Федеральне агентство з освіти і науки
Вологодський державний технічний університет
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Тема: Порядок обліку грошових коштів підприємства
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства
2. Економічна характеристика ТОВ «Адамант»
3. Облік грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку ТОВ «Адамант»
3.1 Облік касових операцій
3.2 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
4. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
Висновок
Список використаних джерел
Програми
Введення
Грошові кошти організації являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи.
Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів. Швидкістю їх руху багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності організації. Обсягом наявних у неї грошей, як найважливішого засобу платежу за зобов'язаннями, визначається її платоспроможність - одна з найважливіших характеристик фінансового становища. Абсолютно платоспроможними вважаються організації, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Крім того, організації необхідні певні запаси резервних грошей для оплати можливих непередбачених зобов'язань, а також для здійснення несподіваних вигідних інвестицій. Але всякі зайві запаси грошових коштів приводять до уповільнення їх обороту, тобто до зниження ефективності їх використання, а в умовах інфляції - і до прямих втрат за рахунок їх знецінення.
Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошей, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу за зобов'язаннями організації їй було забезпечено надходження грошей від покупців або дебіторів при збереженні необхідних резервів. Такий підхід дозволяє зберігати поточну (повсякденне) платоспроможність і витягувати додатковий прибуток за рахунок інвестицій тимчасово вільних грошей.
Все це надає особливого значення обліку грошових коштів як найважливішого інструменту управління грошовими потоками, контролю збереження, законності та ефективності використання грошових ресурсів, підтримки повсякденному платоспроможності організації.
Тому для самостійного вивчення мною була вибрана дана тема. Метою курсової роботи є розробка шляхів удосконалення обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства.
Завдання роботи:
- Вивчити на основі літературних джерел теоретичні основи обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства;
- Дати економічну характеристику підприємства ТОВ «Адамант»;
- Розглянути облік грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку в ТОВ «Адамант»;
- Намітити шляхи вдосконалення обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку підприємства ТОВ «Адамант»;
1. Теоретичні основи обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д.
Відповідно до Федеральним законом від 22.05.03 № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" з 28 липня 2003 всі організації та індивідуальні підприємці при здійсненні готівкових грошових розрахунків повинні застосовувати контрольно-касові машини, оснащені фіскальною пам'яттю, що є одним з видів контрольно-касової техніки (ККТ) і вести касову книгу за встановленою формою. [11] Виняток зроблено тільки для організацій і підприємців, що надають послуги населенню (наприклад, перукарень, хімчисток і т. п.). Вони мають право здійснювати розрахунки готівкою та платіжними картами без застосування контрольно-касової техніки. Замість касового чека в таких випадках видаються бланки суворої звітності, форми яких встановлюються Урядом РФ. [7] Незастосування контрольно-касових машин у випадках, встановлених законом, тягне за собою накладення наступних штрафів:
• на посадових осіб - від тридцяти до сорока мінімальних розмірів оплати праці (від 3000 руб. До 4000 руб.);
• на юридичних осіб - від трьохсот до чотирьохсот мінімальних розмірів оплати праці (від 30000 руб. До 40000 руб.). [11]
Д-т рах. 99, К-т рах. 68 - на суму нарахованого штрафу.
Згідно з вимогами чинного законодавства касові апарати відносяться до об'єктів основних засобів, тому при їх обліку слід керуватися ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів", затвердженим наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 № 2бн.
Таким чином, відповідно до чинного в даний час законодавством при розрахунках між юридичними особами на суму отриманих готівкових грошових коштів в обов'язковому порядку пробивається касовий чек і виписується прибутковий касовий ордер. При цьому чек і ордер оформляються як безпосередньо при продажу товарів (робіт, послуг), так і при отриманні передоплати за них. [7]
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання. [10]
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами - за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями.
Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки та сплачених документів касир веде Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей. Видача та повернення грошей та сплачених документів оформляються підписами.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. Для відображення результатів інвентаризації застосовується акт інвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв-15, затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88). При виявленні надлишків або нестачі цінностей в касі матеріально відповідальний працівник (касир) має дати пояснення про причини розбіжності в акті за ф. № інв-15, в рядку "Пояснення причин лишків або нестач".
Сума виявлених надлишків відповідно до вимог ПБО 9 / 99 "Доходи організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н, кваліфікується як позареалізаційні доходи. Нарахування доходу відображається бухгалтерським записом: Д-т рах. 50 "Каса", К-т рах. 91 / "Інші доходи".
Виявлені в процесі інвентаризації нестачі грошових коштів відносяться на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і обліковуються на ньому до моменту прийняття рішення щодо списання виникла недостачі. Проводиться запис: Д-т рах. 94, К-т рах. 50.
Недостача грошових коштів може бути віднесена на винну особу. У цьому випадку проводиться бухгалтерський запис: Д-т рах. 73 / "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку", К-т рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". [13]
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
В даний час відповідно до Вказівкою Центрального банку Російської Федерації від 14.11.01 р. № 1050-У встановлений такий граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами: 60 тис. руб. [15]
Для розрахунків з фізичними особами та підприємцями без утворення юридичної особи граничний розмір розрахунків готівкою не встановлений.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
50-1 «Каса організації»;
50-2 «Операційна каса»;
50-3 «Грошові документи» та ін
Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти. [2]
На субрахунку 50-2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності.
На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи.
Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Один-два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами. Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі-ордері № 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу-ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів.
Форми безготівкових розрахунків:
а) розрахунки платіжними дорученнями;
б) розрахунки по акредитиву;
в) розрахунки інкасо;
г) розрахунки чеками.
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. [8]
Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін
Порядок відкриття розрахункового рахунку. Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:
-Заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
-Нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
-Довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
-Копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду Російської Федерації і Фонд обов'язкового медичного страхування;
-Картку зі зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою "формі, завірену нотаріально. [14]
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). [3] Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів.
У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.
У безакцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.
При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ (ст. 855):
1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;
4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;
5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів. [4]
Зазначені організації зобов'язані зареєструвати в податковому органі, в якому вони перебувають на обліку, рахунок недоїмника. Він вибирається організацією з числа вже наявних рублевих розрахункових або поточних рахунків, в яких протягом останнього місяця не було порушень строків виконання платіжних доручень організації-недоїмників з вини кредитної організації чи РКЦ Банку Росії.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. [6] Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
До рахунку 55 можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Акредитиви»;
2 «Чекові книжки»;
3 «Депозитні рахунки» та ін [5]
Для здійснення розрахунків за операціями зовнішньоекономічної діяльності організації відкривають валютні рахунки в порядку, встановленому ЦБ РФ.
Операції по руху валютних коштів регламентуються законом від 09.10.92 № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль" (ред. від 13.12.02). Згідно з п. 8 ст. 1 названого закону операції з іноземною валютою діляться на поточні валютні операції і валютні операції, пов'язані з рухом капіталу.
Для організації бухгалтерського обліку операцій з іноземною валютою Планом рахунків передбачено рахунок 52 "Валютні рахунки", до якого можуть відкриватися субрахунки, відповідні валютних рахунках, відкритим уповноваженим банком: 1 "Поточний валютний рахунок", 2 'Транзитний валютний рахунок ", 3" Спеціальний транзитний рахунок ". [1]
Відповідно до п. 1 ст. 4 Закону про валютне регулювання резиденти купують іноземну валюту на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації в порядку і на цілі, що визначаються ЦБ РФ.
Купівля іноземної валюти на валютному ринку здійснюється організацією за рублі на підставі спеціального доручення на купівлю. Перелік документів, що подаються в банк для покупки валюти, залежить від мети її придбання. При купівлі валютних коштів для придбання матеріальних цінностей у банк з платіжним дорученням представляються копія контракту, паспорт імпортної угоди, вантажна митна декларація з імпортного товару.
