Основи організації бухгалтерського обліку на підприємстві

Основи організації бухгалтерського обліку на підприємстві

План:

1. Загальні принципи організації бухгалтерського обліку.

2. Факти, що впливають на організацію обліку на підприємстві.

3. Питання адаптації бухгалтерського обліку в РФ до міжнародних стандартів.

1. Загальні принципи організації бухгалтерського обліку

Під організацією бухгалтерського обліку розуміється науково обгрунтована система виконання облікових робіт, побудова облікового процесу з метою отримання своєчасної та достовірної інформації для оперативного керівництва господарством, ефективного контролю за економним та раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Відповідно до Закону про бухгалтерський облік і звітності бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання підприємств, про рух майна і зобов'язань шляхом суцільного, безперервного і документованого обліку всіх господарських операцій.

Відповідно, виходячи з цього визначення, об'єктами бухгалтерського обліку на підприємстві є: ·

майно,

зобов'язання, ·

господарські операції, здійснювані підприємством в процесі своєї діяльності.

У бухгалтерському обліку майно визначається як сукупність оборотних і позаоборотних активів підприємства. При цьому до оборотних активів відносяться грошові засоби або продукція, які можуть бути звернені в кошти або спожиті протягом одного року або звичайного операційного циклу. Якщо цей цикл більш одного року, то таке майно оборотним не вважається. Отже, до оборотних активів відносяться:

готівка в касі підприємства, ·

грошові кошти, що зберігаються на рахунках підприємства в банках, ·

легко реалізовані цінні папери, тобто короткострокові фінансові вкладення,

дебіторська заборгованість,

запаси сировини, матеріалів, незавершеного виробництва, готової продукції,

поточна частина видатків майбутніх періодів.

До позаоборотних активів відносяться активи, корисні властивості яких очікується використати протягом періоду понад одного року. В склад необоротних включаються:

основні засоби,

земельні ділянки,

об'єкти природокористування,

капітальні вкладення,

довгострокові фінансові вкладення,

нематеріальні активи,

ділова репутація підприємства і ін

Зобов'язання - це боргові зобов'язання, які повинні бути оплачені підприємством протягом звичайного операційного циклу (одного року), так звані поточні зобов'язання. Якщо борги оплачуються протягом терміну, що перевищує 1 рік, то це довгострокові зобов'язання. До поняття зобов'язань продавця не відноситься дебіторська заборгованість.

Звичайний операційний період означає період часу від моменту інвестування грошових засобів до їхнього повернення в будь-якій формі.

Господарські операції - факти підприємницької і іншої діяльності підприємства, мають вплив на майно, зобов'язання, величину грошових результатів.

Організація бухгалтерського обліку переслідує виконання наступних основних завдань:

1. Формування повної і достовірної інформації про діяльність підприємства, його майнового положення: інформації, необхідної внутрішнім користувачам підприємства і зовнішнім користувачам.

2. Забезпечення інформацією користувачів бух. звітності для контролю за дотриманням законодавства РФ при здійсненні госп. операцій, за доцільністю операцій. наявністю і рухом майна, використанням різних ресурсів відповідно до затверджених норм.

3. Запобігання негативних результатів і виявлення внутрішньогосподарських резервів, обеспеч. фін. стійкості.

При організації БУ виходячи з функцій БУ: інформаційної та контрольної, і самого БУ як функції управління організацією. БУ на підприємстві повинно виходити з основних правил організації бух. обліку.

Осн. правила:

1. Нормативне регулювання БУ.

Держава в особі законодавчо і виконавчої влади у відповідних законах та інших актах встановлює єдині правові і методологічні основи організації і ведення БУ в РФ, порядок подання та складання порівнянної і достовірної інформації про майновий стан, їх доходи та витрати: інф-ція для користувачів бух. звітності, склад, зміст, адреси і строки подання звітності підприємствам.

Органи, які мають право регулювати орг-ції БО: Мінфін, ЦБ, Росдержстрахнагляд, у перед. своєї компетенції регламентують одноманітний підхід до відображення в БУ госп. процесів, принципи оцінки, обов'язки, права і відповідальність уч. (Облікового) апарату, розробляють план рахунків, інструкцію до нього, нормативні акти і методичні вказівки з окремих питань.

2. Поєднання гос. регулювання з ініціативою підприємства по раціоналізації і вдосконаленню обліку. Обліковий процес орг-ся самими підприємствами, виходячи з особливостей їхньої діяльності і вибраної облікової політики. Підприємство несе відповідальність за організацію БУ, виконання законодавства і виконання госп. операцій.

3. Послідовне підвищення ролі БУ в забезпеченні інформаційної зацікавленості користувачів для прийняття правильних економічних рішень: інформація про фінансовий стан, прибутки, конкурентоспроможності і т.д.

4. Забезпечення інформативності і оперативності і аналітичності, що твердженням. виявляти вплив різних факторів, сприяти ефективності пр-ва, підвищ.

5. Динамічність організації бух. обліку, вдосконалення БУ, методології і техніки на основі наукової організації праці; оптимізація витрат на ведення БУ.

6. Використання в БУ загальних принципів управління, системний підхід, використання ЕММ, принципів прог. цільового методу і т.д.

При організації БУ повинні дотримуватися основні вимоги, встановлені законом: 1. БО майна і т.д. ведеться в рублях; 2. Майно, явл. власністю підприємства, враховується відокремлено від майна ін юр. осіб; 3. БО повинен вестися безперервно з моменту реєстрації підприємства як юридичної особи до ліквідації / реорганізації цього підприємства; 4. Всі госп. операції, провід. підприємством, повинні документально оформлятися, що служить підставою для заповнення облікових регістрів.

5. Для відображення майно та обязат. підлягають оцінці шляхом підсумовування практично зроблених витрат. Застосування ін видів оцінок - тільки у випадках, передбачених законодавством та відповідності. органами.

6. Всі госп. операції і результати інвентаризації (що обов'язково) підлягають своєчасної реєстрації на рахунках БО без пропусків (вилучень).

7. При організації БУ майна і госп. операцій облік ведеться за допомогою подвійного запису на рахунках з робочого плану рахунків.

8. У БО поточні витрати на проізаодсттво і кап. вкладення повинні враховуватися окремо.

9. Формування облікової політики здійснюється відповідно до допущеннями і вимогами відповідно до ПБУ 1 / 94. Поняття допущення в деякій мірі відповідає основоположним принципам БО в зап. країнах.

У нашій системі "допущення" відноситься до правил ведення БО і складання звітності.

Зазначені в ПБУ 1 / 94 "допущення" не обов'язково повинні оголошуватися перед-тіем, тому це встановлено законодавством.

В системі нормативного регулювання є такі припущення:

Допущення в системі регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації:

1) Допущення майнової відокремленості, що означає, що майно і зобов'язання підприємства існують відокремлено від майна і зобов'язань власників підприємства та інших організацій.

2) Допущення безперервності діяльності підприємства, що означає, що підприємство буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього відсутня необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання підприємства будуть погашені в установленому порядку.

3) Допущення послідовного застосування облікової політики, що означає, що вироблена підприємством облікова політика застосовується від одного звітного періоду до іншого.

4) Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності підприємства, яке означає, що факти господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від факту надходження або виплати грошових коштів.

Таке припущення має важливе значення для побудови системи бухгалтерського обліку в усіх країнах з ринковою економікою. Воно означає, що відображення операцій в бухгалтерському обліку може проводитися за системою обліку з нарахуванням. При цій системі всі доходи і витрати реєструються негайно, тобто доходи визнаються в тих випадках, коли гроші ще не надійшли, а до витрат включаються і ті витрати, за якими грошові виплати ще не зроблені.

Це припущення визнає таку систему обліку, як касова, тобто доходи визнаються тільки ті, по яких були надходження грошей, а витрати - ті, за якими були проведені виплати.

У Російській практиці це припущення асоціюється з режимом оподаткування за методом відвантаження, тобто переходу права власності на вироблену підприємством продукцію в момент її відвантаження покупцеві.

До 1992 року в Росії застосовувалася тільки система касового обліку. Зараз підприємствам дозволено працювати за методом відвантаження. Ця система нарахування дозволяє погоджувати в часі доходи і витрати.

При формуванні нормативної бази бухгалтерського обліку Російської Федерації регулюють органи виходять із зафіксованих у законодавстві основних вимог, що застосовуються в міжнародній практиці як принципи обліку.

Вимоги:

1) Вимога повноти. Воно передбачає необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності.

2) Вимога обачності, обережності, консерватизму. Воно означає більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат і пасивів, ніж можливих доходів і активів, недопусканіе створення прихованих резервів. У західній практиці одним з конкретних прикладів прояву цієї вимоги є асиметричний облік прибутків і збитків, тобто прибуток відображається у бухгалтерському обліку тільки після здійснення господарської операції, а збиток може відображатися з моменту виникнення припущення його можливості, що поки не допускається в нашій обліковій практиці. Для покриття таких збитків створюються резерви по сумнівних боргах - в західній практиці в момент утворення такої заборгованості. У нашій практиці - тільки після закінчення звітного року на основі інвентаризації не погашеної в строк дебіторської заборгованості. Такий порядок створення резервів по сумнівних боргах означає, що вимога обачності не використовується повною мірою.

3) Вимога пріоритетності змісту над формою. Ця вимога означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності відображаються виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів і умов господарювання. Наприклад, сам по собі факт видачі керівником підприємства великих сум позик не є незаконним, але якщо видача цих сум здійснюється за нестійкому фінансовому становищі підприємства або при заборгованості з виплати зарплати співробітникам, то таку операцію не можна вважати правомірною.

4) Вимога безперервності. Ця вимога зумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за відповідними синтетичними рахунками на кожне перше число місяця, а також показниками бухгалтерської звітності даних аналітичного і синтетичного обліку.

5) Вимога раціональності. Воно означає раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарювання і величини підприємства.

Сама організація бухгалтерського обліку на підприємстві включає в себе кілька стадій облікового процесу: 1) Організація обліку здійснюється поточним наглядом, контроль, реєстрація та документування господарських операцій.

2) Систематизація і групування облікової інформації, що міститься в облікових документах.

На першій і другій стадіях реалізуються контрольні функції апарату бухгалтерії, тобто проводиться оперативний, поточний і послідовний облік, проводиться перевірка достовірності що міститься в документах інформації та якість даних на основі інвентаризації майна та зобов'язань.

3) Складання бухгалтерської звітності. Ця стадія є завершальним етап облікового процесу в частині ведення обліку. Звітність є сукупність показників, наведених у певну систему, що характеризують виробничо-господарську діяльність підприємства за певний період часу.

4) Здійснення використання облікової та звітної інформації в аналізі господарської діяльності підприємства і прийняття обгрунтованих економічних управлінських рішень.

Розглядаючи загальні методологічні правила організації бухгалтерського обліку в РФ, слід назвати і систему керівництва з бухгалтерського обліку в країні.

Загальне керівництво методологією та організацією обліку здійснює уряд РФ. При цьому основним методологічним центром з бухгалтерського обліку в Російській Федерації є Міністерство фінансів Російської Федерації, яке розробляє і видає нормативні акти з бухгалтерського обліку та звітності. Всі ці нормативні акти обов'язкові до виконання всіма підприємствами, що функціонують на території Росії.

На основі цих нормативних актів Міністерство фінансів РФ, Центральний Банк РФ, Федеральна комісія з ринку цінних паперів, Федеральна служба з нагляду за страховою діяльністю і різні відомства видають окремі нормативні акти, що визначають особливості обліку у відповідних підприємствах, установах організаціях та ін

При розробці нормативних актів Мінфін взаємодіє з зацікавленими відомствами через спеціально створений при Мінфіні Методологічна рада з бухгалтерського обліку та звітності, який формується з представників державних органів, академічних інститутів, представників різних господарюючих суб'єктів, громадських організацій та асоціацій бухгалтерів та інших фахівців з бухгалтерського обліку.

Основними завданнями цього методологічної ради є: ·

розробка концепцій бухгалтерського обліку та звітності в країні, ·

розробка проектів закону про бухгалтерський облік та звітності, ·

розробка національних бухгалтерських стандартів ·

сприяння впровадженню нормативних актів у облікову практику і узагальнення досвіду застосування цих нормативних актів, ·

розробка рекомендацій щодо подальшого вдосконалення нормативних актів і поліпшенню бухгалтерського освіти.

У законодавчому регулюванні бухгалтерського обліку та звітності в РФ важлива роль відводиться і Державній Думі Російської Федерації, яка розробляє і приймає законодавчі акти з бухгалтерського обліку. У 1994 році в складі Думи створена експертна рада з аудиту, бухгалтерського обліку та фінансової статистики. Він створений при комітеті Держдуми з бюджету, податків, банків і фінансів. Експертна рада формується з фахівців, експертів з бухгалтерського обліку та ін

Експертна рада займається розробкою концепцій побудови законодавства і дає економічне обгрунтування цих проектів, проводить експертизу та дає висновки щодо цих законопроектів.

Велику допомогу у роботі ради надають громадські організації: ·

асоціація бухгалтерів і аудиторів РФ, ·

асоціація бухгалтерів і аудиторів країн СНД, ·

Міжнародний консультативний комітет з бухгалтерського обліку та аудиту в РФ, який надає велику допомогу у розробці законодавчих актів з бухгалтерського обліку та аудиту в умовах ринкової економіки, сприяє у гармонізації вітчизняних і міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку та аудиту.

Самі асоціації бухгалтерів і аудиторів покликані сприяти при створенні норм професійної етики бухгалтерів і аудиторів. Асоціації надають сприяння в організації професійної підготовки та перепідготовки бухгалтерських кадрів.

У РФ в 1997 році створено інститут професійних бухгалтерів, цілями якого є: ·

об'єднання професійних бухгалтерів і забезпечення з їх допомогою реформування бухгалтерського обліку на підприємствах з використанням нових нормативних актів, підвищення престижу професії, ·

захист інтересів бухгалтерів в органах законодавчої та виконавчої влади, ·

надання кваліфікованої допомоги та консультаційних послуг щодо організації бухгалтерського обліку, формуванню бази оподаткування, нових форм бухгалтерського обліку та ін

При загальній методологічній основі бухгалтерського обліку при реорганізації обліку на кожному окремому підприємстві враховуються різні фактори, що впливають на організацію бухгалтерського обліку на даному підприємстві: ·

форми власності на засоби виробництва та інше майно підприємства, ·

різноманітність видів підприємницької діяльності, ·

галузева специфіка, ·

структура підприємства та ін

Перш за все потрібно зазначити, що бухгалтерський облік своєї господарської діяльності повинні вести всі юридичні особи не залежно від організаційно-правової форми, а фізичні особи, які займаються індивідуальною підприємницькою діяльністю, ведуть облік своїх доходів і витрат відповідно до діючого податкового законодавства.

Відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації (ст. 48 - 123) юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відокремлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та немайнові права , нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Юридичні особи зобов'язані мати самостійний баланс.

Комерційні організації - юридичні особи, які мають основною метою своєї діяльності отримання прибутку і розподілу його між учасниками, некомерційні організації не мають основною метою одержання прибутку (благодійні фонди тощо) Комерційні юридичні особи можуть створюватися у формі товариств, товариств, виробничих кооперативів, державних і муніципальних підприємств.

Господарські товариства:

Повне

- На вірі (командитне) учасники

- Комерційні організації або приватні особи

Товариства: ТОВ, АТ, ОДО - і залежно від участі одних товариств в інших: залежні і дочірні.

Форми некомерційних організацій:

- Споживчі організації

- Громадські та релігійні

- Благодійні фонди та ін

Некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність, лише остільки, оскільки це є досягнення цілей, заради яких вони створені.

Допускається створення об'єднань комерційних і некомерційних організацій у формі асоціацій або союзів.

Всі юридичні особи підлягають державній реєстрації. Принциповим тут є те, що юридична особа вважається створеним не з моменту прийняття рішення про утворення юридичної особи, а з моменту державної реєстрації. Юридична особа діє на підставі статуту та / або установчого договору.

