Порядок і методи складання звіту про рух грошей аудит та аналіз його основних показників

Карагандинський економічний Університет Казпотребсоюза

Кафедра Бухгалтерського обліку та аудиту

Дипломна робота

на тему: "Порядок і методи складання звіту про рух грошей, аудит та аналіз його основних показників"

050508 "Облік і аудит"

Виконав (а): студент (ка)

гр. УА-43 Тарасова О.

Науковий керівник:

к. е.. н., доцент Нургалієва Р.Н.

Караганда 2008

Зміст

Зміст

Введення

Введення

1. Теоретичні аспекти звіту про рух грошей

1.1 Економічна сутність грошових потоків

1.2 Сутність і цілі звіту про рух грошей

1.3 Форма, структура і методи складання звіту про рух грошей

2. Практика та методика складання звіту про рух грошей

2.1 Практика складання Звіту про рух грошей прямим методом

2.2 Практика складання Звіту про рух грошей непрямим методом

3. Аудит та аналіз звіту про рух грошей

3.1 Порядок проведення аудиторської перевірки Звіту про рух грошей

3.2 Аналіз руху грошових коштів

3.3 Шляхи вдосконалення управління грошовими потоками підприємства

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

У своєму Посланні народу Казахстану "Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики" від 6 лютого 2008 року Президент Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєв відзначив: "В даний час найважливішим завданням, що стоїть перед казахстанським суспільством, є підвищення конкурентоспроможності нашої економіки. Для цього ми повинні забезпечити розвиток не сировинних галузей і підтримувати казахстанські підприємства, орієнтовані на виробництво конкурентоспроможної продукції. Ми повинні розвивати власний науковий потенціал і вчитися у провідних зарубіжних фахівців. Необхідно впроваджувати нові спільні технології і забезпечити надійний захист інтелектуальної власності ". Вирішення саме цих завдань, поставлених головою держави, дозволять Казахстану вийти на міжнародні ринки і зайняти там свою нішу [1].

На шлях формування встали всі галузі економіки з метою проведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідність з міжнародними стандартами. В останні роки в нашій країні була проведена велика робота з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Грошові кошти підприємства та процес їх руху є одним з найважливіших об'єктів управління фінансами. Під потоками грошових коштів розуміються всі валові грошові надходження і платежі підприємства. Рух грошових коштів є першоосновою, в результаті чого виникають фінанси, тобто фінансові відносини, грошові фонди, грошові потоки. Забезпечення ефективного функціонування підприємств вимагає грамотного управління їх діяльністю, яке багато в чому визначається умінням управляти потоками грошових коштів.

Грошові кошти є обмеженим ресурсом, тому важливим є створення на підприємствах механізму ефективного управління їх рухом, який сприяв би забезпеченню господарських процесів необхідним рівнем грошових потоків і підтримання оптимального залишку грошових коштів шляхом регулювання збалансованості їх надходження і витрачання. В умовах постійно мінливої ​​економічної ситуації (зовнішньої і внутрішньої) для створення такого механізму необхідно наявність аналітичної інформації про грошові потоки підприємства та умови їх формування.

Актуальність теми дипломної роботи зумовлена ​​тим, що грошові кошти як головний об'єкт обліку та аналізу бухгалтерської діяльності підприємства породжують необхідність аналізу їх руху, зіставлення їх відтоку і припливу за звітний період на основі заповнення "Звіту про рух грошових коштів".

Для функціонування і успішної роботи підприємства необхідно знати, яким чином і з яких джерел воно отримує кошти і які основні напрямки їх витрачання.

Кількість грошових коштів, яке потрібно для господарської діяльності, залежить від специфіки виробництва і в не меншій мірі воно залежить від уміння ними розумно розпорядитися. Аналіз руху грошових коштів дозволяє приймати кваліфіковані управлінські рішення, виявляти чинники і резерви підвищення ефективності роботи підприємства.

Рух грошових коштів організації у часі являє собою безперервний процес зі створення грошового потоку, пов'язаного з надходженням і вибуттям грошових коштів у процесі господарської діяльності організації.

Для того щоб забезпечити користувачів бухгалтерської інформації даними про зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів у розрізі основних видів його діяльності, у міжнародній практиці використовується звіт про рух грошових коштів.

Згідно з МСБО № 7 "Звіт про рух грошових коштів" підприємства зобов'язані складати річний звіт про рух грошових коштів і представляти його в якості складової частини фінансової звітності за кожний період. Даний звіт розкриває інформацію про грошові потоки організації, що характеризує джерела надходження грошових коштів і спрямування їх витрачання.

Метою дипломної роботи є вивчення порядку і методів складання звіту про рух грошей, а також дослідження результатів аудиту та аналізу його основних показників.

Відповідно до мети сформульовано такі завдання:

розглянути економічну сутність потоків грошових коштів;

вивчити суть і мета звіту про рух грошей;

дослідити форму, структуру та методи складання звіту про рух грошей;

вивчити складання звіту про рух грошей прямим і непрямим методом;

вивчити порядок складання аудиторської перевірки звіту про рух грошей на підприємстві;

провести аналіз руху грошових коштів на підприємстві;

дослідити шляхи вдосконалення управління грошовими потоками.

Об'єктом дослідження послужила фінансова звітність підприємства ТОВ "Віраж". Основним видом діяльності аналізованого підприємства є оптово-роздрібна торгівля широким асортиментом товарів.

Структурно дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, дев'яти додатків. Обсяг дипломної роботи складає 82 сторінки.

Теоретичною та методологічною основою послужили законодавчі та нормативні документи Президента і Уряду Республіки Казахстан, монографічні праці вітчизняних і зарубіжних вчених економістів та фінансистів, статистичні матеріали, матеріали періодичної преси.

1. Теоретичні аспекти звіту про рух грошей

1.1 Економічна сутність грошових потоків

Для здійснення організацією будь-якої основної діяльності (виробничої, посередницької, комерційної і т.д.) необхідні грошові кошти. Грошові кошти організації утворюються при продажу готової продукції, товарів, від надання сервісних та інших послуг, а також у вигляді надходжень від операцій з цінними паперами і т.д.

Організації витрачають грошові кошти на розвиток основної діяльності, придбання матеріальних цінностей, оплату праці працівників; здійснюють вкладення у необоротні активи (будівництво виробничих і культурно-побутових об'єктів, придбання автомобілів, тракторів та інших об'єктів основних засобів, витрати по закладці і вирощуванню багаторічних насаджень та ін .).

Грошові кошти служать самим активним елементом і складовою частиною економічної діяльності суспільства, відносин між різними учасниками і ланками відтворювального процесу. Сутність грошей характеризується їх участю в наступних процесах:

а) здійсненні різних видів суспільних відносин;

б) розподілі валового національного продукту, в придбанні нерухомості, землі;

в) визначенні цін, що виражають вартість товару.

Також гроші є засобом загальної обмінності на товари, нерухомість, твори мистецтва, коштовності та ін Ця особливість грошей стає помітною при порівнянні з безпосереднім обміном товарів.

У сучасних умовах грошові знаки і гроші безготівкового обороту не володіють власною вартістю, але зберігається можливість застосування їх як мінової вартості. Це свідчить про те. що гроші все більше відрізняються від товару і перетворилися на самостійну економічну категорію, зі збереженням деяких властивостей, які надають їм схожість з товаром.

Фінансова сутність грошей визначається наступним. Грошові кошти підприємства є складовою частиною оборотних активів. Вони необхідні підприємству для здійснення розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з бюджетом за податковими зобов'язаннями, з кредитними установами по кредитах і позиках, для видачі працівникам зарплати, премій і для інших видів виплат.

Грошові кошти надходять на підприємство від покупців і замовників за продані товари та надані послуги, від банків у вигляді позик, від установ і організацій у порядку тимчасової допомоги та ін

Базою грошових коштів підприємства є господарські взаємовідносини підприємства з різними організаціями і установами та господарські взаємовідносини, пов'язані з реалізацією робіт, послуг і здійсненням інших господарських операцій.

Фінансовий стан підприємства - це економічна категорія, яка відображає стан капіталу в процесі його кругообігу й здатність суб'єкта господарювання до саморозвитку на фіксований момент часу. [2, с.25]

Найважливіша сторона фінансового стану підприємств - формування і використання різних грошових фондів. Через них здійснюється забезпечення фінансово-господарської діяльності необхідними коштами, а також розширеного відтворення, фінансування науково-технічного прогресу, освоєння і впровадження нової технології, економічне стимулювання, розрахунки з бюджетом, банками. [3, с.43]

Грошові фонди підприємств можна розбити на чотири групи (таблиця 1).

Таблиця 1 - Групи грошових фондів підприємства

Під рухом грошових коштів розуміються всі валові грошові надходження і платежі підприємства. Таким чином, грошовий потік підприємства являє собою сукупність розподілених у часі надходжень і виплат грошових коштів, що генеруються його господарською діяльністю.

Потік грошових коштів пов'язаний з конкретним періодом часу і являє собою різницю між усіма надійшли і виплаченими підприємствами грошовими коштами за цей період. Рух грошей є першоосновою, в результаті чого виникають фінанси, тобто фінансові відносини, грошові фонди, грошові потоки. [10, с.116]

У світовій практиці потік грошових коштів позначається поняттям "кеш фло", хоча буквальний переклад цього терміна з англійської - потік готівки. Грошовий потік, в якому відтоки перевищують притоки, називається "негативний кеш фло", в зворотному випадку - це "позитивний кеш фло".

Розрізняють грошові потоки за участі їх у господарському процесі, тобто грошовий потік по організації в цілому; грошовий потік за видами господарської діяльності; грошовий потік по структурним підрозділам організації.

По управлінню оптимізації розрізняють: надмірна грошовий потік, дефіцитний грошовий потік.

Грошові потоки класифікують також за часом: ретроспективний (звітний) грошовий потік, оперативний (поточний) грошовий потік і планований (прогнозований) грошовий потік.

Грошовий потік - це грошові кошти, що отримуються підприємством від усіх видів діяльності і витрачаються на забезпечення подальшої діяльності. Головним чинником формування грошового потоку є оплата покупцями вартості проданої підприємством продукції. Вихідні показники для розрахунку грошових надходжень - це виручка і прибуток від продажів. Виручка і прибуток від продажу мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства. Однак вона була б неповною, якби була відсутня інформація про потік грошових коштів, що виникає в результаті продажу.

У кінцевому рахунку, саме наявність або відсутність грошей визначає можливості та напрямки розвитку підприємства; перевищення грошових надходжень над платежами забезпечує можливість вкладення грошей з метою отримання додаткового прибутку. Однак при цьому треба мати на увазі, що підприємству необхідна постійна наявність певної суми грошових коштів як найбільш ліквідних активів, які підтримують його платоспроможність.

Грошові потоки бувають двох видів: позитивні і негативні. Позитивні потоки (притоки) відображають надходження грошей на підприємство, негативні (відтоки) - вибуття або витрачання грошей підприємством. Переказ грошей з каси на розрахунковий рахунок і подібні до нього внутрішні переміщення грошей не розглядаються в якості грошових потоків. Найважливішою умовою виникнення грошового потоку є перетин їм умовної "межі" підприємства. Різниця між валовими притоками і відтоками грошових коштів за певний період часу називається чистим грошовим потоком. Він також може бути позитивним чи негативним (надходженнями або відтоком).

На відміну від прибутку і витрат грошові потоки мають конкретний характер. Якщо показник бухгалтерського прибутку базується на численних розрахунках, грошовий потік завжди очевидна - досить сальдовано притоки і відтоки (кожен елемент яких підтверджується банківською випискою чи касовим документом), щоб отримати підсумкову величину чистого грошового потоку. Тому у фінансах будь-який актив або господарська операція оцінюються, перш за все, з точки зору величини і спрямованості грошових потоків, що породжуються активом або операцією.

Прибуток від продажів відрізняється від величини грошових коштів з наступних причин:

1. Відображення у звітності за певний період прибутку не співпадає з реальним надходженням грошових коштів за той же період, так як прибуток визнається після здійснення продажу, а не після надходження грошових коштів.

2. Крім прибутку від продажів у звіті про прибутки та збитки відображаються інші види доходів і витрат, які формують величину прибутку до оподаткування. Але розмір цих доходів і витрат також носить обліковий характер і не відображає реальний рух грошових коштів. Наприклад, відсотки до отримання та до сплати - це нараховані, а не фактично отримані або сплачені суми; податки, які сплачуються за рахунок фінансових результатів і відображаються у складі операційних витрат, - це нараховані, а не фактично сплачені суми податків; штрафні санкції у складі позареалізаційних доходів і витрат - це визнані, а не сплачені штрафи за невиконання договірних зобов'язань і т.д.

3. Грошовий потік відображає рух грошових коштів, які взагалі не враховуються при розрахунку прибутку: отримані і сплачені аванси, бюджетні асигнування, інші види цільового фінансування, рух кредитів і позик і ін

Прибуток, отриманий в даному періоді, дозволяє припустити збільшення грошових коштів, але не означає, що у підприємства в тому ж періоді є вільні грошові кошти, доступні для використання.

Отримання підприємством грошових коштів - не самоціль, а засіб для поліпшення фінансового стану. Отримані грошові кошти використовуються на забезпечення умов, підтримують безперебійну діяльність і розвиток підприємства. Залишок грошових коштів забезпечує поточну платоспроможність.

Збільшення або зменшення балансового залишку грошових коштів за певний період безпосередньо залежить від змін, що відбулися у вартості активів і пасивів балансу. Збільшення вартості будь-яких статей активів (крім грошових коштів) - причина зменшення грошових коштів. І навпаки, приріст позикових або власних джерел фінансування - чинник збільшення залишків грошових коштів.

Різниця між які надійшли і сплаченими сумами грошових коштів становить баланс залишку грошових коштів на кінець періоду.

Рух грошей забезпечується наступними видами діяльності підприємства:

операційна діяльність - основна діяльність юридичної особи щодо отримання доходу та інша діяльність, що не відноситься до інвесгіціонной і фінансової;

інвестиційна діяльність - придбання і продаж довгострокових актавов;

фінансова діяльність - діяльність, результатом якої є зміна у розмірі та складі власного капіталу і заемнихсредств.

Таблиця 2 - Забезпечення руху грошових коштів діяльністю підприємства

Приплив грошових коштів у рамках поточної діяльності пов'язаний, в першу чергу, з отриманням доходу від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, а також авансів від покупців і замовників; відтік - зі сплатою по рахунках постачальників і інших контрагентів, виплатою заробітної плати працівникам, виробничими відрахуваннями у фонди соціального страхування і забезпечення, розрахунками з бюджетом за належними до сплати податків. З поточною діяльністю підприємства пов'язана також виплата (одержання) відсотків за кредитами.

Рух грошових коштів у розрізі інвестиційної діяльності пов'язано з придбанням (реалізацією) майна довгострокового користування. У першу чергу це стосується надходження (вибуття) основних засобів і нематеріальних активів.

Фінансова діяльність включає в себе всі грошові відносини, пов'язані з процесом роботи підприємства, реалізацією послуг, утворенням і використанням доходів. Фінансова діяльність підприємства формується в процесі його взаємовідносин з клієнтами, акціонерами, податковими органами, банками та іншими партнерами. Фінансова діяльність підприємств пов'язана в основному з припливом засобів внаслідок одержання довгострокових і короткострокових кредитів і позик, емісії акцій, а також з їх відтоком у вигляді погашення заборгованості за отриманими раніше кредитами і виплати дивідендів.