Вологодський державний технічний університет
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
з дисципліни: Бухгалтерський (фінансовий) облікТема: Порядок обліку грошових коштів підприємства
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства
2. Економічна характеристика ТОВ «Адамант»
3. Облік грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку ТОВ «Адамант»
3.1 Облік касових операцій
3.2 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
4. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
Висновок
Список використаних джерел
Програми
Введення
Грошові кошти організації являють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи.
Грошові кошти характеризують початкову та кінцеву стадії кругообігу господарських засобів. Швидкістю їх руху багато в чому визначається ефективність всієї підприємницької діяльності організації. Обсягом наявних у неї грошей, як найважливішого засобу платежу за зобов'язаннями, визначається її платоспроможність - одна з найважливіших характеристик фінансового становища. Абсолютно платоспроможними вважаються організації, що володіють достатньою кількістю коштів для розрахунків за наявними у них поточними зобов'язаннями. Крім того, організації необхідні певні запаси резервних грошей для оплати можливих непередбачених зобов'язань, а також для здійснення несподіваних вигідних інвестицій. Але всякі зайві запаси грошових коштів приводять до уповільнення їх обороту, тобто до зниження ефективності їх використання, а в умовах інфляції - і до прямих втрат за рахунок їх знецінення.
Тому мистецтво управління грошовими потоками полягає не в тому, щоб накопичити якомога більше грошей, а в оптимізації їх запасів, в прагненні до такого планування грошових потоків, щоб до кожного чергового платежу за зобов'язаннями організації їй було забезпечено надходження грошей від покупців або дебіторів при збереженні необхідних резервів. Такий підхід дозволяє зберігати поточну (повсякденне) платоспроможність і витягувати додатковий прибуток за рахунок інвестицій тимчасово вільних грошей.
Все це надає особливого значення обліку грошових коштів як найважливішого інструменту управління грошовими потоками, контролю збереження, законності та ефективності використання грошових ресурсів, підтримки повсякденному платоспроможності організації.
Тому для самостійного вивчення мною була вибрана дана тема. Метою курсової роботи є розробка шляхів удосконалення обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства.
Завдання роботи:
- Вивчити на основі літературних джерел теоретичні основи обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства;
- Дати економічну характеристику підприємства ТОВ «Адамант»;
- Розглянути облік грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку в ТОВ «Адамант»;
- Намітити шляхи вдосконалення обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку підприємства ТОВ «Адамант»;
1. Теоретичні основи обліку грошових коштів у касі, на розрахунковому та валютному рахунках підприємства
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д.
Відповідно до Федеральним законом від 22.05.03 № 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт" з 28 липня 2003 всі організації та індивідуальні підприємці при здійсненні готівкових грошових розрахунків повинні застосовувати контрольно-касові машини, оснащені фіскальною пам'яттю, що є одним з видів контрольно-касової техніки (ККТ) і вести касову книгу за встановленою формою. [11] Виняток зроблено тільки для організацій і підприємців, що надають послуги населенню (наприклад, перукарень, хімчисток і т. п.). Вони мають право здійснювати розрахунки готівкою та платіжними картами без застосування контрольно-касової техніки. Замість касового чека в таких випадках видаються бланки суворої звітності, форми яких встановлюються Урядом РФ. [7] Незастосування контрольно-касових машин у випадках, встановлених законом, тягне за собою накладення наступних штрафів:
• на посадових осіб - від тридцяти до сорока мінімальних розмірів оплати праці (від 3000 руб. До 4000 руб.);
• на юридичних осіб - від трьохсот до чотирьохсот мінімальних розмірів оплати праці (від 30000 руб. До 40000 руб.). [11]
Д-т рах. 99, К-т рах. 68 - на суму нарахованого штрафу.
Згідно з вимогами чинного законодавства касові апарати відносяться до об'єктів основних засобів, тому при їх обліку слід керуватися ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів", затвердженим наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 № 2бн.
Таким чином, відповідно до чинного в даний час законодавством при розрахунках між юридичними особами на суму отриманих готівкових грошових коштів в обов'язковому порядку пробивається касовий чек і виписується прибутковий касовий ордер. При цьому чек і ордер оформляються як безпосередньо при продажу товарів (робіт, послуг), так і при отриманні передоплати за них. [7]
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання. [10]
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами - за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями.
Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки та сплачених документів касир веде Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей. Видача та повернення грошей та сплачених документів оформляються підписами.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. Для відображення результатів інвентаризації застосовується акт інвентаризації наявних грошових коштів (ф. № інв-15, затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88). При виявленні надлишків або нестачі цінностей в касі матеріально відповідальний працівник (касир) має дати пояснення про причини розбіжності в акті за ф. № інв-15, в рядку "Пояснення причин лишків або нестач".
Сума виявлених надлишків відповідно до вимог ПБО 9 / 99 "Доходи організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н, кваліфікується як позареалізаційні доходи. Нарахування доходу відображається бухгалтерським записом: Д-т рах. 50 "Каса", К-т рах. 91 / "Інші доходи".
Виявлені в процесі інвентаризації нестачі грошових коштів відносяться на рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і обліковуються на ньому до моменту прийняття рішення щодо списання виникла недостачі. Проводиться запис: Д-т рах. 94, К-т рах. 50.
Недостача грошових коштів може бути віднесена на винну особу. У цьому випадку проводиться бухгалтерський запис: Д-т рах. 73 / "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку", К-т рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". [13]
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
В даний час відповідно до Вказівкою Центрального банку Російської Федерації від 14.11.01 р. № 1050-У встановлений такий граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами: 60 тис. руб. [15]
Для розрахунків з фізичними особами та підприємцями без утворення юридичної особи граничний розмір розрахунків готівкою не встановлений.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
50-1 «Каса організації»;
50-2 «Операційна каса»;
50-3 «Грошові документи» та ін
Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти. [2]
На субрахунку 50-2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності.
На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи.
Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Один-два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами. Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі-ордері № 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу-ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів.
Форми безготівкових розрахунків:
а) розрахунки платіжними дорученнями;
б) розрахунки по акредитиву;
в) розрахунки інкасо;
г) розрахунки чеками.
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. [8]
Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін
Порядок відкриття розрахункового рахунку. Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:
-Заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
-Нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
-Довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
-Копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду Російської Федерації і Фонд обов'язкового медичного страхування;
-Картку зі зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою "формі, завірену нотаріально. [14]
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). [3] Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів.
У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.
У безакцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.
При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ (ст. 855):
1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;
4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;
5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів. [4]
Зазначені організації зобов'язані зареєструвати в податковому органі, в якому вони перебувають на обліку, рахунок недоїмника. Він вибирається організацією з числа вже наявних рублевих розрахункових або поточних рахунків, в яких протягом останнього місяця не було порушень строків виконання платіжних доручень організації-недоїмників з вини кредитної організації чи РКЦ Банку Росії.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. [6] Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
До рахунку 55 можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Акредитиви»;
2 «Чекові книжки»;
3 «Депозитні рахунки» та ін [5]
Для здійснення розрахунків за операціями зовнішньоекономічної діяльності організації відкривають валютні рахунки в порядку, встановленому ЦБ РФ.
Операції по руху валютних коштів регламентуються законом від 09.10.92 № 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль" (ред. від 13.12.02). Згідно з п. 8 ст. 1 названого закону операції з іноземною валютою діляться на поточні валютні операції і валютні операції, пов'язані з рухом капіталу.
Для організації бухгалтерського обліку операцій з іноземною валютою Планом рахунків передбачено рахунок 52 "Валютні рахунки", до якого можуть відкриватися субрахунки, відповідні валютних рахунках, відкритим уповноваженим банком: 1 "Поточний валютний рахунок", 2 'Транзитний валютний рахунок ", 3" Спеціальний транзитний рахунок ". [1]
Відповідно до п. 1 ст. 4 Закону про валютне регулювання резиденти купують іноземну валюту на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації в порядку і на цілі, що визначаються ЦБ РФ.