В умовах різноманітних форм власності і різних організаційно-правових форм на підприємствах по-різному формуються фінансові ресурси. Так, на державних підприємствах основним джерелом засобів є кошти, отримані від держави, крім того, такі підприємства для збільшення свого майна можуть використовувати прибуток, амортизаційні відрахування, кредити банків.

У підприємств інших форм власності (недержавних) джерелом фінансових ресурсів крім прибутку, амортизації, кредитів банків є кошти, отримані від продажу цінних паперів, внески акціонерів в АТ, пайові внески засновників та інші надходження, що не суперечать законодавству.

Все це викликає особливості бухгалтерського обліку формування статутного капіталу, розрахунків із засновниками, акціонерами та інвесторами.

Створення спільних підприємств зажадало перехід російських підприємств на уніфіковані стандарти, тому що відносини між підприємством з участю іноземного капіталу, іноземними інвестиціями та його фінансовими кредиторами істотно змінюються з виходом його на міжнародні ринки. У цьому випадку при організації обліку на підприємстві виникає необхідність задовольняти інформаційні запити не тільки російських, але й зовнішніх кредиторів за кордоном.

На організацію обліку на підприємстві впливає і галузева специфіка. Залежно від галузевої специфіки в організації бухгалтерського обліку слід звертати увагу на об'єкти бухгалтерського обліку, що визначаються господарською діяльністю підприємства.

На організацію обліку на підприємстві впливає структура самого підприємства, тобто наявність філій, представництв, дочірніх підприємств тощо, виділених на окремий (самостійний) баланс. У цих умовах необхідно організувати облік розрахунків з цими підрозділами, складати зведену консолідовану звітність.

Підприємству надано право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність. У цьому випадку повинен бути організований облік експортно-імпортних і валютних операцій.

Крім виробничих підрозділів, на підприємстві можуть бути непромислові виробництва і господарства. Їх наявність вимагає поділу обліку промислових і непромислових господарств. Це необхідно для визначення собівартості промислової продукції і продукції та послуг непромислових господарств, а також для контролю за кошторисами видатків.

Залежно від величини підприємства по-різному організовується структура бухгалтерської служби.

Таким чином, серед основних факторів, що впливають на організацію бухгалтерського обліку на тому чи іншому підприємстві можна виділити: ·

різноманіття форм власності, ·

галузеву специфіку, ·

рівень зовнішньоекономічних зв'язків.

В кінці 1997 року була прийнята урядова програма з адаптації бухгалтерського обліку в РФ до системи міжнародних стандартів. За останні роки в бухгалтерському обліку та звітності відбулися певні зміни, пов'язані з переходом економіки країни на ринкові відносини. Насамперед це створення документів (правові питання, методологічна база бухгалтерського обліку тощо). Серед основних нормативних актів з методології: Положення про бухгалтерський облік та звітності, План рахунків, ПБУ 1.94. та ін Всі ці документи заклали основу нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Були введені нові об'єкти бухгалтерського обліку (лізинг, оренда, нематеріальні активи і т.д.). Змінено методологія обліку багатьох об'єктів. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємствах покладено на керівника, який отримав право залучати сторонні організації на контрактній основі. Зміни в бухгалтерській звітності (склад, зміст, адреси в значній мірі відповідають міжнародним стандартам). Ці та інші зміни дають підставу вважати їх першим етапом переходу національної системи бухгалтерського обліку до системи, що відповідає вимогам ринкової економіки.

До наступним етапам розвитку бухгалтерського обліку належать: ·

Удосконалення правового регулювання бухгалтерського обліку ·

Розробка вітчизняних стандартів (положень) з бухгалтерського обліку та звітності, орієнтовані на міжнародні стандарти і повною мірою відповідають специфіці національного обліку.

Розробка організаційної системи бухгалтерського обліку, пов'язаної з виділенням фінансового та управлінського обліку. ·

Розробка стратегічної системи обліку, заснованої на гармонізації обліку і маркетингу, підготовка і перепідготовка бухгалтерських кадрів та міжнародне співробітництво.

Все більший вплив на розвиток вітчизняного бухгалтерського обліку надає міжнародна практика. Визначення основних тенденцій регулювання бухгалтерського обліку дозволяє прогнозувати напрям розвитку національної системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та відповідних вимог до неї.

Підходи до регулювання бухгалтерського обліку (міжнародна практика)

Виділяється 2 основних підходи до організації бухгалтерського обліку: британо-американська і континентальна моделі бухгалтерського обліку.

Британо-американська модель - виключне саморегулювання бухгалтерського обліку. Держава формально не керує облікової практикою. Ця система обліку розвивається різними професійними асоціаціями бухгалтерів, гнучкі облікові стандарти (їх розробляють на основі накопиченого досвіду, доводів і т.д.). В основі цієї моделі - система законодавства загальноправової орієнтації (закони загального права, дозволено те, що не заборонено). Таке законодавство детально не регламентує життя фізичних та юридичних осіб, а встановлює межі свободи дій. Поширена в США, Англії, Голландії і т.д. Основним органом, зайнятим виданням облікових стандартів є Рада зі стандартів фінансового обліку (FASB). Головна мета Ради - розробка і вдосконалення облікових норм, призначених для використання в приватному секторі економіки, аудиторами та користувачами бухгалтерської звітності.

Рада є незалежним. Незалежність забезпечується тим, що спостереження за діяльністю Ради здійснюється Фондом фінансового обліку. Крім Ради сформовано Раду за стандартами обліку в державних установах. Паралельно з цим Радою регулюванням облікової практики займається урядова організація Комісія з цінних паперів і бірж (представлення та захист інтересів інвесторів відповідно до закону про цінні папери).

Сукупність норм, що регулюють фінансовий облік, утворює загальноприйняті норми бухгалтерського обліку (GAAP). Ці методи виходять з пріоритету потреб зовнішніх користувачів фінансової звітності. Застосовуються багатьма приватними компаніями. Хоча для багатьох приватних компаній не існує обов'язкового аудиту і т.д., вони часто дотримуються цих загальноприйнятих норм.

Континентальна модель - юридична регламентація обліку, уніфікація принципів і процедур обліку (Німеччина, Франція, Іспанія та ін.) Тут облікові стандарти мають статус державних актів. Такий підхід багато в чому породжений дією в цих країнах кодексів законів, встановлений адміністративно-дозвільний режим правового регулювання (строго по букві закону).

Аналіз обох моделей виявляє основні риси сучасних систем регулювання бухгалтерського обліку. Мета регулювання бухгалтерського обліку найбільш точно і повно сформульована міжнародною групою експертів ООН: забезпечення доступної та співставної інформації, включаючи інформацію нефінансового характеру, надання правдивого та об'єктивного фінансового положення, доходів і збитків у фінансовій звітності.

У більшості країн регулювання бухгалтерського обліку зосереджено на фінансовій звітності (принципи бухгалтерського обліку, методи оцінки, коло інформації у звітності і т.д.).

У РФ відбувається змішання цих двох моделей регулювання бухгалтерського обліку. Правове регулювання бухгалтерського обліку в нашій країні можна представити в наступному порядку.

1 рівень. Закон про бухгалтерський облік та інші акти законодавчої і виконавчої влади.

2 рівень. Положення по бухгалтерському обліку та звітності, затверджені Мінфіном та іншими органами з функціями нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

3 рівень. Методичні вказівки та рекомендації Мінфіну та ін органів (містять детальні рекомендації по організації обліку за відповідним об'єктам).

4 рівень. Робочі інструкції та вказівки з обліку в самих підприємствах та організаціях (облікова політика).

Закон про бухгалтерський облік покликаний визначити єдині правові і методологічні основи бухгалтерського обліку в країні, його організацію, основні напрямки бухгалтерської діяльності, складання звітності і склад господарюючих суб'єктів, обов'язок вести бухгалтерський облік і складати звітність.

Положення з бухгалтерського обліку та звітності (національні стандарти) - зведення основних правил, що встановлюються принципи обліку певного об'єкта (сукупності об'єктів).

Методичні вказівки та рекомендації з бухгалтерського обліку повинні представляти собою звід правил і рекомендацій по порядку обліку об'єктів. Покликані найбільш повно визначати правила, в т.ч. окремі елементи техніки ведення обліку відповідних об'єктів (ці інструкції складаються на додаток до положень про бухгалтерський облік).

Наведена система регулювання та організації бухгалтерського обліку в РФ є спрощеною, однак вона дозволяє виокремити те головне, що лежить в основі системи регулювання. До 1992 року в РФ вищу юридичну силу по бухгалтерському обліку було положення про бухгалтерський облік та балансах. Регулювання бухгалтерського обліку з 1992 року здійснюється на концептуальному рівні і у відношення конкретних облікових методик. Дозволяє створити необхідну основу для точної, достовірної інформації про діяльність господарюючих суб'єктів та інтерпретації інформації.

Концептуальні положення: цілі і призначення бухгалтерської інформації, якісні характеристики, користувачі і потреби, склад і зміст бухгалтерської інформації, принципи звітності. Концептуальні положення найбільш консервативні, ті. Найменш все піддаються змінам.

Посилення ролі держави в регулюванні бухгалтерського обліку є проявом тенденції зростаючого значення державного втручання в економічне життя країни.

Останнім часом все більшу роль у регулюванні бухгалтерського обліку в РФ відіграють професійні організації. Це відображає тенденцію до того, що розробка норм обліку є більшою мірою процесом узгодження інтересів різних груп.

Різке розширення функцій бухгалтерського обліку в умовах переходу до ринкової економіки, введення комерційної таємниці, статус відкритості звітності обумовлюють необхідність виділення з бухгалтерського обліку як самостійних видів обліку фінансовий і управлінський облік.

Фінансовий облік орієнтований на отримання інформації, необхідної для складання фінансової звітності (відповідно до законодавства і т.д.).

Управлінський облік - на отримання внутрішньої інформації, необхідної для управління та прийняття рішення керівником на перспективу, обчислення собівартості, фінансових результатів і т.д. Методику управлінського обліку доцільно застосовувати на підприємстві виходячи зі специфічних умов.

Взаємозв'язок між фінансовим і управлінським обліком здійснюється різними способами (єдиний План рахунків із субрахунками або окремі Плани рахунків і т.д.).

Стратегічна система обліку, заснована на гармонізації обліку і маркетингу, покликана систематизувати інформацію, пов'язану з реалізацією продукції. В умовах ринку, що характеризується стрімким напрямком господарських суб'єктів завоювати ринок і т.д. сприятиме інформація по значному числу позицій і т.д.

Іншим важливим стратегічним елементом стратегічної системи обліку є визначення фінансового стану підприємства. Важливою умовою вдосконалення обліку є підвищення освітнього рівня бухгалтерських кадрів у навчальних закладах, необхідно створити особливу систему професійної освіти. Важливим представляється підвищення професійної атестації бухгалтерів.

Міжнародне співробітництво - важливий вступ і здійснення активної роботи в міжнародних організаціях, взаємодія з іншими міжнародними організаціями з регулювання бухгалтерського обліку.

Незважаючи на всі проведені заходи зі здійснення бухгалтерського обліку, діюча система бухгалтерського обліку ще не відповідає міжнародним стандартам, тому що не забезпечує необхідною інформацією. Важлива проблема в співвідношенні правил ведення бухгалтерського обліку та оподаткування. Перший істотно залежить від останнього. При діючій податковій системі частина підприємств свідомо спотворює облікові дані. З метою зміни такого становища в кінці 1997 року була розроблена урядова програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів. Метою реформування системи бухгалтерського обліку є приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності. Завдання реформування бухгалтерського обліку полягають:

1. у формуванні бухгалтерського обліку та звітності, забезпечуючи корисність інформації для зовнішніх користувачів,

2. ув'язка їх з міжнародними стандартами,

3. надання методичної допомоги підприємству у впровадженні системи управлінського обліку.

Основні напрямки системи: ·

створення законодавчої бази (національних стандартів), ·

методичне забезпечення, ·

підготовка кадрів, ·

міжнародне співробітництво.

Ключовий етап реформування бухгалтерського обліку - розробка нових і уточнення старих положень про бухгалтерський облік та впровадження їх у практику.

Міжнародні стандарти.

Розроблено комітетом міжнародних стандартів обліку, створеним в 1973 році відповідно до угоди бухгалтерських органів Австралії, Канади, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Об'єднаного Королівства, США, Голландії.

Завдання комітету: ·

формувати і видавати в державних інтересах стандартів обліку, стимулювати їх прийняття в світі і спостерігати за їх впровадженням, ·

працювати для вдосконалення стандартів і т.д.

Комітет має повну автономію від міжнародної Асоціації бухгалтерів. Всі члени згодні виконувати наступні зобов'язання: ·

підтримувати роботу комітету, публікуючи у своїх країнах всі стандарти; ·

відповідати міжнародним стандартам; ·

переконувати уряд у тому, що публікує фінансова звітність відповідає національним стандартам; ·

переконувати контролюючі органи і ділову громадськість у тому, що публікує фінансова звітність відповідає міжнародним стандартам і відображає різні сторони економічної діяльності; ·

гарантувати, щоб аудитори переконувалися в тому, що публікує фінансова звітність відповідає міжнародним стандартам.

Міжнародні стандарти обліку не виключають і не спотворюють національні стандарти та інструкції щодо складання фінансової звітності в певній країні.

Там, де локальні стандарти та інструкції вимагають відхилення від міжнародних стандартів, члени комітету намагаються переконати владу застосовувати міжнародні стандарти.

В даний час комітет опублікував 31 стандарт.

Тема 2. Облік грошових коштів

План:

1. Принципи організації обліку грошових коштів.

2. Облік грошових коштів в касі підприємства і порядок ведення касових операцій.

3. Облік операцій по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку.

4. Облік операцій по руху грошових коштів на спеціальних рахунках в банках.

5. Облік грошових документів і перекладів в дорозі.

6. Особливості обліку грошових коштів, виражених в іноземній валюті.

7. Інвентаризація грошових коштів і порядок її відображення в бухгалтерському обліку.

1. Принципи організації обліку грошових коштів

Грошові кошти є складовою частиною оборотних активів. Вони необхідні підприємству для здійснення постачальниками і підрядниками, для здійснення платежів до бюджету, розрахунків з кредитними установами, для видачі працівникам зарплати, премій і для здійснення інших видів виплат.

Грошові кошти надходять на підприємство від покупців і замовників за продані товари та надані послуги, від банків у вигляді позик, від установ і організацій у порядку тимчасової допомоги та ін

Базою грошових коштів підприємства є господарські взаємовідносини підприємства з різними організаціями та установами і господарські взаємовідносини, пов'язані з реалізацією робіт, послуг і здійсненням інших господарських операцій.

Грошові кошти підприємства знаходяться в касі у вигляді готівки, грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах, відкритих особливих рахунках та ін При множенні коштів їх правильне використання та контроль за збереженням є однією з найважливіших завдань бухгалтерії підприємства та бухгалтерського обліку . Від успішності рішення цього завдання залежить платоспроможність підприємства, своєчасність розрахунків з постачальниками і підрядниками, своєчасність платежів до бюджету та ін

Бухгалтерський облік грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, організації розрахунків та кредитування в народному господарстві. Облік грошових коштів має значення у зміцненні платіжної дисципліни і в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємства. Тому дуже важливий контроль за дотриманням касової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів, забезпеченням збереження грошових документів, що знаходяться в касі підприємства.

В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і отже, підприємство повинно постійно думати про раціональне вкладення тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (депозити банків, цінні папери та ін.)

Виходячи з цього, основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є: ·

перевірка правильності оформлення, законності документів, ·

своєчасне та повне відображення операцій в обліку.

забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів; ·

своєчасне проведення інвентаризації грошових коштів та відображення її результатів в обліку; ·

забезпечення збереження грошових коштів, грошових документів у касі підприємства та інших місцях зберігання; ·

пошук можливостей найбільш раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, приносять дохід.

Для забезпечення обліку наявності і руху грошових коштів і господарських операцій, пов'язаних з грошовими коштами застосовується система рахунків бухгалтерського обліку, передбачених у V розділі Плану рахунків бухгалтерського обліку "Грошові кошти". Цей розділ включає рахунки:

50 "Каса",

51 "Розрахунковий рахунок",

52 "Валютний рахунок",

55 "Спеціальні рахунки в банках",

56 "Грошові документи",

57 "Переклади в шляху",

58 "Короткострокові фінансові вкладення".

