Обов'язкова аудиторська перевірка може проводитися за дорученням державних органів. Так, орган дізнання і слідчий при наявності санкції прокурора, прокурор, суд і арбітражний суд має право відповідно до процесуальних законодавством дати аудитору чи аудиторській фірмі доручення про проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта за наявності у виробництві зазначених органів порушеної кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи або справи, підвідомчому арбітражному суду. Зміст такого доручення має відповідати обставинам, що послужило підставою для порушення кримінальної справи, прийняття до виробництва цивільної справи,
Підвідомчого арбітражному суду. Термін проведення аудиторської перевірки за таким дорученням визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою) і, як правило, не повинен перевищувати двох місяців.
Державні органи, за дорученням яких проводиться аудиторська перевірка, зобов'язані створити належні умови для її проведення та, при необхідності, забезпечити особисту безпеку аудиторів та членів їх сімей. За згодою аудиторів перевірка може проводитися за документами фінансової звітності, вилученим (затребуваним) у встановленому порядку органів дізнання, прокурором, слідчим, судом та арбітражним судом.
Аудитори і фірми, крім проведення аудиторських перевірок, можуть надавати послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського (фінансової) звітності, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, а також навчати та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності.

Висновок

  Знання законодавства, що регулює цивільно-правовий обіг, вміння застосовувати його на практиці необхідно всім, бо допоможе зрозуміти не тільки сутність ринкових відносин, але і забезпечити правильний вибір позиції у комерційній діяльності. Це не тільки питання цивільно-правового регулювання господарської діяльності, а й податкове і банківське законодавство, основи законодавства з нотаріату, правове регулювання бухгалтерського обліку та аудиту, кримінальна відповідальність у сфері економічної діяльності.
ВИСНОВОК
У ході виконання дипломної роботи в оглядовому розділі розглянуто теоретичні основи обліку та аудиту руху грошових коштів, бухгалтерський облік, облік готівкових коштів у касі, облік грошових коштів на розрахунковому рахунку, особливості обліку на валютному, облік інших грошових коштів, зарубіжна практика обліку, а так само розглянуто аудит обліку касових операцій, аудит розрахункового рахунку, валютного рахунку та інших рахунків у банках.
В аналітичному розділі вивчено облік руху грошових коштів та документообіг на ВАТ «Росмолбіопром». Аналіз «Бухгалтерського балансу» показав, що баланси підприємства за розглянуті звітні періоди 2001 неліквідний. Переглянувши «Звіт про руху грошових коштів» я помітив, що найбільший приплив грошових коштів припадає на виручку від реалізації продукції основного виробництва та отримані кредити. Найбільший відплив грошових коштів, припадає на оплату товарів, виконаних робіт / послуг /, виплату заробітної плати, розрахунки з бюджетом та інші виплати. Дані показники вдалося простежити в динаміці, вартісному вираженні і в питомій вазі. Аналіз показав, що бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється відповідно до діючої нормативної бази РФ і на підставі облікової політики підприємства на 2001-2002 р.р.
Бухгалтерська програма, яка використовується в роботі підприємства «НВІС + +» є однією з першої бухгалтерської програм з впровадження в роботу, старішої в порівнянні з іншими бухгалтерськими програмами, а так само передбачена для роботи на малих підприємствах. Ця програма має деякі недоліки. Для успішного функціонування підприємства запропонована бухгалтерська програма «АУБИ».
На основі обгрунтованого вибору, зручною для обліку та аудиту, як уже сказано, є програма «АУБИ». Вона дає широкі можливості з налаштування системи на вирішення будь-яких галузевих і спеціалізованих завдань, з адаптації специфіки обліку на конкретному підприємстві. Досвід показує, що всю роботу можна перекласти на плечі невтомного комп'ютера, якщо звичайно цим комп'ютером управляє така програма, як «АУБИ».
Знання законодавства, що регулює цивільно-правовий обіг, вміння застосовувати його на практиці необхідно всім, бо допоможе зрозуміти не тільки сутність ринкових відносин, але і забезпечити правильний вибір позиції у комерційній діяльності. Це не тільки питання цивільно-правового регулювання господарської діяльності, а й податкове і банківське законодавство, основи законодавства з нотаріату, правове регулювання бухгалтерського обліку та аудиту, кримінальна відповідальність у сфері економічної діяльності.
Список використаних джерел:
1. Подільський В.І., 2-е видання Москва Юніті 2001.
2. Федеральний закон від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»
3. Постанова Уряду РФ від 06.03.98 № 283 «Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності».
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98).
6. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).
7. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню. З короткими коментарями А.С. Бакаєва. - М.: Видавництво «ІА ІПБ-БІНФА», 2001.
8. Закон про аудиторську діяльність від 07.08.01.
9. Коментар до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку - під редакції А, С, Бакаєва, керівника Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії. - М.: Видавництво «ІА ІПБ-БІНФА», 2001.
