Контрольна робота
З дисципліни: «Бухгалтерський справу»
Зміст
Введення
1. Критерії віднесення підприємств до категорії малих
2. Особливості організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах
3. Звітність суб'єктів малого підприємництва
Висновок
Список використаної літератури
Малий бізнес - одна з найбільш актуальних тем сьогоднішніх підприємців. Пояснюється це, насамперед, тим, що саме малий бізнес у багатьох областях діяльності може забезпечити реальні умови для підйому економіки і виходу Росії з економічної кризи.
На більшості малих підприємств керівництвом не приділяється належної уваги організації бухгалтерського обліку, особливо такої важливої процедури облікового процесу, як правильне і своєчасне документування господарських операцій. Раціональна організація бухгалтерського обліку на підприємстві неможлива без встановлення схеми документування операції, виконаної на основі вивчення об'єктів обліку, господарських та виробничих процесів.
Роль бухгалтерії як організатора обліку і контролю на підприємстві повинна виявлятися у створенні добре продуманого графіка руху документів, в його вмілому і наполегливому виконанні.
Обов'язковою умовою є повсюдне використання програм автоматизації реєстрації та обробки бухгалтерських даних.
Безліч питань виникає у керівництва малого підприємства у зв'язку з вибором системи організації бухгалтерського обліку на своєму підприємстві. З прийняттям вказівок з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва від 21.12.98 р. № 64 н «Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» малі підприємства отримали право самостійного вибору форми бухгалтерського обліку, виходячи з потреб свого виробництва і управління, їх складності та чисельності працівників. У цих умовах вони стикаються з проблемами розробки свого робочого плану рахунків, складу і видів застосовуваних форм первинних облікових документів, системи документообігу.
Як правило, бухгалтерський облік на малих підприємствах не поділяється на окремі ділянки, закріплені за конкретним бухгалтером, та й чисельність самої бухгалтерії коливається від одного до трьох осіб. Таким чином, бухгалтер повинен мати високу кваліфікацію, знати всі ділянки обліку, а також вміти аналізувати отримані дані і формувати звітність.
Сам факт, що підприємство належить до категорії малих, а, отже, має ряд пільг, як в частині оподаткування, так і в частині організації та ведення бухгалтерського обліку, часто спонукає бухгалтерів на помилки. Так, приймаючи рішення про скорочення рахунків бухгалтерського обліку, необхідних для відображення своїх господарських операцій, керівництво забуває про те, що незастосування окремих бухгалтерських рахунків не звільняє його від знання їх функцій та порядку використання.
Таким чином, організація бухгалтерського обліку на малому підприємстві потребує подальшого вдосконалення. І залежить це не тільки від високої кваліфікації та компетентності бухгалтерів, але і від вирішення методологічних, організаційних і технічних питань, а також від вдосконалення податкової системи.
Становлення і розвиток малого бізнесу є актуальною перспективною проблемою в нашій країні і за кордоном. У цій проблемі залишається багато невирішених або недостатньо вирішених питань. Серед них, важливими є питання обліку, звітності, оподаткування.
Мета курсової роботи: розкрити особливості обліку та оподаткування на малих підприємствах.
Для досягнення мети курсової роботи автором будуть розглянуті такі питання як критерії віднесення підприємств до категорії малих, особливості організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах, а також розглянемо звітність суб'єктів малого підприємництва.
При написанні курсової роботи використовувалися праці вчених, періодичні видання, статті, навчальна література, нормативно-правові акти.
Теоретичну і методологічну базу дослідження склали праці вітчизняних авторів, класичних і сучасних вчених з проблем обліку та оподаткування на малому підприємстві. У роботі використані оригінальні документи, які регламентують облік і оподаткування на малому підприємстві.
При вирішенні поставлених завдань використані такі методи дослідження, як системний та ситуаційних аналіз, метод логічного мислення, методи прогнозування і моделювання.
1995 р . малими в різних ситуаціях могли вважатися підприємства з різними характеристиками.
З 1 січня 2008 р . вступив в силу Федеральний закон від 24.07.2007 N 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації" (далі - Закон N 209-ФЗ). Цей закон регулює відносини, що виникають між юридичними і фізичними особами, органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування в сфері розвитку малого і середнього підприємництва, визначає поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва, інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва, види і форми такої підтримки.
Відзначимо, що до цього часу діяв Федеральний закон від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (далі - Закон N 88-ФЗ), який втратить чинність з моменту початку дії Закону N 209-ФЗ.
Поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва відповідно до нового закону зазнало деяких змін. Так, до суб'єктів малого та середнього підприємництва новим Законом відносяться (ст. 4 Закону N 209-ФЗ):
- Внесені в ЕГРЮЛ споживчі кооперативи та комерційні організації (крім ГУПов і МУПов);
- Внесені до ЕГРІП фізичні особи;
- Селянські (фермерські господарства).
Причому перераховані вище суб'єкти повинні відповідати наступним критеріям: тільки для юридичних осіб - обмеження 25% сумарної частки участі в статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій ( об'єднань), благодійних та інших фондів, а також частки участі юридичних осіб, які не є суб'єктами малого і середнього підприємництва. Виняток становлять активи акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів.
Обмеження участі 25% перейшло в новий Закон із Закону N 88-ФЗ. [1]
Перший критерій - обмеження середньої чисельності працівників (незалежно від сфери діяльності) за попередній календарний рік:
- Для середніх підприємств - від 101 до 250 осіб;
- Для малих підприємств - до 100 осіб.
Причому серед малих підприємств законодавець виділив мікропідприємства, середня чисельність працівників яких становить до 15 осіб.
Середня чисельність працівників визначається з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за цивільно-правовими договорами або за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів.
У Законі N 88-ФЗ середня чисельність ставилася в залежність від сфери діяльності підприємства.
Другий критерій - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, яка визначається відповідно до норм НК РФ, або балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів), яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухоблік, за попередній календарний рік не повинні перевищувати граничні значення, встановлені Урядом Російської Федерації.
