Податкові перевірки освітньої установи

Зміст

1. Додаткові освітні послуги

2. Податкові перевірки освітньої установи

3. Податок на доходи фізичних осіб

Список використаної літератури

1. Додаткові освітні послуги

Протягом ряду років не припиняються суперечки між платниками податків та податковими органами, пов'язані з поняттям підприємницької діяльності у сфері освіти. Велика кількість суперечливих листів і роз'яснень державних органів, прийняття абсолютно протилежних рішень арбітражними судами в різних регіонах країни жодним чином не сприяють внесенню ясності і визначеності у вирішення питання: "Яка діяльність яких саме освітніх організацій і за яких умов є підприємницькою?" З відповіді на поставлене питання випливають серйозні правові наслідки, одним із яких є реалізація додаткових освітніх послуг. Розберемося докладніше з даним явищем.

У цілому можна розділити реалізацію додаткових платних освітніх послуг за суб'єктами надання - відповідно державними і муніципальними, а також недержавними освітніми установами.

У державних і муніципальних освітніх установах освітні послуги поділяються на основні (в рамках основних освітніх програм і державних освітніх стандартів, що фінансуються за рахунок коштів відповідного бюджету) та додаткові (за рамками відповідних освітніх програм і державних освітніх стандартів, здійснювані з залученням позабюджетних коштів).

Основні освітні послуги, що надаються за рахунок коштів бюджетного фінансування, підприємницькою діяльністю не є. Додаткові освітні послуги, надані за рахунок позабюджетних надходжень від осіб, не пов'язаних безпосередньо із споживачами освітніх послуг (від спонсорів, дарувальників, благодійників т. п.), також не є підприємницькою діяльністю, оскільки немає зустрічної реалізації на адресу оплачує ці послуги особи (послуги не можна визнати платними, що надаються на оплатній основі). Кошти, отримані від спонсорів, дарувальників, благодійників на надання додаткових освітніх послуг стороннім споживачам, розглядаються як цільові надходження.

Примірний перелік платних додаткових послуг державних і муніципальних установ та необхідні умови введення такої діяльності наведено у листі Міністерства освіти РФ від 21.07.1995 р. № 52-М "Про організацію платних додаткових освітніх послуг". До платних додаткових освітніх послуг належать: ¹

• поглиблене вивчення предметів (вивчення спеціальних дисциплін понад годин програми даної дисципліни, передбаченої навчальним планом);

• репетиторство з учнями з іншої освітньої установи (при бажанні з боку споживачів освітніх послуг можливо репетиторство і з учнями даного освітнього закладу);

• різноманітні курси: по підготовці до вступу до навчального закладу, з вивчення іноземних мов, підвищення кваліфікації, з перепідготовки кадрів з освоєнням нових спеціальностей (в т. ч. водіння автомобіля, машинопис, стенографія);

• різні гуртки: з навчання грі на музичних інструментах, фотографуванню, кіно-, відео-, радіоаматорському справі, крою та шиття, в'язання, домоводства, танців і т. д.;

• створення різних студій, груп, шкіл, факультетів з навчання та залученню учнів до знання світової культури, живопису, графіки, скульптури, народних промислів і т. д.;

• створення різних навчальних груп і методів спеціального навчання дітей з відхиленнями у розвитку;

• створення груп з адаптації дітей до умов шкільного життя (підготовка до школи);

• створення різних секцій, груп по зміцненню здоров'я (гімнастика, аеробіка, ритміка, катання на ковзанах, лижах, різні ігри, Загальнофізична підготовка і т. д.).

Наведений перелік не є вичерпним, він може бути розширений як шляхом конкретизації кожної позиції, пойменованої у переліку, так і шляхом додавання до нього інших видів платних додаткових освітніх послуг, на які є попит і які не фінансуються за рахунок коштів бюджету. На практиці широке поширення одержав такий вид послуг, як "особливі умови навчання" (організація платних класів, дроблення на групи меншої наповнюваності з комфортними умовами навчання та утримання учнів / вихованців, індивідуальне навчання вдома дітей з ослабленим станом здоров'я, послуги логопеда і психолога понад профінансованих з бюджету, проведення екзаменів у системі екстернату і т. д.).

