 році закінчаться суперечки, що виникали при застосуванні цього пункту, оскільки товари, роботи, послуги, оплачувані за працівника, виплачувалися за рахунок прибутку після сплати податку на прибуток. Аналогічно не виникає і оподаткування при видачі позик працівникам.
Зі статті 236 "Об'єкт оподаткування" в колишній редакції в п.п.14 п.1 ст.238 "Суми не підлягають оподаткуванню" перенесено положення про те, що не обкладаються податком виплати в натуральній формі товарами власного виробництва - сільськогосподарської продукцією і (або ) товарами для дітей - у розмірі до 1000 рублів в розрахунку на одну фізичну особу - працівника за календарний місяць. Слід звернути увагу на те, що додано в вищенаведену фразу слово "власного", чого раніше в тексті не було.
Крім цього, до статті 238 "Суми, які не підлягають оподаткуванню", крім редакційних поправок, внесено зміну, що стосується оподаткування страхових платежів. Відповідно до нової редакції ЄСП не обкладаються:
ü платежі по обов'язковому страхуванню;
ü платежі за договорами особистого страхування на строк не менше 1-го року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат (ці витрати не обкладаються ЕСН незалежно від їх розмірів, а у витрати вони включаються відповідно до п.15 ст.255 г.25 в розмірі 3% від фонду оплати праці);
ü договори особистого страхування на випадок смерті або втрати працездатності - у зв'язку з виконанням трудових обов'язків (у витрати включаються не більше 10 тис. руб. на 1-го застрахованого, ЕСН - не обкладаються в будь-якому розмірі);
ü довгострокове страхування життя, пенсійне (у витрати включаються в розмірі 12% від фонду оплати праці). ЄСП - обкладається в межах 12%, якщо більше нормативу - не обкладається.
Звітними періодами з 2002 року визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Податковим періодом і раніше, визнається календарний рік (ст.240).
Кардинальним чином змінився п.2 с.241, що стосується умов застосування регресивної шкали оподаткування.
Законодавець не вимагає складання попереднього розрахунку за підсумками 2001 р. для отримання права на застосування регресивної шкали. Таке право виникає в процесі діяльності за результатами кожного періоду з початку року, якщо величина податкової бази в середньому на одну фізичну особу, поділена на кількість минулих місяців, становила 2500 руб. або більше, без урахування працівників, що мають найбільші доходи.
Приклад № 1
У організації в 2002 році податкова база в середньому на одне фізична особа (без урахування працівників, що мають найбільші доходи) склала:
Січень - 3000 руб.
Січень-лютий - 3500 руб.
Січень-березень - 2500 руб.
Січень-квітень - 3100 руб.
Січень-травень - 3200 руб.
Січень-червень - 3000 руб.
Січень-липень - 2800 руб.
Січень-серпень - 2600 руб.
Січень-вересень - 2450 руб.
За даних умов, до серпня включно, організація має право використовувати регресивну шкалу оподаткування для працівників, у яких податкова база перевищила 100000 рублів. Починаючи з вересня і до кінця 2002 року, організація не має права застосовувати регресивну шкалу оподаткування.
Таким чином, вводиться досить жорстке обмеження застосування регресивної шкали в 2002 році. Раніше таке обмеження становило 4200 рублів, але діяло тільки на той період, коли податкова база ставала менше 4200 рублів, а не до кінця податкового періоду, як це є, починаючи з 2002 року.
Серйозно змінилася с.243 "Порядок обчислення і строки сплати податку платниками податків-роботодавцями".
Спростилася ситуація зі сплатою щомісячних авансових платежів - тепер вони проводяться не пізніше 15 числа наступного місяця (без ув'язки з отриманням коштів в банку на оплату праці). Як і раніше щоквартально здається форма в регіональне відділення ФСС РФ.
Щоквартально здається і розрахунок по ЕСН за кожний період, а не щомісяця, як це було в 2001 році. Розрахунок за звітний період здається до 20-числа місяця, наступного за звітним періодом. У п.7 статті визначено взаємовідносини між податковими органами та органами Пенсійного фонду РФ щодо обміну документами, пов'язаними зі сплатою податку.
