Недостатня роль ПДФО у формуванні дохідної бази російського бюджету пояснюється наступними причинами:
- По-перше, низьким порівняно з економічно розвиненими країнами рівнем доходів переважної більшості населення Росії, у зв'язку з ПДФО, в основному, сплачувався останнім часом за мінімальною шкалою;
- По-друге, постійними затримками виплат заробітної плати значної частини працівників, як сфери матеріального виробництва, так і працюючих в організаціях, що фінансуються з бюджету;
- По-третє, нерозвиненістю ринкових відносин, незначною кількістю приватних підприємств та осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи;
- По-четверте, отримала широке поширення чисто російською практикою масового приховування від оподаткування осіб з високими доходами, у зв'язку з чим до бюджету надходить не більше половини від всіх належних сум цього податку.
Разом з тим, як це не парадоксально, основну частку цього податку забезпечують в бюджеті Російської Федерації надходження від доходів низько забезпеченої частини населення, оскільки тут найнижчий відсоток приховування від податків. З групи найбідніших були зібрані всі 100% податкових сум, тоді як з багатих - лише 17%.
У той же час, тенденція зростання надходжень податку до консолідованого бюджету продовжує залишатися досить стійкою, що підтверджується даними, наведеними у додатку 2.
Крім того, необхідно враховувати, що з сімнадцяти розвинених країн Європи середньорічна заробітна плата одного працівника лише у двох країнах - Греції і Португалії - складає 10 000 дол, а в решті значно вище. Найвищу заробітну плату (35 000 - 40 000 дол) виплачують у Данії, Нідерландах і Люксембурзі. У I кварталі 2005 р . середньомісячна зарплата в Російській Федерації дорівнювала 4800 руб., а в розрахунку на рік - 576 000 руб., або 1920 дол
Вищенаведені дані показують, що життєвий рівень росіянина в кілька разів нижче за рівень життя працівника розвинених країн Європи. Це і є основною причиною того, що питома вага ПДФО до доходної частини бюджету в 2 - 3 рази менше, ніж у будь-який з вищенаведених країн: в цілому по країнах Організації економічного співробітництва та розвитку - 38,3%, у Великобританії - 26,7 %, у Німеччині - 28,9% [19, С. 56].
Таким чином, виходячи з викладеного, слід визнати, що ПДФО займає досить міцне місце в бюджетній системі Російської Федерації і є засобом регулювання доходів бюджетів суб'єктів РФ і досить стабільним джерелом поповнення державної скарбниці.
При цьому, необхідно відзначити, що, враховуючи характеристику та особливості зазначеного податку, викладені у цій главі, він є універсальним інструментом держави в галузі проведення податкової політики.
У зв'язку з цим, органами державної влади робляться реальні поступальні кроки з реформування і збільшення ролі ПДФО у формуванні дохідної частини російського бюджету.

1. 2. Основи застосування податку на доходи фізичних осіб

Найважливішим принципом нині діючої системи ПДФО є рівність платників податків незалежно від соціальної чи іншої іншої приналежності. Це означає, що всі вони рівні перед законом, відсутні категорії платників податків, які були б звільнені від оподаткування по одержуваних ними доходів. Ставки податку єдині для всіх платників податків, що одержали дохід певного рівня. Тільки лише розмір сукупного доходу, фактично отриманого за рік, визначає рівень оподаткування будь-якого платника податку.
Іншими словами, податок має обчислюватися тільки з особистого доходу громадян і на відміну від діючого в Радянському Союзі принципу оподаткування місячних доходів незалежно від доходу, російське податкове законодавство встановило оподаткування сукупного річного доходу. Це положення збережено і в НК РФ, незважаючи на введення єдиної ставки податку для відповідних видів доходів. При цьому зберігся діяв раніше принцип покладання на роботодавця обов'язку стягувати і перераховувати до бюджету податки з доходів, виплачуваних ним своїм або залученим працівникам. Цей принцип можна було б назвати принципом первинного справляння податку у джерела отримання доходів.
Новим для російських платників податків став введений законом 1991 р . принцип надання в певних випадках декларації про сукупний річний дохід. З 1992 р . в практику прибуткового оподаткування фізичних осіб був введений ще один новий принцип-встановлення неоподатковуваного податком мінімуму, на який зменшується сума річного доходу, а також відрахувань з доходу.
Починаючи з 2001 р ., З прийняттям НК РФ, неоподатковуваний податком мінімум став називатися стандартним податковим вирахуванням.
Найважливіший принцип прибуткового оподаткування фізичних осіб - недопущення сплати цього податку за платника. Іншими словами, податок має обчислюватися тільки з особистого доходу громадян і сплачуватися ними за рахунок цього доходу. Підприємства та організації будь-якої форми власності та будь-якої організаційно-правової форми, які виплачують фізичним особам доходи, не мають права вносити ПДФО за громадян за рахунок своїх коштів, а також при укладенні договорів та інших угод включати податкові застереження в цій частині.
І, нарешті, остання у черзі, але не за значенням, принцип надання окремим категоріям платників податків цільових податкових пільг (у Росії у формі доходів, що не підлягають оподаткуванню), спрямованих на вирішення найважливіших соціальних завдань.
Приблизно на таких же принципах будується система прибуткового оподаткування фізичних осіб в більшості країн з розвиненою ринковою економікою.
Платниками ПДФО виступають, як це випливає з назви податку, виключно фізичні особи: як резиденти, так і нерезиденти. До податкових резидентів належать громадяни РФ, особи без громадянства, громадяни інших держав, які постійно проживали на території Росії протягом календарного року в цілому не менше 183 днів. Зазначені фізичні особи, які прожили на території Росії менше 183 днів, є, відповідно, податковими нерезидентами.
Об'єктом оподаткування ПДФО у податкових резидентів виступає дохід, отриманий ними у податковому періоді від джерел як в Росії, так і за її межами. На відміну від них для податкових нерезидентів об'єктом оподаткування є дохід, отриманий виключно з джерел, розташованих в Російській Федерації.
При цьому положення НК РФ встановлюють перелік доходів, що підлягають оподаткуванню, як отриманих на території Російської Федерації, так і отриманих за її межами (ст. 208 НК РФ).
Віднесення перерахованих у ст. 208 НК РФ доходів до доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, або до доходів від джерел за межами РФ залежить від місця знаходження організацій, майна або джерела отримання доходу. У скрутних випадках подібне віднесення здійснюється Міністерством фінансів Росії.
Важливо підкреслити, що російського податкове законодавство в частині податку з доходів фізичних осіб встановило не ідентичність понять «дохід» та «податкова база».
При визначенні податкової бази повинні враховуватися не тільки всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими в нього виникло, але також і доходи у вигляді матеріальної вигоди. При цьому важливо підкреслити, що якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду або ж інших органів виробляються які-небудь утримання, то такі відрахування не можуть і не повинні зменшувати податкову базу даного конкретного платника податків.
Основним видом доходу, що включається в податкову базу, є доходи, отримані платниками податку в російській національній валюті в різних формах, а також в іноземній валюті. При визначенні податкової бази по окремих видах доходів російське податкове законодавство встановило ряд особливостей.
Згідно статті 211 НК РФ, до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відноситься оплата організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків. Вартість цих товарів, робіт і послуг обчислюється виходячи з їх ринкових цін або тарифів, що діяли на день отримання такого доходу, зазначених сторонами угоди. У цю вартість входять відповідні суми податку на додану вартість, акцизів.
У статті 212 НК РФ вказані доходи у вигляді матеріальної вигоди, які включаються до податкової бази. До таких доходів належить матеріальна вигода, отримана від:
- Економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців;
- Придбання товарів (робіт, послуг) у взаємозалежних організацій і фізичних осіб за цінами нижчими порівняно з цінами, за якими зазвичай реалізуються ці товари, роботи, послуги (у податкову базу включається різниця в цінах);
- Придбання цінних паперів за цінами (фактичні витрати на придбання цінних паперів), які нижче ринкової вартості цих цінних паперів (у податкову базу включається різниця у цінах).
Вигода від економії на відсотках включається в податкову базу у тому випадку, якщо відсоток за користування позиковими коштами менше ¾ ставки рефінансування (за позиками, отриманими в рублях) або менше 9% річних (за позиками, отриманими в іноземній валюті). Податком обкладається позитивна різниця між сумою, обчисленої виходячи з ¾ ставки рефінансування (по валютних позиках - виходячи з 9% річних), та сумою фактично сплачених відсотків. Ця різниця включається в податкову базу у момент сплати відсотків, але не рідше одного разу на рік.
При отриманні платником податку матеріальної вигоди при придбанні товарів, робіт чи послуг у взаємозалежних осіб або організацій податкова база є перевищення ціни ідентичних або однорідних товарів, робіт або послуг, що реалізуються цими особами в звичайних умовах над цінами реалізації ідентичних або однорідних товарів, робіт або послуг.
Якщо ж платник податків отримує дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів, то податкова база визначається як перевищення їх ринкової вартості над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
Види доходів, що не підлягають оподаткуванню, такі наприклад, як державні допомоги та пенсій, компенсаційні виплати, встановлені федеральним законодавством, законодавством суб'єктів Федерації чи рішеннями органів місцевого самоврядування, детально перераховані в ст. 217 НК РФ. Всі ці види доходів звільняються від оподаткування.
Визначені з урахуванням сум, що не підлягають оподаткуванню, сукупні доходи платника податків додатково зменшуються на передбачені чинним законодавством відрахування, які Податковий кодекс поділяє на чотири групи: стандартні (ст. 218); соціальні (ст. 219); майнові (ст. 220); професійні (ст. 221). Суми кожної групи відрахувань грають для платника податків важливу роль в законній мінімізації їх доходів і податків, що сплачуються, тому законодавство встановило певні порядок і умови їх надання. (Див. додатки 3, 4, 5, 6)
Необхідно відзначити, що за роки існування ПДФО ставки цього податку, особливо в останні роки, досить часто змінювалися, іноді кожен рік. Але ці зміни носили скоріше косметичний, ніж капітальний характер, оскільки, як правило, змінювалися верхня, вища ставка або ж розмір оподатковуваного по тій чи іншій ставці сукупного річного доходу, що було пов'язано з інфляційними процесами.
При цьому, до прийняття НК РФ у частині податку на доходи фізичних осіб зазначені ставки були прогресивними. Починаючи з 2001 р . в Російській Федерації діє фактично єдина для певного виду доходів ставка податку.
Основний податковою ставкою, яка застосовується до більшості видів доходів, є ставка у розмірі 13%. Разом з тим, для окремих видів доходів діють дві інші ставки податку.
Податкова ставка в розмірі 35% встановлені у наступних видів доходів:
- Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг у частині, що перевищує дві тисячі рублів;
- Страхових виплат за договорами добровільного страхування, укладеним на термін менше п'яти років, в тому випадку, якщо ця сума перевищує внесені платником податку страхові внески, збільшені на ставку рефінансування Банку Росії на момент укладання договору страхування;
- Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування Банку Росії по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
- Суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів у частині перевищення розмірів сум відсотків за користування позиковими коштами в гривнях, виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії, над сумою відсотків за договором, а за користування позиковими коштами в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої за договором (починаючи з 2005 року, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій і фактично витрачені ними на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири або частки в них).
Податкова ставка в розмірі 30% діє до доходів, отриманих фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.
Податкова ставка від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів, становить 9%.
Податкова база повинна визначатися окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Якщо сума передбачених законом податкових вирахувань за рік виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню, щодо яких передбачена податкова ставка в розмірі 13%, то податкова база повинна прийматися рівною нулю. При цьому на наступний податковий період ця різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів не може бути перенесена.
Для доходів, щодо яких передбачені податкові ставки у розмірі 30 і 35%, податкові відрахування взагалі не застосовуються.
З урахуванням всього вище сказаного, порядок розрахунку податку на доходи фізичних осіб, можна представити у вигляді схеми наведеної в додатку 7.
Держава поклала функції по утриманню податків на підприємства, організації та установи, а також на індивідуальних підприємців, які є роботодавцями, і на постійні представництва іноземних організацій в Росії. У зв'язку з цим підприємства, організації та особи, які виплачують будь-який дохід в будь-якій формі, підлягає оподаткуванню, зобов'язані утримувати податки за встановленою шкалою, тобто вони є податковими агентами. Платник податків не несе відповідальності за неправильно утриманий або несвоєчасно перерахований податок. Вся відповідальність за це лежить на податковому агента. Покладені відповідно до закону відрахування з сукупного доходу повинен здійснювати також податковий агент. У той же час надання при необхідності довідок (наприклад, про утриманців, про інвалідність і т.д.) - обов'язок платника податків. При цьому всі встановлені згідно з законом вирахування з оподатковуваного доходу робляться тільки за місцем основної роботи.
Податок утримується щомісячно за сукупністю доходу з початку календарного року.
Підприємства, установи та організації зобов'язані перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого з фізичних осіб податку пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці, або ж не пізніше дня перерахування з рахунків зазначених організацій банку по дорученнями працівників належних їм сум. Підприємства, установи, організації, які виплачують суми на оплату праці з виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, перераховують обчислені суми податку в банки не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати грошових коштів на оплату праці.
При цьому податковий агент зобов'язаний вести окремий облік виплачуються платникам податку доходів, які оподатковуються за роздільним ставками.
Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платниками податків від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.
Податки стягуються тільки шляхом утримання з доходу платника податків. Російське податкове законодавство не допускає сплати податку за рахунок коштів підприємства, організації, установи. При порушенні цього положення до підприємств, організаціям і установам повинні застосовуватися відповідні санкції.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
Підприємства, установи, організації та інші роботодавці зобов'язані подавати до податкового органу не пізніше 1 квітня року, наступного після закінчення, відомості про доходи, отриманих фізичними особами не за місцем основної роботи, служби або навчання, і про нараховані та утримані суми податку.
НК РФ встановлено певні особливості обчислення сум податку індивідуальними підприємцями та іншими особами, які займаються приватною практикою. До них відноситься дві категорії платників податків:
- Зареєстровані в установленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
- Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою.
Зазначені платники податків зобов'язані самостійно обчислити суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету. При цьому вони повинні визначити що підлягає сплаті до бюджету загальну суму податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті їм доходу, а також з урахуванням сум авансових платежів з податку, фактично вже сплачених ними до відповідного бюджету. Збитки минулих років при цьому не можуть і не повинні зменшувати податкову базу цієї категорії платників податків.
Зазначені платники податків, зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним. При цьому платники податків, які є російськими податковими резидентами, у разі отримання доходів від джерел, розташованих за межами Російської Федерації, одночасно з податковою декларацією зобов'язані подати до податкового органу довідку від джерела, що виплатила доходи, про такі доходи з перекладом на російську мову.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації повинна бути сплачена за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Крім того, платники податків цієї категорії зобов'язані вказати в податковій декларації суми передбачуваного доходу від підприємницької діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу повинна бути визначена самим платником податків.
На підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу від зазначених видів діяльності за попередній податковий період з урахуванням передбачених податкових вирахувань, податковим органом проводиться розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період.
Авансові платежі повинні бути сплачені цією категорією платників податків на підставі податкових повідомлень у такі строки:
- За січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
- За липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;
- За жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.
У разі збільшення або зменшення в порівнянні з раніше передбачуваної сумою доходу (більш ніж на 50%) платник податків зобов'язаний подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за не настали термінів сплати.
Перерахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом не пізніше п'яти днів з моменту отримання нової податкової декларації.
Певні особливості обчислення податку встановлені також щодо окремих категорій платників податків. До них відносяться фізичні особи, які отримують винагороди від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам на праві власності. У цю ж категорію НК РФ відносить фізичних осіб - податкових резидентів РФ, які отримують прибутки від джерел, що знаходяться за межами РФ, а також фізичних осіб, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами.
Зазначені платники податків повинні самостійно обчислити суми податку, належні сплаті до відповідного бюджету.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу. При цьому збитки минулих років, понесені фізичною особою, не можуть зменшувати їхню податкову базу.
Зазначені платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію.
Платники податків, які є податковими резидентами РФ, у разі отримання доходів від джерел, що знаходяться за межами РФ, одночасно з податковою декларацією зобов'язані подати до податкового органу довідку від джерела, що виплатила доходи, про такі доходи з перекладом на російську мову.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати.
Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом з подання платником податків відповідної заяви.
Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами не повністю, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення цими особами заборгованості з податку.
Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника податку від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.
Фактично сплачені платником податків, є податковим резидентом РФ, за межами РФ відповідно до законодавства інших держав суми податку з доходів, отриманих за межами РФ, зараховуються при сплаті податку в Російській Федерації, якщо це передбачено відповідним договором або угодою про уникнення подвійного оподаткування. При цьому розмір зараховуваних сум не може перевищувати суми податку, обчисленої так, як якщо б ці доходи були отримані від джерел в Російській Федерації. Такий залік проводиться за умови подання платником податків документа про отриманий дохід та про сплату ним податку за межами РФ, підтвердженого податковим органом відповідної іноземної держави.
Для звільнення від оподаткування, отримання податкових вирахувань або інших податкових привілеїв платник податків не є російським податковим резидентом повинен представити в податкові органи Росії офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою Російська Федерація уклала діє протягом відповідного податкового періоду договір або угода про уникнення подвійного оподаткування. Таке підтвердження може бути представлено як до сплати податку або авансових платежів з податку, так і протягом одного року після закінчення того податкового періоду, за результатами якого платник податків претендує на отримання звільнення від оподаткування, податкових вирахувань або привілеїв.
Зменшення ставки податку на доходи фізичних осіб має велику соціальну значимість. В основу такого рішення була закладена ідея, висловлена ​​ще А. Леффера, про вихід з тіні тих, хто ухилявся від сплати податку. Зростання надходжень податку до бюджету при зменшенні його ставки показує, що в певній мірі ця ідея реалізована російським законодавцем досить успішно.
Таким чином, принципи прибуткового оподаткування, закладені в главі 23 НК РФ, за своїм змістом і практичної реалізації схожі з принципами наукової теорії та світової практики. Проте мають місце бути і специфічні, властиві тільки нашій системі прибуткового оподаткування, особливості його справляння, до числа яких у першу чергу слід віднести найнижчу в Європі ставку податку. При цьому, чітко простежується позитивна тенденція, що при розвитку в Російській Федерації ринкової економіки з'явиться більше можливостей у вдосконаленні законодавства про оподаткування фізичних осіб з метою більш повного використання наукової теорії та світової практики розвинених країн.

