Податок на доходи фізичних осіб 2 Платники податку

Зміст

Введення

1 Платники ПДФО

2 Об'єкт оподаткування

3 Податкові відрахування

4 Звітність з податку на доходи фізичних осіб

Висновок

Бібліографічний список

Введення

Тема даної контрольної роботи вибрана не випадково. Вивчення теми податку на доходи фізичних осіб є, на мій погляд, досить актуальною на сьогоднішній день, адже це стосується кожного.

У статті 57 Конституції Російської Федерації написано, що кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Практично всі російські громадяни (а в ряді випадків і іноземні), які отримують доходи, сплачують податок на ці доходи. До 1 січня 2001 року він називався прибутковим податком.

Відповідно до Федеральним законом від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ з 1 січня 2001 року введено в дію глава 23 "Податок на доходи фізичних осіб" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ). Одночасно втратив чинність Закон РФ від 7 грудня 1991 р. N 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (до 1 січня 2002 року діяла лише частина 3 статті 12 цього закону - у частині продажу цінних паперів).

При цьому змінилася не тільки назва податку. З 1 січня 2001 року змінилися також порядок визначення оподатковуваного доходу, правила обчислення і утримання податку, визначення дати отримання доходу. Значно знизилися ставки податку, змінилися розміри податкових відрахувань, скасовані деякі раніше діяли пільги і встановлені нові.

1 Платники ПДФО

З 1 січня 2001 р. Елементи оподаткування з податку на доходи фізичних осіб встановлені в гл.23 частини другої НК РФ.

Платниками податку є фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також особи, які не є податковими резидентами, але одержують доходи від джерел, розташованих на території РФ.

Для звільнення від оподаткування доходів, отриманих від джерел у РФ, і отримання податкових привілеїв платник податків, не визнаний податковим резидентом РФ, повинен представити в податкові органи офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою РФ уклала діє протягом відповідного податкового (або його частини) періоду договір про уникнення подвійного оподаткування, а також документ про здобутий їм доході та про сплату ним податку за межами РФ, підтверджений податковим органом відповідної держави. ¹

2 Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування визнаються доходи, отримані:

- Резидентами - від усіх джерел, як на території РФ, так і за її межами;

- Нерезидентами - від джерел у РФ.

Податкова база визначається як сума всіх доходів, отриманих у грошовій, натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, зменшена на суму податкових відрахувань. При цьому, якщо з доходів виробляються добровільні відрахування, за рішенням суду чи інших органів, податкова база не зменшується. Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, то в даному податковому періоді застосовується податкова база, яка дорівнює нулю, а різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходу на наступний рік не переноситься.

Податкова база обчислюється окремо по кожному виду доходів і кожному джерелу виплати.

Основними доходами платників податків є наступні.

Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу. Дане винагорода може бути виплачено в грошовій або натуральній формах. Доходи, отримані в натуральній формі, перераховуються у вартісному вираженні за цінами, встановленими сторонами угоди на день отримання доходу. Податкова база визначається як вартість товарів з урахуванням акцизів і ПДВ. Доходи у натуральній формі включають: оплату підприємствами на користь платника податку (повністю або частково) товарів, майнових прав, комунальних послуг, відпочинку, харчування, навчання, оплату праці в натуральній формі, отримані ним товари, надані послуги чи виконані роботи на безоплатній основі. Сума податку, обчисленого з оплати праці в натуральній формі, утримується податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.

Матеріальна вигода. До доходів у вигляді матеріальної вигоди відносять доходи, отримані:

- Від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців. Податкова база обчислюється як перевищення суми відсотків за користування позиковими коштами в гривнях, обчисленої виходячи з трьох четвертих ставки рефінансування ЦБ РФ, встановленої на дату отримання цих коштів над сумою відсотків, обчислених за умовами договору.

При валютних позиках податкова база визначається як перевищення сум відсотків за користування позиковими коштами в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків за умовами договору.

