Міністерство економічного розвитку і торгівлі
Російської Федерації

Економічний факультет

Контрольна робота

з дисципліни: Оподаткування у сфері комерційної діяльності

тема: Єдиний соціальний податок
Роботу виконала

Викладач: проф. Горіна Г. А.

студентка 2 курсу
заочної форми навчання
прискорений курс
група 22 ЕФ
Кузьміних Л.В.
Москва 2004
Зміст
Введення
1. Платники податків. Пільги
2. Об'єкт оподаткування. Податкова база. Суми, які не підлягають оподаткуванню.
3. Податковий і звітний періоди. Ставка податку.
4. Порядок обчислення і сплати податку.
Список використаної літератури

Введення
Єдиний соціальний податок є серйозним новаторством, включеним в другу частину Податкового кодексу. Введений в дію з 1 січня 2001 р., цей податок замінив собою діяли раніше відрахування в три державних позабюджетних соціальних фондів - Пенсійного, Фонду соціального страхування і федеральний та регіональні фонди обов'язкового медичного страхування. Але заміна відрахувань на єдиний соціальний податок не скасувала цільового призначення податку. Кошти від його збору будуть надходити не до бюджетів всіх рівнів, а в зазначені вище фонди. Основне призначення цього податку саме в тому і полягає, щоб забезпечити мобілізацію коштів для реалізації права громадян Росії на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
У зв'язку з цим виникає неминуче питання про необхідність і економічної доцільності перетворення вироблених підприємствами, установами та організаціями відрахувань до соціальних фондів у єдиний податок.

1. Платники податків. Пільги.
Платники єдиного соціального податку об'єднані у дві групи, для кожної з яких встановлено самостійний об'єкт оподаткування.
До першої групи платників податку належать роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам:
- Організації;
- Індивідуальні підприємці;
- Фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
У другу групу платників податків включені - не роботодавці:
- Індивідуальні підприємці;
- Адвокати.
Члени селянського (фермерського) господарства прирівнюються до індивідуальних підприємців.
Якщо платник податку одночасно належить до двох перерахованих груп, то він визнається платником податків по кожному окремо взятому основи.
Для окремих категорій платників податків встановлено податкові пільги, специфіка яких зумовлена ​​цільовим призначенням коштів, джерелом яких він є.
Від сплати єдиного соціального податку звільнені:
1. Організації будь-яких організаційно-правових формі сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 тис. руб. на кожного працівника, який є інвалідом I, II та III групи.
2. Роботодавці із сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 тис. руб. протягом податкового періоду на кожного окремого працівника.
Сюди відносяться:
а) громадські організації інвалідів (у тому числі створені
як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх
регіональні та місцеві відділення;
б) організації, статутний капітал яких повністю складається з
внесків громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці - не менше 25%;
в) установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових
та інших соціальних цілей і т.д.
Зазначені пільги не поширюються на платників податків, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів;
3. Платники податків - не роботодавці, які є інвалідами I, II та III групи, у частині доходів від їх підприємницької чи іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 тис. руб. протягом податкового періоду.
4. Російські фонди підтримки освіти і науки - з сум виплат громадянам Російської Федерації у вигляді грантів (безвідплатної допомоги) надаваних вчителям, викладачам, школярам, ​​студентам і (або) аспірантам державних та (або) муніципальних освітніх установ.