Пункт 8 статті визначив порядок сплати податку відокремленими підрозділами організації. Обов'язки організації зі сплати податку, а також за поданням податкових розрахунків і податкових декларацій виконують тільки відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, а також нараховують виплати й інші винагороди на користь фізичних осіб.
Замість ст.245 "Перехідні положення" в главу 24 включена інша стаття 245 "Обов'язки обчислення і сплати податку окремими категоріями платників податків". Ця стаття визначила порядок сплати податку міністерствами і відомствами РФ.
В умовах, коли податок на прибуток з 2002 року становить 24%, а ставка єдиного соціального податку - 35,6%, у організацій може виникнути думка про перенесення виплат за рахунок прибутку, оскільки ефект тут нібито досягається у розмірі 11,6% від суми виплат. Насправді - це ілюзія. Проілюструємо це на прикладі.
Приклад № 2
Витрати організації становлять 1000000 рублів. Необхідно виплатити премію працівникам у розмірі 100000 рублів. Виплату можна зробити двома шляхами:
-За рахунок видатків організації;
-За рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
Розглянемо обидва варіанти.
1) Премія включається до витрат організації. Таким чином, виникає необхідність сплати ЕСН. Прибуток при цьому склала 200000 рублів. Витрати організації складуть: 1000000 крб. + 135 600 руб. (З урахуванням ЄСП). Податок на прибуток - 48000 руб. Прибуток, що залишається в розпорядженні організації - 152000 крб.
2) Премія виплачується з чистого прибутку. Витрати організації зменшуються на 135600 крб. і відповідно зростає оподатковуваний прибуток на цю ж суму. Вона складе 335600 крб. Податок на прибуток складе 80544 руб. Чистий прибуток складе 255056 крб. Але з цієї суми необхідно виплатити працівникам 100000 крб., Тобто прибуток, що спрямовується на інші цілі, складе 155056 крб.
Порівняємо два варіанти. У другому прибуток збільшився на 3056 руб. У відсотках це збільшення складе до чистого прибутку першого варіанту 2,3% (3056: 152000) х 100%). Такий ефект від застосування другого варіанту. Крім того, слід зазначити, що в другому варіанті ми позбавляємо працівників накопичувальних внесків, що припадають на цю суму виплат. Визначити цю суму в абстрактному прикладі неможливо, оскільки це залежить від віку працівників.
Наказом МНС Росії від 27.12.2001 № БГ-3-05/573 затверджена нова форма податкової декларації по єдиному соціальному податку. З метою реалізації глави 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ, затверджується Інструкція щодо заповнення податкової декларації з єдиного соціальному податку. Нова форма декларації по ЕСН є спільною для всіх категорій платників податків, які у ролі роботодавців. Декларація подається платниками податків в територіальні інспекції МНС Росії не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
2.2 Пенсійна реформа 2002
У 2002 році почалася радикальна реформа пенсійного забезпечення жителів Росії. Вона торкнулася, звичайно ж, і порядку сплати єдиного соціального податку. З 1 січня 2002 року глава 24 Податкового кодексу має застосовуватися з урахуванням Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". Зазначений закон про пенсійне страхування вводить новий вид обов'язкового платежу - індивідуально відшкодувальний обов'язковий платіж, який сплачується до бюджету пенсійного фонду РФ (страховий внесок). При цьому, страховий внесок не збільшує для платників податків податковий тягар, оскільки в сукупності страховий внесок і єдиний соціальний податок, належний Пенсійному фонду, і по колишньому становить не більше 28% від величини податкової бази. Сума, яка раніше спрямовувалася до Пенсійного фонду, зараз прямує до федерального бюджету. Однак сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму нарахованих страхових внесків до Пенсійного фонду.
З 1 січня внески до Пенсійного фонду виділені зі складу єдиного соціального податку, введені обов'язкові страхові внески на страхову й накопичувальну частину трудової пенсії. Це два абсолютно самостійних дохідних джерела з самостійним порядком обчислення, сплати і звітністю. Це неподаткові платежі, не пов'язані ні з Податковим кодексом РФ, ні зі старою системою збору страхових внесків.