Платні додаткові освітні послуги, що надаються державними та муніципальними освітніми установами за рахунок коштів, одержуваних безпосередньо від споживачів даних послуг (учнів, їх батьків або представників), не відносяться до підприємницької діяльності відповідно до п. 2 ст. 45 Закону Російської Федерації "Про освіту", оскільки відсутня ознака повної самостійності здійснення діяльності, передбачений ст. 2 ДК РФ (умови ведення цієї діяльності і напрямок витрат коштів суворо регламентовані нормами Закону Російської Федерації "Про освіту" та прийнятими на його розвиток актами Міністерства освіти РФ, інших органів управління освітою). За вказаних обставин отримані кошти від споживачів платних додаткових освітніх послуг, можливо, розглядати в якості цільових надходжень, а не як доходи від підприємницької діяльності.

У законодавчих та нормативних актах освітні послуги недержавних освітніх установ не поділяються на основні та додаткові, оскільки вся освітня діяльність таких установ, як правило, ведеться на платній основі. Проте найбільш просунуті в організаційному плані недержавні освітні установи віддають перевагу в установчих документах, інших внутрішніх локальних актах, договорах із споживачами розділяти послуги, що надаються на дві групи:

1. основні освітні послуги, що надаються в рамках реалізації основних освітніх програм та (або) забезпечення утримання і виховання учнів / вихованців під час перебування в освітній установі відповідно до державних стандартів (за профілем установи);

2. додаткові освітні послуги, що надаються окремим споживачам за їх бажанням у необхідних обсягах понад основних послуг за окрему плату або у складі комплексу реалізованих освітніх послуг. Цей поділ дуже розумно з фінансової точки зору, оскільки дозволяє передбачити стандартну плату за навчання фіксованого розміру і додаткову плату, варійовану за розміром у відношенні конкретних споживачів.

Освітня діяльність недержавного освітнього закладу, що здійснюється за рахунок фінансування засновників та інших надходжень від осіб, не пов'язаних безпосередньо із споживачами освітніх послуг (спонсори, дарувальники, благодійники і т. д.), не є підприємницькою з тих самих підстав, що й у державних освітніх установах. Вищевказані надходження з цільовим направленням витрачання коштів (включаючи фінансування з бюджету недержавних освітніх установ, що мають державну акредитацію) слід враховувати по кредиту рах. 96 "Цільові фінансування й надходження".

Що стосується платного освітньої діяльності такої установи (реалізації платних освітніх послуг на адресу споживачів, пов'язаних з установою договірними відносинами і оплачують ці послуги), то відповідно до п. 2 ст. 46 Закону Російської Федерації "Про освіту" така платна діяльність не розглядається як підприємницька, якщо отримуваний від неї дохід повністю йде на відшкодування витрат на забезпечення освітнього процесу, його розвиток та вдосконалення в цьому освітньому закладі. Крім того, відповідно до п. 3 ст. 47 Закону Російської Федерації "Про освіту" діяльність з реалізації передбачених статутом освітньої установи продукції, робіт, послуг (у тому числі освітніх) відноситься до підприємницької лише в частині нереінвестіруемого доходу. ²

Таким чином, якщо доходи від платної освітньої діяльності, відображені по кредиту рах. 46, склали за звітний період (місяць, квартал, півріччя, 9 місяців, рік) 100 одиниць, а витрати на забезпечення та розвиток освітнього процесу, враховані за дебетом рахунків 20, 88, в сукупності - 90 одиниць, то така діяльність на 90% не буде ставитися до підприємницької, але на 10% - буде. Наслідком такого розвитку подій буде потрапляння недержавного освітнього закладу в число платників відповідних податків.

Для всіх інших організацій (крім освітніх установ) платні освітні послуги за будь-яких обставин будуть розглядатися як підприємницька діяльність.

Некомерційні освітні організації на відміну від комерційних організацій мають можливість отримання від спонсорів, дарувальників благодійників, засновників або членів цих організацій цільових коштів, у тому числі на ведення освітньої діяльності та надання послуг стороннім споживачам, які не розглядаються як доходи від підприємницької діяльності. Обов'язкова умова - відсутність зустрічного надання освітніх послуг особам, що перерахував ці кошти. На практиці реалізацію платних освітніх послуг некомерційні організації іноді маскують під членські внески від осіб, що фактично є споживачами цих послуг, однак при податковій перевірці подібні обставини завжди виявляються.

