Формування прибутку комерційної організації

План

Введення

1. Підходи до управління прибутком підприємства

1.1 Порядок і специфіка формування прибутку комерційної організації

1.2 Оцінка зміни обсягу прибутку під впливом різних факторів

2. Аналіз формування прибутку ТОВ «Ріал»

2.1 Коротка характеристика господарської діяльності ТОВ «Ріал»

2.2 Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції ТОВ «Ріал»

3. Оптимізація системи управління прибутком ТОВ «Ріал»

3.1 Виявлення резервів збільшення прибутку підприємства

3.2 Заходи щодо оптимізації системи управління прибутком ТОВ «Ріал»

Висновок

Бібліографічний список

Введення

Актуальність даної роботи полягає в тому, що прибуток є одним з основних фінансових показників плану та оцінки господарської діяльності підприємств. За рахунок прибутку здійснюється фінансування заходів з науково-технічного та соціально-економічному розвитку підприємств, збільшення фонду оплати праці їх працівників. Вона є не тільки джерелом забезпечення внутрішньогосподарських потреб підприємства, але набуває все більшого значення у формуванні бюджетних ресурсів, позабюджетних і благодійних фондів.

Багатоаспектне значення прибутку посилюється з переходом економіки держави на основи ринкового господарства. Справа в тому, що підприємство будь-якої форми власності, отримавши фінансову самостійність і незалежність, має право вирішувати на які цілі і в яких розмірах спрямовувати прибуток, що залишився після сплати податків до бюджету та інших обов'язкових платежів і відрахувань.

В умовах ринкових відносин підприємство повинне прагнути до отримання максимального прибутку, тобто до такого її обсягу, який дозволяв би підприємству не тільки міцно утримувати позиції збуту на ринку своєї продукції, а й забезпечувати динамічний розвиток його виробництва в умовах конкуренції.

Тому кожне підприємство, перш ніж почати виробництво продукції, визначає який прибуток, який дохід воно зможе отримати. Звідси прибуток є основною метою підприємницької діяльності, її кінцевим результатом.

Важливим завданням кожного господарюючого суб'єкта - одержати більше прибутку при найменших витратах шляхом дотримання суворого режиму економії у витрачанні коштів і найбільш ефективного їх використання.

Об'єктом дослідження в даній роботі є Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріал». На прикладі цієї організації в роботі буде досліджено основні методи і підходи з питання оптимізації формування прибутку комерційної організації.

Предметом дослідження в дипломній роботі є система управління прибутком на підприємстві.

Метою даної роботи є оптимізація системи управління прибутком на комерційному підприємстві.

Виходячи з мети виконаної роботи, необхідно буде вирішити такі завдання:

- Дослідити економічну категорію «прибуток»;

- Визначити порядок та специфіку формування прибутку комерційної організації;

- Виявити фактори, що впливають на величину прибутку;

- Провести факторний аналіз прибутку ТОВ «Ріал»;

- Запропонувати практичні рекомендації щодо удосконалення системи управління прибутком ТОВ «Ріал».

Інформаційною базою для написання даної дипломної роботи стали монографії, навчальні посібники, журнальні статті, а також фінансова та бухгалтерська звітність ТОВ «Ріал».

Для написання роботи застосовувався метод факторного аналізу прибутку, а також економіко-статистичний метод.

1.Подходи до управління прибутком підприємства

1. Порядок і специфіка формування прибутку комерційної організації

В умовах переходу до ринкової економіки прибуток відіграє вагому роль у системі економічних показників. Як економічна категорія прибуток відображає чистий дохід, створений у сфері матеріального виробництва, і виконує ряд функцій.

По-перше, прибуток характеризує економічний ефект, отриманий у результаті діяльності підприємства. Отримання прибутку на підприємстві означає, що отримані доходи перевищують всі витрати, пов'язані з його діяльністю.

По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Це пов'язано з тим, що прибуток є одночасно не тільки фінансовим результатом, а й основним елементом фінансових ресурсів підприємства. Тому підприємство зацікавлене в отриманні максимального прибутку, так як це є основою для розширення виробничої діяльності, науково-технічного і соціального розвитку підприємства, матеріального заохочення працівників.

По-третє, прибуток є одним з найважливіших джерел формування бюджетів різних рівнів [2, с.45].

Значення прибутку полягає в тому, що вона відображає фінансовий результат, що відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень витрат і т. д. Разом з тим на величину прибутку та його динаміку впливають фактори, як залежні, так і не залежні від зусиль підприємства. Практично поза сферою впливу підприємства знаходиться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. До певної міри, залежать від підприємства такі фактори, як рівень цін на вироблену і продавану продукцію і заробітну плату. До факторів, що залежать від підприємства, відносяться рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виробничого і фінансового планування [5, с.315].

Перераховані фактори впливають на прибуток не прямо, а через обсяг проданої продукції і собівартість, тому для виявлення кінцевого фінансового результату необхідно зіставити вартість обсягу проданої продукції і вартість ресурсів, використовуваних у виробництві, витрат на її продаж.

На ринку підприємства виступають як відносно відособлені товаровиробники. Установивши ціну на продукцію, вони реалізують її споживачу, одержуючи при цьому грошовий виторг, що не означає ще отримання прибутку. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виторг із витратами на виробництво і реалізацію, що приймають форму собівартості продукції [12, с.15] ..

В умовах ринкових відносин підприємство повинне прагнути якщо не до одержання максимального прибутку, то, принаймні, до того обсягу прибутку, який дозволяв би йому не тільки міцно утримувати свої позиції на ринку збуту своїх товарів і надання послуг, а й забезпечувати динамічний розвиток його виробництва в умовах конкуренції. У кінцевому підсумку це припускає знання джерел формування прибутку і знаходження методів по кращому їхньому використанню [1, с.55].

Прибуток являє собою кінцевий фінансовий результат, що характеризує виробничо-господарську діяльність всього підприємства, тобто становить основу економічного розвитку підприємства [20, с.64]. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності підприємства, здійснюючи розширене відтворення. За рахунок неї виконується частина зобов'язань перед бюджетом, банками та іншими підприємствами. Таким чином, прибуток стає найважливішою для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємства.

Так як основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції, що випускається, сума прибутку знаходиться під взаємодією численних чинників: зміни обсягу, асортименту, якості, структури виробленої та реалізованої продукції, собівартості окремих виробів, рівня цін, ефективності використання виробничих ресурсів. Крім того, на неї впливають дотримання договірних зобов'язань, стан розрахунків між постачальниками і покупцями [4, с.31].

На кожному підприємство формується чотири показники прибутку, що істотно розрізняються по величині, економічному змісту і функціональному призначенню. Базою всіх розрахунків служить балансовий прибуток - основний фінансовий показник виробничо-господарської діяльності підприємства. Для цілей оподаткування розраховується спеціальний показник - валовий прибуток, а на її основі - прибуток, оподатковувана податком, і прибуток, не оподатковувана податком. Що залишається в розпорядженні підприємства після внесення податків і інших платежів до бюджету частина балансового прибутку називається чистим прибутком. Вона характеризує кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства.

Балансовий прибуток - це сума прибутків (збитків) підприємства як від реалізації продукції, так і доходів (збитків), не пов'язаних з її виробництвом і реалізацією. Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають натурально-речову форму, а й виконання робіт, надання послуг. Балансова прибуток як кінцевий фінансовий результат виявляється на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій підприємства та оцінки статей балансу.

Балансова прибуток включає три укрупнених елементи: прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг; прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, їх іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства; фінансові результати від позареалізаційних операцій. Графічна модель формування балансового прибутку представлена ​​на рис. 1.

Малюнок 1 - Формування балансового прибутку

Прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) характеризує чистий дохід, створений на підприємстві. Інші елементи балансового прибутку відображають в основному перерозподіл раніше створених доходів.

Розглянемо детально всі складові частини балансового прибутку. Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) - це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємства, яка може здійснюватися в будь-яких видах, зафіксованих у статуті і не заборонених законом. Фінансовий результат визначається окремо по кожному виду діяльності підприємства, що належить до реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Він дорівнює різниці між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у діючих цінах та витратами на її виробництво і реалізацію [3, с.115].

Виручка приймається в розрахунок без податку на додану вартість і акцизів, які, будучи непрямими податками, надходять до бюджету. З виручки також виключається сума націнок (знижок), що надходить торговим і постачальницько-збутових підприємствам, які беруть участь у збуті продукції. Підприємства, що експортують продукцію, виключають і експортні тарифи, направляються в доход держави. При цьому грошові надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів, матеріальних (оборотних) і нематеріальних активів, продажна вартість валютних цінностей, цінних паперів не включаються до складу виручки.

Склад витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості, регулюється законодавчо. Витрати, що утворюють собівартість, групуються за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів [8, с.67].

По реалізації продукції, що має натурально-речову форму, розрахунок прибутку ведеться виходячи з виручки і повної собівартості продукції, що визначаються на обсяг реалізованої продукції. У натуральному вираженні він включає залишки готової продукції на початок звітного періоду, не реалізовані в попередньому періоді, і випуск товарної продукції звітного періоду за мінусом тієї частини продукції, яка не може бути реалізована в кінці звітного періоду.

На величину прибутку від реалізації продукції впливають склад і розмір нереалізованих залишків на початок і кінець звітного періоду. Значна величина залишків приводить до неповного надходження виручки і недоотримання очікуваного прибутку.

Збільшення обсягу реалізації продукції в натуральному вираженні за інших рівних умов веде до зростання прибутку. Зростаючі обсяги виробництва продукції, що користується попитом, можуть досягатися за допомогою капітальних вкладень, що вимагає направлення прибутку на покупку більш продуктивного устаткування, освоєння нових технологій, розширення виробництва. Цей шлях зараз для багатьох підприємств утруднений або майже неможливий через інфляцію, зростання цін і недоступності довгострокового кредиту. Підприємства, що володіють засобами і можливостями для проведення капітальних вкладень, реально збільшують свій прибуток, якщо забезпечують рентабельність інвестицій вище темпів інфляції.

Не вимагає капітальних витрат прискорення оборотності оборотних коштів, що також веде до зростання обсягів виробництва і реалізації продукції. Однак інфляція досить швидко знецінює оборотні кошти, підприємствами на придбання сировини і паливно-енергетичних ресурсів спрямовується все більша їх частина, неплатежі покупців і необхідна передоплата відволікають значну частину коштів з обороту покупців. Причинами неплатежів є не лише брак оборотних коштів і нестійке фінансове становище підприємств, але і низька фінансово-розрахункова дисципліна, недоліки в роботі банківської системи, нерозвиненість вексельного обігу [27, с.19].

У цілому для підприємств Росії характерне зниження обсягів виробництва протягом останнього року.

У цій ситуації, здавалося б, логічно припустити різке падіння маси прибутку. Але статистичні дані свідчать про зворотне. При зростанні витрат на виробництво продукції і зниженні обсягів її випуску прибуток зростає внаслідок постійно підвищуються цін. Збільшення ціни саме по собі не є негативним чинником. Воно цілком обгрунтовано, коли пов'язане з підвищенням попиту на продукцію, поліпшенням техніко-економічних параметрів і споживчих властивостей продукції, що випускається [23, с.11].

Прибуток (збиток) від реалізації основних засобів, їх іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства - це фінансовий результат, не пов'язаний з основними видами діяльності підприємства. Він відображає прибутки (збитки) за іншої реалізації, до якої відноситься продаж на сторону різних видів майна, що значиться на балансі підприємства.