Купівля іноземної валюти на валютному ринку здійснюється організацією за рублі на підставі спеціального доручення на купівлю. Перелік документів, що подаються в банк для покупки валюти, залежить від мети її придбання. При купівлі валютних коштів для придбання матеріальних цінностей у банк з платіжним дорученням представляються копія контракту, паспорт імпортної угоди, вантажна митна декларація з імпортного товару.
Оформлені документи передаються резидентом у банк-покупець, який не пізніше трьох робочих днів з дня виконання доручення на купівлю (включаючи день виконання доручення) перекладає зі свого кореспондентського рахунку куплену на валютному ринку іноземну валюту на спеціальний транзитний валютний рахунок резидента в уповноваженому банку, зазначеному в дорученні на покупку.
Відповідно до п. 1 ст. 8 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті Російської Федерації - рублях. Перерахунок вартості активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, в рублі здійснюється за курсом ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції (ПБУ 3 / 2000).
Датою здійснення операції купівлі валюти вважається дата її зарахування на спеціальний транзитний рахунок.
Виникає різницю між офіційним курсом іноземної валюти і курсом, застосовуваним банком, відносять на рахунок інших доходів і витрат. Витрати з оплати послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти, що надаються кредитними організаціями, включаються до складу операційних витрат на підставі п. 11 ПБУ 10/99 (рахунок 91 "Інші доходи і витрати").
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 51 - перераховується банку з розрахункового рахунку рублевий еквівалент для придбання валюти за курсом купівлі;
Д-т рах. 52-3, К-т рах. 76 - зараховуються на транзитний валютний рахунок придбані валютні кошти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції;
Д-т рах. 99, К-т рах. 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" - відображається збиток від придбання валютних коштів;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 76 - нараховано комісійна винагорода банку за операцією купівлі валюти.
Д-т рах. 52-2 "Транзитний валютний рахунок", К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Обов'язковий продаж частини валютної виручки здійснюється в порядку, визначеному інструкцією ЦБ РФ від 29.06.92 № 7 "Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації", затвердженої наказом ЦБ РФ від 29.06.92 № 02-104А (ред. від 18.06.99).
Обов'язковий продаж частини експортної валютної виручки юридичної особи здійснюється за його дорученням через уповноважені банки на Єдиної торгової сесії міжбанківських валютних бірж, що діють на підставі відповідних ліцензій Банку Росії ("Положення про порядок і умови проведення торгів іноземною валютою за російські рублі на Єдиної торгової сесії міжбанківських валютних бірж ", затверджене ЦБ РФ від 16.06.99 № 77-П, ред. від 31.12.99), або безпосередньо Центральному банку Російської Федерації - за погодженням з Департаментом закордонних операцій Банку Росії, якщо інше не встановлено Банком Росії.
Згідно з п. 3 ст. 39 НК РФ здійснення операцій, пов'язаних з обігом іноземної валюти, не визнається реалізацією продукції (робіт, послуг). Відповідно до п. 7 ПБУ 9 / 99 та п. 11 ПБО 10 / 9 доходи від продажу (витрати, пов'язані з продажем) іноземної валюти визнаються операційними доходами (витратами), обороти по її реалізації в бухгалтерському обліку відображаються по рахунку 91 "Інші доходи і витрати ".
Д-т рах. 62, К-т рах. 90-1 "Виручка" - контрактна вартість відвантаженого експортного товару згідно з пред'явленим рахунком;
Д-т рах. 60, 76, К-т рах. 52-1 - оплата з поточного валютного рахунку витрат з транспортування експортного товару;
Д-т рах. 52-2, К-т рах. 62 - зараховані на транзитний валютний рахунок кошти, що надійшли від покупця в оплату за відвантажений експортний товар;
Д-т рах. 62, К-т рах. 91-1 "Інші доходи" - відображена додатна курсова різниця, що виникла по розрахунках з покупцями в результаті зміни курсу валют;
Д-т рах. 52-1 ', К-т рах. 52-2 - переведені на поточний валютний рахунок кошти, використані на оплату витрат з транспортування експортного товару, за курсом ЦБ РФ на дату надходження на транзитний валютний рахунок.
Після одержання доручення від юридичної особи уповноважений банк депонує зазначені кошти на своєму спеціальному рахунку і протягом трьох днів після цієї операції продає іноземну валюту у встановленому чинним валютним законодавством порядку. У бухгалтерському обліку продаж валютних коштів відображається записами:
Д-т рах. 57, К-т рах. 52-2
Одночасно з депонуванням частину валютних коштів, що не підлягають продажу, списується з транзитного валютного рахунку і зараховується на поточний валютний рахунок юридичної особи:
Д-т рах. 52-1, К-т рах. 52-2
Д-т рах. 51, К-т рах. 91-1 "Інші доходи" - на розрахунковий рахунок зараховано суму в рублях, отримана від продажу валюти за біржовим курсом на дату продажу.
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 57 - списана продана валюта з валютного рахунку організації за курсом ЦБ РФ на дату продажу.
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 57 - відображена негативна курсова різниця, що утворилася у зв'язку зі зміною курсу ЦБ РФ з моменту списання валюти з валютного рахунку до моменту продажу.
Результат від продажу іноземної валюти визначається як різниця оборотів за операціями продажу валюти на рахунках 91-1 'Інші доходи "і 91-2' Інші витрати". Виявлений шляхом зіставлення результат щомісячно списують у складі заключних оборотів за рахунком 91-9 'Сальдо інших доходів і витрат' на рахунок 99 'Прибутки та збитки':
Д-т рах. 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат", К-т рах. 99.
Виходячи з вимог ПБУ 3 / 2000 кошти на валютних рахунках організації відносяться до активів, виражених в іноземній валюті, за якими в бухгалтерському обліку перерахунок на рублі здійснюється на дату прийняття їх до обліку і на момент складання звітності. [12]
У зв'язку з цим за рахунком 52 "Валютні рахунки" аналітичний облік ведеться за видами валют. З цією метою організації можуть відкривати аналітичні картки, в яких визначають сальдо на кінець звітного періоду і здійснюють перерахунок валютних коштів за відповідним курсом валют, установленим ЦБ РФ. Крім того, відповідно до п. 7 ПБУ 3 / 2000 перерахунок вартості коштів на рахунках у кредитних організаціях, виражених в іноземній валюті, може проводитись у міру зміни курсів іноземних валют, які котируються ЦБ РФ. Виниклі в результаті перерахунку валютних коштів курсові різниці зараховуються на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або витрати в тому звітному періоді, до якого належить дата зміни курсу валют або за який складена бухгалтерська звітність (п. 12, 13 ПБУ 3 / 2000).
2. Економічна характеристика ТОВ «Адамант»
Дане підприємство з організаційно-правовій формі є товариством з обмеженою відповідальністю. Вид власності - приватна. ТОВ «Адамант» займається торгівельною діяльністю. Основні економічні показники наведені в таблиці 2.1.
Основні економічні показники
У 2003 році в порівнянні з 2002 товарообіг значно зменшився (на 48,7%). Тим не менш прибуток підприємства збільшився, що пов'язано з доходами від здається в оренду площі магазину. У зв'язку зі зменшенням товарообігу скоротився і фонд заробітної плати на 50,9%. Звідси зменшення витрат обігу.
Як видно з таблиці рентабельність реалізованої продукції збільшилася на 6,6% за рахунок збільшення прибутку на 184, 4%.
А рентабельність витрат обігу в зв'язку з їх скороченням на 28,1% та збільшенням прибутку зросла на 13,4%.
3. Облік грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку ТОВ «Адамант»
3.1 Облік касових операцій
На підприємстві ТОВ «Адамант» облік касових операцій ведеться автоматизованим способом.