Таким чином, необхідність розподілу діяльності підприємства на три види пояснюється роллю кожного і їх взаємозв'язком. Якщо основна діяльність покликана забезпечувати необхідними коштами всі три види діяльності, і є основним джерелом отримання доходу, тоді як інвестиційна та фінансова діяльність покликані сприяти, з одного боку, розвитку основної діяльності, з іншого - забезпеченню її додатковими грошовими коштами. [10, с.117]

Поняття "грошовий потік підприємства" є агрегованим, що включає до свого складу численні види цих потоків, що обслуговують господарську діяльність. З метою забезпечення ефективного цілеспрямованого управління грошовими потоками вони потребують певної класифікації. Таку класифікацію грошових потоків пропонується здійснювати за такими основними ознаками:

1. За масштабами обслуговування господарського процесу виділяються такі види грошових потоків:

грошовий потік по підприємству в цілому. Це найбільш агрегований вид грошового потоку, який акумулює всі види грошових потоків, що обслуговують господарський процес підприємства в цілому;

грошовий потік по окремих структурних підрозділах (центрам відповідальності) підприємства. Така диференціація грошового потоку підприємства визначає його як самостійний об'єкт управління в системі організаційно-господарського побудови підприємства;

грошовий потік по окремих господарських операціях. У системі господарського процесу підприємства такий вид грошового потоку слід розглядати як первинний об'єкт самостійного управління.

2. За видами господарської діяльності відповідно до міжнародних стандартів обліку виділяють наступні види грошових потоків:

грошовий потік з операційної діяльності. Він характеризується грошовими виплатами постачальникам сировини і матеріалів; стороннім виконавцям окремих видів послуг, що забезпечують операційну діяльність: заробітної плати персоналу, зайнятого в операційному процесі, а також здійснює управління цим процесом; податкових платежів підприємства до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди; іншими виплатами, пов'язаними із здійсненням операційного процесу. Одночасно цей вид грошового потоку відображає надходження грошових коштів від покупців продукції; від податкових органів в порядку здійснення перерахунку зайво сплачених сум та деякі інші платежі, передбачені міжнародними стандартами обліку;

грошовий потік по інвестиційній діяльності. Він характеризує платежі і надходження грошових коштів, пов'язані із здійсненням реального і фінансового інвестування, продажем вибувають основних засобів і нематеріальних активів, ротацією довгострокових фінансових інструментів інвестиційного портфеля та інші аналогічні потоки грошових коштів, які обслуговують інвестиційну діяльність підприємства;

грошовий потік з фінансової діяльності. Він характеризує надходження і виплати грошових коштів, пов'язані з залученням додаткового акціонерного або пайового капіталу, одержанням довгострокових і короткострокових кредитів і позик, сплатою у грошовій формі дивідендів і відсотків за вкладами власників і деякі інші грошові потоки, пов'язані із здійсненням зовнішнього фінансування господарської діяльності підприємства.

3. По спрямованості руху грошових коштів виділяють два основних види грошових потоків:

позитивний грошовий потік, що характеризує сукупність надходжень грошових коштів на підприємство від всіх видів господарських операцій (як аналог цього терміна використовується термін "приплив грошових коштів");

негативний грошовий потік, що характеризує сукупність виплат грошових коштів підприємством в процесі здійснення всіх видів його господарських операцій (як аналог цього терміна використовується термін "відтік грошових коштів").

4. За методом обчислення обсягу виділяють наступні види грошових потоків підприємства:

валовий грошовий потік. Він характеризує всю сукупність надходжень або витрачання грошових коштів в аналізованому періоді часу в розрізі окремих його інтервалів;

чистий грошовий потік. Він характеризує різницю між позитивним і негативним грошовими потоками (між надходженням і витрачанням грошових коштів) у розглянутому періоді часу в розрізі окремих його інтервалів. Чистий грошовий потік є найважливішим результатом фінансової діяльності підприємства, багато в чому визначальним фінансову рівновагу і темпи зростання його ринкової вартості. [12, c .156]

5. За рівнем достатності обсягу виділяють наступні види грошових потоків підприємства:

надлишковий грошовий потік. Він характеризує такий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво перевищують реальну потребу підприємства в цілеспрямованому їх витрачанні. Свідченням надлишкового грошового потоку є висока позитивна величина чистого грошового потоку, що не використовується в процесі здійснення господарської діяльності підприємства;

дефіцитний грошовий потік. Він характеризує такий грошовий потік, при якому надходження грошових коштів суттєво нижче реальних потреб підприємства в цілеспрямованому їх витрачанні. Навіть при позитивному значенні суми чистого грошового потоку він може характеризуватися як дефіцитний, якщо ця сума не забезпечує планову потребу у витрачанні грошових коштів за всіма передбаченими напрямами господарської діяльності підприємства. Негативне ж значення суми чистого грошового потоку автоматично робить цей потік дефіцитним.

6. За методом оцінки в часі виділяють наступні види грошового потоку:

справжній грошовий потік. Він характеризує грошовий потік підприємства як єдину зіставну його величину, наведену за вартістю до поточного моменту часу;

майбутній грошовий потік. Він характеризує грошовий потік підприємства як єдину зіставну його величину, наведену за вартістю до конкретного майбутнього моменту часу.

Розглянуті види грошового потоку підприємства відображають зміст концепції оцінки вартості грошей у часі стосовно до господарських операцій підприємства.

7. За безперервності формування в аналізованому періоді розрізняють такі види грошових потоків підприємства:

регулярний грошовий потік. Він характеризує потік надходження або витрачання грошових коштів за окремими господарськими операціями (грошових потоків одного виду), який в даному періоді часу здійснюється постійно по окремих інтервалах цього періоду.

дискретний грошовий потік. Він характеризує надходження або витрачання грошових коштів, пов'язана із здійсненням одиничних господарських операцій підприємства в розглянутому періоді часу.

Розглянута класифікація дозволяє більш цілеспрямовано здійснювати облік, аналіз і планування грошових потоків різних видів на підприємстві.

1.2 Сутність і цілі звіту про рух грошей

Звіт про рух грошей при його використанні разом з іншими формами фінансової звітності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити зміни в чистих активах компанії, її фінансової структурі (включаючи ліквідність і платоспроможність) та її здатність впливати на величину та строки надходжень і платежів грошових, коштів, щоб пристосуватися до мінливих умов і можливостей. Інформація про рух грошей корисна, при оцінці здатності компанії генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, або дозволяє користувачам розробляти моделі для оцінки та зіставлення дисконтованою вартістю майбутніх надходжень і платежів грошових коштів різних компаній. Вона також збільшує порівнянність звітності про операційні показники компаній тому, що усуває вплив застосування різних методів обліку для однакових операцій та подій. [11, c .154]

Інформація про рух грошових коштів організації повинна надати користувачам фінансової звітності основу для оцінки здатності організації заробляти кошти, а також для оцінки потреб організації у використанні наявних грошових коштів. Крім того, даний звіт повинен допомогти зрозуміти причини розходження між чистим доходом і пов'язаними з його отриманням грошовими надходженнями. Нарешті, користувачі фінансової звітності повинні оцінити вплив інвестиційних та фінансових операцій на фінансове положення організації.

Фінансовий звіт про рух грошових коштів на підприємстві характеризує зміни у його фінансовому становищі. Потреба в складанні цього виду звіту виникла у зв'язку з необхідністю визначати джерела коштів підприємств за певний період і з вказівкою, як ці кошти використовуються.

Даний вид звіту показує, чи достатні кошти, одержувані від основної діяльності, для покриття витрачених коштів підприємства за звітний період. Він також дозволяє користувачам оцінити зміни у фінансовому становищі підприємства, забезпечуючи їх інформацією про надходження та вибуття грошових коштів за звітний період у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Іншими словами, звіт про рух грошових коштів - документ, що дозволяє показати, звідки суб'єкт отримує кошти і як вони, потім витрачаються. Узагальнюючи поняття "грошовий потік", відзначимо, що він представляє собою сукупність розподілених у часі надходжень і виплат грошових коштів, які здійснюються у процесі ведення господарської діяльності.

В окремих країнах з цим звітом, надається важливе значення. У США, наприклад, починаючи з 1988 р. діє стандарт, відповідно до якого підприємство зобов'язане представити дані про рух грошових коштів, оскільки такий підхід дозволяє більш об'єктивно оцінити ліквідність компанії. В умовах інфляції роль цього звіту зростає ще й тому, що при складанні інших звітностей використовується метод нарахування. Отже, даний вид звіту - порівняно новий для світової практики, тим не менше, він значно вдосконалений з моменту свого введення. [15, c .345]

Звіт про рух грошей містить інформацію про надходження і використання грошових коштів та їх еквівалентів за звітний період.

Інформація про рух грошових коштів організації повинна надати користувачам фінансової звітності основу для оцінки здатності організації заробляти кошти, а також для оцінки потреб організації у використанні наявних грошових коштів. Крім того, звіт про рух грошових коштів повинен допомогти зрозуміти причини розходження між чистим прибутком і пов'язаними з її отриманням грошовими надходженнями і платежами Практична цінність звіту полягає у використанні інформації, представленої в звіті, для відповідей на ряд специфічних питань, пов'язаних з фінансовим становищем компанії. Наприклад, чи зможе організація погасити свої короткострокові або довгострокові зобов'язання? Чому організація відчуває труднощі з виплатою дивідендів за наявності значного прибутку? Чи достатньо у організації коштів для розширення виробництва?

Звіт про рух грошових коштів згідно стандарту МСБО 7 "Звіти про рух грошових коштів" має на меті розкриття інформації про зміни у грошових коштах та їх еквівалентах за період. Він класифікує грошові потоки від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Користувачам фінансової звітності така інформація необхідна для складання власної думки щодо:

Змін в чистих активах компанії.

Фінансової структури компанії.

Платоспроможності та ліквідності компанії.

Здібності компанії впливати на величину і регулярність потоків грошових коштів.

Здібності створювати грошові кошти.

Дисконтованої вартості грошових потоків різних компаній (з допомогою розроблених моделей).

Юридичні особи (крім банків та бюджетних установ) складають звіт про рух грошей відповідно до вимог даного стандарту і представляють у складі фінансової звітності за звітний період.

Основна мета звіту про рух грошових коштів - забезпечення користувачів інформацією про надходження та вибуття грошових коштів, крім того, це - основний засіб аналізу інвестиційної та фінансової діяльності за звітний період. Його головне завдання - допомогти інвесторам і кредиторам оцінити:

здатність суб'єкта генерувати майбутні позитивні потоки грошових коштів і оплатити свої зобов'язання, виплатити дивіденди;

причини різниці між розміром чистого доходу і розміром надходження (вибуття) грошових коштів;

всі аспекти, як готівки, так і безготівкових грошових потоків і їх рух в інвестиційній та фінансовій діяльності суб'єктів.

Всі вищеописані види діяльності підприємства вважаються основними каналами надходження і вибуття грошових коштів. Стандарт бухгалтерського обліку вимагає розкриття їх руху в розрізі каналів їх надходження та вибуття. При цьому рух грошових коштів від операційної діяльності суб'єкт повинен розкрити, використовуючи прямий або непрямий метод. Згідно з МСБО 7 "Звіт про рух грошових коштів" заохочується використовувати прямий метод.

У міжнародній практиці звіт про грошові потоки є складовою частиною обов'язкової звітності. Основною метою звіту про рух грошових коштів є забезпечення стейкхолдерів інформацією про надходження і виплати грошових коштів підприємства за звітний період. Ця інформація повинна допомогти дати відповіді на наступні питання:

чи отримує фірма достатньо коштів для купівлі основних і оборотних активів з метою подальшого зростання;

чи потрібно додаткове фінансування із зовнішніх джерел для забезпечення необхідного зростання підприємства,

чи має фірма достатніми вільними грошовими коштами для їх використання на погашення боргу або вкладень у виробництво нової продукції;

здійснювало підприємство емісію цінних паперів і, якщо так, на які цілі використовувалися отримані кошти.

Процес формування потоку грошових коштів представлений на малюнку 1.

Малюнок 1 - Цикл матеріальних і грошових потоків усередині підприємства

Прямокутники позначають статті балансу - активи та зобов'язання; окружності позначають статті звіту про прибутки та збитки. Кожен з прямокутників представляє собою певну кількість активів та зобов'язань на конкретну дату балансу. Якщо, приміром, відбувається зменшення за статтею "дебітори", це одночасно збільшує залишок коштів на розрахунковому рахунку підприємства. Збільшення розміру амортизації означає зниження залишку по рахунку основні засоби (нетто), але збільшує розмір грошових надходжень від реалізації, а отже, і залишок коштів на розрахунковому рахунку підприємства.

Грошові кошти та легко реалізовані цінні папери є головним елементом даної схеми. Він є пулом, до якого надходять гроші, і джерелом, з якого гроші витрачаються на різні потреби. Підкреслимо спеціально, що грошовий потік, що пройшов через підприємство протягом звітного періоду - це різниця між сумою статей балансу "грошові кошти" та "ринкові цінні папери" на початок і кінець періоду. Головна мета звіту про рух грошей полягає не в тому, щоб оцінити величину грошового потоку, як різницю між сумою грошової лічби та статті "легко реалізовані цінні папери" на кінець і початок року. Це можна зробити і з допомогою балансу. Мета складання звіту про рух грошей полягає в аналізі основних напрямків припливу грошей та шляхів їх відтоку з підприємства.

1.3 Форма, структура і методи складання звіту про рух грошей

У звіті про рух грошових коштів подається інформація про рух грошових коштів в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, чистому грошовому результаті від цих видів діяльності. При складанні звіту грошові кошти та їх еквіваленти підсумовуються і враховуються загальною сумою. Суми грошових коштів та їх еквівалентів, відображені на кінець звітного періоду, повинні відповідати даним, відображеним у бухгалтерському балансі.

Вся господарська діяльність підприємства з метою надання звіту про рух грошей може бути розділена на три групи:

1) операційна діяльність - це діяльність, для якої створена організація і яка в більшості випадків приносить основний дохід.

2) інвестиційна діяльність - це діяльність, пов'язана придбанням і вибуттям довгострокових активів та інших інвестицій.

3) фінансова діяльність - це діяльність, що відбивається, в зміні обсягу і складу власного капіталу і позикових коштів організації.

Звіт про рух грошових коштів має наступну структуру:

Грошові кошти, отримані:

від операційної діяльності;

від інвестиційної діяльності;

від фінансової діяльності.

Зміна грошових коштів.

Грошові кошти на початок року.

Грошові кошти на кінець року.

У таблиці 3 також представлена ​​структура звіту про рух грошових коштів.

Таблиця 3 - Структура звіту про рух грошових коштів

Кожен з розділів, що показують рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, розкривається більш докладно з зазначенням конкретних потоків. Інформація про вхідному й вихідному сальдо по рахунках грошових коштів наводиться для звірки. У разі правильної побудови звіту про рух грошей (ДС) повинні дотримуватися такі рівності: ДС на початок року + або - Зміни ДС = ДС на кінець року, де Зміни ДС - ДС від операційної діяльності + або - ДС від інвестиційної діяльності + або - ДС від фінансової діяльності.

Для складання звіту про рух грошових коштів використовуються спеціальні розроблювальні таблиці, в яких наведена наступна інформація (непрямий метод розрахунку руху грошових коштів):

баланси за попередній і звітний рік, що дозволяє провести зіставлення даних за всіма статтями і визначити відхилення (+,-) по кожній з них;

звіт про результати фінансово-господарської діяльності за попередній і звітний рік, що дозволяє провести зіставлення даних по всіх статтях доходів і витрат, а також нерозподіленого доходу (збитку) на кінець звітного року.

У результаті зіставлення даних можна встановити, до якого виду діяльності (операційної, інвестиційної або фінансової) відносяться суми, що збільшують або зменшують надходження або вибуття грошових коштів. Ці дані узагальнюються в разработочной таблиці і дозволяють внести відповідні коригування до звіту.

Класифікація діяльності суб'єкта за видами дозволяє оцінити вплив кожного з них на фінансове становище (Малюнок 2). [15, c .347]

Рисунок 2 - Канали припливу і відтоку грошових коштів

Всі ці види діяльності вважаються основними каналами надходження і вибуття грошових коштів. Стандарт вимагає розкриття їх руху в розрізі каналів їх надходження та вибуття. У Республіці Казахстан рух грошей здійснюється від операційної діяльності з використанням прямого або непрямого методів [16, с.248].

Різниця між ними полягає в різній послідовності процедур визначення величини потоку грошових коштів.

Грошові кошти включають гроші в касі та на рахунках у банках. Депозитні вклади в банках відносяться до короткострокових або довгострокових фінансових вкладень.