10. Програма переддипломної виробничої практики. Для студентів спец. 06.05.-М.: МГАПІ, 2001.
11. Податковий кодекс РФ. Частина 1. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
12. Податковий кодекс РФ. Частина 2. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
13. Коментар до частини другої Податкового кодексу РФ (вступний). М.: Юрайт, 2001.
14. Роз'яснення до частини другу Податкового кодексу РФ. - М.: Юрайт, 2001.
15. Кондраков Н.П. бухгалтерський облік: навчальний посібник. 3-тє вид., Перераб. І доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.
16. Суйц В.П., Ахметбеков О.М., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий. -.: ИНФРА-М, 2001.
17. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палій та ін / За ред. П.С. Безруких - 3-е изд., Перераб. і доп .- М.: Бухгалтерський облік, 1999.
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник / ХТРЕІУ. - М.: ЗАТ «Финстатинформ», 1999.
19. Управлінський облік: Навчальний посібник / За ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕС, 1999.
20. Право: Навчальний посібник / Під. Ред. Н.А. Тепловий, М.В. Малинкович - 3-е изд, Закон і право Москва. 2001
21. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.с. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін; Під ред. П.С. Безруких - 4-е вид., Перероблено і доповнено - М.: Бух. Облік. 2002 рік.
22. Бухгалтерський облік в організації Є.Г. Козлова; Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна 2002 рік.
23. Бухгалтерський облік і аудит кредитів і позик М.: 2000 рік.
24. Бухгалтерський облік і аудит Л.В. Сотникова видавництво «Бухгалтерський облік» 288с. Москва 2001 рік.
25. 4600 бухгалтерських проводок в таблицях переходу до нового плану рахунків В.Я. Кожинов., М.: ІСПИТ 2001 .- 496 с.
26. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2000.
27. Мизиковский Є.А. Бухгалтерський облік М.: Фінанси і статистика, 2000.
28. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік. Посібник для початківців. Видання 3-тє, доповнене і перероблене. - М.: «Іспит» 2001.
29. Миловидов В.Д. «Пайові інвестиційні фонди». М., «Анкіл», 2000.
30. Горбунов А.Р. «Управління фінансовими потоками та організація фінансових служб підприємств, регіональних адміністрацій і банків». Видання друге, доповнене і перероблене - М.: Видавнича фірма «Анкіл». 2000 - 274с.
31. Попов В.М., Кураков Л.П., Паршагін Д.Ю., Самофалов В.І. Сучасна практика та документація. Вітчизняний і зарубіжний досвід. - Вип. 1 / Під. Ред. - М.: Фінанси і статистика, 1997.
32. Скрипкін К.Г. Фінансова інформатика: Навчальний посібник. - М.: Тейс, 2000.
33. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси предпріяій. - М., 1999.
34. Указ президента РФ від 26.07.95 № 765 «Про додаткові заходи щодо підвищення ефективності інвестиційної політики РФ»
35. Указ президента РФ від 31.07.95 № 784 «Про додаткові заходи щодо забезпечення прав акціонерів»
36. Постанова Уряду РФ від 6.05.94 № 482 «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ»
37. Постанова Уряду РФ від. 7.12.94 № 1355 «Про основні критерії діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці» у редакції постанови Уряду РФ від 25.04.95 № 408
38. Постанова Уряду РФ від 5.01.95 № 15 «про терміни проведення заходів з регулювання аудиторської діяльності в РФ в редакції постанови Уряду РФ від 9.09.95 № 910
39. Лист ВАС РФ від 5.04.94 № С5-7/03-196 «Про указ Президента РФ від 22.12.93 № 2263« Про аудиторську діяльність у РФ »
40. Порядок проведення кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудиторської діяльності. Затверджено Мінфіном РФ (протокол № 4 від 5.07.94 в редакції протоколу № 11 от24.11.94)
41. Офіційне повідомлення ЦБ РФ від 20.07.94 «Про створення центральної атестаційно-ліцензійній аудиторської комісії ЦБ РФ»
42. Порядок провидіння кваліфікаційних іспитів на право здійснення аудит банків. Затверджено ЦБ РФ (протокол № 1 від 27.09.94)
43. Наказ ЦБ РФ від 18.11.94 № 02-162 «Про ведення в дію положення про центральні ліцензійної аудиторської комісії Банку Росії»
44. Лист Росстрахнодзора від 20.03.95. № 16-8р/22 «Рекомендації щодо аудиторської перевірки страховиків»
45. Лист ЦБ РФ від 6.05.95 № 15-5-2/195 «Про порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності»
46. Програма проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційних атестата аудитора в області загального аудиту, аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів. Затверджена центральної атестаційно-ліцензійній коммисиям Мінфіну РФ 17.03.95.
47. Загальна теорія бухгалтерського обліку. Канд. Екон. Наук, доц. Б.І. Гаврилова. Москва, 2000 - 224с.
48. Журнал «Глав Бух» 03.2002. Москва.
49. Положення з бухгалтерського обліку «Дохід організації» (ПБУ 9 / 99)
50. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99)
51. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99)
52. Стандарт планування аудиту (протокол № 6 від 25.12.96.
53. Райфа. «Аналіз рішень». М.1999
54. Джозеф Ф. Синки, мл. «Управління фінансами», Москва, 1998.
55. Макнотона Д. ІДР. «Гроші» М.: Фінанси і статистика, 1999.
56. Газета для корпоративних користувачів інформаційної техніки PC WEEK № 4 (322), 2002 р.
57. Газета бухгалтерський облік № 13 2002р. автор статті Верещагін Н.В.
58. Стандарт «Вивчення і роботи внутрішнього аудиту» протокол № 3 від 27.04.99г.