Граничні значення другого критерію віддані на розсуд Уряду РФ, яке буде своєю постановою визначати їх для кожної категорії суб'єктів малого та середнього бізнесу. За словами директора Департаменту держрегулювання в економіці МЕРТ РФ Андрія Шарова, таку постанову вже розроблено і знаходиться на узгодженні. Визначено такі розміри виручки: для мікробізнесу - 60 млн руб., Для малого бізнесу - 400 млн руб., Для середнього бізнесу - 1 млрд руб.
Граничні значення активів будуть встановлюватися Урядом РФ один раз на п'ять років з урахуванням даних суцільних статистичних спостережень за малими та середніми підприємствами.
Звертаємо увагу, що дане положення набуде чинності з 1 січня 2010 р . (П. 2 ст. 27 Закону N 209-ФЗ).
Категорія суб'єкта малого чи середнього підприємництва змінюється лише у випадку, якщо граничні значення вище або нижче граничних встановлених значень середньої чисельності і показників виручки, протягом двох календарних років, наступних один за іншим.
Новостворені організації та зареєстровані ІП можуть бути віднесені до суб'єктів малого та середнього підприємництва протягом року, в якому вони зареєстровані, якщо перераховані вище показники не перевищують граничних значень з дня їх реєстрації.
Окремо варто відзначити, що законодавець зберіг за суб'єктами малого підприємництва, які отримують підтримку в даний час відповідно до норм втратив силу Закону N 88-ФЗ, при їх невідповідності новим критеріям право на отримання раніше наданої підтримки до 1 липня 2008 р . (П. 3 ст. 27 Закону N 209-ФЗ). [2]
Таким чином, відповідно до зазначеного Закону для віднесення підприємства до малого потрібно брати до уваги три критерії: чисельність працівників та участь інших організацій у статутному капіталі підприємства та балансова вартість активів.
У міжнародній практиці для віднесення відповідних об'єктів до малих підприємств використовують три показники: чисельність працівників (зазвичай до 50 осіб), обсяг продажу продукції та балансову вартість майна. Таким чином, ми наближаємося до міжнародних стандартів.
Законом N 209-ФЗ більш детально регламентовані заходи, що вживаються з метою реалізації державної політики в галузі розвитку малого та середнього підприємництва в Російській Федерації, до яких, зокрема, відносяться:
- Спеціальні податкові режими, спрощені правила ведення податкового обліку, спрощені форми податкових декларацій по окремих податках і зборах для малих підприємств;
- Спрощена система ведення бухгалтерської звітності для малих підприємств, що здійснюють окремі види діяльності;
- Спрощений порядок складання суб'єктами малого та середнього підприємництва статистичної звітності;
- Пільговий порядок розрахунків за приватизоване суб'єктами малого та середнього підприємництва державне і муніципальне майно;
- Особливості участі суб'єктів малого підприємництва в якості постачальників (виконавців, підрядників) з метою розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб;
- Заходи щодо забезпечення прав і законних інтересів суб'єктів малого та середнього підприємництва при здійсненні державного контролю (нагляду);
- Заходи щодо забезпечення фінансової підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва;
- Заходи з розвитку інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва;
- Інші спрямовані на забезпечення реалізації цілей і принципів Закону N 209-ФЗ заходи. [3]
- Створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
Прийнята малим підприємством облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.
Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації.
Малі підприємства можуть застосовувати для документування господарських операцій форми, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, відомчі форми, а також самостійно розроблені форми, які містять відповідні обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених господарських операцій.
Велике значення для суб'єктів малого та середнього підприємництва має така пільга, як можливість вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність за спрощеною системою. При організації бухгалтерського обліку середнім і малим підприємствам слід керуватися єдиними методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. N 34н, Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку (ПБО). Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.
Особливості бухгалтерського обліку на малих підприємствах, що знаходяться на загальному режимі оподаткування, визначені Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н. Даний документ розроблений до затвердження нового Плану рахунків, тому керуватися їм слід в частині, що не суперечить пізнішим нормативним актам.
У першу чергу суб'єктам малого підприємництва Рекомендаціями запропонований спрощений план рахунків бухгалтерського обліку. На відміну від традиційного Плану рахунків у ньому не передбачено рахунки для узагальнення інформації про нематеріальні активи (04 і 05), обладнанні, що вимагає монтажу (07), відкладених податках (09, 77). Скорочено кількість матеріальних і витратних рахунків до одного - 10 і 20 відповідно. Відсутні звичні для підприємств громадського харчування рахунку 44 "Витрати на продаж" та 42 "Торговельна націнка", однак є рахунок 41 "Товари". Рахунки обліку грошових коштів, розрахунків і капіталу в спрощеному плані рахунків практично такі ж, як і в традиційному, немає тільки рахунків для обліку доходів і витрат майбутніх періодів, резервів під майбутні витрати. Пояснюється це тим, що малі підприємства можуть вести бухгалтерський облік касовим методом. У такому випадку виробничі витрати відображаються в частині оплачених матеріальних цінностей, робіт і послуг, а облік придбаних (проданих) товарів (робіт, послуг) до їх оплати ведеться відокремлено.
Слід зазначити, що спрощені правила обліку припускають відмову від застосування деяких бухгалтерських стандартів, в числі яких ПБО "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н. На сьогоднішній день він залишається одним з найбільш складних в застосуванні бухгалтерських стандартів, зобов'язуючим організації вести на базі бухгалтерського податковий облік.
Форму ведення бухгалтерського обліку вибирає головний бухгалтер за погодженням з керівником малого підприємства залежно від кількості операцій і об'єму документообігу, досвіду і кваліфікації фахівців бухгалтерської служби, наявності обчислювальних засобів і програмного забезпечення, а також від сформованих традицій на підприємстві. Бухгалтерський облік у малих підприємствах може бути організований за звичайній формі обліку: журнально-ордерною, журнал-головна, автоматизованої і т.п.