Визначення податкової бази проводиться платником податків в день сплати відсотків за отриманими позиковими коштами, але не рідше ніж один раз на податковий період. Платник податків має право уповноважити організацію, яка видала позикові кошти, на підставі нотаріально посвідченої довіреності виконати за нього зобов'язання, пов'язані зі сплатою податку на доходи за матеріальну вигоду.

Позикові кошти можуть бути отримані платником податку за договором позики, кредитного договору та договору товарного кредиту. Визначення матеріальної вигоди не надається за договорами комерційного кредиту, або договорами придбання товару в кредит або розстрочку;

- Матеріальна вигода від придбання товарів (послуг, робіт) відповідно до цивільно-правовим договором у взаємозалежних осіб по відношенню до платника податків. Податкова база визначається як різниця між ціною ідентичних або однорідних товарів, що реалізуються в звичайних умовах, та ціною їх фактичного придбання, ²

- Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів. Податкова база обчислюється як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання. Обчислення податку здійснюється за ставкою 13% (для резидентів) або 30% (для нерезидентів), і сплата податку здійснюється при купівлі цінних паперів. Якщо податок не здійснено, то нарахована сума податку передається податковим агентом до податкового органу на стягнення. Якщо матеріальна вигода утворилася від придбання цінних паперів в інших фізичних осіб, то податок слід сплатити на підставі декларації.

Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до законодавства.

Доходи від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські або повітряні судна, трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж, доходи від надання їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку).

Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності.

Доходами фізичних осіб з метою оподаткування не визнаються доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, крім доходів, отриманих у результаті укладення між цими особами договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.

Крім того, не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:

- Державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства;

- Державні пенсії, призначені у відповідності з чинним законодавством;

- Всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат (у межах законодавчо встановлених норм), пов'язаних з:

відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;

безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;

- Суми, сплачені роботодавцями за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя та членів їх сімей при наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;

- Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів;

- Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами за призові місця на Олімпійських іграх, чемпіонатах та кубках світу і Європи, а також чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів;

Звільнення від оподаткування окремих видів доходів поширюється на відповідні доходи фізичних осіб, як є податковими резидентами РФ, так і не є податковими резидентами РФ.

3 Податкові відрахування

При визначенні податкової бази платники податків мають право на отримання стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань.

Стандартні податкові відрахування надаються платникам податків щомісяця. На стандартні відрахування зменшуються доходи, що оподатковуються за ставкою 13%.

Право на стандартні відрахування в розмірі 3000 руб. мають такі фізичні особи:

- Отримали чи перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;

- Отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС з числа осіб, які брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС (у тому числі тимчасово направлені або відряджені);

Зазначений стандартний відрахування надається протягом кожного місяця даного податкового періоду незалежно від розміру сукупного доходу.

Право на стандартні відрахування в розмірі 500 руб. мають такі категорії платників податків:

- Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;

- Учасники Великої Вітчизняної війни, бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу армії і колишніх партизанів;

Зазначений стандартний відрахування надається протягом кожного місяця даного податкового періоду незалежно від розміру сукупного доходу.

Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не мають права на застосування стандартних відрахувань у розмірі 3 тис. руб. або 500 руб. Даний вирахування діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 тис. руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. руб., Даний податкове вирахування не застосовується.

Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування (з розглянутих вище), надається максимальний відрахування. ³

Стандартний податкове вирахування в розмірі 300 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину для платників податків, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 тис . руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. руб., Податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.

Зазначений податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей), здійснюється на кожну дитину у віці до 18 років. Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини або місяця, в якому встановлена ​​опіка, і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла вісімнадцятиріччя, або у разі смерті дитини. Цей відрахування поширюється також на кожного учня денної форми навчання (включаючи академічну відпустку), аспіранта, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників. Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини або місяця, в якому встановлена ​​опіка, і зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла двадцатічетирехлетія. Право на нього втрачається з місяця, наступного за закінченням навчального закладу, або у разі смерті дитини.

Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам, піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Надання їм вирахування припиняється з місяця, наступного за повторним вступом у шлюб.

Стандартні податкові відрахування на дітей надаються додатково до інших стандартним обчислюватись.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з роботодавців за вибором платника податку на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі відрахування.

Соціальні податкові відрахування зменшують податкову базу по доходах, оподатковуваним по ставці 13%, на суми вироблених в даному податковому періоді витрат на цілі благодійності, навчання і лікування. Право на отримання соціальних податкових вирахувань надається платнику податків на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду. Різниця між сумою соціальних податкових відрахувань і сумою доходу платника податку на наступний податковий період не переноситься.

Передбачено три види соціальних податкових відрахувань.

1. Доходи, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і втримування спортивних команд, а також сума благодійних внесків релігійним організаціям, приймаються до відрахування в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% доходу, отриманого в податковому періоді.

2. Освітні відрахування надаються платнику податку у разі здійснення ним витрат на навчання в освітніх установах.

Вони визначаються в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах:

- У розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 25 тис. руб., А також у сумі, сплаченої платником податку - батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах;

- У розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 25 тис. руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.

Органи законодавчої влади суб'єктів РФ мають право зменшувати зазначені межі відрахувань.

3. Медичні податкові відрахування надаються платнику податку для компенсації частини його витрат на оплату послуг з лікування в медичних установах.

Медичні відрахування надаються в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за лікарські засоби та послуги з лікування, надані йому, чоловіку (дружині), батькам, дітям у віці до 18 років, але не більше 25 тис. руб. За дорогим видів лікування (відповідно до переліку дорогих видів лікування, який затверджується Урядом РФ) сума відрахування приймається в розмірі фактичних витрат.

Даний соціальний податкове вирахування надається платнику податків, якщо оплата лікування і придбаних медикаментів не була проведена організацією за рахунок коштів роботодавців. Медичні відрахування надаються кожному платникові податків самостійно, а не в загальній сумі, як за освітніми обчислюватись. ⁴

Майнові податкові відрахування надаються фізичним особам у двох випадках:

1. При продажу майна.

При продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платника податків менш 5 років, податковий відрахування надається в сумі, отриманої від продажу цього майна, але не більше 1 000 000 руб. У разі продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків і земельних ділянок, які перебували у власності платника податків 5 років і більше, майновий податковий відрахування надається в тій сумі, яка отримана ним від продажу зазначеного майна. Якщо продане майно перебуває в частковій власності, то право на отримання майнового вирахування мають усі власники пропорційно своїм долям.

При продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш 3 років, податковий відрахування надається в сумі, отриманої від продажу цього майна, але не більше 125 тис. руб. У разі продажу іншого майна, що перебувало у власності платника податку 3 роки і більше, майновий податковий відрахування надається в тій сумі, яка отримана ним від продажу зазначеного майна.

Замість використання права на отримання майнового вирахування платник податку може зменшити суму доходів, отриманих від реалізації майна, на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів, за винятком реалізації платником податку належних йому цінних паперів.

При реалізації цінних паперів платник податків має право зменшити суму загального доходу від їх реалізації на сукупну суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат на придбання зазначених цінних паперів. При безоплатному отриманні у власність цінних паперів або з частковою оплатою в якості документально підтверджених витрат на придбання (отримання) цих цінних паперів враховуються суми, з яких був обчислений та сплачено податок при придбанні (отриманні) даних цінних паперів.

Сплата податку з отриманого від продажу майна доходу здійснюється безпосередньо платником податку. У разі отримання платником податків, є податковим резидентом РФ, такого доходу визначення податкової бази джерелом виплати доходу не проводиться. Податкові агенти, які виплачують ці доходи, зобов'язані подати до податкового органу після закінчення податкового періоду відомості про доходи фізичних осіб за формою N 2-ПДФО із зазначенням загальної суми здійснених виплат за видами доходів. ⁵

2. При придбанні майна.