Еквіваленти грошових коштів являють собою високоліквідні інвестиції підприємства, вільно оборотні в грошові суми і незначно схильні до ризику коливань їхньої вартості (депозитні сертифікати, казначейські короткострокові зобов'язання). Таким чином, конкретний вид короткострокових фінансових вкладень організації може бути визнаний еквівалентом грошових коштів за умови, що у укладача звіту є впевненість у вільному обігу даного цінного паперу в гроші без істотної втрати в сумі, відображеної в бухгалтерському балансі.

Чисті грошові кошти - це нетто-результат руху грошових коштів під впливом господарських операцій. Чистий приріст або зменшення грошових коштів за звітний період.

Потік грошових коштів - це надходження і витрачання грошових коштів та їх еквівалентів. Валовий грошовий потік представляє собою сукупність надходження або витрачання грошових коштів підприємства в розглянутому періоді в розрізі окремих часових інтервалів. Дефіцитний грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів підприємства істотно нижче його реальних потреб у їх обгрунтованому витрачанні. Надмірна грошовий потік - характер грошового потоку підприємства, при якому надходження грошових коштів перевищує його доцільну потреба у витрачанні.

Приплив або відтік грошових коштів - збільшення або зменшення грошових надходжень у результаті господарської діяльності, окремих видів діяльності або господарських операцій.

Надходження (приплив) грошових коштів - отримання виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, отримання авансів від покупців і замовників; одержання довгострокових і короткострокових кредитів - називається позитивним грошовим потоком.

Вибуття (відплив) грошових коштів - сплата коштів за рахунками постачальників та інших контрагентів; виплата заробітної плати, розрахунки з бюджетом, погашення заборгованості за кредитами, виплата дивідендів, відсотків і т.п. - Вважається негативним грошовим потоком.

Різниця між надходженнями і платежами звітного періоду є чистим грошовим потоком. Позитивне значення чистого грошового потоку свідчить про нарощенні грошових коштів або їх притоці, негативне - про їх відтік.

Визначення зазначених термінів відповідають загальному підходу, якого дотримуються в міжнародній практиці, зокрема МСФЗ, при складанні звіту про рух грошових коштів Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, володіючи інформацією про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.

Прямий метод передбачає розкриття змісту всіх основних видів грошових надходжень і виплат. Інакше кажучи, даний метод грунтується на вивченні кожної грошової операції і визначенні, до якого виду діяльності вона належить. Для цього необхідно провести коригування кожної статті звіту про результати фінансово-господарської діяльності. Починають з грошових надходжень від реалізації продукції, з яких віднімають всі грошові виплати з придбання товарів, поточних витрат, відсотків за кредит, виплат до бюджету і т.д. Іншими словами, в даний звіт повинні бути занесені усі кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При застосуванні комп'ютерної техніки звіт складається автоматично, хоча він досить трудомісткий для ручного оформлення. Складність полягає в тому, що розбивка грошових потоків на різні види діяльності в окремих випадках носить умовний характер. Наприклад, важко розбити за видами діяльності виплати по зарплаті та виплати соціального характеру. У підсумку виводять суму стану грошових коштів від операційної діяльності.

Прикладами руху грошових коштів, що виникають в результаті операційної діяльності при застосуванні прямого методу, є:

надходження грошових коштів:

від продажу товарів і надання послуг;

аванси, отримані під поставку товарно-матеріальних запасів і надання послуг;

у вигляді відсотків, дивідендів та роялті, винагород різного характеру та інших доходів;

інші надходження; вибуття грошових коштів:

розрахунки з постачальниками і підрядниками за товари та надані послуги;

аванси, видані під поставку товарно-матеріальних запасів, виконання робіт і надання послуг;

оплата праці та інші виплати;

розрахунки з бюджетом, органами пенсійного забезпечення, соціального страхування, позабюджетними фондами;

виплати дивідендів;

інші виплати.

Непрямий метод передбачає коригування чистого прибутку або збитку на зміну поточних активів і зобов'язань, негрошових операцій, а також на доходи і збитки, які є результатом інвестиційної та фінансової діяльності, в порівнянні з попереднім періодом. [14, c .573]

В основі методу лежить інформація бухгалтерського балансу та звіту про результати фінансово-господарської діяльності. При цьому не передбачається коригування кожної статті звіту про результати фінансово-господарської діяльності.

Кожен з представлених методів створює необхідну змістовну інформацію для користувачів про потоки грошових коштів організації, які показують у звіті в розгорнутому вигляді окремо як притоки, так і відтоки грошей. Їх взаємозалік допускається тільки у випадках, коли це дозволено стандартом.

У МСФЗ передбачені нижченаведені випадки взаємозаліків:

коли потоки грошових коштів відображають діяльність клієнтів, а не самої організації: прийняття та погашення вкладів до запитання; орендна плата, що збирається від імені власників та передана їм; кошти клієнтів інвестиційних компаній; авансові платежі та кредити; розміщення та зняття вкладів в інших фінансових інститутах;

коли грошові надходження і платежі відрізняються швидким оборотом, короткими термінами погашення і великими сумами; придбання і продаж інвестицій, операцій з кредитними картами і т.п. [15, c .349]

За основу потоку грошових коштів від операційної діяльності при непрямому методі береться чистий дохід (непокритий збиток), який коригується на величину амортизаційних відрахувань і нарахованих резервів по сумнівних боргах за звітний період, зміни в балансах рахунків поточних активів і зобов'язань і на величину прибутку і збитків від реалізації необоротних активів.

Значення розділу звіту, в якому відображаються грошові потоки від операційної діяльності, визначається тим, що в ньому розкривається інформація про основні надходження та платежі організації. Тому при використанні інформації звіту про рух грошових коштів ключовим показником є ​​чистий грошовий потік від операційної діяльності. На підставі даних про величину і динаміку цього показника в їх поєднанні з іншою інформацією можуть бути зроблені висновки щодо спроможності організації створювати грошові кошти в результаті своєї основної діяльності в розмірі та строки, необхідні для розрахунку за зобов'язаннями та здійснення інвестиційної діяльності.

Саме тому у звіті важливо відокремити грошові кошти, які створюються в результаті операційної діяльності, від грошових коштів, що залучаються з боку у вигляді кредитів, додаткових вкладів власників і т.ін.

Загальна зміна грошових коштів за період може бути позитивним, підприємство може мати задовільні значення коефіцієнтів ліквідності, в той же час величина чистого грошового потоку від операційної діяльності буде негативною. Це означає, що результатом основної діяльності підприємства є відтік грошових коштів, а їх приріст за період забезпечено за рахунок фінансової або рідше інвестиційної діяльності. Якщо подібна ситуація для даного підприємства повторюється, потрібно розуміти, що настане момент, коли воно буде не в змозі погасити свої фінансові зобов'язання, оскільки основним стабільним джерелом погашення зовнішніх зобов'язань є приплив грошових коштів від операційної діяльності.

Ще один з важливих каналів надходження грошових коштів та їх вибуття - інвестиційна діяльність.

Прикладами руху грошових коштів, що виникають у результаті інвестиційної діяльності, є:

грошові виплати (надходження) з придбання (від реалізації) нематеріальних активів, основних засобів, фінансових інвестицій та інших довгострокових активів. Вони включають в себе виплати, пов'язані з капіталізацією витрат по дослідно-конструкторських робіт і незавершеного виробництва;

грошові виплати (надходження) з придбання (від реалізації) власного капіталу, фінансових інвестицій, боргових зобов'язань інших підприємств;

надання (погашення) кредитів іншим юридичним особам;

інші виплати.

Хоча придбання і реалізація активів в кредит і є інвестиційною діяльністю, вони не викликають руху грошових коштів і не відображаються у звіті про рух грошових коштів.

Крім цього, інвестиційна діяльність відображається в бухгалтерському балансі в розділі, який включає в себе довгострокові активи. До неї ж належать операції, що впливають на фінансові інвестиції, які відображаються в іншому розділі бухгалтерського балансу - поточні активи.

У звіті про рух грошей інвестиційна діяльність відбивається там, де показуються доходи або витрати від продажу акцій, основних засобів та ін

Потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності показують ступінь спрямованості зроблених витрат на ресурси, призначені для відтворення майбутніх доходів.

Основні потоки грошових коштів від інвестиційної діяльності:

грошові надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів;

грошові надходження від продажу цінних паперів інших організацій;

повернення позик, наданих організаціям на термін більше 12 місяців;

повернення коштів, пов'язаний з укладеними договорами простого товариства, інші аналогічні надходження;

грошові кошти, що надходять у вигляді дивідендів, отриманих від участі в капіталі інших організацій;

грошові кошти, спрямовані на придбання довгострокових активів, включаючи капітальні вкладення, що збільшують вартість основних засобів і нематеріальних активів;

довгострокові фінансові вкладення;

авансові платежі та кредити;

грошові надходження від відшкодування авансів і кредитів, наданих іншим компаніям;

У складі вводяться в експлуатацію основних засобів можуть бути об'єкти, витрати по створенню (споруді) яких вироблялися як у звітному, так і в попередніх періодах. Оскільки зазначені витрати супроводжувалися відтоком грошових коштів у більш ранніх періодах, вони повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від інвестиційної діяльності звітного періоду.

Фінансова діяльність - також один з каналів надходження і вибуття грошових коштів, результатом якого є зміна у розмірі та складі власного капіталу і позикових коштів. Наведемо приклади руху грошових коштів від фінансової діяльності:

надходження грошових коштів:

від випуску акцій та інших цінних паперів;

отримання банківських кредитів;

інші надходження; вибуття грошових коштів:

погашення банківських кредитів;

придбання власних акцій;

виплата дивідендів;

інші виплати.

Кредити і позики відображаються в розділі фінансової діяльності. Виняток становлять банківські овердрафти, які в деяких країнах прийнято відносити до важелів управління грошовими коштами, і в цьому випадку вони розглядаються у складі операційної діяльності.

Важливо звернути увагу на те, що погашення суми основного боргу за наданим кредитом розглядається у складі грошових потоків від фінансової діяльності, а сплата відсотків за кредитом включається в розділ операційної діяльності, оскільки витрати на оплату відсотків за наданими позиковими коштами беруть участь у формуванні фінансового результату.

Юридичні особи розкривають окремо основні види надходжень і виплат грошей від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, за винятком окремих випадків, коли рух грошей може бути розкрито на нетто-основі. При цьому до руху грошей, що виникають на нетто-основі, можуть бути віднесені:

прийняття грошей і оплата банківського депозиту;

фонди, які тримають інвестиційні компанії для своїх клієнтів;

орендні платежі, що стягуються від імені власників власності та виплачуються їм;

придбання та продаж інвестицій;

інші короткострокові позики, строк погашення яких не перевищує трьох місяців.

Таким чином, звіт про рух грошових коштів надає інформацію про рух грошових коштів за період, з класифікацією на рух грошей від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності. Для розкриття руху грошей може бути використано два методи: прямий і непрямий. Прямий метод аналізу грошових потоків передбачає ідентифікацію всіх кореспонденцій рахунків, які зачіпають дебет (приплив грошових коштів) і кредит (відтік грошових коштів) грошових рахунків. Непрямий метод дозволяє показати взаємозв'язок між різними видами діяльності підприємства, встановлює взаємозв'язок між чистим прибутком та змінами в активах підприємства за звітний період. Обидва методи складання звіту про рух грошей дозволяють отримати необхідну користувачам інформацію.

2. Практика та методика складання звіту про рух грошей

2.1 Практика з залишення Звіту про рух грошей прямим методом

Товариство з обмеженою відповідальність "Віраж" створено на підставі Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу закону, "Про господарські товариства" від 02.05.1995г. та інших законодавчих актах Республіки Казахстан. Юридична адреса підприємства: Республіка Казахстан, м. Караганда, вул. Казахстанська, будинок 2. Основним видом діяльності є оптова і роздрібна реалізація алкогольної продукції.

Бухгалтерський облік побудований за методом нарахування, при якому доходи і витрати визнаються в бухгалтерському обліку і відображаються у фінансових звітах по мірі їх виникнення. При складанні фінансової звітності підприємство використовує припущення про безперервність діяльності, на підставі якого підприємство передбачає, що буде функціонувати і вести операції в доступному для огляду майбутньому.

Для здійснення нормальної виробничо - комерційної діяльності організація повинна мати у своєму розпорядженні оптимальною сумою грошових коштів, так як більшість видів господарських операцій організації в тій чи іншій формі зв'язано з надходженням або вибуттям грошових коштів. Відсутність необхідного запасу грошових коштів свідчить про серйозні фінансові ускладнення організації. Надмірна ж величина коштів призводить до втрат організації, пов'язаних, по-перше, з інфляцією і знеціненням грошей, а по-друге, з втраченою можливістю їх вигідного розміщення й одержання додаткового доходу.

Прямий метод вимагає розкриття основних видів грошових надходжень і виплат. Цей метод заснований на вивченні кожної грошової операції і визначення, до якого виду діяльності вона належить. При розкритті руху грошових коштів від операційної діяльності прямим методом розкриваються операції, що вплинули на рух грошових коштів, пов'язані з безпосереднім їх надходженням та вибуттям, а також грошові операції. У разі якщо операцій, однорідних за економічним змістом, було декілька, то вони узагальнюються і показуються в звіті одним рядком. [15, c .348]

Прямий метод грунтується на обчисленні припливу (виручка від реалізації продукції, робіт і послуг, аванси отримані та ін) і відтоку (оплата рахунків постачальників, повернення отриманих короткострокових позик і позик і ін) грошових коштів, тобто вихідним елементом є виручка. Аналіз грошових коштів прямим методом дає можливість оцінити ліквідність підприємства, оскільки детально розкриває рух грошових коштів на його рахунках і дозволяє робити оперативні висновки щодо достатності коштів для платежів за поточними зобов'язаннями, для інвестиційної діяльності і додаткових витрат.

Звіт про рух грошових коштів, доставлений з використанням прямого методу, зрозумілий для широкого кола користувачів і більше легко ними сприймається.

Цьому методу притаманний серйозний недолік, - він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках підприємства, тому застосовується непрямий метод аналізу, що дозволяє пояснити причину розбіжності між прибутком і грошовими коштами.

Розглянемо порядок складання звіту про рух грошей на підприємстві ТзОВ "Віраж" за 2007 рік прямим методом.

Складання звіту прямим методом здійснюється поетапно. Попередньо визначається чистий приріст або зменшення грошей, представляє собою різницю між залишками грошей на початок і кінець періоду.

Потім визначаються чисті грошові кошти від операційної діяльності, які обчислюються перерахунком кожного показника, відображеного в звіті про доходи та витрати за методом нарахування в результат, отриманий касовим методом.

Рух грошей прямим методом не передбачає пряму ув'язку балансу руху грошових коштів з бухгалтерським балансом. Відповідність між ними досягається за рахунок залишку грошових коштів на початок і кінець періоду, які повинні бути ідентичні в обох балансах.

Розрахунок надходжень грошей від покупців і замовників проводиться за схемою:

виручка від реалізації + зменшення дебіторської заборгованості; або виручка від реалізації - збільшення дебіторської заборгованості.

Для розрахунку використовуються значення дебіторської заборгованості на початок і кінець року, а також величина чистої (від повернення товару) виручки за період. Розрахунок здійснюється з допомогою формули, що виражає баланс ресурсів:

Дебіторська заборгованість на початок року + Виручка протягом року -

Дебіторська заборгованість на кінець року.

Для ТОО "Віраж" на 2007 рік отримаємо:

65940457 + 369994390 - 28576716 = 407354436.

Грошові кошти, виплачені при закупівлі матеріалів. Цей розрахунок проводиться за допомогою об'єднання двох ресурсних співвідношень:

1) для ТМЗ і 2) для рахунків кредиторів. На підставі балансу ТМЗ маємо наступне співвідношення:

ТМЗ у складі реалізованої продукції = ТМЗ на початок року + Закупівлі - ТМЗ на кінець року, звідки негайно слід:

Закупівлі = ТМЗ у складі реалізованої продукції - (ТМЗ на початок року - ТМЗ на кінець року).