2. Податкові перевірки освітньої установи

Ключовим моментом у питаннях оподаткування освітніх установ стало прийняття змін в Податковому кодексі РФ в 2007 році. Тому проблеми, пов'язані з податковою стороною діяльності розглянутих суб'єктів економічних відносин, ми буде вивчати саме в ключі зазначених змін.

Зміни в Податковому кодексі РФ (далі - НК РФ), що набрали чинності з 1 січня 2007 р., торкнулися діяльності всіх освітніх установ незалежно від того, заробляють вони позабюджетні кошти або мають у своєму розпорядженні виключно бюджетними коштами. Суперечності податкового законодавства РФ породжують різні тлумачення одних і тих самих положень платниками податків - освітніми установами та податковими органами.

Дуже істотні зміни з 1 січня 2007 р. відбулися у порядку проведення податкових перевірок (виїзних і камеральних), їх документального оформлення, а також виконання рішень податкових органів та оскарження таких рішень.

У новій редакції ст. 87 «Податкові перевірки» їх мета визначена наступним чином: контроль дотримання платником податку, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори. Формулювання не конкретна, але на практиці це означає, що податкові органи при перевірках не можуть виходити за рамки податкових відносин.

Стаття 88 «Камеральна податкова перевірка» також викладено в новій редакції.

Інспекції зобов'язані повідомити освітнього закладу про виявлені в ході камеральної перевірки помилках. Інспектори повинні запропонувати освітнього закладу протягом п'яти робочих днів подати пояснення або внести виправлення (пп. 4, 5 ст. 88 НК РФ). Податкова інспекція повинна складати акт камеральної перевірки, якщо за її підсумками виявлені порушення.

Таким чином, установи освіти отримали можливість висловлювати та аргументувати незгоду з висновками податківців з камеральної перевірки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Відповідно до пп. 7, 8 ст. 88 НК РФ податковим інспекторам заборонено вимагати додаткові документи під час перевірки (за винятком тих випадків, коли навчальний заклад має відрахування по ПДВ).

Пунктом 8 ст. 89 НК РФ вирішено питання про порядок визначення тривалості виїзної перевірки (початок: дата винесення рішення про призначення виїзної податкової перевірки; закінчення: дата складання довідки про проведену перевірку). Податкові органи не можуть більше наполягати на тому, що термін перевірки повинен обчислюватися з моменту фактичного початку роботи.

Протягом одного календарного року інспекція не може проводити більше двох виїзних перевірок однієї установи незалежно від перевіряється податку та періоду.

Схоже правило містилося і раніше, але тепер немає застереження, що правило поширюється на перевірки за одним і тим же податків. Тому податківці більше не зможуть користуватися цим і проводити більше двох перевірок на рік за різними податками. Винятки - лише за рішенням керівника ФНС Росії (п. 5 ст. 89 НК РФ).

З'явилося нове підстава для призначення повторної виїзної перевірки - уточнена декларація, за якою сума податку менше спочатку заявленої (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Податковим інспекціям дано право вилучати будь-які документи, а не тільки ті, які свідчать про податкові правопорушення (подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ). Освітній заклад не можна оштрафувати за порушення, виявлені повторну податкову перевіркою (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ.) Ця позиція викладена в листі Мінфіну Росії від 07.11.06 № 030207/1308 «Про порядок застосування податкових санкцій до платників податків при проведенні повторної виїзний податкової перевірки після 01.01.2007 ».

Керівникам освітнього закладу варто звернути увагу на окремі норми ст. 93 НК РФ, де податковим органам прямо заборонено вимагати нотаріального посвідчення подаються ним копій документів. Податкові органи мають право тільки на місці (в установі) ознайомитися з оригіналами документів.

Що стосується оформлення результатів податкової перевірки освітньої установи, відзнакою норм нової редакції від колишньої є обов'язок податкових органів складати акт і за результатами камеральної (а не тільки виїзної) податкової перевірки. При цьому уточнено, що акт складається тільки у випадку, якщо в ході перевірки були виявлені порушення податкового законодавства. Строк складання акта - десять днів (для порівняння: за результатами виїзної податкової перевірки на складання акта відведено два місяці). У п. 3 ст. 100 НК РФ встановлено перелік інформації, яка повинна бути обов'язково вказана в акті перевірки.

Раніше аналогічна норма містилася в п. 2 ст. 100 НК РФ. Фактично встановлено структуру акту, якій податкові органи повинні дотримуватися при проведенні заходів податкового контролю. Практичне значення даного уточнення для платників податків полягає в можливості оскарження рішення податкового органу за формальними ознаками: у зв'язку з недотриманням вимог щодо змісту чи структурі акту перевірки.