Податкова база зменшується:

- На суму, витрачену платником податку на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири, у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 600 тис. руб.;

- На суму витрат, спрямованих на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку або квартири.

Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не використаний повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного використання.

Повторне надання платнику податків майнового податкового відрахування на покупку житла не допускається. Даний майновий вирахування надається платнику податків під час здачі податкової декларації після закінчення того календарного року, протягом якого відбулася дата реєстрації права власності на житловий об'єкт.

4 Звітність з податку на доходи фізичних осіб

Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб є календарний рік.

При обчисленні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб датою фактичного отримання доходу є:

- День виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб, - при отриманні доходів у грошовій формі;

- День передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;

- День сплати відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, придбання товарів, придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди;

- Останній день місяця, за який нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором, - при отриманні доходу у вигляді оплати праці.

Податкові ставки встановлюються в розмірі 13% по всіх видах доходів і для всіх категорій платників, за винятком доходів, за якими встановлені інші ставки.

Ставка 35% встановлюється:

- З вартості будь-яких виграшів та призів, що перевищують 2 тис. руб., Одержуваних у проведених рекламних заходах;

- Зі страхових виплат за договорами добровільного страхування із суми, що перевищує суму внесених страхових внесків;

- З процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої по карбованцевих внесках, виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, і 9% річних - по валютних вкладах;

- З суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів, якщо отримана сума перевищує суму, обчислену за умовами договору.

Податкова ставка в розмірі 30% встановлюється щодо всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 6% до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

Податкові декларації зобов'язані подавати:

- Фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

- Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практики;

- Фізичні особи, які отримують доходи за цивільно-правовими договорами від фізичних осіб, які не є податковими агентами;

- Фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами РФ, за сумами таких доходів;

- Фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами.

Інші платники податків можуть за власним бажанням подати податкову декларацію. При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата відправлення.

Загальний термін здачі податкової декларації - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Крім цього терміну діють і спеціальні терміни подачі податкової декларації для осіб у разі припинення існування джерел доходів до кінця податкового періоду. Вони зобов'язані в п'ятиденний строк з дня припинення їх існування надати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді. При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, за якою в обов'язковому порядку подається податкова декларація, та виїзді його за межі території РФ податкова декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території РФ, має бути представлена ​​їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду за межі території РФ. ⁶

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. У разі здачі податкової декларації у п'ятиденний термін у зв'язку з припиненням існування джерела доходу податок, донарахований за такою декларацією, сплачується не пізніше ніж через 15 днів з подачі такої декларації.

Висновок

В даній контрольній роботі було розглянуто питання оподаткування доходів фізичних осіб.

Платниками податків даного податку є фізичні особи - податкові резиденти РФ і фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, але одержують доходи від джерел у Росії.

Об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб вважається дохід, отриманий платником податку в податковому періоді від джерел у РФ і / або за її межами (для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ) або тільки від джерел у РФ (для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ).

Податкова база визначається як дохід платника податку, зменшений на відповідні податкові відрахування і знижки. Якщо сума податкових відрахувань і (або) знижок у податковому періоді виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню за цей же період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю.

Кінцевим терміном подання податкової декларації є 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Бібліографічний список

1. Податковий кодекс РФ;

2. Про основи податкової системи в РФ: Закон РФ від 27.12.1991г. № 2118;

3. Скворцов О.В., Скворцова І.О. «Податки та оподаткування», М.: Академія, 2004;

4. Князєв В. Г., Пансков В.Г. «Податкова система Росії», М.: МЦФЕР, 2005;

5. Міляков Н.В. «Податки та оподаткування», курс лекцій;

6. «Податки», під редакцією Чорниця Д.Г., М.: Юнити-Дана, 2005;