Міністерство освіти і науки Російської Федерації
курсова робота
Предмет: податкове право
Тема: Камеральна податкова перевірка
Виконав:
Журавльов
Перевірив:
MACROBUTTON EmptyMacro [ПІБ Викладача]
Абакан 2005

ЗМІСТ
  "2-2" \ f \ t "Заголовок 1; 1; Висновок; 1"
Введення ................................................. .................................................. .. 3
Глава 1. Поняття, значення, ознаки і терміни проведення камеральної податкової перевірки ....................................... ....... 4
1.1 Поняття, ознаки, значення камеральної податкової перевірки ...... 4
1.2 Терміни проведення камеральної перевірки ............................................. 7
Глава 2. Порядок проведення камеральної перевірки ..... 10
2.1 Порядок проведення камеральної податкової перевірки ................... 10
2.2 Оформлення результатів камеральної перевірки ............................... 14
2.3 Прийняття рішення за результатами проведення камеральної податкової перевірки ......................................... .................................................. ............................. 16
2.4 Правові та організаційні проблеми проведення камеральних перевірок 19
Висновок ................................................. ............................................ 23
Список використаної літератури ....................................... 25

Введення
Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що в даний час камеральні перевірки - пріоритетний напрямок контрольної роботи податкових органів. Необхідною умовою функціонування податкової системи будь-якої держави є ефективний податковий контроль. За його відсутності або низької результативності важко розраховувати на те, що платники податків будуть своєчасно і в повному обсязі сплачувати податки і збори.
Метою податкового контролю в ідеалі повинна стати невідворотність притягнення до відповідальності осіб, які порушили податкове законодавство. Впевненість платників податків у тому, що ухилення від оподаткування буде виявлено, приводить у країнах зі сформованими податковими традиціями до добровільного виконання громадянами обов'язків, покладених на них законодавством.
У механізмі податкового контролю камеральна податкова перевірка займає одне з основних місць, так як саме вона є найбільш ефективним методом, який дозволяє попередити і припинити правопорушення та злочини в податковій сфері на їх початковій стадії. Про це свідчить статистика: за 2007 р. податкові органи Росії за результатами 37,3 млн. камеральних перевірок організацій і фізичних осіб додатково нарахували податкових платежів, пені і санкцій на суму 188,5 млрд. руб., Що на 19% більше, ніж в 2006 р.
Більше половини всіх донарахувань проведені за наслідками камеральних перевірок найбільших і основних платників (4,1% від загальної кількості перевірок).

Глава 1. Поняття, значення, ознаки і терміни проведення камеральної податкової перевірки