Основні риси нової моделі обов'язкового пенсійного страхування:
· Дозволяє створити умови для партнерства поколінь. У ній більш молоді, працюють покоління всім обсягом пенсійного податку і основною масою пенсійних внесків будуть забезпечувати виплату пенсії нинішнім пенсіонерам і тим, хто буде виходити на пенсію в подальшому. І пенсії нинішнім молодим людям, коли вони досягнуть пенсійного віку, теж у вирішальній мірі фінансуватися будуть за рахунок внесків наступних поколінь. Але у зв'язку з прогнозованим зменшенням в майбутньому числа працівників по відношенню до числа пенсіонерів нова пенсійна модель буде включати в себе персоніфікований резерв для компенсації відносного падіння доходів пенсійної системи при прийдешнє погіршення демографічної ситуації.
· Нова пенсійна модель у значно більшій мірі є страховий моделлю, у якій розмір пенсії залежить від розмірів заробітної плати. Перераспределительную функцію відіграє тільки одна з частин пенсії, що отримала назву базової. Вона повинна бути підвищена до рівня прожиткового рівня пенсіонера. Інша ж частина пенсії є страховий і враховує пенсійні права громадян залежно від розмірів їхніх зарплат чи сплачуваних пенсійних внесків.
· Зарплата враховується в повному обсязі і протягом всього трудового стажу. Раніше ЄСП у частині пенсійних внесків становив 28% і прямував до Пенсійного фонду РФ. Зараз же цю суму поділили на 2 частини (по 14%) і одну частину спрямовують до федерального бюджету для фінансування базових пенсій. Друга частина у вигляді страхових внесків надсилається до Пенсійного фонду. При цьому внески до ПФ РФ направляються роздільно на дві частини пенсій: на страхову частину трудової пенсії та на накопичувальну частину трудової пенсії. Чоловіки 1952 року народження і старше та жінки 1957 року народження і старше не направляють кошти на накопичувальну частину.
Базова частина пенсії є мінімальним гарантованим державою рівнем пенсії і виплачується за рахунок коштів федерального бюджету.
Страхові частини пенсій визначаються шляхом ділення суми розрахункового пенсійного капіталу пенсіонера, врахованого станом на день, з якого йому призначається пенсія, на кількість місяців очікуваного періоду виплати пенсії по старості.
Для виплати накопичувальної частини пенсії враховуються кошти, враховані в спеціальній частині індивідуального рахунок застрахованого. Розмір накопичувальної частини пенсії не обмежується.
· Працюючих пенсіонерів зрівняли в правах з непрацюючими. Так само, як і не працюють, пенсія їм розраховується за ІКП з урахуванням середнього заробітку за останній рік роботи або за будь-які п'ять трудових років. Дуже важливо, що при розрахунку пенсії працюючим пенсіонерам враховується наявність утриманців.
Сплата страхових внесків (авансових платежів за страховими внесками) на обов'язкове пенсійне страхування здійснюється окремими платіжними дорученнями по кожній з частин страхових внесків (на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії) до Пенсійного фонду РФ в терміни, встановлені для сплати єдиного соціального податку (авансових платежів по ЕСН).
Одночасно з органами Пенсійного фонду контроль за сплатою страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування здійснюватиметься податковими органами в порядку, визначеному законодавством Російської Федерації, що регулює діяльність податкових органів. Сутність цього контролю полягає в тому, що податкові органи при одночасному отриманні від платників єдиного соціального податку розрахунків (декларацій) по єдиному соціальному податку й розрахунків (декларацій) за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування визначають виконання обов'язку платників податків по сплаті платежів ЕСН до Пенсійного фонду за вирахуванням платежів страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, вироблених платниками податків.
На основі вищесказаного можна зробити висновок, що введення Закону "Про обов'язкове пенсійне страхування та внесення змін до глави 24 НК РФ повністю зруйнували ледь устояний за рік порядок збору єдиного соціального податку по всіх категоріях платників податків. Проведена реформа - це будівництво нової пенсійної системи, яка в майбутньому зможе без соціальних катаклізмів і підвищення навантаження на працюючих забезпечити пенсіонерів за рахунок їх накопичених коштів. Крім того, накопичувальний елемент, тобто пряма залежність розміру пенсії від відрахувань до пенсійної системи, призведе до того, що люди виведуть з "тіні" свої реальні заробітки, будуть відраховувати пенсійні внески від реальної заробітної плати, і дохідна частина поповниться.
РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ, ПОВ'ЯЗАНІ З ВВЕДЕННЯМ ЕСН
З 1 січня минулого року податковим органам були передані функції мобілізації коштів на соціальні потреби суспільства одразу від чотирьох федеральних відомств, що мають добре налагоджену систему, розгалужену і чисельну структуру.Передача функцій адміністрування - не просто технічне питання. Забезпечити взаємовиручку поколінь, соціальну стабільність у суспільстві, справедливий перерозподіл національного доходу на користь тих, хто свого часу віддав сили і здоров'я для розвитку держави, - ось що означала ця передача. З самого початку ця робота знаходилася під пильною увагою органів влади, профспілок, фондів, засобів масової інформації. На жаль, це завдання не супроводжувалася кадровим та матеріально-технічним підкріпленням податкових органів. Особистий час, професійна гордість і честь працівників податкової системи стали єдиним ресурсом її виконання.
Особливо напруженим було перше півріччя. Юридично правильне оформлення передачі зажадало підготовки понад мільйон різних документів на паперових носіях - актів, реєстрів, індивідуальної звірки взаємних розрахунків з кожним платником податків, і так - по кожному фонду.
Передача здійснювалася в три етапи за узгодженим з фондами плану спільних заходів. У результаті від фондів було прийнято для стягнення величезна сума заборгованості по страхових внесках, пені і штрафів. Ця сума, копилася роками, перевищувала річну потребу фондів у засобах.
Стягувати борги фондів виявилося набагато важче, ніж передбачалося. Законодавець не передбачив права на продовження термінів для вжиття заходів щодо стягнення у зв'язку з передачею функцій і податкові органи відразу натрапили на масу обмежень. Ситуація ускладнювалася тим, що страхові внески, які не є податковими платежами, підпадали під дію спеціального законодавства, яке багато в чому не збігалося з вимогами Податкового кодексу РФ. В результаті більш ніж на 47% заборгованості фонди не виставили навіть інкасові розпорядження, практично не спрямовувалися вимоги про сплату, і її велика частина виявилася або з простроченими термінами для вжиття заходів щодо стягнення, або безнадійна.
Складність першого півріччя полягала не тільки в передачі функцій. Одночасно потрібно було ввести абсолютно новий режим оподаткування для всіх категорій платників. Єдиний соціальний податок радикально міняв всю систему збору коштів, що склалася за 10 років, але не приніс довгоочікуваного полегшення в механізм оподаткування. Назвати "єдиним" цей податок можна лише формально. Роздільне числення кожної частки податку і роздільне перерахування коштів, індивідуальне обчислення податку по кожному працюючому, багаторазове збільшення податкової звітності, надзвичайно складний механізм розрахунку права на застосування регресивних ставок, нечіткість і суперечливість пільг - все це робить податок недосконалим і до цих пір викликає заслужену критику.
На жаль, незважаючи на складність і радикальність змін, законодавець не дав часу на освоєння нового механізму обчислення і сплати податку ні податковим органам, ні платникам податків. Те, що в розвинених країнах освоюється роками, нам запропонували освоїти за одну ніч. Отримавши закон 31 грудня, платники податків і податкові органи вступили в нове життя з 11 суперечливими статтями, без бланків, без форм звітності, без чітких вказівок.
План збору ЄСП на 2001 рік був встановлений податковим органам із значним перевищенням планових значень, доводяться раніше до фондів. Не бралося до уваги і те, що податкова база по соцналогом у порівнянні зі страховими внесками значно скоротилася. Це викликало великий сумнів у здатності податкових органів забезпечити виконання поставлених завдань і вийти на заданий рівень збору коштів. Але негативні чинники були компенсовані значним зростанням заробітної плати в окремих галузях економіки, а також прагненням великої кількості платників податків вийти в режим поточних платежів для отримання права на реструктуризацію заборгованості. Основна умова реструктуризації - регулярна виплата чергових і щоквартальна сплата частини заборгованості минулих років за графіком, розрахованим на 5 років. Це зручно і значно полегшує виплату великих боргів, поднакопленних за багато років. Тому багато підприємств, які стабільно працюють і думають про своє майбутнє, на реструктуризацію пішли охоче. Ну а до тих підприємств і організацій, які не пішли на реструктуризацію заборгованості перед державним позабюджетним соціальним фондом, податкові органи були вимушені застосувати заходи примусового стягнення, включаючи процедуру банкрутства. У результаті в 2001 році надходження ЕСН і сум в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних позабюджетних фондів склали 603,2 млрд. рублів.