59. Бухгалтерський облік: Підручник / Під. Ред. П.С. Безруких - 3-е изд., Перераб. І доп. - М.: Бух. уч., 1999р.
60. Методичка
61 Кожинов В.Я. Перехід до нового плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємства. 4600 бухгалтерських проводок в таблицях переходу до нового Плану рахунків. - М.: Іспит, 2001. - 496 с.
62 Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. з англ.; Гол. редактор серії проф. Я. В. Соколов .- М.: Фінанси і статистика, 1995.-560 с.: Іл .- (Серія з бухгалтерського обліку та аудиту).
63 Горбунов А.Р. «Управління фінансовими потоками та організація фінансових служб підприємств, регіональних адміністрацій і банків». Видання друге, доповнене і перероблене - М.: Видавнича фірма «Анкіл». 2000-224 з
Шановні члени державної атестаційної комісії!
Вашій увазі надається дипломна робота на тему: «Облік і аудит руху грошових коштів».
Грошові кошти є єдиним видом оборотних коштів, які поділяються на готівкові і безготівкові грошові кошти.
Готівково-грошовий обіг являє собою процес безперервного руху готівкових грошових знаків (банкнот, казначейських квитків, розмінної монети).
Безготівковий платіжний оборот, будучи переважаючим (до 90% всього грошового обороту), здійснюється у вигляді записів за рахунками платників і одержувачів коштів, у банках, або шляхом заліків взаємних вимог.
При написанні роботи використані нормативні документи, законодавчі акти, спеціальна та наукова література, періодичні видання, наукові публікації та матеріали об'єкта переддипломної практики на ВАТ "Росмолбіопром".
У дипломі розглянуті теоретичні питання обліку та аудиту руху грошових коштів.
Грошові кошти конкретних організацій представляють собою сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, у виставлених акредитивах і особливих рахунках, чекових книжках.
При формуванні регістрів аналітичного та синтетичного обліку застосовуються такі бухгалтерські проводки, які представлені на плакаті № 1.
У роботі розглянуті питання проведення аудиту грошових коштів на підприємствах. Перед складанням плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі підприємства.
Аудитор за допомогою спеціально складеного опитувальника, який представлений, на плакаті № 2 визначає стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни.
У другому розділі дипломної роботи вивчено облік руху грошових коштів та їх аудит на ВАТ «Росмолбіопром». Підприємство спеціалізується на випуску бактеріальних заквасок і концентратів, що використовуються в молочній і м'ясної продукції, випуску молочної продукції. Здійснює проведення експериментальних і дослідно виробничих перевірок технології нових видів продукції. Здійснює відпустку комунальних послуг населенню та підприємства міста.
Структура управління ВАТ «Росмолбіопром» представлена ​​На плакаті № 3.
Підприємство має розрахунковий рахунок ФАКБ «Севергазбанке». У безготівковому порядку сплачує платежі за вступники товарно-матеріальних цінностей, податки у бюджетні та позабюджетні фонди, послуги ін організацій. Для складання плану і програми аудиторської перевірки по розрахунковому рахунку аудитор використовував наступний перелік питань які представлені на плакаті № 4.
У програмному розділі дано основні лідери, що задають темп у цьому секторі економіці російського ринку, а саме такі програми як:
ФОЛІО, ІНФО - Бухгалтер, ІНФІН - Бухгалтерія, Супер менеджер, AUBI, Бухгалтерія 1С і т. д. Так само дані основні характеристики бухгалтерських програм (ПЛАКАТ № 5). Програма, обрана ВАТ «Росмолбіопром» називається «НВІС + +». У програмі є недоліки при рознесенні і формуванні документів. Я пропоную для конкретного виду організації більш вдосконалену програму таку програму як АУБИ.
У правовому розділі розглянуто питання цивільно-правового регулювання господарської діяльності, податкове і банківське законодавство, основи законодавства з нотаріату, правове регулювання бухгалтерського обліку та аудиту, кримінальна відповідальність у сфері економічної діяльності.
В організаціях за умови забезпеченості повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються вигляді машинограми «Вкладний лист касової книги» і одночасно машинограми «Звіт касира». Обидві мають бути складені до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги. Для обліку наявності і руху грошових коштів організації використовується активний рахунок 50 «Каса». Сальдо рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей організації на початок і кінець місяця, оборот за дебетом суми, що надійшли готівкою в касу, а по кредиту суми, видані готівкою. Касові операції, записані по кредиту рахунку 50, відображаються у журналі-ордері № 1.Обороти за дебетом цього рахунку записуються у різних журналах ордерах і, крім того, контролюються декларації № 1 (див. далі).
У касі організації можуть зберігатися не тільки готівкові грошові кошти, а й цінні папери, грошові документи, які є бланками суворої звітності. До грошових документів належать путівки в будинки відпочинку і санаторії, придбані за рахунок коштів фонду спеціального призначення, поштові марки, марки держмита, єдині і проїзні квитки (трамвайні, тролейбусні, автобусні).
Бланки суворої звітності (трудові книжки та вкладні листи до них, квитанції подорожніх листів автотранспорту тощо) обліковуються на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності».
Розглянемо кореспонденції рахунків по рахунку 50 «Каса».