1.1 Поняття, ознаки, значення камеральної податкової перевірки

Незважаючи на всі розширюється коло завдань, які ставляться державою перед податковими органами, основною з них залишається контроль за правильністю обчислення і сплати податків, який проводиться в процесі виконання податковими органами чітко прописаних НК РФ заходів податкового контролю (ст. 82 НК РФ [1]) . Незважаючи на порівняно широкий спектр форм податкового контролю, основними з них є податкові перевірки. Останні діляться на виїзні та камеральні. Таке їх значення пояснюється, перш за все, тим, що інші форми контролю найчастіше безпосередньо пов'язані з заходами, проведеними в результаті виїзних і камеральних податкових перевірок. Зустрічні перевірки, отримання пояснень платників податків і податкових агентів, перевірка даних обліку і звітності, огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу, або проводяться в процесі безпосереднього здійснення податкових перевірок, або є логічним продовженням останніх, ініціюються їх результатами. Саме цим і пояснюється те місце, яке займають податкові перевірки в переліку форм податкового контролю.
Відповідно до ст. 88 НК РФ камеральна податкова перевірка - перевірка, яка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу, з метою контролю за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори.
Камеральна перевірка являє собою перевірку податкових декларацій (розрахунків) та інших документів, за якими фірма розраховує і сплачує податки (ст. 88 НК РФ). Її проводять у податковій інспекції без виїзду на фірму.
Камеральну перевірку, мабуть, можна визнати основною формою проведення податкового контролю. І справа тут не тільки в тому, що підставою її проведення є представлення декларації, а декларація представляється багатьма платником податку щомісяця. Важливий і той факт, що камеральна перевірка проводиться без рішення керівника інспекції, що в деякому роді прискорює процес і скорочує кількість бюрократичних зволікань [2].
Положення частин першої та другої статті 88 НК РФ виділяють наступні ознаки:
- Перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу;
- Перевірка проводиться на підставі документів, що обгрунтовують суми нарахованих податків, наявних у податкового органу;
- Перевірка проводиться без спеціального рішення керівника податкового органу;
- Перевірка проводиться протягом трьох місяців з моменту подання платником податків декларації чи інших документів, що обгрунтовують суми нарахованих податків [3].
Правове регулювання камеральних перевірок встановлено статтею 88 НК РФ. Разом з тим на даний інститут поширюються і положення статті 87 "Податкові перевірки" НК РФ. Наприклад, передбачений цією нормою трирічний термін проведення перевірок застосуємо як до виїзних, так і до камеральним перевірок.
Незважаючи на, здавалося б, малу трудомісткість проведення камеральних перевірок, вони дають відчутну надбавку до бюджету. Адже одним з головних напрямків камерального контролю є правомірність заявлених відрахувань по ПДВ. Позбавлення платника податку права на застосування податкового вирахування тягне донарахування значних податкових платежів, включаючи пені і штрафи, особливо якщо мова йде про експортний ПДВ [4].
Законодавче розвиток цього напрямку контролю відчутно простежується у зв'язку з внесенням змін до частини першої НК РФ. Так, з прийняттям Федерального закону "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування" від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ стаття 88 НК РФ, присвячена правовому регулюванню камеральної податкової перевірки, зазнала суттєвих змін.
Зокрема, в пункті 6 зазначеної норми з'явилася заборона для податкових органів витребувати у платників податків, що використовують податкові пільги, документи, що підтверджують право цих платників податків на дані податкові пільги. Крім того, введений загальна заборона для податкових органів витребувати у платника податків додаткові відомості та документи (п. 7 ст. 88 НК РФ). Разом з тим пункт 8 зазначеної норми передбачає, що при подачі податкової декларації з податку на додану вартість, у якій заявлено право на відшкодування податку, камеральна податкова перевірка проводиться на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків. При цьому податковий орган має право витребувати у платника податків документи, що підтверджують відповідно до статті 172 НК РФ правомірність застосування податкових відрахувань.
Таким чином, незважаючи на формальне заборона витребувати документи крім декларацій, при проведенні перевірки обгрунтованості відшкодування ПДВ інспекція вправі запросити абсолютно будь-яку документацію платника податків, якщо вона, на думку інспекції, сприятиме проведенню перевірки.

1.2 Терміни проведення камеральної перевірки

Відповідно до п. 2 ст. 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до НК РФ повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.
Таким чином, дані положення процедури камеральної податкової перевірки у 2007 році не зазнали змін, а саме:
- Термін проведення камеральної податкової перевірки, як і раніше становить три місяці з дня подання податкової декларації;
- Камеральна податкова перевірка, як і раніше проводиться без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу.
Мінфін Росії в Листі від 31.05.2007 N 03-02-07/1-267 відзначив, що НК РФ не містить такого поняття, як "повторна камеральна перевірка".
Разом з тим, як зазначило фінансове відомство, проведення камеральної податкової перевірки за той самий звітний (податковий) період можливе у разі подання платником податків уточненої податкової декларації.
Багатьох платників податків хвилює питання, припиняється камеральна податкова перевірка первинної декларації, скажімо, з ПДВ після подання уточненої декларації за той же період до закінчення терміну перевірки первинної декларації, і чи повинен податковий орган при цьому прийняти рішення за результатами перевірки первинної декларації.
Відповідь на це запитання дав Мінфін Росії, який в Листі від 13.02.2008 N 03-02-07/1-61 роз'яснив, що в силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженою посадовою особою податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які відповідно до НК РФ повинні додаватися до податкової декларації, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші терміни [5] .
Зазначені положення поширюються на уточнені податкові декларації.
Після подання платником податків уточненої податкової декларації з ПДВ податковий орган перевіряє обгрунтованість суми податку, заявленої до відшкодування, при проведенні камеральної податкової перевірки вказаної податкової декларації у порядку, встановленому ст. 88 НК РФ.
При цьому камеральна податкова перевірка первинної податкової декларації, в ході якої платник податків подав до податкового органу уточнену податкову декларацію до моменту виявлення податковим органом факту невідображення або неповноти відображення відомостей до первинної податкової декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, припиняється.
У разі якщо уточнена податкова декларація подана до податкового органу в ході камеральної податкової перевірки первинної податкової декларації під час чи після виявлення податковим органом порушень законодавства про податки і збори податковий орган повинен завершити таку перевірку і прийняти за її результатами рішення відповідно до ст. 101 НК РФ.
Пунктами 3 та 4 ст. 81 НК РФ встановлено, що якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення строку подання податкової декларації, але до закінчення терміну сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо уточнена податкова декларація була подана до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом факту невідображення або неповноти відображення відомостей до податкової декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки [6]. Якщо уточнена податкова декларація подається до податкового органу після закінчення строку подання податкової декларації та строку сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності у разі подання уточненої податкової декларації до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей до податкової декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки з цього податку за даний період, за умови, що для подання уточненої податкової декларації він сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені.