Підприємство самостійно розпоряджається своїм майном. Воно має право списувати, продавати, ліквідувати, передавати у статутні фонди інших підприємств будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші основні фонди, матеріальні цінності, отримані в процесі зносу і розбирання будівель, споруд, продавати окремі об'єкти, товарно-матеріальні цінності та інші види майна. Фінансовий результат має місце тільки при продажі перерахованих видів майна, а також при іншому вибутті недоамортизованих об'єктів в деяких випадках. При реалізації основних фондів фінансовий результат визначається як різниця між продажною ціною реалізованих на сторону основних засобів та їх залишковою вартістю з урахуванням понесених витрат по реалізації.

Резервом збільшення балансового прибутку може бути прибуток, отриманий від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства. Якщо раніше операції, пов'язані з вибуттям основних фондів, не робили помітного впливу на фінансові результати, то тепер, коли підприємства вправі розпоряджатися своїм майном, має сенс звільнитися від зайвого і невстановленого обладнання, попередньо зваживши, що вигідніше - продати його або здати в оренду. Інші операції, наприклад безоплатна передача основних засобів підприємству, не відносяться на балансовий прибуток, а відшкодовуються з чистого прибутку, призначеної на накопичення [19, с.28].

Фінансові результати від позареалізаційних операцій це прибуток (збиток) за операціями різного характеру, що не відносяться до основної діяльності підприємства і не пов'язаним з реалізацією продукції, основних засобів, іншого майна підприємства, виконанням робіт, наданням послуг. Фінансовий результат визначається як доходи (збитки) за мінусом витрат по позареалізаційних операцій [17, с.130].

У складі позареалізаційних операцій найбільш дохідними можуть бути фінансові вкладення. Важливо, щоб вони здійснювалися не на шкоду основної діяльності підприємства. Конкретні напрямки і структура фінансових вкладень повинні бути результатом продуманої політики підприємства на основі достовірної оцінки їх ефективності. Непрофесійний підхід до цього питання може призвести до втрати коштів, вкладених в статутний капітал інших підприємств чи спільну діяльність, у неліквідні цінні папери. В даний час практично ніякі доходи за фінансовими активами не перекривають рівня інфляції, тому для отримання реальних доходів від фінансових вкладень слід підходити до таких інвестицій дуже виважено.

Перелік позареалізаційних прибутків (збитків) підприємства різнорідний і досить великий. Значна питома вага можуть складати доходи від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень і доходи від здачі майна в оренду (вони враховуються у складі позареалізаційних прибутків, якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю підприємства).

Фінансові вкладення означають таке розміщення власних коштів підприємства в діяльність інших підприємств, яке дає можливість отримати доходи. Під довгостроковими фінансовими вкладеннями розуміються витрати підприємства за вкладом коштів до статутного капіталу інших підприємств (товариств, акціонерних товариств, дочірніх підприємств), придбання цінних паперів, надання позик на термін більше року. До форм короткострокових фінансових вкладень відносяться придбання короткострокових казначейських зобов'язань, облігацій та інших цінних паперів, надання коштів у позику на термін менше року. Грошові та інші майнові кошти учасників договору про спільну діяльність без освіти для цієї мети юридичної особи також вважаються фінансовими вкладеннями - довгостроковими або короткостроковими в залежності від терміну дії договору, тому доходи від них також включаються до складу позареалізаційних доходів.

Валовий прибуток підприємства може відрізнятися від балансового прибутку в силу ряду причин [7, с.229]:

1. Валовий прибуток збільшується для підприємств, що здійснюють прямий обмін чи реалізацію продукції за цінами не вище собівартості.

2. При здійсненні прямого обміну по основних засобів та іншого майна або реалізації цих видів майна за цінами нижче їх балансової вартості сума угоди визначається за ринковою вартістю майна за вирахуванням балансової вартості реалізованого або вибулого майна.

3. Виручка в валюті перераховується в рублі за курсом на день оформлення митних документів для оподаткування прибутку по цих операціях.

4. Оподаткуванню підлягають грошові кошти, що отримуються безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності.

5. За майну, отриманому безоплатно, його вартість оцінюється не нижче балансової, за якою воно значиться у передавального підприємства.

6. Валовий прибуток враховує також сплачені штрафи та пені (за винятком суми штрафів і пені, перерахованих до бюджету і позабюджетні фонди).

Обчислена у встановленому вище порядку валовий прибуток є базою для визначення оподатковуваного прибутку, розрахунок якої проводиться в такій послідовності.

Валовий прибуток зменшується на наступні види доходів (прибутку):

а) дохід від пайової участі в діяльності інших підприємств

б) дохід від здавання в оренду та інших видів використання майна, а також від посередницьких операцій та угод.

в) дохід юридичних осіб за державними облігаціями і іншим державним, цінних паперів, а також доходи від надання послуг з їх розміщення

г) суми прибутку, для яких встановлені податкові пільги.

Після всіх перерахованих коригувань валового прибутку залишається оподатковуваний прибуток, з якого сплачується податок на прибуток.

Відповідно до законодавства валовий прибуток за вирахуванням всіх податків на прибуток, отриману від різних форм господарської діяльності, називається чистий прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, використовується ним самостійно і направляється на подальший розвиток підприємницької діяльності.

Графічно процес формування чистого прибутку представлений на рис. 2.

На практиці для підприємства, яке функціонує на ринку, необхідно знати не тільки, що вона отримає прибуток, але і коли воно її отримає. Для цього проводиться спеціальний аналіз співвідношень між обсягом виробництва, витратами і доходом. Процес знаходження беззбитковості можна простежити шляхом визначення точки беззбитковості [11, с.185]. Точка беззбитковості може бути визначена графічним способом представленим на рис. 3.

Графік беззбитковості в різних його модифікаціях широко використовується в сучасній економіці. Безперечною перевагою цього методу є те, що з його допомогою можна швидко отримати досить точний прогноз основних показників діяльності підприємства.

При побудові графіка беззбитковості передбачається, що не відбувається змін цін на сировину і продукцію за період, на який здійснюється планування; постійні витрати вважаються незмінними в обмеженому діапазоні обсягу продажів; змінні витрати на одиницю продукції не змінюються при зміні обсягу продажів; продажу здійснюються досить рівномірно.

Рисунок 3 - Графік беззбитковості

При побудові графіка по горизонтальній осі відкладається обсяг виробництва в одиницях виробів або у відсотках використання виробничої потужності, а по вертикальній - витрати на виробництво і дохід. Витрати відкладаються з підрозділом на постійні (FC) і змінні (VC). Крім ліній постійних і змінних витрат, на графіку відображаються валові витрати (ТС) і виручка від реалізації продукції (TR).

Точка перетину ліній виручки та валових витрат являє собою точку беззбитковості (К). Ця точка цікава тим, що при відповідному їй обсязі виробництва і продажів (Q кр) у підприємства немає ні прибутку, ні збитків. Обсяг виробництва, що відповідає точці беззбитковості носить назву критичного. При обсязі виробництва менше критичного підприємство своєї виторгом не може покрити витрати і, отже, результатом його діяльності є збитки. Якщо обсяг виробництва і продажів перевищує критичний, підприємство отримує прибуток.

Варіюючи величинами витрат та обсягів продажів, можна домогтися зміни положення точки беззбитковості, наприклад, якщо фірма прагне збільшити обсяг реалізації при незмінному попиті. У даній ситуації потрібно в першу чергу впливати на сам попит, що призведе до збільшення витрат на рекламу, маркетинг і т.д. Також необхідно створювати цінові переваги шляхом зниження цін, надання додаткових знижок і т.д. У цьому випадку зсув точки беззбитковості відповідно відбудеться вправо. Зсув точки беззбитковості вліво (тобто наближення моменту отримання прибутку) відбувається при скороченні витрат, в першу чергу постійних.

Графік беззбитковості в різних його модифікаціях широко використовується в сучасній економіці. Безсумнівна перевага цього методу полягає в тому, що з його допомогою можна швидко отримати досить точний прогноз основних показників діяльності підприємства при зміні умов на ринку.

Істотний недолік даного методу полягає в тому, що встановлення ціни залежить від еластичності попиту за цінами, а графік беззбитковості цього не відображає. Тому фірма повинна проаналізувати всі можливі варіанти встановлення ціни, перш ніж прийняти остаточне рішення.

Таким чином, в умовах переходу до ринку і в його подальшому становленні прибуток є основним спонукальним мотивом організації виробничої та господарсько-комерційної діяльності підприємства.

Основним показником прибутку, що використовується для оцінки виробничо-господарської діяльності, виступає: балансовий прибуток, прибуток від реалізації продукції, що випускається, валовий прибуток, оподатковуваний прибуток, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства або чистий прибуток.

1.2 Оцінка зміни обсягу прибутку під впливом різних факторів

Головне призначення прибутку в сучасних умовах господарювання - віддзеркалення ефекту виробничо-збутової діяльності підприємства. Це обумовлено тим, що у величині прибутку повинно знаходити відображення відповідність індивідуальних витрат підприємства, пов'язаних з виробництвом та реалізацією своєї продукції і виступають у формі собівартості, суспільно необхідних витрат, непрямим виразом яких повинна з'явитися ціна виробу. Збільшення прибутку в умовах стабільності оптових цін свідчать про зниження індивідуальних витрат підприємства на виробництво і реалізацію продукції.

Підвищується значення прибутку як об'єкта розподілу, створеного у сфері матеріального виробництва чистого доходу між підприємствами і державою, різними галузями народного господарства і підприємствами однієї галузі, між сферою матеріального виробництва і невиробничою сферою, між підприємствами і його працівниками.

Робота підприємства в умовах ринкової економіки пов'язана з підвищенням стимулюючої ролі прибутку. Використання прибутку в якості основного оціночного показника сприяє зростанню обсягу виробництва і реалізації продукції, підвищення його якості, поліпшенню використання наявних виробничих ресурсів. Посилення ролі прибутку обумовлене також діючою системою її розподілу, відповідно до якої підвищується зацікавленість підприємств у збільшенні не тільки загальної суми прибутку, а й особливо тієї її частини, яка залишається в розпорядженні підприємства і використовується в якості головного джерела коштів, що спрямовуються на виробничий і соціальний розвиток, а також на матеріальне заохочення працівників відповідно до якості витраченої праці [25, с.70].

Таким чином, прибуток відіграє вирішальну роль у стимулюванні подальшого підвищення ефективності виробництва, посилення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні високих результатів діяльності підприємства. Подальше посилення розподільної і стимулюючої ролі прибутку пов'язане з вдосконаленням механізму її розподілу.

Однак прибуток не може розглядатися в якості єдиного і універсального показника ефективності виробництва [9, с.101].

Якщо темпи зростання вартісних показників перевищують темпи зростання виробництва конкретних видів продукції в натуральному вираженні, має місце зниження ефективності використання виробничих ресурсів в розрахунку на одиницю його корисного ефекту. Це знаходить вираз і в підвищенні матеріаломісткості, трудомісткості, зарплатоемкості, і, в кінцевому рахунку, собівартості одиниці конкретних видів продукції в натуральних вимірах. У величиною і темпах зростання прибутку недостатньо повно відображається зміна обсягу та ефективності використання основних фондів і оборотних коштів.

Зміна економічних показників за будь-який часовий період відбувається під впливом безлічі різноманітних факторів. Різноманіття факторів, що впливають на прибуток, потребує їх класифікації, яка, в той же час, має важливе значення для визначення основних напрямів, пошуку резервів підвищення ефективності господарювання.

