[ Облік аналіз і аудит основних засобів підприємства ] | на 01.01.08 | на 01.01.09 | на 01.10.09 | Зміна | Зміна | Темп росту,% | Темп росту,% | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
1.Чістая прибуток, тис.р. | 920 | -115581 | -63377 | -116501 | 52204 | -12563,15 | 54,83 | |
2.Виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, тис.р. | 123702 | 345675 | 187605 | 221973 | -158070 | 279,44 | 54,27 | |
3.Себестоімость проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис.р. | 80422 | 552517 | 304753 | 472095 | -247764 | 687,02 | 55,16 | |
4.Среднегодовая сума капіталу, УРАХУВАННЯМ | 23619 | 84820 | 110093 | 61201 | 25273 | 359,12 | 129,80 |
Спочатку можна сказати, що економічний потенціал підприємства виріс в порівнянні з минулим роком, як показують темпи зростання останніх трьох показників. Але:
Темп зростання капіталу підприємства виріс в 2008 році (359,12%> 100%) і за дев'ять місяців 2009 року дещо зменшився майже в три рази (129,80%> 100%). Однак, крім зростання капіталу важлива і його оборотність, а вона як розглядалося раніше, знизилася. Не менш важлива й структура капіталу, в якій, як показав аналіз, основну частку складають позикові кошти у вигляді заборгованості перед постачальниками і підрядниками.
Обсяг продажів збільшився, але менш швидкими темпами, ніж активи в 2008 році (279,44% <359,12%) і за дев'ять місяців 2009 року (54,27% <129,80%).
Показник прибутку підприємства знизився до збитків, і відповідно темп його росту набагато менше темпу зростання продажів в 2008 році (-12563,15% <279,44%), що означає збільшення темпу зростання собівартості (687,02%), а за дев'ять місяців 2009 року темпи зростання прибутку трохи більше темпу зростання продажів (54,83% <54,27%), що свідчить про позитивну тенденцію.
У цілому результати показують, що підприємство не ефективно використовує ресурси, що свідчить про невдалу управлінні активами і зниження ділової активності підприємства.
2.2.2 Аналіз фінансової звітності
У результаті проведення аналізу фінансової (бухгалтерської) звітності (додаток - форми № 1, 2) виявлено:
У балансі, звіті про прибутки та збитки досліджуваного об'єкта виявлені «хворі» статті, такі як:
- Непокриті збитки поточного року;
- Непокриті збитки минулих років.
Відзначимо, що за аналізовані періоди підприємство несе суттєві збитки, відбулося збільшення майже в 18 разів накопичилася кредиторської заборгованості, в порівнянні з якою дебіторська заборгованість непорівнянно мала, підприємство фінансово залежно і нестійка.
Склад і структура активів товариства представлені в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Склад і структура активів в динаміці за період з 01.01.08 по 31.12.08
Актив | Абсолютні величини, тис.р. | Зміни | |||||||
Питомі ваги,% | |||||||||
на початок року | на кінець року | на початок року | на кінець року | в абсолютних величинах, Тис.р (гр.2-гр.1). | в питомих вагах,% (гр.4-гр.3) | у% до величин на початок періоду (гр.5: гр.1 100) |
у% до зміни валюти балансу (гр.5: гр.5ст.1 100) | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1.Імущество, всього (300) | 2361 | 84820 | 100,0 | 100,00 | 61201,0 | х | 259,12 | 100,00 |
1.1.Внеоборотние активи (190) | 9558 | 45052 | 40,47 | 53,11 | 35494,00 | 12,65 | 371,35 | 58,00 |
1.2. Оборотні активи (290) | 14061 | 39768 | 59,53 | 46,89 | 25707,00 | -12,65 | 182,82 | 42,00 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1.2.1. Запаси і витрати (210 +220) | 3538 | 8912 | 25,16 | 22,41 | 5374,00 | -2,75 | 151,89 | 8,78 |
1.2.2.Дебіторская заборгованість (230 +240) | 8032 | 16535 | 57,12 | 41,58 | 8503,00 | -15,54 | 105,86 | 13,89 |
1.2.3.Денежние кошти та цінні папери (250 +260) | 2462 | 14297 | 17,51 | 35,95 | 11835,00 | 18,44 | 480,71 | 19,34 |
1.2.4. Інші оборотні активи (270) | 29 | 24 | 0,21 | 0,06 | -5,00 | -0,15 | -17,24 | -0,01 |
За даними таблиці 2.2 видно, що у звітному році майно товариства збільшилося на 259,12%, збільшилася частка необоротних активів на 12,65%, а частка оборотних активів зменшилася на - 12,65%. Про дані зміни структури капіталу говорить залучення активів за допомогою виникнення в істотних розмірах відкладених податкових активів і збільшення основних засобів на 10%. Реально ж основну величину капіталу складають оборотні активи, оскільки їх зміни у відсотках до величин на початок року дуже великі й становлять 182,82%. Позитивним моментом є те, що збільшується частка самої мобільної частини - грошових коштів, і збільшується частка менш ліквідних коштів - запасів і дебіторської заборгованості.
Далі подано аналіз структури активів за період з 01.01.09 по 01.10.09 (табл.2.3).
Таблиця 2.3
Склад і структура активів в динаміці за період з 01.01.09 по 01.10.09
Актив | Абсолютні величини, тис.р. | Питомі | Зміни | ||||||
ваги,% | |||||||||
на початок року | на кінець року | на початок року | на кінець року | в абсолютних величинах, тис.р. | в питомих вагах,% | у% до величин на початок року | у% до зміни валюти бал. | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
1. Майно, всього (300) | 84820 | 110093 | 100,00 | 100,00 | 25273,00 | х | 29,80 | 100,00 | |
1.1.Внеоборотние активи (190) | 45052 | 58074 | 53,11 | 52,75 | 13022,00 | -0,36 | 28,90 | 51,53 | |
1.2.Оборотнакті ті ви (290) | 39768 | 52019 | 46,89 | 47,25 | 12251,00 | 0,36 | 30,81 | 48,47 | |
1.2.1. Запаси і витрати (210 +220) | 8912 | 10314 | 22,41 | 19,83 | 1402,00 | -2,58 | 15,73 | 5,55 | |
1.2.2.Дебіторская заборгованість (230 +240) | 16535 | 30925 | 41,58 | 59,45 | 14390,00 | 17,87 | 87,03 | 56,94 | |
1.2.3.Денежние кошти та цінні папери (250 +260) | 14297 | 10756 | 35,95 | 20,68 | -3541,00 | -15,27 | -24,77 | -14,01 | |
1 | 2 | 3 | 4 |
5
6
7
8
9
1.2.4. Інші оборотні активи (270)
24
24
0,06
0,05
0,00
-0,01
0,00
0,00
Як видно з в поточному періоді майно товариства збільшилася незначно на 29,80% в порівнянні з минулим періодом. Зміни в структурі капіталу відбулися за рахунок нарощування оборотних активів за допомогою збільшення дебіторської заборгованості. Варто відзначити, що знизилася частка мобільної частини - грошових коштів у структурі активів.
Далі виявлені джерела коштів, представлені в таблиці 2.4
Таблиця 2.4
Аналіз пасивів в динаміці за період з 01.01.08 по 31.12.08
Пасив | Абсолютні величини, тис.р. | Питомі ваги,% | Зміни | |||||
на початок року | на кінець року | на початок року | на кінець року | в абсолютних величинах, тис.р. (Гр.2-гр.1) | в питомих вагах,% (гр.4-гр.3) | у% до величин на початок період гр.5: гр.1 | у% до зміни валюти балансу | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1.Істочнікі майна, всього (700) | 23619 | 84820 | 100,00 | 100,00 | 61201,00 | х | 259,12 | 100,00 |
1.1.Собственний капітал (490) | 7300 | -108322 | 30,91 | -127,71 | -115622,0 | -158,62 | -1583,86 | -188,92 |
1.2.Заемний капітал | 16320 | 193142 | 69,10 | 227,71 | 176822,00 | 158,61 | 1083,47 | 288,92 |
1.2.1.Долгосрочние зобов'язання (590) | 257 | 569 | 1,57 | 0,29 | 312,00 | -1,28 | 121,40 | 0,51 |
1.2.2.Краткосрочние кредити і позики (610) | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
1.2.3.Кредіторская заборгованість (620) | 16062 | 192572 | 98,42 | 99,70 | 176510,00 | 1,29 | 1098,93 | 288,41 |
1.3.Прочіе короткострокові зобов'язання (630 +640 +650 +660) | 1 | 1 | 0,01 | 0,00 | 0,00 | -0,01 | 0,00 | 0,00 |
За даними таблиці 2.4 видно, що джерела власних коштів зменшилися на 1583,86% за рахунок понесених товариством істотних збитків і весь капітал формується за рахунок позикових коштів. У структурі позикового капіталу не відбулося помітного перерозподілу коштів. Практично стовідсоткової стала частка кредиторської заборгованості за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядниками.
Тобто суспільство не вивільняє неліквіди, а нарощує, і капітал звертається до найменш мобільної частини коштів.
Досить великий ризик банкрутства через перекосу співвідношення «власний капітал - позикові кошти», оскільки можлива ситуація, при якій кілька кредиторів одночасно вимагатимуть повернення своїх боргів.