Прийом готівки у касу підприємства ведеться за прибутковими касовими ордерами (Додаток 1). До прибуткового касового ордеру додається квитанція. Прибутковий касовий ордер і квитанція до нього підписуються головним бухгалтером і касиром. Обидва документи завіряються печаткою. Нумерація ПКО ведеться по порядку, починаючи з 1 січня і до кінця року. Наприклад, складений 30. 06. 04 ПКО йде за номером 471.
У графі «сума» вказується сума прописом. Вона пишеться з початку рядка з великої літери і пусте місце підкреслюється: Дві тисячі вісімсот сорок три рубля нуль п'ять копійок.
У ПКО зазначається підстава надходження грошових коштів і від кого вони прийняті. У даному випадку це торгова виручка надійшла від відділу № 2.
Сума пишеться ще раз цифрами, також вказуються дебетуемого і кореспондуючий рахунок. Засоби тут перераховуються з рахунку 41 субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі», природно, на 50 рахунок «Каса».
Д-т рах. 50 «Каса», К-т рах. 41 субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі».
Видача грошей з каси підприємства проводиться за видатковими касовими ордерами (Додаток 2). Даний документ підписується головним бухгалтером, касиром і керівником підприємства.
Видаткові касові ордери нумеруються по порядку починаючи з 1 січня і до кінця року, як і прибуткові касові ордери. Наприклад, складений 30. 06. 04 РКО йде за номером 847.
На РКО проставляється печатка підприємства.
За даним видаткового касового ордера була видана заробітна плата Говоріной Тамарі Александовне, що зазначено у відповідних графах: «Видати» і «Підстава». Вказується сума прописом: три тисячі рублів. Розбіжність з теоретичною частиною курсової роботи тут пов'язано з тим, що облік ведеться автоматизованим способом, і тому видрукувані розрахунково-платіжні відомості (Додаток 4) не містять графу «Підпис». А заробітна плата видається за РКО. Одержувач розписується в ВКО, вказує суму прописом від руки, в даному випадку три тисячі рублів, а також дату отримання: 30 червня 2004 р. Крім того одержувач розписується в отриманні заробітної плати в платіжній відомості (Додаток 5).
Нижче у видатковому касовому ордері прописується документ, що засвідчує особу одержувача: В даному випадку це паспорт серія 19 січня № 222884 виданий УВС м. Вологди Дата видачі паспорта: 18. 07. 01.
У видатковому касовому ордері вказуються кореспондуючий рахунок, сума виданих коштів цифрами. І робиться наступна бухгалтерська проводка:
Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», К-т рах. 50 «Каса».
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів записуються в касову книгу. У додатку 3 наведено лист касової книги, яка оформлюється автоматизованим способом.
Зазначено, що це сторінка 167 касової книги «Каса» за 30 червня 2004 р. У листі касової книги враховуються видаткові і прибуткові ордери за день. Вказується їх кількість, номери, від кого були отримані або кому були видані кошти, кореспондуючі рахунки і суми приходу і витрати.
Наприклад, 30 червня було оформлено 4 документа: 2 прибуткових і 2 витратних ордера. За видатковим ордером № 843 були видані кошти Чистякову Сергію Леонідовичу у розмірі 661 рубля. Так як кореспондуючий рахунок 70, то можна зробити висновок, що була виплачена заробітна плата. Згідно прибуткового ордеру № 471 в касу надійшла виручка в розмірі 2843 рублів 5 копійок, так як кореспондуючий - 90 рахунок.
У касовій книзі вказується залишок на початок дня, він записується по приходу. Тут це 2061 рубль 94 копійки. Підбиваються підсумки за день по прибуткових і видаткових ордерів окремо. Прихід за день дорівнює 3643 рублям 96 копійкам, а витрата 3661 рубль. Суми пишуться цифрами. Потім виводиться залишок на кінець дня: до залишку на початок дня додають прихід і віднімають витрата за день. У даному випадку він дорівнює 2044 рублі 90 копійок. У касовій книзі розписується касир за операції за день, бухгалтерія, тут - головний бухгалтер, перевіряє наявність та кількість документів. Робиться напис: Перевірив і документи в кількості 2 прибуткових і 2 видаткових отримав. І головний бухгалтер ставить свій підпис. Поряд з підписами головного бухгалтера і касира пишуться розшифровки їх підписів.
Для реєстрації руху грошових коштів протягом місяця на підприємстві ТОВ «Адамант» ведеться картка рахунку 50: Каса (Додаток 6).
У ній вказується сальдо на перше число місяця по 50 рахунку. На перше червня 2004 року в ТОВ «Адамант» воно склало 1 974, 88 рубля. Всі ПКО та ВКО враховуються в хронологічному порядку. Вказується дата складання документа, його назву, коротко записується господарська операція. Прописуються дебетуемого і кредитуються рахунки, суми цифрами і поточне сальдо. Інформація оформляється таблицею, в кінці якої підраховуються обороти за період по 50 рахунку по дебету і по кредиту, і виводиться сальдо на 31 число даного місяця.
Наприклад, 2 червня був оформлений видатковий касовий ордер № 806. Господарська операція. - Видача заробітної плати з каси Жидкова Ніні Вікторівні у сумі 4000 рублів. Поточне сальдо 1 666, 54 рубля за дебетом, що випливає з наявності у верхньому лівому куті літери Д.
Картка рахунку підписується головним бухгалтером і під таблицею проставляється число складання документа, наприклад, 2 липні 2004.
3.2 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків (додаток 7).
У платіжному дорученні № 194, складеному 20.07.2004 р., зазначено вид платежу: електронно. Платником є ТОВ «Адамант», він розпоряджається своєму банку, ЗАТ Банк «Вологдабанк» у м. Вологда, перевести 2250 рублів (сума вказується двічі: цифрами і прописом) на рахунок ТОВ «Російський Північ-Вологда» в банку ВАТ «Вологодський філія Банку Москви »у м. Вологда. Розрахункові рахунки платника і одержувача вказані у відповідних графах. Нижче пишеться підставу платіжного доручення: передоплата за розміщення реклами за договором від 07.06.04., Вказується сума ПДВ 343,22 рубля. У документі виділені графи для печатки банку платника: Надійшло до банку платника і Списано з рахунку платника.
Платіжні вимоги (Додаток 8) застосовуються при розрахунках за товари (роботи, послуги), а також в інших випадках, передбачених договором платника з його контрагентом. Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника.
Кожне платіжна вимога має свій номер, наприклад, № 12834, дату складання: 05.07.2004. Як і в платіжному дорученні у платіжній вимозі є печатки банку платника в тих самих графах.
У даному випадку, розрахунки платіжними вимогами здійснюються без акцепту платника, що вказано в умовах оплати. Також тут вказується підстава для оплати: Указ президента РФ і договір на енергопостачання. Сума пишеться прописом: п'ятнадцять тисяч вісімсот п'ятьдесят рублів шість копійок. У відповідних графах вказані платник і одержувач грошових коштів, розрахункові рахунки платника і одержувача, назви банків платника та одержувача. У даному випадку останні збігаються. Одержувачем є ГЕП «Вологдаоблкоммуненерго». Нижче пишеться призначення платежу: оплата ел. енергії згідно приладів обліку та діючих тарифів і його підстава: договір на електропостачання. Проставляються відмітки банку платника і одержувача. Робиться бухгалтерська проводка:
Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок».
У додатку 11 представлено оголошення на внесок готівки. Воно доставляється в банк при реалізації товарів, робіт, послуг за готівку. У даному випадку це торгова виручка за 30 серпня 2004 Цей фінансовий документ складається з трьох частин:
1. оголошення;
2. квитанція;
3. ордер.
При внеску готівкових грошей в банк на руки видається квитанція, на якій банком проставлений номер фінансового документа. Бухгалтер прикладає квитанцію до видаткового ордеру, що знаходиться на підприємстві. Разом з випискою з банку бухгалтер отримує ордер під тим же номером, що і квитанція. Саме оголошення залишається в банку.