На малих підприємствах, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста), Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н рекомендують застосовувати спрощену форму, яка включає в себе :
З дисципліни: «Бухгалтерський справу»
На тему: «Особливості організації бухгалтерського справи на малому підприємстві»
Зміст
Введення
1. Критерії віднесення підприємств до категорії малих
2. Особливості організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах
3. Звітність суб'єктів малого підприємництва
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Малий бізнес - одна з найбільш актуальних тем сьогоднішніх підприємців. Пояснюється це, насамперед, тим, що саме малий бізнес у багатьох областях діяльності може забезпечити реальні умови для підйому економіки і виходу Росії з економічної кризи. На більшості малих підприємств керівництвом не приділяється належної уваги організації бухгалтерського обліку, особливо такої важливої процедури облікового процесу, як правильне і своєчасне документування господарських операцій. Раціональна організація бухгалтерського обліку на підприємстві неможлива без встановлення схеми документування операції, виконаної на основі вивчення об'єктів обліку, господарських та виробничих процесів.
Роль бухгалтерії як організатора обліку і контролю на підприємстві повинна виявлятися у створенні добре продуманого графіка руху документів, в його вмілому і наполегливому виконанні.
Обов'язковою умовою є повсюдне використання програм автоматизації реєстрації та обробки бухгалтерських даних.
Безліч питань виникає у керівництва малого підприємства у зв'язку з вибором системи організації бухгалтерського обліку на своєму підприємстві. З прийняттям вказівок з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва від 21.12.98 р. № 64 н «Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва» малі підприємства отримали право самостійного вибору форми бухгалтерського обліку, виходячи з потреб свого виробництва і управління, їх складності та чисельності працівників. У цих умовах вони стикаються з проблемами розробки свого робочого плану рахунків, складу і видів застосовуваних форм первинних облікових документів, системи документообігу.
Як правило, бухгалтерський облік на малих підприємствах не поділяється на окремі ділянки, закріплені за конкретним бухгалтером, та й чисельність самої бухгалтерії коливається від одного до трьох осіб. Таким чином, бухгалтер повинен мати високу кваліфікацію, знати всі ділянки обліку, а також вміти аналізувати отримані дані і формувати звітність.
Сам факт, що підприємство належить до категорії малих, а, отже, має ряд пільг, як в частині оподаткування, так і в частині організації та ведення бухгалтерського обліку, часто спонукає бухгалтерів на помилки. Так, приймаючи рішення про скорочення рахунків бухгалтерського обліку, необхідних для відображення своїх господарських операцій, керівництво забуває про те, що незастосування окремих бухгалтерських рахунків не звільняє його від знання їх функцій та порядку використання.
Таким чином, організація бухгалтерського обліку на малому підприємстві потребує подальшого вдосконалення. І залежить це не тільки від високої кваліфікації та компетентності бухгалтерів, але і від вирішення методологічних, організаційних і технічних питань, а також від вдосконалення податкової системи.
Становлення і розвиток малого бізнесу є актуальною перспективною проблемою в нашій країні і за кордоном. У цій проблемі залишається багато невирішених або недостатньо вирішених питань. Серед них, важливими є питання обліку, звітності, оподаткування.
Мета курсової роботи: розкрити особливості обліку та оподаткування на малих підприємствах.
Для досягнення мети курсової роботи автором будуть розглянуті такі питання як критерії віднесення підприємств до категорії малих, особливості організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах, а також розглянемо звітність суб'єктів малого підприємництва.
При написанні курсової роботи використовувалися праці вчених, періодичні видання, статті, навчальна література, нормативно-правові акти.
Теоретичну і методологічну базу дослідження склали праці вітчизняних авторів, класичних і сучасних вчених з проблем обліку та оподаткування на малому підприємстві. У роботі використані оригінальні документи, які регламентують облік і оподаткування на малому підприємстві.
При вирішенні поставлених завдань використані такі методи дослідження, як системний та ситуаційних аналіз, метод логічного мислення, методи прогнозування і моделювання.
1. Критерії віднесення підприємств до категорії малих
На російському законодавству до 14 червняЗ 1 січня
Відзначимо, що до цього часу діяв Федеральний закон від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (далі - Закон N 88-ФЗ), який втратить чинність з моменту початку дії Закону N 209-ФЗ.
Поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва відповідно до нового закону зазнало деяких змін. Так, до суб'єктів малого та середнього підприємництва новим Законом відносяться (ст. 4 Закону N 209-ФЗ):
- Внесені в ЕГРЮЛ споживчі кооперативи та комерційні організації (крім ГУПов і МУПов);
- Внесені до ЕГРІП фізичні особи;
- Селянські (фермерські господарства).
Причому перераховані вище суб'єкти повинні відповідати наступним критеріям: тільки для юридичних осіб - обмеження 25% сумарної частки участі в статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій ( об'єднань), благодійних та інших фондів, а також частки участі юридичних осіб, які не є суб'єктами малого і середнього підприємництва. Виняток становлять активи акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів.
Обмеження участі 25% перейшло в новий Закон із Закону N 88-ФЗ. [1]
Перший критерій - обмеження середньої чисельності працівників (незалежно від сфери діяльності) за попередній календарний рік:
- Для середніх підприємств - від 101 до 250 осіб;
- Для малих підприємств - до 100 осіб.
Причому серед малих підприємств законодавець виділив мікропідприємства, середня чисельність працівників яких становить до 15 осіб.
Середня чисельність працівників визначається з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за цивільно-правовими договорами або за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів.
У Законі N 88-ФЗ середня чисельність ставилася в залежність від сфери діяльності підприємства.
Другий критерій - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, яка визначається відповідно до норм НК РФ, або балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів), яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухоблік, за попередній календарний рік не повинні перевищувати граничні значення, встановлені Урядом Російської Федерації.
Граничні значення другого критерію віддані на розсуд Уряду РФ, яке буде своєю постановою визначати їх для кожної категорії суб'єктів малого та середнього бізнесу. За словами директора Департаменту держрегулювання в економіці МЕРТ РФ Андрія Шарова, таку постанову вже розроблено і знаходиться на узгодженні. Визначено такі розміри виручки: для мікробізнесу - 60 млн руб., Для малого бізнесу - 400 млн руб., Для середнього бізнесу - 1 млрд руб.
Граничні значення активів будуть встановлюватися Урядом РФ один раз на п'ять років з урахуванням даних суцільних статистичних спостережень за малими та середніми підприємствами.