Таблиця 2.5
Аналіз пасивів в динаміці за період з 01.01.09 по 01.10.09
Пасив | Абсолютні величини, тис.р. | Питомі ваги,% | Зміни | |||||
на початок року | на кінець року | на початок року | на кінець року | в абсолютних величинах, тис.р. гр.2-гр.1) | в питомих вагах,% (гр.4-гр.3) | у% до величин на початок періоду (гр.5: гр.1 100) | у% до зміни валюти балансу (гр.5: гр.5 стр.1100) | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1.Істочнікі майна, всього (700) | 84820 | 110093 | 100,00 | 100,00 | 25273,00 | х | 29,80 | 100,00 |
1.1.Собственний капітал (490) | -108322 | -190813 | -127,71 | -173,32 | -82491,00 | -45,61 | 76,15 | -326,40 |
1.2.Заемний капітал (590 +610 +620) | 193142 | 300903 | 227,71 | 273,32 | 107761,00 | 45,61 | 55,79 | 426,39 |
1.2.1.Долгосрочние зобов'язання (590) | 569 | 523 | 0,29 | 0,17 | -46,00 | -0,12 | -8,08 | -0,18 |
1.2.2.Краткосрочние кредити і позики | 0 | 0 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
1.2.3.Кредіторская заборгованість (620) | 192572 | 300380 | 99,70 | 99,83 | 107808,00 | 0,12 | 55,98 | 426,57 |
1.3. Інші короткострокові зобов'язання 630 +640 +650 +660 | 1 | 3 | 0,00 | 0,00 | 2,00 | 0,00 | 200,00 | 0,00 |
Таблиця 2.6
Склад, структура і динаміка дебіторської і кредиторської заборгованості
№ п / п | на 01.01.08 | 01.01.2009 | Відхилення | 01.10.2009 | Відхилення | ||||||||||||||||||
Види та статті заборгованості | тис. руб. | % До підсумку | тис. руб. | % До підсумку | тис. руб. | темп зростання,% | тис. руб. | % До підсумку | тис. руб. | темп зростання,% | |||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||||||||||||
1. | Дебіторська заборгованість - всього | 8032 | 100,0 | 16535 | 100,0 | 8503 | 205,86 | 30925 | 100,0 | 14390 | 187,03 | ||||||||||||
в тому числі: | |||||||||||||||||||||||
1.1. | Розрахунки з покупцями і замовниками | 5275 | 65,67 | 14558 | 88,04 | 9283 | 275,98 | 26702 | 86,34 | 12144 | 183,42 | ||||||||||||
1.2. | Інша | 2757 | 34,33 | 1977 | 11,96 | -780 | 71,71 | 4223 | 13,66 | 2246 | 213,61 | ||||||||||||
2. | Кредиторська заборгованість - всього | 16062 | 100,0 | 192572 | 100,0 | 176510 | 1198,93 | 300380 | 100,0 | 107808 | 155,98 | ||||||||||||
У тому числі | |||||||||||||||||||||||
2.1. | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 8935 | 55,63 | 187614 | 97,43 | 178679 | 2099,76 | 275017 | 91,56 | 87403 | 146,59 | ||||||||||||
2.2. | Розрахунки з персоналом | 3867 | 24,08 | 2376 | 1,23 | -1491 | 61,44 | 3296 | 1,10 | 920 | 138,72 | ||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||||||||||||
2.3. | Розрахунки по податках і зборах, позабюджетними фондами | 2945 | 18,34 | 2170 1,13 -775 73,68 3014 1,00 844 138,89 2.4. Інша 315 1,96 412 0,21 97 130,79 19053 6,34 18641 4624,51 |
На підприємстві відбулося збільшення як дебіторської, так і кредиторської заборгованостей.
У динаміці зростання дебіторської заборгованості склав 205,86% і 187,03% за кожен період відповідно. Дана тенденція проявляється через збільшення частки розрахунків з покупцями і замовниками.
Темп росту кредиторської заборгованості склав 1198,93% і 155,98% відповідно періодам. Такий великий приріст пов'язаний із збільшенням частки заборгованості перед постачальниками і підрядниками. Темп зростання такої заборгованості становить 2099,76% і 146,59% відповідно аналізованим періодів. Також звертаємо увагу, що збільшилася частка іншої заборгованості.
У цілому, суспільству необхідно встановити обачну кредитну політику з метою забезпечення приблизно однакового приросту дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Далі розрахувавши коефіцієнт співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованостей можна зробити наступний висновок:
Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ = Кредиторська заборгованість / Дебіторська заборгованість
Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ на 01.01.08 = 2,00 (16 062 УРАХУВАННЯМ / 8032 т. р.).
Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ на 01.01.09 = 11,65 (192572 УРАХУВАННЯМ / 16535 т. р.).
Коефіцієнт співвідношення КТЗ і ДТЗ на 01.10.09 = 9,71 (300380 УРАХУВАННЯМ / 30925 т. р.).
Як видно розглянутий коефіцієнт спочатку збільшився приблизно в 6 разів, потім знизився на 1,94 пункту, але для балансу активів та їх забезпеченості це дуже негативно. Оскільки даний показник повинен прагнути до 1, то видно, що фінансовий стан товариства погіршується, стає більш залежним, незабезпеченим власними засобами, менш платоспроможним, фінансово нестійким.
2.2.3 Аналіз фінансового стану
Порівнявши розміри коштів товариства по активу, згрупованих за ступенем ліквідності, з сумами зобов'язань по пасиву, згрупованих за строками їх погашення, зроблено оцінку здатності суспільства здійснювати розрахунки за всіма видами зобов'язань, як по найближчим, так і по віддаленим.
Таблиця 2.7
Аналіз ліквідності балансу
Актив | На 01.01.08 | На 01.01.09 | Платіжний надлишок (+) або нестача (- ) | На 01.10.09 | Платіжний надлишок (+) або нестача (-) | ||
на 01.01.08 | на 01.01.09 | На 01.10.09 | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
А 1 | Найбільш ліквідні активи (250 +260) | 2462 | 14297 | -13600 | -178275 | 10756 | -289624 |
П 1 | Найбільш термінові зобов'язання (620) | 16062 | 192572 | 300380 | |||
А 2 | Швидко реалізовані активи (240) | 8032 | 16535 | 8032 | 16535 | 30925 | 30925 |
П 2 | Короткострокові пасиви (610 +660) | 0 | 0 | 0 | |||
А 3 | Повільно реалізовані активи (210 +220 +230 +270) | 3567 | 8936 | 3310 | 8367 | 10338 | 9815 |
П 3 | Довгострокові пасиви (590) | 257 | 569 | 523 | |||
А 4 | Важко реалізовані активи (190) | 9558 | 45052 | 2257 | 153373 | 58074 | 248884 |
П 4 | Постійні пасиви (490 +630 +640 +650) | 7301 | -108321 | -190810 | |||
Баланс (300 = 700) | 23619 | 84820 | х | х | 110093 | Х |
Баланс за 2008 рік має наступне співвідношення:
Початок року: Кінець року:
А1 <П1 А1 <П1
А2> П2 А2> П2
А3> П3 А3> П3
А4> П4 А4> П4
Баланс за дев'ять місяців 2009 року має наступне співвідношення:
Початок року: Кінець періоду:
А1 <П1 А1 <П1
А2> П2 А2> П2
А3> П3 А3> П3
А4> П4 А4> П4
Як видно, баланс товариства неліквідний, самої неплатоспроможною статтею є грошові кошти. Ступінь покриття боргових зобов'язань власними активами низька. Час перетворення активів у готівку не відповідає терміну погашення зобов'язань.
Оцінка платоспроможності суспільства подано у табл. 2.8
За даними табл. 2.8 видно, що суспільство є неплатоспроможним, що підтверджують Коефіцієнти ліквідності - всі значення менше нормативу і мають тенденцію зниження, тобто борги товариства збільшуються, а кошти платежу хоч і ростуть, але у вельми дрібних розмірах по відношенню до зростання боргів. Суспільство не здатне своєчасно і повно погашати свої платіжні зобов'язання.
Платіжні зобов'язання перевищують засобу платежу - це свідчить про невмілому управлінні активами.
На звітну дату суспільство не здатне сплатити борги відповідно до коефіцієнтів абсолютної ліквідності (платіжні можливості знаходяться на недостатньому рівні, менше нормативу). Рівномірний і своєчасне погашення дебіторської заборгованості є основним чинником підвищення рівня абсолютної ліквідності.
Таблиця 2.8
Оцінка платоспроможності підприємства
Показники | На 01.01.08 | На 01.01.09 | На 01.10.09 | Нормативне значення |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Вихідні дані, тис.р. | ||||
1. Загальна сума поточних активів (290) | 14061 | 39768 | 52019 | х |
2. Швидко реалізованих активи (240) | 8032 | 16535 | 30925 | х |
3. Найбільш ліквідні активи (250 +260) | 2462 | 14297 | 10756 | х |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
4. Найбільш термінові зобов'язання (610) | 0 | 0 | 0 | х |
5. Короткострокові пасиви (620 +660) | 16062 | 192572 | 300380 | х |
Розрахункові показники | ||||
Коефіцієнт поточної ліквідності | 0,88 | 0,21 | 0,17 | > 2 |
(Стор.1: (стор.4 + стор.5)) | ||||
Коефіцієнт критичної оцінки ((стор.2 + стор.3): (стор.4 + стор.5)) | 0,65 | 0,16 | 0,14 | > 1 |
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (стор.3: (стор.4 + стор.5)) | 0,15 | 0,07 | 0,04 | > 0,2 |
І на найближчий час не є можливості оплатити свої зобов'язання за рахунок абсолютно ліквідних і бистрореалізуемих активів, що підтверджує Коефіцієнт критичної оцінки.
Звертаємо увагу на те, що останні два показники мають тенденцію спаду за рахунок нарощування найменш ліквідних активів - дебіторської заборгованості і запасів, а також нарощування кредиторської заборгованості. Отже, необхідно перерозподіл коштів у більш ліквідні кошти, і ліквідація невикористовуваних, неліквідних активів, а також зниження розмірів заборгованості перед постачальниками і підрядниками.
Оцінка фінансової стійкості підприємства за допомогою абсолютних показників і фінансових коефіцієнтів представлена в нижче наведених таблицях.
Таблиця 2.9 Визначення типу фінансової ситуації
Показники | На 01.01.08 | На 01.01.09 | На 01.10.09 |
1 | 2 | 3 | 4 |
Вихідні дані | |||
1. Джерела власних коштів (490) | 7300 | -108322 | -190813 |
2. Довгострокові зобов'язання (590) | 257 | 569 | 523 |
3. Необоротні активи (190) | 9558 | 45052 | 58074 |
4. Наявність власних джерел формування запасів і витрат (490-190) | -2258 | -153374 | -248887 |
5. Наявність власних і довгострокових позикових коштів (490 190 +590) | -2001 | -152805 | -248364 |
6. Короткострокові кредити і позики (610) | 0 | 0 | 0 |
7. Загальна величина джерел формування запасів (490 190 +590 +610) | -2001 | -152805 | -248364 |
8. Загальна сума запасів (210) | 3538 | 8912 | 9778 |
Розрахункові показники | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
Надлишок (1) або недолік (0) власних джерел (стор.4 стор.8) | -5796 | -162286 | -258665 |
Надлишок (1) або недолік (0) власних і довгострокових позикових джерел (стор.5 стор.8) | -5539 | -161717 | -258142 |
Надлишок (1) або недолік (0) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат (стор.7 стор.8) | -5539 | -161717 | -258142 |
Тип фінансової ситуації: (1,1,1) - абсолютна стійкість (0,1,1) - нормальна стійкість (0,0,1) - нестійкий фінансовий стан (0,0,0) - кризовий фінансовий стан | (0,0,0) | (0,0,0) | (0,0,0) |
Як видно з таблиці, на підприємстві склалося кризовий фінансовий стан внаслідок нестачі власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат. На підприємстві неефективне формування, розподіл і використання фінансових ресурсів.