1.3. Заходи щодо забезпечення своєчасного обчислення, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб

Підприємство як основна ланка ринкових відносин, є предметом пильної уваги з боку інших об'єктів господарювання, а також державних податкових органів, тому що існує велика потреба у достовірній інформації про фінансово-економічний стан підприємства. З метою запобігання фальсифікації документів і шахрайства з боку платників податків, податкові органи проводять різного виду перевірки, в тому числі по правильності утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб.
Головним завданням Міністерства федеральної податкової служби Росії (МФНС) є контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів. При цьому надається право перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків; право отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають при перевірках, за винятком відомостей, що становлять комерційну таємницю.
Перевірки проводяться на підприємствах, в установах і організаціях юридичних осіб усіх правових форм власності, незалежно від виду здійснюваної діяльності, які зобов'язані відповідно до ст. 23 НК РФ (частина 1) проводити утримання та своєчасне перерахування утриманих сум податку на доходи фізичних осіб до бюджету.
При проведенні виїзних податкових перевірок перевіряльники керуються законодавчими та нормативними актами Російської Федерації, що регулюють питання оподаткування доходів фізичних осіб.
У разі необхідності перевіряючими органами використовуються діючі на території РФ і її суб'єктів законодавчі та нормативні акти, що регулюють цивільно-правові відносини, що визначають порядок здійснення господарських операцій, результати яких спрямовуються у вигляді доходів (у грошовій і натуральній формі) у розпорядження фізичних осіб.
Процес перевірки податку на доходи фізичних осіб складається з наступних етапів:
1. До виходу працівників податкових органів на підприємство - підготовчий етап, при якому складається програма проведення виїзної податкової перевірки.
2. Проведення виїзної податкової перевірки на підприємстві, де підлягають перевірці облікові регістри бухгалтерського обліку, пов'язані з цим податком.
3. Оформлення акта виїзної податкової перевірки.
4. Винесення рішення про притягнення податкового агента до податкової відповідальності та направлення вимоги про сплату податку.
Результативність документальних перевірок багато в чому визначається підготовчими заходами, попередніми виходу в організацію.
Для проведення документальних перевірок щодо дотримання законодавства з податку на доходи фізичних осіб розроблені програми проведення документальної перевірки.
У базову програму включені наступні питання:
- Виконання пропозицій за актом попередньої перевірки;
- Відповідність встановленим вимогам порядку ведення податкового обліку за формою № 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб»;
- Дотримання порядку надання податкових пільг фізичним особам на підставі відповідних документів;
- Дотримання форми, повноти і своєчасності подання відомостей за формою 2-ПДФО, в тому числі у випадках перерахунків з податку за попередні роки; здійсненні виплат після звільнення; неможливості утримання податку у джерела отримання доходу; надання стандартних податкових вирахувань;
- Правильність визначення податкової бази фізичних осіб, застосування податкових пільг і ставок оподаткування в розрізі основних працівників, сумісників, осіб, які отримували виплати на підставі договорів цивільно-правового характеру;
- Дотримання своєчасності і повноти перерахування до бюджету утриманих сум податку на доходи фізичних осіб.
При складанні програми перевірки поряд з вивченням матеріалів попередньої перевірки проводиться аналіз інформації, що міститься в податковій звітності - відомостях про доходи і утримані суми податку.
Відомості податкової звітності використовуються за сукупністю з аналізом даних відповідних форм річної бухгалтерської звітності організації, які розкривають рух капіталу, грошових і позикових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, інших показників, що характеризують підсумкові результати господарських операцій, проведення яких передбачає отримання доходів фізичними особами, які беруть участь у їх скоєнні або у розподілі отриманих фінансових результатів.
За результатами аналізу податкової та бухгалтерської звітності, а також з урахуванням іншої наявної інформації визначається остаточний перелік питань, що підлягають виїзної податкової перевірки в конкретній організації.
Програма документальної перевірки затверджується керівником інспекції або його заступником.
Виїзна податкова перевірка починається з ознайомлення з установчими документами, що визначають правовий статус юридичної особи. В установчих документах визначено його найменування, місце знаходження, порядок управління діяльністю, предмет і види господарської діяльності.
При перевірці звертається увага на передбачений установчими документами порядок розподілу отриманого прибутку, в тому числі у вигляді виплати дивідендів, відсотків. У разі встановлення при подальшій перевірці напрямки дивідендів за акціями на збільшення статутного капіталу організації, суми таких дивідендів, що належать акціонерам - фізичним особам, підлягають включенню в податкову базу.
Крім установчих документів, знайомляться з затвердженим керівником організації наказом по обліковій політиці, що визначає способи і порядок ведення бухгалтерського обліку та відображення господарських операцій у відповідних облікових регістрах.
Під час документальної перевірки вивчається прийнята в організації система та умови оплати праці, зафіксовані у відповідних положеннях, колективних та індивідуальних договорах і контрактах, укладених з працівниками відповідно до норм трудового законодавства.
При перевірці знайомляться з діючою системою заохочення та закріплення працівників, надання або оплати за рахунок коштів організації різного роду соціальних і матеріальних благ, вартість яких підлягає включенню до сукупного доходу фізичних осіб (оплата харчування, придбання проїзних квитків, навчання у вищих навчальних закладах, вручення подарунків до святкових та ювілейних дат, оплата проїзду до місця проведення відпустки і назад тощо).
Якщо, наприклад, організацією здійснені внески по пайовій участі у будівництві житла, отримання банківських кредитів для видачі працівникам цільових позик на оплату житла, виділення коштів на видачу безоплатних субсидій з будівництва житла, необхідно ознайомиться з документами, що визначають порядок і умови поліпшення житлових умов працівників перевіреній організації. При встановленні в ході перевірки фактів придбання та будівництва житла за рахунок коштів організації, переданого безоплатно у власність працівникам та іншим фізичним особам, необхідно перевірити правильність оподаткування доходів таких осіб, що підлягають збільшенню на суму ринкової вартості отриманого в натуральній формі доходу (квартири, котеджу, дачі ).
Якщо перевіряється організація укладала договори міни з фізичними особами, необхідно перевірити дотримання еквівалентності обміну, передбачене для таких договорів цивільним законодавством.
При перевірці достовірності та повноти податкового обліку використовуються наступні джерела інформації:
- Накази і розпорядження про прийом на роботу;
- Розрахунково-платіжні відомості;
- Податкові картки;
- Дані синтетичного обліку за рахунком № 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";
- Облікові регістри, що відображають виплати за договорами цивільно-правового характеру (договір підряду, возмездного надання послуг та виконання робіт, оренди, доручення, комісії, агентські, довірчого управління, поступки права вимоги, купівлі - продажу, договору позики, пайової участі у будівництві т.д.), якщо однією зі сторін за такими договорами виступає фізична особа, яка отримує від об'єктів аудиту доходи в грошовій або натуральній формі, а також у вигляді матеріальної вигоди;
- Документи (завірені копії документів), що підтверджують право на стандартні податкові відрахування з оподатковуваного доходу (на працівника, його дітей і утриманців), на звільнення від сплати податку у джерела отримання доходу у зв'язку з постановкою на податковий облік в податковому органі (наприклад, на підставі свідоцтва про державну реєстрацію підприємця), згідно з нормами міжнародних договорів та угод (заяву за формою № 5);
- З 01.01.05 повідомлення, видані інспекціями Федеральної податкової служби, для надання майнового податкового відрахування у податкового агента;
- Документи, що підтверджують витрати на відрядження фізичних осіб по операціях купівлі - продажу цінних паперів, якщо вони приймалися до заліку джерелом виплати доходу;
- Дані платіжних документів на перерахування платежів з податку на доходи фізичних осіб з даними, наявними в податковому органі.
При перевірці обгрунтованості списання з підзвітних осіб сум, включаючи видані на службові відрядження, слід мати на увазі, що в такі поїздки на підставі розпорядження керівника об'єкта аудиту можуть направлятися тільки працівники даної організації (основні і сумісники), що складаються з нею у трудових відносинах.
Інспекторам необхідно мати на увазі, що на фізичних осіб, які уклали з перевіряється організацією договори цивільно-правового характеру, законодавство про гарантії і компенсації за час перебування у відрядженнях не поширюється, разом з тим такі особи можуть отримувати під звіт суми, пов'язані з оплатою витрат при виконання обумовлених договором робіт, наприклад, витрати на проїзд і проживання. У разі документального підтвердження їх вартість таких витрат, оплачена за рахунок коштів організації, до оподатковуваного доходу фізичної особи не включається, а також вона не відноситься на зменшення доходу, отриманого у зв'язку з виконанням робіт за цивільно-правовими договорами.
При перевірці перевіряється наявність списку працівників організації, яким буде видано в підзвіт готівку. Список повинен бути затверджений наказом (розпорядженням) керівника. У список включаються тільки постійно працюючі особи, в тому числі на умовах сумісництва, або виконують роботи за договорами підряду.
Перевірка проводиться з використанням наказів (розпоряджень) керівника про відрядження, авансових звітів з доданими до них виправдувальними документами, звітів касира з прибутковими та видатковими касовими ордерами, Головної книги, даних аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Авансові звіти перевіряються вибірково. Необгрунтовано списані підзвітні суми підлягають включенню в податкову базу фізичних осіб у встановленому порядку.
Виявлені перевіркою однорідні порушення групуються у відомості і таблиці, що додаються до акта перевірки. В акті призводять тільки підсумкові дані та зміст порушень з посиланням на відповідні додатки.
У разі невиконання податковим агентом, тобто підприємством, покладених на нього законодавством про податки і збори обов'язків по утриманню з платників податків і (або) перерахуванню до бюджету утриманих сум податків відповідно до ст. 123 НК РФ (частина перша), з податкового агента стягується штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню і перерахуванню.
Підприємство зобов'язане перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці, а підприємства, які виплачують суми на оплату праці з виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, перераховують обчислені суми податку до бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати грошових коштів на оплату праці відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ.
Податок перераховується до бюджету не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці, а якщо кошти на оплату праці виплачуються з виручки від реалізації продукції, виконаних робіт, то податок перераховується не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати грошових коштів на оплату праці . При недостатності коштів на оплату праці та сплату податку в повному обсязі, податок перераховується до бюджету пропорційно розміру виплачених коштів.
Якщо податковим агентом перерахований податок в більш пізні терміни, то відповідно до ст. 75 НК РФ (частина перша), йому буде нараховано пеню за кожний календарний день прострочення, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору, в розмірі процентної ставки, яка дорівнює одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ.
Податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих податків щорічно не пізніше 1 квітня, наступного за минулим податковим періодом.
При середньооблікової чисельності працівників до 10 осіб відомості дозволено подавати на паперових носіях, а іншими підприємствами, в т. ч. професійними учасниками ринку цінних паперів, страховими та кредитними організаціями - на магнітних носіях.
З 01.01.2001 року податкові агенти звільняються від обов'язку подавати відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані роботи в тому числі, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи.
За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку складається у встановленій формі акт податкової перевірки, який підписується керівником об'єкта аудиту.
В акті податкової перевірки вказуються документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, а також висновки і пропозиції щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ (частина перша), що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Форма та вимоги до складання акту податкової перевірки встановлені Міністерством РФ з податків і зборів.
Акт податкової перевірки вручається керівнику організації - платника податків під розписку.
Платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень . При цьому платник податків має право додати до письмового пояснення (заперечення) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви не підписання акту перевірки.
Після закінчення терміну, протягом не більше 14 днів керівник податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків.
Матеріали перевірки розглядаються в присутності головного бухгалтера підприємства, що перевіряється. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган повідомляє платника податків завчасно.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення
У рішенні про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи, які підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей НК РФ (частина 1), що передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
На підставі винесеного рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недобору з податку, пені, заборгованості бюджету і штрафних санкцій.
Копія рішення податкового органу і вимога вручаються платнику податків під розписку.
За виявленими податковим органом порушень, за які платники податків - фізичні особи чи посадові особи платників податків - організацій притягуються до адміністративної відповідальності, складається протокол про адміністративне правопорушення. Розгляд справ про ці правопорушення та застосування адміністративних санкцій у відношенні посадових осіб організацій - платників податків, винних у їх скоєнні, виробляються податковим органам відповідно до Кодексу РФ про Адміністративні правопорушення.
Розгляд справ про ці правопорушення та застосування адміністративних санкцій, виробляються посадовою особою суду.

2. Контроль за правильністю обчислення,
УТРИМАННЯ І ПЕРЕРАХУВАННЯ ДО БЮДЖЕТУ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ У ИФНС РОСІЇ ПО
КІРОВСЬКЕ АТ м. Омськ

2.1. Характеристика ИФНС Росії з Кіровському АТ м. Омська

Інспекція Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Кіровському адміністративному округу (далі - Інспекція) є територіальним органом Міністерства РФ з податків і зборів. Інспекція знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні Управління Міністерства РФ з податків і зборів по Омській області (далі - Управління).
Інспекція у своїй діяльності керується Конституцією РФ, Податковим та Бюджетним кодексами РФ, федеральними законами та іншими законодавчими актами, указами і розпорядженнями Президента РФ, постановами і розпорядженнями Уряду РФ, а також законами та іншими нормативними правовими актами органів влади Омської області та представницьких органів місцевого самоврядування , прийнятими в межах їх повноважень, правовими актами Міністерства та Управління, а також цим Положенням.
Інспекція є юридичною особою, має бланк і дві печатки із зображенням Державного герба Російської Федерації і зі своїм повним найменуванням, рахунки, які відкриваються відповідно до Російської Федерації. Інспекція відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації від свого імені набуває і здійснює майнові та особисті немайнові права в рамках наданих йому повноважень, виступає позивачем і відповідачем у суді.
Інспекція має кошторис доходів і витрат, що затверджуються Управлінням. Фінансування витрат на утримання Інспекції здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету, передбачених для територіальних органів Міністерства.
Місцезнаходження Інспекції: м. Омськ, Суворова, 1а.
Основні завдання Інспекції
1. Здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до відповідного бюджету податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів у відповідності до законодавства Російської Федерації.
2. Здійснення валютного контролю відповідно до законодавства Російської Федерації про валютне регулювання та валютний контроль в межах компетенції Інспекції.
3. Здійснення державного контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної та алкогольної продукції, а також за обігом тютюнової продукції.
4. Здійснення в установленому порядку державної реєстрації юридичних осіб.
5. Здійснення іншого контролю, віднесеного законодавством до компетенції податкових органів.
6. Поліпшення обслуговування платників податків, розширення сфери наданих їм послуг при одночасному спрощенні виконання податкових обов'язків.
7. На Інспекцію можуть бути покладені інші завдання відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інспекції проводить роботи по стягненню законно встановлених податків, зборів та інших обов'язкових платежів; здійснює контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів .
Інспекція здійснює державну реєстрацію юридичних осіб та постановки на облік платників податків - фізичних осіб, реєстрацію договорів комерційної концесії (субконцесії).
Інспекція проводить складання, аналіз та подання в установленому порядку до Управління податкової звітності за формами, затвердженими Міністерством, здійснює контроль за своєчасністю подання до Інспекції податкових декларацій та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків; перевіряє їх достовірність та відповідність вимогам, встановленим законодавством Російської Федерації.
Інспекцією здійснюється повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків і зборів, а також пені і штрафів, стягнення недоїмки та пені з податків і зборів, а також податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори.
Інспекцією здійснюється валютний контроль за відповідністю проведених валютних операцій законодавству РФ, за винятком валютних операцій кредитних організацій, і наявністю необхідних для цієї ліцензії та дозволів; контроль за дотриманням правил використання контрольно-касових машин, повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях, зобов'язаних використовувати контрольно- касові машини відповідно до законодавства РФ; контроль за обсягами виробництва, розливу, зберігання і реалізації етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції, за дотриманням технології виробництва зазначеної продукції.
Інспекцією спільно з правоохоронними та контролюючими органами проводяться заходи щодо контролю за дотриманням законодавства про податки і збори.
Інспекцією проводиться оперативно-бухгалтерський облік (по кожному платнику і виду платежу) сум податків і зборів, що підлягають сплаті та фактично надійшли до бюджету, а також сум пені, податкових санкцій і адміністративних штрафів; проводиться аналіз звітних, статистичних даних і результатів податкових перевірок, підготовка на їх основі пропозицій до Управління; проводяться роботи з добору та розстановки кадрів працівників Інспекції та здійснення заходів щодо їх професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації.
Інспекцією проводиться роз'яснювальна робота щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, надання платникам податків форм установленої звітності, роз'яснення порядку їх заповнення, порядку обчислення та сплати податків і зборів та забезпечення платників податків інший необхідною інформацією.
На 01.01.2006 в Інспекції МНС Росії КАО м. Омська на податковому обліку перебуває 5483 юридичних та 215009 фізичних осіб, в тому числі 17992 індивідуальних підприємців, з яких 9815 внесені до Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців, у тому числі 8123 пройшли процедуру «перереєстрації» та 1692 зареєструвалися в якості індивідуального підприємця протягом 2004 року, 9 нотаріусів, 554 організації звітують за окремими видами податків. Фізичні особи, які перебувають на обліку як охоронців зняті з обліку.
Станом на 01.01.2006 р. кількість платників податків зі спеціальним податковим режимом (УСНО, ЕНВД, ЕСХН) склало 7743 юридичних і фізичних осіб, що більше на 1893 (132.4%) порівняно на початок року, кількість платників податків сплачують податок на доходи фізичних осіб склало 17923 юридичних і фізичних осіб.
Кількість платників податків, що мають приватну власність в 2006 р . збільшилася на 243 організації. По інших категоріях платників податків, що мають різну форму власності, значних змін не відбувалося.
Протягом 2006 року з обліку знято 153 організації, в т.ч. через зміни місцезнаходження 92, ліквідовано - 49 (у т.ч. за рішенням суду - 12), реорганізовано у формі приєднання - 7, у формі перетворення-2, у формі злиття - 3.
Станом на 01.01.2006 на стадії ліквідації перебуває 1726 організацій.
Одним з великих платників податків інспекції є ТОВ «Омсктелекомсвязь»