Рахунок 58 "Короткострокові фінансові вкладення" у складі грошових коштів розглядатися не буде.

2. Облік грошових коштів в касі підприємства і порядок ведення касових операцій

Поняття каси включає в себе готівку, наявні у підприємства, а також спеціально обладнане приміщення для прийому, зберігання та видачі грошей та інших засобів, що зберігаються в касі. Приміщення каси має бути ізольовано, а двері під час здійснення касових операцій повинні бути замкнені з внутрішнього боку.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, забороняється.

Перед відкриттям приміщення каси касир зобов'язаний перевірити схоронність замків, дверей, віконних решіток і печаток. У разі пошкоджень, зняття печаток та інших поломок касир зобов'язаний негайно повідомити про це керівника підприємства, який доводить до відома ОВС. Після отримання дозволу ОВС керівник підприємства і касир можуть увійти до каси і провести перевірку грошових і інших засобів, що зберігаються в касі. Перевірка оформляється актом, який складається в 4 примірниках (по 1 примірнику отримують страхова компанія, вищестояща організація, ОВС і саме підприємство).

Питання організації каси, обліку готівкових грошових коштів в касі підприємства регламентуються Інструкцією Центрального Банку РФ "Порядок ведення касових операцій у РФ" № 18 від 4 жовтня 1993 року. Відповідно з цією інструкцією всі підприємства незалежно від організаційно-правової форми повинні зберігати вільні грошові кошти в установах банків. Для обліку розрахунків готівкою підприємство повинно мати касу. При цьому потрібно зазначити, що кількість готівкових грошей в касі підприємства обмежується встановленими лімітами банків (залежить від розмірів підприємства тощо), але спільним для всіх є те, що Постановою уряду № 1258 від 17.10.92, а також Листом ЦБ від 16 березня 95 року встановлено, що розрахунки готівкою з юридичними особами здійснюється в межах 3000 рублів, а із споживчими кооперативами та при закупівлі сільськогосподарських товарів - 5000 руб.

Підприємство зобов'язане забезпечувати схоронність грошей як у приміщенні каси, так і при транспортуванні. Якщо з вини керівника підприємства не були створені необхідні умови безпеки, то відповідальність лежить на керівнику.

Підприємство повинно мати одну касу, але якщо підприємство має велику кількість підрозділів, що знаходяться на різних територіях, то в тих підприємствах повинні бути обладнані каси-філіали, і в їх функції входить видача зарплати та інших виплат працівникам підприємства. Каси-філіали отримують гроші з головної каси підприємства.

Готівкові грошові кошти на підприємстві повинні зберігатися у вогнетривких шафах, сейфах. Матеріальну відповідальність за збереження готівкових грошових коштів в касі несе касир.

Касир - посадова особа, яка безпосередньо виконує касові операції. При призначення касира на роботу керівник підприємства знайомить касира до правил ведення касових операцій та укладає з ним договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження грошей в касі. Касир несе відповідальність за всякий шкоду, заподіяну підприємству, як в результаті навмисних дій, так і через необережність. Касиру забороняється передавати виконання своїх обов'язків іншим особам. У разі хвороби та інших випадків, коли касир не може виконувати свої обов'язки, виконання обов'язків касира за письмовим розпорядженням керівника покладається на іншого працівника. Бухгалтера та інші працівники, які користуються правом підпису фінансових документів, не можуть виконувати обов'язки касира.

Грошові кошти, що знаходяться в касі підприємства у вигляді готівкових грошей, обмежується розміром, який визначає банк, але при цьому перевищення цього ліміту допускається в дні виплати зарплати, протягом 3-х днів з моменту отримання грошей в банку. Після закінчення цього строку суми, що перевищують цей ліміт, повинні бути повернені на розрахунковий рахунок підприємства. Торговим підприємствам дозволяється видача зарплати з виручки, що знаходиться в касі, але при цьому забороняється накопичення грошових коштів для виплати зарплати. Забороняється витрачання готівкових грошових коштів одного підприємства на потреби іншого підприємства. Готівкові грошові кошти, отримані з розрахункового рахунку в банку, підприємством повинні витрачатися суворо за цільовим призначенням.

Всі операції, пов'язані з прийомом і видачею готівкових грошових коштів, здійснюються касами підприємств і складають касові операції. Всі касові операції оформляються касовими документами. При цьому прийом готівкових грошей здійснюється по приймальних касових ордерів, а видача - за видатковими касовими ордерами. Видача грошей з каси може також здійснюватися за документами, замінюють видаткові касові ордери, наприклад за платіжними відомостями з видачі зарплати, за заявою про видачу грошей та ін На ці документи, що замінюють видаткові касові ордери, накладаються штампи з реквізитами видаткових касових ордерів.

Касові документи на прийом і видачу грошей підписуються керівником підприємства та головним бухгалтером або особою, уповноваженою на підпис. При прийомі грошей особі, яка внесла гроші, видається квитанція. Рублі записуються прописом, копійки - цифрами. Видача зарплати відбувається по платіжній відомості. Сума прописом не вказується. Після закінчення встановленого терміну на видачу зарплати касиром проти прізвища робиться відмітка: "депонована", і складає реєстр депонованих сум. Наприкінці платіжної відомості вказується сума, фактично видана, і сума депонована, і підтверджується підписом касира. Бухгалтер перевіряє і пише видатковий касовий ордер на видану суму. Депонована зарплата відправляється на розрахунковий рахунок. Всі касові документи виписує бухгалтерія з основою. Касові документи виписуються чорнилом чітко, ясно, з заповненням відповідних реквізитів; помарок (навіть обумовлених) - не допускається.

Касові документи передаються безпосередньо в касу. Видача їх на руки особам, які отримують грошові кошти, заборонено. Прийом і видача грошей проводиться касиром тільки в день складання документів. Касир зобов'язаний перевірити правильність документів. Гроші видаються особі тільки після впізнання особистості. При видачі особам, які не перебувають в обліковому складі на підприємстві, в касових документах зазначаються дані паспорта. При видачі грошей за дорученням зазначаються дані паспорта, ініціали. Перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис "за дорученням". Після видачі, отримання грошей касові ордери підписуються касиром, а додані документи погашаються штампами "отримано", "оплачено" із зазначенням дати.

Всі касові операції по кожному прибуткового або видатковим касовим ордером або замінюють їх документами відображаються в касовій книзі. Касова книга - це обліковий реєстр для відображення руху готівкових грошових коштів в касі підприємства та операцій з їх надходження та видачі. Підприємство веде тільки одну касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошита, опечатана сургучною печаткою та завірена належним чином.

Записи в касовій книзі проводяться касиром. Касир виробляє ці записи відразу ж після одержання або видачі грошей за кожним касовим ордером або іншим документом. В кінці робочого дня підраховуються підсумки операцій і виводиться залишок грошей в книзі.

Касову книгу касир веде в 2-х примірниках під копірку. Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі, а другі, відривні, служать звітом касира і передаються в бухгалтерію підприємства разом з прибутковими та видатковими касовими ордерами під розписку в касовій книзі (на першому аркуші). Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Виправлення, зроблені коректним способом, підписуються касиром і головним бухгалтером. Контроль за правильністю ведення касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства.

При прийомі звіту касира бухгалтерія, здійснює контроль за касовими операціями, ретельно перевіряє звіт і всі докладені документи, розписки, правильність сум. Видача грошей з каси без розписки не допускається. Ця сума вважається нестачею. Готівку, невиправдані прибутковими ордерами відправляють в дохід бюджету. Звіт касира після перевірки є підставою для обліку касових операцій. На підприємстві при забезпеченні повного збереження касових документів можна вести касову книгу на ЕОМ (також по 2 примірники), у хронологічному порядку. В кінці місяця має друкуватися кількість сторінок за місяць, наприкінці року - за рік. Касир після одержання машинограм перевіряє їх правильність, підписує і віддає в бухгалтерію. Після закінчення календарного року машинограми брошуруються, загальна кількість аркушів завіряється головним бухгалтером, книга опечатується.

Згідно з постановою уряду від 6 січня 1997 прийом грошей підприємствами при здійсненні грошових розрахунків повинен проводитися із застосуванням касових апаратів. Це не поширюється на приватних підприємців без утворення юридичної особи. Якщо машини не використовуються, то прийом грошей повинен проводитися з використанням бланків суворої звітності.

Крім касових машин ведуться книги операціоніста, в яких ведуться записи за весь день. На підприємстві, яке використовує кілька касових апаратів, на кожен апарат має бути заведена книга операціоніста. Контроль за використанням касових машин і правильністю грошових операцій здійснюється податковими органами.

Для обліку готівки в касі застосовується активний рахунок для обліку майна, основною інвентарний рахунок № 50 "Каса".

При необхідності до рахунку "Каса" можуть бути відкриті субрахунки: "Каса підприємства", "Операційна каса" - наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор, касах вокзалів, відділень зв'язку та ін

За дебетом відображаються операції, пов'язані з надходженням грошей, а по кредиту - з витрачанням готівкових грошей.

Коли в дозволених законом випадках підприємство здійснює операції в іноземній валюті, то повинні бути відкриті субрахунки для відокремленого обліку грошових коштів у валюті; ці кошти і операції з ними враховуються в рублях і паралельно у валюті.

Згідно ПБУ 3 / 95 перерахунок вартості грошових знаків у касі в рублі повинен проводитися на дату здійснення операції і дату складання звітності. Перерахунок може також здійснюватися в міру зміни курсу валюти.

Для складання бухгалтерської звітності перерахунок валютних коштів у рублі проводиться по курсу останньої за часом котирування у звітному періоді.

Курсові різниці підлягають записи у фінансові результати діяльності підприємства. Вони можуть зараховуватися в міру прийняття до бухгалтерського обліку, або одноразово у кінці звітного періоду - у цьому випадку курсова різниця враховується на рахунку 83 / 4, а в кінці списується для включення в прибуток / збиток.

Операції з надходження готівки до каси на рахунках бухгалтерського обліку відображаються так:

- Дебетується рахунок 50 "Каса"

- Кредитується рахунок-джерело: - 51

Розрахунковий рахунок - 71

Розрахунки з підзвітними особами - 46

Реалізація товарів, послуг -

76 Розрахунки з іншими кредиторами та дебіторами

Всі операції по дебету рахунку "Каса" при журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку враховуються відомості № 1 на основі перевірених звітів касира за один або декілька днів з угрупуванням по кореспондуючих рахунках.

Видача готівкових грошей - кредит рахунку "Каса".

Всі такі операції при журнально-ордерній формі обліку відображаються в журналі-ордері № 1; запису також виробляються на підставі звітів касира з відповідною угрупованням.

По закінченні місяця в журналі-ордері підраховуються обороти і виводяться сальдо на початок наступного місяця. Сальдо звіряються з залишком касової книги та Головної книги.

Контроль за цінностями здійснюється за допомогою ревізій; можуть проводитися керівником підприємства, при зміні касира, може бути також відомча / судова ревізія.

При ревізії виробляється повний перерахунок грошей і цінностей у касі. Результати ревізії оформляються актом. Недостача підлягає відшкодуванню касиром.

Дебет 84 - Кредит 50 Дебет 73 \ 3 - Кредит 84

Якщо виявлені надлишки, то їх зараховують в доход бюджету.

За недотримання порядку ведення касових операцій, умов ведення роботи з готівкою відповідно до указу президента РФ від 23 серпня 1994 року з підприємств стягується штраф.

- Двократний розмір виробленого платежу за розрахунок готівкою з іншими підприємствами;

- Триразовий розмір неоприбуткованої суми (також за неповне оприбуткування)

- У трикратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки

На керівників підприємства, яке допустило ці порушення, накладається адміністративна штраф у розмірі 50-кратної величини мінімального розміру оплати праці.

За порушення закону про застосування контрольно-касових машин - від 10 до 350 мінімальних розмірів оплати праці залежно від характеру порушення.

3. Облік операцій по руху грошових коштів на розрахунковому рахунку.

Грошові кошти підприємства за винятком перехідних залишків у касі повинні зберігатися на рахунках у банках.

Згідно зі спільним листом Державної податкової служби, Міністерства Фінансів РФ і Центрального Банку РФ юридичні особи можуть мати поточні рахунки, розрахункові рахунки, валютні рахунки, депозитні рахунки, рахунки по капітальних вкладеннях і ін

Указ президента від 21.03.95 № 291 дозволяє підприємству мати необмежену кількість розрахункових рахунків.

Наявність розрахункового рахунку у підприємства - ознака його самостійності.

Поточні рахунки відкриваються несамостійними підприємствами, підрозділами, що знаходяться в іншому місці.

Для відкриття рахунку підприємство надає в установу банку такі документи: ·

заяву про відкриття рахунку ·

документ, що засвідчує факт створення підприємства ·

нотаріально засвідчена копія статуту ·

картка із зразками підписів осіб, які можуть підписувати платіжні документи (керівник, заступник керівника, головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера) ·

відбитки друку ·

довідка про реєстрацію підприємства в Пенсійному Фонді та інших органах ·

довідка з податкових органів про те, що підприємство є платником податку У разі відсутності власної бухгалтерської служби на підприємстві в картці присутні тільки зразок підпису керівника.

Порядок здійснення та оформлення операцій по розрахункових та поточних рахунках встановлюється Центральним банком РФ.

Розрахункові та поточні рахунки призначені і використовуються для запису виручки від реалізованої продукції, одержаних кредитів і позик, для здійснення плат в бюджет, постачальникам, кредиторам; з розрахункового рахунку видаються гроші для виплати зарплати працівникам підприємства та поточні витрати.

Операції проводяться банком на підставі документів, оформлених самим підприємством-власником рахунку або за його згодою.

Основні документи для таких операцій: ·

оголошення про внесок грошей - оформляється здача готівки грошових коштів з каси підприємства ·

чеки - оформляється отримання грошей з розрахункового рахунку, на зворотному боці вказується цільове призначення даної суми; чеки виписуються на суму, що не перевищує залишок коштів на розрахунковому рахунку ·

платіжне доручення виписуються самим підприємством - розпорядження банку на перерахування відповідної суми на рахунок іншого підприємства.

платіжна вимога-доручення - вимога постачальника до покупця оплатити отримані товари або послуги згідно з відповідними документами Всі документи складаються без помарок і виправлень; підписати їх можуть тільки ті особи, зразки підписів яких є на картці в банку.

У бухгалтерії підприємства операції проводяться на підставі розрахункових документів разом з випискою з банку.

Всі платежі здійснюються в межах наявного вільного залишку на рахунку.

Без згоди підприємства банк проводить списання коштів з рахунків тільки з таких випадків, передбачених законом: ·

за судовими вимогам ·

по арбітражним вимогам ·

за розпорядженням державних органів через прострочення платежу до бюджету ·

іншими уповноваженими органами У разі браку грошей на рахунку відповідні вимоги зберігаються банком в картотеці № 2. Встановлюється календарна черговість платежів: в порядку календарних надходжень (наступів дати платежу) Черговість платежів підприємства, яке оголошено неплатоспроможним встановлюється керівником банку.

Періодично в установлені з власником рахунку терміни банк видає підприємству виписки з розрахункового рахунку - копії особових рахунків, в яких вказується дата здійснення операції, номер документа-підстави, сума надходження / списання, залишок. До виписки банк докладає всі документи, що підтверджують операції.

Бухгалтерія підприємства після перевірки виписки відображає операції на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Для відображення операцій на розрахункових рахунках застосовується активних рахунок № 51 "Розрахунковий рахунок", за дебетом якого відображаються операції з надходження, а кредитом - витрачання грошових коштів.

Всі операції по дебету розрахункового рахунку при журнально-ордерній формі обліку відображаються у відомості № 2, підсумками за день або за час, вказаний у виписці.

Усі записи за рахунком № 51 повинні відповідати випискам з банку. Суми, помилково зараховані за дебетом 51, зараховуються за кредитом 63, а суми, помилково зняті банком, відображаються зворотним проведенням за цими ж рахунками.

Підприємство зобов'язане письмово повідомити про всі виявлені помилки.