Далі подано аналіз фінансової стійкості з фінансових коефіцієнтів.
Судячи з показників структури капіталу, що характеризує фінансову незалежність, можна зробити висновок, що суспільство фінансово незалежно.
Таблиця 2.10
Аналіз фінансової стійкості
Показники | На 01.01.08 | На 01.01.09 | На 01.10.09 | Нормативне значення | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
Вихідні дані, тис.р. | |||||
1. Джерела власних коштів (490) |
7300 | -108322 | -190813 | х | |
2. Довгострокові зобов'язання (590) | 257 | 569 | 523 | х |
3.Краткосрочние кредити і позики, кредиторська заборгованість та інші короткострокові зобов'язання (690) | 16063 | 192573 | 300383 | х |
4.Внеоборотние активи (190) | 9558 | 45052 | 58074 | х |
5.Общая сума поточних активів (290) | 14061 | 39768 | 52019 | х |
6. Валюта балансу (300 = 700) | 23619 | 84820 | 110093 | х |
7. Наявність власних оборотних коштів (490-190) | -2258 | -153374 | -248887 | х |
Коефіцієнти | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
- Автономії (фінансової незалежності) | 0,3 | -1,3 | -1,7 | > 0,6 |
(Стор.1: стор.6) | ||||
- Фінансової залежності | 0,7 | 2,3 | 2,7 | <0,4 |
((Стор.2 + стор.3): стор.6) | ||||
- Фінансового ризику | 2,2 | -1,8 | -1,6 | <0,67 |
((Стор.2 + стор.3): стор. 1) | ||||
- Фінансової стійкості | 0,3 | -1,3 | -1,7 | > 0,75 |
((Стр.1 + стр.2): стор.6) | ||||
- Забезпеченості власними оборотними засобами (стор.7: стор.5) | -0,2 | -3,9 | -4,8 | > 0,1 |
- Маневреності (стор.7: стор.1) | -0,3 | 1,4 | 1,3 | 0,2-0,5 |
Всі коефіцієнти не відповідають нормативам, і динаміка їх значень показує все більш погіршується, і фінансову нестійкість.
Значення коефіцієнта автономії (фінансової незалежності) показує нестабільність і залежність підприємства від зовнішніх джерел, що у підприємства мало шансів впоратися з непередбаченими обставинами.
Коефіцієнт фінансової залежності представляє собою частку позикового капіталу в загальній валюті балансу. Його значення не відповідає нормативу майже в 7 разів, що досить істотно. Цей коефіцієнт більш чітко показує ступінь залежності підприємства від позикових коштів. Підприємству слід провести розрахунок свого нормативного показника, виходячи з теорії, що всі запаси повинні покриватися власними коштами, і виявити тим самим максимально можливий рівень залучення позикових коштів, та розмір необхідного повернення позикових коштів кредиторам, щоб довести залежність до нормального рівня.
Коефіцієнт забезпеченості власних коштів показує збільшення залежності суспільства від позикових коштів. На основі цього коефіцієнта структуру балансу можна визначити як незадовільну, а саму організацію неплатоспроможною. При зменшенні оборотності поточних активів залежність суспільства від позикових коштів можна знизити. Тобто необхідно знизити розмір дебіторської заборгованості, оптимізуючи графік погашення заборгованості, зменшити запаси, ліквідувати невикористовувані основні засоби та залучити довгострокові позикові кошти, тим самим збільшити розміри власних оборотних коштів.
Коефіцієнт маневреності показує частку власних коштів, необхідну направити в оборот. Динаміка його значення зростає, і вище нормативу на звітну дату, що дозволяє знизити невиправдану дебіторську заборгованість, перенаправити кошти з запасів на оновлення основних засобів.
Фінансове становище товариства, його ліквідність і платоспроможність знаходяться в такій залежності від того, наскільки швидко кошти, вкладені в активи, перетворюються в гроші.
Показники ефективності капіталу представлені в таблиці 2.11.
Таблиця 2.11
Показники ефективності використання капіталу
Показники | На 01.01.08 | На 01.01.09 | Зміна, (+ -) | На 01.10.09 | Зміна, (+ -) |
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1.Чістая прибуток, тис.р. (Ф.2) | 920 | -115581 | -116501 | -63377 | 52204 |
2.Виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, тис.р. (Ф.2) | 123702 | 345675 | 221973 | 187605 | -158070 |
3. Середньорічна сума капіталу, тис.р. | 23619 | 84820 | 61201 | 110093 | 25273 |
4.Рентабельність капіталу,% (стор.1: стор.3 * 100) | 3,90 | -136,27 | -140,16 | -57,57 | 78,70 |
5. Рентабельність продажів,% (стор.1: стр.2100) | 0,74 | -33,44 | -34,18 | -33,78 | -0,35 |
-2,37 | |||||
6. Коефіцієнт оборотності капіталу (стор.2: стор.3) | 5,24 | 4,08 | -1,16 | 1,70 | |
Зміна рентабельності капіталу за рахунок: | |||||
на 01.01.09 | на 01.10.09 | ||||
- Рентабельності продажів (стр.5гр.3 × стр.6гр.1) | -179,01 | -1,41 | |||
- Коефіцієнта оборотності (стр.5гр.2 × стр.6гр.3) |
38,85
80,11
Всього
-140,16
78,70
За даними таблиці видно, що підприємство збиткове й нерентабельне.
Чистий прибуток підприємства істотно знизилася до рівня збитків.
При зіставленні результатів діяльності підприємства з його можливостями і засобами, за допомогою яких виходить прибуток, виявлено:
За 2008 рік:
рентабельність капіталу істотно знизилася з 3,90% за розглянутий період на - 140,16%, що є показником скорочення його прибутковості, характеризує економічну віддачу вкладених коштів. Тобто, скільки збитків підприємство несе з кожного рубля свого капіталу.
Незважаючи на те, що виручка від продажу продукції, товарів, робіт, послуг збільшилася на 221 973 тис. руб., Рентабельність продажів підприємства знизилася на -34,18%. Тобто підприємство з кожної гривні реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг замість отримання прибутку несе збитки.
Оборотності капіталу також знизилася, на -1,16%, що свідчить про неефективне і менш інтенсивному використанні оборотних коштів на звітну дату.
На зміну рентабельності капіталу більший вплив робить сильно знизилася рентабельність продажів, вплив її становить -179,01%, і лише на 38,85% впливає зниження коефіцієнта оборотності на зменшення рентабельності капіталу.
За дев'ять місяців 2009 року:
Рентабельність капіталу збільшилася на 78,70%. Тобто підприємство стало менше отримувати збитків у кожного вкладеного рубля.
Виручка від продажів на підприємстві знизилася на третину, проте рентабельність продажів залишилася практично на колишньому низькому рівні.
Оборотність капіталу знизилася на 2,37%, що означає, що на підприємстві не інтенсивно використовуються оборотні кошти.
Не дивлячись на те, що оборотність капіталу знизилася, але саме вона зробила найбільший вплив на рентабельність капіталу на відміну від рентабельності продажів.
Показник рентабельності капіталу залежить, в тому числі і від політики ціноутворення і рівня витрат підприємства. Якщо від продажів і надання послуг підприємство не отримує прибуток, слід прагнути до прискорення оборотності активів. У випадку низької ділової активності підприємства до підвищення рентабельності капіталу підприємства можуть призвести зниження витрат за рахунок вишукування дешевих ресурсів.