Глава 2. Порядок проведення камеральної перевірки

2.1 Порядок проведення камеральної податкової перевірки

Податкові декларації та бухгалтерська звітність можуть бути представлені платником податку до податкового органу за місцем його обліку за встановленими формами на паперових носіях або в електронному вигляді. З 1 січня 2008 року вимога з подання декларації в електронному вигляді поширюється на платників податків, середньооблікова чисельність працівників яких за минулий календарний рік перевищує 100 осіб, а також на новостворені (у тому числі при реорганізації) організації, чисельність працівників яких перевищує вказану межу (п . 3 ст. 80 НК РФ).
Податкову декларацію можна:
- Представити особисто або через його представника;
- Направити у вигляді поштового відправлення з описом вкладення;
- Передати по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Прийняття податкових декларацій і бухгалтерської звітності на паперових носіях від платників податків або їх представників проводиться співробітниками податкового органу. Спрямовані ж поштою звітні документи після реєстрації як вхідної кореспонденції передаються у відповідний відділ для подальшої обробки.
Датою подання податкових декларацій і бухгалтерської звітності вважається:
- Дата фактичного подання їх до податкового органу на паперових носіях;
- Дата відправки рекомендованого листа з описом вкладення;
- Дата відправлення їх по телекомунікаційних каналах зв'язку.
На титульному аркуші податкової декларації проставляється дата її подання до податкового органу.
При поданні звітної документації платником податків особисто або через представника всі представлені документи піддаються візуальному контролю на наявність всіх необхідних реквізитів співробітником податкового органу. Якщо в експонованих податкових деклараціях:
- Відсутній будь-який із обов'язкових реквізитів (наприклад, не вказаний період, за який подано декларацію);
- Нечітко заповнені окремі реквізити, що робить неможливим їх однозначне прочитання;
- Зустрічаються виправлення, не обумовлені підписом платника податків або його представника, - то працівник податкової інспекції повинен вказати на них і порекомендувати платнику податків внести уточнення. При цьому він не вправі відмовити у прийнятті документів. На що залишаються у платника податків копіях проставляється відмітка про прийняття декларації та дата її подання. При отриманні податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку податковий орган зобов'язаний передати платнику податків квитанцію про приймання в електронному вигляді (п. 4 ст. 80 НК РФ) [7].
При поданні звітних документів до податкового органу по телекомунікаційних каналах зв'язку паперові примірники податкових декларацій і бухгалтерської звітності можуть не представлятися.
При ненаданні у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації платник податків може бути притягнутий до податкової відповідальності згідно зі статтею 119 НК РФ. За подання декларації після встановленого терміну з платника податків має право стягнути штраф у розмірі:
- 5% від суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% від вказаної суми та не менше 100 руб. - При поданні декларації не пізніше 180 днів після встановленого терміну (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- 30% від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% від суми податку, що підлягає сплаті за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня - при поданні декларації через 181 день після встановленого терміну і пізніше (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Після уточнення дати подання податкової декларації починається її безпосередня перевірка. Спочатку перевіряється правильність заповнення декларації відповідно до затвердженого розпорядчим документом (порядком, інструкцією, рекомендаціями і т.д.) по її заповненню.