Фактори, що впливають на прибуток, можуть класифікуватися за різними ознаками. Так виділяють зовнішні і внутрішні фактори [10, с.103].

Серед різноманіття зовнішніх факторів, які можна зустріти у сучасній літературі, можна виділити основні з них:

- Ступінь політичної стабільності;

- Стан економіки держави;

- Демографічна ситуація в країні;

- Кон'юнктура ринку, в тому числі ринку споживчих товарів;

- Темпи інфляції;

- Ставка відсотка за кредит;

- Платоспроможний попит споживачів - динаміка і коливання платоспроможного попиту зумовлює стабільність отримання торгової виручки;

- Ціни, що встановлюються постачальниками товарів - оскільки підвищення закупівельних цін не завжди супроводжується адекватним підвищенням продажних цін. Роздрібні торгові підприємства частину підвищення цін постачальниками часто компенсують за рахунок зниження частки власного прибутку в роздрібній ціні товарів;

- Податкова і кредитна політика держави;

- Економічні умови господарювання.

До внутрішніх належать чинники, які залежать від діяльності самого підприємства і характеризують різні сторони роботи колективу даного підприємства. Внутрішні фактори, що впливають на прибуток, відображені на рис. 4.

РРісунок 4 - Внутрішні фактори, що впливають на прибуток

У свою чергу, внутрішні фактори поділяються на виробничі і позавиробничі. Позавиробничі чинники пов'язані в основному з комерційною, природоохоронною, претензійної та іншими аналогічними видами діяльності підприємства, а виробничі фактори відображають наявність і використання основних елементів виробничого процесу, що беруть участь у формуванні прибутку це засоби праці, предмети праці і сама праця [22, с.97] .

По кожному з цих елементів виділяються групи екстенсивних та інтенсивних факторів.

До екстенсивних відносяться чинники, які відображають обсяг виробничих ресурсів (наприклад, зміни чисельності працівників, вартості основних фондів), їх використання за часом (зміна тривалості робочого дня, коефіцієнта змінності устаткування обладнання та ін), а також невиробниче використання ресурсів (витрати матеріалів на шлюб, втрати через відходи).

До інтенсивним відносяться фактори, що відображають ефективність використання ресурсів або сприяють цьому (наприклад, підвищення кваліфікації працівників, продуктивності устаткування, впровадження прогресивних технологій).

У процесі здійснення виробничої діяльності підприємства, пов'язаної з виробництвом, реалізацією продукції і отриманням прибутку, ці фактори знаходяться в тісному взаємозв'язку і залежності.

Ступінь впливу вищеназваних чинників залежить не тільки від співвідношення їх самих, але і від стадії життєвого циклу підприємства, від компетенції та професіоналізму його менеджерів. Практика показує, що вплив окремих факторів кількісно оцінити неможливо. Приміром, ділова репутація підприємства, тобто сформовану думку про підприємство на ринку з різних аспектів його діяльності (потенційні можливості, кредитоспроможність, якість реалізованих товарів, рівень якості обслуговування і т.п.), основою якого є безумовне виконання зобов'язань та встановлення багаторічних традицій роботи.

Таким чином, прибуток підприємства формується під впливом таких основних факторів: валових доходів підприємства, доходу підприємства від продажу продукції, валових витрат підприємства, рівня діючих цін на продукцію, що продається і величини амортизаційних відрахувань.

Найважливішим із них є величина валових витрат. Кількісно в структурі ціни витрати займають значну питому вагу, тому зниження витрат помітно позначається на зростанні прибутку.

Необхідно відзначити, що окремі складові витрат (амортизація, матеріальні витрати або заробітна плата) і види авансованих коштів (вартість основних і оборотних коштів, трудові ресурси) під впливом одних і тих же факторів можуть змінюватися по-різному, іноді в протилежному напрямку, і надавати різний вплив на прибуток. Наприклад, підприємство може домогтися зниження витрат на виробництво продукції, при цьому можливе збільшення прибутку. При нераціональному використанні основних і оборотних коштів, наприклад, за наявності невикористаного обладнання, воно буде мати зайві запаси товарно-матеріальних цінностей [18, с.147].

Засоби праці, предмети праці і трудові ресурси є не тільки чинниками формування прибутку, але одночасно служать основою для визначення напрямків пошуку резервів її підвищення [6, с.29]. Їх раціональне ефективне використання сприяє збільшенню випуску продукції в натуральному вираженні, підвищенню якості виробів. У результаті зменшується обсяг застосовуваних і коштів, що витрачаються на виробництво одиниці продукції, що знаходить відображення в зниженні матеріаломісткості, фондомісткості, трудомісткості, собівартості конкретних виробів, і навпаки, нераціональне використання ресурсів приводить до збільшення їх об'єму на одиницю вироблюваної продукції. Це знижує показники, що характеризують інтенсивність розвитку та ефективність господарювання.

Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку і навпаки [29, с.89].

Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає і навпаки.

Первинні фактори виробництва впливають на прибуток через систему узагальнюючих факторних показників більш високого порядку. Ці показники відображають, з одного боку, обсяг і ефективність використання їх спожитої частини, що бере участь у формуванні собівартості.

Таким чином, можна зробити висновок, що одні й ті ж елементи процесу виробництва, саме засоби праці, предмети праці і працю, розглядаються, з одного боку, як основні первинні чинники збільшення обсягу промислової продукції, а з іншого - як основні первинні чинники, що визначають витрати виробництва [21, с.130].

Оскільки прибуток являє собою різницю між обсягом виробленої продукції та її собівартістю, то її величина і темпи зростання залежать від тих же трьох первинних чинників виробництва, які впливають на прибуток через систему показників обсягу промислової продукції і витрат виробництва [13, с.116].

Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності організації одержують закінчену грошову оцінку в системі показників фінансових результатів. Узагальнено ці показники представлені у звіті про прибутки та збитки (додаток 2, 3, 4).

Загальний фінансовий результат діяльності організації, бухгалтерський прибуток або збиток, являє собою алгебраїчну суму результату (прибутку або збитку) від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), результату (прибутку або збитку) від фінансової діяльності (відсотків отриманих та сплачених), операційної діяльності (доходів і витрат), доходів і витрат від інших позареалізаційних операцій [26, с.60]. Загальний фінансовий результат діяльності організації розраховується за формулою (1).

де - Бухгалтерський прибуток або збиток;

- Результат від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг);

- Результат від операційної та фінансової діяльності;

- Результат (прибутки і витрати від інших позареалізаційних

операцій.

Фінансові результати діяльності організації характеризуються також показниками виручки (валового доходу) від реалізації продукції. Виручка від реалізації товарів і продукції свідчить про завершення виробничого циклу організації, повернення авансованих на виробництво засобів організації в грошову готівку і початок нового витка в обороті коштів. [28, с.20]. Після відрахування з виручки від реалізації товарів і продукції, а також комерційних і управлінських витрат отримаємо чистий результат (прибуток або збиток) від реалізації. Прибуток від реалізації може бути розрахована за формулою (2):

де - Фінансовий результат від реалізації продукції;

- Виручка (валовий дохід від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг);

- Повна собівартість реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг).

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання організації. Поряд з абсолютною оцінкою розраховують також відносну ефективність господарювання показники рентабельності. Рентабельність продукції визначається як відношення прибутку від реалізації продукції до виручки від реалізації продукції. Розраховують також безліч інших показників рентабельності, змінюючи чисельник і знаменник загальної формули розрахунку рентабельності.

Прибуток найважливіший показник ефективності роботи організації, джерело її життєдіяльності. Зростання прибутку створює фінансову основу для самофінансування діяльності організації, здійснення розширеного відтворення і задоволення зростаючих соціальних і матеріальних потреб трудових колективів. За рахунок прибутку виконуються також зобов'язання організації перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Тому аналіз прибутку повинен охоплювати фактори як її формування, так і розподілу [24, с.169].

Завданнями аналізу прибутків і збитків організації є: оцінка динаміки показників прибутку, обгрунтованість фактичних даних про освіту і розподіл прибутку; виявлення та вимірювання дії різних факторів на прибуток; оцінка можливих резервів подальшого росту прибутку на основі оптимізації обсягів виробництва і витрат.

Бухгалтерська прибуток відображає загальний фінансовий результат виробничо-господарської діяльності організації в звітному періоді з урахуванням всіх її сторін. Найважливіша складова цього показника прибуток від реалізації продукції пов'язана з факторами виробництва і реалізації продукції. Тому основну увагу аналітики повинно бути сконцентровано на дослідженні причин та чинників змін за даним показником [28, с.135]. Прибуток від реалізації продукції в загальному випадку змінюється під впливом таких факторів, як: обсяг реалізації; структура продукції; продажні ціни; ціни на сировину, матеріали, паливо, тарифи на енергію та перевезення; рівень витрат матеріальних і трудових ресурсів. Наведемо методику формалізованого розрахунку факторних впливів на прибуток від реалізації продукції.

1. Розрахунок загальної зміни прибутку (D Р) від реалізації продукції представлений формулою (3):

, (3)

де Р1 - прибуток звітного року;

Р0 - прибуток базисного року.

1. Розрахунок впливу на прибуток змін продажних цін (D Р1) визначається за формулою (4):

,

де - Реалізація в звітному році у цінах звітного року

(Р ціна виробу; q кількість виробів);

- Реалізація в звітному році у цінах базисного року.

2. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції (D Р2) (власне обсягу продукції в оцінці за базовою собівартістю) визначається за формулою (5):

,

де Р0 - прибуток базисного року;

К1 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції за базовою

собівартості розраховується за формулою (6);

(6)

де S1, 0 - фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період в цінах і тарифах базисного періоду;

S0 - собівартість базисного року (періоду).

4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, зумовлених змінами в структурі продукції (D Р3) розраховується за формулою (7):

, (7)

де К2 - коефіцієнт зростання обсягу реалізації в оцінці за продажними цінами;

N1, 0 - реалізація у звітному періоді за цінами базисного періоду;

N0 - реалізація у базисному періоді.

5. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції (D Р4) представлений формулою (8):

, (8)

де S1, 0 - собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах базисного періоду;

S1 - фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.

6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі витрат (D Р5) проводиться за формулою (9):

Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток змін цін на матеріали і тарифів на послуги (D Р6), а також економії, викликаної порушеннями господарської дисципліни (D Р7). Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від реалізації за звітний період (D Р), що виражається формулою (10):

(10)

Загальне зміни прибутку від реалізації за звітний період (D Р) за рахунок суми факторних змін також може бути виражено формулою (11):

, (11)

де D Р - загальна зміна прибутку;

D Рi - зміна прибутку за рахунок i-го фактора.

Прибуток і рентабельність в умовах формування ринкової економіки є найважливішими показниками господарської діяльності торговельних організацій і підприємств. Ці показники відображають всі сторони діяльності підприємств торгівлі: обсяг і структуру роздрібного товарообороту, раціональність використання ресурсів, здійснення заходів щодо вдосконалення організацій та технологій торгових процесів [14, с.13].

Таким чином, можна зробити висновок, що одні й ті ж елементи процесу виробництва, саме засоби праці, предмети праці і працю, розглядаються, з одного боку, як основні первинні чинники збільшення обсягу промислової продукції, а з іншого - як основні первинні чинники, що визначають витрати виробництва.

Оскільки прибуток являє собою різницю між обсягом виробленої продукції та її собівартістю, то її величина і темпи зростання залежать від тих же трьох первинних чинників виробництва, які впливають на прибуток через систему показників обсягу промислової продукції і витрат виробництва [30, с.80].