Інструкція Державної податкової служби від 11.10.95: будь-які отримані підприємством кошти, якщо їх отримання пов'язане з оплатою продукції в тому числі аванси по випуску продукції, робіт, послуг, отримані на розрахунковий рахунок, в касу, а також частково отримані виплати включаються до оподатковуваного ПДВ- му оборот. Крім розрахунків з підприємствами, звільненими від сплати ПДВ. Суми в рахунок виконання робіт, послуг, місцем виконання яких не є РФ.

ПДВ-му обкладаються авансові платежі, отримані російськими підприємствами від іноземних підприємств, у тому числі в рахунок майбутнього експорту.

У таких платіжних документах сума ПДВ виділена окремим рядком, а також у прибуткових касових ордерах при обліку виручки, одержуваної в касу.

4. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках в банках Враховуються відокремлено від інших рахунків. Для цього використовується активний 55-й рахунок, для обліку руху грошових коштів як в російській так і в іноземній валюті, що знаходяться в РФ і за кордоном.

Там же ведеться облік руху коштів цільового фінансування.

Можуть бути відкриті субрахунки залежно від потреби підприємства.

На субрахунку 1 "Акредитиви" враховується рух коштів в акредитивах.

У міру використання акредитива робиться запис Дебет 62 - Кредит 55 / 1 Якщо акредитив не був повністю використаний, то гроші повертаються назад на той рахунок, з якого вони були взяті для створення акредитива.

На субрахунку 55 / 2 обліковуються кошти у чекових книжках. Відбувається депонування грошових коштів.

Дебет 55 / 2 - Кредит соотв. Рахунків

За пред'явленими чеками проводиться списання грошових коштів, а в міру отримання виписок запис: Дебет соотв. рахунків - Кредит 55 / 2 При поверненні невикористаних чеків: Дебет соотв. рахунків - Кредит 55 / 2 Аналітичний облік по рахунку 55 ведеться по кожному виду: акредитиви, чекові книжки.

На окремому субрахунку можуть бути враховані кошти, що зберігаються відокремлено від розрахункового рахунку.

Дебет 55-Кредит 96 Внески батьків, субсидії держави.

Філії підприємства на самостійному балансі, яким відкриваються поточні рахунки, враховують грошові кошти на цьому рахунку по рахунку 55 з розрахункового рахунку підприємства. Операції в іноземній валюті враховуються відокремлено.

Побудова аналітичного обліку по рахунку 55 повинна забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів як на території країни так і за кордоном.

5. Облік грошових документів і перекладів в дорозі.

Грошові документи - це документи із зафіксованою на них номінальною вартістю, що дають право їх власнику одержувати зазначену на них суму (поштові марки, путівки тощо).

Для обліку грошових документів у бухгалтерському обліку підприємство використовує активний, основний, інвентарний рахунок 56 "Грошові документи" На рах. 56 підприємств веде облік руху і наявності грошових документів, що зберігаються в касі підприємства. Грошові документи враховуються за їх номінальною вартістю, за видами.

При придбанні грошових документів на рахунках бухгалтерського обліку робиться такий запис: Д рах. 56 - До рах., На якому обліковуються кошти, за рахунок яких були придбані грошові документи.

Акціонерні товариства на окремому субрахунку "Власні акції, викуплені в акціонерів" рахунку 56 враховують власні акції, які були викуплені у акціонерів акціонерним товариством для подальшого перепродажу або анулювання.

При викуп власних акцій акціонерним товариством на рахунках бухгалтерського обліку робиться запис: Д рах. 56 - До рах., На якому обліковуються кошти, за рахунок яких були придбані акції.

Анулювання власних викуплених акцій записується таким чином: Д рах. 85 - До рах. 56 Цей запис на рахунках бухгалтерського обліку робиться після виконання акціонерним товариством всіх передбачених законодавством процедур (перереєстрація).

Деякі товариства використовують субрахунок "Власні акції, викуплені в акціонерів" рахунку 56 для обліку частки учасника, придбаної в установленому порядку самим товариством для передачі іншим учасникам або третім особам.

Облік грошових документів здійснюється у Книзі по руху грошових документів. Надходження і видачу, або списання, грошових документів оформляють прибутковими або видатковими касовими ордерами. Касир, так само, як і по касових операціях з грошовими коштами, становить звіт по руху грошових документів, і цей звіт здається головному бухгалтеру. Аналітичний облік ведеться за видами документів.

Облік переказів в дорозі здійснюється на основному, інвентарному рахунок рахунку 57 "Переклади в шляху". На цьому рахунку відображаються операції по руху грошових коштів, внесених в каси банків для подальшого зарахування на розрахунковий або валютний рахунок підприємства. При передачі грошей на пошту або інкасатору банку на рахунках бухгалтерського обліку робляться такі записи: Д рах. 57 - До рах. 50 Після зарахування грошових коштів на розрахунковий або валютний рахунок і отримання розписки з рахунку: Д рах. 51 - До рах. 57 рах. 57 суми враховуються на підставі документів, що підтверджують передачу грошових коштів інкасатору банку або на пошту: квитанції установи банку, копії супровідних відомостей, розписка. Підставою записи за К рах. 57 є виписка з розрахункового рахунку банку про зарахування грошей на рахунок.

Облік наявності та руху грошових документів в іноземній валюті ведеться аналогічно обліку грошових документів в рублях, але відокремлено, за видами валют.

6. Особливості обліку грошових коштів, виражених в іноземній валюті.

Особливості обліку операцій з іноземною валютою (далі - $ $): Валютні рахунки, кількість яких для підприємства не обмежена, відкриваються в уповноважених банках. Нормативне регулювання обліку валютних операцій здійснюється відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ і ПБУ3/95.

Російські підприємства, а також підприємства з іноземними інвестиціями, які здійснюють свою діяльність на території РФ, мають право на відкриття валютних рахунків. У зв'язку із застосуванням загального порядку оцінки майна, зобов'язань і господарських операцій, відповідно до Закону про бухгалтерський облік всі записи в обліку і звітності підприємства здійснюються в грошовому вираженні у валюті, що діє в РФ (в рублях). Записи в бухгалтерському обліку валютних операцій проводиться в рублях з перерахунком рублевого еквівалента в валютний і навпаки.

Всі операції з іноземною валютою поділяються на поточні операції та операції, пов'язані з рухом капіталу.

До поточних валютних операцій відносяться: ·

переклади до і з РФ для здійснення розрахунків за експортно-імпортними операціями; ·

надання і отримання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів; ·

переклад з РФ і в РФ доходів за вкладами, інвестиціям, і інших операціях, пов'язаних з отриманням доходу на вкладений капітал; ·

переклади неторгового характеру в РФ і з РФ.

Валютними операціями, пов'язаними з рухом капіталу є: ·

прямі інвестиції, тобто вкладення в статутний капітал; ·

портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів; ·

надання та отримання і фінансових кредитів на термін більше 180 днів; ·

надання та отримання відстрочення платежу на термін, більше 180 днів, по експортних і імпортних операціях.

Поточні валютні операції здійснюються без обмежень. Валютні операції, пов'язані з рухом капіталу здійснюються в порядку, встановленому Центробанком РФ.

Для здійснення валютних операцій підприємству відкриваються валютні рахунки. Про всіх операціях, що здійснюються з валютного рахунку, банк повідомляє підприємству як в рублях, так і в іноземній валюті При цьому проводиться перерахунок іноземної валюти в рублевий еквівалент. Рублевий еквівалент розраховується шляхом перерахунку, або конвертації, сум в іноземній валюті а російські рублі на основі валютного курсу, встановленого Центробанком РФ. Курс тієї чи іншої іноземної валюти по відношенню до російського рублю представляє виражену в рублях ціну інших національних або міжнародних валют.

Курс - це рухливе співвідношення валют, залежне від багатьох факторів. Офіційний курс визначається 2 рази на тиждень, тому при конверсії іноземної валюти в рублі і навпаки необхідно встановити курс кожного дня і використовувати його. За загальним правилом перерахунок здійснюється за курсом на дату здійснення операції. Так, при зарахуванні або списання коштів з валютного рахунку в банку, ці суми конвертується в рублі за курсом на дату, зазначену у виписці банку.

Порядок розрахунку рубльового еквівалент суми в іноземній валюті залежить від прийнятого способу котирування обмінного курсу.

Розрізняють прямі і непрямі (зворотні) котирування.

При прямих котируваннях ціна за одиницю певної кількості іноземної валюти встановлюється у вітчизняній валюті. Приклад: Курс $ $ в ЦБРФ.

Непрямі котирування - скільки одиниць $ $ доводиться на 1 одиницю вітчизняної. Приклад: Курс GBP (фунтів).

Крім офіційного курсу, існує 2 курсу (купівля - продаж) для внутрішнього валютного ринку. Комерційні банки на основі офіційного та біржового курсу отримують додатковий дохід, тому що курсові різниці вони показують у звітності як на дату придбання, так і на дату складання звітності (останній робочий день звітного періоду).

В $ $ можуть виражатися не тільки кошти, а й інше майно організації. Все це має бути оцінений в рублях: ·

Грошові знаки в касі та кошти на акредитивах, чекових книжках, переклади ...

Надані позики, а т. ж. кошти на депозитах.

Короткострокові цінні папери ·

Розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу ·

Розрахунки з дебіторами і кредиторами ·

Аванси видані та отримані ·

Розрахунки з засновниками по доходах і видатках ·

Довго-та короткострокові кредити і позики.

Грошове майно і зобов'язання, виражені в $ $, за якими виявлення курсової різниці не потрібно: Основні засоби, Довгострокові фінансові вкладення, Нематеріальні активи, Довгострокові цінні папери ...

При перерахунку майна та зобов'язань, за якими виявлено курсова різниця, вона може бути позитивна і негативна. Курсова різниця може враховуватися безпосередньо на рах. 80, або протягом звітного року може враховуватися на рах. 83 / 4, а кінцеве сальдо по рах. 83 / 4 списується на фінансові результати - рах. 80 "Прибуток і збитки". Аналітичний облік курсових різниць ведеться за видами валют.

Приклад: На валютний рахунок надійшли кошти від покупця - $ 1000 за курсом 6.06 р., При офіційному курсі на момент виписки рахунку 6.10 р.

Д 52 К 62 6060 р.

Д 62 К 6100 р.

Д 80 К 62 40 р.

Операції зі статутним капіталом відображаються на рах. 87 "Додатковий капітал". Ці суми не йдуть на споживання.

Курсову різницю слід відрізняти від інших видів доходів і втрат, пов'язаних з валютними операціями - 1) Сумові різниці (при переоцінці статей бухгалтерського балансу), 2) Різниці з використання різних видів валютних курсів (наприклад при продажу валюти на біржі виникає різниця в зв'язку із застосуванням 2 курсів).

Продаж та / або покупка $ $ здійснюється з біржового курсу, а в обліку відображається за офіційним курсом на дату придбання.

Д 52 в сумі, яка визначається шляхом перерахунку за курсом ЦБРФ на момент зарахування - До 51 (76) Перевищення курсу купівлі над офіційним курсом відображається на 81 "Використання прибутку".

Продаж валюти здійснюється через уповноважені банки, і сума відображається на рах. 47 Прибуток або збитки від реалізації відображаються на рах. 80 Курсова різниця відображається на 80 або накопичується на 83 з перенесенням Ск на 80 Приклад: Купівля валюти $ 1000, курс покупки 6.20 р. ; Офіційний курс - 6.06 р. Витрати, пов'язані з купівлею валюти - 124 р.

Д 76 К 51 6200 р.

Д 26 До 76 124 Д76 До 51 124 Д 52 До 76 6060 Д. 81 до 76 140 Приклад: Продаж валюти $ 1000, офіційний курс 6.10; біржовий курс 6.20; Доручено продати при офіційному курсі 6,06. Винагорода - 24 р..

Д 57 до 52 6060 (переклад) Д 48 К 51 24 Д 51 до 48 6200 (зараховано) Д 48 К 57 6100 (курс на день продажу) Д 57 до 80 (83) 40 (6100-6060) Д 48 К 80 76 (прибуток) Бухоблік грошових коштів в іноземній валюті, що зберігаються на рахунках у банках, ведеться на рахунку 52. На цьому рахунку узагальнюється інформація про наявність та рух грошових коштів в рублях і $ $. Облік грошових коштів в іноземній валюті ведеться за субрахунками рах. 52.

3.03.98.

Методичними вказівками по інвентаризації майна і зобов'язань від 13.06.95 встановлено порядок проведення інвентаризації ден. коштів.

Інвентаризація ден. коштів в касі проводиться у відповідність з порядком ведення касових операцій.

При інвентаризації ден. знаків та ін цінностей в касі підприємства приним. до врахування готівка, цінні папери, поштові марки.

Готівкові гроші опред. факт. наявністю ден. знаків при полистно. перерахунку і звірці з уч. даними.

Перевірка цінних паперів і бланків здійснюється за видами бланків. Перевірка цінних паперів здійснюється з урахуванням поч. і кін. номерів бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально відповідальним особам. Інвентаризація ден. коштів в дорозі здійснюється шляхом звірки значаться сум з даними квитанцій подай. документів.

Інвентаризація коштів на відповідних рахунках проводиться шляхом звірки залишків сум, котрі значаться на рахунках з даними виписок банків з цих рахунків.

Інвентаризація ден. коштів в касі оформляється актом, де перед проведенням інвентаризації касир дає розписку про те, що до початку перевірки всі відповідні документи здані до бухгалтерії підприємства і все що надійшли грошові кошти оприбутковані, а вибулі списані.

В акті відображаються дані фактичної наявності, вказуються уч. дані та результат інвентаризації (надлишок, недостача). Акт підписується відповідними членами і касир дає розписку, що всі ден. засоби та документи приймаються їм на отв. зберігання.

При інвентаризації цінних паперів і бланків складається соотв. інвентаризаційний опис, в якій також спочатку дається розписка касира.

В інвентаризаційні описи включаються всі цінні папери показ. з указ. найменування, коду, номера серії, вказується номінальна вартість, кількість та сума, виводиться результат інвентаризації. В описі дається підсумок кількості порядкових номерів, наводиться прописом сума фактично; в кінці відомості дається розписка касира, що перевірка проведена в його присутності і що до комісії претензій немає, всі цінні папери прийняті на відповідальне зберігання.

Виявлені відмінності регулюються у слід. порядку: Ден. кошти, ц / бумаги і т.д., що опинилися у надлишку, перечисл. (?) На фінансові результати (Д50, К80).

При виявленні недостачі всі вони враховуються на рахунку 84 (Д84, К50). При наявності винних осіб (Д73, К84). У тих випадках, коли винні не встановлені або відмовлено судом у стягненні з них, нестачі списуються на фін. результати (Д80, К84).

У ч е т р а з ч е т о в и т е к у щ і х про бя із а т е л ь с т в

1. Основи організації обліку розрахункових операцій.

2. Форми безготівкових розрахунків.

3. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.

4 .......................... з покупцями та замовниками.

5 .......................... за авансами вид. і получ.

6 .......................... за претензіями.

7 .......................... по майновому та особовому страхуванню.

8 .......................... з позабюджетних платежів.

9 .......................... з бюджетом.

10 .......................... по соц. страхування і забезпечення.

11 ........................ з персоналом з оплати праці.

12 ........................ з підзвітними особами.

13 ........................ з персоналом за іншими операціями.

14 ........................ з засновниками.

15 ........................ з різними деб-ми і кред.

16 ........................ з державними та муніципальними органами.

17 ........................ з дочірніми і залежними товариствами.

18 ........................ за операціями спільної діяльності.

19 ........................ внутрихоз. розрахунків.

20. Особливості обліку розрахунків посередницької діяльності.

21. Інвентаризація зобов'язань і розрахунків.

Положення про тарифи страх. внески.

Цивільний Кодекс (1-а і 2-а Частини).

Інструкція про склад фонду зар. плати.

1) Підприємство вступає в господарські та фін. відносини з іншими підприємствами, особами і т.д. Таким чином, виникають розрахункові відносини. Розрахунки діляться на 2 групи: ·

по товарних операціях (купівля-продаж цінностей, виконання робіт / послуг і т.д.);

за нетоварними операціями (фін. зобов'язання).