У той же час на основі балансу рахунки кредиторів отримаємо

Грошові кошти, виплачені при закупівлі = Закупівлі +

(Рахунки кредиторів на початок - Рахунки кредиторів на кінець).

Об'єднання двох розрахункових співвідношень приводить до шуканого значенням грошових коштів, виплачених при закупівлі ТМЗ.

Таблиця 4 - Баланс ТОО "Віраж" на 01.01.2008 р. (тенге)

Таблиця 5 - Звіт про прибутки та збитки ТОО "Віраж" на 01.01.2008 р.

(Тенге)

Розрахунок виплат постачальникам проводиться за схемою:

собівартість реалізованих товарів + збільшення запасів або - зменшення запасів;

собівартість реалізованих товарів + зменшення кредиторської заборгованості або - збільшення кредиторської заборгованості.

Розрахунок виплат по операційних витрат проводиться за схемою:

операційні витрати (без урахування амортизації) + збільшення витрат майбутніх періодів або - зменшення витрат майбутніх періодів;

операційні витрати (без урахування амортизації) + зменшення заборгованості за нарахованими витрат або збільшення заборгованості за нарахованими витратами.

Розрахунок виплат по податках на прибуток (корпоративний прибутковий податок) здійснюється за схемою:

податок + зменшення заборгованості з податку або збільшення заборгованості з податку.

Рух грошових коштів, що виникає у зв'язку зі сплатою корпоративного прибуткового податку, розкривається окремо і класифікується як рух грошових коштів від операційної діяльності.

Виплати заборгованості з податків визначаються шляхом зіставлення суми податків, нарахованих за результатами діяльності компанії в звітному періоді і зміни статті балансу "заборгованості по податках" протягом року. У 2007 році ТзОВ "Віраж" нарахувала 2199697 податку на прибуток. На початок року заборгованість по податках становила 909076, а на кінець року - 2199697.

Таким чином, компанія заплатила до бюджету в результаті 2199697 - (2199697 - 1920844) = 192084. Вийшло, що компанія погасила заборгованість минулого року, і отримала нову заборгованість, рівну 1920844 тенге.

Таблиця 6 - Грошові потоки на підприємстві від операційної діяльності (прямий метод) (тенге)

До розділу I Рух грошових коштів від операційної діяльності входять наступні показники:

рядок 011 - реалізація товарів на суму 407354436 тенге;

рядок 015 - інші надходження від операційної діяльності 3695 тенге;

рядок 021 - платежі постачальникам за товари та послуги 389566768 тенге (рахунок 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам");

рядок 023 - виплата по заробітній платі 8502419 тенге (фонд заробітної плати 9959778,26 тенге - утримано 1466665,96 тенге = 8502419 тенге);

рядок 025 - корпоративний прибутковий податок 1920844 тенге (рахунок 3110;

рядок 026 - інші платежі до бюджету 3471118 тенге (у тому числі соціальний податок рахунок 3150 - 1429500 тенге, індивідуальний прибутковий податок рахунок 3120 - 471372 тенге, податок на майно рахунок 3180 - 9394 тенге, плата за забруднення навколишнього середовища рахунок 1430 - 13947 тенге) ;

рядок 027 - інші виплати 2523452тенге.

рядок 030 - чиста сума грошових коштів від операційної діяльності 1373528 тенге.

На завершення визначаються чисті грошові кошти від інвестиційної та фінансової діяльності, зумовлені, в основному, щодо змін статей довгострокових активів і зобов'язань бухгалтерського балансу та інших даних.

У розділ II Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності входять показники:

рядок 051 - придбання основних засобів 716450 тенге;

рядок 052 придбання нематеріальних активів 131954 тенге;

рядок 060 - чиста сума грошових коштів від інвестиційної діяльності (848 404 тенге).

Надходження коштів від реалізації основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових активів не відбувалося.

У 2007 році підприємство не мало рух грошових коштів від фінансової діяльності.

Відповідно в рядку: Разом: Збільшення + / - зменшення грошових коштів відображається різниця між сумами грошових коштів, які надійшли і витраченими в рамках усіх видів діяльності, що склало 525124 тенге.

У рядку відображається залишок грошей в касі, а також на розрахункових, валютних і спеціальних рахунках у банках станом на 1 січня наступного за звітним роком.

Істотним елементом складання звіту про рух грошових коштів є перевірка. Як було зазначено раніше, чистий грошовий потік (підсумок звіту про рух грошових коштів) повинен бути рівний зміні, яке виходить у суми грошового рахунку та статті "ринкові цінні папери" протягом року.

Ця перевірка ілюструється наступною таблицею.

Таблиця 7 - Перевірка складання звіту про рух грошових коштів

Представлені в таблиці дані збігаються з відповідними даними балансу та звіту про рух грошових коштів, що підтверджує правильність складання звіту про рух грошей.

Прямий метод заснований на русі грошових коштів по рахунках підприємства. Його достоїнства полягають в тому, що він дозволяє:

показувати основні джерела притоку та напрямки відтоку грошових коштів;

ідентифікувати статті, що формують найбільший притоки відтік грошових коштів;

вивчити структуру припливу і відтоку грошових коштів;

використовувати отриману інформацію для прогнозування грошових потоків;

контролювати всі надходження і напрями витрачання грошових коштів, так як грошовий потік безпосередньо пов'язаний з регістрами бухгалтерського обліку [17, c .541].

Недоліком прямого методу є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів.

Звіт про рух грошей ТОО "Віраж" за 2007 рік, складений прямим методом представлений у Додатку А.

2.2 Практика з залишення Звіту про рух грошей непрямим методом

Непрямий метод заснований на аналізі статей балансу та звіту про фінансові результати, на обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів, і послідовної коригуванні чистого прибутку, тобто вихідним елементом є прибуток.

Непрямий метод дозволяє показати взаємозв'язок між різними видами діяльності підприємства, встановлює взаємозв'язок між чистим прибутком та змінами в активах підприємства за звітний період. Його суть полягає в перетворенні величини чистого прибутку у величину грошових коштів. При цьому виходять з того, що є окремі види витрат і доходів, які зменшують (збільшують) прибуток, не зачіпаючи величину грошових коштів. У процесі аналізу на суму зазначених витрат (доходів) проводять коригування чистого прибутку так, щоб статті витрат, які пов'язані з відтоком коштів, та статті доходів, які не супроводжуються їх припливом, не впливали на величину чистого прибутку. [13, c .98]

Другий метод - непрямий - дозволяє "пов'язати" бухгалтерський баланс підприємства і баланс руху грошових коштів по кожній статті і тому набуває додаткове аналітичне значення у фінансовому менеджменті. Однак він має суттєвий недолік: відривається від реального обігу коштів за рахунками, касі.

Непрямий метод, при якому коректуються чистий дохід або збиток з урахуванням результатів операцій не грошового характеру.

У звіті показується тільки частина потоку грошей, без включення в нього валових надходжень і витрат від операційної діяльності.

Метод заснований на інформації, що міститься в балансі та звіт про результати фінансово-господарської діяльності. Коригується тільки сума прибутку (збитку) на суму змін в звітному періоді в порівнянні з попереднім звітним періодом.

У таблиці 7 наведені операції, що коректують чистий прибуток.

Таблиця 7 - Коригування чистого прибутку (збитку)

При поданні інформації про грошові потоки непрямим методом у розділі операційної діяльності відображається чистий фінансовий результат організації (чистий прибуток або збиток) з урахуванням необхідних коригувань, що дозволяють перейти від величини чистого фінансового результату до величини чистого грошового потоку від операційної діяльності за період. В якості чистого фінансового результату можна використовувати чисту (нерозподілений) прибуток (збиток) звітного періоду, яка відображається у звіті про прибутки та збитки. [19]

Величина зміни грошових коштів відрізняється від отриманого фінансового результату в силу наступних причин:

Фінансовий результат, формується відповідно до принципів бухгалтерського обліку, згідно з якими витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані, незалежно від реального руху грошових коштів:

наявність витрат майбутніх періодів призводить до того, що реальна сума платежів відрізняється від собівартості продукції;

наявність відкладених платежів, тобто нарахованих, які збільшують собівартість продукції, а реального відтоку грошових коштів немає;

нараховані у звітному періоді поточні та капітальні витрати. Поточні витрати безпосередньо відносяться на собівартість, а капітальні відшкодовуються протягом тривалого часу і супроводжуються значним відтоком грошових коштів.

Придбання активів довгострокового характеру передбачає отримання від них доходів протягом тривалого часу. Відповідно до цього і витрати, пов'язані з їх придбанням, будуть розподілені на весь період їх корисного використання (через амортизацію). Однак суми платежів за придбані основні засоби, не впливаючи на величину фінансового результату цього періоду, суттєво вплинуть на грошові потоки.

Джерелом збільшення грошових коштів не обов'язково є прибуток, приплив грошових коштів може бути забезпечений і на позиковій основі. Точно так само відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату.

На розбіжність фінансового результату і величини зміни грошових коштів впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Збільшення залишків за статтями оборотних активів призводить до додаткового відтоку грошових коштів, зниження - на їхньому припливу. Діяльність підприємства, накопичує запаси товарно-матеріальних цінностей, неминуче супроводжується відтоком грошових коштів, а проте до того моменту, поки запаси не будуть відпущені у виробництво або продані, величина фінансового результату не зміниться.

Наявність кредиторської заборгованості дозволяє підприємству використовувати запаси, які ще не сплачені. Отже, чим більше період погашення кредиторської заборгованості, тим більша сума неоплачених запасів знаходиться в обороті підприємства і тим значніше розбіжності між обсягом матеріальних цінностей, відпущених у виробництво (і включених у собівартість), і розміром платежів кредиторам.

При непрямому методі розрахунку грошових коштів від операційної діяльності за початкову точку відліку береться чистий прибуток, який у подальшому коригується на суми, які входять у розрахунок чистого прибутку, але не входять в розрахунок грошових коштів. Ці коректування можна розділити на три групи:

коригування на статті звіту про прибуток, які не призводять ні до відтоку, ні до припливу грошей;

коригування на зміни негрошових статей оборотних коштів і короткострокових заборгованостей;

коригування на статті, які знаходять відображення в інвестиційній діяльності.

Нижче представлена ​​модель, яка використовується для розрахунку грошового потоку від операційної діяльності за допомогою непрямого методу.

Таблиця 8 - Модель перерахунку чистого прибутку в чистий грошовий потік

Зробимо пояснення кожної категорії коригувань.

1. Амортизаційні витрати, що відображають знос матеріальних і нематеріальних основних засобів включені у витрати підприємства за період часу. У той же час вони не пов'язані з будь-якими грошовими платежами. Оскільки при розрахунку чистого прибутку амортизаційні витрати її зменшували, і таке зменшення не призводило до грошових відтокам, то їх величина повинна бути додана до чистого прибутку при коригуванні її в грошовий потік від операційної діяльності. Амортизація не генерує позитивний грошовий потік, а додається до чистого прибутку з метою перерахунку її в грошовий потік. Зауважимо, що при розрахунку грошового потоку від операційної діяльності за допомогою прямого методу амортизаційні витрати взагалі не фігурували в розрахунку.

2. Пояснимо коригування чистого прибутку внаслідок зміни негрошових оборотних коштів на прикладі дебіторської заборгованості. Збільшення дебіторської заборгованості за період часу означає, що виручка, зазначена у звіті про прибуток на основі методу нарахувань, більше ніж отримані грошові кошти. Протягом звітного періоду підприємство відвантажувало товар споживачам, відображаючи ці операції збільшенням дебіторської заборгованості, збирало гроші у споживачів, коли минав термін дебіторської заборгованості, але в підсумку дебіторська заборгованість збільшилася, тобто зросла сума боргу споживачів підприємства. А це означає, що фактична кількість грошей на підприємстві зменшилася, тому що зросли борги підприємству. Отже, чистий прибуток, отриманий на основі виручки, отриманої методом нарахування, повинна бути зменшена на величину збільшення дебіторської заборгованості.

Прямо протилежна формула діє відносно короткострокових заборгованостей. Нехай величина кредиторської заборгованості збільшилася протягом звітного періоду. Це означає, що борги підприємства постачальникам зросли по відношенню до обсягу матеріальних ресурсів, придбаних підприємством і використаних у реалізованої продукції. Збільшення боргів позичальника означає збільшення грошей і навпаки. Загальне правило таке: чистий прибуток повинна збільшуватися на величину збільшення будь-якої статті короткострокових заборгованостей і зменшуватися на розмір їх зменшення.

3. Прибуток від продажу об'єкта активу (яка виходить в тому випадку, коли ціна продажу активу перевершує його балансову вартість) входить окремим рядком у звіт про прибуток, оскільки бере участь у розрахунку податку на прибуток. У той же час, цей прибуток не має ніякого відношення до операційної діяльності. Більше того, величина прибутку враховується двічі: перший раз у складі звіту про прибуток, і, отже, бере участь у формуванні чистого прибутку, другий раз цей прибуток бере участь у складі позитивного грошового потоку від продажу цього активу в розділі "інвестиційна діяльність". Отже, з величини чистого прибутку слід відняти прибуток від продажу активу. Якщо актив проданий зі збитками, то цей збиток враховується у звіті про прибуток. У той же час, він не призводить ні до яких грошовим відтокам (як і амортизація). Отже, збиток від продажу активу слід додати до величини чистого прибутку при перерахунку її на грошовий потік.

На основі балансу (Додаток Б) та звіту про прибутки і збитки (Додаток В) можна скласти звіт про рух грошових коштів непрямим методом (Додаток Г).

Непрямий метод кращий з аналітичної точки зору, тому що дозволяє визначити взаємозв'язок отриманого прибутку зі зміною величини грошових коштів. Розрахунок грошових потоків непрямим методом включає не лише статті грошових коштів, але і всі інші статті активів і пасивів, зміна яких впливає на фінансові потоки організації.

Порівнюючи два способи складання звіту про рух грошових коштів і два відповідних формату представлення, можна відзначити більш високу інформативність непрямого формату для цілей діагностики.

МСФЗ віддається перевагу прямим методом, так як він забезпечує інформацію, необхідну для оцінки майбутніх потоків грошей. [19]

3. Аудит та аналіз звіту про рух грошей

3.1 Порядок проведення аудиторської перевірки Звіту про рух грошей

Аудит - особлива, самостійна і незалежна організаційна форма фінансового контролю. При проведенні аудиторської перевірки на підприємстві аудитор керується наступними законодавчо - нормативними актами:

Законом Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність в Республіці Казахстан" від 05.05.2006 р.;

Законом Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28.02.07;

Кодексом Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 31 грудня 2007 року.

Міжнародними стандартами фінансової звітності;

Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим Наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 23.05.2007 № 185.

Аудиторська перевірка - це строго організований процес, якому властиві певні етапи і порядок ведення і складання документації проведення аудиторських процедур. Процес аудиторської перевірки фінансової звітності на підприємстві ТОВ "Віраж" складався з чотирьох основних етапів:

етап збору інформації;

етап планування;

етап здійснення аудиту;

етап подання звіту (складання аудиторського висновку).

Розглянемо послідовно всі етапи аудиту фінансової звітності на підприємстві ТОВ "Віраж".

1. Етап збору інформації.

Порядок проведення аудиторських перевірок залежить значною мірою від ступеня обізнаності аудитора про діяльність підприємства, що перевіряється, про рівень організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Тому аудитору необхідно приступити до збору і вивчення інформації про підприємство.

Ознайомлення з діяльністю ТОВ "Віраж" почалося з вивчення основних документів підприємства:

Свідоцтва про присвоєння статусу акціонерного суспільство

Статуту ТОВ "Віраж",

договорів і контрактів на поставку продукції і т.д.