Раніше форма і зміст акта були встановлені внутрівідомчими актами ФНС Росії.

Внесено корективи у процедуру реалізації та оскарження рішень податкових органів.

Відповідно до ст. 101 «Винесення рішення за результатами розгляду матеріалів податкової перевірки» з 1 січня 2007 розширюються обов'язки посадової особи, що проводить розгляд матеріалів податкової перевірки.

Для посадових осіб, які здійснюють перевірку, визначено конкретний перелік дій, які вони мають провести: ³

• встановити, чи було скоєно податкове правопорушення тією особою, яка перевірялося;

• чи є у виявлених порушеннях складу податкового правопорушення;

• встановити підстави для застосування податкових санкцій;

• виявити пом'якшуючі і обтяжуючі обставини.

Після закінчення податкової перевірки складається довідка, а після закінчення двох місяців - акт податкової перевірки, який підписує директор (завідувач) освітнього закладу, підпису головного бухгалтера не потрібно. Якщо керівник установи виявить, що в акті податкової перевірки необгрунтовано відображені податкові порушення, то він зобов'язаний його підписати, але вказати при цьому, що має заперечення відповідно до п. 6 ст. 100 НК РФ. Термін подачі заперечення за актом податкової перевірки становить до 15 робочих днів (попередній термін - два тижні). Підкреслимо, якщо освітня установа не подав акту заперечення, то це не позбавляє його права давати свої пояснення вже на стадії розгляду матеріалів податкової перевірки.

Дуже часто керівник освітнього закладу, отримавши акт податкової перевірки, не згоден з окремими його положеннями. Розбіжності в податковий орган можна подавати у вільній формі, при цьому бажано направляти їх на фірмовому бланку освітньої установи за підписом посадової особи. Також слід представити виправдувальні документи, приклавши їх копії і вказавши контактну інформацію для зв'язку. З 1 січня 2007 р. термін, який відводиться платнику податку для підготовки копій, збільшений з п'яти до десяти днів (ст. 93 НК РФ). Копії, завірені «належним чином», означають, що їх не треба завіряти у нотаріуса, достатньо підпису директора (завідуючого), головного бухгалтера та печатки освітньої установи.

Розглядаючи відповідальність платника податків, відзначимо, що з 1 січня 2007 р. ситуація змінилася в позитивний бік. У НК РФ раніше діяла норма ст. 111 «Обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення», де перелік обставин був закритим. Тепер перелік відкритий: судді і податкові органи можуть самостійно визнавати такими будь-які обставини, навіть не передбачені НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Внесено зміни на користь платника податків у ст. 112 НК РФ «Обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення». З'явилося нове підстава для зменшення розміру штрафу: важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності (подп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Позитивною зміною є той факт, що освітня установа не можна оштрафувати, якщо на момент винесення рішення за результатами перевірки минули три роки з дня вчинення порушення.

Раніше інспекторам було достатньо встигнути скласти акт перевірки в рамках трирічного терміну. Період, за який освітній заклад можуть оштрафувати, скоротиться мінімум на 80 календарних днів (п. 1 ст. 113 РФ).

3. Податок на доходи фізичних осіб

Як свідчать статистичні дані, основна частка податків, що обчислюються і сплачуються в даний час освітніми організаціями, припадає на єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб. ⁴

Однак і тут законодавці передбачили цілий ряд положень, що знижують податкове навантаження на організації, що здійснюють освітню діяльність, а також сприяють залученню коштів у цю сферу діяльності.

Так, згідно з п. 1 ст. 219 НК РФ при визначенні розміру податкової бази по податку на доходи фізичних осіб платник податків має право на отримання соціальних податкових відрахувань в сумі доходів, що перераховуються ним на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді.

Крім того, згідно з п. 2 ст. 217 НК РФ дохід, оподатковуваний податком на доходи фізичних осіб, підлягає зменшенню на соціальний податкове вирахування в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 25 тис. руб. , а також у сумі, сплаченої платником податку-батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах - у розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 25 тис. руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.

Даний соціальний податкове вирахування надається при наявності у освітнього закладу відповідної ліцензії або іншого документа, який підтверджує статус навчального закладу, а також подання платником податків документів, що підтверджують його фактичні витрати на навчання.