2.Аналіз формування прибутку ТОВ «Ріал»

2.1 Коротка характеристика господарської діяльності ТОВ «Ріал»

Значення прибутку для вдосконалення і розширення виробництва ні в кого не викликає сумніву. Прибуток є однією з основних цілей господарської діяльності та основним показником ефективності господарюючого суб'єкта за певний період. В економічній теорії проблема прибутку аналізувалася на всьому протязі формування різних теорій і напрямів і є актуальною до теперішнього часу. В умовах ринкової економіки зростає значення комерційної діяльності з метою отримання максимального прибутку для задоволення матеріальних і соціальних потреб працівників і виробничого розвитку підприємства. При визначенні обсягу закупівлі того чи іншого товару і можливостей його продажу партнери повинні обов'язково прораховувати вигідність господарської угоди, тобто можливість отримання оптимального рівня та маси прибутку. Отримання прибутку є результатом виробництва і продажу товару в будь-якій формі (продукція, роботи або послуги), заснованих на залученні капіталу, праці та природних ресурсів. Максимізація прибутку шляхом зміни частки змінних і постійних витрат відкривають можливість підприємцям планувати на перспективу розміри приросту прибутку в залежності від господарських успіхів у виробництві конкурентоспроможної продукції і завчасно вживати відповідні заходи щодо зміни в ту чи іншу сторону величини змінних і постійних витрат.

В якості практичної бази для дослідження і аналізу прибутку були використані матеріали звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Ріал» за 2006-2008 рр..

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ріал» створено відповідно до Федерального закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю», на підставі рішення засновника від 31 липня 2000 року.

Основним видом діяльності товариства є виробництво та реалізація корпусних меблів.

Метою створення організації було виробництво даної продукції і задоволення існуючого попиту на не на ринках г.Ліпецка і Липецькій області, участь у конкурсах, що проводяться державними та муніципальними установами і, відповідно, отримання прибутку в процесі цієї діяльності.

ТОВ «Ріал» випускає широкий асортимент продукції з ЛДСП товщиною 16мм, що містить більше 50 найменувань. Ціни на вироблену продукцію аналогічні цінами конкуруючих фірм.

Виробнича база підприємства знаходиться за адресою: г.Ліпецк, вул. Баумана, 299А.

ТОВ «Ріал» є динамічно зростаючим малим підприємством, яке активно діє на ринках меблевої продукції м. Липецька і Липецькій області, інших регіонів країни. Підприємство самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи її розвитку, виходячи із попиту на товари, продукцію, надані роботи і послуги.

Для аналізу і оцінки рівня і динаміки показників прибутку складаються таблиці (табл. 1,2), в якій використовуються дані бухгалтерської звітності ТОВ «Ріал» з форми № 2 (додаток 2, 3, 4).

Загальний фінансовий результат звітного періоду відображається у звітності в розгорнутому вигляді і являє собою алгебраїчну суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), реалізації основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна і результату від фінансової й іншої діяльності; інших позареалізаційних операцій.

Розглянемо динаміку показників фінансових результатів діяльності ТОВ «Ріал» за 2006-2008 роки (див. табл. 1,2).

Таблиця 1 - Динаміка основних економічних показників діяльності ТОВ «Ріал» за 2006-2007 роки

Таблиця 2 - Динаміка основних економічних показників діяльності ТОВ «Ріал» за 2007-2008 роки

У таблицях 1,2 була проведена оцінка динаміки показників балансового прибутку за звітний період. При цьому порівнюються основні фінансові показники за минулий і звітний періоди, розраховуються відхилення від базової величини показників і з'ясовується, які показники зробили найбільший вплив на балансовий прибуток.

Відхилення розраховувалося як різниця фінансових показників за звітний і минулий періоди. Застосувавши зазначену форму розрахунку, знайдемо відхилення показників виручки 2007 року від показників виручки 2006 року:

133793-124455 = 9338 тисяч рублів.

Розрахуємо відхилення показників чистого прибутку, отриманого в 2007 році, від показників чистого прибутку 2006 року:

8052-7242 = 810 тисяч рублів.

Для визначення темпу зростання приймаємо результати попереднього звітного року за 100% і знаходимо частку зміни показників звітного року до показників базового року.

Розрахуємо темп зростання виручки в 2007 році:

133793 * 100/124455 = 107,5%

Розрахуємо темп зростання чистого прибутку в 2007 році:

8052 * 100/7242 = 111,1%

Таким чином, виручка від продажів в 2007 році в порівнянні з 2006 роком збільшилася на 9338 тисяч рублів (7,5%), що призвело до збільшення прибутку, що залишилася в розпорядженні організації на 810 тисяч рублів (11,1%). Собівартість продукції, що випускається в 2007 році збільшилася на 3028 тисяч рублів (4%). У зв'язку з тим, що темп зростання виручки від продажів випереджає темпи зростання собівартості продукції, відбулося збільшення валового прибутку в порівнянні з 2006 року на 6310 тисяч рублів (12,8%). Прибуток від продажів в 2007 році скоротилася на 198 тисяч рублів за рахунок збільшення управлінських витрат на 26,1%.

У 2008 році в порівнянні з 2007 роком відбувається зниження всіх економічних показників. Відбулося зниження валового прибутку за рахунок зниження виручки від продажів (на 36027 тисяч рублів).

Собівартість у 2008 році також зменшилася на 19512 тисяч рублів. Прибуток від продажів зменшилася на 11 903 тисяч рублів, незважаючи на скорочення управлінських і комерційних витрат. Загальна сума виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) в 2008 році скоротився в 1,4 рази (на 36027 тисяч рублів). Причиною послужило загальне погіршення умов для підприємницької діяльності, домінуючу роль у якому зіграла фінансова криза.

Графічно динаміка фінансових показників зображена на малюнку 5.

Рисунок 5 - Динаміка фінансових показників ТОВ «Ріал»

Після формування прибутку звітного періоду, вона коригується для цілей оподаткування, що представлено в табл. 3.

Таблиця 3 - Розрахунок оподатковуваного прибутку ТОВ «Ріал» за 2006-2008рр.

Показники	Роки			Динаміка
	2006, тис. руб.	2007, тис. руб.	2008, тис. руб.	2006-2007 рр..		2007-2008 рр..
				Відхилення (+,-), тис. руб.	Темп зростання, відсотки	Відхилення (+,-), тис. руб.	Темп зростання відсотки
Прибуток (збиток) до оподаткування	9715	11335	952	+1620	116,6	-10383	8,4
Збільшення (+), зменшення (-) суми прибутку в результаті її коригування для потреб оподаткування	589	2344	2035	+1755	397,9	-309	86,8
Пільги з податку на прибуток	-	-	-	-	-	-	-
Оподатковуваний прибуток	10304	13679	2987	+3375	132,7	-10692	21,8
Ставка податку на прибуток	24%	24%	24%	-	-	-	-
Сума податку на прибуток	2473	3283	717	810	132,7	-2566	21,8

З таблиці 3 видно, що сума оподатковуваного прибутку в 2007 році збільшилася на 3375 тисяч рублів, а в 2008 році зменшилась на 10692 тисяч рублів. Зниження відбулося в основному за рахунок зменшення прибутку від продажу продукції (11 903 тисяч рублів).

Сума податку на прибуток у 2007 році в порівнянні з 2006 роком збільшилася на 810 тисяч рублів, на ту ж суму зменшилася чистий прибуток. У зв'язку зі зменшенням оподатковуваного прибутку в 2008 році в порівнянні з 2007 роком на 10692 тисяч рублів, зменшилася сума податку на прибуток на 2566 тисяч рублів.

На розглянутому підприємстві не було доходів, які оподатковуються за спеціальними ставками, що не вироблялися відрахування в резервний фонд (резервний фонд на даному підприємстві не сформовано, тому кошти на поповнення резервного фонду не направлялися) і підприємство не має пільг з податку на прибуток.

Ефективність основної діяльності підприємства з виробництва та реалізації продукції характеризується показником рентабельності витрат. Він визначається відношенням прибутку від продажу продукції до повної собівартості реалізованої продукції і представлений формулою (12):

k = Р / S,

де k - рентабельність витрат;

Р - прибуток від продажу продукції;

S - загальна сума витрат на виробництво і реалізацію продукції.

Даний коефіцієнт показує рівень прибутку на один карбованець витрачених коштів і розраховується в цілому по підприємству, окремим його підрозділам і видам продукції.

У показнику рентабельності, розрахованому в цілому по продукції, усереднюється рівень прибутковості окремих видів виробів. Тому в ході аналізу необхідно вивчати рентабельність окремих видів виробів або груп виробів. Рентабельність одиниці продукції має велике значення і визначається відношенням різниці між відпускною ціною і собівартістю до собівартості одного виробу і розраховується за формулою (13):

k = Цi - Сi ​​/ Сi, (13)

де k - рентабельність одиниці продукції;

Цi - відпускна ціна одиниці продукції;

Сi - собівартість одиниці продукції.

Важливість аналізу показників рентабельності окремих видів продукції, пов'язана з тим, що підприємство має здійснювати контроль за витратами з її виробництва і реалізації. Якщо на ринку є досить високий попит на продукцію з низьким рівнем рентабельності, підприємство може зробити випуск такої продукції вигідним тільки скорочуючи витрати з її виробництва.

Для здійснення контролю не тільки за собівартістю реалізованої продукції, але і за змінами в політиці ціноутворення розраховують показник рентабельності продажів. Він визначається відношенням величини прибутку до обсягу продажів за формулою (13):

k = Р / N (13)

де k - рентабельність продажів;

Р - прибуток від продажу продукції (прибуток до оподаткування або чистий прибуток);

N - виручка від продажу продукції за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів.

В якості величини прибутку можуть бути показники: прибуток від продажів, прибуток до оподаткування, чистий прибуток [15, с.18]. Обсяг продажів виражається показником виручки від продажу продукції за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів.

Рентабельність продаж характеризує ефективність підприємницької діяльності і показує, скільки отримано прибутку з рубля продажів. Розраховується в цілому по підприємству та окремим видам продукції [5, с.248].

Виходячи з наведеної формули розрахунку рентабельності продажів, можна визначити вплив на її зміна в порівнянні з попереднім періодом зміни цін на продукцію і зміни рівня собівартості. Якщо виразити прибуток від продажу як різницю між виручкою від продажу без податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів і повною собівартістю реалізованої продукції, то формула (14) розрахунку рентабельності продажів буде мати наступний вигляд:

k = N-S / N, (14)

де k - рентабельність продажів;

S - повна собівартість реалізованої продукції;

N - виручка від продажу продукції за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів.

Зміна рентабельності продажів за рахунок зміни цін на реалізовану продукцію (N) визначається за формулою (15):

Dk (N) = (N1-S0/N1) - (N0-S0/N0) (15)

Вплив фактора зміни собівартості (S) на рентабельність продажів визначається за формулою (16):

Dk (S) = (N1-S1/N1) - (N1-S0/N1) (16)

Рентабельність продаж характеризує ефективність підприємницької діяльності і показує, скільки отримано прибутку з рубля продажів.

При розрахунках показників рентабельності можуть використовуватися різні показники доходу підприємства: валовий прибуток, прибуток від продажів, прибуток до оподаткування, чистий прибуток.

Розрахунок і аналіз рентабельності витрат і продажів представлений в таблиці 4.