У результаті ознайомлення з основними документами ТОО "Віраж" було виявлено, що товариство з обмеженою відповідальністю "Віраж" було зареєстровано в м. Караганді 30 квітня 2001 Діяльність товариства будується на підставі Цивільного кодексу Республіки Казахстан, Закону Республіки Казахстан "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю "від 22.04.1998г., а також на підставі Статуту. ТОО "Віраж" знаходиться за адресою м. Караганда, вул. Казахстанська, будинок 2. Основний вид діяльності - це оптова та роздрібна реалізація алкогольної продукції. Крім основного виду діяльності ТОВ "Віраж" веде торгово-посередницьку діяльність. Ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві ТзОВ "Віраж" виробляється на основі Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", національних стандартів фінансової звітності (НСФО 2). Облікова політика підприємства будується у відповідність з вимогами до ведення бухгалтерського та податкового обліку в Республіці Казахстан.

2. Етап планування. На етапі планування аудитор розробляє як загальний план аудиту, так і детальний підхід до очікуваного характеру, тимчасовим рамкам та обсягом робіт по кожній з областей аудиту.

Загальний план аудиторської перевірки фінансової звітності на підприємстві ТОВ "Віраж" представлений у Додатку Д.

Оцінка аудиторського ризику - ризику невиявлення, який аудитор готовий взяти на себе в тій мірі, в якій він ризикує не виявити істотних помилок за допомогою аудиторських процедур, припускаючи, що в системі внутрішньогосподарського контролю їх не змогли виявити і виправити. Ризик невиявлення визначає кількість свідоцтв, які аудитор планує зібрати. Ризик невиявлення обчислюється за трьом іншим ризикам, що входять в модель аудиторського ризику:

прийнятний аудиторський ризик;

внутрішньогосподарський ризик;

ризик контролю.

Прийнятний аудиторський ризик визначається в результаті оцінки суттєвості неточностей у фінансовій звітності. Неточність у фінансовій звітності може вважатися істотною, якщо наявність інформації про цю неточності вплине на прийняття рішень користувачів цієї звітності. Розрізняють три рівні суттєвості для вибору типу ув'язнення.

1. Суми є не суттєвими. Коли у фінансовій звітності є неточність невідповідність звітності вимогам загальноприйнятих бухгалтерських принципів, але ця неточність навряд чи вплине на прийняття рішення користувачів фінансової звітності, то ця неточність вважається несуттєвою. Тоді представляється висновок без застережень.

2. Суми є суттєвими, але не показують загального впливу на фінансову звітність в цілому. Цей рівень має місце тоді, коли наявність неточності у фінансовій звітності зробить вплив на користувачів, хоча в цілому фінансова звітність об'єктивно відображає стан справ підприємства. У цьому випадку аудитор приходить до думки, що неточність є суттєвою, але не робить на фінансову звітність у цілому, доречно представити висновок із застереженнями.

3. Суми не тільки істотні, але й часто зустрічаються, що під питання ставиться об'єктивність фінансової звітності в цілому. Цей ступінь суттєвості має місце, коли користувачі неминуче принесуть невірне рішення, якщо будуть покладатися на цю фінансову звітність в цілому.

При встановленні та прийнятті орієнтованих критеріїв суттєвості щоразу аудитору необхідно спиратися на свою власну думку, вибираючи його, аудитор керується тим, що сумарна загальна похибка у фінансовій звітності, що перевищує 10% буде вважатися суттєвою. При оцінці суттєвості в діапазоні від 5% до 10% необхідно більш ретельно дослідити всі фактори.

У результаті дослідження фінансової звітності, було виявлено, що всі форми фінансової звітності ТОО "Віраж" відповідають національним стандартам фінансової звітності, але є підчистки і виправлення. Таким чином, у ТОВ "Віраж" прийнятний аудиторський ризик встановлений у розмірі 1%.

Внутрішньогосподарський ризик. Оцінюючи внутрішньогосподарський ризик, беруть до уваги ряд важливих факторів:

1. Характер діяльності підприємства, який впливає на внутрішньогосподарський ризик щодо визначеності рахунків.

2. Чесність адміністрації, коли на чолі адміністрації варто особа, яка характеризується як чесний і звідси вірогідність наявності істотних погрішностей у фінансовій звітності не велика.

3. Мотиви поведінки клієнта. У багатьох ситуаціях господарської діяльності, адміністрація може допустити деякі зміни фінансової звітності.

4. Професіоналізм. Сальдо багатьох бухгалтерських рахунків вимагають можливих числень і високопрофесійного судження адміністрації.

У результаті оцінки перерахованих вище факторів внутрішньогосподарського ризику, рівень внутрішньогосподарського ризику ТОО "Віраж" встановлено на рівні 50%.

Оцінка ризику контролю. Перш ніж приступити до планування аудиту, аудитор оцінює стан системи внутрішнього контролю, так як ефективна робота цієї системи істотно скорочує масштаб зовнішнього аудиту, відповідно - менша процедур і витрат часу.

Міжнародні стандарти аудиту потребує від аудитора отримання і документального оформлення оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю для визначення аудиторського підходу.

При перевірці внутрішнього контролю аудитор перевіряє наступне:

1) Дотримувалися чи специфічні процедури контролю при створенні системи внутрішнього контролю за допомогою бухгалтерської служби підприємства.

2) Перш за все, чи встановлена ​​система видачі дозволів керівництвом на ті чи інші господарські операції та види діяльності. У цих цілях чи визначена підпорядкованість посадових осіб з правом підпису фінансових документів виходячи із сутності операції, розміру грошових сум. Закріплено таке право працівника в посадових інструкціях або в наказі про прийом на роботу.

3) Розроблена чи в бухгалтерії схема документообігу із зазначенням послідовності виписки документів, санкціонування операції підписами посадові осіб, завершуючи процедурами здачі їх в архів.

4) Чи визначені бухгалтерією форми бланків документів або вибрані з наявних на даний момент зразків. При цьому необхідно перевірити протестовані чи бухгалтерською службою реквізити документів, наскільки вони розкривають істоти описуваної в них операції, чи враховані при цьому вимоги бухгалтерського, статистичного і оперативного (податкового) видів обліку.

5) Надійна чи система реєстрації та наскрізної нумерації документів. Чи забезпечує цей захід повноту реєстрації всіх операції підприємства та збереження інформації на паперовому носії.

6) Яка система забезпечення схоронності електронної версії бухгалтерії, чи вчасно оформляються документи і регістри обліку на паперовому носії і закріплені вони в халепу.

7) Производятся звірки облікових даних з фактичними, ким і як часто змінюються виконавці цих робіт, чи не має місце "фактор зрощення".

8) Розподілені чи обов'язки між працівниками бухгалтерії таким чином, що навмисні і випадкові помилки, допущені одним, виявляються іншим бухгалтером.

Чи передбачені умови, що виключають можливість і необхідність змови між посадовими особами. Зокрема, чи виконано поділ обов'язків між особами:

санкціонує і здійснюють операції;

забезпечують фізичне зберігання та контроль за їх використанням;

відбивають операції в обліку.

9) Чи дотримується своєчасність надання трудового відпустки бухгалтерам та іншим посадовим особам.

10) Оформлено чи договори про матеріальну відповідальність з особами, що мають доступ до активів підприємства. Не мають чи працівники будь-які юридичні обмеження для роботи з цінностями.

11) Чи дотримується послідовність обробки інформації в бухгалтерському обліку: від первинних документів до фінансової звітності.

На основі професійного судження аудитор оцінює загальний стан контрольної середовища.

Контрольна середовище складається з наступних чинників:

філософія управління і стиль роботи керівництва і бухгалтерської служби;

організаційна структура підприємства;

склад і діяльність відділу внутрішнього аудиту;

методи розподілу повноважень і відповідальності;

методи контролю, що використовуються управлінською ланкою;

кадрова політика;

вплив зовнішнього середовища.

Для підтвердження ефективності функціонування контрольних заходів та процедур були використані чотири типи процедур:

1. Опитування компетентних працівників підприємства.

2. Перевірка документів записів і повідомлень.

3. Спостереження.

4. Повторне виконання.

З недоліків системи внутрішнього контролю було виявлено:

відсутність списку осіб, які мають право підпису первинних документів, затвердженого керівником ТзОВ "Віраж" за узгодженням з головним бухгалтером (у списку вказуються посада, прізвище, ім'я, по батькові та рівень компетенції, тип або види операцій, по яких дана посадова особа має право прийняття рішень ) звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб здійснюється без узгодження з головним бухгалтером підприємства;

При звільненні або переведенні працівників до розпорядчих документів не вносяться зміни. У результаті був зроблений висновок, про те, що ризик контролю на підприємстві ТзОВ "Віраж" складає 30%.

Як вже було зазначено вище, ризик невиявлення обчислюється за трьом іншим ризикам, що входять в модель аудиторського ризику.

Формула обчислення ризику невиявлення виглядає наступним чином:

PН = ПАР / (ВХР × РК) (1)

де: РН - ризик не виявлення

ПАР - прийнятний аудиторський ризик

ВХР - внутрішньогосподарський ризик

РК - ризик контролю.

Для аудиту фінансової звітності ризик невиявлення склав:

PН = 1% / (50% × 30%) = 0,6%

Наступним кроком аудитора на етапі планування було визначення ключових по значущості областей перевірки та складання аудиторської програми з перевірки фінансової звітності.

Ключовими областями аудиторської перевірки фінансової звітності були визнані наступні:

аудит проведення підготовчих робіт перед складанням фінансової звітності;

а вудить складання фінансової звітності;

а вудить взаємоув'язки показників звітності.

Також у програмі аудиту зазначаються такі основні положення:

мета аудиту;

основні ділянки роботи підприємства і об'єкти обліку, що підлягають перевірці.

характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);

передбачувана тривалість перевірки.

У програмі аудиторської перевірки зазначено послідовне здійснення необхідних аудиторських процедур та їх виконавців. (Додаток Ж)

Таким чином, початковим етапом аудиторської перевірки фінансової звітності на підприємстві ТОВ "Віраж" стало загальне ознайомлення з діяльністю підприємства, а також планування аудиторської перевірки та складання детальної програми аудиту. На наступних етапах буде здійснена деталізація аудиту шляхом складання конкретних перевірочних процедур.

Розглянемо послідовно всі області аудиторської перевірки фінансової звітності.

Аудит фінансової звітності ТОО "Віраж" включав в себе процедури перевірки проведення підготовчих робіт перед складанням фінансової звітності, аудит складання фінансової звітності, а вудить взаємоув'язки показників звітності.

1) Аудит проведення підготовчих робіт перед складанням фінансової звітності.

Річна фінансова звітність є найбільш повною. Відомості, що містяться у річній фінансовій звітності, дають можливість проводити кваліфікований економічний аналіз роботи підприємства, розкривати внутрішні резерви, кваліфіковано оценівть намітилися тенденції в розвитку підприємства. На підставі річної звітності розробляють заходи щодо подальшого совершенствоанію діяльності підприємства.

Складання річного звіту передують певні підготовчі роботи. До них насамперед належить інвентаризація всіх активів і зобов'язань організації: основних засобів, матеріально-виробничих запасів, грошових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованостей. Аналогічно і аудит починається з перевірки оформлення результатів інвентаризації.

Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" проведення інвентаризацій перед складанням річної фінансової звітності є обов'язковим.

Шляхом усного опитування працівників бухгалтерії встановлено, що на підприємстві видається наказ про проведення інвентаризації, в якому визначено, коли буде проводитися інвентаризація, хто входить до складу інвентаризаційної комісії.

Результати інвентаризації в ТОВ "Віраж" оформляються актом інвентаризації, тут же відображаються вияленние розбіжності. Шляхом опитування також встановлено, що комісія починає перевірку фактичної наявності майна тільки після здачі матеріально-відповідальною особою в бухгалтерію всіх прибуткових і витратних документів під їхню розписку. У розписці перераховуються всі здані документи, а також вказується, що всі цінності, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на купівлю майна і довіреності на його отримання.

У ході подальшої перевірки виявлено, що при інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами проводиться обмін виписками з рахунків і все це відображається в документі "Розшифровка кредиторської заборгованості станом на 01.01.2008р." і "Розшифровка дебіторської заборгованості станом на 01.01.2008р." (Додатки І, К).

Таким чином інвентаризація майна та зобов'язань в ТОВ "Віраж" проводиться відповідно до Закону. Є тільки одне порушення - розбіжність у первинних документах, які підприємство застосовує для оформлення інвентаризації. Можна рекомендувати наступне: якщо бухгалтерська служба вирішує використовувати свої форми первинної документації, то вони повинні бути зазначені в обліковій політиці.

Результати інвентарізціі в ТОВ "Віраж" наступні:

за основними сердством, матеріально-виробничих запасів, грошових коштів надлишків і нестач не виявлено;

сума дебіторської заборгованості встановлена ​​правильно;

сума кредиторської заборгованості встановлена ​​правильно.

Станом на 1 січня 2008 року балансова вартість перебувають на обліку основних засобів становила 1245178тенге, нематеріальних активів - 362649 тенге.

Відомості про товарно-матеріальних запасах на 1 січня 2008 року - 52143585 тенге. Фінансові результати діяльності ТОВ "Віраж" за 2006-2007 роки представлені в таблиці 8.

Таблиця 8 - Фінансові результати за період 2006-2007 рр.. тенге

Як видно з таблиці 8 з плином часу підвищуються значення всіх фінансових показників, як відображають дохідну частину діяльності ТОВ "Віраж", так і видаткову частину (собівартість продукції, витрати). Підсумкове значення чистого доходу відповідно зростає, що позитивно характеризує підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства за ряд останніх років.

У ході подальшої перевірки визначається правильність закриття рахунків.

На завершальному етапі була перевірена правильність закриття результативних рахунків. Шляхом опитування працівників бухгалтерії встановлено, що підрозділи 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" і 6200 "Інші доходи" розносяться по закінченні року на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)", а потім закриваються рахунком 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року ". Була здійснена перевірка журналу-ордера по рахунку 1210, оборотно-сальдової відомості до нього і головної книги на наявність в них однакових сум за ідентичним операціями. Також проведена перевірка відповідності сум доходу від реалізації готової продукції у листку-розшифрування та головній книзі. У результаті можна сказати, що бухгалтер правильно визначив суму доходу від реалізації і відбив їх у необхідних документах.

Аналогічна перевірка проводилася за закриття рахунку 7210 "Адміністративні витрати" на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". Результати перевірки позитивні.

Рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)" теж закривається в кінці року і списується на рахунок 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року". У ході перевірки цієї операції не встановлено розбіжностей у сумах зазначених у головній книзі і листку-розшифровці.

2) Аудит складання фінансової звітності.

Спочатку перевіряється правильність заповнення форми № 1 "Бухгалтерський баланс", який характеризує майнове і фінансове становище організації на звітну дату.

Повірка показників бухгалтерського балансу починалася з процедури арифметичних підрахунків підсумків за групами статей, розділів та валюти балансу по активу і пасиву, а також звіряння отриманих результатів з даними зазначеними у бухгалтерському обліку організації. Помилок не виявлено. Крім того перевірялося дотримання вимоги несуперечності, зокрема наявність тотожності показників граф "На початок звітного року" та "На кінець звітного року" попереднього року. Помилок також не виявлено.

Далі була проведена перевірка звіту про прибутки і збитки (форма № 2).

Звіт про прибутки та збитки характеризує порядок формування фінансового результату фінансово-господарської діяльності підприємства. Перед початком перевірки проведено ознайомлення з положеннями облікової політики, що стосуються порядку визнання доходів як доходи від звичайних видів діяльності. Так як деякі особливості формування фінансового результату не відображені в обліковій політиці, то ця інформація з'ясована шляхом опитування працівників бухгалтерії. Зокрема, виручка від продажу відображається по кредиту підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" без ПДВ.

Далі були перевірені арифметичні підрахунки по рядках 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190. Помилки не виявлені.

Для підтвердження достовірності і точності визначення показників звітної форми проводилася звірка тотожності показників графи 3 "За звітний період" з даними головної книги і регістрів аналітичного обліку за рахунками доходів і витрат.

За результатами перевірки можна зробити наступні висновки: в головній книзі за рахунками підрозділів 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" і 6200 "Інші доходи" відображені всі суми, які присутні у звіті про доходи та витрати.