Звертаємо увагу, що дане положення набуде чинності з 1 січня
Категорія суб'єкта малого чи середнього підприємництва змінюється лише у випадку, якщо граничні значення вище або нижче граничних встановлених значень середньої чисельності і показників виручки, протягом двох календарних років, наступних один за іншим.
Новостворені організації та зареєстровані ІП можуть бути віднесені до суб'єктів малого та середнього підприємництва протягом року, в якому вони зареєстровані, якщо перераховані вище показники не перевищують граничних значень з дня їх реєстрації.
Окремо варто відзначити, що законодавець зберіг за суб'єктами малого підприємництва, які отримують підтримку в даний час відповідно до норм втратив силу Закону N 88-ФЗ, при їх невідповідності новим критеріям право на отримання раніше наданої підтримки до 1 липня
Таким чином, відповідно до зазначеного Закону для віднесення підприємства до малого потрібно брати до уваги три критерії: чисельність працівників та участь інших організацій у статутному капіталі підприємства та балансова вартість активів.
У міжнародній практиці для віднесення відповідних об'єктів до малих підприємств використовують три показники: чисельність працівників (зазвичай до 50 осіб), обсяг продажу продукції та балансову вартість майна. Таким чином, ми наближаємося до міжнародних стандартів.
Законом N 209-ФЗ більш детально регламентовані заходи, що вживаються з метою реалізації державної політики в галузі розвитку малого та середнього підприємництва в Російській Федерації, до яких, зокрема, відносяться:
- Спеціальні податкові режими, спрощені правила ведення податкового обліку, спрощені форми податкових декларацій по окремих податках і зборах для малих підприємств;
- Спрощена система ведення бухгалтерської звітності для малих підприємств, що здійснюють окремі види діяльності;
- Спрощений порядок складання суб'єктами малого та середнього підприємництва статистичної звітності;
- Пільговий порядок розрахунків за приватизоване суб'єктами малого та середнього підприємництва державне і муніципальне майно;
- Особливості участі суб'єктів малого підприємництва в якості постачальників (виконавців, підрядників) з метою розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб;
- Заходи щодо забезпечення прав і законних інтересів суб'єктів малого та середнього підприємництва при здійсненні державного контролю (нагляду);
- Заходи щодо забезпечення фінансової підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва;
- Заходи з розвитку інфраструктури підтримки суб'єктів малого та середнього підприємництва;
- Інші спрямовані на забезпечення реалізації цілей і принципів Закону N 209-ФЗ заходи. [3]
2. Особливості організації бухгалтерського обліку на малих підприємствах
Керівник малого підприємства може залежно від обсягу облікової роботи:- Створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
Прийнята малим підприємством облікова політика затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.
Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації.
Малі підприємства можуть застосовувати для документування господарських операцій форми, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, відомчі форми, а також самостійно розроблені форми, які містять відповідні обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених господарських операцій.
Велике значення для суб'єктів малого та середнього підприємництва має така пільга, як можливість вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність за спрощеною системою. При організації бухгалтерського обліку середнім і малим підприємствам слід керуватися єдиними методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. N 34н, Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку (ПБО). Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством Російської Федерації.
Особливості бухгалтерського обліку на малих підприємствах, що знаходяться на загальному режимі оподаткування, визначені Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н. Даний документ розроблений до затвердження нового Плану рахунків, тому керуватися їм слід в частині, що не суперечить пізнішим нормативним актам.
У першу чергу суб'єктам малого підприємництва Рекомендаціями запропонований спрощений план рахунків бухгалтерського обліку. На відміну від традиційного Плану рахунків у ньому не передбачено рахунки для узагальнення інформації про нематеріальні активи (04 і 05), обладнанні, що вимагає монтажу (07), відкладених податках (09, 77). Скорочено кількість матеріальних і витратних рахунків до одного - 10 і 20 відповідно. Відсутні звичні для підприємств громадського харчування рахунку 44 "Витрати на продаж" та 42 "Торговельна націнка", однак є рахунок 41 "Товари". Рахунки обліку грошових коштів, розрахунків і капіталу в спрощеному плані рахунків практично такі ж, як і в традиційному, немає тільки рахунків для обліку доходів і витрат майбутніх періодів, резервів під майбутні витрати. Пояснюється це тим, що малі підприємства можуть вести бухгалтерський облік касовим методом. У такому випадку виробничі витрати відображаються в частині оплачених матеріальних цінностей, робіт і послуг, а облік придбаних (проданих) товарів (робіт, послуг) до їх оплати ведеться відокремлено.
Слід зазначити, що спрощені правила обліку припускають відмову від застосування деяких бухгалтерських стандартів, в числі яких ПБО "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н. На сьогоднішній день він залишається одним з найбільш складних в застосуванні бухгалтерських стандартів, зобов'язуючим організації вести на базі бухгалтерського податковий облік.
Форму ведення бухгалтерського обліку вибирає головний бухгалтер за погодженням з керівником малого підприємства залежно від кількості операцій і об'єму документообігу, досвіду і кваліфікації фахівців бухгалтерської служби, наявності обчислювальних засобів і програмного забезпечення, а також від сформованих традицій на підприємстві. Бухгалтерський облік у малих підприємствах може бути організований за звичайній формі обліку: журнально-ордерною, журнал-головна, автоматизованої і т.п.
На малих підприємствах, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста), Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н рекомендують застосовувати спрощену форму, яка включає в себе :
1) просту форму бухгалтерського обліку (без використання регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства);
2) форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
Коротко розглянемо особливості кожної форми обліку.
Без використання регістрів. Малим підприємствам з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та мають незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста на місяць) рекомендується застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку.
Для організації обліку за спрощеною формою бухгалтерського обліку мале підприємство на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств складає робочий План рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій, який дозволить вести облік коштів і їх джерел у регістрах бухгалтерського обліку за основними рахунками і тим самим забезпечувати контроль за наявністю і збереженням майна, виконання зобов'язань і достовірністю даних бухгалтерського обліку.