У додатку 9 наведено приклад виписки банку. У ній враховуються документи, пов'язані з надходженням і вибуттям коштів з розрахункового рахунку, тобто платіжні доручення і вимоги, оголошення на внесок готівки. Вказуються їх номери, особові рахунки, суми і підстави руху грошових коштів, наприклад, передоплата за розміщення реклами. Підводиться підсумок оборотів і вихідний залишок.
По розрахунковому рахунку як і по касі складається Картка рахунку: Розрахунковий рахунок (Додаток 10) за конкретний місяць. Заповнюється вона аналогічно з тією лише різницею, що замість прибуткових і видаткових касових ордерів враховуються виписки банку.
4. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
В даний час в Росії активно поширюється нова для юридичних і фізичних осіб форма розрахунків - розрахунки з використанням банківських пластикових карт. Такі розрахунки мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків. Зокрема, зменшується обсяг використовуваної в розрахунках готівки, забезпечуються швидкі та зручні розрахунки для клієнтів банку, послуги або товар можна отримати до отримання грошей постачальником.
Банківська пластикова карта являє собою персоніфіковане платіжний засіб, призначений для оплати товарів, робіт, послуг, а також отримання готівки в банківських установах і банкоматах.
Розрахунки з використанням карт - складна розрахункова схема за участю декількох сторін: банк - емітент карти, власники карток, банк-агент, розрахунковий банк, організації, що здійснюють розрахунки із застосуванням карт.
Банк-емітент - банк, який займається емісією карток, поширенням або обслуговуванням карт різних платіжних систем.
Власник картки - особа, уповноважена здійснювати операції в карті (його ім'я стоїть на лицьовій стороні і підпис-на зворотному боці картки), тобто покупець товарів, робіт, послуг.
Банк-агент - банк, що працює з організаціями, які обслуговують клієнтів по пластикових картах.
Розрахунковий банк - банк, який здійснює розрахунки між банками.
Організації, що обслуговують клієнтів за картками, - організації торгівлі, побутового і медичного обслуговування, готелі, тобто продавці товарів, робіт, послуг.
Розрахунки з використанням банківських карт здійснюються на підставі Положення ЦБ РФ від 9 квітня 1998 р. № 23-П «Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням».
Розглянемо організацію та ведення обліку у двох учасників цієї складної системи розрахунків: постачальника товарів, робіт, послуг (продавця, що приймає карту до оплати) і їх покупця (власника карти).
Зазвичай в якості продавців виступають юридичні особи (магазини, готелі, організації сфери обслуговування), в якості покупців - фізичні та юридичні особи. Власником карти, як правило, є банк, що випустив карту на користь юридичної або фізичної особи (банк-емітент).
Фізична особа відкриває особисту банківську картку за рахунок власних коштів і виробляє по карті витрати для власних потреб.
Організації можуть відкрити корпоративну карту для здійснення видатків на потреби організації.
Власниками корпоративної банківської картки є один або кілька співробітників організації. Для обслуговування такої карти організація укладає договір з банком-емітентом, який відкриває для неї один рахунок у банку. [9] Кількість власників карт не обмежується і регулюється за погодженням між керівництвом організації і обслуговуючим банком.
Корпоративні картки використовуються для розрахунків за придбані товари, роботи, послуги, з витрат на відрядження всередині країни чи за кордоном. При цьому для організації, що приймає карту для розрахунків, немає різниці в тому, яку карту йому надали: особисту або корпоративну. Порядки розрахунків і відображення їх в обліку не відрізняються.
Організація, щоб стати власником банківської карти, повинна представити заяву на її придбання відповідно до умов використання, які обумовлюються банком. У ньому зазвичай вказують тип карти, вид валюти, що вноситься на спеціальний картковий рахунок; бажаний порядок отримання виписок з рахунку, а ім'я і паспортні дані майбутнього користувача картою. Всі умови користування карткою обумовлюються потім у договорі між банком і власником картки.
Для здійснення розрахунків за операціями з використанням картки банк відкриває так званий спеціальний картковий рахунок (СКС), при цьому сума коштів, яка повинна зберігатися на даному рахунку, обумовлюється в договорі. За рахунок вказаних коштів будуть здійснюватися розрахунки за картками.
Для перерахування коштів з розрахункового рахунку на спеціальний рахунок в банк-емітент організація подає в свій обслуговуючий банк платіжне доручення на переказ коштів.
Облік коштів, перерахованих на спеціальний картковий рахунок, слід вести на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", до якого доцільно відкрити субрахунок "Спеціальний картковий рахунок". При цьому аналітичний облік карт слід вести по банкам-емітентам; валют, в яких відкриті карти; видами карток і співробітникам. За дебетом цього субрахунка будуть показані суми, що надійшли на СКС з розрахункового рахунку власника карти, за кредитом - суми, списані в оплату витрат, вироблених по карті, і суми комісії, сплаченої банку-емітенту за обслуговування. Сальдо по субрахунку показує залишок коштів, не використаних по картах на кінець місяця.
Постачальник укладає з банком договір про використання банківських карток як платіжного засобу (договір еквайрингу). До договору додається інструкція про порядок обслуговування власників кредитних карт.
Відповідно до договору банк передає організації бланки сліпів, які є бланками суворої звітності, здійснює розрахунки з банками-емітентами карт. Сліп - бланк спеціальної форми, що включає в себе реквізити власника картки, операції і код авторизації. Отримані сліпи передаються матеріально відповідальним особам (зазвичай касирам) під звіт та враховуються тільки за балансом в умовній оцінці.
Сліп виписують при пред'явленні картки і після її авторизації. Авторизація карт, пред'явлених в оплату товарів - процедура підтвердження можливості проведення операцій по карті. Вона полягає в перевірці наявності забезпечення засобів під карту (по телефону, комп'ютерних мережах і т. п.) і її автентичності.
Сліп виписується організацією-постачальником на основі документів, що підтверджують відвантаження матеріальних цінностей, виконання послуг, робіт. Він заповнюється у трьох примірниках: один - передається покупцеві, другий - банку, а третій - залишається у організації.
Висновок
Незважаючи на збільшення кількості торгових точок, що займаються продажем аналогічних товарів, і пов'язане з цим зменшення товарообігу ТОВ «Адамант» зумів знайти іншу форму отримання прибутку: від здається в оренду площі приміщення магазину. Завдяки цьому прибуток підприємства збільшився в 2003 році в порівнянні з 2002.
Облік грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку ведеться автоматизованим способом, що значно полегшує роботу бухгалтера на даному підприємстві. Використовується програма 1С, яка постійно вдосконалюється регулярно запрошуваним для цієї мети фахівцем.
В якості шляхи вдосконалення обліку грошових коштів в даній організації мною були запропоновані розрахунки за допомогою пластикових карт. Такі розрахунки мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків. Зокрема, зменшується обсяг використовуваної в розрахунках готівки, забезпечуються швидкі та зручні розрахунки для клієнтів банку, послуги або товар можна отримати до отримання грошей постачальником.
Список використаних джерел
1. Астахов В.П. Бухгалтерський облік і валютний контроль в зовнішньоекономічній діяльності. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2002. - 541 с.
2. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.
3. Богаченко В.М. Бухгалтерський облік .- Ростов н / Д.: Фенікс, 2004 - 574 с.
4. Булатов М.О. Бухгалтерський облік. - М.: Іспит, 2003. - 254 с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 559 с.
6. Глушков Є.І., Кисельова Т.В. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. Т. 1. - М.: КноРус, 2004. - 1016 с.
7. Гусаковський Є.Г. Нове в роботі з готівковими коштами. / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 21.
8. Ковальова А.М. Фінанси і кредит. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 512 с.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 2004 .- 752 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
11. Луговий О. В. Облік придбання та експлуатації касових апаратів. / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 2.
12. Литнева Н. А. Облік валютних операцій. / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 8.
13. Литнева Н. А. Грошові кошти. / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 24.
14. Новодворський В. Д. Бухгалтерський облік і звітність організації. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 366 с.