На наступному етапі перевірялася форма № 4 "Звіт про зміни в капіталі" (Додаток Ж).

У ході перевірки встановлено, що підприємство в звіті за 2007 рік, як і годиться, відобразила дані розгорнуто на 31 грудня 2006 року та 31 грудня 2007р. Шляхом звірки звітів за 2006р., 2007 р. виявлено, що дані з цих форм перенесені до звіту за 2007 рік правильно. Далі перевірялося тотожність даних форми за 2007 рік з даними головної книги.

Таблиця 9 - Звірка тотожності показників форми № 4 з даними головної книги

У результаті перевірки не виявлено розбіжностей по доходах, отриманих підприємством у звітному році. Шляхом арифметичного підрахунку була визначена правильність розрахунку підсумкових сум, розбіжностей не виявлено.

Далі перевірялася правильність відображення у звіті резервів майбутніх витрат, зокрема, резервів на оплату відпусток. Проводилося порівняння даних звіту з відповідними даними головної книги. Відхилення також не встановлені.

На наступному етапі проводилася перевірка звіту про рух грошей (Додаток А). При цьому керувалися визначеннями операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Спочатку проводилася перевірка правильності перенесення даних в графу 4 із звіту попереднього року графи 3. Для цього порівнювалися звіти про рух грошей за 2006 р. та 2007р. У ході перевірки встановлювалася також тотожність даних звіту про рух грошей з даними головної книги та журналів-ордерів № 1 і № 2.

Таким чином можна зробити висновок, що в цілому звіт сотавляющие відповідно до вимог. Однак є зауваження. У розшифровці до звіту не розшифровані суми адміністративних витрат, хоча рух за цим рахунком відбувалося.

3) Аудит взаємоув'язки показників фінансової звітності.

Крім чотирьох вищерозглянутих форм організації повинні представляти і пояснювальну записку у складі річної бухгалтерської звітності. Відповідно НСФО № 2 зміст пояснювальної записки суворо не регламентований, тобто підприємства мають право вирішувати, що вони будуть в ній вказувати. Але все одно є перелік питань, які підприємства повинні розкривати у записці. Шляхом огляду пояснювальної записки ТОО "Віраж" встановлено, що в ній не виділяються окремі розділи. Інформація подається як суцільного тексту, але основні показники (доход по видах продукції, собівартість окремих видів продукції) наводяться. У цілому склад записки відповідає вимогам.

На завершення перевірки бухгалтерської звітності визначається дотримання взаємоув'язки показників звітності. Для цього складаються таблиці, в яких вказується показники яких рядків і в яких формах дожни бути порівняні. У результаті перевірки не було виявлено випадків недотримання взаємоув'язки показників звітності.

Фінансова звітність - це інформація, надана керівництвом підприємства. Процес її підготовки вимагає, щоб керівництвом було зроблено суттєві суб'єктивні оцінки і судження, застосовані основні принципи бухгалтерського обліку, визначені і використані відповідні методи бухгалтерського обліку.

Аудит фінансової звітності включає вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують показники фінансової звітності і розкриття. Аудит також включає оцінку: використаних при підготовці балансової звітності принципів бухгалтерського обліку, істотних суб'єктивних оцінок і суджень, зроблених керівництвом: подання фінансової звітності в цілому.

Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).

Аудиторський звіт - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів. Звіт аудиторської фірми (аудитора) за результатами перевірки, проведеної за рішенням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Республіки Казахстан.

Аудиторський звіт повинен містити твердження, що аудит був спланований і проведений з метою отримання достатньої впевненості відсутності у фінансовій звітності природних спотворень.

Аудиторський звіт складається відповідно до міжнародних стандартів аудиту. Аудиторський звіт включає всі основні елементи, які повинні в нього входити, згідно зі стандартами.

Аудиторський звіт містить три частини: вступну аналітичну і підсумкову.

Вступна частина включає всі необхідні відомості про аудиторську фірму або аудитора, що працює самостійно.

Аналітична частина являє собою звіт аудиторської фірми підприємству про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства суб'єкта, а також дотримання підприємством законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Підсумкова частина аудиторського висновку являє собою думку аудитора про достовірність фінансової звітності підприємства.

Незалежна аудиторська фірма "АстанаКонсалтінг +" реєстраційне свідоцтво № 354752 від 12.01.2001 року, на підставі ліцензії на здійснення аудиторської діяльності № 000098 від 07.02.1999 року, в особі аудитора Касеновой С.Д. відповідно до договору (рахунком) № 15 від 15.01.07 провела аудит фінансової звітності ТОВ "Віраж".

Аудиту були представлені такі фінансові документи:

Свідоцтво про присвоєння статусу акціонерного суспільство

Статут ТОВ "Віраж",

договори та контракти на поставку продукції і т.д.

бухгалтерський баланс;

звіт про прибутки і збитки;

звіт про зміни у капіталі;

звіт про рух грошей;

головна книга та регістри бухгалтерського обліку.

Керівництво підприємства ТОВ "Віраж" відповідально за складання фінансової звітності відповідно до законодавства Республіки Казахстан. Обов'язком аудитора було складання висновку щодо фінансових звітів і бухгалтерського обліку на основі аудиторської перевірки.

Аудит проведений нами у відповідності з наступними нормативно-законодавчими актами:

Законом Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність в Республіці Казахстан" від 05.05.2006 р.;

Законом Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28.02.07;

Кодексом Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 31 грудня 2007 року.

Міжнародними стандартами фінансової звітності;

Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим Наказом Міністра Фінансів Республіки Казахстан від 23.05.2007 № 185.

Аудит був проведений двома методами: форми фінансової очтетності були досліджені суцільним методом, регістри бухгалтерського обліку були досліджені вибірково. За результатами проведеної перевірки можна зробити наступні висновки.

Фінансова звітність на підприємстві складається відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28.02.07.

Перед складанням річного звіту проводиться інвентаризація всіх активів і зобов'язань організації, результати оформляються відповідними документами. Проводиться закриття всіх рахунків, і виявляється фінансовий результату діяльності підприємства за звітний рік.

Всі форми звітності заповнюються правильно. Бухгалтер правильно заносить суми з головної книги в бухгалтерський баланс. У звіті про доходи та витрати складу загальних і адміністративних витрат незрозумілий, причому немає жодних пояснень з цього питання в обліковій політиці. Однак у підсумку сума доходу визначена вірно. Сума корпоративного прибуткового податку вказується вірно.

Звіт про зміни в капіталі також заповнюється правильно, у відповідності з вимогами. Усі суми збігаються з сумами, зазначеними в регістрах обліку. Звіт одвіженіі грошей також заповнений вірно, без порушень. Бухгалтер правильно відображає залишки і обороти з головної книги та журналів-ордерів у звіті.

Зауваження є по складанню додатку до бухгалтерського балансу. На підприємстві дана форма звіту заповнюється на підставі даних з різних джерел, які на підприємстві не представлені документально у вигляді аналітики. Таким чином ускладнюється весь процес складання звіту.

Правильність складання форм звітності підтверджує дотримання взаємоув'язки показників звітності, що було підтверджено в ході аудиту.

3.2 Аналіз руху грошових коштів

У ринкових умовах головними критеріями ефективності роботи організації є прибутковість, платоспроможність та фінансова стійкість. Платоспроможність організації виступає як зовнішній прояв її фінансової стійкості, сутність якої полягає у забезпеченні оборотних активів довгостроковими джерелами їх формування. Для оцінки платоспроможності у фінансовому аналізі використовуються такі прийоми, як структурний аналіз активних і пасивних статей балансу, розрахунок коефіцієнтів ліквідності, швидкості обігу коштів, вкладених в активи організації; аналіз руху грошових потоків за звітний період; перспективний аналіз руху грошових потоків.

Таким чином, проведення поточного та перспективного аналізу руху грошових коштів є актуальним для організацій, діяльність яких пов'язана з безперервним надходженням (надходженнями), витрачанням (відтоком), освітою вільного залишку грошових коштів на рахунках у банку.

Головна мета проведення аналізу грошових коштів полягає в оцінці здатності організації заробляти ці кошти в розмірі і в строки, необхідні для здійснення власних витрат.

Аналіз грошових коштів дає можливість зробити висновки про те:

в яких розмірах і з яких джерел отримані грошові кошти організації і які основні напрямки їх витрачання;

який вид діяльності організації викликав найбільші надходження грошових коштів і для якого виду діяльності в найбільшою (найменшої) ступеня витрачалися ці кошти;

чи можливо в результаті поточної діяльності забезпечити зобов'язання організації надходженням грошових коштів;

чи здатна організація вчасно розплатитися за власними поточними зобов'язаннями;

чи дозволяє отримана організацією прибуток здійснювати поточну діяльність;

за рахунок яких видів грошових коштів організація здійснює інвестиційну діяльність;

які чинники обумовлюють відміну прибутку від суми припливу грошових коштів за період.

Угруповання грошових потоків підприємства за видами діяльності значно підвищує аналітичність звітної інформації. Фінансовий менеджер (або кредитор) може бачити, які саме джерела приносять підприємству найбільші грошові надходження і які - споживають їх у більшому обсязі. У нормально функціонуючого підприємства сукупний чистий грошовий потік повинен прагнути до нуля, тобто всі зароблені в звітному періоді кошти повинні бути ефективно інвестовані. Однак до досягнення такого результату ведуть різні шляхи: операційна діяльність може принести значний чистий приплив готівки, який підприємство використовує для розширення основних фондів. Але можлива й протилежна ситуація - реалізуючи частину свого основного капіталу, підприємство тим самим перекриває чистий грошовий відтік від операційної діяльності. Останній варіант украй небажаний для підприємства, так як основним джерелом грошових коштів повинна служити його основна, операційна діяльність, а не розпродаж майна.

Розподіл грошових потоків на операційну, інвестиційну та фінансову складові обумовлено виключно потребами фінансового менеджменту.

Надходження грошових коштів має покривати зобов'язання організації, тому метою оперативного аналізу руху грошових коштів є оцінка даного співвідношення. Щомісяця проводиться аналіз співвідношення грошових коштів і термінових зобов'язань, термін яких закінчується в розрахунковому місяці, дозволяє зробити висновок про стан грошових коштів. Негативною тенденцією є скорочення частки грошових коштів у складі оборотних активів при зростанні вартості поточних зобов'язань. Визначення тривалості обороту грошових коштів по місяцях звітного року на підставі даних журналів-ордерів та оцінка її зміни також дозволяють зробити висновки про достатність (недостатності) коштів в організації. Розрахунок періоду обороту грошових коштів здійснюється за формулою:

Поб = Од. с. * Т / П (2)

де Од. с. - Середні залишки грошових коштів;

Т - тривалість періоду; П - оборот з продажу за місяць.

Для розрахунку середніх залишків грошових коштів організації використовується формула

Од. с. - (Од. с. Ѕ + Од. С.2 + Од. С.3 + Од. С. N / 2) / (n-1), (3)

де Од. с.1, 2 ... n - залишки коштів на початок звітного місяця;

n - кількість місяців в аналізованому періоді.

Для вивчення структури грошових коштів складається аналітична таблиця (таблиця 10), в якій відображається рух грошових коштів за видами діяльності, їх сума і питома вага у відсотках. Статті припливу і відтоку грошових коштів доцільно згрупувати з урахуванням цілей аналізу.

Таблиця 10 - Співвідношення припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності, тенге

Дані таблиці 10 показують, що операційна діяльність викликає найбільші надходження грошових коштів, також з таблиці видно, що в 2007 році витрачалися кошти на інвестиційну діяльність.

Сума поступили коштів склала 525124 тенге. З них 262% припадає на операційну діяльність. Таким чином, можна констатувати, що приплив грошових коштів практично цілком забезпечується операційною діяльністю. Відтік грошових коштів не перевищує приплив і становить 848404 тенге, який припадає на інвестиційну діяльність. Отже, отриманих грошових коштів виявилося достатньо для забезпечення всіх витрат підприємства. Відповідно до цього необхідно намітити шляхи удосконалення фінансового менеджменту в сфері грошових потоків на підприємстві.

Фінансове становище підприємства безпосередньо залежить від того, наскільки швидко кошти, вкладені в активи, перетворюються в реальні гроші.

Такий вплив пояснюється тим, що на швидкість обороту коштів може вплинути:

мінімально необхідна величина авансованого капіталу та пов'язані з ним виплати грошових коштів;

потреба в додаткових джерелах фінансування;

величина сплачуваних податків та ін [9, с.111]

Під оборотністю оборотних коштів розуміється тривалість одного повного кругообігу коштів з моменту перетворення оборотних коштів у грошовій формі у виробничі запаси і до виходу готової продукції та її реалізації. Кругообіг коштів завершується зарахуванням доходу на рахунок підприємства.

У загальному випадку оборотність грошових коштів підприємства може оцінюватися такими основними показниками: швидкість обороту (кількість оборотів, яке здійснюють за аналізований період грошові кошти підприємства) і період обороту - середній строк, за який повертаються в межі господарства вкладені кошти.

Оборотність грошових коштів неоднакова на підприємствах як однієї, так і різних галузей економіки, що залежить від організації виробництва і збуту продукції, розміщення грошей та інших факторів.

Найбільш узагальнене уявлення дає коефіцієнт оборотності грошових потоків, який відображає кількість оборотів всього грошового капіталу підприємства і характеризує інтенсивність використання підприємством всіх наявних грошових ресурсів незалежно від джерел залучення.

Тривалість перебування коштів в обороті визначається сукупним впливом низки різноспрямованих зовнішніх і внутрішніх факторів. До перших слід віднести сферу діяльності підприємства (виробнича, постачальницько-збутова, посередницька та ін), галузеву приналежність (не викликає сумніву, що оборотність коштів на верстатобудівному заводі і кондитерській фабриці буде об'єктивно різної), масштаби підприємства (в більшості випадків оборотність засобів на малих підприємствах значно вище, ніж на великих, - у цьому одна з основних переваг малого бізнесу) та ряд інших. Не менше вплив на оборотність активів надають економічна ситуація в країні та пов'язані з нею умови господарювання підприємств. Так, інфляційні процеси, відсутність у більшості підприємств налагоджених господарських зв'язків з постачальниками і покупцями призводять до вимушеного накопичування запасів, значно уповіль процес обороту коштів.

Однак слід підкреслити, що період перебування коштів в обороті в значній мірі визначається внутрішніми умовами діяльності підприємства, і в першу чергу ефективністю стратегії управління його активами (або її відсутністю). Дійсно, в залежності від застосовуваної цінової політики, структури активів, підприємство має більшу чи меншу свободу впливу на тривалість обороту своїх коштів. [9, с.112]

Швидкість обороту грошових потоків підприємства прийнято розраховувати за допомогою формули:

(4),

де К ^о _а - коефіцієнт оборотності активів підприємства;

ВРП - дохід від реалізації продукції (робіт, послуг);

СВ _ДС - середня величина грошових коштів підприємства.

Середня величина грошових коштів за даними балансу визначається за формулою:

(5),

де Він, Ок - величина грошових коштів на початок і на кінець періоду.

Тривалість одного обороту в днях визначається за формулою:

(6),

де Д _о - тривалість одного обороту в днях;

К ^о _ДП - коефіцієнт оборотності грошових потоків підприємства;

Зміна оборотності коштів виявляється шляхом зіставлення фактичних показників з плановими показниками чи попереднього періоду.

У результаті порівняння показників оборотності грошових коштів виявляється її прискорення чи уповільнення. [12, с.226]

Коефіцієнт залучення (вивільнення) грошових коштів у зв'язку з уповільненням (прискоренням) їх оборотності розраховується за формулою:

(7),

де коп (в) - коефіцієнт залучення вивільнення грошових коштів;

ВРП - дохід від реалізації продукції (робіт, послуг).

Чим менша тривалість одного обороту, тим більше оборотів зроблять грошові кошти. При прискоренні оборотності грошових коштів знижується потреба в них, створюється резерв для збільшення випуску продукції.

Коефіцієнт завантаження засобів в обороті характеризує суму грошових коштів, що авансуються на одну тенге виручки від реалізації продукції:

(8),

де Кз - коефіцієнт завантаження грошових коштів в обороті, тіин; множник 100 переклад тенге в тіин.