Таблиця 2.12
Аналіз тривалості обороту капіталу
Вид коштів | Середні залишки, тис.р. | Сума виручки, тис.р. | Тривалість обороту, дн. | Зміни | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на 01.01. 08 | на 01.01. 09 | на 01. 10. 09 | 01.01.08 | 01.01.09 | на 01.10.09 | на 01.01. 08 | на 01.01 .09 | на 01.10.09 | на 01.01.09 | на 01.10.09 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 18 | 11 | 12 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.Загальна сума капіталу | 23619 | 84820 | 110093 | 123702 | 345675
За даними таблиці видно, що зниження коефіцієнта оборотності відбулося у зв'язку зі збільшенням тривалості обороту капіталу в два рази, причому по більшій мірі із-за збільшення тривалості обороту грошових коштів протягом 2008 року і дебіторської заборгованості протягом дев'яти місяців 2009 року, що є негативним чинником, що впливає на фінансове становище підприємства. Також необхідно провести факторний аналіз тривалості капіталу в оборотних активах, який в таблиці 2.13. Таблиця 2.13 Факторний аналіз тривалості знаходження капіталу в оборотних активах
Сума додатково залучених в оборот коштів у зв'язку з уповільненням оборотності капіталу становить в 2008 році 18 820 тис.руб. (345675 / 360 * 19,6) і за дев'ять місяців 2009 року - 64046 тис.руб. (187605/360 * 122,9). За даними таблиці видно, що зміна обсягу продажів найбільше впливає на тривалість знаходження капіталу в оборотних активах. Другим за величиною впливу є зміна суми грошових коштів, і дебіторська заборгованість, найменший вплив справила зміна вартості запасів. У цілому можна зробити висновок, що підприємство стало менш інтенсивно використовувати обігові кошти, залучило в оборот додаткові кошти, зменшило інтенсивність маневрування дебіторської та кредиторської заборгованостей, уповільнило оборотність капіталу, що погіршує фінансове становище підприємства. На результати діяльності підприємства впливають різні фактори. Зовнішні, такі як, політичні, економічні, культурні, пр. і внутрішні - філософія, стратегія і тактика підприємства, забезпеченість ресурсами, система роботи із споживачами, постачальниками, гос.органов та контактними аудиторіями, ступінь взаємодії з конкурентами і т.п. Підводячи підсумки при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності базового підприємства можна зробити висновок, що підприємство збиткове, нерентабельне, не платоспроможне, фінансово залежно і нестійке, активи неліквідні і не забезпечені, оборотність вкладених засобів низька і їх використання не ефективне, на підприємстві кризовий фінансовий стан , підприємство на межі банкрутства. Кризова ситуація, що виникла на підприємстві, є результатом неефективного управління. Найважливішою ознакою неспроможності (банкрутства) підприємства є призупинення поточних платежів і нездатність задоволення вимог кредиторів протягом трьох місяців. У зв'язку з цим, особливої актуальності набуває оцінка структури балансу, так як рішення про не спроможності підприємства приймається за ознаками незадовільності структури балансу. Попередній аналіз неспроможності підприємства проводиться для обгрунтування рішення про визнання структури балансу незадовільною, а підприємства - неплатоспроможним. Для діагностики неспроможності підприємства застосовуються такі показники: - Коефіцієнт поточної ліквідності; - Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами; - Коефіцієнт відновлення платоспроможності. Таблиця 2.14 Аналіз фінансових передумов неспроможності підприємства
Як видно з таблиці, значення коефіцієнтів поточної ліквідності й забезпеченості власними оборотними коштами менше нормативу, що свідчить про наявні передумови неспроможності підприємства, відповідно структура балансу незадовільна, а підприємство - неплатоспроможне. Про відсутність у підприємства реальної можливості відновити свою платоспроможність протягом найближчих 6 місяців свідчить відхилення від норми значення коефіцієнта відновлення платоспроможності. Керівництву підприємства слід прийняти будь-які рішення щодо фінансового оздоровлення підприємства. Якщо підприємство визнається банкрутом, то по відношенню до нього таким чином, застосовується ряд процедур. Реорганізаційні процедури - санація підприємства, тобто вкладення фінансових коштів інвестором або кредитором, або зовнішнє управління максимум на 18 місяців. Ліквідаційні процедури - примусова ліквідація підприємства за рішенням суду або добровільна під контролем кредиторів. Результатом мирової угоди можуть стати відстрочка або розстрочка платежів кредитором, надання знижки з боргів, складання недоїмок по платежах, і повернення зайвих сум. Відновлення платоспроможності повинне відбуватися за рахунок реалізації частини майна підприємства-боржника, а також шляхом проведення необхідних організаційно-технічних та економічних заходів. Для цього необхідно, в першу чергу, забезпечити домірність власного капіталу і неліквідних активів. Рівність або мінімальне перевищення власного капіталу над сумою неліквідних активів буде означати вихід із зони ризику через відновлення ліквідності та придбання безпеки, хоча б і відносною. Таким чином, за інших рівних умов величина власного капіталу повинна збільшитися. 2.3. Аналіз наявності, структури, руху та використання основних фондів ВАТ «КрасПрігород» Діяльність підприємства багато в чому залежить від наявності основних фондів та їх використання. Вони визначають технічний рівень підприємства, від них залежить випуск продукції, потреба в трудових і матеріальних ресурсах. До основних завдань аналізу основних фондів відноситься: - Оцінка наявності, складу, структури основних фондів; - Аналіз руху основних фондів; - Аналіз ефективності використання основних фондів. Оцінка наявності, складу, структури основних фондів представлена нижче. Джерелами аналізу є Звіт за основними засобами за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року, Аналіз рахунка 08 за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року, Аналіз рахунка 01 за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року, Аналіз рахунку 02 за 2008 рік і дев'ять місяців 2009 року. Таблиця 2.15 Аналіз наявності, складу і структури основних фондів за період з 01.01.08 по 01.01.09.
| 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Показники | на початок року | на кінець року | на початок року | на кінець року | в абсолютних величинах, тис.р. | в питомих вагах,% | у% до величин на початок періоду | у% до зміни загальної величини ОС | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.Основні засоби, всього | 11012 | 15173 | 100,00 | 100,00 | 4161,00 | х | 37,79 | 100,00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.1. група: машини й устаткування (активна частина) | 9256 | 13325 | 84,05 | 87,82 | 4069,00 | 3,77 | 43,96 | 97,79 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.2. Група: передавальні пристрої | 0 | 126 | 0,00 | 0,83 | 126,00 | 0,83 | 100,00 | 3,03 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.3. Група: інші основні фонди | 94 | 94 | 0,85 | 0,62 | 0,00 | -0,23 | 0,00 | 0,00 |
За даними таблиці видно, що приріст основних фондів становить 37,79 %. Це свідчить про розширення діяльності підприємства.
Основну частку в структурі основних фондів підприємства складають об'єкти, що входять в активну групу - машини та обладнання (97,79 %). Їх приріст склав 43,96 %.
Протягом розглянутого періоду підприємство нарощувало частку виробничих основних фондів за рахунок введення нового обладнання і не набувало основні засоби невиробничого призначення.
Далі подано аналіз за період з 01.01.09. по 01.10.09. у таблиці 2.16
Таблиця 2.16
Аналіз наявності, складу і структури основних фондів за період з 01.01.09 по 01.10.09
Показники | Абсолютні величини, балансова вартість. тис.р. | Питомі ваги,% | Зміни | |||||
На 01.01.09 | На 01.10.09 | На 01.01.09 | На 01.10.09 | в абсолютних величинах, тис.р. | в питомих вагах,% | у% до величин на початок періоду | у% до зміни загальної величини ОС | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1.Основні засоби, всього | 15173 | 8906 | 100,00 | 100,00 | -6267,00 | х | -41,30 | 100,00 |
1.1. група: машини та обладнання | 13325 | 8182 | 87,82 | 91,87 | -5143,00 | 4,05 | -38,60 | 82,06 |
1.2. Група: передавальні пристрої | 126 | 0 | 0,00 | 0,00 | -126,00 | 0,00 | -100,00 | 2,01 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
1.3. Група: виробничий і господарський інвентар | 1627 | 643 | 10,72 | 7,22 | -984,00 | -3,50 | -60,48 | 15,70 |
1.4. Група: інші основні фонди | 94 | 17 | 0,62 | 0,19 | -77,00 | -0,43 | -81,91 | 1,23 |
1.5. Група: транспортні засоби | 0 | 64 | 0,00 | 0,78 | 64,00 | 0,78 | 0,00 | -1,24 |
За даними таблиці видно, що протягом дев'яти місяців 2009 року на підприємстві приросту основних засобів не спостерігається, не дивлячись на придбання нового обладнання.
Основну частку в структурі основних фондів підприємства за раніше становлять об'єкти, що входять в активну групу - машини і устаткування (82,06%).
2.3.2 Для характеристики руху і стану основних фондів використовуються такі показники:
- Коефіцієнт зростання ОС;
- Коефіцієнт оновлення ОС;
- Коефіцієнт вибуття ОЗ;
- Коефіцієнт приросту ОС;
- Коефіцієнт зносу ОЗ;
- Коефіцієнт придатності ОС.
Зазначені показники характеризують інтенсивність руху і ступінь зношеності основних засобів.