2. Об'єкт оподаткування. Податкова база. Суми, які не підлягають оподаткуванню.
Особливістю єдиного соціального податку є те, що він має не один, як завжди, а кілька об'єктів оподаткування, встановлених для різних категорій платників податків.
1.Для платників податків - роботодавців (крім роботодавців - фізичних осіб) об'єктом оподаткування визнаються:
- Виплати й інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, в тому числі: винагороди (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям) за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), а також з авторських і ліцензійним договорами.
2.Для платників податків - фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями об'єктом оподаткування зізнаються виплати й інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Чи не    належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
3. Для платників податків - не роботодавців об'єктом оподаткування зізнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Для платників податків - членів селянського (фермерського) господарства (включаючи главу селянського (фермерського) господарства) з доходу виключаються фактично зроблені зазначеним господарством витрати, пов'язані з розвитком селянського (фермерського) господарства.
Зазначені в пункті 1 виплати та винагороди
(Незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються
об'єктом оподаткування, якщо:
у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.
При визначенні податкової бази платники податків - роботодавці (крім роботодавців - фізичних осіб) враховують будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню, - стаття 238 Податкового кодексу), нараховані працівникам у грошовій або натуральній формі, а також матеріальну вигоду, отриману працівником від роботодавця за податковий період.
До матеріальної вигоди, яку отримує працівник за рахунок роботодавців відносяться:
- Вигода від оплати (повністю або частково) працедавцем товарів (робіт, послуг) чи прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах працівника;
- Вигода від придбання працівником у роботодавця товарів (робіт, послуг) за цінами нижчими порівняно з цінами, які
зазвичай встановлюють продавці цих товарів (робіт, послуг);
- Вигода, одержувана працівником у вигляді суми страхових внесків
за договорами добровільного страхування у випадках, якщо ці внески (повністю або частково) внесено роботодавцем.
Платники податку - роботодавці, які є фізичними особами, при визначенні податкової бази враховують виплати та винагороди, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, виплачені за податковий період на користь працівників із всім підставах.
Платники податку - роботодавці визначають податкову базу по кожному працівнику з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком (в даному випадку забезпечується індивідуальний облік). Після закінчення податкового періоду розраховується повна податкова база.
Платники податків - не роботодавці обчислюють податкову базу з сум доходів, отриманих за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування
даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному
порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків
податку на прибуток відповідними статтями глави 25 Податкового Кодексу РФ. Фактичні витрати повинні бути підтверджені документально.
Норматив витрат, що враховується при визначенні податкової бази у платників податків, які отримують авторські винагороди за створення, видання творів науки, літератури і т.д., встановлений в межах від 20 до 40% від доходів.
Усі платники податків, які здійснюють виплати й інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), при розрахунку податкової бази враховують їх за вартістю, обчисленої у ринкових цінах (відповідно до статті 40 Податкового Кодексу РФ), а при державному регулюванні цін - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включаються відповідні податки - податок на додану вартість, податок з продажів і акциз.
При визначенні бази оподаткування по єдиному соціальному податку не враховуються окремі види виплат, доходів, вартість наданих послуг і т.д. По більшості позицій суми, які не підлягають оподаткуванню, збігаються з сумами, не включаються до складу доходів, що враховуються при визначенні податку на доходи фізичних осіб.
На відміну від раніше діючих законодавчих актів характерна більш широка соціальна спрямованість цих пільг.
Суми, які не підлягають оподаткуванню, перераховані в статті 238 Податкового кодексу. Розглянемо деякі з них:
§ державну допомогу, у тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по
безробіттю, вагітності, пологів;
§ компенсаційні виплати, встановлені відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування (відшкодування шкоди, завданої каліцтвом, іншим ушкодженням здоров'я);
§ безкоштовне надання житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
§ оплата вартості або видача належного натурального забезпечення і т.д.;
§ суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями працівникам у зв'язку зі стихійним лихом, іншими надзвичайними обставинами і т.д.;
§ суми матеріальної допомоги, наданої організацією, що фінансується з бюджету, працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком (але не більше 2000 руб. На одну фізичну особу за податковий період);
§ суми відшкодування (оплата) організацією, що фінансується з бюджету, своїм колишнім працівникам (пенсіонерам за віком та інвалідністю, членам їх сімей) вартості придбаних ними медикаментів за призначенням лікаря (але не більше 2000 руб. На одну фізичну особу за податковий період);
§ виплати, які здійснюються за рахунок членських профспілкових внесків
кожному члену профспілки за умови, якщо вони проводяться не
частіше одного разу на три місяців не перевищують 10 тис. руб. на рік;
§ суми, що виплачуються за рахунок членських внесків садівничих,
садово-городніх, гаражно-будівельних і житлово-будівельних кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи,
надають послуги для цих організацій;
§ доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років, починаючи з року реєстрації господарства.
Це далеко не повний перелік сум, що не підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком.


3. Податковий і звітний періоди. Ставка податку.
Податковим періодом по єдиному соціальному податку визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Податкові ставки єдиного соціального податку диференційовані по ряду підстав. Ставки різняться:
o за групами платників податків;
o за видами платників податків всередині груп;
o за ознакою відповідності податкової бази платника податків -
роботодавця в розрахунку на одного працівника певним кількісним критеріям;
o за видами соціальних фондів.
Диференціація ставок єдиного соціального податку для платників податків - роботодавців та платників податків - не роботодавців викликана відмінностями в об'єктах оподаткування.
Проте не всі платники податків - роботодавці застосовують при обчисленні сум податку однакові ставки.
Таблиця 1
Ставки єдиного соціального податку для основної категорії платників податків - роботодавців, які виробляють виплати найманим працівникам

Податкова база для кожного Працівника	Розмір ставки
До 100 000 руб.	35,6%
Від 100 001руб. до 300 000 руб.	35 600 руб. +20% З суми, що перевищує 100 тис.руб.
Від 300 001 до 600 000	75 600 руб. +10% З суми, що перевищує 300 тис.руб.
Понад 600 000 руб.	105 600 руб. +2% З суми, перевищує 600 тис.руб.