Чим менше коефіцієнт завантаження, тим ефективніше використовуються оборотні кошти.

При прискоренні оборотності грошових коштів з обороту вивільняються ресурси і джерела їх утворення, при уповільненні - в оборот утягуються додаткові кошти.

Відповідно, доцільним було проведення аналізу оборотності грошових коштів по підприємству ТОВ "Віраж". Розраховані показники, що характеризують оборотність були поміщені в таблиці 11.

Таблиця 11 - Динаміка оборотності грошових коштів на підприємстві ТзОВ "Віраж" за період 2006-2007р.

За даними таблиці 11 можна зробити наступні висновки: досліджуване підприємство ТзОВ "Віраж" досить ефективно управляє своїми поточними активами в загальному, і, зокрема, грошовими коштами. Так, тривалість обороту всіх оборотних активів за 2006 рік склав 2,13 дня, за 2007 рік 1,59 дні, отже, оборотність стала швидше на 0,54 дня. Цьому сприяло прискорення оборотності: грошових коштів на 0,54 дні.

За рахунок зменшення тривалості одного обороту в днях грошових коштів, підприємство ТОВ "Віраж" додатково вивільнило з обігу 554991,585 тенге, які можуть бути спрямовані на інші виробничо-господарські потреби підприємства.

Чим менше коефіцієнт завантаження, тим ефективніше використовуються оборотні кошти. По підприємству можна зробити висновок про збільшення ефективності використання оборотного капіталу, тому що коефіцієнт завантаження засобів в обороті зменшився в 2007 році в порівнянні з попереднім періодом на 0,15.

Оперативний аналіз грошових потоків на підприємстві передбачає використання деяких фінансових коефіцієнтів:

1. Коефіцієнт кругообігу готівки розраховується за формулою:

⁽⁹⁾

де ВРП - дохід від реалізації продукції, робіт, послуг;

ЧПдс - чистий приплив грошових коштів.

2. Коефіцієнт покриття зобов'язань розраховується за формулою:

(10)

де ПДС _ОД - приплив грошових коштів від операційної діяльності;

СВ _КО - середня величина короткострокових зобов'язань.

3. Коефіцієнт резервування грошових коштів розраховується за формулою:

⁽¹¹⁾

де Дв - грошові кошти на кінець періоду;

КО-величина короткострокових зобов'язань на кінець періоду.

Перший з цих коефіцієнтів - кругообіг готівки - показує число оборотів з припливу коштів за аналізований період.

Коефіцієнт покриття зобов'язань і коефіцієнт резервування грошових коштів відображає ступінь ліквідності за короткостроковими боргами підприємства, розраховану за поточними надходженнями грошей. Оптимальне значення від 1,5 до 2,5.

Дані коефіцієнти були розраховані для підприємства ТОВ "Віраж" і поміщені в таблиці 12.

Таблиця 12 - Оперативні фінансові коефіцієнти руху грошових коштів по підприємству ТОВ "Віраж"

Таким чином, за результатами таблиці 12 можна зробити висновок, що резервування коштів на підприємстві недостатньо, значення даного коефіцієнта низьке, коефіцієнт покриття зобов'язань також нижче рекомендованих. Таким чином, дані коефіцієнти характеризує грошову політику підприємства негативно.

3.3 Шляхи вдосконалення управління грошовими потоками підприємства

Удосконалення управління грошовими коштами підприємств полягає в правильному аналізі грошових надходжень та визначенні їх типу. Від того наскільки вірно зроблено оцінку грошового потоку, залежить успішність фінансового рішення. Одним з основних елементів такого фінансового аналізу є оцінка грошового потоку генерується протягом ряду тимчасових періодів в результаті реалізації якого-небудь проекту чи функціонування того чи іншого виду активів.

Елементи потоку можуть бути або незалежними, або пов'язаними між собою певним алгоритмом. Часові періоди найчастіше за все вважаються рівними. Крім того, для простоти викладу матеріалу передбачається, що елементи грошового потоку є односпрямованим, тобто немає чергування відтоків і притоків грошових коштів. Також вважається, що генеруються в рамках одного тимчасового періоду надходження мають місце або на його початку, або в його кінці, тобто вони не розподілені всередині періоду, а сконцентровані на одній з його меж. У першому випадку потік називається потоком пренумерандо, або авансовим, у другому - потоком постнумерандо.

Мета управління грошовими коштами полягає в тому, щоб інвестувати надлишок грошових доходів для отримання прибутку, але одночасно мати їх необхідну величину для виконання зобов'язань за платежами і одночасного страхування на випадок непередбачених ситуацій. Чим більш передбачувані грошові потоки, тим менше потреба в страхуванні. Управління грошовими коштами починається з моменту виписки покупцем (дебітором) чека на оплату продукції і закінчується виплатами кредиторам, персоналу, бюджетам та ін особам. При цьому управління грошовими коштами тісно пов'язане з управлінням кредиторською заборгованістю, бо менеджери фірми регулюють терміни її оплати.

Мінімальна кількість грошової готівки, який організація повинна мати на розрахунковому рахунку та в касі, визначається двома процесами. Перший - проміжок часу між оплатою рахунку покупцем і инкассированием грошових коштів. Це час складається з трьох частин:

час переказу платежів від покупців (дебіторська заборгованість тут не розглядається, покупець оплатив рахунок, але на його пересилання підприємству потрібен певний час, що залежить від форми безготівкових розрахунків та ефективності роботи банків);

час, протягом якого платежі залишаються не інкасованим банками;

час руху грошових коштів до банків, що виробляють виплати.

Підприємство може використовувати багато методів скорочення періоду інкасації, а отже, і необхідних запасів грошових коштів (електронні перекази, система сейфів та ін.) Але цей період завжди буде мати місце, завжди будуть транзакційні витрати.

Ефективний механізм фінансового менеджменту дозволяє в повному обсязі реалізувати стоять перед ним цілі і завдання, сприяє результативному здійсненню функцій фінансового менеджменту підприємством.

Один з напрямів управління фінансами підприємства - це ефективне управління потоками грошових коштів. Основна мета управління грошовими потоками - максимізація прибутку; яка в частині використання грошових коштів (власних; залучених; позикових) включає в себе забезпечення підприємства необхідними грошовими ресурсами для безперервного процесу відтворення; збільшення доходів власників (засновників).

Одне із завдань управління потоками грошових коштів полягає у виявленні взаємозв'язку між цими потоками і прибутком, тобто чи є отриманий прибуток результатом ефективних потоків грошових коштів чи це результат будь-яких інших чинників.

Управління потоками грошових коштів передбачає аналіз цих потоків, облік руху грошових коштів, розробку плану руху грошових коштів.

Планування грошових потоків здійснюється на підставі аналізу планованих і звітних даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у бухгалтерському балансі, звіті про рух грошових коштів з точки зору звіту і в фінансових планах. Цей аналіз дозволяє відокремити істотні операції від несуттєвих, незбалансованість у використанні грошових коштів, підтвердити обгрунтованість змін у складі виробничих запасів і витрат, активів і пасивів і обгрунтувати суму виручки при всіх формах розрахунків.

Застосовується поняття "дисконтований, або наведений грошовий потік - кеш фло". Слово "дисконт" означає "знижка", отже, "дисконтування" означає "ведення майбутніх грошових потоків в порівнянний вигляд з теперішнім часом".

План і звіт про рух грошових коштів дозволяють фінансової службі забезпечити оперативне фінансування, виконання розрахункових та платіжних зобов'язань, фіксують зміни, що відбуваються у платоспроможності підприємства та ліквідності його активів. Вони дають можливість відстежувати стан власних коштів, а також вказують на необхідність використання коштів у вигляді позикового та іншого залученого капіталу. У складанні плану і звіту про рух грошових коштів проявляється розподільна і контрольна функції фінансів підприємств.

План і звіт про рух грошових коштів конкретизують і деталізують поточний фінансовий план, уточнюють його показники, дозволяють використовувати всі наявні резерви підвищення ефективності використання фінансових ресурсів підприємства, дають повне уявлення про стан платежів і розрахунків в аналізованому періоді. За допомогою цих документів контролюються складання кошторисів витрат, витрат виробництва та обігу, випуск продукції та її реалізація окремими структурними підрозділами та філіями, а також рівень самоокупності та рентабельності.

При складанні плану і звіту про рух грошових коштів фінансова служба тісно взаємодіє з бухгалтерською службою. Бухгалтерія забезпечує збір інформації про операції по рахунках, стан дебіторської та кредиторської заборгованості, термінових і прострочених позиках, про сплату податків, розрахунках з постачальниками та підрядниками і т.п. Квартальні плани і звіти зіставляються і виявляються тенденції та проблеми в діяльності підприємства. Результати аналізу використовуються при розробці чергового поточного фінансового плану.

Даний розділ роботи фінансового менеджера зводиться до обчислення можливих джерел надходження і відтоку грошових коштів. Використовується та ж схема, що й в аналізі руху грошових коштів, тільки для простоти деякі показники можуть агрегуватися.

Оскільки більшість показників досить важко спрогнозувати з великою точністю, нерідко прогнозування грошового потоку зводять до побудови бюджетів грошових коштів у планованому періоді, враховуючи лише основні складові потоку: обсяг реалізації, частку виручки за готівковий розрахунок, прогноз кредиторської заборгованості та ін Прогноз здійснюється на будь- то період в розрізі підперіодів: рік по кварталах, рік по місяцях, квартал по місяцях і т.д.

У будь-якому випадку процедури методики прогнозування виконуються в наступній послідовності: прогнозування грошових надходжень по періодах; прогнозування відтоку грошових коштів за підперіоди, розрахунок чистого грошового потоку (надлишок / нестача) за підперіоди; визначення сукупної потреби в короткостроковому фінансуванні в розрізі підперіодів.

Сенс першого етапу полягає в тому, щоб розрахувати обсяг можливих грошових надходжень. Певна складність у подібному розрахунку може виникнути в тому випадку, якщо підприємство застосовує методику визначення виручки по мірі відвантаження товарів. Основним джерелом надходження грошових коштів є реалізація товарів, яка поділяється на продаж товарів за готівку та у кредит. На практиці більшість підприємств відстежує середній період часу, який потрібно покупцям для того, щоб оплатити рахунки. Виходячи з цього, можна розрахувати, яка частина виручки за реалізовану продукцію надійде в тому ж підперіоді, а яка в наступному. Далі за допомогою балансового методу ланцюговим способом розраховують грошові надходження і зміна дебіторської заборгованості. Базове балансове рівняння має вигляд:

Дзн + ВР = ДЗК + ДП, (12)

де ДЗН - дебіторська заборгованість за товари та послуги на початок підперіоди,

ДЗК - дебіторська заборгованість за товари та послуги на кінець підперіоди;

ВР - виручка від реалізації за подпериод;

ДП - грошові надходження в даному підперіоді.

Більш точний розрахунок передбачає класифікацію дебіторської заборгованості за термінами її погашення. Така класифікація може бути виконана шляхом накопичення статистики та аналізу фактичних даних про погашення дебіторської заборгованості за попередні періоди. Аналіз рекомендується робити по місяцях. Таким чином, можна встановити усереднену частку дебіторської заборгованості зі строком погашення відповідно до 30 днів, до 60 днів, до 90 днів і т.д. При наявності інших істотних джерел надходження грошових коштів (інша реалізація, позареалізаційні операції) їх прогнозна оцінка виконується методом прямого рахунку; отримана сума додається до суми грошових надходжень від реалізації за даний подпериод.

На другому етапі розраховується відтік грошових коштів. Основним його складовим елементом є погашення кредиторської заборгованості. Вважається, що підприємство оплачує свої рахунки вчасно, хоча в деякій мірі воно може відстрочити платіж. Процес затримки платежу називають "розтяганням" кредиторської заборгованості; відстрочена кредиторська заборгованість, у цьому випадку виступає в якості додаткового джерела короткострокового фінансування. У країнах з розвиненою ринковою економікою існують різні системи оплати товарів, зокрема, розмір оплати диференціюється залежно від періоду, протягом якого зроблений платіж. При використанні подібної системи відстрочена кредиторська заборгованість стає досить дорогим джерелом фінансування, оскільки втрачається частина надається постачальником знижки. До інших напрямках використання грошових коштів відносяться заробітна плата персоналу, адміністративні та інші постійні та змінні витрати, а також капітальні вкладення, виплати податків, відсотків, дивідендів.

Третій етап є логічним продовженням двох попередніх: шляхом зіставлення прогнозованих грошових надходжень і виплат розраховується чистий грошовий потік.

На четвертому етапі розраховується сукупна потреба в короткостроковому фінансуванні. Сенс етапу полягає у визначенні розміру короткострокової банківської позики по кожному підперіоди, необхідної для забезпечення прогнозованого грошового потоку. При розрахунку рекомендується приймати до уваги бажаний мінімум грошових коштів на розрахунковому рахунку, який доцільно мати в якості страхового запасу, а також для можливих непрогнозованих заздалегідь вигідних інвестицій.

Оскільки грошові кошти підприємства є складовою частиною оборотних активів, то механізм їх управління реалізує всі принципи управління оборотними коштами.

Управління оборотним капіталом важливо у вирішенні ключової проблеми фінансового стану: досягнення оптимального співвідношення між зростанням рентабельності виробництва (максимізацією доходу на вкладений капітал) і забезпеченням стійкої платоспроможності. Виключно важливим завданням є також забезпеченість запасів і витрат джерелами їх формування і підтримання раціонального співвідношення між власним оборотним капіталом і позиковими ресурсами, що направляються на поповнення оборотних коштів.

Політика управління оборотним капіталом на підприємстві повинна відображати загальну філософію фінансового менеджменту підприємством з позицій прийнятного співвідношення рівня прибутковості та ризику фінансової діяльності.

Теорія фінансового менеджменту розглядає три принципових підходи до політики формування оборотних активів підприємства - консервативний, помірний та агресивний.

Консервативний підхід до формування оборотних активів передбачає не тільки повне задоволення поточної потреби в усіх їх видах, що забезпечує нормальний хід операційної діяльності, але й створення високих розмірів їх резервів на випадок непередбачених складностей. Такий підхід гарантує мінімізацію комерційних і фінансових ризиків, але негативно позначається на ефективності використання оборотних активів - їх оборотності і рівень рентабельності.

Помірний підхід до формування оборотних активів спрямований на забезпечення повного задоволення поточної потреби в усіх їх видах і створення нормальних страхових їх. При такому підході забезпечується середнє співвідношення між рівнем ризику і рівнем ефективності використання оборотних активів. Агресивний підхід до формування оборотних активів полягає в мінімізації всіх форм страхових резервів за окремими видами цих активів. При відсутності збоїв у ході операційної діяльності такий підхід до формування оборотних активів забезпечує найбільш високий рівень ефективності їх використання.

Управління оборотними активами підприємства пов'язане з конкретними особливостями формування його операційного циклу. Операційний цикл представляє собою період повного обороту всієї суми оборотних активів, у процесі якого відбувається зміна окремих їх видів. Факторами "припливу" оборотного капіталу є:

реалізація товарів, робіт, послуг;

реалізація майна;

зростання дебіторської заборгованості.

Факторами "відтоку" оборотного капіталу є:

закупівля сировини та матеріалів;

придбання об'єктів основних засобів;

виплата заробітної плати;

сплата відсотків за кредити;

збільшення резервів по сумнівних боргах;

списання товарно-матеріальних запасів як втрати;

нарахування на заробітну плату.

Прискорення оборотності оборотних коштів підприємства полягає у збільшенні кількості оборотів оборотних коштів, тобто має на увазі збільшення значення коефіцієнта оборотності або зниження тривалості періоду одного обороту оборотних коштів. Заходи щодо прискорення оборотності оборотних коштів охоплюють складську стадію (оптимізація виробничих запасів), виробничу (скорочення тривалості виробничого циклу і оптимізація витрат виробництва) і стадію реалізації (оптимізація процесу реалізації готової продукції).