Таблиця 2.17
Оцінка показників руху і технічного стану основних засобів
Показники | На 01.01.08 | На 01.01.09 | На 01.10.09 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вихідні дані, тис.р. (Ф.5) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Наявність на початок року, тис.р. | х | 11012 | 15173 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Надходження, тис.р. | х
На підставі даних таблиці видно, що підприємство збільшило вартість основних фондів за допомогою придбання нового виробничого обладнання, що підтверджують значення коефіцієнтів росту і приросту. Коефіцієнт оновлення вище коефіцієнта вибуття, що є позитивним моментом і свідчить про інтенсивність оновлення основних фондів підприємства. Характеристикою технічного стану основних фондів є коефіцієнти зносу та придатності основних засобів. Коефіцієнт зносу показує питому вагу перенесеної вартості основних фондів в їх балансової вартості. Ступінь зношеності основних засобів за аналізований період збільшилася. При порівнянні на 01.01.09 даного показника з коефіцієнтами руху - зростання і оновлення (0,30 <1,38; 0,30> 0,28) можна зробити висновок, що інтенсивність руху більше інтенсивності зношеності основних засобів і тим кращий стан основних засобів . При порівнянні на 01.10.09 даного показника з коефіцієнтами руху - зростання і оновлення (0,45 <1,06; 0,45> 0,09) можна зробити висновок, що підприємство за дев'ять місяців 2009 року стало менш інтенсивно оновлювати основні фонди. Коефіцієнти придатності є зворотними коефіцієнтам зношеності, відбивають питому вагу залишкової вартості основних фондів в їх балансової вартості. Отже, оскільки основні засоби зношуються, амортизуються, застарівають, придатність їх знижується, що підтверджують значення в динаміці коефіцієнтів придатності. Аналіз ефективності використання основних фондів Головне значення основних фондів полягає в тому, що вони визначають можливості обсягів виробництва, виконання робіт, надання послуг, але ці можливості залежать і від використання основних фондів. Узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондовіддача. Таблиця 2.18 Аналіз фондовіддачі
За даними таблиці видно, що рівень фондовіддачі підвищився на 17,08, що свідчить про поліпшення використання основних фондів на підприємстві за рахунок активної їх частини, а потім рівень фондовіддачі пішов на спад (-9,33). Показник фондовіддачі має ряд недоліків, у зв'язку з чим, необхідно використовувати додаткові показники. Недоліками є: залежність від ціни на продукцію, що випускається, виконані роботи, надані послуги; зниження із зростанням капітальних вкладень на поліпшення умов праці. Так на фондовіддачу впливає досягнутий рівень продуктивності праці та фондоозброєність. Фондоозброєність на підприємстві зростає за рахунок введення нового обладнання, що спостерігається на підприємстві (нарощування обсягів основних фондів за аналізований період підтверджує динаміка коефіцієнтів росту, приросту, оновлення). Для підвищення фондовіддачі темп зростання продуктивності праці (виробітку) повинен випереджати темп зростання фондоозброєності. Такий характер властивий інтенсивному розвитку виробництва за рахунок інтенсивного використання обладнання на повну його потужність. Так за наведеними вище даними темп зростання продуктивності праці (виробітку) за 2008 рік становить 276,09% (691,35 / 250,41 * 100), темп зростання фондоозброєності становить 120,49% (22,58 / 18,74 * 100 ). Таким чином, темп росту виробітки випереджає темп зростання фондоозброєності, що є позитивним чинником, що впливає на фондовіддачу. Протягом дев'яти місяців 2009 року темп зростання продуктивності праці (виробітку) становить 52,69% (364,28 / 691,35 * 100), темп зростання фондоозброєності становить 76,13% (17,19 / 22,58 * 100). Дані зміни свідчать про те, що на підприємстві менш інтенсивно і менш ефективно, не на повну потужність використовуються основні фонди, тобто рівень фондовіддачі знижується (-9,33). На рівень фондовіддачі впливають такі фактори: - Фондовіддача активної частини основних виробничих фондів; - Частка активної частини виробничих фондів; - Час роботи обладнання; - Зміна структури основних фондів; - Зміна виробітку обладнання. Оскільки питома вага активної частини виробничих основних засобів становить майже 100%, відповідно фондовіддача активної частини і всіх основних виробничих фондів знаходиться на високому рівні, тобто, підприємство інтенсивно використовує обладнання. Як видно з вищенаведених таблиць, структура основних фондів підприємства не зазнає змін, його основною часткою залишається активна частина виробничих потужностей, яка має тенденцію зростання, згідно з якою зростає і фондовіддача. Підводячи підсумки, можна зробити наступний висновок, що на підприємстві спочатку збільшилися обсяги виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг за рахунок збільшення середньорічної вартості основних фондів шляхом придбання та введення в експлуатацію нових основних засобів та ефективності їх використання (фондовіддачі). Протягом наступного звітного періоду виручка знизилася, вироблення, фондоозброєність і фондовіддача відповідно теж, менш інтенсивно і не на повну потужність використовуються основні фонди. Резервами підвищення рівня фондовіддачі - ефективності використання основних засобів, є підвищення вироблення шляхом виявлення та використання факторів, що поліпшують продуктивність праці. У цьому допоможе економіка праці на підприємстві, що виявляє потреба робочої сили за допомогою проведення аналізу по фотографiях робочого дня і т.п., встановлення тривалості робочого дня, зміни, розрахунку трудомісткості і завантаженості устаткування Отже, підіб'ємо підсумки проведеного на підприємстві аналізу: Специфіка і спрямованість діяльності відкритого акціонерного товариства «КрасПрігород» визначає вивчення обліку і розгляд аналізу основних фондів. Облік основних засобів на підприємстві ведеться згідно чинного законодавства на рахунках обліку 08 «Капітальні вкладення», 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів» згідно з відкритими субрахунками на основі первинних документів і в регістрах обліку, формованих бухгалтерської програмою обліку 1С:. Аналіз наявності, складу, структури і використання основних засобів підприємства виявив, що підприємство намагається збільшити величину продажів, виконаних робіт, наданих послуг за допомогою нарощування основних фондів, не підтримуючи рівень їх забезпеченості. При цьому, при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства виявлено, що підприємство збиткове, нерентабельне, не платоспроможне, фінансово залежно і нестійке, активи неліквідні і не забезпечені, оборотність вкладених засобів низька і їх використання не ефективне, на підприємстві кризовий фінансовий стан, підприємство на межі банкрутства. Кризова ситуація, що виникла на підприємстві, є результатом неефективного управління. 3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ 3.1 Запропонована методика з проведення аудиту обліку основних засобів в організації Метою аудиту основних засобів є висловлення думки про достовірність даних бухгалтерської звітності в частині необоротних активів зокрема основних засобів організації. Перевірка розділу обліку основних засобів передбачає встановлення правильності операцій з формування вартості основних засобів, операцій з їх руху, нарахування амортизації і відображенню витрат на ремонт основних засобів, контролю над їх збереженням, нарахування податку на майно, обліку основних засобів та порядку їх списання для цілей оподаткування прибутку. Джерелами інформації є: Положення про облікову політику; Договори поставки, договори купівлі-продажу основних засобів; Накладні; Рахунки-фактури; Журнали реєстрації рахунків-фактур; акти приймання закінченого будівництвом об'єкта основних засобів приймальною комісією; акт про приймання-передачі устаткування, акти про приймання-передачі обладнання в монтаж; акти про виявлені дефекти в обладнанні; інвентарні картки, опис інвентарних карток; акти на списання основних засобів; регістри з розрахунку і нарахування амортизації; дефектні відомості; наряд-замовлення на ремонт основних засобів; договори на передачу та отримання основних засобів в оренду; облікові регістри за рахунками 01, 02, 03, 20, 25, 07, 08, 97, 91, 96; відомості синтетичного і аналітичного обліку - картки рахунку, аналіз рахунку, оборотно-сальдові відомості, звіт по основним засобам тощо; Головна книга; Бухгалтерська звітність. При проведенні аудиту облікових даних за статтею балансу «Основні засоби» перш за все слід звернути увагу на: - Виконання операцій з основними засобами відповідно до законодавства; - Відображення результатів на рахунках обліку основних засобів в правильній сумі і в потрібному звітному періоді; - Збереження основних засобів; - Записи по рахунках основних засобів (порівняти їх з реальною кількістю); - Виконання наказів та розпоряджень; - Недопущення укриття і спотворень. Процедурами аудиту статті балансу «Основні засоби» є: - Арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів; - Проведення звірок розрахунків; - Перевірка правильності здійснення документообігу та наявності дозвільних записів керівного персоналу; - Проведення у відповідності з встановленим порядком періодичних планових та раптових інвентаризацій на предмет з'ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності; - Використання для цілей контролю інформації з джерел, розташованих поза даного економічного суб'єкта; - Здійснення заходів, спрямованих на фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів за бухгалтерськими рахунками; - Дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і господарських кошторисних показників з фактично мали місце і з'ясування причин виявлених розбіжностей. При перевірці обліку основних засобів, перш за все, необхідно встановити якість стану внутрішнього контролю і обліку в організації. Використовуються прийоми фактичного і документального контролю, аналітичні процедури, усні опитування посадових осіб (наприклад, чи є відповідні договори), логічний аналіз результатів (наприклад, аналіз виявлених розбіжностей). Це дозволяє виявити найбільш уразливі місця в системі обліку і визначити подальший напрямок перевірки шляхом уточнення програми проведення аудиту даного розділу обліку. Аудитор, як правило, вибірково перевіряє операції з приймання до обліку основних засобів, їх руху, нарахування амортизації, змістом і відновлення за даними облікових регістрів по рахунках. Вибірка визначається на основі принципу репрезентативності. Перевіряється правильність кореспонденції рахунків, зазначених в регістрах. У ході перевірки має бути підтверджено, що основні засоби відображені в балансі за залишковою вартістю (за мінусом накопиченої амортизації), а в первинному обліку - за первісною вартістю, яка являє собою суму фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення. Зміна первісної вартості ОЗ згідно з чинними нормативними документами допускається лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів. Важливим питанням є амортизація. Вартість основних засобів організації погашається шляхом щомісячного нарахування амортизації. Амортизація нараховується протягом усього строку корисного використання основного засобу і призупиняється в період відновлення об'єкта, тривалість використання якого перевищує 12 місяців, а також у разі переведення основного засобу на консервацію на термін більше трьох місяців. Аудитор повинен мати на увазі, що всі об'єкти бухгалтерського обліку, які до набрання чинності гол. 25 НК РФ входили до складу основних засобів, з метою бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 6 / 01 залишаються в складі основних засобів до їх вибуття незалежно від їх вартості та строку корисного використання. Аудитору слід звернути увагу також на: - Поділ обов'язків на підприємстві; - Дотримання в організації необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій; - Підтримка фізичного контролю над основними засобами та документацією; - Своєчасне складання первинних документів; - Організацію системи внутрішнього аудиту в частині основних засобів. Розподіл обов'язків необхідно для запобігання зловживань та розкрадань, для виявлення випадкових помилок. Якщо один і той же людина робить господарську операцію і сам відображає її в обліку або виконує всі облікові функції, починаючи від складання первинних документів і закінчуючи складанням балансу, зростає ймовірність того, що помилка не буде виявлена. Коли аудитор переконується, що може спертися на відповідні засоби контролю, він отримує можливість: - Скоротити обсяг аудиторських процедур у частині перевірки статті балансу; - Проводити аудиторські процедури вибірково; - Внести зміни до застосованих процедури перевірки; - Відкоригувати передбачувані витрати часу на здійснення аудиторських процедур. Має перевірити достовірність (повноту і точність) фактів оприбуткування основних засобів, звірити дані первинних прибуткових документів з договорами на поставку з тим чи іншим постачальником. Потім необхідно перевірити наявність рахунків - фактур від постачальників і підрядників по кожній конкретній операції по журналу реєстрації рахунків - фактур. В організації повинна бути вся первинна