Наступний же крок - перевірка арифметичного підрахунку підсумкових сум податку. При цьому перевіряється правильність:
- Обчислення податкової бази;
- Арифметичного підрахунку даних, відображених у податковій декларації, виходячи з взаємоув'язки показників рядків і граф, передбачених її формою;
- Правильність застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству.
Якщо з податку передбачені податкові відрахування, то перевіряється їх обгрунтованість.
На етапі перевірки правильності обчислення податкової бази проводиться:
- Аналіз логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для її вирахування;
- Зіставлення звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду;
- Взаимоувязка показників бухгалтерської звітності і податкових декларацій, а також окремих показників декларацій за різними податками;
- Зіставлення даних бухгалтерської звітності і податкових декларацій з наявними в інспекції ФНС Росії даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманими з інших джерел.
Так, при використанні методу нарахування при обчисленні податку на прибуток величина доходів може корелюватися із сумою виручки, відображеної в звіті про прибутки та збитки.
Як було сказано вище, податковим відомством розроблені методичні рекомендації щодо проведення камеральних перевірок податкових декларацій з різними податками. У них зазвичай і вказуються корелюється параметри різних декларацій.
Якщо камеральною перевіркою виявляються помилки в розрахунках або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або наведені платником податків дані не корелюються з тими, які є у податкового органу (звітність за попередні періоди, результати податкових перевірок тощо), то про це повідомляється платникові податків з вимогою представити необхідні пояснення або внести відповідні виправлення [8]. На виконання пропонованих дій платнику податків дається п'ять робочих днів.
Якщо в ході камеральної перевірки виявляються помилки або протиріччя в заповненій декларації, то податковий орган має поінформувати про це платника податків і запропонувати внести йому відповідні зміни та (або) доповнення до податкової звітності.
Враховуючи наведений вище порядок проведення камеральних податкових перевірок, можна зробити висновок, що метою останніх є:
1) перевірка правильності обчислення відповідних податків;
2) перевірка своєчасності сплати податків.
Таким чином, перевірка правомірності господарської діяльності платників податків з точки зору дотримання законодавства про податки і збори за великим рахунком не є предметом камеральної перевірки. Предметом камеральної перевірки скоріше є арифметичний контроль надаються платниками податків даних, що проводиться в процесі поточної діяльності податкових органів у міру надходження до них документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків (як правило, податкових декларацій). Необхідно зазначити, що пряме згадування у ст. 88 НК РФ тільки камеральних податкових перевірок платників податків не позбавляє податкові органи права проводити податкові перевірки податкових агентів і платників зборів, тому що на те є вказівка ​​в ст. 87 НК РФ.

2.2 Оформлення результатів камеральної перевірки

У п. 5 ст. 88 НК РФ закріплена норма, згідно з якою особа, що проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо після розгляду поданих пояснень і документів або при відсутності пояснень платника податку податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.
До 1 січня 2007 року НК РФ не зобов'язував складати акти камеральних податкових перевірок, а й не забороняв цього. Так, у Постанові ФАС Далекосхідного округу від 29.03.2006 N Ф03-А80/06-2/431 суд вказував, що ст. 100 НК РФ передбачено оформлення акту тільки за результатами виїзної податкової перевірки. НК РФ не встановлює обов'язків податкового органу складати акт за результатами камеральної податкової перевірки і отримувати від платника податків пояснення з приводу виявлених порушень податкового законодавства.
Тепер одним з основних нововведень у процедурі камеральної перевірки стало встановлення вимоги до посадових осіб податкового органу скласти акт камеральної перевірки [9].
Згідно з п. 2 ст. 100 НК РФ акт податкової перевірки повинен бути підписаний особами, які проводили відповідну перевірку, і особою, щодо якого проводилася ця перевірка (його представником).
Про відмову особи, щодо якого проводилася податкова перевірка, або його представника підписати акт робиться відповідний запис в акті податкової перевірки.
НК РФ встановлює перелік обов'язкових реквізитів, які повинні бути зазначені в акті камеральної податкової перевірки (п. 3 ст. 100 НК РФ).
Необхідно відзначити, що раніше НК РФ не пред'являв вимог до структури акту податкової перевірки.
Наказом ФНС Росії від 25.12.2006 N САЕ-3-06/892 @ (далі - Наказ N САЕ-3-06/892 @), застосовуваним при проведенні та оформленні результатів податкових перевірок та інших заходів податкового контролю, розпочатих після 31 грудня 2006 року, затверджено форми актів камеральної та виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки (Додатки 4, 5 до Наказу N САЕ-3-06/892 @), а також вимоги до складання акту податкової перевірки (Додаток 6 до Наказу N САЕ-3- 06/892 @).
У п. 5 ст. 100 НК РФ встановлено, що акт податкової перевірки повинен бути вручений особі, щодо якого проводилася перевірка, або його представнику під розписку або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання зазначеною особою (його представником).
У разі, якщо особа, щодо якого проводилася перевірка, або його представник ухиляються від отримання акта податкової перевірки, цей факт відображається в акті податкової перевірки, та акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи. У разі направлення акту податкової перевірки поштою рекомендованим листом датою вручення цього акта вважається шостий день, після відправлення рекомендованого листа.
У п. 6 ст. 100 НК РФ закріплено, що особа, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акту податкової перевірки має право представити до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаною акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмових заперечень чи узгоджений термін передати до податкового органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість його заперечень.