З них надійшло: до ПФ РФ - 470,0 млрд. рублів, у ФСС РФ (у тому числі витрати, зроблені платником податків на потреби державного соціального страхування, з урахуванням сум відшкодування зроблених витрат, отриманих від виконавчого органу Фонду - 49,8 млрд. рублів) 73,8 млрд. рублів, в ФОМС - 3,8 млрд. рублів, у ТФОМС - 55,6 млрд. рублів. При цьому 566,9 млрд. рублів - єдиний соціальний податок і 36,3 млрд. рублів - платежі в рахунок погашення заборгованості попередніх років по внесках до державних соціальних позабюджетних фондів.
Завдання в розмірі 515,0 млрд. рублів, встановлене на 2001 рік, було виконано на 117,1% (603,2 млрд. рублів). При цьому коштів зібрано більше, ніж самі фонди зібрали в 2000 році.
2002 підніс платникам податків та податковим органам нові сюрпризи. Найнесподіванішим чином зачепила податкові органи пенсійна реформа. Знову за одну ніч законодавець запропонував осмислити новий механізм, і знову - без інструкцій, форм звітності, механізму проведення податкових відрахувань. Слід зазначити, що метою змін, внесених до глави 24 НК РФ, було бажання пов'язати ЄСП з законом про загальнообов'язкове пенсійне страхування, а не прагнення усунути недоліки по єдиному соціальному податку. Запропонована взаимоувязка викликає подив. Замість введення самостійних роздільних таблиць ставок по ЕСН і по страхових внесках платникам податків - через податкові відрахування страхових внесків з єдиного соціального податку - запропоновано механізм, який надзвичайно ускладнює обчислення податку і повністю змінює сформовану систему податкової звітності.
З веденням страхових внесків держава частково відійшло від принципу солідарності поколінь, запропонувавши самим громадянам подбати про свою старість через накопичувальну частину трудової пенсії, яка буде формуватися з фактично перерахованих страхових внесків. Це наділяє податкові органи великою відповідальністю перед кожним жителем нашої держави, тому що від ефективності їх роботи буде тепер залежатиме обсяг пенсійного капіталу кожного громадянина і його пенсійний стаж.
Ще одна проблема, яку законодавець створив податковим органам і платникам податків з 1 січня 2002 року, це переклад всіх платників єдиного податку на поставлений дохід на сплату ЕСН і страхових внесків. Несподіване багаторазове збільшення податкового навантаження не могло не викликати серйозного незадоволення у платників податків, які звернулися до Президента з проханням про скасування ЕСН для платників єдиного податку на поставлений дохід. У травні 2002 року Постановою Уряду РФ єдиний соціальний податок для платників єдиного податку на поставлений дохід був скасований з початку цього року. Тобто платникам податків, які сплатили ЕСН за період з січня по травень 2002 року повернуть сплачені суми з бюджету.
Особливістю цього року на відміну від попереднього є також і те, що закінчився перший в історії ЕСН податковий період, і податкові органи входять у новий етап роботи - проведення виїзних документальних перевірок. Необхідність і важливість цієї роботи полягає в тому, що складність обчислення цього податку, часта зміна звітності, небажання платників податків вести індивідуальне нарахування податку напевно породили багато помилок. Усунути їх можна тільки в ході серйозних перевірок, тривалість яких, на відміну від проведених раніше фондами, збільшується в багато разів.
Збільшенню податкових надходжень в чому могло б сприяти ухвалення нормативно-правових актів, що сприяють легалізації заробітної плати, що дозволяють податковим органам самостійно обчислювати ЕСН хоча б на мінімальну заробітну плату, а не на, деколи, навмисне копійчані розміри. На жаль, у новому КЗОТе не запропоновано ефективного механізму легалізації зарплати.