документація по всіх надійшли основних засобів, виконаним роботам і наданим послугам за звітний період, тобто повинна дотримуватися оперативність реєстрації фактів надходження основних засобів. Необхідно встановити законність первинної облікової документації, причини розбіжностей (якщо такі є) між датами здійснення господарських операцій та термінами їх реєстрації в обліку. У процесі отримання доказів аудитор завжди повинен чітко уявляти які документи і в яких цілях він їх перевіряє. Слід оцінювати імовірнісні помилки, які можуть міститися в перевіряються джерелах, і проводити аудиторські процедури таким чином, щоб виявити помилки. Безсистемне вивчення документів підвищує витрати праці і знижує якість результатів аудиту. Таким чином, процес аудиту необхідно оптимізувати. Пропоную об'єднати два існуючих методу в міжнародній практиці організації аудиту: пооб'єктний (посегментного) і циклічний. Так, розглянутий аудит обліку основних засобів однієї господарської операції - наприклад, надходження матеріальних цінностей, основних засобів від постачальників може бути пов'язано з іншими сегментами, такими як аудит розрахунків з ПДВ. Це може призвести до дублювання дій аудитора, а, отже, до збільшення трудовитрат, невиконання термінів проведення перевірки або зниження якості аудиту (рис. 3.2). Циклічний метод полягає у виборі в якості перевіряється блоку певного циклу господарських операцій (наприклад, цикл відвантаження, цикл оплати, цикл придбання ...). Циклічний метод відбивається на малюнку 3.3 на прикладі циклу надходжень основних засобів, в якому беруть участь кілька джерел, отже, кілька розділів бухгалтерського обліку. Пооб'єктний метод представлений на малюнку 3.1. Рис. 3.1 Пооб'єктний метод Аудит однієї господарської операції представлений на рис. 3.2. Рис. 3.2 Застосування пооб'єктного методу Рис. 3.3 Циклічний метод З вищенаведеного видно, що даний метод теж має свої недоліки, наприклад цикл аудиту всіх надходжень, у тому числі надходжень основних засобів організації перехрещується з циклом аудиту розрахункових операцій і циклом аудиту оплати, аудиту відшкодування ПДВ (конкретно - аудит розрахунків з постачальниками і підрядчиками є складовою частиною аудиту циклу придбання і циклу оплати), що знову ж таки викликає дублювання дій аудитора, збільшення трудовитрат і (або) зниження якості аудиту. Об'єднання двох вищезазначених методів (пооб'єктного та циклічного) в достатній мірі може скоротити названі недоліки цих методів. Наприклад, якщо в якості сегментів аудиту виділити утворюються при здійсненні господарських операцій взаємозв'язку між об'єктами обліку, так звані цикли господарських операцій, то реально отримати зниження витрат на проведення перевірки. Назвемо об'єднаний метод сегментно-циклічний і розглянемо його «дія» на малюнку 3.4. Слід звернути увагу, що виділення в якості сегментів аудиту циклів господарських операцій має проводитися з урахуванням змісту фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, застосовуваної системи бухгалтерського обліку та системи документообігу. Отже, незважаючи на загальний підхід, сегментування аудиту для кожного аудируемого особи (економічного суб'єкта) буде мати індивідуальні особливості. Таким чином, на основі виведеного методу можна розробити методику проведення аудиту та оформити її у вигляді загального плану і програми аудиту, яка в свою чергу буде служити керівництвом при безпосередньому проведенні аудиторської перевірки. Цикл аудиту операцій з основними засобами (у т.ч. їх придбання, руху, операцій пов'язаних з розрахунками по ПДВ) Рис. 3.4 сегментно-циклічний метод 3.2 Практичне застосування пропонованої методики з проведення аудиту обліку основних засобів Визначення рівня суттєвості. Для визначення єдиного рівня суттєвості використовуємо базові показники за дев'ять місяців 2009 р. (табл. 3.1). Таблиця 3.1 Єдиний рівень суттєвості
| Частка (%) | Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис.руб. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.Балансовая прибуток підприємства | - 82491 | 5% | 4124,55 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Валовий обсяг реалізації без ПДВ | 187605 | 2% | 3752,10 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Валюта балансу | 110093 | 2% | 2201,86 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Власний капітал (підсумок розділу 3 балансу) | -190813 | 10% | 19081,30 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5. Собівартість | -304753 | 2% | 6095,06 |
Після визначення часток базових показників в абсолютних величинах аналізуються числові значення, записані в четвертому стовпці. Розраховується середня величина. Ця величина є єдиним показником рівня суттєвості.
Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:
т. руб
Знаходимо відміну найменшого та найбільшого значення від середнього. Найменшим значенням стовпця 4 є значення 2201,86 тис.руб., Найбільшим -19081,30 тис.руб., Їх значення відрізняються від середнього на:
(7050,97 - 2201,86) 100% = 69%; (19081,30-7050,97) 100% = 171%
(7050,97) (7050,97)
Дані відмінності визнаються істотними, тому що їх значення відрізняються від середнього більш ніж на 30%. Отже, значення цих показників можна відкинути і не використовувати при подальшому усередненні.
На базі залишилися значень розраховується середня величина, яку допустимо округлити, але не більше ніж на 20%.
Нове середнє арифметичне складе:
тис.руб.
Отриману величину допустимо округлити до 5000 тис. руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:
(5000 -4657,24) 100% = 7%
5000 тис.руб. є єдиним показником рівня суттєвості.
Визначений таким чином єдиний рівень суттєвості розподілимо між деякими статтями бухгалтерського балансу відповідно до їх питомою вагою в загальному підсумку згідно досліджуваної теми (табл. 3.2).
Таблиця 3.2
Визначення рівня суттєвості деяких
статей бухгалтерського балансу
Статті балансу | Сума, тис. руб. | Частка статті у валюті | Рівень суттєвості, |
Основні засоби | 8906 | 8,10 | 405 |
Валюта балансу | 110093 | 100 | 5000 |
Таким чином, визначається рівень суттєвості, тобто числове значення максимально допустимої сумарної помилки, що міститься в бухгалтерській звітності.
На основі оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю визначимо допустимий у своїй роботі ризик невиявлення. Внаслідок взаємозв'язку рівня суттєвості і даних видів аудиторського ризику ступінь загального аудиторського ризику встановлюємо як середній.
Визначення обсягу вибірки.
Генеральною сукупністю будуть основні засоби і обороти по рахунках 08 «Вкладення у необоротні активи», 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 001 «Орендовані основні засоби». Вибірковою сукупністю буде сукупність вибраних елементів - об'єкти основних засобів, групи основних засобів, місця зберігання, контрагенти, договори, інше.
Побудуємо вибіркову перевірку за загальноприйнятими видами несуцільного спостереження: на відповідність і по суті. Здійснювати перевірку будемо методом випадкового відбору, побудованому за принципом: перевіряється кожен другий місяць звітного періоду.
Загальний план аудиту
Проверяемая організація | - ВАТ «КрасПрігород» |
Період аудиту | - Дев'ять місяців 2009 р. |
Кількість людино - годин | - 24 |
Керівник аудиторської групи | - Іванов І.І. |
Склад аудиторської групи | - Іванов І.І. |
Запланований аудиторський ризик | - Середній |
Планований єдиний рівень Запланований рівень суттєвості за статтею «Основні засоби» | - 5000 тис. руб. - 405 тис. руб. |
Програма аудиту представлена в табл. 3.3.
Таблиця 3.3
Програма аудиту
№ | Перелік аудиторських процедур | Період проведення | Робочі документи аудитора | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Вивчення положень облікової політики в частині організації обліку основних засобів | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
2. | Перевірка матеріально відповідальних осіб і договорів з ними про повну матеріальну відповідальність | |||
3. | Перевірка тотожності даних бухгалтерського балансу звітного року (на початок) даними балансу за попередній рік (нконец) | |||
4. | Перевірка відповідності залишків по Головній книзі обліковими регістрами синтетичного бухгалтерського обліку (журнали-ордери, меморіальні ордери до рахунку 01) нанаконпроверяемого періоду | |||
5. | Перевірка відповідності залишку основних засобів за даними синтетичного бухгалтерського обліку (меморіальні ордери, журнали-ордери до рахунку 01) залишку основних засобів за даними аналітичного бухгалтерського обліку (відомостей) на початок і кінець періоду, що перевіряється | |||
6. | Перевірка відповідності залишку за даними аналітичного обліку (відомостей) наявності основних засобів на початок періоду, що перевіряється залишку наявності основних засобів на кінець минулого звітного періоду | |||
7. | Перевірка відповідності оборотів за даними синтетичного обліку даним первинних документів по руху основних засобів | |||
8. | Відповідність застосовуваних на підприємстві інвентаризаційних форм первинної документації уніфікованим формам (правильність їх оформлення і заповнення) | |||
9. | Перевірка правильності списання нестач виявлених інвентаризацією | |||
10. | Збір загальних проводок (всіх оборотів за рахунками в кореспонденції з дебетом і кредитом рахунку 01 «Основні засоби», 02 «Знос основних засобів») за період, що перевірявся за даними регістрів синтетичного обліку (журналів-ордерів та меморіальних ордерів) | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
11. | Аналіз проводок з оприбуткування основних засобів на рахунок 01 «Основні засоби» на предмет виявлення некоректних проводок | |||
12. | Перевірка правильності віднесення предметів до основних засобів | |||
13. | Перевірка правильності класифікації основних засобів за належністю і за характером їх участі у виробничому процесі | |||
14. | Перевірка правильності оформлення і заповнення первинних документів з оприбуткування основних засобів | |||
15. | Своєчасність постановки на облік основних засобів | |||
16. | Перевірка рівності вартості придбаного інвентарного об'єкта, відображеної в інвентарній книзі, акті приймання-передачі основних засобів | |||
17. | Перевірка правильності виділення ПДВ по придбаних основних засобів та його відшкодування з бюджету | |||
18. | Перевірка правильності оформлення транспортних засобів та нарахування до бюджету транспортного податку | |||
19 | Перевірка правильності постановки на облік об'єктів нерухомості | |||
20. | Перевірка правильності оформлення докуізаполненія первинних документів пперемещенію та списання основних засобів | |||
21. | Аналіз проводок щодо списання та вибуття основних засобів на предмет виявлення некоректних проводок | |||
22. | Своєчасність списання основних засобів | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
23. | Перевірка рівності вартості ліквідованого об'єкта, записаного в інвентарній книзі, із записом в акті ліквідації основних засобів | |||
24. | Документальне підтвердження і відображення в обліку оприбуткування запчастин, брухту та інших відходів від ліквідації основних засобів | |||
25. | Списання фінансових результатів з вибуття основних засобів для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування прибутку | |||
26. | Перевірка правильності застосування норм амортизаційних відрахувань | |||
27. | Наявність фактів нарахування амортизації (зносу) по об'єктах основних засобів з вичерпаним терміном корисного використання | |||
28. | Перевірка нарахування амортизації по введеним основним засобам та припинення її нарахування по вибулим основних засобів | |||
29. | Обгрунтованість віднесення сум амортизаційних відрахувань по об'єктах виробничого та невиробничого призначення на відповідні рахунки | |||
30. | Правильність і обгрунтованість застосування механізму прискореної амортизації основних засобів | |||
31. | Перевірка розрахунку амортизаційних відрахувань для цілей оподаткування | |||
32. | Правильність освіти, використання і коригувань резерву майбутніх витрат по ремонт основних засобів | |||
33. | Наявність документації про передачу основних засобів на капітальні ремонт і про його завершення | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
34. | Перевірка дотримання порядку обліку консервації, реконструкції, модернізації ОС (наявність документації, наказів керівника) | |||
35. | Правомірність списання витрат по ремонту основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг) | |||
36. | Переоцінка основних засобів і відображення в обліку її результатів | |||
37. | Перевірка державний реєстрації договорів оренди у випадках, передбачених законодавством | |||
38. | Правильність ведення обліку орендованих основних засобів. Правомірність віднесення орендної плати на собівартість продукції (робіт, послуг) | |||
39. | Правильність ведення обліку основних засобів, зданих в оренду, податкові платежі | |||
40. | Перевірка правильності нарахування амортизації по основних засобів, переданих в оренду | |||
41. | Відповідність застосовуваних на підприємстві форм первинної облікової документації уніфікованим формам | |||
42. | Оформлення робочого звіту | |||
43. | Оформлення робочої документації | |||
РАЗОМ людино-годин: |
4) Звіт аудитора:
5.1) Опис ведення бухгалтерського обліку.