2.3 Прийняття рішення за результатами проведення камеральної податкової перевірки

Якщо письмові заперечення за актом не представлені, то це не позбавляє платника податків права давати свої пояснення вже на стадії розгляду матеріалів податкової перевірки (п. 4 ст. 101 НК РФ).
За результатами розгляду матеріалів податкової перевірки керівник податкової інспекції або його заступник виносить рішення:
про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
про відмову у притягненні до відповідальності за його вчинення.
Посилання вище на окремі норми статті 101 НК РФ пояснюються тим, що справи про податкові правопорушення, виявлені у ході камеральної податкової перевірки, розглядаються в порядку, передбаченому цією статтею (п. 1 ст. 100.1 НК РФ).
Про час і місце розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу сповіщає платника податків завчасно незалежно від того, представив він письмові заперечення за актом чи ні (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Якщо потрібно отримати додаткові докази, то податковий орган на стадії розгляду матеріалів перевірки може винести рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю (п. 6 ст. 101 НК РФ). Максимальний термін проведення цих заходів - один місяць. У рішенні про їх проведення податковий орган обов'язково повинен вказати обставини, відповідно до яких проводяться додаткові заходи податкового контролю, конкретний термін і форму їх проведення.
Рішення, винесене за результатами розгляду матеріалів перевірки, набуває чинності після закінчення 10 днів з дня його вручення платнику податків. Якщо ж платник податків оскаржує це рішення у вищестоящий податковий орган, то вона набуває чинності з дня його затвердження даними органом (п. 9 ст. 101 НК РФ). При цьому встановлено, що особа, щодо якої винесено рішення, має право його виконати (повністю або в частині) і до вступу рішення в силу, це не впливає на право подати апеляційну скаргу. Рішення підлягає обов'язковому скасуванню (вищестоящим податковим органом або в суді) у разі порушення істотних умов процедури розгляду матеріалів [10]. Такими визнаються забезпечення можливості особи, що перевіряється:
брати участь у процесі розгляду матеріалів і подати пояснення (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Решта порушення в процедурі розгляду матеріалів можуть бути підставою для скасування рішення тільки в тому випадку, якщо вони призвели або могли призвести до прийняття податковим органом неправомірного рішення.
Після винесення рішення податковий орган має право прийняти забезпечувальні заходи (п. 10 ст. 101 НК РФ). Цими заходами можуть бути:
заборона на відчуження майна платника податків без згоди податкового органу;
призупинення операцій за рахунками в банку в порядку, встановленому статтею 76 НК РФ.
У рішенні вказується термін, протягом якого платник податків має право оскаржити рішення, порядок оскарження у вищестоящий податковий орган, а також найменування органу, його місцезнаходження, інші необхідні відомості.
Особі, щодо якої винесено вказане рішення (його представнику), може бути вручена копія рішення:
про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
про відмову у залученні до такої відповідальності;
про вжиття забезпечувальних заходів;
про скасування забезпечувальних заходів.
Копія рішення передається під розписку або іншим способом, який може свідчити про дату по лучения документа.
За виявленими податковим органом порушень, за які посадові особи організації підлягають притягненню до адміністративної відповідальності, яка проводила перевірку посадова особа податкової інспекції складає протокол про адміністративне правопорушення у межах своєї компетенції [11]. Розгляд справ про ці правопорушення та застосування адміністративних покарань до осіб, винних у їх скоєнні, проводиться відповідно до законодавства про адміністративні правопорушення.
Після вступу в силу рішення податкових органів про стягнення недоїмки по податку, збору, пені, штрафу з платника податків цій особі направляється вимога про сплату відповідних сум у порядку і в строки, встановлені статтями 69, 101.3 НК РФ. Відповідно до статті 45 НК РФ стягнення податку (збору), пені та штрафу з організацій (за винятком організацій, у яких відкрито особовий рахунок) і індивідуальних підприємців у повному обсязі здійснюється за рішенням податкового органу.
2.4 Правові та організаційні проблеми проведення камеральних перевірок