Рахунок 50 «Каса»

З кредиту рахунків	Дебет	Кредит	У дебет рахунків
	З залишку готівкових грошових коштів
51	Надходження готівки з розрахункового рахунку організації	Видача готівкою зарплата, премії	70
66,67	Отримуємо позику від фізичної особи	Те ж, посібники, а також видача дотацій і одноразових допомог і т.д.	69
71	Здано залишок авансу не використаних коштів підзвітним особам	Погашено позики готівкою	66,67
73	Погашення готівкою заборгованості по нестачах, розтрат, розкрадань та іншими платежами, внесок готівкою і погашення заборгованості співробітників за товари, продані в кредит, і т.п.	Видано готівкою за виконавчими листами та депонованої, заробітної плати	76
90,91	Оплата готівкою реалізованої продукції, наданих послуг, матеріальних цінностей, основних засобів	Видано під звіт на господарські потреби і витрати на відрядження	71
76	Погашення дебіторської заборгованості Виникнення кредиторської заборгованості	Видача матеріальної допомоги, допомоги на харчування та ін	84
75	Внесок засновників	Сума нестач, виявлені під час інвентаризації каси	94

1.2. 2 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
  Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій.
З введенням Податкового Кодексу РФ порядок повідомлення організаціями, юридичними та фізичними особами підприємцями без утворення юридичної особи про відкриття / закриття банківських рахунків змінився, а саме: Згідно ст.23 п.2 НК РФ платники податків зобов'язані повідомляти в податкові органи про відкриття / закриття банківських рахунків в 10-ти денний термін.
За несвоєчасне, а також, за не повідомлення в належний термін про відкриття / закриття банківських рахунків на підприємстві підприємців-фізосіб, без утворення юридичної особи відповідно до п.1 ст.118 НК РФ накладається штраф у розмірі 5000 рублів.
Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:
Ø Заява на відкриття рахунку встановленого зразка;
Ø Нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
Ø Довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
Ø Копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду РФ та до Фонду медичного страхування;
Ø Картку із зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою, завірену нотаріально.
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списання з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних доручень) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Виняток становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, народного суду, податкових чи фінансових органів.
У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним документами.
У безакцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.
При недостатності коштів на рахунку їх списання здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ (ст. 855).
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходження документів.
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10-ти днів з моменту отримання виписки.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахунковому рахунку, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». У Дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит-зменшення грошових коштів.
Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.
Прийом і видача грошей з розрахункового рахунку або безготівкові розрахунки проводяться банком на підставі документів, затверджених ЦБ РФ. Найбільш поширеними з них є: оголошення на внесок готівкою, грошовий чек, платіжне доручення.
Безготівкові розрахунки проводяться при дотриманні наступних умов:
Кошти з рахунків підприємств списуються за розпорядженням власника рахунків;
Без розпорядження клієнта списання грошових коштів, що знаходяться на рахунку, допускається за рішенням суду, а також у випадках, встановлених законом або передбачених договором між банком і клієнтом.
Основні форми безготівкових розрахунків:
Ø Платіжними дорученнями;
Ø Платіжними вимогами-дорученнями;
Ø акредитивами;
Ø Чеками;
В інших формах.
Розрахункові документи повинні відповідати вимогам встановлених стандартів і містити всі необхідні реквізити.
Прийом документів від підприємств проводиться банком протягом дня в залежності від часу роботи банку з клієнтами. При цьому документи, прийняті банком від підприємств в операційний час, проводяться ним по балансу в цей же день.
Платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення виписуються, як правило, з використанням технічних засобів в один прийом під копірку або шляхом розмноження оригіналів у кількості примірників, необхідній для всіх що беруть участь у розрахунках сторін.
Списання коштів з рахунку платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа (документа переданого по факсу), якщо інше не обумовлено вказівками Центрального банку Росії.
За допомогою даних проводок можна розглянути облік операцій по розрахунковому рахунку (а також валютного та спеціальному рахунках)