На ВАТ «КрасПрігород" бухгалтерський облік ведеться в умовах комп'ютерної обробки даних з використанням програми «1С: Підприємство». На підставі первинних документів (наприклад, товарних накладних) витрати на придбання об'єктів, які згодом будуть прийняті в якості основних засобів, обліковуються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи».
Введення в експлуатацію об'єктів ОЗ відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і оформляється «Актом (накладної) приймання-передачі основних засобів» (форма № ОЗ-1) і «Інвентарній карткою обліку основних засобів» (форма № ОЗ-6).
За основними засобами нараховується амортизація виходячи з терміну корисного використання, встановленого для цілей бухгалтерського і для цілей податкового обліку відповідно до Постанови Уряду РФ № 1 «Про класифікацію основних засобів». Нарахована сума амортизації відображається за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
На основі первинних документів складаються бухгалтерські і податкові регістри. Дані бухгалтерських регістрів переносяться в Головну книгу. На підставі даних Головної книги і складається бухгалтерська звітність підприємства.
5.2) Аудит тотожності.
При проведенні тотожності показників за рахунком 01 «Основні засоби» Головної книги, бухгалтерського балансу та декларації з податку на майно виявлено, що існують значні розбіжності.
Розбіжності на початок періоду, що перевіряється знаходяться в межах округлення. Виявлені розбіжності на кінець періоду, що перевіряється є порушенням при складанні податкової декларації, отже, податок на майно організації підрахований невірно, сума податку завищена.
Аудит тотожності показників Головної книги, Бухгалтерського балансу і декларації з податку на майно за рахунком 01 «Основні засоби» представлений у таблиці 3.4.
Таблиця 3.4
Аудит тотожності показників Головної книги, Бухгалтерського балансу і декларації з податку на майно за рахунком 01 «Основні засоби»
Дата | Дані по рахунку 01 «Основні засоби» (залишкова вартість) | Відхилення, руб. | |||
Головна книга, руб. | Баланс (Стор. 120), руб. | Розрахунок податку на майно, руб. | ст.2-ст.3 | ст.2-ст.4 | |
01.01.09 | 10560455 | 10560000 | 10560455 | 455 | 0 |
01.10.09 | 8906000 | 8906000 | 9123727 | 0 | -217727 |
5.3) Аудит руху основних засобів на підприємстві.
У ході перевірки операцій з обліку надходження основних засобів виявлено такі порушення при прийнятті об'єктів до обліку:
- На деяких актах приймання-передачі основних засобів форми № ОЗ-1 відсутня печатка підприємства, підпис керівника, головного бухгалтера, підписи голови та членів комісії з прийому об'єкта до обліку при введенні його в експлуатацію.
Виявлені порушення суперечать вимогам п. 7 і 8 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, який свідчить, що операції з руху (надходженню, внутрішньому переміщенню, вибуттю) основних засобів оформляються первинними обліковими документами.
Первинні облікові документи повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Первинні облікові документи повинні бути належним чином оформлені, з заповненням всіх необхідних реквізитів, і мати відповідні підписи.
Згідно п. 38 Методичних вказівок по обліку основних засобів, прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акту (накладної) приймання-передачі основних засобів, який складається на кожний окремий інвентарний об'єкт.
Також звернемо увагу на те, що відсутність висновку і підписів приймальної комісії розцінюється як, неправомірне прийняття до обліку об'єктів основних засобів.
Наприклад:
- Акт № 12 від 15.03.09 Шафа настінний інв. № 00001340 первісною вартістю 20055,93 грн., Строком корисного використання 61 місяць.
- В актах приймання-передачі та інвентарних картках не встановлений строк корисного використання об'єктів основних засобів.
Згідно п. 13 Методичних вказівок по обліку основних засобів на підставі акта прийому-передачі основних засобів та інших документів на придбання основних засобів заповнюється інвентарна картка на кожний об'єкт основних засобів. А в картці повинні бути приведені всі основні відомості про об'єкт, термін його корисного використання та ін
Оскільки в актах не зазначено термін корисного використання об'єктів, прийнятих до обліку на підприємстві неможливо виконати вимоги п. 6 і п. 19 даних вказівок в частині здійснення контролю за використанням основних засобів.
Наприклад:
- Акт № 18 від 07.04.09 Щит розкладу інв. № 00001373 первісною вартістю 22207,75 руб.
- Несвоєчасно введений в експлуатацію об'єкт основних засобів.
Відповідно до п.5 Закону «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.
В порушення вказаного пункту МФУ Ксерокс М20 i інв. № 00001338 первісною вартістю 51748,31 грн., Придбаний у січні (товарна накладна № 126 від 24.01.09 ТОВ «НЕТА») і відображений наступною проводкою Дт 08 Кт 60, а прийнято до обліку в складі основних засобів в березні (акт прийому- передачі № 10 від 01.03.09) Дт 01 Кт 08.
Дане порушення також може призвести до донарахування податку на майно організацій, включаючи до розрахунку податкової бази вартість зазначеного об'єкту на 01.02.09, на 01.03.09, і змінюючи його залишкову вартість на наступні звітні дати.
- В порушення п. 6 ПБУ 6 / 01 невірно сформована первісна вартість об'єкта основних засобів Ноутбук HP інв. № 1344 - до первісної вартості включено ПДВ у розмірі 4615,05 руб. (Товарна накладна № 231 від 15.05.09 ТОВ «НЕТА» на суму 30254,24 грн.). Слід було об'єкт прийняти до обліку за вартістю за мінусом ПДВ, що становить 25639,19 руб.
Внаслідок даного порушення зазначена сума ПДВ не пред'явлена до відрахування з бюджету, завищений податок до сплати на 4615,05 руб.; Завищена вартість оподатковуваної бази з податку на майно організації і, відповідно, переплачено податок; невірно нараховується сума амортизації і відповідно в більшому розмірі, ніж належить витрати на придбання основного засобу відносяться на витрати організації, що спотворює фінансовий результат організації за підсумками звітного періоду; для цілей оподаткування прибутку таким самим чином за рахунок амортизаційних нарахувань, і за рахунок збільшеної суми податку на майно завищені витрати і, отже, занижено податок на прибуток організації.
У ході перевірки операцій по руху основних засобів всередині підприємства виявлені наступні порушення:
- Накладна № 14 від 10.08.09 на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів від одного відповідального особи іншому не підписана головним бухгалтером.
Згідно п. 82 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів переміщення об'єктів основних засобів між структурними підрозділами організації оформляється актом приймання-передачі, для цих цілей і передбачені форми № ОЗ-2 і № ОС-3.
У результаті перевірки обліку орендованих основних засобів, які обліковуються на позабалансовому рахунку 001 «» Орендовані основні засоби "та основних засобів, придбаних за договором лізингу, порушень не виявлено.
У ході перевірки операцій з обліку вибуття основних засобів на підприємстві порушень не виявлено.
5.4) Аудит операцій по зміні первісної вартості основних засобів.
Протягом періоду, що перевіряється операцій по зміні первісної вартості не проводилося.
5.5) Аудит нарахування амортизації.
На підприємстві нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і для цілей податкового обліків збігаються. Нижче представимо аудит правильності визначення норм амортизаційних нарахувань (табл. 3.5).
Таблиця 3.5
Аудит правильності визначення норм амортизаційних відрахувань
Найменування основного засобу | Дата введення в експлуатацію | Первісна вартість, грн. | Строк корисного використання БО, міс. | Амортизаційні відрахування БО, руб. | Амортизаційні відрахування за даними аудиту, руб. | Розбіжність, руб. |
Сервер, інв. № 000001348 | 09.02.09 | 226004,76 | 25 | 9040,19 | 9040,19 | 0,00 |
Шафа-Стенлі, інв. № 00001398 | 12.08.09 | 86350,00 | 61 | 1415,57 | 1415,57 | 0,00 |
Термінал експрес-2а-к, інв. № 000001367 | 18.01.09 | 25160,53 | 27 | 917,31 | 412,47 | 504,84 |
Як видно з таблиці, відхилення виявлено по об'єкту Термінал, інв. № 000001367, оскільки на підприємстві невірно визначено та встановлено строк корисного використання цього об'єкта.
Згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ № 1 від 01.01.02, електронні абонентські термінали включаються в четверту амортизаційну групу (майно зі строком корисного використання понад 5 років і до 7 років включно), тобто строк корисного використання аудитором визначений відповідно до облікової політики 61 місяць, відповідно з цього періоду розрахована сума амортизації. Внаслідок цього порушення на підприємстві невірно нарахована амортизація на 4 038,72 руб. (405,84 руб. * 8 міс.) Та за період, що перевірявся завищені витрати на цю суму, занижена прибуток, і податок на прибуток на 807,74 руб. (4038,72 руб .* 20%) за рахунок невірно нарахованої амортизації. Також відповідно спотворена база з податку на майно організації.