Освіта дебіторської та кредиторської заборгованості.

Дебіторська - заборгованість підприємств, фіз. осіб даному підприємству.

Кредиторська - заборгованість цього підприємства ін підприємствам, особам (кредиторам).

У БО та балансі деб. і кред. заборгованості відображаються за видами. Так, заборгованість, що виникла з продажу продукції / виконання робіт або послуг, називається заборгованістю покупців.

У зв'язку з приобрет. мат. цінностей і потреб. послуг назив. постачальники.

За нарахування. зар. платі, за сумами плат. до бюджету назив. зобов'язаннями за розподілом.

Заборгованість за іншими операціями називається іншої дебіторської заборгованістю.

Всі розрахункові операції здійснюються, як правило, у грошовій формі; в порядку видачі готівки або безготівковому. Безготівкові розрахунки здійснюються шляхом переказу грошей з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою спец. банківських операцій.

Розмежування сфер використання готівкових та безготівкових грошей створює умови для здійснення банківського контролю за дотриманням розрахункової та договірної дисципліни.

Правила обліку готівкових ден. засобів і розрахункових операцій встановлює ЦБ, який здійснює опер. обслуговування підприємств. Ефект. розрахункових операцій у підприємства залежить від раціональної організації БО.

Залежно від розрахунків на перед. застосува. ряд синт. рахунків. Так на рахунок розрахунків з покупцями і замовниками по авансах, претензій і т.д. вчить. наявність і рух заборгованостей даному підприємству.

На рахунок розрахунок. з постачальниками і підрядниками авансом получ. з бюджетом і т.д. ведеться облік зобов'язань даного підприємства.

В обліку розрахункових операцій використовуються і активно-пасивні рахунки, де відображаються розрахункові взаємовідносини по операціях, де підприємство може бути і дебітором, і кредитором: рахунки 76,78,79 і т.д.

По дебету активно-пасивних рахунків відображається наявність та збільшення дебіторської заборгованості та зменшення кредиторської; по кредиту - навпаки.

Сальдо показують розгорнуто.

Відповідно до положення з БО ПБУ 3 / 95 розрахункові операції, виражений. в іноземній валюті, для відображення в БО і звітності пдлежат перерахунку на рублі; перерахунок обязат. в рублі произв за курсом ЦБ РФ для іноземної валюти по відношенню до рубля. Перерахунок здійснюється за курсом, дійств. на дату здійснення операції і складання звітності. Дата здійснення операції в іноземній валюті, дата зарахування грошових коштів (списання) з валютних рахунків (для банківських операцій). Дата опріход. / видачі ден. знаків з каси. Дата пред'явлення рахунків (інших документів) покупцю, замовнику за умови відвантаження прод. / послуг для реалізації в міру відвантаження (пред'явлення розрахункових документів).

Дата завершення розрахункових операцій, дата оприбуткування грошей на підприємстві при розрахунку готівкою, дата пред'явлення рахунку також інших розрахункових документів за умови відвантаження з реалізації за умов товарообміну, дата переходу права власності на імп. товари / споживання послуг при визначенні виручки в міру оплати по імпорту. Дата здійснення операцій: дата затверджений. аванс. звіту з частини погаш. аванс. сум; дата підписання учред. документів при формуванні статутного капіталу, складання звітності перерахунок вартості проводиться за курсом, останньому в ЦБ у звітному періоді.

Записи на діл. регістрах виробляються в рублях і валюті розрахунків і платежів.

Аналогічний облік розрахункових операцій ведеться за кожним дебітором і кредитору на особових рахунках. Бухгалтерія повинна так організовувати облік, щоб можна було контролювати розрахункову дисципліну, стягувати дебіторську заборгованість.

Підприємства повинні звертати увагу на терміни позовної давності. ГК ст. 196 позовної давністю визнає термін, для захисту права за позовом особи, чиє право порушено. Протягом строку позовної давності, визначеного періодом часу, що починається на слід. день після дати настання подій, якими опред. початок перебігу строку. Якщо прих. на роб. день / нераб. день (?), день закінчено. строку м. т. (?) слід. за ним раб. день. Загальний строк позовної давності - 3 роки, по стягненню пдатежей до бюджету - 6 років, в окремих випадках цей термін значно скорочений. Так, відповідно до Указу Президента про забезпечення правопорядку від 20.12.94 N2204 розрахунки з поставки продовольства / раб. послуг повинні бути здійснені протягом 4 місяців. Якщо в зазначений термін розрахунки не проводяться, то, згідно з Постановою Уряду від 18.08.95 N 817 незатребувана дебіторська заборгованість по витікання 4 місяців з дня фактичного отримання підприємством-боржником товарів, списується кредитором на збитки; суми списаної заборгованості не зменшують фін. результат, вчить. при оподаткуванні, а сума списаної дебіторської заборгованості повинна бути??? на рахунку 007 і може значитися протягом 5 років.

У випадку, якщо згодом дебіторська заборгованість буде погашена, то ця сума буде відображена як внереализ. доходи, і з цієї суми треба сплатити податок на прибуток, а сума з рахунку 007 списується. На практиці виникають питання про необхідність списати дебіторську заборгованість, викликану несплатою за соотв. послуги. Обов'язковою умовою списання дебіторської заборгованості на збитки є наявність у кредитора наміру (свідомого) укладення завідомо нікчемного правочину і незатребуваність заборгованості в судовому порядку. Підтвердженням того, що умисел був відсутній, може бути позовну заяву про затребуваність суми в судовому порядку. Якщо це не було зроблено, то угода розглядається як незначна.

За нікчемними угодами весь дохід підлягає вилученню в дохід бюджету: кошти распределются в рівних частках у Федеральний бюджет і бюджет суб'єкта РФ, на території якого зареєстрований кредитор. 5% від суми відраховуються Фед. управлінню з делям про неспроможність при КУГИ, якому гос. комітет зобов'язаний надавати пріоритет. інформацію про прострочену деб. і кред. заборгованості в соотв. (Согласов.) строки.

2) Форми та порядок розрахунків за тов. операціями визначаються в договорах, контрактах і т.д.

При готівкових розрахунках застосовується таке: розрахунки платіжними дорученнями, платіжними вимогами дорученнями, акредитивами, за допомогою поштових переказів, з використанням чеків, в порядку планових платежів, з використанням векселів та факторингові розрахунки.

1. Розрахунки платіжними дорученнями, які представляють собою доручення підприємством обслуговуючому його банку про перерахування певної суми зі свого рахунку для зарахування на рахунки одержувача. Підприємство-платник подає доручення встановленої форми в банк. Термін дії - 10 днів з дня виписки. За договором сторін платіжні доручення м. б.:

строковими;

достроковими;

відстроченими.

До термінових відносяться авансові часткові платежі. Дострокові та відстрочені можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди фін. положенню сторін. Такі розрахунки можуть здійснюватися за товарними і нетоварними операціями.

Платіжні доручення за товари та послуги приймаються банком до оплати незалежно від стану розрахункового рахунку платника. При відсутності коштів платіжне доручення міститься в картотеку N2 і оплачується по мірі надходження коштів у порядку черговості і і установкою пені за прострочення платежу.

Ст. 855 ДК РФ установлена ​​наступна черговість списання ден. коштів з розрахункового рахунку: при недостатності коштів для задоволення всіх пред'явлений. платежів списання ден. коштів здійснюється так: В першу чергу за ісп. документами передбачається видача грошей для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров'ю і вимог про стягнення аліментів.

У другу чергу - для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці особам, які працюють за трудовими договорами, на виплату винагород та т.д.

У третю чергу - для розрахунків по оплаті праці з особами за договором-контрактом та відрахувань до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування і Фонд зайнятості.

У четверту чергу - по платежах у бюджет і позабюджетні фонди.

У п'яту чергу - задоволення інших грошових вимог.

У шосту чергу - списання за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.

Списання грошей в одній черзі проводиться в порядку календарної черговості надходження документів.

Розрахунки за платіжними документами відображаються в обліку після отримання банк. виписок зі своїх платіжних рахунків. При отриманні виписок платник: Д 62,68; К51, а одержувач Д51; К60, 46.

Крім звичайних платіжних доручень застосовуються акцептовані платіжні доручення. Акцепт виробництв. банком. Основна перевага цих доручень полягає в тому, що оплата по ним гарантована, тому що вони можуть бути акцептовані лише в повній сумі.

Акцептів. платіжні доручення застосовуються при розрахунках з Мінзв'язку, при разових розрахунках з транспортними орг-ціями за групові перевезення пасажирів.

2. Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями - вимоги постачальника покупцеві сплатити на підставі направлення в банк покупцю розрахункових і відвантажив. документів вартість встановлених за договором продукції / послуг.

Банк, що обслуговує платника, передає платнику доручення для можл. оплати, кіт. протягом 3-х днів з дня получ. зобов'язаний повідомити про оплату або відмову від оплати. При згоді оплатити док-но оформл. в установленому порядку підписами та печаткою на всіх примірниках і здає їх в ссотв. банк для перерахування ден. коштів. Банк платника на підставі його примірника вимоги-доручення виробляє списання ден. засобів і направ. копію в банк, що обслуговує постачальника.

При відсутності грошей на рахунку і права отримання кредиту, плат. вимога міститься в картотеку № 2, і проводиться оплата з нарахуванням пені за прострочення платежу.

При відмові сплатити платник повідомляє постачальника, а банк платника повертає вимогу банку постачальника.

На підставі прийнятих до оплати плат. вимог-доручень платник робить записи по Д10, 12,26,19; К680.

При отриманні виписки платник Д60; К51 робить такий запис.

При стягненні пені в одержувача робиться запис: Д80; К51.

Постачальник при надходженні платежу Д51; К80.

3. Акредитиви. Платник виставляє акредитив. доручення банку покупця банку постачальника провести оплату рахунків на умовах, зазначених у заяві покупця.

Відмінною особливістю є те, що платіж здійснюється безпосередньо за відвантаженням. Постачальник представляє в банк всі відповідні док-ти, що підтверджують відвантаження, виконання послуг / робіт, і отримує соотв. суму. Так усувається можливість затримки і забезпечується його своєчасність. Акредитив виставляється на термін за договором поставки, при цьому кожен призначений для розрахунків тільки з одним постачальником.

Акредитація. може бути відкритий за рахунок прив. коштів або кредитів. Гарантія платежу для постачальника.

Дотримання інтересів плат. вип. умовами акредитива, відмова від оплати при порушенні умов. Важливо соблюд. умов виставлю. акредитива - треба виконати все.

Цільова спрямованість акредитиву - він не повинен використовуватися для погашення дебіт. заборгованості: це пов'язано тільки з відвантаженням продукту.

Акредитиви можуть бути покриті (депоновані) і непокриті; відкличні і безвідкличні.

Відкритий. Банк переводить власні кошти платника чи надає йому кредит, зараховуючи його на окремий рахунок.

Непокритий акредитив прихід. банком емітентом на спец. позабалансовий рахунок. У разі відсутності на Акредитація. спец. вказівок він вважається відкличним. Безвідзивний - не може бути змінений без згоди постачальника.

Суми виставлених акредитивів вчить. на рахунку 55 / 1 на суму виставлю. Акредитація.: Д55 / 1; До 51,2 і т.д.

Оплата рахунків здійснюється банком постачальника у повній сумі акредитива або частково. Оплат. рахунки посил. плат. через його банк. На підставі виписок з банку покуп. робить записи: Д60; К51 / 1.

У міру надходження на склад матеріальних цінностей за рахунок акредитивів: Д10, 12 і т.д. К60.

Покупець може закрити виставлю. Акредитація. до закінчення терміну і в разі зміни умов договору і за ін причин. Залишок ісп. акредитива або возвращ. на розр рахунок, або йде в погашення заборгованості банку за кредит Д 51,52,90; К55 / 1 У бухгалтерії у постачальника за рахунок акредитива оформл. записом Д 51; До 46 (62).

4. Розрахунки через затвердження зв'язку.

Підприємства мають право через установи зв'язку робити перекази як на ім'я окремих громадян, так і переклади юрид. особам. За переказами розрахунки з установами зв'язку підприємства можуть виробляти нал. грошима і плат. дорученнями (акцептованими). Банк списує з розр. рахунку і зараховує на рахунок за переказними операціями установи зв'язку.

Банк повинен здійснювати контроль за тим, щоб не допускати використання цієї форми розрахунків для недозволених засобів.

Відправник на суму даних перекладів робить записи: Д 60,76,71; До 51,50.

Одержувач суму получ. перекладу за наявності виписки банку Д 51 (52); До 46,62,76.

5. Розрахунки чеками. При цих розрахунках власник рахунку чекодавець дає письмове доручення обслуг. банку про перерахування певної суми грошей на рахунок одержувача-чекодержателя.

Чеки використовуються як фізичними, так і юридичними особами. Вони можуть застосовуватися у всіх випадках відповідно до законів РФ.

Чек - цінний папір, виготовлений за єдиним зразком. Чеки є бланками суворої звітності.

Покриття чеків у банку м. б.: 1. Кошти, депоновані чекодавцем на окремому рахунку.

2. Кошти на відповідних рахунках чекодавців. Але не вище суми, гарант. банків за згодою. з чекодавцем при вид. чеків. Банк може гарантувати чекодавцю оплату чеків за рахунок коштів банку.

При отриманні чеків в банк предост. заяву або платіжне доручення на депонування певної суми. При видачі чекової книжки в банку відкривається особовий рахунок, з якої буде здійснюватися оплата соотв. чеків. При отриманні книжки підприємство робить запис: Д 55 / 2; До 51,52,90.

Після отримання від покупця чека постачальник / одержувач пред'являє отриманий чек в банк постачальника. Термін дії чека - 10 днів (день видачі не включається). Чек може бути виписаний на будь-яку суму не більше депонованої. При отриманні чека постачальник на рахунках робить запис: Д 57; До 46 (62).

При отриманні виписки дебіт розрахунковий рахунок, кредитують 57 "ден. док-ти ".

За умов тривалого зв'язку може застосовуватися форма розрахунків у порядку планових платежів.

6. Постачальник і покупець встановлюють терміни і суму план. платежів; вони устан. плат. дорученнями або вимогами-дорученнями. При оплаті плат. дорученнями платник може віддати документи завчасно. Якщо план. платежі произв. по плат. треб. дорученнями, то вони здаються у встановлений термін на інкасо. і оплачується. в безакцептному порядку.

Облік розрахунків таких плат. у постачальника як реалізація за пред'явленням документів (через рах. 62), а у покупця - просто як приобрет. матеріальних цінностей.

7. З переходом нашої економіки до ринкової набула поширення форма розрахунків з використанням векселів (як боргове зобов'язання).

Платник видає одержувачу вексель письмове боргове зобов'язання строго встановленої форми, дає право його власникові на безспірне право після закінчення терміну вимагати сплати з боржника зазначеної суми.

Векселі поділяються на прості і перекладні.

Простий вексель - письмове зобов'язання платника сплатити векселедержателю зазначену у векселі суму у визначений термін і в обумовленому місці. В операціях з простими векселями беруть участь дві особи векседатель і векседержатель, без права передачі третій особі. Простий вексель з вказаним терміном сплати розглядається як підлягає оплаті за пред'явленням.

Зараз поширення набув перекладної вексель (тратта) - письмове розпорядження кредитора (трасанта) своєму боржникові (трасату) про сплату у встановлений строк зазначеної суми третій особі (ремітенту). В переклад. векселі беруть участь 3 особи: приобрет. (Ремітент), векседатель і платник.

Переказний вексель підлягає акцепту, тому на лицьовій стороні робиться підпис. Вексель акцептовано з зазначенням дати, підпису та печатки. Передача переказного векселі від одного власника іншому здійснюється шляхом передавального підпису на звороті векселя (індосамент). Платіж може бути забезпечений Векс. поручительством (оволем?), що відбивається спец. написом по лицьовій стороні або прикріплений. листу (Алланш?). Особа, яка дає поручительство (оволіст?) Відповідає за векселем нарівні з трасатом і може вимагати з нього суму платежу.

Вексель може бути акц. банком платника; банк зобов'язується сплатити вексель за рахунок кредиту платнику, якщо у нього немає грошей.