Згідно зі ст. 88 НК РФ камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. Передбачені в ст. 88 НК РФ правомочності, здійснювані податковими органами в процесі камеральних перевірок (можливість зажадати у платника податків додаткові відомості, отримувати пояснення і додаткові документи і т.д.), дозволяють їм в рамках даної форми податкового контролю виявити ті проблемні моменти у діяльності платника податків, більш глибокий аналіз яких може призвести до настільки бажаного для будь-якого податкового інспектора результату, а саме донарахування до бюджету податків і стягненню штрафних санкцій [12].
У зв'язку з вищесказаним стає очевидним, що саме камеральні податкові перевірки стають тією ланкою, посиливши яке податкові органи зможуть різко підняти ефективність своєї роботи.
Законодавча база, що регулює правовідносини у сфері здійснення заходів камеральної податкової перевірки, в останні роки зазнає істотні зміни, однак багато проблем в галузі правового та організаційного забезпечення камеральної податкової перевірки залишаються невирішеними, про що свідчить як правозастосовча практика податкових органів, так і практика арбітражних судів.
В даний час камеральні перевірки залишаються суттєвим фактором поповнення бюджету. Особливо важливим напрямком камеральної перевірки є перевірка обгрунтованості заявлених платником до відшкодування сум ПДВ, а також застосування податкових пільг у частині обчислення ПДВ. На сьогоднішній день проблема відшкодування ПДВ з федерального бюджету залишається серйозною перешкодою для розвитку російського експорту, оскільки податкові органи у більшості випадків не можуть перевірити реальність експортних операцій в термін менше ніж 1 рік. У зв'язку з тим що податкове законодавство в галузі організації та проведення заходів камеральної податкової перевірки остаточно не сформувалося, багато аспектів здійснення камеральної податкової перевірки в даний час не врегульовані законом, на практиці виникає велика кількість спорів між платниками податків та інспекціями Федеральної податкової служби, а також нерідкі протиріччя між різними судовими інстанціями [13].
До внесення відповідних змін до Податкового кодексу судові органи, дозволяючи подібні проблеми на практиці, залишають за податковим органом право проведення виїзної податкової перевірки платника податків з урахуванням нововиявлених обставин [14]. Дане положення підтверджується Ухвалою Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 3 жовтня 2007 р. N 10678/07, в якому говориться, що податкові органи можуть "провести виїзну податкову перевірку правильності обчислення та сплати того ж податку (НДС. - Прим. Автора) за тими ж податкових періодів та прийняти відповідне рішення за результатами такої перевірки ".
Також при вирішенні даної проблеми, на наш погляд, державі в особі компетентних органів необхідно розглянути питання укладення міжнародних угод, що передбачають узгоджені дії податкових органів країн з адміністрування податкових та інших обов'язкових платежів, повноваження податкових органів країни здійснювати стягнення податків з громадян на користь іншої країни, перед якою громадянин має невиконані обов'язки по сплаті податку, застосування заходів забезпечення такого стягнення (арешт майна, призупинення операцій по рахунках). Подібні угоди існують в даний час з деякими іноземними державами і припускають обмін інформацією. Відповідно до них в Російську Федерацію надходить інформація про реєстрацію платників податків, відкриття рахунків, отримані доходи та сплачені суми податків, інша інформація, пов'язана з оподаткуванням [15]. У свою чергу, Російська Федерація надає аналогічну інформацію. Крім розробки та укладення угод, вдосконалення міжнародного інформаційного взаємодії потребують вирішення технічні проблеми (впровадження єдиного формату передачі даних, захист каналів зв'язку тощо).
Таким чином, для виконання вимог статті 88 (камеральна податкова перевірка) НК РФ необхідні в першу чергу активна правотворча діяльність компетентних законодавчих органів, заснована на сформованій правозастосовчій практиці, а також розробка та впровадження механізмів, що дозволяють більш ефективно виконувати завдання нових технологій податкових перевірок та органів зі збору податків, забезпечувати оперативне проведення перевірок з максимальним охопленням платників податків, підвищення об'єктивності інформації, що міститься в інформаційних базах даних, аналіз інформації про платників податків для раціонального відбору платників податків на виїзну податкову перевірку, проведення оптимальної предпроверочной підготовки фахівців перед виходом на перевірку.
Враховуючи викладене, можна прийти до висновку, що прогалини податкового законодавства можна подолати шляхом правотворчої діяльності компетентних державних органів, яка має грунтуватися на сформованій правозастосовчої та арбітражній практиці.