Таблиця 4 - Аналіз рентабельності витрат і продажів підприємства

Показники	2006	2007	Зміна за рік	2007	2008	Зміна за рік
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб.	106501	116037	9536	116037	91913	-24124
Прибуток від продажу продукції, робіт, послуг, тис. руб.	17954	17756	-198	17756	5853	-11903
Рентабельність витрат, тис. крб.	16,82	15,32	-1,5	15,32	6,37	-8,95
Рентабельність продажів по прибутку від продажу, тис. руб.	14,42	13,27	-1,15	13,27	5,99	-7,28

Повна собівартість реалізованої продукції розрахована як сума собівартості продукції, комерційних витрат та управлінських витрат.

Розрахувавши повну собівартість продукції за досліджувані періоди, можна визначити зміну повної собівартості:

75349 +3755 +27397 = 106501 тисяч рублів - повна собівартість продукції за 2006року.

78377 +3117 +34543 = 116037 тисяч рублів - повна собівартість продукції за 2007 рік.

58865 +1684 +31364 = 91913 тисяч рублів - повна собівартість продукції за 2008 рік.

106501-116037 = 9536 тисяч рублів - зміна повної собівартості продукції в 2007 році.

91913-116037 = -24124 тисяч рублів - зміна повної собівартості продукції в 2007 році.

Маючи в наявності показники повної собівартості реалізованої продукції і прибутку від продажу продукції можна визначити рентабельність витрат, тобто, величину отриманого прибутку з 1 рубля продажів.

17954/106501 * 100 = 16,82% - рентабельність витрат у 2006 році.

17756/116037 * 100 = 15,32% - рентабельність витрат у 2007 році.

-11903/-24124 * 100 =- 8,95% - рентабельність витрат у 2008 році.

Також визначивши показники прибутку від продажів продукції і виручки від продажу продукції можна визначити показник рентабельності продажів, тобто, визначити частку прибутку в кожному зароблений карбованець. Рентабельність продажів є індикатором цінової політики організації та її здатності контролювати витрати.

17954/124455 * 100 = 14,42%

17756/133793 * 100 = 13,27%

5853/97766 * 100 = 5,99%

З наведених розрахунків можна зробити наступні висновки:

За період 2006-2007 рр.. рентабельність витрат зменшилася на 1,5% і склала 15,32%, тобто, підприємство отримало 15,32 копійок прибутку з 1 рубля витрат.

Рентабельність продажів відповідно знизилася на 1,15% і склала в 2007 році 13,27%, тобто, підприємство отримало 13,27 копійок прибутку з 1 рубля продажів.

За період 2007-2008 рр.. рентабельність витрат зменшилася на 8,95% і склала 6,37%, тобто, підприємство отримало 15,32 копійок прибутку з 1 рубля витрат.

Рентабельність продажів також знизилася на 7,28% і склала 5,99%, тобто, підприємство в 2008 році отримало 5,99 копійок прибутку з 1 рубля продажів.

Зміна цін на реалізовану продукцію в 2007 році в порівнянні з 2006 роком призвело до зростання рентабельності продажів підприємства на 0,06%:

Dk (N) = (133793-106501/133793) - (124455-106501/124455) = 0,06%

Зміна собівартості реалізованої продукції призвело до зниження рентабельності продажів підприємства на 0,07%:

Dk (S) = (133793-116037/133793) - (133793-106501/133793) = -0,07%

Сума факторних відхилень дає загальну зміну рентабельності продажів: Dk (N) + Dk (S) = 0,06 + (-0,07) = -0,01%.

Результати факторного аналізу показують, що збільшення собівартості реалізованої продукції справила найбільший вплив на рівень рентабельності продажів, ніж зміна цін реалізації.

Зміна цін на реалізовану продукцію в 2008 році в порівнянні з 2007 роком призвело до зниження рентабельності продажів підприємства на 0,32%:

Dk (N) = (97766-116037/97766) - (133793-116037/133793) = - 0,32

Зміна собівартості реалізованої продукції призвело до зниження рентабельності продажів підприємства на 0,25%:

Dk (S) = (97766-91913/97766) - (97766-116037/97766) = -0,25

Сума факторних відхилень дає загальну зміну рентабельності продажів:

Dk (N) + Dk (S) =- 0,32 + (-0,25) = -0,57%.

Основними напрямками підвищення рентабельності витрат є зниження витрат на одиницю або на один рубль продукції, поліпшення використання виробничих ресурсів (зниження фондомісткості, матеріаломісткості, зарплатоемкості продукції), зростання обсягу виробництва.

2.2 Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції ТОВ «Ріал»

Прибуток звітного періоду відображається загальний фінансовий результат виробничо-господарської діяльності підприємства з урахуванням всіх її сторін. Найважливіша складова цього показника - прибуток від реалізації продукції - пов'язана з факторами виробництва і реалізації продукції. Тому основну увагу аналітика повинна бути сконцентрована на дослідженні причин та чинників змін даного показника.

Зміна прибутку від реалізації продукції формується під впливом наступних факторів: зміни обсягу реалізації; зміни структури реалізації; зміна відпускних цін на реалізовану продукцію; зміни цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію та перевезення; зміни рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.

Складемо таблицю (таблиця 5) для формалізованого розрахунку факторних впливів на прибуток від реалізації продукції.

Таблиця 5 - Загальні показники діяльності підприємства в 2006-2008 рр..

Показники	2006	2007	2008
1	2	3	4
Кількість продукції, шт.	49782	48652	33712
Ціна продукції, руб.	2500	2750	2900
Виручка (реалізація), руб.	124455000	133793000	97766000
Повна собівартість від реалізації продукції, грн.	75349000	78377000	58865000
Собівартість на 1 од. продукції, грн.	1513	1611	1746
Прибуток від реалізації продукції, грн.	49106000	55416000	38901000

Прибуток від реалізації товарної продукції в загальному випадку знаходиться під впливом таких чинників, як зміна: обсягу реалізації; структури продукції; відпускних цін на реалізовану продукцію; транспортних витрат; рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.

Застосувавши показники 2006-2007 рр.. зробимо формалізований розрахунок факторних впливів на прибуток від реалізації товарів.

1. Розрахунок загальної зміни прибутку (D Р) від реалізації продукції:

Δ Р = Р1 - Р0 = 55416-49106 = 6310000 рублів

3. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовані товари (ΔР1). У даному випадку розраховується різниця між виручкою від реалізації товарної продукції в діючих цінах та реалізацією у звітному періоді за цінами базисного року:

Δ Р1 = Np 1 - Np 1,0 = Σ p 1 q 1 - Σ p 0 q 1 = 133793-121630 = 12163 тисяч рублів.

Np 1 = Σ p 1 q 1 = 48652х2500 = 121630000 рублів.

3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі товарів обсягу товарів в оцінці за плановою (базисної) собівартості (ΔР2). Обчислюють коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній собівартості:

Δ Р2 = Р0К1 - Р0 = Р0 (К1 - 1) = 49 106 (0,98-1) = - 982 тисячі рублів.

К1 = S 1,0 / S 0 = 73 610/75 349 = 0,98

S 1,0 = 48 652х1 513 = 73610476 рублів.

4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі товарів, зумовлених змінами в структурі товару (ΔР3). Підрахунок зводиться до визначення різниці між коефіцієнтом зростання обсягу реалізації продукції в оцінці за відпускними цінами і коефіцієнтом зростання обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній собівартості:

Δ Р3 = Р0 (К2 - К1) = 49106 (0,98-0,98) = 0 рублів.

К2 = Np 1,0 / Np 0 = 121630/124455 = 0,98

Np 1,0 = 48652х2500 = 121630000 рублів.

5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зміни собівартості продукції (D Р4):

Δ P 4 = S 1,0 - S 1 = 73 610-7837 7 = -4767 тисяч рублів.

6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості товарів за рахунок структурних зрушень у складі товарів (ΔР5). Обчислюється порівнянням базисної повної собівартості, скоригованої на коефіцієнт зростання обсягу продукції, з базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції:

Δ P 5 = S 1 К2 - S 1,0 = 75 349х0 ,98-73 610 = 232 тисячі рублів.

7. Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток зміни цін на матеріали і тарифів на послуги (ΔР6). Для цього використовують відомості про собівартість продукції. У даному випадку ціни на тарифи та перевезення були підвищені на 336 тисяч рублів, що дало зниження прибутку. ΔР6 = 336 тисяч рублів.

8. Розрахунок економії, викликаної порушеннями господарської дисципліни (ΔР7). Це встановлюється за допомогою аналізу економії, що утворилася внаслідок порушення стандартів, технічних умов, невиконання плану заходів з охорони праці, техніки безпеки. У даному підприємстві не виявлено додаткового прибутку, отриманого за рахунок перерахованих причин, тобто ΔР7 = 0.

Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від реалізації за звітний період (див. формула 10,11):

Δ Р = 12163-982 +0-4767 +232- 336 +0 = 6 310 тисяч рублів.

Загальне відхилення по прибутку складає 6310 тисяч рублів, що відповідає сумі факторних впливів.

Таким чином, з вищенаведеного аналізу прибутку за 2006-2007 рр.. ми бачимо, що загальна зміна прибутку від реалізації продукції збільшилася на 6310000 рублів. Дана зміна утворилося внаслідок збільшення ціни продукції на 10%.

На прибуток звітного періоду позитивно вплинула зміна продажних цін. Так, збільшення ціни продукції дозволило додатково отримати прибуток у порівнянні з попереднім роком у розмірі 12163000 рублів.

Зниження обсягу реалізованої продукції знизило прибуток на 982 000 рублів.

Зміни в обсязі продукції, обумовлені змінами в структурі продукції не вплинули на прибуток.

З розрахунку впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції ми бачимо зміну прибутку в звітному періоді. У ситуації, що склалася збільшення собівартості на 1 одиницю продукції на 98 рублів знизило прибуток на 4767000 рублів.

У разі зміни собівартості за рахунок структурних зрушень у складі витрат прибуток збільшується на 232000 рублів.

Для більш наочного зіставлення впливу кожного чинника на прибуток від реалізації товарної продукції слід скласти таку таблицю (табл. 6):

Таблиця 6 - Фактори, що впливають на прибуток у 2007 році

Фактор	Абсолютна величина, тис. руб.	Питома вага, відсотки
1	2	3
Δ Р1	12163	65,8
Δ Р2	982	5,3
Δ Р3	0	0
Δ Р4	4767	25,8
Δ Р5	232	1,3
Δ Р6	336	1,8
Δ Р7	0	0
Абсолютна сума відхилень	18480	100

Дані таблиці 6 демонструють, що на прибуток від реалізації товарної продукції найбільш значно впливають два фактори, а саме - зміни відпускних цін, зміни собівартості продукції. Вплив же інших факторів не настільки помітно - менше 10%.

У табл. 7 наводяться дані по підприємству ТОВ «Ріал», що стосуються прибутку від реалізації товарів за 2 роки.

Таблиця 7 - Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції в 2006-2007 рр..

Визначимо ступінь впливу на прибуток наступних факторів:

а) зміна відпускних цін на продукцію. Цей вплив визначається як різниця між виручкою від реалізації за звітом у фактично діючих цінах і цінах базисного періоду. У нашому прикладі вона становить 12163 тисяч рублів (133793-121630) і відображає зростання цін в результаті інфляції. Аналіз даних бухгалтерського обліку дозволить розкрити причини величину завищення цін у кожному конкретному випадку (за видами товарів, продукції, робіт, послуг);

б) зміна договірних цін звітного року на матеріали, тарифів на енергію, перевезення та інше. Для цього використовується відомості про собівартість продукції. У нашому завданні вплив даних чинників становило:

78041-78377 = - 336 тисяч рублів.

в) збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній повній собівартості (власне обсяг продукції). Для розрахунку впливу даного чинника обчислюють коефіцієнт зростання обсягу реалізації в оцінці по базисній собівартості. У нашому випадку він дорівнює

73610/75349 = 0,98

Потім коректують базисну прибуток на даний коефіцієнт і вираховують з неї базисну прибуток:

49106х0 ,98-49106 = -982 000 рублів.

г) збільшення обсягу реалізації продукції за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Для розрахунку впливу даного чинника базисна величина прибутку коригується на різницю між коефіцієнтом зростання обсягу реалізації в оцінці по відпускних базисним цінами і коефіцієнтом зростання обсягу реалізації продукції в оцінці за собівартістю в базисних цінах. Наведемо результати розрахунку:

49106 (0,98-0,98) = 0 рублів.

д) зменшення витрат на 1 грн. продукції. Вплив даного чинника визначається як різниця між повною собівартістю в базисних цінах фактично реалізованої продукції та фактичною собівартістю, обчисленої без урахування змін договірних цін звітного року на матеріальні та інші ресурси.

У нашому випадку цей вплив становить:

73610-78377 =- 4767 тисяч рублів.

е) зміна собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Вплив даного чинника визначається як різниця між базисної повною собівартістю, скоригованого на коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції, і повною собівартістю в базисних цінах фактично реалізованої продукції:

75349х0 ,98-73610 = 232000 рублів.

Загальне відхилення по прибутку складає 6310 тисяч рублів (55416-49106), що відповідає сумі факторних впливів.

Тепер розглянемо вплив на прибуток різних факторів за період 2007-2008 років.

1. Розрахунок загальної зміни прибутку (D Р) від реалізації продукції:

Δ Р = Р1 - Р0 = 38901 -55416 = - 16515 тисяч рублів.

2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовані товари (ΔР1). розраховується різниця між виручкою від реалізації товарної продукції в діючих цінах та реалізацією у звітному періоді за цінами базисного року:

Δ Р1 = Np 1 - Np 1,0 = Σ p 1 q 1 - Σ p 0 q 1 = 97766-92708 = 5058 тисячі рублів.

Np 1 = Σ p 1 q 1 = 33712х2750 = 92708000 рублів.

3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі товарів обсягу товарів в оцінці за плановою (базисної) собівартості (ΔР2). Обчислюють коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній собівартості:

Δ Р2 = Р0К1 - Р0 = Р0 (К1 - 1) = 55416 (0,7-1) = -16625 тисяч рублів.

К1 = S 1,0 / S 0 = 54310/78377 = 0,7

S 1,0 = 33712х1611 = 54310032 рублів.

4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі товарів, зумовлених змінами в структурі товару (ΔР3). Підрахунок зводиться до визначення різниці між коефіцієнтом зростання обсягу реалізації продукції в оцінці за відпускними цінами і коефіцієнтом зростання обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній собівартості:

Δ Р3 = Р0 (К2 - К1) = 55416 (0,7-0,7) = 0

К2 = Np 1,0 / Np 0 = 92708/133793 = 0,7

Np 1,0 = 33712х2750 = 92708000 рублів.

5. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції (D Р4):

Δ P 4 = S 1,0 - S 1, = 54310-58865 = - 4555 тисяч рублів.

6. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості товарів за рахунок структурних зрушень у складі товарів (ΔР5). Обчислюється порівнянням базисної повної собівартості, скоригованої на коефіцієнт зростання обсягу продукції, з базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції:

Δ P 5 = S 1 К2 - S 1,0 = 78377х0 ,7-54310 = 554000 рублів.

7. Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток зміни цін на матеріали і тарифів на послуги (ΔР6). Для цього використовують відомості про собівартість продукції. У даному випадку ціни на тарифи та перевезення були підвищені на 947тисяч рублів, що дало зниження прибутку на ΔР6 = 947 000 рублів.

8. Розрахунок економії, викликаної порушеннями господарської дисципліни (ΔР7). Це встановлюється за допомогою аналізу економії, що утворилася внаслідок порушення стандартів, технічних умов, невиконання плану заходів з охорони праці, техніки безпеки. У даному підприємстві не виявлено додаткового прибутку, отриманого за рахунок перерахованих причин, тобто ΔР7 = 0.

Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку від реалізації за звітний період (див. формула 10,11):

Δ Р = 5058-16625-4555 +554-947 = -16515000 рублів.

Загальне відхилення по прибутку складає - 16515 тисяч рублів, що відповідає сумі факторних впливів.

Таким чином, з вищенаведеного аналізу прибутку за 2007-2008 рр.. ми бачимо, що загальна зміна прибутку від реалізації продукції зменшилося на 16 515 000 рублів. Дана зміна утворилося внаслідок зменшення кількості випущеної продукції на 30,7%, збільшення собівартості на 1 одиницю продукції на 8,4% і збільшення ціни продукції на 5,4%.

На прибуток 2008 позитивно вплинула зміна продажних цін. Так, збільшення ціни продукції дозволило додатково отримати прибуток у порівнянні з попереднім роком в розмірі 5058000 карбованців.

Зменшення обсягу реалізованої продукції призвело до зменшення прибутку на 16625000 рублів.

Зміни в обсязі продукції, обумовлені змінами в структурі продукції не вплинули на прибуток у 2008 році.

З розрахунку впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції ми бачимо зміну прибутку в звітному періоді. Збільшення собівартості на 1 одиницю продукції на 135 рублів призвело до зменшення прибутку на 4555 тисяч рублів.

У разі зміни собівартості за рахунок структурних зрушень у складі витрат прибуток збільшується на 554 000 рублів.

Для більш наочного зіставлення впливу кожного чинника на прибуток від реалізації товарної продукції слід скласти наступну таблицю:

Таблиця 8 - Фактори, що впливають на прибуток у 2008 році

Фактор	Абсолютна величина, тис. руб.	Питома вага, відсотки
Δ Р1	5058	18,2
Δ Р2	16625	59,9
Δ Р3	0	0
Δ Р4	4555	16,4
Δ Р5	554	2,1
Δ Р6	947	3,4
Δ Р7	0	0
Абсолютна сума відхилень	27739	100

Дані таблиці 8 демонструють, що на прибуток від реалізації товарної продукції найбільш значно впливають три чинники, а саме - зміна відпускних цін, зміна обсягу продукції і зміна собівартості продукції. Вплив же інших факторів не значно відбилося на прибутку 2008 року.

У таблиці 9 наводяться дані по підприємству ТОВ «Ріал», що стосуються прибутку від реалізації товарів за 2 роки.

Таблиця 9 - Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції в 2007-2008 рр..

Визначимо ступінь впливу на прибуток наступних факторів:

а) зміна відпускних цін на продукцію. Цей вплив визначається як різниця між виручкою від реалізації за звітом у фактично діючих цінах і цінах базисного періоду. У нашому прикладі вона становить 5058 тисяч рублів (97766-92708) і відображає зростання цін в результаті інфляції. Аналіз даних бухгалтерського обліку дозволить розкрити причини величину завищення цін у кожному конкретному випадку (за видами товарів, продукції, робіт, послуг);

б) зміна договірних цін звітного року на матеріали, тарифів на енергію, перевезення та інше. Для цього використовується відомості про собівартість продукції. У нашому завданні вплив даних чинників становило:

57918-58865 = - 947 тисяч рублів.

в) збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці по базисній повній собівартості (власне обсяг продукції). Для розрахунку впливу даного чинника обчислюють коефіцієнт зростання обсягу реалізації в оцінці по базисній собівартості. У нашому випадку він дорівнює

54310/78377 = 0,7

Потім коректують базисну прибуток на даний коефіцієнт і вираховують з неї базисну прибуток:

54416х0 ,7-54416 = -16624000 рублів.

г) збільшення обсягу реалізації продукції за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Для розрахунку впливу даного чинника базисна величина прибутку коригується на різницю між коефіцієнтом зростання обсягу реалізації в оцінці по відпускних базисним цінами і коефіцієнтом зростання обсягу реалізації продукції в оцінці за собівартістю в базисних цінах. Наведемо результати розрахунку:

55416 (0,7-0,7) = 0 рублів.

д) зменшення витрат на 1 карбованець продукції. Вплив даного чинника визначається як різниця між повною собівартістю в базисних цінах фактично реалізованої продукції та фактичною собівартістю, обчисленої без урахування змін договірних цін звітного року на матеріальні та інші ресурси.

У нашому випадку цей вплив становить:

54310-57918 =- 3608 тисяч рублів.

е) зміна собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Вплив даного чинника визначається як різниця між базисної повною собівартістю, скоригованого на коефіцієнт зростання обсягу реалізації продукції, і повною собівартістю в базисних цінах фактично реалізованої продукції:

55416х0 ,7-54310 =- 15519 тисяч рублів.

Загальне відхилення по прибутку складає - 16515 тисяч рублів (38901-55416), що відповідає сумі факторних впливів.

Якісний аналіз факторів дозволяє зробити висновок про те, що прибуток від реалізації товарної продукції на підприємстві ТОВ «Ріал» зростає, в основному, за рахунок чинника зміни відпускних цін, причиною якого є збільшення мережі магазинів і виручки від реалізації, а також інфляції. Це ставить підприємство в залежність від постачальників товарів, впливу інфляційних процесів в країні. Такі ж чинники, як вплив на прибуток змін в обсязі виробництва продукції і в структурі прибутку мають незначний вплив. Це зайвий раз підтверджує той факт, що фінансовий стан підприємства є стійким. Але необхідно збільшувати вплив факторів, які збільшують прибуток за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Аналіз впливу факторів прибутку ускладнюється тим, що ціни на низку послуг регулюється Урядом РТ і РФ і, отже, не можуть адекватно змінюватися слідом за змінами собівартості, так як підприємство набуває енергію, газ, воду за цінами, які диктуються монополіями, то стає очевидним, що підприємство потрапило у своєрідні лещата: «нагорі» - регульовані державою ціни (по суті фіксовані), а «внизу» - необхідність закупівлі товарів і матеріалів за нерегульованими цінами [6, с.269].

3. Оптимізація системи управління прибутком ТОВ «Ріал»

3.1 Виявлення резервів збільшення прибутку підприємства

Резерви зростання прибутку - це кількісно вимірні можливості її збільшення за рахунок зростання обсягу реалізації продукції, зменшення витрат на її виробництво і реалізацію, недопущення поза реалізаційних збитків, вдосконалення структури виробленої продукції. Резерви виявляються на стадії планування і в процесі виконання планів. Визначення резервів зростання прибутку базується на науково обгрунтованій методиці їх розрахунку, мобілізації і реалізації. Виділяють три етапи цієї роботи: аналітичний, організаційний і функціональний.

На першому етапі виділяють і кількісно оцінюють резерви; на другому розробляють комплекс інженерно-технічних, організаційних, економічних і соціальних заходів, що забезпечують використання виявлених резервів; на третьому етапі практично реалізують заходи і ведуть контроль за їх виконанням.

При підрахунку резервів зростання прибутку за рахунок можливого зростання обсягу реалізації використовуються результати аналізу випуску і реалізації продукції.

Сума резерву зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу продукції розраховується за формулою (17):

, (17)

де - Резерв зростання прибутку за рахунок збільшення обсягу продукції;

Пi - планова сума прибутку на одиницю i-й продукції;

РПk-кількість додатково реалізованої продукції в натуральних одиницях виміру.

Якщо прибуток розрахована на карбованець товарної продукції, сума резерву її зростання за рахунок збільшення обсягу реалізації визначається за формулою (18).