Розрахунки застосува. при поставці товарів, послуг / робіт на умовах відстрочки платежу (комерційний кредит). Платник оплачує відсотки (сума за векселем буде більше).

Облік таких розрахунків ведеться на синт. рахунках 60,62 з веденням відповідних субрахунків: векселі видані / отримані.

У постачальників облік ведеться наступним чином: заборгованість обесп. получ. векселями вчить. на рахунку 62 субрахунок "векселі одержані". Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання інформації про прострочені векселі.

При одержанні векселів: Д 62 / 3; До 46 (стоім. товарів).

Одночасно на вартість доходу за векселем Д 62 / 3; До 83 (доходи за векселем).

Списання продукції Д 46; До 40.

Суми, враховані на рахунку 62 / 3 у міру погашення заборгованості списуються в кореспонденції з рахунками ден. коштів.

Списуються доходи Д 83; До 80.

Якщо обсяг реализ. вчить. у міру оплати, то постачальник на суму получ. векселя Д 45; До 40.

Сума дохід за векселем вчить. тільки в аналітичному обліку. При отриманні грошей Д 51; До 46 на вартість товару; Д 51; До 80 на відсотки за векселем.

Суми зад. з постачання, обеспеч. виданими векселями, не списуються з рах. 60, а вчить. на субрахунку "вексель виданий" - в сумі виданого векселя.

Д 10,12,19,26; До 60 / Векс. видані за сумою сплати за векселем.

Сума відсотків, указ. на векселі, буде вчить. на сумі матеріалів, або у витратах виробництва.

Аналіт. облік за Векс. в (?) даними, повинен забезпечити отримання інформації про векселі з ненаступл. і прострочений. термінами оплати. Якщо за векселем не було сплачено, то векселедержатель повинен звернутися до нотаріуса, щоб той зробив протест за векселем.

Пред'явлення протесту - формальна процедура - описується факт неплатежу і що до боржника зверталися з соотв. вимогами, з іншої сторони - це має важливе значення, тому це має важливе док-во в суді.

Претензії у зв'язку з відхиленими векселями отраж. на рах 63 / претензії по векселям.

У разі несплати суми векселя заборгованість у постачальника перекладається на рах. 63 / претензії за векселями з рахунків 62 і т.д.

При варіанті відвантаження з оплати відсотки за векселем відображаються за Д 63 / прет. за векселем; До 83.

Власник векселя може продати вексель банку до настання терміну оплати по ньому - дисконтування (облік векселів).

Передача векселя банку здійснюється передавальним написом - індосаментом. Колишній власник векселя отримує суму векселя за вирахуванням дисконту - доходу банку.

Дисконтування - кредитна операція, тобто власник векселя отримує гроші до настання терміну платежі за векселем.

На рахунках бухгалтерського обліку ця операція відображається так: К90/дісконт векселів номінальна вартість векселя Д51 (52) на отриману суму Д80 відсотки за кредит Іноді суму дисконту можна віднести на витрати виробництва.

Авансуючи при дисконтуванні векселів суму векселедержателю банк стягує з нього певну плату - обліковий відсоток, величина якого визначається середнім рівнем позичкового відсотка, терміном і забезпеченістю дісконтіруемого векселя.

Операція обліку (дисконту) векселів закривається на підставі повідомлення банку про оплату за векселем.

На рахунках бухгалтерського обліку векселедержателя при отриманні виписки: Д90 (92) / дисконт векселів - К62 При поверненні векселедержателем грошових коштів, отриманих від банку через невиконання у встановлений строк зобов'язань за векселем, погашення кредиту відображається так: Д90 - К51 (52) заборгованість Аналітичний облік дисконтування векселів ведеться по банках і по сумах отриманих кредитів.

Економічне значення дисконту векселів полягає у прискоренні обороту грошових коштів.

При купівлі-продажу цінностей і т.д. з видачею векселя капітал продавця втілюється в вексельних зобов'язаннях і фактично вилучається з обороту до строку оплати.

В результаті дисконту відбувається дострокове перетворення цього капіталу в гроші, які можуть бути використані для придбання цінностей та ін

Операції по дисконту векселів можна розглядати і як купівлю векселя банком, за підприємством залишається умова в частині зобов'язання сплатити з цього векселя, якщо банк не зможе отримати гроші з платника.

Передані банку векселі враховуються на рахунку 009. Індосований векселя числяться до закінчення строку пред'явлення претензії або повідомлення про сплату.

Підприємство видало аваль також відображає його на рахунку 009.

Факторингові розрахунки основою факторингових операцій є купівля факторіноговой фірмою рахунків-фактур постачальника на відвантажені матеріальні цінності на умовах негайної оплати.

Однак оплата цих рахунків-фактур відбувається не в повній сумі, а як правило в 80% від неї. Постачальник передає право факторингової фірмі вимогу платежу з дебітора. Інші 20% виплачуються факторингової фірмою при отриманні платежу від дебітора за вирахуванням відсотків і комісійної винагороди.

Факторингові операції гарантують оплату рахунків, забезпечують надходження платежів при фінансових утрудненнях і здійснюються на основі договорів.

Банк також може здійснювати факторингові операції.

Розрахунки з постачальниками і підрядниками До постачальників відносяться підприємства, що поставляють матеріали, товари, надають послуги / роботи, а до підрядників - підприємства, які проводять будівельні роботи.

Розрахунки з ними здійснюються зазвичай після відвантаження матеріалів, товарів і т.д., або одночасно з вчиненням цих операцій. Форма розрахунків встановлюється в договорі (контракті).

У зв'язку з масовим неплатежами в даний час постачання виробляються на умовах попередньої оплати без згоди підприємства в безакцептному порядку сплатити вимоги за енергоносії та користування зв'язком.

Облік розрахунків ведеться на пасивному рахунку № 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Всі операції з розрахунків за придбання матеріальних цінностей здійснюються за цим рахунком незалежно від часу оплати пред'явленого рахунку.

На пред'явлені рахунки покупець робить записи: Д10, 15,12,25,26 - К60 Д19 - К60 на суму ПДВ.

За послуги з доставки та переробки матеріалів сторонніми організаціями провадяться записи аналогічні придбання цінностей.

На рахунку 60 сума відображається в межах акцепту по розглянутих документів, якщо рахунок був оплачений до поставки вантажу, а при прийманні на склад виявлено недостачу або невідповідність цін і т.п. то робиться проводка Д63 - К60 на суму помилок.

При поставці матеріальних цінностей, на які документи не були отримані, то необхідно перевірити чи не числяться цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або вивезені зі складу та не числиться з сума як дебіторська заборгованість.

Після перевірки матеріалів вони враховуються як нефактурованние поставки.

К60 - Д10, 15 і т.д. за цінами, передбаченими в договорі.

При надходженні розрахункових документів ця запити сторнується і робиться новий запис.

Погашення заборгованості відображається за дебетом рахунка 60 і за кредитом рахунка відповідно до оплатою.

Якщо постачальнику був виданий аванс, то ця сума зараховується.

Д60 - К61 Сума заборгованості, забезпечена векселями не списується з рахунку 60, а враховується окремо в аналітичному розрізі.

Аналітичний облік за рах. 60 ведеться по кожному пред'явленому розрахунковим документом, а при розрахунку планових платежів - у розрізі кожного постачальника та підрядника.

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідної інформації з різних постачальникам, по акцептованим розрахунковими документами, термін оплати яких не настав, по неоплачених у строк розрахункових документах, по нефактурованним постачання, за векселями, термін оплати яких не настав, по векселям не оплачених у строк , за комерційним кредитом.

Ці дані необхідні при складанні балансу.

При журнально-ордерній формі обліку розрахунки з постачальниками і підрядниками враховуються в журналі-ордері № 1, який ведеться по кредиту рах. 60 позиційним способом за кожним розрахунковим документом.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками при розрахунках у порядку планових платежів ведуть у спеціальній відомості № 5, дані якої загальними підсумками в розрізі кореспондуючих рахунків кінці місяця переносяться в журнал-ордер № 6.

Розрахунки з покупцями і замовниками Розрахунки з покупцями і замовниками у постачальників - відшкодування витрат і реалізація, одержання певного доходу.

Порядок обліку розрахунків з покупцями залежить від обраного методу обліку реалізації.

Якщо з оплати (касовий метод) - заборгованість покупців обліковується на рахунку 45 по фактичної виробничої собівартості.

1) принаймні відвантаження постачальник - Д45 - К40 При надходженні платежу - Д51 - К46 Д46 - К45 Д46 - К68 на суму ПДВ по придбаних цінностей.

Заборгованість покупців, за якою минув встановлений термін виконання зобов'язань, списується з рахунку 45 у збиток підприємства без зменшення оподатковуваного прибутку. Списана у збиток заборгованість покупців приймається на рахунок 007 і враховується на ньому протягом 5-и років. При оплаті заборгованості сума відображається як фінансовий результат і включається в оподатковуваний прибуток.

Якщо облік реалізації йде по відвантаженню, то облік ведеться на активному рахунку 62, на якому заборгованість покупців відбивається за вартістю реалізації (ціною продажу).

В облікових регістрах може бути відкрито декілька субрахунків: ·

розрахунки в порядку інкасо ·

розрахунки в порядку планових платежів ·

і т.д.

На субрахунку "розрахунки в порядку інкасо" обліковуються розрахунки за пред'явленими і прийнятим банком до оплати документів з відвантаження.

На другому субрахунку враховуються розрахунки, які носять систематичний характер і не завершуються оплатою одного розрахункового документа.

На третьому субрахунку враховуються розрахунки по векселям.

На рахунках бухгалтерського обліку робляться записи: Д62 - К46 на суму цінностей Д46 - К68 на суму ПДВ При погашенні заборгованості кредитується рахунок 62.

Якщо було отримано від одержувача аванс, то після закінчення розрахунків це записується: Д64 - К62 на суму авансу.

Якщо за отриманим векселем передбачено стягнення відсотків від суми векселя, то на величину відсотків у міру погашення заборгованості сума відсотків зараховується в доход.

Д50, 51,52 - К80 Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться по кожному пред'явленому розрахунковим документом, а при плануванні платежів у розрізі покупців та замовників.

Побудовою аналітичного обліку має забезпечуватися отримання інформації про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав, по неоплачених у строк, за векселями, не сплачених у строк, грошовим коштам, не надійшли вчасно.

При застосуванні методу нарахування обліку реалізації підприємствам дозволяється створювати резерви по сумнівних платежів за рахунок прибутку, при цьому оподатковуваний прибуток зменшується.

Незатребувана в термін дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на зменшення резервів по сумнівних боргах.

Д82 - К62 Списана заборгованість приймається на рахунок 007 і враховується там протягом 5-и років. У разі погашення заборгованості отримана сума зараховується в прибуток як позареалізаційні доходи.

Розрахунки за авансами Певна система фінансових взаємин, пов'язаних з видачею та отриманням авансів під поставку цінностей, виконання робіт, по оплаті продукції і робіт, вироблених для замовника або прийняття по частковому готовності.

Сума виданих авансів і оплати по частковому готовності - рахунок 61 Д61 - К50, 51,52,55 Видані аванси враховуються до моменту погашення заборгованості При розрахунках за виконані роботи та оплати рахунків, проводиться залік виданих авансів.

Д60 - К61 За сумами претензій, пред'явлених постачальниками і підрядниками суми раніше виданих авансів списуються з рахунок претензій: Д63 - К61 Незатребувані раніше видані аванси списуються на збитки: Д80 - К61 Аналітичний облік по рахунку 61 ведеться по кожному виданому авансу.

Отримані аванси підприємства пост. вчить. на рах. 64 (активний).

При отриманні авансів: Д 50,51,52; До 64.

На суми получ. авансів нарахування. ПДВ: Д 64; До 68.

При розрахунках за виконання роботи / відвантаження продукції виробляється залік суми раніше получ. авансів: Д 64 До 62 (або К 46) - в залежності від методу обліку.

Відновить запис на суму ПДВ: Д 68; До 64.

Невостреб. получ. аванси спис. на фін. результати: Д 64; До 80.

Аналітичний облік ведеться за кожним получ. аванси / част. оплаті.

6) Розрахунки за претензіями - вимоги кредитора боржнику про сплату боргу, штрафних санкцій, усунення недоліків, зниження цін відповідно до договору і т.д.

Претензії офрмл. в письм. формі, де указ. вимога заявника, суму, посилання на законодавство, до неї додаються соотв. док-ти та завірені копії.

Претензії розглянути. в термін до 30 днів з дня отримання. Відповідь повідомляється письмово.

При повному / частковому задоволенні претензії у відповіді указ. визнану суму, номер і дату плат. доручення на перечисл. суму. При повному / частковому відмову призводять мотиви відмови з посиланням на законодавство. При відмові в задоволенні претензії або не отримання відповіді у встановлений термін пред'явник має право подати позов до суду / арбітраж.

Можна висунути вимогу про визнання договору недійсним, про його розірвання і т.д. Відповідь має бути дана в 10-денний термін, якщо інше не встановлено законодавством.

Облік ведеться по активному рах. 63, де відображаються розрахунки за пред'явленими претензіями та розр. по присуджені. штрафів, неустійках і т.д.

При виявленні при перевірці рахунків постачальників невідповідності цін і тарифів, а також кач-во продукції, нестачі і т.д., на рахунках робиться запис: Д 63 К 60, або Д 63 К 10,26, якщо ця операція має місце в частині аріфм. помилок, обнаруж. вже після відображення / обліку матеріалів на рахунках.

За дебетом рах. 63 отраж. розрахунки за нього й простої, що виникають з вини постачальника і підрядників. Запис на цьому рахунку відображається в сумах, визнаних винуватцями / присуджені. арбіітражем.

Д 63 К 28,26.

За штрафами, пенями, неустойками, стягненням з постачальників і недотриманні договірних зобов'язань у розмірах, призн. платником / присуджені. судом, робиться запис: Д 63 К 80.

За кредитом рах. 63 отраж. суми по удовлет. претензіям; надходження грошей відображається Д 50,51,52 До 63.

Якщо нам дослав матеріали: Д 10,12 До 63.

При виявленні випадків, коли суми стягненню не підлягають, робиться зворотна проводка: Д 60 К 63.

Якщо пені, штрафи і т.д. не підлягають відшкодуванню, то ісп.

Д 81 До 63.

Аналіт. облік ведеться за кожним дебітором по кожній його претензії.

7) Розрахунку за майновим і особистим страхуванням ведуться за рах. 65, де отраж. розрахунки по страх. майна і персоналу, коли підприємство виступає страхувальником.

У зв'язку з положенням про склад витрат. Для фінансування витрат з попередження та ліквідації аварій та ін надзвичайних ситуацій та страхування життя, майна та цивільної відповідальності від заподіяння шкоди имущ. інтересам 3-х осіб, починаючи з січня 1996 р. підприємствам дозволено створювати страхові фонди-резерви - у розмірі не більше 1% від обсягу реалізованої продукції / робіт, послуг.

Витрати по створенню резервів включ. в собівартість: · страх. засобів транспорту; · страх. майна підприємства; · страх. гражд. відповідальності підприємств; · страх. перевізників (вантажів і пасажирів); · страх. професійної відповідальності; · страх. від нещасних випадків і хвороби; · добровільне мед. страхування.

Суми страх. платежів отраж. у витратах: Д 25,26,44 і т.д. До 65.

Перерахування страх. платежів: Д 65 К 51,52,55 і т.д.

Суми втрат у результаті стихійних лих отраж.: Д 65 К 01,10,12.

Сума страх. відшкодувань, вважаючи. за договором працівникам, отраж.: Д 65 К 73.

Втрати товару, мат. цінностей за страх. випадків спис. з рахунків обліку в дебет рах. 65.

\ На перших чотирьох субрахунках обліковуються розрахунки по податках, предусмотр. законом "Про дор. фондах з соотв. змінами та доповненнями ". Порядок обчислення і сплати податків викладено в Інструкції податкової служби № 30 (травень 1995р.).

Нарахування податків за рахунками БО відображається: Д 26,44 До 67.

У частині податку на придбання автотранспортних засобів: Д 46 К 67 / 4 Перерахування цих коштів відображається: Д 67 До 51.