2.2. Аналіз результатів виїзних і камеральних податкових

перевірок ИФНС Росії з Кіровському АТ м. Омська

У статті 3 НК РФ закріплено - «.. . Кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори ». Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу ».
Зараз вже чітко сформувалося уявлення про те, що основними ділянками роботи по збору податків є:
1. Облік платників податків.
2. Прийом, введення інформації в базу даних і камеральна перевірка відомостей від платників податків, застосування санкцій за порушення податкового законодавства, виявленого на цьому етапі роботи.
3. Облік надходжень до бюджету, ведення особових рахунків платників податків, виявлення недоїмок, нарахування пені.
4. Виїзна податкова перевірка (від вибору об'єкта до оформлення постанови про накладення санкцій за її результатами).
5. Стягнення до бюджету заборгованості з податків, а також з фінансових і адміністративних санкцій за порушення податкового законодавства.
Ці технологічні ділянки тісно пов'язані між собою, оскільки на кожному з них взаємодіють одні й ті ж боку - платник податків і держава. Дії податкової інспекції на кожному етапі підпорядковані рішенню однієї спільної справи - збору податків. НК РФ, чітко регламентує дії податкових органів при збиранні податків.
Основа податкового контролю - це облік платників податків, без чого ніякий контроль неможливий. Платники податку за новим законодавством підлягають постановці на облік у податкових інспекціях за місцем проживання.
Згідно НК РФ кожному платнику податків присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів ідентифікаційний номер платника податків (ІПН). ІПН повинен вказуватися у всіх направляються платнику податків повідомлення, а також у поданих ним до податкових органів деклараціях, заявах та інших документах. ІПН є унікальним у межах Російської Федерації і не змінюється незалежно від того, чи змінилася прізвище, паспорт, місце проживання людини. Він являє собою двенадцатізначний цифровий код, в якому перші чотири цифри позначають код інспекції, що здійснила постановку на облік платника податків, шість наступних - власне порядковий номер платника податків, два останні - контрольне число, розраховане за затвердженим Госналогслужбой алгоритму.
Юридичні особи вже мають присвоєний їм ІПН і звикли ним користуватися. З числа фізичних осіб до введення частини першої НК РФ ІПН був привласнений виключно на добровільній основі лише невеликого числа індивідуальних підприємців. Правових основ для його присвоєння фізичним особам в країні просто не було.
Робота з присвоєння ІПН всім фізичним особам - платникам податків розгорнулася з другого півріччя 1999 року. В Омській області на 1 січня 2006 року зареєстровано 1972135 фізичних осіб, при чисельності населення 2058500 чоловік. В інспекції ФНС Росії по Кіровському АТ м. Омська на 1 січня 2006 р . зареєстровано 215009 фізичних осіб, при чисельності населення 238000 чоловік.
Провести їх первинну ідентифікацію - далеко не єдине завдання. Далі потрібно буде постійно підтримувати в актуальному стані базу даних. ФНС Росії приступило до створення Центрів обробки даних (ЦОД).
Основною проблемою, пов'язаною з урахуванням платників податків - фізичних осіб, є досить обмежена сфера застосування ІНН.
Облік фізичних осіб ведуть, як мінімум три організації: МВС Росії (паспортні дані та реєстрація громадян), Пенсійний фонд РФ (номери страхових свідоцтв державного пенсійного страхування) і МНС Росії (ІПН всіх громадян, які отримують будь-які доходи і які мають будь-яким майном ). Номери ці не пов'язані один з одним, що робить неможливим їх використання для ув'язки інформації про одне й те ж платника, що зберігається в різних державних організаціях.
Вирішити цю задачу (хоча б частково) можна спираючись на положення ст. 84 НК РФ, відповідно до якого порядок застосування ІПН визначає ФНС Росії. Розширення і розвиток роботи з обліку доходів громадян ставлять перед податковими органами нові завдання з обліку платників податків:
· Забезпечення охоплення всієї території Росії, всіх громадян, дотримання принципу унікальності та однократності присвоєння ІПН;
· Мінімізація витрат усіх видів ресурсів з організації цієї роботи;
· Необхідно узаконити присвоєння ІПН всім народжується дітям, з поданням інформації про всі знову привласнених ІПН у відповідну податкову інспекцію (або регіональний ЦОД) для включення до Єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН).
· Обов'язок обліку громадян в Росії необхідно покласти на одне відомство.
Податковий тягар в цілому по Росії оцінюється в 19 - 20% від податкового внутрішнього продукту. А це означає, що для кожного суб'єкта проблема мінімізації податкового вилучення - дуже нагальна проблема. І, отже, ця проблема є предметом дослідження податкових органів.
Контрольна функція - основна в діяльності податкових органів.

МЛЛЛ

Щорічно в Омській області податкових перевірок піддається 20 - 25% фізичних осіб - підприємців і податкових агентів. Причому, податкова статистика така: відсоток виявлених порушень зберігається і перевищує планку 50%. Тобто, частіше, ніж у кожному другому випадку, встановлюються факти порушення податкового законодавства, тобто зменшення податків способами, що виходять за законні рамки, а саме: заниження або приховування сум податків, несумлінне виконання податкових зобов'язань, що тягнуть додаткові нарахування сум обов'язкових платежів до бюджетної системи
За результатами виїзних і камеральних податкових перевірок по Омській області до бюджету було донараховано за останні три роки податків у сумі 3927 млн. руб. (Рис. 2.1)
\ S
Рис. 2.1. Донараховано за результатами контрольної роботи по УФНС Росії по Омській області
Суми, що надходять за результатами контрольної роботи, є важливим джерелом поповнення бюджету. Тільки в останні три роки за ИФНС Росії з Кіровському АТ м. Омська камерально і документально підтверджено більше 12 тисяч платників податків з питань правильності і своєчасності сплати податків. У результаті виявленого недобору в скарбницю, а також через несвоєчасне виконання податкових зобов'язань додатково нараховано до бюджету податку та пред'явлено податкових санкцій на суму понад 376,1 млн.. рублів, у тому числі податку на доходи фізичних осіб 91,6 млн. руб.
\ S
Рис. 2.2. Донараховано до бюджету і позабюджетні фонди за ИФНС Росії з Кіровському АТ м. Омська за результатами контрольної роботи
Одним з найбільш ефективних методів контролю з боку податкових органів є податкова перевірка. Згідно з чинним законодавством податкові органи мають право проводити камеральні податкові та виїзні податкові перевірки.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі поданих декларацій та документів, поданих платниками податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а так само інших документів, наявних у податкового органу.
Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (податкового агента) може проводиться по одному або декільком податкам. Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період.
У динаміці по роках співвідношення донарахувань до бюджету за результатами виїзних і камеральних податкових перевірок ИФНС по Кіровському АТ м. Омська з податку на доходи фізичних осіб показано на малюнку 2.3.
\ S
Рис. 2.3. Донараховано до бюджету за результатами перевірок з 2002 по 2005 рр..
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі наданих фізичними особами - декларацій про доходи та юридичними особами - довідок про доходи фізичної особи, реєстру відомостей про доходи фізичних осіб, звіту про суми нарахованих доходів та утриманий прибутковий податок з платників податків - фізичних осіб.
Камеральна перевірка декларацій про сукупний дохід фізичних осіб має свою специфіку і проводиться в два етапи. На першому етапі перевіряється правильність заповнення податкових декларацій, розрахунків, застосування ставок податків. Перевірці підлягає також обгрунтованість заявлених податкових пільг, наявність у додатках до декларації всіх підтверджуючих документів. На другому етапі проводиться звірка зазначених у деклараціях даних з відомостями про доходи працюючих громадян, які інспекція отримує від роботодавців та інших джерел виплат.
Мабуть, основною проблемою, пов'язаною з камеральною перевіркою фізичних осіб, є необхідність ухвалення великої (все збільшується рік від року) числа декларацій у досить короткий термін. За останні три роки в інспекції по Омській області подано 249599 декларацій, в тому числі від фізичних осіб 79046 декларацій та індивідуальних підприємців 170553 декларації (рис 2.4).
\ S Рис. 2.4. Кількість поданих декларацій про доходи фізичних осіб по Омській області
Ситуація з деклараціями поданими в ИФНС Росії з Кіровському АТ м. Омська протягом останніх трьох років індивідуальними підприємцями (ІП) та фізичними особами (ФО) наведена в таблиці:
Таблиця 2.5.
Результати деклараційних компаній 2002 - 2005 р . Р.

Найменування показника	2002	2003	2004
1. Кількість індивідуальних підприємців, зобов'язаних представити податкові декларації, чол.	11451	11820	12141
2. Подано декларацій індивідуальними підприємцями, шт.	11085	10046	7820
3. % Декларування доходів	96,8	85	64,4
4. Подано декларацій фізичними особами, всього, шт. в тому числі:	2721	3533	5204
4.1 за соціальним податковим вирахуванням, шт.	1288	1988	2526
4.2 за майновим податковим вирахуванням, шт.	1272	1498	2340

Як видно з табл. 2.5 кількість декларацій, поданих індивідуальними підприємцями має тенденцію до зниження в середньому на 18,2%, у той час як кількість декларацій представлених фізичними особами збільшується в середньому на 27,6%, за рахунок збільшення числа платників податків, що звертаються до податкових органів для отримання соціальних та майнових податкових відрахувань. Наочно дана ситуація видно на малюнку 2.6.

\ S
Рис. 2.6. Кількість декларацій представлених в ИФНС Росії з Кіровському АТ м. Омська за 2002 - 2004 р . Р.
У 2004 р . відбулася реорганізація податкових органів, повністю перебудована робота з прийому та камеральної перевірки податкових декларацій від фізичних осіб і індивідуальних підприємців, що спричинило за собою зниження відсотка декларування.
Одна лише автоматизація роботи податкової інспекції не зможе вирішити цю проблему. У районній податковій інспекції на початку кожного року паралельно йдуть два надзвичайно ресурсоємних і трудомістких процесу - це прийом і камеральна перевірка податкових декларацій громадян та прийом і обробка даних про доходи громадян, одержувані від роботодавців. В результаті у інспекцій може не вистачити ні часу, ні сил на повне стягнення податку на доходи фізичних осіб, розрахованого за відомостями і деклараціям, з усіх громадян, які з якихось причин не внесли його самі.
Таким чином, прагнення двічі підстрахуватися може призвести до реальних втрат бюджету.
Ця ситуація виникає через те, що податкове законодавство РФ намагається поєднати два існуючих у світі підходу до декларування доходів громадян. При першому підході акцент робиться саме на самостійну і добровільну подачу декларацій і сплату податку на доходи фізичних осіб громадянами, а відомості відіграють допоміжну роль. При другому підході акцент робиться на отримання та обробку податковими органами відомостей, на підставі яких вони розраховують податок на доходи фізичних осіб платникам. У цьому випадку декларації відіграють допоміжну роль.
Було б доцільно зобов'язати подавати декларації тільки підприємців без утворення юридичної особи та деяких інших платників, які за характером своїх доходів близькі до підприємців (нотаріусів, приватних охоронців, здавачів житла, фермерів). Решта громадян мають подавати декларації тільки на вимогу податкових органів. Сукупний податок повинен розраховуватися самими податковими інспекціями на підставі даних, отриманих в ході опрацювання відомостей про доходи.
В даний час камеральна перевірка залишається істотним джерелом поповнення бюджету. У її ході, безумовно, неможливо виявити навмисні порушення податкового законодавства, помилки в обчисленні оподатковуваної бази, викликані «внутрішніми» помилками у веденні бухгалтерського обліку, однак виявлення в ході камеральних перевірок помилок у самих податкових деклараціях, в обгрунтуванні податкових вирахувань дає істотну надбавку в платежах до бюджету.

Виїзна податкова перевірка звітності платників податків проводиться з метою виявлення допущених ними помилок і порушень при обчисленні оподатковуваної бази та сплату податків. Характерні порушення, які виявляються під час проведення виїзних податкових перевірок представлені в Додатку 8.