1) Видані короткострокові і довгострокові позики, внесені внески в статутний капітал інших організацій (документ виписки з розрахункового рахунку)
Д 58. До 51,52
2) Зараховано повернуті короткострокові і довгострокові позики, внески до статутного капіталу інших підприємств (документи ті ж)
Д 51,52. До 58
3) Перераховано валюта для обов'язкового продажу на внутрішньому ринку
(Документи доручення)
Д 57. До 52 транз.
4) Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від продажу валюти за узгодженим з банком курсом (виписка з розрахункового рахунку)
Д 51. До 76
5) Оплачено банку комісійні за продаж валюти (виписка з розрахункового рахунку)
Д 76. До 51
6) Перераховані кошти на купівлю валюти за курсом, визначеним за домовленістю з банком, та комісійні банку
Д 76. До 51
7) Отримано за продані акції підприємства (емісія) (виписка з рас парного рахунку)
Д 51, До 91
7) Отримано за продані цінні папери (документи ті ж)
Д 51,52 До 76
9) Викуплені власні акції підприємством (виписка з розрахункового валютного рахунків, прибутковий ордер)
Д 91 К 51,52
10) Придбано цінні папери
Д 91 К 51,52
11) Видано в касу підприємства, виписка з розрахункового, валютного рахунку, чек
Д 50. До 51,52
12) Отримано з каси підприємства (виписка з розрахункового, валютного рахунку, повідомлення на внесок готівкою)
Д 51,52. До 50
13) Зарахована виручка від продажу продукції, товарів, від виконання робіт, послуг виписки з розрахункового та валютного рахунку
Д 51,52. До 62
14) Перераховано за отримані товари, виконані роботи, надані послуги (документи ті ж)
Д 60, 76. До 51,52,55
16) Отримано аванс від покупців (замовників) (документи ті ж)
Д 51,52. До 62
17) Видано аванс постачальникам і підрядникам (документи теже)
Д 60. До 51,52
18) Перераховано податки, збори, відрахування в бюджет і позабюджетні фонди (виписка з розрахункового рахунку)
Д 68, К 51
19) Перераховано відрахування до фондів соціального страхування і забезпечення (документи ті ж)
Д 69. До 51
20) Перераховано за товари, продані в кредит
Д 73,76. До 51
21) Повернуто акредитиви, депоновані кошти виписка з розрахункового, валютного рахунку
Д 51,52. До 55
22) Отримані штрафи, пені, неустойки за порушення договірної дисципліни (документи ті ж)
Д 51,52. До 76,91
23) Сплачено штрафи, пені, неустойки за порушення договірної дисципліни (документи ті ж)
Д 76,91. До 51,52
24) Сплачено пені, штрафи податкової інспекції, пенсійного фонду і
т.п. (Виписка з розрахункового, валютного рахунків)
Д 91. До 51,52
25) Отримано довгострокові і короткострокові позики, кредити банку
26) документи ті ж
Д 51,52. До 66,67
27) Повернуто довгострокові і короткострокові позики, кредити банку (документи ті ж)
Д 66,67. До 51,52 і т.д.
1.2.3. Особливості обліку грошових коштів на валютних рахунках
Основні принципи здійснення валютних операцій, повноваження і функції органів валютного регулювання та контролю визначені в Законі Російської Федерації "Про валютне регулювання і контроль" від 09.10.1992г. № 3615-1 (зі змінами та доповненнями). У законі визначено поняття "валюта" і "валютні цінності", "валютні операції" та їх види, "уповноважені банків" і "суб'єкти", які здійснюють валютні операції ("резиденти" та "нерезиденти").
Валютні операції, пов'язані з рухом капіталу, здійснюються в порядку, встановленому Листом Держбанку СРСР № 325 з ізм. Від 02.09.94г. Основні положення про регулювання валютних операцій на території РФ.
Операції в іноземній валюті поділяють на поточні та операції, пов'язані з рухом капіталу.
До поточних валютних операцій відносять:
Перекази в Росію і з неї для здійснення розрахунків з експорту і їм
порту товарів;
отримання і надання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів; перекази в Російську Федерацію і з неї доходів за вкладами, інвестиціям, кредитах та інших операціях, пов'язаних з рухом капіталу; перекази не торгового характеру у Росію і з неї.
Валютними операціями, пов'язаними з рухом капіталу, є:
Прямі інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал організацій;
Портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів;
Надання і отримання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів;
Надання та отримання відстрочення платежу на термін не більше 180 днів з експорту та імпорту товарів.
Поточні валютні операції здійснюються резидентами без обмежень.
Нерезиденти відкривають рублеві рахунки для обслуговування експортно-імпортних операцій для утримання в Росії їх представництв, а також для інвестиційної діяльності.
Про всі здійснені операції банк повідомляє організації у виписці в двох валютах: в іноземній і в рублевому еквіваленті. Рублевий еквівалент-це перерахована в рублі сума іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ на день здійснення операції.
Відкриття валютних рахунків:

Характеристики клієнтів	Резиденти	Не резиденти
1. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання	в РФ	За межами РФ
2.Юридична особи: створені відповідно до законодавства мають, місцезнаходження	М в РФ	Іноземних держав За межами РФ
3.Предпріятія та організації, які не є юридичними особами: створені у відповідність до законодавства мають місцезнаходження	М в РФ	Іноземних держав За межами РФ
4.Діпломатіческіе та інші офіційні представництва: країни Мають місцезнаходження	М За межами РФ	Іноземних держав, міжнародні організації, їх філії представництва У РФ
5. Філії та представництва підприємств, зазначених у пп.2 і 3, що мають місцезнаходження	За межами РФ	У РФ

Порядок відкриття валютного рахунку в банку аналогічний порядку відкриття розрахункового рахунку.
Валютні рахунки, кількість яких в даний час не обмежується, відкриваються в банках, що мають ліцензію Центрального Банку Росії.
Нормативне регулювання валютних операцій. Щодо своїх бухгалтерського обліку. Здійснюється Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 27 липня 1998 р. № 34-Н, а також Положенням про бухгалтерський облік "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражається в іноземній валюті" Наказ Мін. Фін. РФ від 10.01.2000г. № 2Н.
Російські організації (резиденти), а також юридичні особи з іноземними інвестиціями (як резиденти, так і нерезиденти), які здійснюють діяльність на території Росії, бухгалтерський облік всіх валютних операцій незалежно від використовуваних валют ведуть в рублях.
За експортно-імпортними операціями найбільш часто застосовуються такі форми розрахунків: банківський переказ; розрахунки за відкритим рахунком; розрахунки акредитивами;
Розрахунки по інкасо.
Всі підприємства, включаючи підприємства за участю іноземних інвестицій, зобов'язані 50% своєї валютної виручки продати на внутрішньому валютному ринку через уповноважені банки за ринковим курсом рубля. Порядок продажу валюти встановлюється Центральним банком Російської Федерації. Валюта повинна бути продана не пізніше ніж через 7 днів після надходження валютної виручки.
Порядок здійснення платежів в іноземній валюті між резидентами Російської Федерації встановлюється Банком Росії.
Облік валютних коштів, що знаходяться в банках, ведуть на активному рахунку 52 «Валютний рахунок», до якого відкривають субрахунки: 1 «Валютні рахунки всередині країни», 2 «Валютні рахунки за кордоном», 3 «Транзитні валютні рахунки»,
2 «Спеціальний транзитний валютний рахунок» і ін
Рахунок 52-3 відкривають для зарахування експортної виручки в повному обсязі, що надходить від юридичних і фізичних осіб нерезидентів.
За обов'язковий продаж організація сплачує банку комісію, включаючи також винагороду міжбанківської валютної біржі.
Рух коштів на транзитному валютному рахунку оформляють такими бухгалтерськими записами:

№ п / п	Зміст госп. Операцій	Корреспонд.счета
		Дебет Кредит
1.	При обліку реалізації товарів	Д 52-3 До 62
2.	Перерахування обязат. частини валюти для продажу.	Д 91 К52-3
3.	Сума в руб. зарахована після продажу валюти.	Д 51 К 91
4.	Комісія банку.	Д 91 К52-1
5.	Купівля валюти.	Д 52 К 76
6.	Покладе. курсова різниця за транзит. Рахунку	Д 52-3 До 91
7.	Зачіслен.на текущ.вал.счет, що залишилася після прод.	Д 52-1 К52-3
8.	Негативні курсові різниці.	Д 91 К52-3

На поточному валютному рахунку відображаються операції, пов'язані з перерахуваннями у валюті.
Операції по руху коштів на субрахунку 52-1 «Валютні рахунки всередині країни» оформляються наступними записами:

№ п / п	Зміст госп. Операцій	Корреспонд.счета
		Дебет Кредит
1.	Надходження валют. кредиту від Російських банків.	Д 52-1 К66, 67
2.	Полож.курсовие різниці за валют. рахунку.	Д 52-1 К91
3.	Погаш.задол.іностранним постав. за сировину та матер.	Д 60 К52-1
4.	Перерахування авансів іноземним постачальникам.	Д 60 К52-1
5.	Перерахування заборгова. Бюджету у валюті	Д 68 К 52-1
6.	Поступ.часті виручки після обяз.продажі виручки.	Д 52-1 До 52-3
7.	Оплата послуг банку.	Д 91 К52-1
8.	Перечіс.діведентов засновників-нерезидентам.	Д 75-2 К52-1
9.	Погашення кредитів банку і позик	Д 66,67 К52-1

Відповідно до валютного законодавства організації мають право через уповноважені банки купувати і продавати іноземну валюту. Існують курси купівлі та курси продажу валюти. Різниця між ними становить прибуток банку.
Організація має право купувати іноземну валюту на внутрішньому ринку Росії. Покупку її оформляють через рахунок 57 "Переклади в шляху".
Різниця між курсом покупки і курсом ЦБ РФ списується у разі перевищення курсу покупки над курсом банку в дебет рахунку 91. Якщо ж курс банку виявився вище курсу купівлі, то різницю слід віднести на кредит рахунку 91.
Для обліку операцій в іноземній валюті в організаціях створюється спеціальна каса. З касиром по валюті укладають договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Касам встановлюються ліміти в іноземній валюті. Вони повинні бути забезпечені всіма інструкціями, контрольними та довідковими матеріалами (довідниками по іноземній валюті, зразками дорожніх чеків і єврочеків і т.п.). Касири зобов'язані суворо дотримуватися правил здійснення операцій з прийому та видачі валюти з каси.
У касу приймається готівкова іноземна валюта, що не викликає сумнівів в її автентичності платоспроможності.
1.2.4 Облік інших грошових коштів
Крім рахунків 50 і 51 Планом рахунків передбачено використання рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках».
На рахунку 55 обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
До рахунку 55 можуть бути відкриті субрахунки:
1. «Акредитиви»,
2. «Чекові книжки»
3. «Особливі рахунки» та ін
Порядок здійснення розрахунків при акредитивній формі розрахунків регулюється Центральним банком РФ.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредиту рахунків 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 90 «Короткострокові кредити банків" і інших рахунків.
У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків.
Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51,52,90 або інших рахунків.
Аналітичний облік за субрахунком 55-1 ведуть по кожному виставленому акредитиву.
На субрахунку 55-2 «Чекові книжки» враховують рух коштів, що у чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється банком.
Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51,52,902 та інших подібних рахунків. При використанні чекових книжок відповідні суми списують з рахунку 55 у дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або інших подібних рахунків (згідно випискам банку). Суми за чеками виданими, але не сплаченим банком залишаються на рахунку 55-2.
Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51,52,90 або інших рахунків.
Аналітичний облік за субрахунком 55-2 ведуть з кожної отриманої чековою книжкою.
На окремих субрахунках рахунку 55 враховують рух відокремлено які у банку коштів цільового фінансування (надходжень): коштів, що надійшли на утримання спеціальних установ від батьків та інших джерел; коштів на фінансування капітальних вкладень; субсидії урядових органів і т.д.
У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, які вводяться в дію з 1 січня 2001 р., рахунок 56 "Грошові документи» виключено. зважаючи однорідності грошових документів (марки держмита, поштові марки, оплачені авіаквитки) грошових коштів аналогічний і їх облік у складі грошових коштів у касі організації.
Рахунок 57 «Переклади їсти дорогою» призначений для обліку грошових коштів (переказів) у вітчизняній та іноземній валютах в дорозі, тобто внесених в каси банків, ощадбанків або каси поштових відділень для зарахування на рахунки організації, але ще не зарахованих за призначенням.
Підставою для прийняття на облік за рахунком 57 сум є квитанції установ банку, ощадної каси і поштових відділень, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторами банку та ін
Рух грошових коштів (переказів) в іноземних валютах враховують на рахунку 57 відокремлено.
1.3. Аудит обліку касових операцій
Законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки
Основні законодавчі та нормативні документи:
1. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.95).
2. Порядок ведення касових операцій у РФ (лист Центрального банку Росії № 40 від 22.09.93).
3. Закон РФ № 5215-1 від 18.06.93 «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням».
4. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами (Постанова Уряду РФ № 626 від 30.06.93 та № 1258 від 17.11.94).
Питання для складання плану і програми перевірки
Складання плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю, за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі підприємства.
Аудитор за допомогою спеціально складеного опитувальника визначає стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни, виявляє найбільш вразливі з точки зору зловживань місця, планує складу основних контрольних процедур, визначає специфічні риси ведення обліку на підприємстві, опис яких відсутня в наявному у нього наборі стандартних процедур.
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів, в касі підприємства для аудитора є: відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових ревізій каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі;
• відсутність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
• наявність ознак формального проведення ревізій каси:
• надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;
• відсутність в штаті касира та покладання цих функцій на рахункового працівника без письмового розпорядження керівника підприємства;
• відсутність договорів з касиром про повну матеріальну відповідальність;
• відсутність у касира навичок підготовки до ревізії каси, які свідчать про те, що така процедура є для нього звичайною.
За результатами опитування аудитора складається певне враження про стан касової дисципліни на підприємстві.
Поданий запитальник дозволяє аудитору зробити ряд »проміжних висновків, сукупність яких дає право зробити основний висновок про те, що касова дисципліна у клієнта не дотримується, а порядок ведення касових операцій порушується.