Як було зазначено вище, ставки єдиного соціального податку диференційовані по фондах. Так, загальна максимальна ставка єдиного податку для основної категорії платників податків - роботодавців у розмірі 35,6% склалася таким чином:
- До Пенсійного фонду (ПФ) - 28%;
- До Фонду соціального страхування (ФСС) - 4%;
- У Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування
(ФФОМС) -0,2%;
- В Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування (ТФОМС) - 3,4%.
Пільгові ставки податку встановлені для організацій, які виробляють сільськогосподарську продукцію, селянських (фермерських) господарств, а також для пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання.
Для платників податків другої групи - не роботодавців ставки єдиного соціального податку нижчу, ніж для платників податків - роботодавців.
Таблиця 2
Ставки єдиного соціального податку для осіб, які займаються підприємницькою та іншою професійною діяльністю (крім адвокатів)

Податкова база на кожного працівника	Розмір ставки
До 100 000 руб.	13,2%
Від 100 001 руб. до 300 000 руб.	13 200 руб. + 7,4% з суми, що перевищує 100 тис. руб.
Від 300 001 руб. до 600 000 руб.	28000 руб. + 3,65% з суми, що перевищує 300 тис. руб.
Понад 600 000 руб.	38 950руб. + 2% з суми, що перевищує 600 тис. руб.

Дещо інші ставки податку встановлені для адвокатів, що надають безкоштовну юридичну допомогу фізичним особам.
Такі ставки на сьогоднішній день, але з 1 січня 2005 року передбачають зниження ставки єдиного соціального податку (ЄСП) з 35,6% до 26%. Таким чином, при доходах працівника до 300 тис. руб. на рік роботодавець за регресивною шкалою буде платити у вигляді ЄСП 26% від цієї суми, при доході до 600 тис. руб. - 10%, понад 600 тис. - 2%.
Розглянуті вище ставки єдиного соціального податку свідчать про те, що для цього податку характерна регресивна шкала
оподаткування. Це означає, що зі збільшенням податкової бази ставка податку зменшується. Такий метод оподаткування не знайшов широкого використання в російському податковому законодавстві.

4. Порядок обчислення і сплати податків.
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків від
но у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Податкова декларація подається платником податку не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством Російської Федерації податків і зборів.
Крім того, платники податків зобов'язані подавати до регіональних
відділення Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості
(Звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:
1. нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської
Федерації;
2. використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею
віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на
інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;
3. направлених ними у встановленому порядку на санаторно-курортне
обслуговування працівників та їхніх дітей;
4. витрат, які підлягають заліку;
5. сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Для платників єдиного соціального податку - не роботодавців (крім адвокатів) розрахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом виходячи з податкової бази за попередній податковий період і відповідних ставок.
Якщо платники податків починають здійснювати підприємницьку або іншу професійну діяльність після початку чергового податкового періоду, то вони зобов'язані у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня початку здійснення діяльності подати до податкового органу за місцем взяття на облік декларацію із зазначенням сум передбачуваного доходу за поточний податковий період. При цьому сума передбачуваного доходу і передбачуваних витрат визначається платником податку самостійно.
Розрахунок сум авансових платежів за поточний податковий період проводиться податковим органом виходячи із сум передбачуваного доходу з урахуванням витрат, пов'язаних з його отриманням.
Нова податкова декларація подається також, якщо в податковому періоді буде значне збільшення доходів (більше ніж на 50%). При значному зменшенні доходів платник податків має право подати нову податкову декларацію. Перерахунок авансових платежів проводиться податковим органом на поточний рік за не настали строками сплати податку, але не пізніше п'яти днів з моменту подачі нової декларації. Отримана в результаті такого перерахунку різниця підлягає сплаті у встановлені терміни для чергового авансового платежу або заліку в рахунок майбутніх авансових платежів.
Платники податків, які є роботодавцями, зобов'язані здійснювати сплату авансових платежів на підставі податкових повідомлень:
§ за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі
половини річної суми авансових платежів;
§ за липень - вересень - не пізніше 15 вересня поточного року в розмірі
однієї четвертої річної суми авансових платежів;
§ за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в раз
б однієї четвертої річної суми авансових платежів.
Остаточний розрахунок податку за підсумками податкового періоду проводиться платником податків - не роботодавцем (за винятком адвокатів) самостійно з урахуванням всіх отриманих у податковому періоді
доходів і витрат, пов'язаних з їх отриманням. Сума податку обчислюється окремо щодо кожного фонду.
Різниця між сумами авансових платежів, сплаченими протягом податкового періоду, та сумою податку, що підлягає сплаті відповідно з податковою декларацією, повинна бути сплачена або зарахована в рахунок майбутніх платежів або повернута платнику податку.
Обчислення та сплата податку з доходів адвокатів здійснюються юридичними консультаціями в порядку, передбаченому для платників податків - роботодавців.
Платники податків єдиного соціального податку, які є роботодавцями, подають податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Адвокати разом з податковою декларацією представляють від колегії адвокатів (її установ) дані про суми сплаченого за них податку за минулий податковий період.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями в Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення внесків до перелічених вище державні соціальні позабюджетні фонди, що сплачуються у складі єдиного соціального податку, здійснюється податковими органами РФ.

Список використаної літератури:
1. Податковий кодекс Російської Федерації (зі змінами та доповненнями на 1 лютого 2004р.)
2. Горіна Г. А. Податки й оподаткування. Частина 3. Навчальний посібник. М.: Изд-во МДУКМ, 2001.