Податкові інспекції проводять виїзні податкові перевірки юридичних осіб, які виконують обов'язки збирача платежів з прибуткового податку, за:
дотриманню вимог щодо ведення податкового обліку доходів фізичних осіб;
повноті та своєчасності подання відомостей про доходи і про утримані суми податку;
достовірності звітів про підсумкові суми доходів і утриманого податку на доходи фізичних осіб;
правильності визначення сукупного річного доходу фізичних осіб, утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб;
Процес перевірки податку на доходи фізичних осіб фізичних осіб складається з наступних етапів:
- До виходу інспекторів податкових органів на підприємство - підготовчий етап, при якому складається програма проведення документальних перевірок;
- Проведення виїзної податкової перевірки на підприємстві, де підлягають перевірці облікові регістри бухгалтерського обліку, пов'язані з цього податку;
- Оформлення акта виїзної податкової перевірки;
- Винесення рішення про притягнення податкового агента до податкової відповідальності та направлення вимоги про сплату податку.
Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, де фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.
За результатами виїзної податкової перевірки, не пізніше двох місяців після складання довідки, складається акт податкової перевірки за встановленою формою, який підписується керівником об'єкта аудиту.
В акті податкової перевірки вказуються факти податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки, а також висновки і пропозиції щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Форма та вимоги до складання акту податкової перевірки встановлено МНС РФ.
Платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта подати до відповідного податкового органу письмове пояснення або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень.
Після закінчення терміну, протягом не більше 14 днів, керівник податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків. За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. На підставі винесеного рішення платнику податків надсилається вимога про сплату недобору з податку і пені. За виявленими податковим органом порушень винні притягуються до адміністративної відповідальності і складається протокол про адміністративне правопорушення.
В умовах збільшення кількості платників податків податкові інспекції все ширше впроваджують у практику процедури цілеспрямованого їх відбору на виїзні перевірки. Тут важливе місце займає інформація: як внутрівідомча, так і від зовнішніх джерел. На постійній основі здійснюється комплексний пошук платників податків, які порушують податкове законодавство та аналіз каналів відходу від оподатковування з використанням баз даних органів Управління юстиції, банків, митниці, ліцензійної палати ГИБДД і ін Аналіз та зіставлення інформації із зовнішніх джерел з наявною в податкових органах інформацією дозволяє провести відбір платників податків на документальні перевірки, за якими вбачаються найбільші ризики податкових порушень.
Середні донарахування на одну виїзну перевірку щодо цілеспрямованого відбору в 3 рази перевищують цей показник по іншим перевірок. При цьому порушення виявляються у 8 випадках з 10.
За даними інспекції ФНС по КАО м. Омська за 2003, 2004 рр.. проведено наступне кількість перевірок фізичних осіб та організацій щодо обчислення та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб і зроблені донарахування за підсумками цих перевірок. (Табл. 2.7)
Таблиця 2.7.
Донарахування за результатами перевірок у 2003р. і 2004 р. фізичних осіб та організацій Кіровського адміністративного округу

Показники	2003	2004
1. Проведено перевірок, шт.	166	169
2. Виявлено порушень, шт.	65	55
3. Питома вага,%	39,2	32,94
4. Донараховано за результатами перевірок, тис. руб.	1213,2	73268
5. У тому числі фінансові санкції та пені, тис. руб.	4767,0	25277,0
6. Стягнуто, тис. руб.	7172	48306,0
7. Питома вага,%	59,1	65,9

Непряма інформація може служити і на користь платника податків, але тільки «надійного», якому можна довіряти. У практиці податкових органів реалізується право на непроведення виїзних податкових перевірок у встановлений термін окремих платників податків, діяльність яких відповідає законодавчо встановленим критеріям. Один з них - відсутність непрямої інформації, що ставить під сумнів походження коштів платника податку або свідчить про наявність порушень податкового законодавства.
Здійснюючи контрольну функцію, податкові інспекції тісно працюють з правоохоронними органами, і особливо з органами федеральної служби податкової поліції: кількість спільних перевірок з року в рік зростає. Спільні перевірки більш цілеспрямовані і більш результативні: відсоток виявлених порушень по них дорівнює 95 при середньому показнику 50, донарахування на одну спільну перевірку більш ніж у 10 разів перевищує середню результативність.
Контрольна діяльність податкових органів не обмежується рамками виїзних і камеральних податкових перевірок. Актуальною є й оперативно - рейдова робота. На постійній основі проводяться рейди з розшуку фізичних осіб, які ухиляються від постановки на облік у податкових органах, що здійснюють підприємницьку діяльність без реєстрації, сплати податків.
Тільки за останній рік в інспекції перевірено 46 ярмарків, ринків, що мають торгові місця. Для підвищення ефективності контрольної роботи перевірки проводяться на постійній основі, у вихідні дні, а також у вечірній і нічний час. Перевірені всі основні ринки та ярмарки міста, великі торгові комплекси, такі, як «Торговий місто», «Омський привіз», СКК «Іртиш». Виявлено порушення у кожного четвертого фізичної особи.
Удосконалюється робота по стягненню штрафних санкцій як з юридичних, так і з фізичних осіб у разі їх несплати у добровільному порядку у встановлений термін. Для швидкого погашення штрафів за відсутності грошових коштів на рахунках підприємців, порушники складають графіки їх погашення, які затверджуються інспекцією. При невиконанні графіка в зазначені терміни або порушенні поточних проміжних платежів, податковий орган виходить з клопотанням до ліцензійних служби про призупинення дії ліцензії до повного погашення заборгованості.
Досвід роботи податкових інспекцій в умовах дії НК РФ показує, що встановлена ​​ним процедура стягнення недоїмок має ряд недоліків, які серйозно знижують ефективність роботи з їх стягнення. Складність і тривалість цих процедур гостро ставлять питання визначення мінімальної суми боргу, стягнення якої ефективно з точки зору держави. Це дозволить не витрачати обмежені ресурси податкової інспекції на стягнення тих недоїмок, робота з яким збиткова для держави. Проведені розрахунки РАПН показують, що при судовому порядку стягнення фінансових санкцій з усіх платників, а також податків та пені з фізичних осіб збитковою для держави стає сума менше 850 рублів. У розрахунок цієї суми увійшли витрати на папір, витратні матеріали, амортизація комп'ютерів та оргтехніки, поштові відправлення, а також оплата праці співробітників. У разі якщо сума заборгованості платника менше, має сенс переводити його особові рахунки в «заморожене» стан і не вживати заходів зі стягнення недоїмки (крім періодичної висилки вимог) до того моменту, коли сума боргу перевищить встановлений мінімум. Це дозволить сконцентрувати сили інспекції на стягнення великих недоїмок.
Законодавством РФ (КК РФ ст. 198) передбачена також кримінальна відповідальність за умисне ухилення від виконання зобов'язань по сплаті податку на доходи фізичних осіб в особливо великому розмірі (сума несплаченого податку перевищує 200 МРОТ, а в особливо великому розмірі - 500 МРОТ).
За роки існування податкової служби намітилася стійка тенденція підвищення якості контрольної роботи. Але з кожним роком умови реалізації цієї функції для податкових органів все більше ускладнюються. Це відбувається з багатьох причин: і у зв'язку із зростанням кількості платників податків та їх компетентності, широким застосуванням ними як легальних, так і нелегальних способів мінімізації оподаткування, і зміною податкового законодавства на користь платника податків як у частині прав, так і в частині фінансових санкцій), і недостатньою оснащеністю податкових органів. Навіть на колегії МНС РФ за підсумками 2000 року було відзначено, що платники податків у своїх методах і техніки роботи з податковими органами пішли далеко вперед і податківці відстають від їх рівня. Сформованої практики контролю недостатньо. Для активізації роботи з виявлення, попередження та припинення правопорушень, що завдають економічних збитків державі, пов'язаних з незаконним використанням бюджетних коштів, ухиленням від сплати податків та інших обов'язкових платежів, а також з метою підвищення рівня координації діяльності федеральних відомств видано спільний наказ МНС РФ, МВС РФ і ГТГ РФ про взаємодію № 76/АС-3-06/37 від 22.01.04 р. Даний наказ дає можливість упорядкувати інформаційні потоки між його учасниками, що дозволить уникнути нестиковок і неузгодженості дій при організації перевірок платників податків, оперативно підключати співробітників необхідного профілю і рівня компетентності на будь-якому етапі податкової перевірки, конкретної справи або розслідування незалежно від відомчої приналежності.
За результатами виїзних і камеральних податкових перевірок бюджет додатково отримує грошові кошти, які йдуть на фінансування видаткової частини бюджету.

2.3 Проведення виїзної податкової перевірки з податку на доходи фізичних осіб у ТОВ "Омсктелекомсвязь"