На основі проведеного аудиту можна зробити висновок, що бухгалтерії ВАТ «КрасПрігород» необхідно вдосконалювати систему бухгалтерського обліку з метою забезпечення її повноти, достовірності та відповідності чинному законодавству. Отже, для досягнення поставленої мети необхідно, відповідно до виявлених порушень в ході аудиторської перевірки, виконати певні завдання (див. Додаток 1).
3.3 Оцінка ефективності пропонованої методики
Згідно з вимогами до контролю якості роботи всередині аудиторської організації в останній повинна бути створена і підтримуватися внутріфірмова система контролю якості роботи, для того щоб проведені цією організацією аудиторські перевірки повністю відповідали нормативним документам, регулюючим аудиторську діяльність.
Особливості системи контролю якості роботи аудиторської фірми, її внутрішній зміст і витрати часу і ресурсів на її функціонування можуть залежати не тільки від розміру аудиторської організації, її спеціалізації або її організаційної структури, а також від економічної ефективності застосовуваної системи контролю якості (отримання відчутних переваг при розумних витратах).
Для забезпечення належної якості роботи під час конкретної аудиторської перевірки при підготовці керівних вказівок береться до уваги загальний план аудиту та розрахунки витрат часу на проведення аудиту. Основним засобом передачі виконавцям напрямних вказівок служить програма аудиту.
При перевірці результатів слід основну увагу приділяти наступних питань:
- Виконувалася робота у відповідності з програмою аудиту;
- Документувалися чи належним чином виконана робота і її результати;
- Чи всі суттєві зауваження, що виникли по ходу перевірки, були з'ясовані і знайшли відображення у висновках аудитора;
- Чи досягнуто мети відповідних аудиторських процедур;
- Випливають чи зроблені аудитором висновки з отриманих ним результатів і служать чи результати роботи основою для думки аудитора.
Оскільки метою аудиту є висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта і відповідно скоєних ним операцій чинному законодавству, то явно видно значення здійснення дій аудитора відповідно до розробленої програми аудиту та отриманих в результаті цього аудиторських доказів і, як наслідок, думки аудитора, вираженого в офіційному аудиторському висновку.
Таким чином, дана ланцюжок послідовностей і взаємозв'язків вказує на те, що у джерела досягнення мети аудиту знаходиться послідовність дій аудитора, носієм яких є програма аудиту. Отже, найбільше значення для успішного проведення аудиторської перевірки знаходить відображення в оптимальному складанні плану і програми аудиту, які в свою чергу необхідно розробляти в повному обсязі (досить докладно) з урахуванням специфіки діяльності економічного суб'єкта та мінімізації трудовитрат при відсутності зниження якості аудиту і навіть його зростанні.
Саме для цих цілей розроблена відповідно до обраного методу запропонована методика (програма) аудиту, результати проведення якої дозволяють досягти вказані цілі.
Ефективність застосування пропонованої методики показана в порівняльній таблиці 3.6, в якій використані для порівняння два розглянуті методу і виведений третій метод.
Таблиця 3.6
Порівняльна характеристика методів проведення аудиту
Найменування показника | Пообьектний (сегментний) метод | Циклічний Метод | Сегментно-циклічний метод |
1 | 2 | 3 | 4 |
Аудит. ризик | Середній | Середній | Середній |
Обсяг вибірки | 5 місяців | 5 місяців | 5 місяців |
Дублювання дій | Неодноразово | Неодноразово | Відсутній |
Обсяг аналітичних процедур для збору доказів | Великий | Великий | Низький |
1 | 2 | 3 | 4 |
Отримання доказів | У відношенні окремих рахунків бухгалтерського обліку | У відношенні окремих рахунків бухгалтерського обліку | У відношенні взаємопов'язаних рахунків бухгалтерського обліку |
Трудомісткість обробки получ. даних | Висока | Висока | Середня |
Комплексність отриманих доказів | Відсутній | Дуже велика | Середня |
Трудовитрати | Великі | Великі | Низькі |
Вплив на швидкість процесу аудиту | Уповільнює | Уповільнює |
Прискорює | |||
Вплив на якість аудиту | Погіршує | Погіршує | Покращує |
Загальна оцінка | Задовільна | Задовільна | Вище середнього |
ВИСНОВОК
У процесі дослідження розглянуто положення аудиторської діяльності відповідно до аудиторськими стандартами, на основі яких аудитори здійснюють проведення незалежної перевірки з виразом думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності та відповідності чинному законодавству здійснюваних операцій економічного суб'єкта, що підлягає аудиту.
Проведено аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності розглянутого підприємства - ВАТ «КрасПрігород», в результаті якого виявлено, що звітність має «хворі» статті, такі як:
- Непокриті збитки минулих років;
- Непокриті збитки звітного року.
Найбільшу частку капіталу складають оборотні кошти за рахунок нарощування запасів і дебіторської заборгованості; в джерелах коштів спостерігається зростання позикових коштів і залежності від них; основні фонди не використовуються на повну потужність; Баланс неліквідний; ВАТ у цілому неплатежеспособно, на межі банкрутства; фінансовий стан ВАТ нестійке .
Згідно досліджуваної теми проаналізовано особливості обліку основних засобів на прикладі ВАТ «КрасПрігород»:
- Формування первісної вартості об'єктів основних засобів;
- Визначення терміну корисного використання при введенні в експлуатацію основних засобів;
- Нарахування амортизації;
-Операції з руху основних засобів (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття);
- Операції з відновлення та утримання основних засобів;
- Операції з орендованими основними засобами;
- Оподаткування.
Аудитору при проведенні перевірки необхідно раціонально організувати свою роботу. Для цього розробляються різні методики. Так, розроблено методику проведення перевірки обліку основних засобів на підприємстві. На основі даної методики проведено аудит, і її результати свідчать про оптимальність даної розробки внаслідок зниження трудовитрат, поліпшення якості аудиту та виконання термінів проведення перевірки. Так дана методика дозволила провести аудит в короткі терміни і виявити суттєві порушення такі, як:
- Оформлення первинної облікової документації не належним чином;
- Невірне формування первісної вартості об'єктів основних засобів;
- Невірне визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів;
- Невідповідність облікових даних даними податкових декларацій;
- І т.п.
Дана методика у вигляді детальної програми проведення аудиту несе рекомендаційний характер до практичного її застосування.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1.Артеменко В.Г., Фінансовий аналіз [текст] / Артеменко В.Г., Беллендир М.Б. - М., ИНФРА-М, 2002
2.Баканов М.І., Теорія економічного аналізу [текст]: / Баканов М.І., Шеремет А.Д. -М., «Фінанси та статистика», 2001
3.Баришніков, Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту [текст] підручник / Баришніков Н.П. М., «Перспектива», 2004
4.Бовдей А.Л., Аудит і ревізія [текст] / Бовдуй А.Л., Білий І.Н - Мінськ, ТОВ «Місантск», 2002
5.Безрукіх, П.С Бухгалтерський облік. [Текст] Підручник / За ред Безруких П.С. .- М.,, 2002
6.Бабаев Ю.А. Бухгалтерський облік: [текст] навч. / Ю.О. Бабаєв - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 392 с.
7.Вилкова Є.С. Оптимізація податку на майно при розробці облікової політики. [Текст] / Вилкова Є.С. Податковий вісник - 2002
8.Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. [Текст] / Глушков І.Є., Видання «Екор», 2005
9.Грігорьев Ю.А. Аналіз фінансового положення виробничого підприємства [текст] / Григор'єв Ю.А. - М., ИНФРА-М, 2002
10.Ефімова, О.В Фінансовий аналіз [текст]: / Єфімова О.В, АТ «Бізнес-школа», 2003
11.Кондраков, Н.П. «Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності та аудит [текст] / Кондраков Н.П - М.,« Перспектива », 2005
12.Креніна, М.М. Фінансовий стан предпріятія.Методи оцінки [текст]: / Креніна М.М. - М., ІКЦ «ДІС», 2006
13.Красова А.П Бухгалтерський облік основної діяльності залізниць. Підручник для вузів залізничного транспорту [текст]: / Красова А.П. - М., Транспорт, 2003
14.Марькарьян, П.Д. Фінансовий аналіз [текст]: / Марькарьян П.Д-М., ИНФРА-М, 2004
15.Макарьева, В.І. Операції з основними засобами: нове у бухгалтерському та податковому обліку [текст] / Макарьева В.І - М: Податковий вісник, 2002
16.Медведев, О.М. Податковий облік (згідно з главою 25 НК РФ) [текст]: / Медведєв А.Н. -М.: Податковий вісник, 2002
17.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49 (далі - Методичні вказівки з інвентаризації).
18.Методіческіе вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 № 91н (далі - Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів).
19.Ніколаева, Г.А. Основні засоби [текст]: / Миколаєва Г.А. - М. : «Видавництво ПРІОР», 2006
20.Нітецкій, В.В., Фінансовий аналіз в аудиті: Теорія і практика: / Нітецкій В.В., Гаврилов А.А. 2-е изд.-М.: Справа, 2002.
21.Прудніков, В.М. в 3-х томах Настільна книга бухгалтера [текст]: / Прудніков В.М. -М., «Бухоблік», 2004
22.Россійская Федерація Накази [текст]: Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації».
23.Россійская Федерація Накази [текст]: План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 № 94н (далі - План рахунків бухгалтерського обліку).
24.Россійская Федерація Накази [текст]: Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 № 26н (далі - ПБО 6 / 01).
25.Россійская Федерація Накази [текст]: Постанова Уряду РФ від 01.01.02 № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» (далі - Постанова № 1 «Про класифікацію основних засобів»).
26.Россійская Федерація Накази [текст]: Постанова Держкомстату РФ від 21.01.03 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» (далі - Постанова № 7
27.Россійская Федерація, Закони. Налолговий кодекс Російської Федерації: [текст]: [Федер. Закон: прийнятий Гос.Думу 8 грудня. 1995 р. За состояніяю на 3 січня. 2001 р.] - СПб.: Стун-кан три, 2001. - 94 с.
28.Россійская Федерація Накази [текст]: [Федеральний Закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» - в ред. від 03.11.2006г.]
29. Савицька, Г.В., Аналіз господарської діяльності підприємства: [текст] / підручник / Савицька Г.В., 4-е вид., Перераб. і доп. -Мінськ: ТОВ «Нове знання», 2000.-688с.