На 5-му субрахунку відображаються розрахунки з фондом майна при приватизації підприємства. На суму платежів, що перераховуються до Фонду майна, за допомогою підписки на акції: Д 96 / розрахунки з фондом за акції До 67 / 5 До 55 / депозит учасників передплати.

По 6-му субрахунку враховуються розрахунки з нарахування і витраті коштів цього фонду. Згідно з Постановою Пр-ва від 24.12.91 № 60, а також № 315 підприємствам дозволяється створювати міжгалузеві позабюджетні фонди НДДКР в розмірі 1,5% від собівартості реалізованої продукції. При утворенні цього фонду: Д 43 К67 / 6.

Перерахування коштів: Д 67 / 6 До 51.

Кошти, получ. з позабюджетного фонду, вчить. як цільове фінансування: Д 51 К 96 / на НДДКР.

На 7-му субрахунку вчить. розрахунки по нарахуванню витрата. цього фонду. Організаціям оборонного комплексу дозволено створювати фонд конверсії в розмірі до 3% від реалізації товарної продукції.

Суми включаються в витрати: Д 20,25,26,44 До 67 / 7.

Перерахування коштів: Д 67 / 7 До 51.

Отримання коштів з цього фонду вчить. як цільове фінансування.

Аналітичний облік ведеться по кожному позабюджетному фонду.

9) Розрахунки з бюджетом.

Облік розрахунків з бюджетом за різними податками ведеться на пасивному рах. 68. Порядок нарахування і сплати податків регулюється законодавчими та нормативними актами.

Суми перечисл. до бюджету податків відображаються: · податок на прибуток Д81; · податок на майно Д 26,44; · Податок на ПДВ та акцизи Д 46,47,48 До 68 (?); · податки з зар / плати Д 70.

При перерахуванні ден. коштів: Д 68 К 51.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом податків окремо.

10. Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню З метою створення спеціальних фондів виробляються відповідні відрахування на соціальні потреби, які включаються у витрати виробництва або обігу.

Так, допомоги по тимчасовій непрацездатності, санаторно-курортне лікування забезпечуються відрахуваннями до фонду соціального страхування. Для забезпечення пенсії виробляються відрахування в Пенсійний Фонд. Для забезпечення громадянам рівних можливостей в отриманні медичної допомоги - до фонду ОМС. Для забезпечення тимчасово непрацюючих - до фонду зайнятості.

Облік ведеться на рах. 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". На субрахунку соцстраху ведеться облік нарахованих та сплачених коштів. Згідно ФЗ від 5.01.97, тариф страхових внесків встановлений 5,4% від нарахованої зарплати за всі підставах за звітний період (вкл. преміальні). Страхові внески не нараховуються з винагород за договорами цивільно-правового характеру (доручення, підряду ...). порядок нарахування і сплати викладено в Інструкції фонду від 2.10.96.

При нарахуванні: Д20 (23,25,26 ...) або 44 К69 / _{розрахунки по соціальному страхуванню.}

Використання коштів фонду відображається: Д69 К70.

При придбанні путівок: Д56 К51 (50,52 ...) При безкоштовній видачі путівок: Д69 К56 При часткової оплати: Д69 К56 на суму оплати підприємством Д73 К56 на суму доплати працівником.

Невикористані суми перераховуються в централізований фонд: Д69 / _{розрахунки по соцстраху} К51.

За несвоєчасну сплату внеску до фонду соцстраху - пеня 0,3% від несплаченої суми в день. Кошти перераховуються в день видачі зарплати.

Розрахунки з пенсійного забезпечення. Відрахування проводяться в ПФ РФ. Тариф: для роботодавців - 28% від фонду нарахованої зарплати.

для роботодавців в с / г - 20,6% від фонду для громадян, які займаються приватною практикою - 28% для селянських, фермерських господарств - 20,6%, але якщо вони використовують найману працю, то страхові внески - 28% від виплат, нарахованих на користь найманих працівників.

Перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації (затв. постановою Уряду РФ від 7.05.1997 р. N 546). Роз'яснення щодо застосування Переліку - постанова Правління ПФР від 15.09.1997 р. N 73 1. Вихідна допомога при припиненні трудового договору (контракту), грошова компенсація за невикористану відпустку, а також зберігається середній заробіток, що виплачується у розмірах, передбачених законодавством Російської Федерації, на період працевлаштування працівникам, звільненим у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією або ліквідацією організації.

2. Державні допомоги громадянам, які мають дітей, допомоги з тимчасової непрацездатності, соціальну допомогу на поховання та інші виплати, що здійснюються відповідно до законодавства Російської Федерації за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації, Пенсійного фонду Російської Федерації та Державного фонду зайнятості населення Російської Федерації.

3. Пільги і компенсації, що надаються відповідно до Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС", виключаючи доплати до розміру колишнього заробітку при переведенні працівників за медичними показаннями на нижчеоплачувану роботу, оплату додаткової відпустки.

4. Суми, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації у відшкодування шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків.

5. Компенсації, які виплачуються матерям (або іншим родичам, які фактично здійснюють догляд за дитиною), які перебувають у трудових відносинах на умовах найму з організаціями незалежно від організаційно-правових форм і перебувають у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку, встановленого законодавством Російської Федерації.

6. Суми, що виплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації у відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю та майну працівників внаслідок надзвичайних ситуацій природного і техногенного характеру.

7. Матеріальна допомога, що надається в зв'язку з надзвичайними обставинами з метою відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю та майну громадян, на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування, іноземних держав, а також урядових і неурядових міждержавних організацій, створених відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації .

8. Матеріальна допомога, що надається працівникам у зв'язку з спіткали їх стихійним лихом, пожежею, викраденням майна, каліцтвом, а також у зв'язку зі смертю працівника або його близьких родичів.

9. Одноразові виплати працівникам при звільненні у зв'язку з призначенням державної пенсії.

10. Суми, що виплачуються у відшкодування витрат, і інші компенсації працівникам (у тому числі надбавки до компенсації замість добових), що виплачуються їм у межах норм, встановлених законодавством Російської Федерації, а також документально підтверджені фактичні витрати (понад норми) по найму житлового приміщення у зв'язку із службовими відрядженнями, переведенням, прийняттям або направленням на роботу в іншу місцевість; суми, що виплачуються у відшкодування додаткових витрат, пов'язаних з виконанням працівниками трудових обов'язків.

11. Вартість видаються відповідно до законодавства Російської Федерації спеціального одягу, спеціального взуття, інших засобів індивідуального захисту, мила, змиваючих і знешкоджуючих засобів, молока або інших рівноцінних харчових продуктів, а також лікувально-профілактичного харчування, яке надається безкоштовно за встановленими нормами, або у відповідних випадках грошове відшкодування витрат на їх придбання.

12. Вартість форменого одягу та обмундирування, що видаються працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні.

13. Вартість пільг по проїзду, наданих окремим категоріям працівників законодавством Російської Федерації.

14. Вартість безкоштовно наданих (частково оплачуваних) окремим категоріям працівників відповідно до законодавства Російської Федерації житла, комунальних послуг, палива або відповідне грошове відшкодування.

15. Вартість проїзду працівників до місця використання відпустки і назад, оплачувану організацією відповідно до законодавства Російської Федерації.

16. Стипендії, що виплачуються за період навчання.

17. Доходи за акціями та інші доходи, одержувані від участі працівників в управлінні власністю організації (дивіденди, відсотки, виплати за пайовою паях і т.д.).

18. Суми страхових платежів (внесків), сплачуваних організацією по обов'язковому страхуванню працівників.

19. Суми страхових платежів (внесків), виплачуваних організацією за договорами добровільного медичного страхування працівників, що укладаються на строк не менше одного року, договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого або втрати застрахованим працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, за умови відсутність у роботодавця заборгованості по платежах до Пенсійного фонду Російської Федерації і якщо вказані договори не передбачають страхових виплат застрахованим без настання страхового випадку.

20. Суми страхових платежів (внесків) роботодавців, що не перевищують у рік 24-кратного мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом, які виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення та договорами недержавного пенсійного страхування, укладеними з недержавними пенсійними фондами та страховими організаціями на строк не менше п'яти років і передбачає виплати сум у випадках встановлення застрахованій інвалідності і (або) досягнення ним пенсійного віку, що дає право на встановлення державної пенсії, за умови відсутності у роботодавця заборгованості по платежах до Пенсійного фонду Російської Федерації.

21. Винагороди, що виплачуються громадянам за договорами цивільно-правового характеру, виключаючи винагороди, які виплачуються за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт або надання послуг, а також виключаючи винагороди з авторських договорами.

22. Кошти виборчих фондів кандидатів у депутати федеральних органів державної влади, представницьких і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації органів місцевого самоврядування, отримані та витрачені на проведення виборчих кампаній, а також враховані в установленому порядку; доходи, одержувані від виборчих комісій членами виборчих комісій, здійснюють свою діяльність в зазначених комісіях не на постійній основі; доходи, одержувані фізичними особами від виборчих комісій, а також з виборчих фондів кандидатів у депутати та виборчих фондів виборчих об'єднань за виконання зазначеними особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній.

Примітка. У переліку прирівнюються до роботодавців юридичні та фізичні особи, які виплачують винагороди за авторськими договорами, за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, а також кооперативи, в тому числі сільськогосподарські, - щодо членів кооперативів.

На суму відрахувань: Д20 (23,25,26) або 44 К69 / _{розрахунки щодо пенсійного забезпечення} від сплати внесків звільняються громадські організації інвалідів, а також організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків інвалідів, і їх кількість у загальній чисельності персоналу - більше 50%. Якщо їх менше 50%, то пільга стосується тільки виплат інвалідам.

На 69 / 3 враховується медичне страхування. Відповідно до ФЗ, відрахування на ОМС - в розмірі 3,6% від зарплати, і включаються у витрати.

При нарахуванні: Д20 (23,25,26) або 44 К69 / 3 При нарахуванні коштів: Д69 / 3 К51.

Згідно з листом Фонду ОМС від 10.01.97, якщо страхувальник за один і той же період часу справив відрахування на виплати, які не мають нараховуватися, але не нарахував куди належить, то взаємозалік не прощається, і стягується пеня 1% за кожен день прострочення.

На 69 / 4 - облік відрахувань до Фонду зайнятості. Згідно ФЗ, вони складають 1,5% від нарахованої зарплати і включаються у витрати виробництва або обігу. Відповідно до листа ДПС від 27.03.97, при нарахуванні внесків рекомендовано керуватися переліком виплат до фонду зайнятості.

При нарахуванні внесків: Д20 (23,25,26) або 44 К69 / 4 _{Розрахунки по фонду зан-ти} При перерахуванні коштів: Д69 / 4 К51 11. Розрахунки з оплати праці. Ведуться на рах. 70. За К70 ведеться облік нарахованої зарплати; по Д70 - утримання із зарплати та її видача. Сальдо означає заборгованість підприємства перед працівниками. На суми нарахованої за відпрацьований час зарплати, в залежності від місця зайнятості: Д20 (23,25,26,43,44 ...) К70 За невідпрацьований час, при резервуванні зарплати на відпустки: Д89 К70 Якщо резервування не допускається, то: Д 20 (23 ...) К70 За час хвороби: Д69 / 1 К70 При нарахуванні доходів від участі в управлінні підприємством, премій: Д88 (фонди спец. призначення) / _{фонд Споживання} К70 Якщо проводяться виплати за вислугу років, то: якщо зарезервовані - за рахунок резерву якщо ні - за рахунок фонду споживання.

Із зарплати підприємства утримують: · прибутковий податок: Д70 К68 · утримання за виконавчими листами: Д70 К76 · утримання за шлюб: Д70 К28.

Залишилося зарплата видається працівникам: Д70 К50 Утримання із зарплати в ПФ 1% відображаються: Д70 К69 / 2 17.03.98.

Підзвітні особи - працівники підприємства, які отримують грошові аванси на здійснення госп. витрат і на витрати з нагоди відряджень.

Порядок видачі грошей під звіт визначається порядком ведення касових операцій. Видача проводиться за наявності каси і без каси - видається чек з каси банку.

Підзвітні суми на госп. витрати видаються в розмірі 2-х-денної потреби не більше, ніж на 3 дні. Якщо поза місцем знаходження підприємства - у розмірі 10-ти-денної потреби до 15 днів.

На службові відрядження: на вартість проїзду туди і назад, добові та витрати по найму житлового приміщення.

Витрати на проїзд і назад оплачуються за факт. витрат, підтверджених відповідними документами.

Витрати по проїзду відрядженого працівника в м'якому вагоні, в каютах, оплачується. по 1-4 групами тарифних ставок мор. флоту, 1-2 - льотного флоту, і повітряним транспортом за квитками 1-го класу відшкодовуються в окремому випадку з дозволу керівника.

Відповідно до Листа Мінфіну оплата добових і найму житла переглядається.

Лист № 48 від 27.05.96: оплата житлового приміщення проводиться при наданні документів по факт. витратами, але не більше 145 р. на добу, а за відсутності док-ів - 4 руб. 50 коп. Добові 22 руб. / добу, включаючи вихідні та святкові.

У разі тимчасової непрацездатності відрядного працівника, йому відшкодовується найм житлового приміщення, крім тих випадків, коли працівник перебував у стаціонарі і виплачуються добові за весь час, поки він не міг продовжити доручення і повернутися, але не більше 2 місяців.

Тимчасова непрацездатність і неможливість повернутися повинні бути встановлені документально. Дні тимчасової непрацездатності не включаються до строку відрядження.

На підставі документів йому відшкодовуються послуги за попередньою купівлі квитків, користування постіллю, страховий збір, витрати з бронювання жилого приміщення, щодо користування транспортом загального користування (крім таксі), якщо вони перебувають поза пунктом призначення.

Днем виїзду вважається день відправлення транспортного засобу з місця постійної роботи, а день приїзду - день приїзду транспортного засобу до місця роботи. При відправленні в місце до 24 годин вважається поточний день, після 0 годин - наступна доба.

Якщо місце призначення знаходиться за межею міста, враховується час доїзду до станції.

Режим роботи і відпочинку визначається підприємством, що відрядило його. Замість днів відпочинку, не використаних під час відрядження, інші дні не надаються.

Якщо за розпорядженням адміністрації працівник виїжджає у відрядження у вихідний день, то йому надається інший день відпочинку в установленому порядку.

Питання про явку на роботу в день від'їзду / приїзду вирішується за домовленістю.

Під час відрядження зберігається середній заробіток на підприємстві, яке відрядило.

У разі направлення у відрядження за основною і совмещаемой робіт середній заробіток зберігається по обох посадах, і витрати розподіляються між підприємствами.

Особливості є при відрядженні за кордон. Загран. відрядження до країн СНД і ост. країни розрізняються.

Порядок направлення регулюється Правилами про умови праці працівників за кордоном.

При напрямків в ком. за гр. (Крім країн СНД) документом, що засвідчує фактичний час перебування в місці відрядження, є закордонний. паспорт, де робиться відмітка про дату виїзду і повернення до Росії.

При відрядженні в країни СНД наявність загран. паспорта поки не обов'язково. Витрати по відрядженню до країн СНД можуть бути прийняті до затвердження на підставі наказу підприємства посвідчення про відрядження та авансового звіту з додатком документів.

За час перебування в закордонний. відрядженнях возмещ. добові, проїзду. найму житлового приміщення, витрати на отримання загран. паспорта / візи, за прописку, комісійні при обміні чеків або однієї валюти на ін

З 1.01.96 відрядження працівникам відшкодовуються витрати зі страхування як пасажира.

Виплата добових встановлена ​​листом Мінфіну від 29.03.96 № 34.

Коли працівники направляються в короткострокову відрядження, забезпечуються іноземною валютою за рахунок приймаючої сторони, то направляюча сторона не виробляє виплату добових. Якщо приймаюча сторона не виплачує працівникам іноземну валюту, але надає їм харчування за свій рахунок, то направляюча сторона виплачує добові у розмірі 30% норми, включаючи надбавки.

У краткосроч. ком. понад 60 днів виплата добових починаючи з 61 дня проводиться в розмірах, передбачених для працівників загран. установ РФ при відрядженнях в межі держав, гле знаходяться ці установи.