15. Юрчікова Ю.В. Підприємство розраховується готівкою: як не допустити помилку. / / Главбух. - 2003. - № 2.
Відповідно до п. 1 ст. 8 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті Російської Федерації - рублях. Перерахунок вартості активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті, в рублі здійснюється за курсом ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції (ПБУ 3 / 2000).
Датою здійснення операції купівлі валюти вважається дата її зарахування на спеціальний транзитний рахунок.
Виникає різницю між офіційним курсом іноземної валюти і курсом, застосовуваним банком, відносять на рахунок інших доходів і витрат. Витрати з оплати послуг з операцій купівлі-продажу іноземної валюти, що надаються кредитними організаціями, включаються до складу операційних витрат на підставі п. 11 ПБУ 10/99 (рахунок 91 "Інші доходи і витрати").
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 51 - перераховується банку з розрахункового рахунку рублевий еквівалент для придбання валюти за курсом купівлі;
Д-т рах. 52-3, К-т рах. 76 - зараховуються на транзитний валютний рахунок придбані валютні кошти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції;
Д-т рах. 99, К-т рах. 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" - відображається збиток від придбання валютних коштів;
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 76 - нараховано комісійна винагорода банку за операцією купівлі валюти.
Д-т рах. 52-2 "Транзитний валютний рахунок", К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Обов'язковий продаж частини валютної виручки здійснюється в порядку, визначеному інструкцією ЦБ РФ від 29.06.92 № 7 "Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації", затвердженої наказом ЦБ РФ від 29.06.92 № 02-104А (ред. від 18.06.99).
Обов'язковий продаж частини експортної валютної виручки юридичної особи здійснюється за його дорученням через уповноважені банки на Єдиної торгової сесії міжбанківських валютних бірж, що діють на підставі відповідних ліцензій Банку Росії ("Положення про порядок і умови проведення торгів іноземною валютою за російські рублі на Єдиної торгової сесії міжбанківських валютних бірж ", затверджене ЦБ РФ від 16.06.99 № 77-П, ред. від 31.12.99), або безпосередньо Центральному банку Російської Федерації - за погодженням з Департаментом закордонних операцій Банку Росії, якщо інше не встановлено Банком Росії.
Згідно з п. 3 ст. 39 НК РФ здійснення операцій, пов'язаних з обігом іноземної валюти, не визнається реалізацією продукції (робіт, послуг). Відповідно до п. 7 ПБУ 9 / 99 та п. 11 ПБО 10 / 9 доходи від продажу (витрати, пов'язані з продажем) іноземної валюти визнаються операційними доходами (витратами), обороти по її реалізації в бухгалтерському обліку відображаються по рахунку 91 "Інші доходи і витрати ".
Д-т рах. 62, К-т рах. 90-1 "Виручка" - контрактна вартість відвантаженого експортного товару згідно з пред'явленим рахунком;
Д-т рах. 60, 76, К-т рах. 52-1 - оплата з поточного валютного рахунку витрат з транспортування експортного товару;
Д-т рах. 52-2, К-т рах. 62 - зараховані на транзитний валютний рахунок кошти, що надійшли від покупця в оплату за відвантажений експортний товар;
Д-т рах. 62, К-т рах. 91-1 "Інші доходи" - відображена додатна курсова різниця, що виникла по розрахунках з покупцями в результаті зміни курсу валют;
Д-т рах. 52-1 ', К-т рах. 52-2 - переведені на поточний валютний рахунок кошти, використані на оплату витрат з транспортування експортного товару, за курсом ЦБ РФ на дату надходження на транзитний валютний рахунок.
Після одержання доручення від юридичної особи уповноважений банк депонує зазначені кошти на своєму спеціальному рахунку і протягом трьох днів після цієї операції продає іноземну валюту у встановленому чинним валютним законодавством порядку. У бухгалтерському обліку продаж валютних коштів відображається записами:
Д-т рах. 57, К-т рах. 52-2
Одночасно з депонуванням частину валютних коштів, що не підлягають продажу, списується з транзитного валютного рахунку і зараховується на поточний валютний рахунок юридичної особи:
Д-т рах. 52-1, К-т рах. 52-2
Д-т рах. 51, К-т рах. 91-1 "Інші доходи" - на розрахунковий рахунок зараховано суму в рублях, отримана від продажу валюти за біржовим курсом на дату продажу.
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 57 - списана продана валюта з валютного рахунку організації за курсом ЦБ РФ на дату продажу.
Д-т рах. 91-2 "Інші витрати", К-т рах. 57 - відображена негативна курсова різниця, що утворилася у зв'язку зі зміною курсу ЦБ РФ з моменту списання валюти з валютного рахунку до моменту продажу.
Результат від продажу іноземної валюти визначається як різниця оборотів за операціями продажу валюти на рахунках 91-1 'Інші доходи "і 91-2' Інші витрати". Виявлений шляхом зіставлення результат щомісячно списують у складі заключних оборотів за рахунком 91-9 'Сальдо інших доходів і витрат' на рахунок 99 'Прибутки та збитки':
Д-т рах. 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат", К-т рах. 99.
Виходячи з вимог ПБУ 3 / 2000 кошти на валютних рахунках організації відносяться до активів, виражених в іноземній валюті, за якими в бухгалтерському обліку перерахунок на рублі здійснюється на дату прийняття їх до обліку і на момент складання звітності. [12]
У зв'язку з цим за рахунком 52 "Валютні рахунки" аналітичний облік ведеться за видами валют. З цією метою організації можуть відкривати аналітичні картки, в яких визначають сальдо на кінець звітного періоду і здійснюють перерахунок валютних коштів за відповідним курсом валют, установленим ЦБ РФ. Крім того, відповідно до п. 7 ПБУ 3 / 2000 перерахунок вартості коштів на рахунках у кредитних організаціях, виражених в іноземній валюті, може проводитись у міру зміни курсів іноземних валют, які котируються ЦБ РФ. Виниклі в результаті перерахунку валютних коштів курсові різниці зараховуються на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або витрати в тому звітному періоді, до якого належить дата зміни курсу валют або за який складена бухгалтерська звітність (п. 12, 13 ПБУ 3 / 2000).
2. Економічна характеристика ТОВ «Адамант»
Дане підприємство з організаційно-правовій формі є товариством з обмеженою відповідальністю. Вид власності - приватна. ТОВ «Адамант» займається торгівельною діяльністю. Основні економічні показники наведені в таблиці 2.1.
Основні економічні показники
| Показник | 2002 | 2003 | Зміна показників |
| Товарообіг | 5 147 939,29 | 2 641 167,80 | - 48,7% |
| Прибуток | 74 343,39 | 211 409 | +184,4% |
| Фонд оплати праці | 1 105 448 | 543 145 | - 50,9% |
| Кількість працівників | 12 | 12 | _ |
| Витрати обігу | 1 619 227 | 1 164 360 | - 28,1% |
| Рентабельність реалізованої продукції | 1,4% | 8% | +6,6% |
| Рентабельність витрат обігу | 4,6% | 18,2% | +13,4% |
Як видно з таблиці рентабельність реалізованої продукції збільшилася на 6,6% за рахунок збільшення прибутку на 184, 4%.
А рентабельність витрат обігу в зв'язку з їх скороченням на 28,1% та збільшенням прибутку зросла на 13,4%.
3. Облік грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку ТОВ «Адамант»
3.1 Облік касових операцій
На підприємстві ТОВ «Адамант» облік касових операцій ведеться автоматизованим способом.
Прийом готівки у касу підприємства ведеться за прибутковими касовими ордерами (Додаток 1). До прибуткового касового ордеру додається квитанція. Прибутковий касовий ордер і квитанція до нього підписуються головним бухгалтером і касиром. Обидва документи завіряються печаткою. Нумерація ПКО ведеться по порядку, починаючи з 1 січня і до кінця року. Наприклад, складений 30. 06. 04 ПКО йде за номером 471.