Соціальний податкове вирахування надається за період навчання зазначених осіб у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання.

Крім того, чинним законодавством деякі виплати, вироблені освітніми установами фізичним особам, звільняються від оподаткування.

Так, не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, виплачуються зазначеним особам цими установами; стипендії, засновані Президентом Російської Федерації, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади Російської Федерації, органами суб'єктів Російської Федерації, благодійними фондами; стипендії, які виплачуються за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості (п. 11 ст. 217 НК РФ).

При цьому слід мати на увазі, що згідно зі ст. 204 Трудового кодексу РФ стипендією визнається виплата учневі-працівникові організації на період учнівства, розмір якої визначається учнівським договором, але не може бути нижче встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці.

Також згідно з п. 21 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (звільняються від оподаткування) суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам .

Говорячи про вже згаданих нами зміни в НК РФ, стосовно податку на доходи фізичних осіб можна скласти таку таблицю.

Таблиця 1 Зміни в обчисленні податку на доходи фізичних осіб

Зміни в оподаткуванні освітньої установи з 1 січня 2007	Що з цього випливає	Нормативна база
Збільшено розмір соціальних податкових відрахувань на лікування та навчання з 38 000 до 50 000 руб.	Фізичні особи зможуть у більшому обсязі повернути податок	Підпункти 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (В ред. Федерального закону від 27.07.06 № 144ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації в частині створення сприятливих умов оподаткування для платників податків, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, а також внесення інших змін, спрямованих на підвищення ефективності податкової системи »(далі - Федеральний закон № 144ФЗ))
Майновий податкове вирахування можна отримати при купівлі або продажу кімнати, а не тільки житлових будинків, квартир і т.д.	Усунена неясність, поширюються зазначені норми на кімнати чи ні, тому що раніше вони не були пойменовані в НК РФ	Підпункти 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (В ред. Федерального закону № 144ФЗ)
Зі складу оподатковуваних доходів виключаються кошти материнського (сімейного) капіталу	Розширено перелік оподатковуваних доходів	Пункт 34 ст. 217 НК РФ (у ред. Федерального закону від 05.12.06 № 208ФЗ «Про внесення змін до глави 23 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»)
Тепер суми страхових внесків, сплачених за договорами особистого страхування, також враховуються при поданні соціального відрахування на лікування	Соціальним вирахуванням можна скористатися, якщо було укладено договір медичного страхування. Раніше податківці у цьому відмовляли	Підпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (у ред. Федерального закону № 144ФЗ)

Подальше вдосконалення системи оподаткування освітніх установ, на мій погляд, може здійснюватися тільки в рамках загального процесу реформування всієї системи оподаткування. Встановлення будь-яких нових пільг - «індивідуальних», або призначених лише для освітніх організацій - не представляється доцільним.

Загальна ж напрямок реформування системи оподаткування в Російській Федерації має передбачати побудову стабільної та справедливої ​​системи. При цьому в середньостроковій перспективі головними напрямками податкової реформи повинні стати наступні:

- Зниження податкового навантаження на фонд оплати праці (зниження розмірів єдиного соціального податку);

- Спрощення процедури обчислення основних податків (ПДВ, податок на прибуток, ЕСН);

- Уточнення положень податкового законодавства;

- Посилення інформаційно-роз'яснювальної роботи податкових органів щодо застосування норм і положень податкового законодавства;

- Поліпшення процедури взаємодії платників податків і податкових органів, у тому числі впровадження методів електронного документообігу і т.д.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) № 117-ФЗ

2. Закон РФ від 10.07.1992 N 3266-1 (ред. від 16.03.2006) «Про освіту» / / Російська газета. - 23.01.1996. - № 13.

3. Бєляков С.А. Оцінка економічного становища освітніх установ / / Університетське управління. - 2004. - № 5-6 (33).

4. Куніцин Д.В. Оподаткування освітніх установ в сучасних умовах / Д. В. Куніцин, М. Г. Іванова / / Сибірська фінансова школа. - 2008. - № 1.

5. Левицький М.Л. Наслідки податкових змін для освітніх установ / / Довідник керівника дошкільного закладу - 2007. - № 5.

6. Цатурян Е.О. Підприємницька діяльність освітньої установи вищої професійної освіти / / Економіка Росії: основні напрямки вдосконалення. - 2005. - № 5.