, (18)

де: PV - можливе збільшення обсягу реалізованої продукції;

ПВ - фактична валовий прибуток;

V - фактичний обсяг реалізованої продукції (виручка).

Зіставлення можливого об'єму продажів, встановленого за результатами маркетингових досліджень, з виробничими можливостями підприємства дозволяє спрогнозувати збільшення обсягу виробництва і реалізації продукції ТОВ «Ріал» на 5% наступного року.

Розрахуємо резерв збільшення прибутку за 2006 рік за рахунок збільшення обсягу випуску і реалізації продукції ТОВ «Ріал» (див. формулу 18):

PV2006 = 124455 * 5% = 6223 тисяч рублів

П2006 = 49106 тисяч рублів

V2006 = 124 455 000 рублів

тисяч рублів.

Тепер розрахуємо резерв збільшення прибутку за 2007 рік за рахунок збільшення обсягу випуску і реалізації продукції ТОВ «Ріал» аналогічним способом.

PV2007 = 133793 * 5% = 6690 тисяч рублів

П2007 = 55416 тисяч рублів

V2007 = 133793 тисяч рублів

тисяч рублів

Тепер розрахуємо резерв збільшення прибутку за 2008 рік за рахунок збільшення обсягу випуску і реалізації продукції ТОВ «Ріал» аналогічним способом.

PV2008 = 97766 * 5% = 4888 тисяч рублів.

П2008 = 38901 тисяч рублів

V2008 = 97766 тисяч рублів

тисяч рублів

Таким чином, збільшивши обсяг випуску продукції на 5% розглянуте нами підприємство в 2006 році могло збільшити свій прибуток на 2455 тисяч рублів, в 2007 році - на 2770 тисяч рублів, а в 2008 році - на 1945 тисяч рублів.

Важливий напрямок пошуку резервів зростання прибутку - зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції, наприклад, сировини, матеріалів, палива, енергії, амортизації основних фондів та інших витрат.

Якщо аналізу прибутку передує аналіз собівартості продукції та визначена загальна сума резерву її зниження, то розрахунок резерву зростання прибутку здійснюється за формулою (19):

, (19)

де: - Резерв збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості продукції;

- Можливе зниження витрат на карбованець продукції;

V - фактичний обсяг реалізованої продукції за досліджуваний період;

PV-можливе збільшення обсягу реалізації продукції.

Витрати на виробництво та реалізацію виробленої продукції в цілому і по статтях за 2006-2008 рр.. (Фактично і за планом), представлені в таблиці 10.

Таблиця 10 - Витрати на виробництво і реалізацію продукції фактично і за планом на підприємстві ТОВ «Ріал» за 2006-2008рр.

Вивчивши таблицю 10 можна зробити висновки. У 2006 році витрати на інші виробничі витрати перевищили суму, визначену планом на 924 000 рублів, також збільшилася виробнича собівартість на 754 тисячі рублів. Сума витрат на управлінські витрати також перевищує план на 548 тисяч рублів.

Аналізуючи витрати 2007 року можна побачити що витрати на управлінські витрати знизилися і не перевищують план. Транспортно-заготівельні витрати збільшилися на 149 тисяч рублів у порівнянні з планом. Також перевищена сума управлінських і комерційних витрат - на 1365 тисяч рублів, на 708 тисячі рублів відповідно.

У 2008 році видатки також перевищують план транспортно-заготівельні, управлінські та комерційні витрати на 84, 628 і 235 тисяч рублів відповідно. Всі перераховані вище витрати необхідно скоротити.

Для того, щоб витрати на виробництво і реалізацію продукції за статтями привести у порівняні значення, перерахуємо їх на 1 карбованець виробленої та реалізованої продукції (К), використовуючи формулу (20):

К = , (20)

де К - відношення виробленої та реалізованої продукції на 1 грн

- Загальна сума витрат;

- Обсяг товарної продукції в цінах реалізації.

Статті витрат, перелічені на 1 карбованець виробленої та реалізованої продукції представлені у табл. 11.

Таблиця 11 - Витрати, перелічені на 1 карбованець товарної продукції фактично і за планом на підприємстві ТОВ «Ріал» за 2006-2008 рр..

Статті витрат	2006		2007		2008
	план	факт	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7
Сировина і матеріали, руб.	0,039	0,039	0,032	0,032	0,033	0,034
Транспортно-заготівельні витрати, руб.	0,017	0,018	0,015	0,016	0,017	0,018
Заробітна плата виробничих робітників (основна і додаткова), грн.	0,199	0,198	0,205	0,201	0,219	0,218
Амортизація	0,078	0,076	0,079	0,077	0,086	0,084
Інші виробничі витрати	0,085	0,093	0,94	0,090	0,101	0,094
Виробнича собівартість продукції	0,599	0,605	0,586	0,586	0,601	0,596
Управлінські витрати	0,216	0,220	0,248	0,258	0,314	0,321
Комерційні витрати	0,03	0,034	0,023	0,028	0,017	0,019
Повна собівартість продукції	0,849	0,856	0,319	0,867	0,930	0,940

Як показують дані таблиці 11, у 2006 році існують резерви зниження собівартості продукції за рахунок зменшення транспортно - заготівельних, комерційних витрат та інших виробничих витрат.

Можливе зниження витрат на карбованець товарної продукції в 2006 році можна розрахувати наступним чином:

З2006 = (0,018 +0,034 +0,093) - (0,017 +0,03 +0,085) = 0,013 рублів

Як показують дані таблиці 11, у 2007 році існують резерви зниження собівартості продукції за рахунок зменшення управлінських і комерційних витрат.

Аналогічним способом розраховується можливе зниження витрат на карбованець товарної продукції в 2007 році:

З2007 = (0,258 +0,028) - (0,248 +0,023) = 0,015 рублів

Так само розрахуємо можливе зниження витрат на карбованець товарної продукції в 2008 році. У даному випадку існують резерви зниження собівартості продукції за рахунок зменшення витрат на сировину і матеріали, транспортно-заготівельні витрати, управлінські і комерційні витрат.

З2008 = (0,034 +0,018 +0,321 +0,019) - (0,033 +0,017 +0,314 +0,017) = 0,011 руб.

Витрати на рубль товарної продукції в 2006 році склали 0,856 рублів зниження цієї суми на 0,013 рублів дозволить збільшити суму прибутку. Розрахуємо резерв збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості (див. формула 19).

= 0,013 x (124455 +6223) = 1699 тисяч рублів

Витрати на рубль товарної продукції в 2007 р. склали 0,867 рублів зниження цієї суми на 0,015 рублів дозволить збільшити суму прибутку. Розрахуємо резерв збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості в 2007 році (див. формула 19).

= 0,015 x (133793 +6690) = 2107 тисяч рублів

Витрати на рубль товарної продукції в 2008 р. склали 0,94 рублів зниження цієї суми на 0,011 рублів дозволить збільшити суму прибутку. Розрахуємо резерв збільшення суми прибутку за рахунок зниження собівартості в 2008 році (див. формула 19).

= 0,011 x (97766 +4888) = 1129 тисяч рублів

Виходячи з розрахунків можна підвести такий підсумок. У 2006 році резерви зниження собівартості продукції за рахунок зменшення транспортно - заготівельних і комерційних витрат становили 1699 тисяч рублів, в 2007 році можна заощадити за рахунок зменшення управлінських і комерційних витрат 2107 тисяч рублів, а в 2008 році за рахунок зменшення витрат на сировину і матеріали, транспортно-заготівельні витрати, управлінські та комерційні витрати можна заощадити 1129 тисяч рублів.

Підіб'ємо підсумок за розрахунками резервів збільшення прибутку за рахунок збільшення обсягу випуску і реалізації продукції на 5%. Розглянуте нами підприємство в 2006 році могло збільшити свій прибуток на 2455 тисяч рублів, в 2007 році - на 2770 тисяч рублів, а в 2008 році - на 1945 тисяч рублів.

Узагальнивши всі виявлені резерви зростання прибутку, ми побачимо що, в 2006 році прибуток могла збільшитися на 4154 тисяч рублів, в 2007 році - 4877 тисяч рублів, а в 2008 році - 3074. Таким чином, при грамотному розподілі резервів збільшення прибутку можна досягти кращих фінансових результатів.

3.2 Рекомендації щодо оптимізації прибутку ТОВ «Ріал»

Проведене дослідження у другому розділі даної роботи на ТОВ «Ріал» свідчить про погіршення діяльності підприємства у 2008 році.

Погіршення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства стало можливим через недостатній забезпеченості виробництва власними засобами і оптимальними обсягами реалізації продукції. У підсумку, доходи від основної діяльності недостатні, щоб покрити пов'язані з її здійсненням витрати.

Такий недолік на підприємстві звичайно покривається за рахунок інших джерел доходів: безоплатною передачею товарів та інших доходів, однак на підприємстві суми інших доходів дуже малі. Тому, підприємству необхідно розглянути можливості розширення сфери діяльності з орієнтацією на отримання максимальних доходів при мінімальних операційних витратах і оптимальних витратах за іншими видами діяльності.

Керівництво підприємства повинно чітко уявляти, за рахунок яких джерел організація буде здійснювати свою діяльність і в які сфери діяльності буде вкладатися капітал. Турбота про фінанси є відправним моментом і кінцевим результатом діяльності будь-якого підприємства.

Перехід до ринкових відносин вимагає глибоких зрушень в діяльності підприємства. Необхідно здійснювати крутий поворот в інтенсифікації виробництва, переорієнтувати підприємство на повне і першочергове використання якісних чинників економічного зростання.

В умовах переходу до ринкової економіки, її початкового етапу дуже важливі заходи науково-технічного характеру. Найважливішим фактором підвищення ефективності виробництва був і залишається науково-технічний прогрес. У сучасних умовах формування ринкових відносин потрібні революційні, якісні зміни, перехід до принципово технологій, переозброєння на основі новітніх досягнень науки і техніки. Колективи підприємств, їх керівники головну увагу приділяють матеріального стимулювання праці. Більша частина прибутку після сплати податків направляється до фонду споживання. Такий стан ненормально. Очевидно, у міру розвитку ринкових відносин, підприємства почнуть приділяти належну увагу розвитку виробництва на перспективу і будуть направляти необхідні кошти на нову техніку, оновлення виробництва, на освоєння та випуск нової продукції (робіт, послуг).

Так само необхідно створити організаційні передумови, економічні та соціальні мотивації для творчої праці працівників. Корінні перетворення в техніці і технології, мобілізація всіх, не тільки технічних, але й організаційних, економічних і соціальних чинників створюють передумови для значного підвищення продуктивності праці. Належить забезпечити впровадження новітньої техніки і технології, широко застосовувати на виробництві прогресивні форми наукової організації праці, вдосконалювати його нормування, домагатися зростання культури виробництва, зміцнення порядку, дисципліни, стабільності трудових колективів [16, с.3].

Для максимізації прибутку рекомендується здійснювати такі конкретні заходи:

1. Суворе дотримання укладених договорів на виконання робіт. Для підприємства особливо важливо знайти замовників на виконання престижних і найбільш потрібних для ринку робіт.

2. Проведення масштабної і ефективної політики в галузі підготовки персоналу, що являє собою особливу форму вкладення капіталу.

3. Підвищення ефективності діяльності підприємства по збуту продукції. Перш за все, необхідно більше уваги приділяти підвищенню швидкості руху оборотних коштів, скорочення всіх видів запасів, домагатися максимально швидкого просування готових виробів від виробника до споживача.