Відображення господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку і регістрах бухгалтерського обліку, що застосовуються малим підприємством, здійснюється за допомогою подвійного запису. Сутність подвійного запису полягає у взаємопов'язаному відображенні кожної досконалої операції одночасно на двох рахунках бухгалтерського обліку. Наприклад, операція по купівлі матеріалів, взаємо пов'язує показники, що відображаються на рахунку обліку цінностей (дебет рахунку 10 «Матеріали») і рахунках обліку розрахунків або грошових коштів, сплачених постачальнику (кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 51 «Розрахунковий рахунок »тощо), нарахування суми з оплати праці взаємо пов'язують показники, що відображаються на рахунках обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (дебет рахунку 20« Основне виробництво »тощо), і рахунках обліку розрахунків з оплати праці працівників підприємства (кредит рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці») і т.д.
Малі підприємства, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше тридцяти на місяць), які не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік всіх операцій шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності (надалі - Книга) за формою № К-1
Поряд з Книгою для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками, з податку на доходи фізичних осіб з бюджетом мале підприємство повинно вести також відомість обліку заробітної плати за формою № В-8.
Книга (форма № К-1) є регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна і грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату і скласти бухгалтерську звітність.
Книга є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу.
Мале підприємство може вести Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або в формі Книги, в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. У цьому випадку Книга повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства.
Книга відкривається записами сум залишків на початок звітного періоду (початок діяльності підприємства) По кожному виду майна, зобов'язань і інших засобів, за якими вони є.
Потім у графі 3 «Зміст операцій» записується місяць і в хронологічній послідовності позиційним способом, на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції поточного місяця.
При цьому суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі за графою «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно по графах «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.
Протягом місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» у графі «Витрати на виробництво - дебет» збираються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). По завершенні місяця дані витрати в сумі, що припадає на реалізовану впродовж місяця продукцію (роботи, послуги), списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» з відображенням відповідно в графах Книги «Витрати на виробництво - кредит» і «Продажі - дебет», при цьому в графі 3 Книги «Зміст операції» робиться запис - «Списані витрати на виробництво проданої продукції».
Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) виявляється як різниця між оборотом, показаним по графі «Продажі - кредит», і обігом за графою «Продажі - дебет».
Виявлений результат відображається в Книзі окремим рядком:
у графі 3 робиться запис «Фінансовий результат за місяць»
у графах «Сума», «Продажі - дебет» (якщо отримана прибуток) і «Прибуток і її використання - кредит» чи «Продажі - кредит» (якщо отримано збиток) і «Прибуток і його використання - дебет" показується сума фінансового результату за місяць.
Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів по дебету і кредиту всіх рахунків обліку коштів та їх джерел, які повинні бути рівні підсумку коштів, показаному по графі 4.
Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів і їх джерел (бухгалтерських рахунків) за місяць виводиться сальдо по кожному їх виду (рахунку) на 1-е число наступного місяця.
Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
Мале підприємство, яке здійснює виробництво продукції (робіт, послуг), може застосовувати для обліку фінансово-господарських операцій такі регістри бухгалтерського обліку:
Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань - форма № В-1;
Відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також податку на додану вартість, сплаченого за цінностями, - форма № В-2;
Відомість обліку витрат на виробництво - форма № 3;
Відомість обліку грошових коштів і фондів - форма № 4;
Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-5;
Відомість обліку реалізації - форма № В-6 (оплата);
Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-6;
Відомість обліку розрахунків з постачальниками - форма № В-7;
Відомість обліку оплати праці - форма № В-8;
Відомість (шахова) - форма № В-9.
Кожна відомість, як правило, застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних бухгалтерських рахунків.
Сума за будь-якої операції записується одночасно в двох відомостях: в одній - по дебету рахунку із зазначенням номера кредитованого рахунку (у графі "Кореспондуючий рахунок"), в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера дебетуемого рахунку. В обох відомостях у графах «Зміст операції» (або характеризують операцію) робиться запис на підставі форм первинної облікової документації про суть здійсненої операції, які пояснення, шифри та ін
Залишки коштів в окремих відомостях повинні звірятися з відповідними даними первинних документів, на підставі яких були зроблені записи (касові звіти, виписки банків та ін.)
Дана оборотна відомість є підставою для складання бухгалтерського балансу малого підприємства.
У всіх застосовуваних відомостях вказується місяць, у якому вони заповнюються, а в необхідних випадках - найменування синтетичних рахунків. В кінці місяця після підрахунку підсумку оборотів відомості підписуються особами, робити записи.
Зміна оборотів в поточному місяці по операціях, пов'язаних зі минулих періодів, відображається в регістрах бухгалтерського обліку звітного місяця додаткової записом (зменшення обертів - червоною).
Обидві форми лише умовно вважаються простими. Їх заповнення є досить трудомістким процесом при веденні обліку ручним (не автоматизованим) способом.
В даний час загальні вимоги до порядку складання бухгалтерської звітності і подання її користувачам встановлені Федеральним законом від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.1998 р. N 34н, Положенням з бухгалтерського обліку 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", затвердженими наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. N 43н, а також Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організації ".
У відповідності з перерахованими актами бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), складається з:
а) бухгалтерського балансу (форма N 1);
б) звіту про прибутки і збитки (форма N 2);
в) додатків до них, зокрема звіту про зміни капіталу (форма N 3), звіту про рух грошових коштів (форма N 4), додатки до бухгалтерського балансу (форма N 5);
г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
д) пояснювальної записки.
Згідно з п. 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. N 67н, суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей Бухгалтерського балансу і статтями Звіту про прибутки та збитки без додаткових розшифровок у зазначених формах і мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4) , Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5), пояснювальну записку.
Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5) за відсутності відповідних даних.
Крім того, як правило, суб'єкти малого підприємництва не відносяться до числа осіб, які мають щорічно піддаватися обов'язковому аудиту відповідно до ст. 7 Федерального закону від 07.08.2001 р. N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність". Тому малі підприємства зазвичай надають тільки бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
Слід мати на увазі, що малі підприємства, які отримують бюджетні кошти, у складі бухгалтерської звітності зобов'язані представляти звітну інформацію про характер використання бюджетних коштів за формами, встановленими Міністерством фінансів Російської Федерації. [4]
В даний час питання, пов'язані зі статистичною звітністю малих підприємств, врегульовані Постановою Федеральної служби державної статистики від 24.01.2006 р. N 4 "Про затвердження Порядку заповнення та подання форми державного статистичного спостереження N ПМ" Відомості про основні показники діяльності малого підприємства ".