У графі «сума» вказується сума прописом. Вона пишеться з початку рядка з великої літери і пусте місце підкреслюється: Дві тисячі вісімсот сорок три рубля нуль п'ять копійок.
У ПКО зазначається підстава надходження грошових коштів і від кого вони прийняті. У даному випадку це торгова виручка надійшла від відділу № 2.
Сума пишеться ще раз цифрами, також вказуються дебетуемого і кореспондуючий рахунок. Засоби тут перераховуються з рахунку 41 субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі», природно, на 50 рахунок «Каса».
Д-т рах. 50 «Каса», К-т рах. 41 субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі».
Видача грошей з каси підприємства проводиться за видатковими касовими ордерами (Додаток 2). Даний документ підписується головним бухгалтером, касиром і керівником підприємства.
Видаткові касові ордери нумеруються по порядку починаючи з 1 січня і до кінця року, як і прибуткові касові ордери. Наприклад, складений 30. 06. 04 РКО йде за номером 847.
На РКО проставляється печатка підприємства.
За даним видаткового касового ордера була видана заробітна плата Говоріной Тамарі Александовне, що зазначено у відповідних графах: «Видати» і «Підстава». Вказується сума прописом: три тисячі рублів. Розбіжність з теоретичною частиною курсової роботи тут пов'язано з тим, що облік ведеться автоматизованим способом, і тому видрукувані розрахунково-платіжні відомості (Додаток 4) не містять графу «Підпис». А заробітна плата видається за РКО. Одержувач розписується в ВКО, вказує суму прописом від руки, в даному випадку три тисячі рублів, а також дату отримання: 30 червня 2004 р. Крім того одержувач розписується в отриманні заробітної плати в платіжній відомості (Додаток 5).
Нижче у видатковому касовому ордері прописується документ, що засвідчує особу одержувача: В даному випадку це паспорт серія 19 січня № 222884 виданий УВС м. Вологди Дата видачі паспорта: 18. 07. 01.
У видатковому касовому ордері вказуються кореспондуючий рахунок, сума виданих коштів цифрами. І робиться наступна бухгалтерська проводка:
Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», К-т рах. 50 «Каса».
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів записуються в касову книгу. У додатку 3 наведено лист касової книги, яка оформлюється автоматизованим способом.
Зазначено, що це сторінка 167 касової книги «Каса» за 30 червня 2004 р. У листі касової книги враховуються видаткові і прибуткові ордери за день. Вказується їх кількість, номери, від кого були отримані або кому були видані кошти, кореспондуючі рахунки і суми приходу і витрати.
Наприклад, 30 червня було оформлено 4 документа: 2 прибуткових і 2 витратних ордера. За видатковим ордером № 843 були видані кошти Чистякову Сергію Леонідовичу у розмірі 661 рубля. Так як кореспондуючий рахунок 70, то можна зробити висновок, що була виплачена заробітна плата. Згідно прибуткового ордеру № 471 в касу надійшла виручка в розмірі 2843 рублів 5 копійок, так як кореспондуючий - 90 рахунок.
У касовій книзі вказується залишок на початок дня, він записується по приходу. Тут це 2061 рубль 94 копійки. Підбиваються підсумки за день по прибуткових і видаткових ордерів окремо. Прихід за день дорівнює 3643 рублям 96 копійкам, а витрата 3661 рубль. Суми пишуться цифрами. Потім виводиться залишок на кінець дня: до залишку на початок дня додають прихід і віднімають витрата за день. У даному випадку він дорівнює 2044 рублі 90 копійок. У касовій книзі розписується касир за операції за день, бухгалтерія, тут - головний бухгалтер, перевіряє наявність та кількість документів. Робиться напис: Перевірив і документи в кількості 2 прибуткових і 2 видаткових отримав. І головний бухгалтер ставить свій підпис. Поряд з підписами головного бухгалтера і касира пишуться розшифровки їх підписів.
Для реєстрації руху грошових коштів протягом місяця на підприємстві ТОВ «Адамант» ведеться картка рахунку 50: Каса (Додаток 6).
У ній вказується сальдо на перше число місяця по 50 рахунку. На перше червня 2004 року в ТОВ «Адамант» воно склало 1 974, 88 рубля. Всі ПКО та ВКО враховуються в хронологічному порядку. Вказується дата складання документа, його назву, коротко записується господарська операція. Прописуються дебетуемого і кредитуються рахунки, суми цифрами і поточне сальдо. Інформація оформляється таблицею, в кінці якої підраховуються обороти за період по 50 рахунку по дебету і по кредиту, і виводиться сальдо на 31 число даного місяця.
Наприклад, 2 червня був оформлений видатковий касовий ордер № 806. Господарська операція. - Видача заробітної плати з каси Жидкова Ніні Вікторівні у сумі 4000 рублів. Поточне сальдо 1 666, 54 рубля за дебетом, що випливає з наявності у верхньому лівому куті літери Д.
Картка рахунку підписується головним бухгалтером і під таблицею проставляється число складання документа, наприклад, 2 липні 2004.
3.2 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків (додаток 7).
У платіжному дорученні № 194, складеному 20.07.2004 р., зазначено вид платежу: електронно. Платником є ТОВ «Адамант», він розпоряджається своєму банку, ЗАТ Банк «Вологдабанк» у м. Вологда, перевести 2250 рублів (сума вказується двічі: цифрами і прописом) на рахунок ТОВ «Російський Північ-Вологда» в банку ВАТ «Вологодський філія Банку Москви »у м. Вологда. Розрахункові рахунки платника і одержувача вказані у відповідних графах. Нижче пишеться підставу платіжного доручення: передоплата за розміщення реклами за договором від 07.06.04., Вказується сума ПДВ 343,22 рубля. У документі виділені графи для печатки банку платника: Надійшло до банку платника і Списано з рахунку платника.
Платіжні вимоги (Додаток 8) застосовуються при розрахунках за товари (роботи, послуги), а також в інших випадках, передбачених договором платника з його контрагентом. Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк. Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника.
Кожне платіжна вимога має свій номер, наприклад, № 12834, дату складання: 05.07.2004. Як і в платіжному дорученні у платіжній вимозі є печатки банку платника в тих самих графах.
У даному випадку, розрахунки платіжними вимогами здійснюються без акцепту платника, що вказано в умовах оплати. Також тут вказується підстава для оплати: Указ президента РФ і договір на енергопостачання. Сума пишеться прописом: п'ятнадцять тисяч вісімсот п'ятьдесят рублів шість копійок. У відповідних графах вказані платник і одержувач грошових коштів, розрахункові рахунки платника і одержувача, назви банків платника та одержувача. У даному випадку останні збігаються. Одержувачем є ГЕП «Вологдаоблкоммуненерго». Нижче пишеться призначення платежу: оплата ел. енергії згідно приладів обліку та діючих тарифів і його підстава: договір на електропостачання. Проставляються відмітки банку платника і одержувача. Робиться бухгалтерська проводка:
Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок».
У додатку 11 представлено оголошення на внесок готівки. Воно доставляється в банк при реалізації товарів, робіт, послуг за готівку. У даному випадку це торгова виручка за 30 серпня 2004 Цей фінансовий документ складається з трьох частин:
1. оголошення;
2. квитанція;
3. ордер.
При внеску готівкових грошей в банк на руки видається квитанція, на якій банком проставлений номер фінансового документа. Бухгалтер прикладає квитанцію до видаткового ордеру, що знаходиться на підприємстві. Разом з випискою з банку бухгалтер отримує ордер під тим же номером, що і квитанція. Саме оголошення залишається в банку.
У додатку 9 наведено приклад виписки банку. У ній враховуються документи, пов'язані з надходженням і вибуттям коштів з розрахункового рахунку, тобто платіжні доручення і вимоги, оголошення на внесок готівки. Вказуються їх номери, особові рахунки, суми і підстави руху грошових коштів, наприклад, передоплата за розміщення реклами. Підводиться підсумок оборотів і вихідний залишок.