В умовах переходу до системи ринкового господарювання відповідно до змін в економічному і соціальному розвитку країни істотно змінюється і політика в області оплати праці, соціальної підтримки і захисту працівників підприємств. Багато функцій держави під час реалізації цієї політики передані безпосередньо підприємствам, які самостійно встановлюють форми, системи і розміри оплати праці, матеріального стимулювання його результатів. Поняття «заробітна плата» наповнилося новим змістом і охоплює всі види заробітків (а також різних премій, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих у грошовій і натуральній формах. Все різноманіття виплат, вироблених громадянам, акумулюється в понятті «сукупний дохід», який при обчисленні податку на доходи фізичних осіб є податковою базою. Податок обчислюється і утримується податковими агентами після закінчення кожного місяця з сум сукупного доходу громадян наростаючим підсумком з початку календарного року, зменшеного на дозволені НК РФ стандартні податкові відрахування, за відповідними ставкою 13%.
Як вже вище зазначалося одним з великих платників податків Інспекції МНС Росії КАО м. Омська є підприємство ТОВ «Омсктелекомсвязь». Воно зобов'язане відповідно до ст. 23 НК РФ (частина 1) проводити утримання та своєчасне перерахування утриманих сум податку на доходи фізичних осіб з фізичних осіб до бюджету.
З метою контролю правильності утримання, повноти перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб у ТОВ «Омсктелекомсвязь, Інспекцією МНС Росії з КАО, була проведена виїзна податкова перевірка.
ТОВ «Омсктелекомсвязь» є юридичною особою, має окремий баланс ", розрахунковий рахунок в установі банку, печатку
Відповідно до ліцензії ТОВ «Омсктелекомсвязь» має своїм призначенням забезпечення населення, підприємств, організацій, установ м. Києва засобами і послугами телефонного зв'язку, інформаційних мереж і систем, мереж передачі даних, комп'ютерних мереж.
"Омсктелекомсвязь" є монополістом у сфері надання телекомунікаційних послуг Омської області. Компанія є одним з 88 дочірніх підприємств холдингу "Связьинвест", і в ряді регіональних операторів електрозв'язку займає 18-е місце за ємності телефонної мережі, 18-е місце за обсягом продажів 2005 році і 25-е місце за величиною чистого доходу. В даний час в компанії працює 6394 чол.
ТОВ «Омсктелекомсвязь» у своїй діяльності керується законами та кодексами РФ, указами і розпорядженнями Президента РФ, постановами і розпорядженнями Уряду РФ, наказами, вказівками та іншими нормативними актами Міністерства зв'язку РФ, Омської області, Статутом Товариства, Положенням здійснюється на основі поєднання централізованого керівництва і самоврядування трудового колективу. Основною формою здійснення повноважень трудового колективу, є загальні збори (конференція).
ТОВ «Омсктелекомсвязь» має розгалужену структуру управління.
Структура і положення про структурні підрозділи затверджується безпосередньо директором; посадові інструкції начальниками структурних підрозділів.
У ТОВ «Омсктелекомсвязь» застосовується почасово-преміальна система оплати праці, при якій враховуються кількість і якість праці, збільшуються відповідальність і особиста зацікавленість працівників у результатах праці. Розміри премій та показники преміювання визначаються Положенням про преміювання, розробленому підприємством.
Також за деякими категоріями працівників застосовується відрядна форма оплати праці, це в основному працівники ремонтного цеху, у яких можна підрахувати обсяг виконаних робіт кожним працівником у натуральному вимірі та встановити на роботи планові нормовані завдання в одиницю часу. Облік робочого часу ведеться в табелі обліку використання робочого часу форми № Т-13.
Підприємство виробляє різні виплати: премії, матеріальну допомогу, подарунки, виплати дивідендів, оплата витрат на короткострокові відрядження, видача сум під звіт, оплата за відвідування дітьми дитячого саду, оплата за проживання в гуртожитку, допомоги по тимчасовій непрацездатності і т. п.
У результаті проведеної виїзної податкової перевірки, були виявлені наступні порушення з податку на доходи фізичних осіб.
1) Працівник ТОВ «Омсктелекомсвязь» Головін А.Г., оформив опікунство на 5-річного онука, Головіна Івана, за наявності у дитини матері-одиначки, не позбавленої батьківських прав і місцезнаходження якої не відомо.
Бухгалтерією ТОВ «Омсктелекомсвязь» вироблялося зменшення сукупного доходу Головіна О.Г. на суму стандартних податкових вирахувань на утримання внука.
Заробітна плата за період з 01.01.2005 - 31.12.2005 р. склала 47209,03 руб. Надано відрахування на суму 6000 крб. Усього сума оподатковуваного доходу за даними податкового агента склала 41209,03 руб.
Сукупний річний дохід занижений за рахунок відрахувань на утриманця в розмірі 3600 руб., В результаті допущений недобір податку на доходи фізичних осіб у сумі 468 руб. (41209,03 х 13%) - (47209,03-2400) х 13%).
Для визначення сукупного доходу громадян були перевірені первинні бухгалтерські документи за рахунками:
50 «Каса» - прибуткові та видаткові ордери, платіжні відомості на видачу заробітної плати, при цьому зверталася увага на дату отримання грошових коштів на заробітну плату з банку і на дату виплати заробітної плати з виручки.
2) Було виявлено, що громадянину Арбузову А.В. протягом 2005 року двічі опинялася матеріальна допомога:
1) відповідно до наказу № 118-П від 21.02.2005 р. - у сумі 5 000 руб. за видатковим касовим ордером № 85 від 22.02.2005 р.;
2) згідно з наказом № 320-П від 25.12.2005 р. - у сумі 22 000 руб. за видатковим касовим ордером № 817 від 26.12.1205 р.
Заробітна плата за період з січня по грудень місяці склала 54637,98 руб. Громадянин Арбузов А.В. має на своєму утриманні двох дітей до 18-річного віку. До складу сукупного річного оподатковуваного доходу слід включити:
- Матеріальну допомогу в розмірі 23000 крб. (5 000 +22 000-4000);
- Заробітну плату в розмірі 54637,98 руб.;
Надано відрахування на суму 15200 руб., В тому числі - на працівника та утриманців - 11200 руб. (400 х 4 +600 х 8х2). Усього сума оподатковуваного доходу склала 66437,00 руб. сума податку на доходи фізичних осіб склала 8637 руб.
Фактично включено 44437,00 руб., Утриманий податок на доходи фізичних осіб в сумі 5777 руб. До сукупного доходу не включено матеріальна допомога, виплачена у грудні місяці в розмірі 22000 крб., В результаті допущений недобір податку на доходи фізичних осіб в сумі 2860 руб.
51 «Розрахунковий рахунок» - платіжні доручення, вимоги - при цьому звернуто увагу на перерахування коштів на рахунки фізичних осіб або за них, а також на суму та дату перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету. При цьому виявлено неповне та несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету, в результаті розрахунку, за несвоєчасне перерахування до бюджету утриманих податків відповідно до ст. 75 НК РФ нарахована пені в розмірі 15428,28 руб.
3) До 50-річчя працівника Романова П.С. був виданий наказ № 209 від 15.06.2005 р. про нагородження його цінним подарунком. Згідно авансового звіту № 87 від 16.06.2005 р. придбаний подарунок вартістю 8800 руб. Заробітна плата за період за січень - червень 2005 року склала 40886.88 руб. Утриманців немає.
Розмір стандартного податкового відрахування 400 рублів за кожний місяць податкового періоду, в березні місяці дохід перевищив 20000 рублів, податкове вирахування застосовувався до березня місяця.
Відповідно до п. 28 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню доходи, що не перевищують 4000 руб., В тому числі:
- Сум матеріальної допомоги, наданих роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію;
- Вартості подарунків, отриманих платниками податків від організацій.
1. До складу сукупного оподатковуваного доходу необхідно було включити:
- Вартість подарунка в розмірі 4800 руб. (8800-4000);
- Заробітну плату - 40 886,88 руб.
2. Надати відрахування працівникові Романову П.С. у розмірі 4800 руб., в тому числі на працівника 800 руб. (2 Х 400).
Усього сума оподатковуваного доходу склала - 41886,88 руб., За даними підприємства 40086,88 руб. До сукупного доходу не включено вартість подарунка, що перевищує 4000 рублів, в результаті недобір податку на доходи фізичних осіб склав 624 руб. (41886,88 Х 13% - 40086,88 х 13%).
4) З громадянином республіки Казахстан ЗОЛОТОРЬОВА Г.В. було укладено трудову угоду N 34 від 12.04.2005 р. на надання посередницьких послуг на 13 200 руб. Золотарьов Г.В. на момент укладення договору перебував на території Росії 25 днів.
За видатковим касовим ордером 289 від 18.05.2005 р. виплачено витрати по відрядженню в сумі 2 103,40 руб. і за видатковим касовим ордером 316 від 06.06.2005 р. - 11 500 руб. згідно трудової угоди. До бухгалтерії ТОВ «Омсктелекомсвязь» представлений авансовий звіт N 31 від 31.05.2005 р. без додатку виправдувальних документів.
1.В податкову базу слід включити:
- Згідно з трудовою угодою - 13 200 руб.;
- Суму витрат на відрядження - 2 103,40 руб.;
Усього сума оподатковуваного доходу за даними інспекції ФНС Росії по Кіровському АТ м. Омська склала - 15 303,40 руб., А за даними ТОВ «Омсктелекомсвязь» - 13200 руб. До сукупного оподатковуваного доходу не включено суму документально не підтверджених витрат; в порушення п. 3 ст. 224 НК РФ податок на доходи фізичних осіб утримано з нерезидента Російської Федерації за ставкою 13%.