Названа форма введена в дію зі звіту за 1 квартал 2006 року відносно комерційних організацій, що є суб'єктами малого підприємництва.
Для малих підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок подання статистичної звітності (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Дані підприємства представляють форму N ПМ на загальних підставах.
Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, форму державного статистичного спостереження N ПМ не представляють. Форма державного статистичного спостереження N ПМ служить тільки для отримання зведеної статистичної інформації і не може бути надана третім особам без згоди організації, що представила статистичну інформацію за вказаною формою.
Малі підприємства відомості за формою N ПМ представляють щоквартально наростаючим підсумком за період з початку звітного року і за відповідний період минулого року. [5]
2008 р . вступив в силу Федеральний закон від 24.07.2007 N 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації". Поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва відповідно до нового закону зазнало деяких змін. Так, до суб'єктів малого та середнього підприємництва новим Законом відносяться (ст. 4 Закону N 209-ФЗ): споживчі кооперативи та комерційні організації; індивідуальні підприємці; та селянські (фермерські господарства).
Причому перераховані вище суб'єкти повинні відповідати наступним критеріям: тільки для юридичних осіб - обмеження 25% сумарної частки участі в статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій ( об'єднань), благодійних та інших фондів, а також частки участі юридичних осіб, які не є суб'єктами малого і середнього підприємництва. Виняток становлять активи акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів.
Перший критерій - обмеження середньої чисельності працівників (незалежно від сфери діяльності) за попередній календарний рік:
- Для середніх підприємств - від 101 до 250 осіб;
- Для малих підприємств - до 100 осіб.
Причому серед малих підприємств законодавець виділив мікропідприємства, середня чисельність працівників яких становить до 15 осіб.
Другий критерій - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, яка визначається відповідно до норм НК РФ, або балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів), яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухоблік, за попередній календарний рік не повинні перевищувати граничні значення, встановлені Урядом Російської Федерації.
Категорія суб'єкта малого чи середнього підприємництва змінюється лише у випадку, якщо граничні значення вище або нижче граничних встановлених значень середньої чисельності і показників виручки, протягом двох календарних років, наступних один за іншим.
Керівник малого підприємства може залежно від обсягу облікової роботи:
- Створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
Велике значення для суб'єктів малого та середнього підприємництва має така пільга, як можливість вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність за спрощеною системою.
У першу чергу суб'єктам малого підприємництва Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва запропоновано спрощений план рахунків бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що спрощені правила обліку припускають відмову від застосування деяких бухгалтерських стандартів, в числі яких ПБО "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н. На сьогоднішній день він залишається одним з найбільш складних в застосуванні бухгалтерських стандартів, зобов'язуючим організації вести на базі бухгалтерського податковий облік.
Форму ведення бухгалтерського обліку вибирає головний бухгалтер за погодженням з керівником малого підприємства залежно від кількості операцій і об'єму документообігу, досвіду і кваліфікації фахівців бухгалтерської служби, наявності обчислювальних засобів і програмного забезпечення, а також від сформованих традицій на підприємстві. Бухгалтерський облік у малих підприємствах може бути організований за звичайній формі обліку: журнально-ордерною, журнал-головна, автоматизованої і т.п.
На малих підприємствах, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста), Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н рекомендують застосовувати спрощену форму, яка включає в себе :
1) просту форму бухгалтерського обліку (без використання регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства);
2) форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність.
Згідно з п. 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей Бухгалтерського балансу і статтями Звіту про прибутки та збитки без додаткових розшифровок у зазначених формах і мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5), пояснювальну записку .
Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5) за відсутності відповідних даних.
Для малих підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок подання статистичної звітності. Дані підприємства представляють форму N ПМ на загальних підставах. Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, форму державного статистичного спостереження N ПМ не представляють.
2. Білоусова М.В. Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації / Бухгалтер і закон, N 1, січень 2008 р .
3. Базарова А. Звітність суб'єктів малого підприємництва / Аудит і оподаткування, N 1, січень 2008 р .
4. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. "Облік на підприємствах малого бізнесу". 2006 р . С. 177
5. Дьоміна В.А. Підтримка малого бізнесу: вступає в силу новий закон / Російський податковий кур'єр, N 23, грудень 2007 р .
6. Колесникова О.В. Новини статистики: малі підприємства / Консультант бухгалтера, N 6, червень 2008 р .
7. Кравченко С.А. Мал золотник, але дорогий / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, N 19, жовтень 2007 р .
8. Петрова О.М. Малі підприємства: у новому році новий порядок / Консультант бухгалтера, N 2, лютий 2008 р .
9. Сергєєва О.В. Малим і середнім підприємцям на замітку / Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування, N 6, листопад-грудень 2007 р .
10. Смагіна І.А., Підгірна Ю.А. Коментар до Федерального закону від 24 липня 2007 р . N 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації"
11. Талалаєва І. Державна підтримка малого і середнього бізнесу / Мала бухгалтерія, N 1, січень-лютий 2008 р .
12. Хоменко О.Г. Новий закон про малі підприємства / Актуальна бухгалтерія, N 9, вересень 2007 р .
2) форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
Коротко розглянемо особливості кожної форми обліку.
Без використання регістрів. Малим підприємствам з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та мають незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста на місяць) рекомендується застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку.
Для організації обліку за спрощеною формою бухгалтерського обліку мале підприємство на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств складає робочий План рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій, який дозволить вести облік коштів і їх джерел у регістрах бухгалтерського обліку за основними рахунками і тим самим забезпечувати контроль за наявністю і збереженням майна, виконання зобов'язань і достовірністю даних бухгалтерського обліку.