Подібний висновок може стати підставою для таких дій:

(Табл.1.1) Питання для перевірки касових операцій

№	Питання	Варіант відповіді	Документ, який треба запросити	Призначувана аудиторська процедура
1	2	3	4	5

1	Кому було надано право підпису прихід. І витрата. Касових ордерів в якості гол. бухгалтера	Тільки головному бухгалтеру	Зразок підпису гол. бухгалтера	«Касса1.2.1а» «Каса 1.2.1б»
2	Чи є письмові розпорядження підприємства про призначення уповноваженої особи ставити підписи на парафію. І витрата. Касових ордерах у якості гол. бухгалтера	Уповноваженій особі Так Ні	Письмові розпорядження керівника. Терміни дії повноважень Зразки підписів уповноважених осіб.	«Каса 1.2.1в»
3	Кому надано право підпису витрата. Касових документів як керівника підприємства	Тільки керівнику підприємства	Зразок підпису керівника	«Каса 1.2.2.а» «Каса 1.2.2б» «Каса 1.2.2в»

4	Чи ведеться на підприємствах журнал реєстрації прихід. і витрати. Касових ордерів	Ні Так	Журнал реєстрації прихід. і витрати. Касових ордерів	«Каса 2.2.3» «Каса 3.3.1»
5	В якому розмірі банком встановлено ліміт грошей в касі		Ліміт залишку грошей у касі підприємства, встановлений банком	«Каса 5.1.2."
6	Чи встановлені керівником підприємства терміни раптової ревізії каси наказом по підприємству	Ні Так	Наказ про встановлення строків раптової ревізії каси
7	Змінювалися касири на підприємстві в періоді, що перевіряється	Ні Так
8	Чи була проведена ревізія при зміні касирів	Ні Так	Акт ревізії каси
9	Чи дотримувалися встановлені терміни раптових ревізій каси	Ні Так	Акти раптових ревізій каси
10	Укладено договір з касиром про повну матеріальну відповідальність	Ні Так	Договори з касиром про повну матеріальну відповідальність	«Каса 3.1.3»
11	Виробляє підприємство реалізацію готової продукції, товарів, послуг населенню за Готівкові	Ні Так
12	Чи ведеться на підприємстві касова книга	Ні Так	Касова книга	«Каса 3.2.1» «Каса 3.2.2»
13	Чи ведеться журнал виданих довіреностей	Ні Так	Журнал обліку виданих довіреностей	«Каса 2.3.1»
14	Чи ведеться журнал реєстрації платіжних відомостей	Ні Так	Журнал реєстрації платіжних відомостей	«Каса 3.4.1»
15	Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству	Ні Так	Список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби

• якщо за результатами опитування працівників підприємства, що перевіряється і даними експрес-аналізу звітності касові операції становлять невелику питому вагу в загальному числі господарських операцій, то аудитор може планувати перевірку касових операцій у звичайному порядку для оцінки матеріальності статті «Каса» у звітності підприємства;
• якщо питома вага касових операцій великий, наприклад, реалізація продукції підприємства ведеться через касу, то це може послужити підставою аудитору для відмови від висловлення своєї думки про достовірність звітності підприємства.
У загальному випадку за результатами опитування аудитора виявляється сформованим план проведення перевірки касових операцій та намічено складу процедур.
Перелік аудиторських процедур
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур.
Всі процедури побудовані за єдиною схемою:
Ø найменування, мета процедури;
Ø кошти, необхідні для її виконання;
Ø техніка виконання процедури; оформлення результатів.
Можливий набір аудиторських процедур:
• Для виявлення прямого розкрадання грошових коштів, не замаскованого ніякими діями, застосовується процес Каса 1.1.1 »інвентаризації касової готівки.
• Для виявлення розкрадання грошових коштів, замаскованого розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших працівників підприємства, застосовні процедури:
«Каса 1.2.1» - перевірки наявності на прибуткових і видаткових касових ордерах підпису головного бухгалтера або уповноваженої особи;