Висновок
Підводячи підсумок всьому вищесказаному слід зазначити, що реально оцінити всі достоїнства і недоліки єдиного соціального податку на даному етапі поки неможливо - пройшло занадто мало часу. Так, він вирішив ряд проблем, що стосуються соціальної сфери, пенсійного забезпечення, але і багато запитань з'явилося у зв'язку з його введенням, які вимагають свого вирішення. Хоча цей податок введений досить недавно, у нього вже з'явилися і свої прихильники, і свої недоброзичливці.Окремо потрібно сказати про ставку єдиного соціального податку, що застосовується в Російській Федерації. Безперечно, потрібно домогтися її зниження, і привести ставку ЄСП до прийнятного європейського рівня. Але різке зниження неможливо, бо тоді зруйнується і та існуюча скромна система соціальних гарантій. Отже, потрібен еволюційний характер реформи. При цьому, головним чином, за рахунок зібраних податків і за рахунок скорочення витрат на збори самих податків. Вже зараз в Уряді РФ замислюються про те, щоб з 2004 року добитися поступового зниження ставки єдиного соціального податку на 2-3% на рік, щоб до 2006 року вона складала не більше 30%.
Особливо слід відзначити і нинішній стан податкового законодавства в Російській Федерації. Аналіз податкової системи на даному етапі її розвитку дозволяє зробити висновок, що в тому стані, в якому вона перебуває зараз її можна визначити як поєднання різних видів платежів і процедур їх визначення, внутрішньо не гармонізованих між собою і стали предметом частих законодавчих змін, уточнень і поправок , які часом суперечать один одному. Нові завдання накладаються на серйозні труднощі, які відчувають в даний час податкові органи і платники податків у зв'язку з прийняттям нових законів, що стосуються оподаткування, введенням поправок і доповнень до Податкового кодексу РФ. Час покаже доцільність цих кроків в умовах переходу України до ринкової економіки.
Література
1. Донін Ю. Л. "Єдиний соціальний податок у 2002 році" / / Бух.1С, № 2 (14) 20022. Шишкін В.Ю. "ЕСН і страхові внески до ПФР РФ: як застосовувати регресивну шкалу ставок у 2002 році" / / Головбух, № 6, 2002.
3. "Платники податків дружно злюбили ЕСН" / / Головбух № 6, 2002
4. Колесніков В.М. "Єдиний соціальний податок: що було, що є, що буде ..." / / Коммерсант, № 37, 2002.
5. Яхонтова Г. "Податок, який більше, ніж податок" / / Липецькі вапна, № 4, 2002.
6. Камишан В. А. "Соціальний податок: чи стягувати?" / / Коммерсант, № 229, 2001.
7. "У 2002 рік з новими податками?" / / Вісті Гаранта, № № 12-13, 2002.
8. Дмитрієв М. Е. "Пріоритетні напрями реформування соціальної сфери в сучасних умовах" / / Страна.ru, № 47, 2001.
9. Дон С., Михайлов А. "Потрібен єдиний соціальний податок" / / Відомості, 21.09.1999.
10. Колесников А. С. "МНС РФ готується до введення ЕСН" / / Фінанси, № 11, 2000.
11. Гук С. "Податкові поправки або Біг на місці", "Час МН", № 227, 15.12.2001,
12. Котова Л.А. "Коментар до глави 24 частини другої НК РФ" Єдиний соціальний податок "/ / Бухгалтерський бюлетень, № 5, 2002
13. Кріксунова Н. В. "Про єдиний соціальний податок" / / Податковий вісник, № 10, 2000.
14. Морозова Ж.А., Ільїн М. В. "Обчислення та сплата ЕСН організаціями" Головбух, № 4, 2001.
15. Методичні рекомендації щодо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску).
16. Податковий кодекс РФ.
17. . Соколов А. В. "Як зменшити єдиний соціальний податок" / / Головбух, № 8, 2001.
18. Смирнова С. А. "Обчислення та сплата єдиного соціального податку відповідно до НК РФ" / / Податки
19. "Інформаційне повідомлення про надходження податків і зборів, контрольованих МНС Росії у федеральний бюджет в 2001 році" / / Новини МНС, 2002