Відображення господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку і регістрах бухгалтерського обліку, що застосовуються малим підприємством, здійснюється за допомогою подвійного запису. Сутність подвійного запису полягає у взаємопов'язаному відображенні кожної досконалої операції одночасно на двох рахунках бухгалтерського обліку. Наприклад, операція по купівлі матеріалів, взаємо пов'язує показники, що відображаються на рахунку обліку цінностей (дебет рахунку 10 «Матеріали») і рахунках обліку розрахунків або грошових коштів, сплачених постачальнику (кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 51 «Розрахунковий рахунок »тощо), нарахування суми з оплати праці взаємо пов'язують показники, що відображаються на рахунках обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) (дебет рахунку 20« Основне виробництво »тощо), і рахунках обліку розрахунків з оплати праці працівників підприємства (кредит рахунку 70 «Розрахунки з оплати праці») і т.д.
Малі підприємства, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше тридцяти на місяць), які не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік всіх операцій шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності (надалі - Книга) за формою № К-1
Поряд з Книгою для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками, з податку на доходи фізичних осіб з бюджетом мале підприємство повинно вести також відомість обліку заробітної плати за формою № В-8.
Книга (форма № К-1) є регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна і грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату і скласти бухгалтерську звітність.
Книга є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу.
Мале підприємство може вести Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або в формі Книги, в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. У цьому випадку Книга повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства.
Книга відкривається записами сум залишків на початок звітного періоду (початок діяльності підприємства) По кожному виду майна, зобов'язань і інших засобів, за якими вони є.
Потім у графі 3 «Зміст операцій» записується місяць і в хронологічній послідовності позиційним способом, на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції поточного місяця.
При цьому суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі за графою «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно по графах «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.
Протягом місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» у графі «Витрати на виробництво - дебет» збираються витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). По завершенні місяця дані витрати в сумі, що припадає на реалізовану впродовж місяця продукцію (роботи, послуги), списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» з відображенням відповідно в графах Книги «Витрати на виробництво - кредит» і «Продажі - дебет», при цьому в графі 3 Книги «Зміст операції» робиться запис - «Списані витрати на виробництво проданої продукції».
Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) виявляється як різниця між оборотом, показаним по графі «Продажі - кредит», і обігом за графою «Продажі - дебет».
Виявлений результат відображається в Книзі окремим рядком:
у графі 3 робиться запис «Фінансовий результат за місяць»
у графах «Сума», «Продажі - дебет» (якщо отримана прибуток) і «Прибуток і її використання - кредит» чи «Продажі - кредит» (якщо отримано збиток) і «Прибуток і його використання - дебет" показується сума фінансового результату за місяць.
Після закінчення місяця підраховуються підсумкові суми оборотів по дебету і кредиту всіх рахунків обліку коштів та їх джерел, які повинні бути рівні підсумку коштів, показаному по графі 4.
Після підрахунку підсумкових дебетових і кредитових оборотів коштів і їх джерел (бухгалтерських рахунків) за місяць виводиться сальдо по кожному їх виду (рахунку) на 1-е число наступного місяця.
Форма бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
Мале підприємство, яке здійснює виробництво продукції (робіт, послуг), може застосовувати для обліку фінансово-господарських операцій такі регістри бухгалтерського обліку:
Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань - форма № В-1;
Відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також податку на додану вартість, сплаченого за цінностями, - форма № В-2;
Відомість обліку витрат на виробництво - форма № 3;
Відомість обліку грошових коштів і фондів - форма № 4;
Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-5;
Відомість обліку реалізації - форма № В-6 (оплата);
Відомість обліку розрахунків та інших операцій - форма № В-6;
Відомість обліку розрахунків з постачальниками - форма № В-7;
Відомість обліку оплати праці - форма № В-8;
Відомість (шахова) - форма № В-9.
Кожна відомість, як правило, застосовується для обліку операцій по одному з використовуваних бухгалтерських рахунків.
Сума за будь-якої операції записується одночасно в двох відомостях: в одній - по дебету рахунку із зазначенням номера кредитованого рахунку (у графі "Кореспондуючий рахунок"), в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера дебетуемого рахунку. В обох відомостях у графах «Зміст операції» (або характеризують операцію) робиться запис на підставі форм первинної облікової документації про суть здійсненої операції, які пояснення, шифри та ін
Залишки коштів в окремих відомостях повинні звірятися з відповідними даними первинних документів, на підставі яких були зроблені записи (касові звіти, виписки банків та ін.)
Дана оборотна відомість є підставою для складання бухгалтерського балансу малого підприємства.
У всіх застосовуваних відомостях вказується місяць, у якому вони заповнюються, а в необхідних випадках - найменування синтетичних рахунків. В кінці місяця після підрахунку підсумку оборотів відомості підписуються особами, робити записи.
Зміна оборотів в поточному місяці по операціях, пов'язаних зі минулих періодів, відображається в регістрах бухгалтерського обліку звітного місяця додаткової записом (зменшення обертів - червоною).
Обидві форми лише умовно вважаються простими. Їх заповнення є досить трудомістким процесом при веденні обліку ручним (не автоматизованим) способом.
3. Звітність суб'єктів малого підприємництва
Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність.В даний час загальні вимоги до порядку складання бухгалтерської звітності і подання її користувачам встановлені Федеральним законом від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.1998 р. N 34н, Положенням з бухгалтерського обліку 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", затвердженими наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. N 43н, а також Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організації ".
У відповідності з перерахованими актами бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), складається з:
а) бухгалтерського балансу (форма N 1);
б) звіту про прибутки і збитки (форма N 2);
в) додатків до них, зокрема звіту про зміни капіталу (форма N 3), звіту про рух грошових коштів (форма N 4), додатки до бухгалтерського балансу (форма N 5);
г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
д) пояснювальної записки.
Згідно з п. 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. N 67н, суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей Бухгалтерського балансу і статтями Звіту про прибутки та збитки без додаткових розшифровок у зазначених формах і мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4) , Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5), пояснювальну записку.
Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5) за відсутності відповідних даних.