Висновок

Камеральна податкова перевірка - перевірка, яка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій (розрахунків) та документів, поданих платником податків, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу, з метою контролю за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори.
Камеральна податкова перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та документів, які відповідно до НК РФ повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки .
Предметом камеральної перевірки є арифметичний контроль надаються платниками податків даних, що проводиться в процесі поточної діяльності податкових органів у міру надходження до них документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків (як правило, податкових декларацій).
Правильність проведення та достовірність відомостей при проведенні камеральної податкової перевірки дозволяє попередити і припинити правопорушення та злочини в податковій сфері на їх початковій стадії.
Крім того для більш ефективного проведення камеральної податкової перевірки необхідно: активна правотворча діяльність компетентних законодавчих органів, заснована на сформованій правозастосовчій практиці, а також розробка та впровадження механізмів, що дозволяють більш ефективно виконувати завдання нових технологій податкових перевірок та органів зі збору податків, забезпечувати оперативне проведення перевірок з максимальним охопленням платників податків, підвищення об'єктивності інформації, що міститься в інформаційних базах даних.

Список використаної літератури

Законодавчо - нормативні акти:
1. Конституція Російської Федерації, Новосибірськ: Сиб. Унів. Вид-во, 2008. - 46с.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 15 листопада 2008 року). - К.: Сиб. Унів. Вид-во, 2008. - 645с.
3. Закон Російської Федерації від 21 березня 1991 р. N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації".
Спеціальна література:
4. Гуев О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина перша. Розділи I-VII. Глави 1-20. - М.: Іспит, 2005. 485 с.
5. Зріле А.П. Коментар останніх змін до НК РФ. - М.: Юрайт-Издат, 2007. 295 с.
6. Коментар до частини першої Податкового Кодексу / / - М.: видавництво НОРМА, 2007. - 800 с.
7. Постатейний коментар до частини першої Податкового Кодексу Російської Федерації "(Г. В. Бойцов, М. Н. Долгова, Г. М. Бойцова) / / Гроссмедіа, 2008. 347 с.
Підручники, навчальні посібники та матеріали:
8. "Камеральні та виїзні податкові перевірки" - А.П. Терьохіна / / "Вісник Арбітражного суду міста Москви", 2007, N 1.
9. Афанасьєва Л.В. Камеральні перевірки як елемент поточного податкового контролю / / Арбітражна податкова практика. 2004. N 8.
10. Камеральна податкова перевірка (С. І. Титова, 'Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування ", N 9, травень 2008 р.
11. Камеральні податкові перевірки "- В. Холодний / /" Бізнес-адвокат ", N 14, 2001.
12. Персикова І.С. Камеральна перевірка: порядок проведення та наслідки / / Російський податковий кур'єр. 2003. N 8.
13. Спіріна Л.В., Тимошенко В.А. Податкові перевірки: Навчально-практичний посібник. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Іспит, 2006.
14. Тимошенко В.А., Спіріна Л.В. Перевірки податкових органів - практичний посібник. - М.: Іспит, 2008.
15. Шевцова Т.В. "Камеральна перевірка декларацій з ПДВ залишається дієвою формою податкового контролю". Інтерв'ю / / Російський податковий кур'єр. 2007. N 1-2.
16. Камеральні податкові перевірки. - І. Огудін, / / ​​'Практичний бухгалтерський облік ", N 4, 5, квітень, травень 2008 р.
17. Правові та організаційні проблеми проведення камеральних податкових перевірок ". - О. М. Полтева / /" Податки "(газета), 2008, N 17.
18. Ю.М. Лермонтов. / / "Оподаткування, облік і звітність в комерційному банку", N 8, 9, серпень, вересень 2008 р.
19. Камеральні податкові перевірки. - І. Шиндер. / / "Бюджетні установи освіти: бухгалтерський облік та оподаткування", N 4, квітень 2008 р.
20. Про новий Регламент камеральних податкових перевірок. - А.В. Зубарєв. / / "Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування", N 21, листопад 2008 р.