Відповідно до п. 3 ст. 224 НК РФ нерезиденти, які отримали прибутки від джерел у РФ, оподатковуються за ставкою 30%. При цьому податкова база визначається по кожному окремому виду доходів, але без надання будь - яких відрахувань і без заліку сум сплачених податків.
У результаті недобір податку склав 2875 руб. (15 303,40 х 30%) - (13200 х 13%) руб.
5) Підприємством за платіжним дорученням № 141 від 30.09.2005 р. проведена оплата за навчання в Банківській школі Орлової Ольги, учнівської 1 курсу, в сумі 10200 руб. Батько, Орлов О.І. є працівником ТОВ «Омсктелекомсвязь», в його сукупний дохід не включена дана виплата.
За даними підприємства оподатковувана сума доходу склала 97099 руб.; Сума утриманого податку з оподатковуваного доходу - 12623 руб.
За даними інспекції ФНС Росії по Кіровському АТ м. Омська до сукупного доходу необхідно включити вартість навчання у розмірі 10200 крб. У результаті податкова база становитиме 107299 крб. (97099 + 10200), Слід було утримати податок у сумі 13949 руб. Недобір склав 1326 руб. (13949 - 12623).
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». На ТОВ «Омсктелекомсвязь» основним регістром, що використовуються для оформлення розрахунків з робітниками і службовцями, є розрахункові листки для кожного працівника за місяць, де вказані нарахування за видами оплат - оборот по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та утримання за видами платежів - оборот за дебетом цього ж рахунку. Сальдо за рахунком 70 показує суму видачі на руки, яка служить підставою для заповнення платіжної відомості для видачі заробітної плати.
Потім на підставі розрахункових листків із заробітної плати за місяць машинним способом складена зведена відомість № 11, яка містить розшифровку нарахованих сум за видами нарахувань і утримання за видами платежів.
У ТОВ «Омсктелекомсвязь» складається оборотна відомість по рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» за видами податків, підсумки по якій записуються в головну книгу, де для податку на доходи фізичних осіб відкритий субрахунок 68-1 «Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб ».
Синтетичний облік за рахунком 68 ведеться в журналі-ордері № 9, де за кредитом рахунка відображено суму утриманого податку, а за дебетом - сума фактично перерахованого податку до бюджету.
Наступний етап перевірки - це повнота подання до податкових органів відомостей про доходи фізичних осіб (форма 2-ПДФО). Це питання перевіряється за тими ж рахунками і обліковими регістрам, як і сукупний дохід.
При перевірці встановлено неповне подання відомостей про доходи, виплачені фізичним особам, на 10 осіб п. 2 ст. 230 НК РФ.
На підставі п. 1 ст. 126 НК РФ, за неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, ТОВ «Омсктелекомсвязь» притягується до податкової відповідальності у вигляді штрафу в сумі 500 рублів.
Всі виплати, отримані фізичними особами в календарному році, сума наданих їм відрахувань і знижок, утриманого податку на доходи фізичних осіб, знайшли відображення у податковій картці (за формою № 1-ПДФО, згідно наказу МНС РФ від 30.10.2001 р БГ-3- 04/458)
При перевірці своєчасності і повноти перерахування утриманих сум податку на доходи фізичних осіб:
- Зіставлені запису бухгалтерського обліку про нараховані суми податку (по рахунку «Розрахунки з бюджетом») з підсумками сум податку, нарахованого за податковим картками і документами, за якими виплачувався дохід. Для з'ясування, чи всі документи пред'явлені для перевірки, звірена загальна сума нарахованого по цих документах доходу з даними бухгалтерського обліку по рахунках: реалізація продукції, реалізація та інше вибуття основних засобів, реалізація інших активів, розрахунки з персоналом з оплати праці та за виданими позиками, розрахунки з персоналом за іншими операціями, розрахунки з різними дебіторами і кредиторами, розрахунки з підзвітними особами, розрахунки з засновниками і по рахунку каси, - підраховані на вибірку з податкових картках правильність підсумку утриманих сум податку;
- Звірені наявні в податковому органі дані про які поступили до бюджету суми податку з наявними у справах бухгалтерії підприємства примірниками копій платіжних доручень на перерахування податку з відміткою банку про прийняття цих доручень до виконання, а також з даними бухгалтерського обліку про перерахованих до бюджету суми податку.
При перерахуванні податку на доходи фізичних осіб роблять бухгалтерську проводку:
Д 68 «Розрахунки з бюджетом» До 51 «Розрахунковий рахунок».
Розрахунки з бюджетом відображені в балансі ф. № 1:
по рядку 246 - дебіторська заборгованість;
по рядку 626 - кредиторська заборгованість.
Результати перевірки оформлені відповідним актом. Акт перевірки містить всі реквізити, що стосуються підприємства, що перевіряється, терміни перевірки і результати, виявлені в ході її проведення.
Акт перевірки складено у двох примірниках: перший - для інспекції ФНС РФ по Кіровському АТ, другий - для підприємства. При оформленні акту дотримана ясність і точність опису виявлених фактів порушення законодавства, суми таких порушень. При цьому за кожним порушенням, відображеному в акті перевірки, викладено його зміст з посиланням на відповідні первинні бухгалтерські документи та інші матеріали, із зазначенням порушень законів і нормативних актів.
Керівник податкового органу на підставі акту перевірки прийняла рішення: усунути порушення законодавства про податки і збори, виявлені в результаті перевірки, на підставі ст. 21 Закону України, ст. 226 НК РФ провести перерахунок утримань податку з доходів фізичних осіб, привівши їх сукупний дохід у відповідність з даними податкового органу; утримати недобір податку з доходів фізичних осіб з дотриманням гарантій, встановлених законодавством; в п'ятиденний термін провести перерахування до бюджету, внести необхідні виправлення в бухгалтерський облік.
Аналізуючи результати виїзної податкової перевірки з питання правильності утримання, повноти перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб можна зробити наступні висновки:
1. Обчислення податку на доходи фізичних проводиться відповідно до вимог п. 3 ст. 226 НК РФ, тобто наростаючим підсумком з початку року.
2. Виключення з сукупного доходу виплат, що не підлягають оподаткуванню, зменшення сукупного доходу, на встановлений законом розмір стандартного податкового відрахування провадиться з порушенням ст. 3 вищевказаного Закону РФ, в результаті чого допущено недобір податку в сумі 468 руб.
3. Відомості про доходи, отриманих громадянами не за місцем основної роботи, подавалися до інспекції МНС РФ по Кіровському АТ м. Омська не в повному обсязі. Згідно з п. 1 ст. 126 НК РФ за неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, тягне стягнення штрафу в сумі 50 рублів.
4. В результаті звірки відповідно до Наказу МНС РФ від 30.10.2001 р № БГ-3-04/458 «Про затвердження форм звітності» підсумків утримання податку на доходи фізичних осіб за даними податкових карток з даними по головній книзі розбіжностей не встановлено.
5. Включення до сукупного доходу громадян сум матеріальної допомоги та вартості подарунків здійснюється з порушенням вимог п. 28 ст. 217 НК РФ в результаті чого допущено недобір податку на доходи фізичних осіб в сумі 3484 руб.
6. Підприємством порушений пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, тобто до сукупного доходу фізичних осіб не включена плата за батьків на навчання дітей у навчальних закладах. У результаті цього допущений недобір податку на доходи фізичних осіб в сумі 1326 руб.
7. Відшкодування витрат на відрядження без виправдувальних документів громадянину СНД (нерезиденту РФ) проводиться з порушенням вимог п.1ст.210 НК РФ, п.3 ст.224 НК РФ в результаті допущений недобір податку на доходи фізичних осіб у сумі 2875 рублів.
Таким чином, в результаті перевірки виявлено такі порушення:
1. Сума не утриманого (недобір) податку на доходи фізичних - 8153 руб.
2. Заборгованість бюджету по утриманий податок -30694,47 руб.
3. Пені за несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету - 5428,28 руб., Пені на суму донарахованого податку - 2412,13 руб.
4. Неподання податковому органу відомостей для здійснення податкового контролю на 10 осіб.
За вчинення податкових правопорушень ТОВ «Омсктелекомсвязь» притягується до податкової відповідальності у вигляді штрафу:
а) від суми донарахованого податку на доходи фізичних осіб у розмірі 20% у сумі 1630,60 руб.;
б) від суми заборгованості до бюджету в розмірі 20% у сумі 6138,90 руб.;
в) за неподання відомостей в сумі 500 руб.
Разом за актом перевірки - 8269,90 руб.
ТОВ «Омсктелекомсвязь» необхідно усунути порушення законодавства про податки і збори, виявлені в результаті перевірки, зокрема:
а) на підставі ст.226 НК РФ провести перерахунок утримань податку на доходи фізичних осіб з доходів фізичних осіб, привівши їх податкову базу у відповідність з даними податкового органу.
б) суми недобору утримати з фізичних осіб і разом із заборгованістю перерахувати до бюджету, а суми пені та штрафів перерахувати до бюджету за рахунок коштів підприємства.
в) відомості про суми виплачених доходи на 10 осіб подати до податкового органу.
Зведемо результати перевірки в таблицю.
Таблиця 2.8
Ефективність виїзної податкової перевірки правильності обчислення, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету на прикладі ТОВ «Омсктелекомсвязь»