Крім того, як правило, суб'єкти малого підприємництва не відносяться до числа осіб, які мають щорічно піддаватися обов'язковому аудиту відповідно до ст. 7 Федерального закону від 07.08.2001 р. N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність". Тому малі підприємства зазвичай надають тільки бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
Слід мати на увазі, що малі підприємства, які отримують бюджетні кошти, у складі бухгалтерської звітності зобов'язані представляти звітну інформацію про характер використання бюджетних коштів за формами, встановленими Міністерством фінансів Російської Федерації. [4]
В даний час питання, пов'язані зі статистичною звітністю малих підприємств, врегульовані Постановою Федеральної служби державної статистики від 24.01.2006 р. N 4 "Про затвердження Порядку заповнення та подання форми державного статистичного спостереження N ПМ" Відомості про основні показники діяльності малого підприємства ".
Названа форма введена в дію зі звіту за 1 квартал 2006 року відносно комерційних організацій, що є суб'єктами малого підприємництва.
Для малих підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок подання статистичної звітності (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Дані підприємства представляють форму N ПМ на загальних підставах.
Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, форму державного статистичного спостереження N ПМ не представляють. Форма державного статистичного спостереження N ПМ служить тільки для отримання зведеної статистичної інформації і не може бути надана третім особам без згоди організації, що представила статистичну інформацію за вказаною формою.
Малі підприємства відомості за формою N ПМ представляють щоквартально наростаючим підсумком за період з початку звітного року і за відповідний період минулого року. [5]
Висновок
З 1 січняПричому перераховані вище суб'єкти повинні відповідати наступним критеріям: тільки для юридичних осіб - обмеження 25% сумарної частки участі в статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій ( об'єднань), благодійних та інших фондів, а також частки участі юридичних осіб, які не є суб'єктами малого і середнього підприємництва. Виняток становлять активи акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів.
Перший критерій - обмеження середньої чисельності працівників (незалежно від сфери діяльності) за попередній календарний рік:
- Для середніх підприємств - від 101 до 250 осіб;
- Для малих підприємств - до 100 осіб.
Причому серед малих підприємств законодавець виділив мікропідприємства, середня чисельність працівників яких становить до 15 осіб.
Другий критерій - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, яка визначається відповідно до норм НК РФ, або балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів), яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухоблік, за попередній календарний рік не повинні перевищувати граничні значення, встановлені Урядом Російської Федерації.
Категорія суб'єкта малого чи середнього підприємництва змінюється лише у випадку, якщо граничні значення вище або нижче граничних встановлених значень середньої чисельності і показників виручки, протягом двох календарних років, наступних один за іншим.
Керівник малого підприємства може залежно від обсягу облікової роботи:
- Створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтерові-фахівцеві;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
Велике значення для суб'єктів малого та середнього підприємництва має така пільга, як можливість вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність за спрощеною системою.
У першу чергу суб'єктам малого підприємництва Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва запропоновано спрощений план рахунків бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що спрощені правила обліку припускають відмову від застосування деяких бухгалтерських стандартів, в числі яких ПБО "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н. На сьогоднішній день він залишається одним з найбільш складних в застосуванні бухгалтерських стандартів, зобов'язуючим організації вести на базі бухгалтерського податковий облік.
Форму ведення бухгалтерського обліку вибирає головний бухгалтер за погодженням з керівником малого підприємства залежно від кількості операцій і об'єму документообігу, досвіду і кваліфікації фахівців бухгалтерської служби, наявності обчислювальних засобів і програмного забезпечення, а також від сформованих традицій на підприємстві. Бухгалтерський облік у малих підприємствах може бути організований за звичайній формі обліку: журнально-ордерною, журнал-головна, автоматизованої і т.п.
На малих підприємствах, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста), Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені наказом Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. N 64н рекомендують застосовувати спрощену форму, яка включає в себе :
1) просту форму бухгалтерського обліку (без використання регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства);
2) форму бухгалтерського обліку з використанням регістрів бухгалтерського обліку майна малого підприємства.
Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність.
Згідно з п. 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності, суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей Бухгалтерського балансу і статтями Звіту про прибутки та збитки без додаткових розшифровок у зазначених формах і мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5), пояснювальну записку .
Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма N 3), Звіт про рух грошових коштів (форма N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5) за відсутності відповідних даних.
Для малих підприємств, що застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок подання статистичної звітності. Дані підприємства представляють форму N ПМ на загальних підставах. Фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, форму державного статистичного спостереження N ПМ не представляють.
Список використаної літератури
1. Авдєєв А.В. Підтримаємо суб'єктів малого та середнього підприємництва / Підприємства громадського харчування: бухгалтерський облік та оподаткування, 2007, N 82. Білоусова М.В. Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації / Бухгалтер і закон, N 1, січень
3. Базарова А. Звітність суб'єктів малого підприємництва / Аудит і оподаткування, N 1, січень
4. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. "Облік на підприємствах малого бізнесу".
5. Дьоміна В.А. Підтримка малого бізнесу: вступає в силу новий закон / Російський податковий кур'єр, N 23, грудень
6. Колесникова О.В. Новини статистики: малі підприємства / Консультант бухгалтера, N 6, червень
7. Кравченко С.А. Мал золотник, але дорогий / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування, N 19, жовтень
8. Петрова О.М. Малі підприємства: у новому році новий порядок / Консультант бухгалтера, N 2, лютий
9. Сергєєва О.В. Малим і середнім підприємцям на замітку / Індивідуальний підприємець: бухгалтерський облік та оподаткування, N 6, листопад-грудень
10. Смагіна І.А., Підгірна Ю.А. Коментар до Федерального закону від 24 липня
11. Талалаєва І. Державна підтримка малого і середнього бізнесу / Мала бухгалтерія, N 1, січень-лютий
12. Хоменко О.Г. Новий закон про малі підприємства / Актуальна бухгалтерія, N 9, вересень
[1] Хоменко Е.Г. Новий закон про малі підприємства / Актуальна бухгалтерія, N 9, вересень 2007 р .
[2] Талалаєва І. Державна підтримка малого і середнього бізнесу / Мала бухгалтерія, N 1, січень-лютий 2008 р .
[3] Білоусова М.В. Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації / Бухгалтер і закон, N 1, січень 2008 р .
[4] Базарова А. Звітність суб'єктів малого підприємництва / Аудит і оподаткування, N 1, січень 2008 р .
[5] Колесникова Е.В. Новини статистики: малі підприємства / Консультант бухгалтера, N 6, червень 2008 р .