Значення прискорення оборотності оборотних коштів підприємства полягає в наступному:

1. Зростає обсяг реалізації продукції при тій же самій величині оборотних коштів підприємства:

2. Прискорення оборотності приводить до вивільнення оборотних коштів підприємства при тій же самій величині реалізації продукції.

Таким чином, при уповільненні оборотності в оборот утягуються додаткові кошти. Прискорення оборотності веде до вивільнення частини оборотних коштів. У кінцевому підсумку поліпшується платоспроможність і фінансовий стан підприємства.

Вивільнення оборотних коштів у результаті прискорення оборотності може бути абсолютним і відносним. Абсолютне вивільнення - це пряме зменшення потреби в оборотних коштах, яке відбувається в тих випадках, коли плановий обсяг виробництва продукції виконано при меншому обсязі оборотних коштів у порівнянні з плановою потребою.

Відносне вивільнення оборотних коштів відбувається у тих випадках, коли за наявності оборотних коштів у межах планової потреби забезпечується перевиконання плану виробництва продукції. При цьому темп зростання обсягу виробництва випереджає темп росту залишків оборотних коштів.

Для визначення ефективності використання окремих елементів оборотних коштів розраховуються приватні показники оборотності, що складають групу показників ділової активності підприємства, наприклад, коефіцієнт оборотності та тривалість обороту виробничих запасів, незавершеного виробництва, дебіторської заборгованості, готової продукції та ін

Політика управління оборотним капіталом повинна забезпечити пошук компромісу між ризиком втрати ліквідності та ефективності роботи. Це зводиться до вирішення двох важливих завдань.

1) Забезпечення платоспроможності. Така умова відсутня, коли підприємство не в змозі оплачувати рахунки, виконувати зобов'язання і, можливо, знаходиться напередодні банкрутства. Підприємство, яке не має достатнього рівня оборотного капіталу, може зіткнутися з ризиком неплатоспроможності.

2) Забезпечення прийнятного обсягу, структури і рентабельності активів. Відомо, що різні рівні оборотних активів по-різному впливають на прибуток. Наприклад, високий рівень виробничо-матеріальних запасів потребують відповідно значних поточних витрат, у той час як широкий асортимент готової продукції надалі може сприяти підвищенню обсягів реалізації і збільшенню доходів. Кожне рішення, пов'язаності і виробничих запасів, повинно бути розглянуте як з позиції оптимальної величини даного виду активів, так і з позиції оптимальної величини структури оборотних коштів у цілому.

Пошук шляхів досягнення компромісу між доходом, ризиком втрати ліквідності і станом оборотних коштів та джерел їх покриття передбачає знайомство з різними видами ризику.

У теорії фінансового менеджменту розроблені різні варіанти впливу на рівні ризиків. Основними з них є наступні.

1) Мінімізація поточної кредиторської заборгованості. Цей підхід скорочує можливість втрати ліквідності. Однак така стратегія вимагає використання довгострокових пасивів і власного капіталу для фінансування більшої частини оборотного капіталу.

2) Мінімізація сукупних витрат фінансування. У цьому випадку ставка робиться на переважне використання короткострокової кредиторської заборгованості як джерела покриття оборотних активів. Це джерело найдешевший, разом з тим для нього характерний високий рівень ризику невиконання зобов'язань на відміну від ситуації, коли фінансування оборотних активів здійснюється переважно за рахунок довгострокових джерел.

3) Максимізація капіталізованої вартості підприємства. Ця стратегія містить у собі процес управління оборотним капіталом в загальну фінансову стратегію фірми. Суть її полягає в тому, що будь-які рішення в області управління оборотним капіталом, що сприяють підвищенню вартості підприємства, слід визнати доцільним.

Ризик втрати ліквідності або зниження ефективності, обумовлений змінами в поточних активах, прийнято називати лівобічним, оскільки ці активи розміщені в лівій частині балансу. Подібний ризик, але обумовлений змінами в зобов'язаннях, за аналогією називають правостороннім.

Можна виділити наступні явища, потенційно несуть у собі лівобічний ризик:

1. Недостатність грошових коштів.

2. Недостатність власних кредитних можливостей (велика дебіторська заборгованість).

3. Недостатність виробничих запасів.

4. Зайвий обсяг поточних активів.

Найбільш суттєві явища, потенційно несуть у собі правосторонній ризик:

1. Високий рівень кредиторської заборгованості.

2. Неоптимальне поєднання між короткостроковими і довго-строковими джерелами позикових коштів.

3. Висока частка довгострокового позикового капіталу.

Розроблено різні варіанти впливу на рівні ризику. Основні з них:

1. Мінімізація поточної кредиторської заборгованості.

2. Мінімізація сукупних витрат фінансування.

3. Максимізація повної вартості фірми.

Сформульована цільова установка має стратегічний характер. Не менш важливим є підтримання оборотних коштів у розмірі, оптимизирующем управління поточною діяльністю. З позиції повсякденній діяльності найважливішою фінансово-господарської характеристикою підприємства є його ліквідність і платоспроможність, тобто здатність вчасно гасити короткострокову кредиторську заборгованість. Для будь-якого підприємства достатній рівень ліквідності - одна з найважливіших характеристик стабільності господарської діяльності. Втрата ліквідності небезпечна не тільки додатковими витратами, а й періодичними зупинками виробничого процесу.

Якщо грошові кошти, дебіторська заборгованість і матеріально-виробничі запаси підтримуються на відносно низьких рівнях в порівнянні з короткостроковою кредиторською заборгованістю, то ймовірність неплатоспроможності, або через брак коштів для здійснення рентабельності діяльності, велика.

Із зростанням величини оборотного капіталу ризик ліквідності зменшується. Безумовно, взаємозв'язок має більш складний вид, оскільки не всі оборотні активи в рівній мірі позитивно впливають на рівень ліквідності. Тим не менш, можна сформулювати найпростіший варіант управління чистим оборотним капіталом, що зводить до мінімуму ризик втрати ліквідності: чим більше перевищення оборотних активів над короткостроковими пасивами, тим менше ступінь ризику. Таким чином, потрібно прагнути до нарощування чистого оборотного капіталу.

Зовсім інший вигляд має залежність між доходом і рівнем оборотного капіталу. При низькому його значенні виробнича діяльність не підтримується належним чином, звідси - можлива втрата ліквідності, періодичні збої в роботі і низький прибуток. При деякому оптимальному рівні чистого оборотного капіталу і його компонентів прибуток ставати максимальною, а будь-яке відхилення від нього в принципі небажано. Зокрема, невиправдане підвищення величини оборотних коштів призведе до того, що підприємство буде мати в своєму розпорядженні тимчасово вільні. Непрацюючі оборотні активи, а також зайві витрати їх фінансування, що спричинить зниження прибутку. Звідси видно, що сформульований вище варіант керування оборотними засобами не цілком коректним.

Таким чином, управління оборотними активами становить найбільш велику частину операцій фінансового менеджменту. Це пов'язано з великою кількістю елементів їх внутрішнього матеріально-речового та фінансового складу, які вимагають індивідуалізації управління; високою динамікою трансформації їх видів; високою роллю в забезпеченні платоспроможності, рентабельності і інших цільових результатів фінансової діяльності підприємства.

Висновок

Проведене дослідження переконало в багатоаспектності теми дипломної роботи. У дипломній роботі були вивчені порядок і методи складання звіту про рух грошей, досліджено порядок проведення аудиту звіту про рух грошей і аналіз його основних показників.

Як висновки можна сформулювати наступне:

1) До грошових коштів відносяться готівка в національній та іноземній валюті, грошові кошти на банківських рахунках, депозити до запитання. До еквівалентів грошових коштів відносяться короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, вільно конвертовані в певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості (наприклад, до еквівалентів грошових коштів можна віднести депозитні сертифікати строком до трьох місяців).

Під потоком грошових коштів розуміються всі валові грошові надходження і платежі підприємства. Потік грошових коштів пов'язаний з конкретним періодом часу і являє собою різницю між усіма надійшли і виплаченими підприємствами грошовими коштами за цей період.

2) Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання інформації про стан і зміні протягом звітного періоду (року) грошових потоків підприємства в результаті ведення господарської діяльності. Під рухом грошових коштів розуміється надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Звіт про рух грошових коштів є однією з форм звітності, виходячи з показників якої, можна судити про управління підприємством і його фінансове становище. Основним аналізованих показником звіту про рух грошових коштів є значення чистого руху коштів по кожному виду діяльності. Чистий рух грошових коштів є результуючої величиною надходження і вибуття грошових коштів протягом звітного року. Для визначення значення чистого руху грошових коштів міжнародної практикою передбачено два методи: прямий і непрямий.

3) Звіт про рух грошових коштів надає інформацію про рух грошових коштів за період, з класифікацією на рух грошей від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності. Для розкриття руху грошей може бути використано два методи: прямий і непрямий.

4) Прямий метод аналізу грошових потоків передбачає ідентифікацію всіх кореспонденцій рахунків, які зачіпають дебет (приплив грошових коштів) і кредит (відтік грошових коштів) грошових рахунків.

5) Непрямий метод заснований на аналізі статей балансу та звіту про фінансові результати, на обліку операцій, пов'язаних з рухом грошових коштів, і послідовної коригуванні чистого прибутку

6) Процес аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства ТОВ "Віраж" складався з планування аудиторських процедур, постановки цілей і завдання аудиту, складання програми аудиту і безпосередньо самої аудиторської перевірки. При плануванні була вивчена облікова політика підприємства, система контролю, також був прорахований ризик аудиту.

При деталізації поставлених загальних питань в частині перевірки фінансової звітності було вирішено в процедури аудиторської перевірки включити наступні ключові області:

аудит проведення підготовчих робіт перед складанням фінансової звітності;

аудит складання фінансової звітності;

аудит взаємоув'язки показників звітності.

У процесі проведення аудиту було виявлено, що істотних порушень в області, як проведення підготовчих робіт перед складанням фінансової звітності, так і складання фінансової звітності не було. При перевірці взаємоув'язки показників звітності було зазначено повний збіг всіх показників у формах фінансової звітності. Відповідно до цього був зроблений наступний висновок - фінансову звітність ТОВ "Віраж" визнати достовірною.

7) Аналіз грошових коштів підприємства показав, що основний приплив грошових коштів припадає на операційну діяльність. У результаті дослідження оборотності грошових коштів можна зробити висновок, що підприємство досить ефективно управляє своїми поточними активами, зокрема грошовими коштами. Тривалість обороту грошових коштів за 2006 рік склав 2,13 дня, за 2007 рік 1,59 дні, отже, оборотність стала швидше на 0,54 дня. За рахунок зменшення тривалості одного обороту в днях грошових коштів, підприємство ТОВ "Віраж" додатково вивільнило з обігу 554991,585 тенге, які можуть бути спрямовані на інші виробничо-господарські потреби підприємства. Також можна зробити висновок про збільшення ефективності використання оборотного капіталу, тому що коефіцієнт завантаження засобів в обороті зменшився в 2007 році в порівнянні з попереднім періодом на 0,15.

8) Управління грошовими потоками є одним з найважливіших напрямів діяльності фінансового менеджера. Воно включає в себе розрахунок часу обороту грошових коштів (фінансовий цикл), аналіз грошового потоку, його прогнозування, визначення оптимального рівня грошових коштів, складання бюджетів грошових коштів.

Мета управління грошовими коштами полягає в тому, щоб інвестувати надлишок грошових доходів для отримання прибутку, але одночасно мати їх необхідну величину для виконання зобов'язань за платежами і одночасного страхування на випадок непередбачених ситуацій.

Удосконалення управління потоками грошових коштів полягає у виявленні взаємозв'язку між цими потоками і прибутком, тобто чи є отриманий прибуток результатом ефективних потоків грошових коштів чи це результат будь-яких інших чинників.

Механізм фінансового менеджменту в галузі управління потоками грошових коштів передбачає аналіз цих потоків, облік руху грошових коштів, розробку плану руху грошових коштів. Планування грошових потоків здійснюється на підставі аналізу планованих і звітних даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у бухгалтерському балансі, звіті про рух грошових коштів з точки зору звіту і в фінансових планах.

Список використаних джерел

1. Послання Президента Республіки Казахстан народу Казахстану від 06 лютого 2008 року "Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики".

2. Закон РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28.02.2007 року № 234-111.

3. Мадієв К.С. Бухгалтерський облік і аудит: Навчально-методичний комплекс. Караганда: Вид-во КЕУ, 2006 р.

4. Нургалієва Р.Н. Проміжний фінансовий облік. Навчальний посібник в 2 - х частинах. - КЕУ, 2007.

5. Наказ Міністра фінансів РК від 21.06.2007 р. № 217 "Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 2"

6. Скала В.І., Скеля Н.В., Нам Г.М. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. ТзОВ "Видавництво LEM". - Алмати, 2007. ч.1 - 420 с.

7. Наказ Міністра фінансів РК від 22.06.2007 р. № 221 "Про затвердження Правил ведення бухгалтерського обліку"

8. Наказ Міністра фінансів РК від 23.05.2007 р. № 184 "Про затвердження переліку та форм річної фінансової звітності для публікації організаціями публічного інтересу (крім фінансових організацій)

9. Наказ Міністра фінансів РК від 23.05.2007 р. № 185 "Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку"

10. Методичні рекомендації щодо застосування МСФЗ № 7 "Звіт про рух грошових коштів"

11. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях / навчальний посібник. - Алмати, 2006. - 472с.

12. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік. - Москва: "Омега-Л", 2006. - 794 с.

13. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1996 - 432с.

14. Концепція розвитку системи бухгалтерського обліку та аудиту в Республіці Казахстан на 2007-2009 рр..

15. Алімбетов Н. Фінансово-правовий коментар до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28.02.2007 р. № 234-III / / Бюлетень бухгалтера, Березень 2007, № 12

16. Скала М. Проблеми застосування МСФЗ та МСА в національній системі обліку РК / / Матеріали міжнародного курилтая бухгалтерів і аудиторів м. Алмати, 10-12 жовтня 2007 року.

17. Меньшова Н.І. Самовчитель з бухобліку та оподаткування. Алмати: Вид-во Біко, 2006

18. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати, Центраудіт-Казахстан, 2002 р. - 728 с.

19. Попова Л.О. Бухгалтерський облік: Фінансовий аспект - Навчальний посібник. Караганда, 2005 - 257с.;

20. Півтуші Д., Мамонтова О. Інвентаризація активів: підтвердження достовірності даних обліку / / Бюлетень бухгалтера, № 50, грудень. 2004р., С.8-12.

21. Череміцина М. Державне регулювання бухгалтерського обліку / / Бюлетень бухгалтера № 11, березень 2007р.

22. Владимирова Т.В. та ін Теорія бухгалтерського обліку: - Москва: Видавництво "Іспит", 2005. - 320 с.

23. Міжнародні стандарти фінансової звітності - М.: Аскер, 2005. - 316 с.

24. Михальова Є. "Бухгалтерський і податковий облік в Казахстані", Алмати: 2005 р. стр.82-86.

25. Мичкіна О.В. МСФЗ: рекомендації щодо застосування робочого плану рахунків. Практичний посібник. - Алмати: Центральний будинок бухгалтера, 2006 - 104с.

26. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. - Алмати: ТзОВ "Видавництво LEM", 2005. - 548с.

27. Толпаков Ж.С. Бухгалтерський облік. Караганда, - 2000.

28. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік. - Москва: "Омега-Л", 2006. - 794 с.

1. Аскарова Е.Р. "Про зміни в обліковій політиці підприємства ..." / / Бюлетень бухгалтера, № 12, березень 2004р., С.16-17.

Програми

Додаток А

Звіт про рух грошових коштів

за період з 01 січня 2007 р. по 31 грудня 2007 р

(Прямий метод)

(Форма 3)

Найменування організації ТОО "Віраж "_________________________

Вид діяльності організації Оптова і роздрібна реалізація алкогольної продукції

Організаційно-правова форма ТОО ____________________________

Юридична адреса організації м. Караганда, вул. Казахстанська, будинок № 2

в тенге