Напрямок перевірки	Сума донарахованого податку, руб.	Сума штрафу, руб.	Сума пені, руб.
1. Стандартні податкові відрахування	468	-	-
2. Матеріальна допомога	2860	-	-
3. Подарунки	624	-	-
4. Доходи нерезидента	2875	-	-
5. Оплата за навчання підприємством	1326	-	-
6. Штраф за неподання відомостей	-	500	-
7. Штраф за неперерахування сум податку	-	1630,60	2412,13
8. Штраф за неперерахування утриманого податку	-	6138,90	5428,28
Разом	8153	8269,90	7840,41

З таблиці 2.8 видно, що в результаті проведення виїзної податкової перевірки з питання правильності утримання, повноти перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб виявлено ряд порушень, які призвели до недобору податку на доходи фізичних осіб в сумі 8153 руб., Не перерахуванню утриманого податку у сумі 30694,47 руб.
За вчинення податкових правопорушень ТОВ «Омсктелекомсвязь» залучено до податкової відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 8269,90 руб., Також нараховано пені в сумі 7840,41 руб.
Інспекцій ФНС Росії по Кіровському АТ м. Омська проведена результативна перевірка і бюджет додатково отримав грошові кошти для фінансування цільових програм.

ВИСНОВОК
У цій роботі розглянуто світовий досвід оподаткування доходів фізичних осіб, проаналізовано положення глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ, визначено місце цього податку в бюджетній системі Російської Федерації, охарактеризований порядок податкового контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування даного податку в бюджет.
На підставі проведеного дослідження, можна прийти до наступних висновків.
Податок на доходи фізичних осіб з громадян (прибутковий податок) - найбільш традиційний податок, що стягується протягом усього історичного розвитку вітчизняної і зарубіжної економіки.
Широке розповсюдження цього податку у багатьох країнах світової системи, викликане тим, що він утримується з оподатковуваного доходу, це сукупний річний дохід за вирахуванням дозволених законом знижок і пільг, а його платниками є практично все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без перерозподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від селищної до федерального.
Принципи прибуткового оподаткування, закладені в главі 23 НК РФ, за своїм змістом і практичної реалізації схожі з принципами наукової теорії та світової практики прибуткового оподаткування. Так, цілі справляння та основні риси податку на доходи фізичних осіб в Росії багато в чому схожі з прийнятими в багатьох розвинених країнах аналогічними податками. Проте є специфічні, властиві тільки нашій системі прибуткового оподаткування, особливості його справляння, до числа яких у першу чергу слід віднести найнижчу в Європі ставку податку.
У Російській Федерації податок на доходи фізичних осіб займає досить міцне місце в бюджетній системі РФ і є засобом регулювання доходів бюджетів суб'єктів РФ і досить стабільним джерелом поповнення державної скарбниці.
Податок на доходи фізичних осіб є прямим, федеральним, регулюючим податком. Він діє на території всієї країни, стягується безпосередньо з доходів платника податків за єдиними ставками, використовується для регулювання доходів нижчестоящих бюджетів у вигляді процентних відрахувань за нормативами, затвердженими в установленому порядку на черговий фінансовий рік. Платниками цього податку виступають, виключно фізичні особи: як резиденти, так і нерезиденти. Об'єктом оподаткування у податкових резидентів виступає дохід, отриманий ними у податковому періоді від джерел як в Росії, так і за її межами. На відміну від них для податкових нерезидентів об'єктом оподаткування є дохід, отриманий виключно з джерел, розташованих в РФ.
Необхідно зазначити, що оподаткування в Російській Федерації в цілому та Омської області зокрема, стикається з цілим рядом об'єктивних і суб'єктивних труднощів.
По-перше, відсутність стабільності в проведенні економічної та фінансової політики.
По-друге, недосконалість податкового законодавства, заплутаність та неоднозначність трактування законодавчих і нормативних актів.
По-третє, низький рівень доходів переважної більшості населення.
По-четверте, масове ухилення від оподаткування.
Що стосується безпосередньо податку, то через недосконалість податкової системи в цілому, він також далекий від досконалості. Так, облік і застосування пільг з цього податку досить складні. У зв'язку з цим, до нього постійно вносяться поправки і зміни, що регулюють порядок його обчислення і справляння.
Однак є й позитивні моменти: податковою реформою, що проводиться в країні, взято курс на зниження податкового навантаження на платника податків, значно розширена система пільг в прибутковому оподаткуванні, вперше введені соціальні, майнові та професійні відрахування.
Об'єктом дослідження даної дипломної роботи була ИФНС Россі по Кіровському АТ м.Омськ, предметом - контрольна діяльність інспекції з податку на доходи фізичних осіб.
Головними завданнями контролю за дотриманням податкового законодавства є перевірка дотримання вимог щодо ведення податкового обліку доходів фізичних осіб; повноти і своєчасності подання відомостей про доходи і про утримані суми податку; достовірності звітів про підсумкові суми доходів і утриманого податку на доходи фізичних осіб; правильності визначення сукупного річного доходу фізичних осіб, утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб.
Контрольна діяльність інспекції з податку на доходи фізичних осіб, була показана на прикладі проведення виїзної податкової перевірки у ТОВ "Омсктелекомсвязь"
Підприємство ТОВ «Омсктелекомсвязь» зобов'язана відповідно до ст. 23 НК РФ (частина 1) проводити утримання та своєчасне перерахування утриманих сум податку на доходи фізичних осіб з фізичних осіб до бюджету.
У результаті проведення виїзної податкової перевірки з питання правильності утримання, повноти перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб був виявлений ряд порушень (подані в додатку 8), які призвели до недобору податку на доходи фізичних осіб в сумі 8153 руб., Не перерахуванню утриманого податку в сумі 30694,47 грн.
За вчинення податкових правопорушень ТОВ «Омсктелекомсвязь» залучено до податкової відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 8269,90 руб., Також нараховано пені в сумі 7840,41 руб.
Розглянутий питання контролю за правильністю утримання, повнотою і своєчасністю перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб з фізичних осіб не може бути ізольований від інших проблем оподаткування.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
Нормативно-правові акти
1. Конституція Російської Федерації (прийнята на всенародному голосуванні 12 грудня 1993 р .) / / "Російська газета" від 25 грудня 1993 р . N 237
2. Податковий кодекс РФ. (Частини перша і друга): Станом на 15 квітня 2006 р . -Новосибірськ: Сиб. унів. вид-во, 2006. - 656 с.
3. Федеральний Закон «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також і визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації» від 07.07.2003 р. № 117-ФЗ / / Російська газета. - 2003. - № 132.
4. Федеральний закон від 29 липня 2004 р . N 95-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори" / / в Відомості Верховної Ради України від 2 серпня 2004 р . N 31 ст. 3231
5. Федеральний закон від 20 серпня 2004 р . N 112-ФЗ "Про внесення змін до статті 220 та 224 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" / / Відомості Верховної РФ від 23 серпня 2004 р . N 34 ст. 3527
6. Федеральний Закон «Про федеральному бюджеті на 2004 рік» від 23.12.2004 р. № 186-ФЗ / / Парламентська газета. - 2003. - № 59.
7. Федеральний Закон «Про виконання федерального бюджету за 2003 рік» від 08.05.2004 р. № 35-ФЗ / / Парламентська газета. - 2004. - № 84.
8. Постанова Уряду РФ від 19.03.2001 р. № 201 «Про затвердження переліків медичних послуг і дорогого лікування в медичних установах РФ, лікарських засобів, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування» / / Російська газета. - 2001. - № 59.
9. Наказ МНС РФ від 16.10.2003 р. № БГ-3-04/540 «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та інструкції щодо їх заповнення» / / Російська газета. - 2003. - № 250.
Наукова та навчальна література
10. Акімова В.М. Податок на доходи фізичних осіб. Коментар (постатейний) до глави 23 НК РФ (у редакції Федеральних законів від 29.12.2004 N 203-ФЗ і 204-ФЗ, від 30.12.2004 N 212-ФЗ). - М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-Кво 97", 2005.
11. Акімова В.М. Порядок надання стандартних податкових вирахувань у 2005 році / / "Російський податковий кур'єр", N 7, квітень 2005 р .
12. Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування - 2005. - № 17
13. Айтхожіна Г. Інформація на службі податкових органів. / / Омський податкове огляд .- 2003 .- № 6 .- С.56
14. Айтхожіна Г. Контрольна робота: від року до року. / / Омський податкове огляд .- 2004 .- № 5. - С.215
15. Акімова В.П. Порядок надання соціального податкового вирахування / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2004. - № 22.
16. Богословец Т.І. «Податок на доходи фізичних осіб» / Навчальний посібник. - Омськ. 2005
17. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М., Бризгалін В.В. Методи податкової оптимізації / Под ред. А.В. Бризгаліна. - М.: Аналітика-Прес, 2004. - 172с.
18. Гейцю Н.В. Податки і збори, що сплачуються фізичними особами .- М. (Справа та сервіс). 2006
19. Глухів В.В., Дольде Л.В., Некрасова Т.П. Податкова теорія і практика. - СПб.: Видавництво «Лань», 2005. - 448 с.
20. Грязнов А. Оподаткування фізичних осіб і перспективи його вдосконалення / / Податковий вісник. - 2004. - № 9 .- С.105
21. Гуев О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина друга: Розділ VIII: Глави 21-24 - М.: Видавництво "Іспит", 2005.
22. Дробозіна Л.А. Фінанси. - М.: Фінанси і статистика, 1999. - С. 373.
23. Єрьоміна С.А. Проведення камеральних і виїзних податкових перевірок сплати податку на доходи фізичних осіб та методи їх реалізації / / Податковий вісник. - 2005. - № 9. - С. 5-11.
24. Івер. І. Податкові відрахування, що надаються платнику податку податковим органом при подачі декларації / / "Фінансова газета", N 43, жовтень 2004 р .
25. Караваєва І.В. Соціальні аспекти прибуткового оподаткування в ринковій економіці. / / Фінанси .- № 8 .- 2004.-С23
26. Кашин І.С. Про застосування глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" Податкового кодексу РФ. / / Податковий вісник .- № 4 .- 2004
27. Кучеров І.І. Податкове право Росії. - М.: ЮрИнфоР, 2003. - С.117-124.
28. Косарєва Т.Є., Юрінова Л.А., Баранова Л.Г., Врублевська О.В. Оподаткування фізичних і юридичних осіб. Видання 4. - Санкт-Петербург (Бізнес / преса) 2005.
29. Майбуров І.А. Федеральні податки і збори: схеми для прискореного вивчення. Навчальний посібник. - СПб.; Пітер, 2006. - 256 с.
30. Максимов М., Сакаєв Р. Декларування доходів фізичними особами - платниками податків як правове явище. / / Податки .- вип.1 .- 2004
31. Малишка В.Ф., Коміссарова Ю.В. Податок на доходи: суцільні проблеми. / / Омський податкове огляд .- № 1 .- 2005
32. Мачехін В.А. Податковий кодекс і податкове планування / / Законодавство. - 2004. - № 10.
33. Міллер А.Є., Міллер І.В., Тоболово А.І. Податки і оподаткування / Навчальний посібник. - Омськ. 2004
34. Міллер І.В. Становлення і розвиток оподаткування. Навчальний посібник. - Омськ. 2004.
35. Новікова А.І., Мельник А.Д. Про вдосконалення підходу до аналізу надходження податкових платежів. / / Податковий вісник .- № 5 .- 2005
36. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ. / / М.. Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, - 2004.-C.186-197
37. Пономаренко Є. Про бюджетно-податкової політики на 2004 р . (Аналіз концепції) / / Економіст .- № 11 .- 2004
38. Романовський М.В., Врублевська О.В. Податки та оподаткування в РФ / /: Пітер, 2005.-С.18-23.
39. Сапронов М.М. Питання оптимізації податку на прибуток, ПДВ, податку на майно, податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку / / Консультант бухгалтера. - 2004. - № 9. - С. 41-46.
40. Сокіл М.П. Прибуткове оподаткування фізичних осіб / / Податковий вісник. - 2004. - № 1. - С. 15.
41. Соловйов І.М. Ухилення від сплати податків та оптимізація оподаткування / / Податковий вісник. - 2004. - № 9. - С. 25-29.
42. Толкушкін А.В. Коментар до глави 23 Податкового Кодексу Російської Федерації "Податок на доходи фізичних осіб" - М.: Економіст, 2005 р ., Зі змінами та доповненнями
43. Шаталов С.Д. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. - М.: МЦФЕР, 2004. - 448 с.
44. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технологія податкового контролю. / / Податковий вісник .- № № 5,6,7,8 .- 2004.
45. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
46. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. / / М.. ИНФРА-М .- 1999.-С. 136