По розрахунковому рахунку як і по касі складається Картка рахунку: Розрахунковий рахунок (Додаток 10) за конкретний місяць. Заповнюється вона аналогічно з тією лише різницею, що замість прибуткових і видаткових касових ордерів враховуються виписки банку.
4. Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
В даний час в Росії активно поширюється нова для юридичних і фізичних осіб форма розрахунків - розрахунки з використанням банківських пластикових карт. Такі розрахунки мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків. Зокрема, зменшується обсяг використовуваної в розрахунках готівки, забезпечуються швидкі та зручні розрахунки для клієнтів банку, послуги або товар можна отримати до отримання грошей постачальником.
Банківська пластикова карта являє собою персоніфіковане платіжний засіб, призначений для оплати товарів, робіт, послуг, а також отримання готівки в банківських установах і банкоматах.
Розрахунки з використанням карт - складна розрахункова схема за участю декількох сторін: банк - емітент карти, власники карток, банк-агент, розрахунковий банк, організації, що здійснюють розрахунки із застосуванням карт.
Банк-емітент - банк, який займається емісією карток, поширенням або обслуговуванням карт різних платіжних систем.
Власник картки - особа, уповноважена здійснювати операції в карті (його ім'я стоїть на лицьовій стороні і підпис-на зворотному боці картки), тобто покупець товарів, робіт, послуг.
Банк-агент - банк, що працює з організаціями, які обслуговують клієнтів по пластикових картах.
Розрахунковий банк - банк, який здійснює розрахунки між банками.
Організації, що обслуговують клієнтів за картками, - організації торгівлі, побутового і медичного обслуговування, готелі, тобто продавці товарів, робіт, послуг.
Розрахунки з використанням банківських карт здійснюються на підставі Положення ЦБ РФ від 9 квітня 1998 р. № 23-П «Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням».
Розглянемо організацію та ведення обліку у двох учасників цієї складної системи розрахунків: постачальника товарів, робіт, послуг (продавця, що приймає карту до оплати) і їх покупця (власника карти).
Зазвичай в якості продавців виступають юридичні особи (магазини, готелі, організації сфери обслуговування), в якості покупців - фізичні та юридичні особи. Власником карти, як правило, є банк, що випустив карту на користь юридичної або фізичної особи (банк-емітент).
Фізична особа відкриває особисту банківську картку за рахунок власних коштів і виробляє по карті витрати для власних потреб.
Організації можуть відкрити корпоративну карту для здійснення видатків на потреби організації.
Власниками корпоративної банківської картки є один або кілька співробітників організації. Для обслуговування такої карти організація укладає договір з банком-емітентом, який відкриває для неї один рахунок у банку. [9] Кількість власників карт не обмежується і регулюється за погодженням між керівництвом організації і обслуговуючим банком.
Корпоративні картки використовуються для розрахунків за придбані товари, роботи, послуги, з витрат на відрядження всередині країни чи за кордоном. При цьому для організації, що приймає карту для розрахунків, немає різниці в тому, яку карту йому надали: особисту або корпоративну. Порядки розрахунків і відображення їх в обліку не відрізняються.
Організація, щоб стати власником банківської карти, повинна представити заяву на її придбання відповідно до умов використання, які обумовлюються банком. У ньому зазвичай вказують тип карти, вид валюти, що вноситься на спеціальний картковий рахунок; бажаний порядок отримання виписок з рахунку, а ім'я і паспортні дані майбутнього користувача картою. Всі умови користування карткою обумовлюються потім у договорі між банком і власником картки.
Для здійснення розрахунків за операціями з використанням картки банк відкриває так званий спеціальний картковий рахунок (СКС), при цьому сума коштів, яка повинна зберігатися на даному рахунку, обумовлюється в договорі. За рахунок вказаних коштів будуть здійснюватися розрахунки за картками.
Для перерахування коштів з розрахункового рахунку на спеціальний рахунок в банк-емітент організація подає в свій обслуговуючий банк платіжне доручення на переказ коштів.
Облік коштів, перерахованих на спеціальний картковий рахунок, слід вести на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", до якого доцільно відкрити субрахунок "Спеціальний картковий рахунок". При цьому аналітичний облік карт слід вести по банкам-емітентам; валют, в яких відкриті карти; видами карток і співробітникам. За дебетом цього субрахунка будуть показані суми, що надійшли на СКС з розрахункового рахунку власника карти, за кредитом - суми, списані в оплату витрат, вироблених по карті, і суми комісії, сплаченої банку-емітенту за обслуговування. Сальдо по субрахунку показує залишок коштів, не використаних по картах на кінець місяця.
Постачальник укладає з банком договір про використання банківських карток як платіжного засобу (договір еквайрингу). До договору додається інструкція про порядок обслуговування власників кредитних карт.
Відповідно до договору банк передає організації бланки сліпів, які є бланками суворої звітності, здійснює розрахунки з банками-емітентами карт. Сліп - бланк спеціальної форми, що включає в себе реквізити власника картки, операції і код авторизації. Отримані сліпи передаються матеріально відповідальним особам (зазвичай касирам) під звіт та враховуються тільки за балансом в умовній оцінці.
Сліп виписують при пред'явленні картки і після її авторизації. Авторизація карт, пред'явлених в оплату товарів - процедура підтвердження можливості проведення операцій по карті. Вона полягає в перевірці наявності забезпечення засобів під карту (по телефону, комп'ютерних мережах і т. п.) і її автентичності.
Сліп виписується організацією-постачальником на основі документів, що підтверджують відвантаження матеріальних цінностей, виконання послуг, робіт. Він заповнюється у трьох примірниках: один - передається покупцеві, другий - банку, а третій - залишається у організації.
Висновок
Незважаючи на збільшення кількості торгових точок, що займаються продажем аналогічних товарів, і пов'язане з цим зменшення товарообігу ТОВ «Адамант» зумів знайти іншу форму отримання прибутку: від здається в оренду площі приміщення магазину. Завдяки цьому прибуток підприємства збільшився в 2003 році в порівнянні з 2002.
Облік грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку ведеться автоматизованим способом, що значно полегшує роботу бухгалтера на даному підприємстві. Використовується програма 1С, яка постійно вдосконалюється регулярно запрошуваним для цієї мети фахівцем.
В якості шляхи вдосконалення обліку грошових коштів в даній організації мною були запропоновані розрахунки за допомогою пластикових карт. Такі розрахунки мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків. Зокрема, зменшується обсяг використовуваної в розрахунках готівки, забезпечуються швидкі та зручні розрахунки для клієнтів банку, послуги або товар можна отримати до отримання грошей постачальником.
Список використаних джерел
1. Астахов В.П. Бухгалтерський облік і валютний контроль в зовнішньоекономічній діяльності. - Ростов н / Д.: Фенікс, 2002. - 541 с.
2. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.
3. Богаченко В.М. Бухгалтерський облік .- Ростов н / Д.: Фенікс, 2004 - 574 с.
4. Булатов М.О. Бухгалтерський облік. - М.: Іспит, 2003. - 254 с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 559 с.
6. Глушков Є.І., Кисельова Т.В. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. Т. 1. - М.: КноРус, 2004. - 1016 с.
7. Гусаковський Є.Г. Нове в роботі з готівковими коштами. / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 21.
8. Ковальова А.М. Фінанси і кредит. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 512 с.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 2004 .- 752 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
11. Луговий О. В. Облік придбання та експлуатації касових апаратів. / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 2.
12. Литнева Н. А. Облік валютних операцій. / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 8.
13. Литнева Н. А. Грошові кошти. / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 24.
14. Новодворський В. Д. Бухгалтерський облік і звітність організації. - М.: Бухгалтерський облік, 2004. - 366 с.
15. Юрчікова Ю.В. Підприємство розраховується готівкою: як не допустити помилку. / / Главбух. - 2003. - № 2.