4. Покращувати якість виконуваних робіт, що призведе до конкурентоспроможності і зацікавленості вибору даного підприємства замовниками робіт.

5. Так само не останню роль займає збільшення обсягу виробництва виконуваних робіт за рахунок більш повного використання виробничих потужностей підприємства.

6. Скорочення витрат на виробництво за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, економічного використання сировини, матеріалів, палива, електроенергії, обладнання.

7. Скорочення невиробничих витрат і виробничого браку.

8. Застосування найсучасніших механізованих і автоматизованих засобів для виконання робіт.

9. Розглянути та усунути причини виникнення перевитрати фінансових ресурсів на управлінські і комерційні витрати.

10. Підвищити у складі реалізації питомої ваги дрібнооптової продукції.

11. Удосконалювати рекламну діяльність, підвищувати ефективність окремих рекламних заходів.

12. Здійснювати ефективну цінову політику, диференційовану по відношенню до окремих категорій покупців.

13. Здійснювати постійний контроль за умовами зберігання і транспортування сировини та готової продукції.

Підприємство ТОВ «Ріал» є комерційною структурою. Ціни, що встановлюються на підприємстві, не регулюються державою. Підприємство самостійно встановлює ціни на товари, виходячи з сезонності, покупної вартості, попиту на даний товар і цін на ринку товарів, а також цін, що встановлюються конкурентами.

Таким чином, прибуток підприємства формується під впливом таких основних факторів: валових доходів підприємства, доходу підприємства від продажу продукції, валових витрат підприємства, рівня діючих цін на продукцію, що продається і величини амортизаційних відрахувань.

Найважливішим із них є величина валових витрат. Кількісно в структурі ціни витрати займають значну питому вагу, тому зниження витрат дуже помітно позначається на зростанні прибутку за інших рівних умовах.

В аналізі факторів, що впливають на величину прибутку, лежать резерви збільшення прибутку підприємства, основними з яких є:

1. Забезпечення зростання обсягу виробництва продукції на основі технічного його оновлення і підвищення ефективності виробництва.

2. Поліпшення умов продажу продукції, у тому числі за рахунок вдосконалення розрахунково-платіжних відносин між підприємствами.

3. Зміна структури виробленої і продаваної продукції за рахунок збільшення частки більш рентабельною.

4. Зниження валових витрат на виробництво та обіг продукції.

5. Встановлення реальної залежності рівня цін від якості виробленої продукції, її конкурентоспроможності, попиту і пропозиції аналогічної продукції іншими виробниками.

6. Збільшення прибутку від іншої діяльності підприємства (від продажу основних фондів, іншого майна підприємства, валютних цінностей, цінних паперів і т. д.).

Оптимізація прибутку підприємства в умовах ринкових відносин вимагає постійного припливу оперативної інформації не тільки зовнішнього характеру (про стан ринку, попиту на продукцію, ціни і т.п.), але і внутрішнього - про формування витрат на виробництво і собівартості продукції. Ця інформація спирається на систему виробничого обліку витрат за місцями їх виникнення та видами виробів, на виявлені відхилення витрати ресурсів від стандартних норм і кошторисів, на дані про калькуляцію собівартості окремих видів продукції, обліку результатів реалізації за видами виробів. Важливо відзначити, що залежно від облікової політики, виробленої підприємством в області виробничого обліку, ступінь деталізації обліку витрат, а отже і аналізу, різні для різних підприємств.

Необхідною умовою отримання прибутку є певна ступінь розвитку виробництва, що забезпечує перевищення виручки від реалізації продукції над витратами (витратами) з її виробництва і збуту.

Висновок

У результаті проведеного в дипломній роботі дослідження вдалося проаналізувати фінансово-господарську діяльність організації на прикладі ТОВ «Ріал» і оптимізувати процес формування прибутку комерційної організації.

Тим самим були вирішені поставлені при дослідженні завдання, а саме:

- Досліджено економічну категорії «прибуток»;

- Визначено порядок та специфіка формування прибутку комерційної організації;

- Виявлено фактори, що впливають на величину прибутку;

- Проведено факторний аналіз прибутку ТОВ «Ріал»;

- Запропоновано практичні рекомендації щодо удосконалення процесу формування та розподілу прибутку.

У першому розділі роботи були визначені порядок і специфіка формування прибутку комерційної організації виявлено фактори впливу на прибуток. Так само була розглянута класифікація чинників прибутку.

Прибуток являє собою кінцевий фінансовий результат, що характеризує виробничо-господарську діяльність всього підприємства, тобто становить основу економічного розвитку підприємства.

Сума прибутку знаходиться під взаємодією численних чинників: зміни обсягу, асортименту, якості, структури виробленої та реалізованої продукції, собівартості окремих виробів, рівня цін, ефективності використання виробничих ресурсів.

Виділяють зовнішні і внутрішні чинники. До внутрішніх належать чинники, які залежать від діяльності самого підприємства і характеризують різні сторони роботи колективу даного підприємства. Внутрішні фактори поділяються на виробничі і позавиробничі.

Серед різноманіття зовнішніх факторів можна виділити основні: ступінь політичної стабільності, стан економіки держави, демографічна ситуація в країні, кон'юнктура ринку, в тому числі ринку споживчих товарів, темпи інфляції та інші.

У другому розділі роботи була дана характеристика ТОВ «Ріал» і на підставі даних фінансової звітності проведений аналіз основних показників організації. Так само було проведено факторний аналіз прибутку організації від реалізації продукції.

У результаті аналізу фінансове становище ТОВ «Ріал» визнано не стабільним і діяльність з формування прибутку в організації не дозволяють компанії вести конкурентну «боротьбу» на ринку виробництва та реалізації меблів.

У третьому розділі роботи на підставі аналізу фінансового стану компанії були сформульовані рекомендації щодо збільшення обсягу прибутку, зміцненню фінансової стійкості компанії і по оптимізації діяльності з управління формування прибутку. До них відносяться:

1. Суворе дотримання укладених договорів на виконання робіт. Для підприємства особливо важливо знайти замовників на виконання престижних і найбільш потрібних для ринку робіт.

2. Проведення масштабної і ефективної політики в галузі підготовки персоналу, що являє собою особливу форму вкладення капіталу.

3. Підвищення ефективності діяльності підприємства по збуту продукції.

4. Покращувати якість виконуваних робіт, що призведе до конкурентоспроможності і зацікавленості вибору даного підприємства замовниками робіт.

5. Так само не останню роль займає збільшення обсягу виробництва виконуваних робіт за рахунок більш повного використання виробничих потужностей підприємства.

6. Скорочення витрат на виробництво за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, економічного використання сировини, матеріалів, палива, електроенергії, обладнання.

7. Скорочення невиробничих витрат і виробничого браку.

8. Застосування найсучасніших механізованих і автоматизованих засобів для виконання робіт.

9. Розглянути та усунути причини виникнення перевитрати фінансових ресурсів на управлінські і комерційні витрати.

10. Підвищити у складі реалізації питомої ваги дрібнооптової продукції.

11. Удосконалювати рекламну діяльність, підвищувати ефективність окремих рекламних заходів.

12. Здійснювати ефективну цінову політику, диференційовану по відношенню до окремих категорій покупців.

13. Здійснювати постійний контроль за умовами зберігання і транспортування сировини та готової продукції.

Оптимізація прибутку підприємства в умовах ринкових відносин вимагає постійного припливу оперативної інформації не тільки зовнішнього характеру (про стан ринку, попиту на продукцію, ціни і т.п.), але і внутрішнього - про формування витрат на виробництво і собівартості продукції.

Необхідною умовою отримання прибутку є певна ступінь розвитку виробництва, що забезпечує перевищення виручки від реалізації продукції над витратами (витратами) з її виробництва і збуту.

Бібліографічний список

1. Астрінскій Д. Економічний аналіз фінансового стану підприємства / / Економіст. 2000. № 12. С. 53-59.

2. Бакаєв М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: підручник. - 3-е изд., Перераб. М.: Фінанси і статистика, 2003. 288 с.

3. Балабанов І.Т. Фінансовий аналіз і планування господарюючого суб'єкта. - 2-е вид., Доп. М.: Фінанси і статистика, 2000. 208 с.

4. Бачурін А. Підвищення ролі економічних методів управління / / Економіст. 2002. № 4. С. 28-31.

5. Бланк І.А. Управління прибутком. М.: Ніка-Центр, Ельга, 2007. 768 з.

6. Бикова Е. В. Регулювання маси і динаміка прибутку / / Фінанси. 1996. № 4. С. 29-30.

7. Гіляровський Л.Т., Ендовицкий Д.А. Фінансово-інвестиційний аналіз і аудит комерційних організацій. Воронеж: Видавництво Воронезького державного університету, 1997. 336 с.

8. Глазунов В.М. Критерії оцінки рентабельності та платоспроможності / / Дело. 2000. № 1. С. 67-72.

9. Карпова Т.П. Управлінський облік. М.: ЮНИТИ, 2004. 584 с.

10. Ковальов А.І., Привалов В.П. Аналіз фінансового стану підприємства. М.: Центр економіки і маркетингу, 2000. 486 з.

11. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури: Наукове видання. М.: Фінанси і статистика, 2001. 560 с.

12. Ковальов В.В. Аналіз засобів підприємства та їх використання / / Бухгалтерський облік. 2000. № 10 С. 15-17.

13. Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Бурмістрова Л.М. Фінанси організацій (підприємств): навч. для вузів. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 382 с.

14. Косякін І. Фінансовий аналіз, як інструмент управління підприємством / / Фінансова газета. 2000. № 7. С. 13-16.

15. Ліпатова І.В. Аналіз прибутковості підприємства / / Фінанси. 1999. № 12. С. 18-20.

16. Литвин М.І. Прогнозування прибутку на основі факторної моделі / / Фінансовий менеджмент. 2002. № 6. С. 3-10.

17. Ложкін О. Факторна залежність рентабельності капіталу / / Аудит і фінансовий аналіз. 2001. № 3. С. 130-131.

18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. 254 с.

19. Матвейчева Є., Вішнінская Г. Фінансові результати діяльності підприємства / / Аудит і фінансовий аналіз. 2000. № 1. С. 28-32.

20. Новодворський В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В. Прибуток підприємства: бухгалтерська і економічна / / Фінанси. 2003. № 4. С. 64-68

21. Прикіна Л.В. Економічний аналіз підприємства: Підручник для вузів. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 360 с.

22. Раицкий К.А. Економіка підприємства. М.: ІОЦ «Маркетинг», 2000. 346 с.

23. Скляренко В.К., Казакова Р.П. Методи планування прибутку підприємства / / Довідник економіста. 2005. № 2. С. 11-16.

24. Уткін Е. Фінансовий менеджмент. Підручник для вузів. М.: Видавництво «Зерцало», 1998. 239 з.

25. Чернов В. Аналіз рентабельності / / Аудит і фінансовий аналіз. 2001. № 2. С. 70-71.

26. Чечевицина Л.М., Чуєв І.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності: Підручник. М.: Дашков і К, 2005. 352 с.

27. Шамхалов Ф. Прибуток - основний показник результатів діяльності організації / / Фінанси. 2000. № 6. С. 19-22.

28. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика фінансового аналізу підприємства. М.: ИНФРА-М, 2004. 186 с.

29. Юдіна Л.М. Аналіз собівартості і прибутку в системі «Директ-костинг» / / Фінансовий менеджмент. 2005. № 5. С. 89-97.

30. Яцюк М., Халевінсая Є. Оцінка фінансових результатів діяльності підприємства / / Аудит і фінансовий аналіз. 2002. № 1. С. 80-83.