Додаток 1
Ставки податку на доходи фізичних осіб, що діяли в зарубіжних країнах і в Російській Федерації в 2005 р .

2005
Найменування держави	Стандартні ставки податку,%
	мінімальна	максимальна
Австралія	20	47
Австрія	10	50
Німеччина	53	53
Мексика	3	35
Нідерланди	8,85	60
Польща	19	40
Угорщина	20	42
США	15	40
Франція	10,5	54
Росія	13	13

Додаток 2
Надходження податку на доходи фізичних осіб до консолідованого бюджету за період з 2000 р . по 2005 р .

року	Надійшло до бюджет, млрд. руб.	Темп,%	Питома вага в загальній сумі надходжень податків до бюджету,%
2000	19,7	12,6	13,2
2001	30,0	153,0	12,9
2002	48,8	162,0	13,9
2003	67,7	139,0	14,2
2004	94,6	140,0	15,8
2005	97,8	141,0	16,1

Додаток 3

SHAPE \ * MERGEFORMAT

Стандартні податкові відрахування (ст. 218 НК)

У розмірі 400 руб. за кожен місяць: § Поширюється на всі категорії платників податків, крім тих, для яких застосовується відрахування в розмірі 3 тис. або 500 руб.   Примітка: даний вирахування діє до місяця, в якому дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, обчислений наростаючим підсумком з початку року податковим агентом, що надає вирахування, перевищив 20 тис. руб.

У розмірі 600 руб. за кожен місяць: § Платникам податків на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання (аспіранта, ординатора, студента, курсанта) у віці до 24 років. Надається батькам, подружжю батьків, опікунам, піклувальникам, прийомним батькам, на забезпеченні яких знаходиться дитина. Вдовам (вдівцям), одиноким батькам (до вступу в шлюб), опікунам, піклувальникам, прийомним батькам, а також по дітям-інвалідам відрахування надається в подвійному розмірі. Примітка: даний вирахування діє до місяця, в якому дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, обчислений наростаючим підсумком з початку року податковим агентом, що надає вирахування, перевищив 40 тис. руб.

1. Платникам податків, які мають право більш ніж на один відрахування (3 тис., 500 і 400 руб.), Надається максимальний з відрахувань. Відрахування 600 руб. надається незалежно від інших відрахувань. 2. Відрахування надаються одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходів, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на відрахування 3. Якщо відрахування платнику податків не надавалися (надавалися в меншому розмірі), то після закінчення податкового періоду на підставі його заяви, що додається до податкової декларації та документів, що підтверджують право на відрахування, податковим органом проводиться перерахунок податкової бази. 4. Не використана сума відрахувань на наступний рік не переноситься.

Додаток 4

Соціальні податкові відрахування (ст. 219 НК)

Вид соціального податкового вирахування	Граничний розмір вирахування
1. Сума, перерахована фізичною особою на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соцзабезпечення, що фінансуються з бюджетів, фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання та утримання спортивних команд, а також у вигляді пожертвувань релігійним організаціям на статутну діяльність	У розмірі фактичних витрат: § але не більше 25% суми доходу, отриманого платником податків у податковому періоді
2. Сума, сплачена платником податку за своє навчання в освітніх установах, які мають відповідну ліцензію	§ але не більше 38 тис. руб. на рік
3. Сума, сплачена платником податку (батьком - за навчання своїх дітей, опікуном, піклувальником - за навчання своїх підопічних) віком учнів до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах, які мають відповідну ліцензію	§ але не більше 38 тис. руб. на рік на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків
4. Сума, сплачена платником податку за послуги з лікування в медичних установах РФ, сума, сплачена за лікування чоловіка (дружини), своїх батьків, своїх дітей (віком до 18 років), а також у розмірі вартості медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Відрахування надається по послугах і медикаментів у відповідності з переліками, що затверджуються Урядом РФ, якщо оплата здійснювалася платником податків з власних коштів	§ але не більше 38 тис. руб. на рік
5. Сума дорогих видів лікування (за переліком, що затверджується Кабінетом РФ) в медичних установах	Без обмежень

Примітка: відрахування надаються податковим органом за письмовою заявою платник податку одночасно з подачею ним підтверджуючих документів та податкової декларації після закінчення податкового періоду.

Додаток 5
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Майнові податкові відрахування (ст. 220 НК)

Вид соціального податкового вирахування Граничний розмір вирахування 1. Сума, отримана платником від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні: перебувають у власності платника податків менш 3 років перебувають у власності платника податку 3 роки і більше У розмірі фактичних витрат: § але не більше 1 млн. крб § вся сума отриманого доходу (без обмеження) 2. Сума, отримана від продажу іншого майна (не вказаного в п.1) перебувають у власності платника податків менш 3 років перебувають у власності платника податку 3 роки і більше § не більше 125 тис. руб. § вся сума отриманого доходу (без обмеження) 3. Сума, отримана від продажу частки (її частини) у статутному капіталі організації Вся сума отриманого доходу (без обмеження).

Примітка замість використання відрахувань за п. 1-3 платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних доходів на суму фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів (за винятком реалізації цінних паперів)

4. Сума, витрачена платником податку на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири або частки (часток) у них. Примітка: даний вирахування може надаватися платнику податків також до закінчення податкового періоду роботодавцем при підтвердженні такого права. § не більше 1 млн. крб. (Не використана сума відрахування переноситься на наступні роки до повного його використання. 5. Сума (без обмеження), спрямована на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій РФ і фактично витрачених на підставах п.4 Без обмеження

Примітка: повторне надання вирахувань за п. 4,5 не допускається. Відрахування надаються податковим органом за письмовою заявою платника податків одночасно з подачею ним підтверджуючих документів та податкової декларації після закінчення податкового періоду.

Професійні податкові відрахування (ст. 221 НК)

Додаток 6

SHAPE \ * MERGEFORMAT

Платники податків Вид податкового вирахування: Розмір відрахування надається без документального підтвердження витрат 1. Індивідуальні підприємці 2. Приватні нотаріуси, др особи, які займаються у встановленому порядку приватної практикою. Сума фактично виготовлених й документально підтверджених витрат (у порядку, аналогічному визначенню витрат при обчисленні податку на прибуток), безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. Двадцять% від загальної суми доходів. Це положення не застосовується щодо фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність, але не зареєстрованих як ІП. 1. платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру. Сума фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Без документального підтвердження витрат відрахування не надається. платники податків, які отримують авторські винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури, мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків. Сума фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Від 20% до 40% від загальної суми доходів залежно від виду творчої діяльності (нормативи наведені в ст. 221 НК)

Примітка. Платники податків за п.1-4 реалізують право на отримання даних відрахувань шляхом подання письмової заяви до податкового агента. При його відсутності відрахування надаються податковим органом за письмовою заявою платника податків одночасно з подачею ним декларації за наслідками податкового періоду.

Додаток 7.

Схема розрахунку податку на доходи фізичних осіб
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Доходи у грошовій формі

Ставка 35%

Доходи у натуральній формі

Доходи, що оподатковуються за ставкою 35%

Доходи у вигляді матеріальної вигоди (окремі пункти)

Відрахування, встановлені НК РФ

Податок на доходи фізичних осіб

Доходи, що оподатковуються за ставкою 30%

Ставка 30%

Ставка 13%

Податки на доходи фізичної особи

Податок на доходи з фізичних осіб

Сума податку на доходи фізичної особи

+

+

-

.

=

=

.

.

=

Додаток 8
Характерні порушення, які виявляються під час проведення виїзних податкових перевірок
1. в порушення п. 1 ст. 210, п / п I п. 2 ст. 211 НК РФ часткова оплата харчування за рахунок коштів підприємства;
2. в порушення п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ вартість подарунків, що перевищує 4000 рублів за податковий період;
3. в порушення п. 1 ст. 210, п / п I п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за навчання, вироблена за фізичну особу, що складається в трудових відносинах з підприємством;
4. в порушення п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, п. 1,4 ст. 266 НК РФ дохід, отриманий в натуральній формі, у вигляді оплати за проведення святкових вечорів;
5. в порушення абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ оплата витрат на відрядження фізичним особам, не пов'язаних з трудовим договором з організацією;
6. в порушення п / п 6 п.1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ винагороду за виконану роботу за договором цивільно-правового характеру;
7. в порушення п. 1 ст. 210, абз. 10 п. 3 ст. 217, п 2,4 ст. 226 НК РФ добові понад норми, встановлені законодавством і оплата додаткових послуг у відрядженні.
8. документально не підтверджені витрати, які організацією віднесені на загальногосподарські витрати;
9. вартість аксесуарів для орендованого телефону;
10. оплата членського внеску члена Інституту професійних бухгалтерів за рахунок організації;
11. в порушення п. 1 ст. 210 НК РФ, п Ш ст. 226 НК РФ оплата адміністративних штрафів, пред'явлених як до посадових осіб, так і до осіб не перебувають у трудових відносинах за рахунок коштів організації;
12. в порушення п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ перерахування добровільного пожертвування фізичній особі.;
13. в порушення п. 1 ст. 210, п.1 ст. 211, п / п I п. 2 ст. 226 НК РФ оплата за навчання фізичних осіб у вищому навчальному закладі;
14. в порушення абз. 9 п.3 ст. 217 НК РФ оплата працедавцем платнику податку витрат на відрядження понад норми, встановлені відповідно до чинного законодавства, а зокрема оплата харчування в ресторані;
15. в порушення п.2 ст. 219 НК РФ неправомірний повернення податку на доходи фізичних осіб;
16. в порушення п. 9 ст. 217 НК РФ оплата путівок до санаторно-курортні установи за рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організації, однак підприємством за результатами діяльності за звітні роки понесений збиток;
17. в порушення п.10 ст. 217 НК РФ суми сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацією, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей;
18. в порушення п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 217 НК РФ недержавні пенсії за рахунок коштів підприємств;
19. в порушення п. 1 ст. 210 п.1, 2 ст. 226 НК РФ грошова премія, виплачена фізичним особам не за результати праці;
20. в порушення п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ подарунки, виплачені у вигляді грошових коштів до свята за рахунок коштів підприємства;
21. в порушення п. 1, 4 ст. 226 НК РФ документально не підтверджені витрати, списані з підзвіту у звітному році.
Перелічені вище порушення підтверджуються первинними бухгалтерськими документами.