У разі виїзду і в'їзду з-за кордону в той же день добові в іноземній валюті виплачуються в розмірі 50% встановленої норми. Добові виплачуються (в закордонний. Відрядженнях):

1. При проїзді по території РФ в рублях відповідно до законодавства з оплати відряджень в межах РФ;

2. При проїзді і перебування на території іноземної держави за нормами, встановленими для працівників, виїжджаючи. в тимчасові команд. за кордон;

3. При проходженні з РФ на роботу за кордон, день перетину російського кордону вважається днем виплати іноземної валюти, а при зворотному перетині добові виплачуються в рублях.

4. За день виїзду відрядного за кордон виплачується 100% добових, і за день повернення - не виплачується.

5. За ком. в дві і більше країни за день переїзду з країни в країну в іноземній валюті та за нормами країни, в яку їде працівник.

6. Відшкодування витрат за транспорт здійснюється керівникам та їх заступникам, а також працівникам, які мають право отримувати тариф 1-го класу, а всім іншим працівникам - за тарифом 2-го класу.

7. При проходженні зазначеними видами транспорту возмещ. страховка та комісійні збори, по проїзду на. від вокзалу, аеродрому, пристані.

Витрати на провезення багажу виплачений. до 30 кг незалежно від кількості багажу.

Нормативними документами про порядок відшкодування витрат по загран. відряджень не встановлюються виплати на відшкодування витрат по проїзду без підтвердження документів.

Граничні норми по найму житлового приміщення устан. Листом від 26.04.93 працівникам, які мають право на отримання надбавок до добових, відшкодовуються фактичні витрати по найму незалежно від встановлення граничних норм відшкодування витрат на ці цілі.

Мінфін РФ в Листі від 27.12.96 № 110 устан. з 1.01.97 наступні розміри: · працівникам, що прямують з росії в Латвію, Литву, Естонію - $ 25/день; а працівникам закордонних установ в межах країни перебування - $ 18/день; · в усі інші країни СНД - $ 25/день, а працівникам закордонних установ в цих країнах $ 14/день.

Перед. норми відшкодування витрат по найму утв. Листом від 13.02.97 Мінфіну № 14: Баку - $ 50/суткі; Азербайджан - $ 40/суткі .......

Журнал "Бух. облік ", № 4,1997 р., с. 108.

Направлення працівників у службове відрядження виробництв. руковод. і з вид. ком. посвідчення за встановленою формою. На розсуд руковод. може оформлятися і наказом фактичний час перебування у відрядженні, визначене за відмітками у посвідченні про відрядження. Відмітки повинні бути зроблені в кожному пункті, завірені печаткою.

Відрядженому працівнику видається грошовий аванс і надається сума на оплату проїзду, житлового приміщення і добових. Видача іноземної валюти здійснюється відповідно до положення про порядок купівлі та видачі іноземної валюти ... від 28.07.97г. ЦБ РФ для витрат на відрядження.

"Бух. облік "- № № 11 і 12,1997 р.

Получ. осн. аванси дозволяється використовувати підзвітним особам тільки на ті цілі, на які вони видані. Протягом 30 днів після повернення з відрядження підзвітні особи зобов'язані подати авансовий звіт про витрачені суми.

До авансового звіту докладаючи. оформлені док-ти, що підтверджують витрати підзвітних сум, по кому-кам докладаючи. оформл. ком. посвідчення і т.д.

У бухгалтерії авансові звіти перевіряються і визначаються суми, що підлягають затвердженню керівництвом підприємства.

Облік витрат ведеться на рахунку 71. На суми, видані під звіт, робиться запис: Д 71 К 50.

На витрачені суми, прийняті і затверджені за авансовими звітами, робляться записи: Д 25,26,10 і т.д. До 71.

Невитрачені суми повертаються в касу підприємства: Д 50 К 71.

При загран. команд. видача авансу у валюті: Д 71 К 50.

При поданні авансового звіту, якщо курс змінився: Д 2,26,10 і т.д. До 71.

Д. ............ До 83 / 4.

Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, списуються наступним чином: Д 84 К 71.

Якщо ці суми можуть бути утримані із зарплати, то робиться запис: Д 70 К 84.

Або, якщо вони не можуть бути утримані: Д 73 До 84.

Аналіт. облік ведеться за кожної авансової видачі. Видача нових авансів може бути тільки при повному звіті за попередн. авансу. Передача авансу ін особі не допускається. При списанні витрат з утв. аванс. звітів: згідно з Положенням № 552 з доповненнями і т.д., витрати на службові відрядження списуються на витрати виробництва (звернення у повному обсязі за фактично проведеним витратам, але для цілей оподаткування витрати коригуються на величину понад нормативних витрат).

З 1.01.97г. відрядження расхооди відносяться на собівартість у сумі, що не перевищує 10% прибутку, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків, але до обчислення суми витрат на відрядження.

Згідно з Інструкцією Госналгслужби № 39 суми витрат по проїзду до місця службового відрядження і назад, включаючи витрати по користуванню постільними речами, а також витрати по найму житлового приміщення, відшкодовуються за нормами, встановленими законодавством без податку на додану вартість. Сума ПДВ, сплачена при відшкодуванні таких витрат, визначається за розрахунковою ставкою від суми зазначених витрат, а понад норму ПДВ відшкодуванню не підлягає.

Сума підзвітних коштів, виданих відрядним особі, в частині перевищення діяли норм, підлягає включенню до складу доходу працівника й обкладається податком з фіз. осіб. При видачі коштів на проведення госп. витрат, у разі встановлю. строку повернення / звіту по вид. сумами, якщо працівник не представив авансовий звіт або не повернув аванс, то вони також включаються до складу доходу працівника й обкладаються податком.

Якщо кошти були видані без встановлення строку їх повернення та на момент перевірки отраж. за Д рах. 71, то підстав для включення цієї суми в оподатковувані суми ще немає.

Пізніше після встановлення факту списання з рах. 71 Заборго. підзвітної особи без подання соотв. документів суми подотч. коштів, безпідставно спис. з працівника, підлягають включенню до сукупного доходу працівника й обкладаються податком.

На руковод. підприємства може бути накладений штраф від 2 до5 МГОТ за незабезпечення ведення БО відповідно до діючого порядку, а на гол. бух-ра - за ведення БО з порушенням законодавства.

На практиці виникають ситуації, коли підприємство направляє у відрядження фахівця, який працює за трудовою угодою або договором цивільно-правового характеру. Тоді сума витрат на відрядження повинна включатися до сукупного доходу громадянина. Це пояснюється тим, що умовами таких договорів обусл. не виконання трудових функцій, а отримання результату і громадянин в цьому випадку в адм. підпорядкуванні не перебуває, і якщо керівництво спрямовує його на ін підприємство, то така поїздка вважається не відрядженням, а поїздкою за рахунок коштів підприємства. Також вважаються поїздки і членів ради директорів, якщо вони не перебувають з цим підприємством в працю. відносинах.

18.03.98.

Розрахунки з персоналом за іншими операціями ведуться на рах. 73, де відображаються розрахунки з персоналом за товари, придбані в кредит, за надані позики, відшкодування збитків тощо

Облік розрахунків ведеться за окремими субрахунками до рах. 73: 1-ий субрахунок розрахунки за товари, придбавши. в кредит: суми, возмещ. торг. операціями за товарами, приобр. в кредит працівниками підприємства, за рахунок кредиту банку, отриманого на ці цілі. У цьому випадку в БО робиться запис на отримання кредитів: Д 73 / 1 К 93.

У міру утримання чергового платежу (з зар. Плати): Д 70 К 73 / 1.

Після утримання цих сум підприємство произв. перечисл. ці суми в погаш. получ. кредитів: Д 93 К 51.

Підприємства, які не корис. позиками банку для працівників, вчить. такі розрахунки з працівниками по рах. 76: Д 70 К 76.

У міру перечисл. заборгованості: Д 76 К 51.

Підприємства ведуть розрахунки по позиках.

Другий субрахунок - розрахунки за наданими позиками.

Позики можуть видаватися на індивідуальне житлове будівництво, обзаведення домашнім господарством і т.д.

При видачі позик: Д 73 / 2 К 50.

Якщо кошти видані за рахунок кредитів банку: Д 73 / 2 К 93.

На суми платежів у погашення позик від працівників: Д 50,51,70 До 72 / 2.

Повернення кредиту: Д 93 К 51.

Третя субрахунок - розрахунки з відшкодування матеріального збитку.

Відповідно до чинного законодавства сума завдав. шкоди визначається за ринковими цінами. ВВ БО робляться записи: Виявлено недостача Д 84 К 10 по балансовій вартості; Д 73 / 3 До 84 по баланс. вартості; Д 73 / 3 До 83 на різницю між баланс. і рин. вартістю.

Якщо з вини працівників був допущений брак, на рахунках БО робиться запис: Д 73 / 3 До 28.

Тут же відображаються розрахунки, пов'язані з непроізвод. витратами через простої з вини робітника: Д 73 / 3 До 25,26,44.

На суми внесених платежів діляться записи: Д 50,70 До 73 / 3.

У міру погашення заборгованості мат. збитку списуються різниці відшкодовано.

Д 83 / 3 До 80.

При відмові відшкодування втрат через необгрунтованого позову, сума пред'яв. позову ????: Д 84 К 73 / 3, Д 83 До 73 / 3.

Така сума відноситься на збитки підприємства, вона може бути прийнята на позабалансовий рахунок.

Аналіт. облік по розрахунках з персоналом та іншими операціями ведеться за видами розрахунків і по кожному працівнику окремо.

Розрахунки з засновниками Облік ведеться на активно-пасивному рах. 75.

До цього рахунка відкриваються субрахунки:

1. Розрахунки за внесками в уст. складеного капіталу.

2. Розрахунки по виплаті доходів.

Розрахунки за внесками в уст. капітал ведуться з заснував. при створ. перед-ку; засновники відповідно до установчих документів та реєстрацією вносять частки для формування статутного капіталу.

На суму, причому. внеску до уст. капітал, на рахунках БО робиться запис: Д 75 / 1 К 85.

При фактичне внесення цього вкладу: Д 50,51,52,01,10,04 До 75 / 1.

При наданні підприємству прав на користування будівлями, спорудами, обладнанням і т.д. робиться запис: Д 04 До 75 / 1; одночасно на позабалансовий рах. 001 приймається вартість цих об'єктів.

Оприбуткування майна, наданого у власність підприємству, або передача цього майна в оплату акцій здійснюється в оцінці, опред. за домовленістю учасників. При оприбуткуванні майна, наданого в користування, произв. в оцінці, опред. виходячи з домовленості в межах орендної плати за пользов. майном, яка обчислюється за весь указ. засновниками термін, якщо інше не передбачено законодавством.

У анал. обліку на субрахунок 1 рах. 75 облік ведеться по кожному вкладнику, крім акціонерів, якщо акції продаються вільно (але не привілейовані).

При форм. уст. капіталу АТ при продажу акцій вище номіналу різниця між прод. і номінальний. вартість (емісс. дохід) зараховується в Додатковий капітал: Д 75 / 1 До 85 - за номінальною вартістю; Д 75 / 1 До 87 - емісійний дохід.

Другий субрахунок - розрахунки з виплати доходів.

Нарахування і виплата доходів працівників підприємства може вестися за рах. 70.

При нарахуванні доходів від участі у підприємстві: Д 88 До 70.

При відсутності або недостатньої прибутку для виплати доходів можуть бути використані кошти резервного фонду, якщо це передбачено законодавством і установчими документами: Д 86 До 75 / 2,70.

Виплата доходів відображається: Д 75 / 2,70 До 51,50.

При виплаті доходів від участі у підприємстві продукцією цього підприємства, видача цієї продукції вважається реалізацією: Д 75 / 2,70 До 46; Д 46 К 40.

Підприємства на суми виплачені. доходів произв. утримання податків з засновників: Д 75 / 2,70 До 68.

Аналіт. облік розрахунків по виплаті доходів ведеться по кожному засновнику, крім акціонерів з акціями на пред'явника.

За різними операціями підприємства ведуть розрахунки з різними дебіторами і кредиторами.

Операції некоммерч. характеру: · утримання грошей з з / плати працівника на користь 3-х осіб; · розрахунки з батьками по утриманню дітей в д / садку; · розрахунки з квартиронаймачами; · розрахунки з депонованої зар / платі; · розрахунки з живуть в гуртожитку.

Розрахунки вчить. по активно-пасивному рах. 76.

За дебетом відображається наявність та збільшення дебіторської заборгованості та зменшення кредиторської, а по кредиту - навпаки. Сальдо показується розгорнуто за даними аналит. обліку.

Суми, утримані із зар. плати на користь разл. орг-цій та осіб на підставі виконає. док-тов, постанов суду, відображаються: Д 70 До 76 / по утриманню по виконає. док-там.

при перечисл. удерж. сум: Д 76 К 50,51.

Якщо працівниками не отримана вчасно зар. плата, то депонування отраж.: Д 70 К 76 / депоніт. суму.

При видачі депонир. сум: Д 76 К 50.

На суми, причитающися. з батьків, робиться запис: Д 76 К 96.

При внеску ден. коштів: Д 50,70 До 76 На суму проживши. гуртожитку: Д 76 ДО 29 За рах. 76 ПРЕДПРИТИЯ вчить. чеки, видані працівникам підприємства для розрахунків з транспортними організаціями.

Передача чекової книжки: Д 71 К 76 Видача чека транспортної організації (при отриманні рахунку): Д 60 К 55 (51) За пред'явленими чеками: Д 76 К 71.

II варіант.

Можна чекову книжку врахувати на позабалансовому рахунку (без використання рах. 71): Д 60 До 76 При отриманні виписки з банку Д 76 К 55 (51).

Зміни в зв'язку з введенням ГК. Частина I.

Розрахунки з держ. та муніципальними органами ведуться на рах. 77 (активно-пасивний). На цьому рахунку отраж. операції по виділеному майну; операції, пов'язані з рухом субвенції (?), за розподіл. доходів.

В облікових регістрах рах. 77 підрозділ. на субрахунки: 1. Розрахунки за вид. майну; 2. За розподіл. доходів.

На 1-му субрахунку вчить. розрахунки унітарного підприємства з держ. органом або органом місцевого самоврядування з передачі майна на правах госп. відання або опер. управління.

При створенні унітарного підприємства і наділення його майном, а також при прийнятті рішення під час діяльності про отримання коштів робляться записи: Д 77 / 1 До 85 При факт. отримання майна робиться запис: Д 01,04,50,51 До 77 / 1 При вилученні у підприємства держ. органом / органами місцевого самоуправл. майна або ден. коштів: Д 77 / 1 К 50,51,46,47,48 одночасно на вартість вилученого майна: Д 46,47,48 До 01,04 і т.д.

У частині зносу осн. засобів і Нематов. активів робиться запис: Д 02,05 До 47,48 Закриття розрахунків з видачі майна відображається за: До 77 / 1 Д 85.

Операції з отримання вчить. підприємством ден. коштів з цільовим характером їх використання отраж. у слід. порядку: При поповненні фондів спец. призначення: Д 77 / 1 До 88 / фонд накопичення (3,5) Факт. отримання ден. коштів: Д 51,52 До 77 / 1 При прийнятті держ. органом рішення про покрритіі збитків унітарного підприємства: Д 77 / 1 до 88 Д 51,52 До 77 / 1 - факт. вступ.

За другим субрахунком - розрахунки з розподілу доходів вчить. розрахунки вчить. перед-ку по розподіл. доходів у держ. орган / органи місцевого самоврядування.

Нарахування доходу: Д 81,88 до 77 / 2 Перерахування доходу: Д 77 / 2 До 51,52.

Рахунок 77 використовується підприємствами ін форм власності для обліків розрахунків між собою по передачі окремих видів майна на основі права госп. ведення.

Аналіт. облік ведеться по кожному підприємству окремо.

Облік розрахунків з дочірніми і залежними підприємствами. Були внесені зміни з введенням ГК.

Відповідно до ст. 5 ГК госп-во визнається дочірнім, якщо основне товариство (товариство) в силу преоблад. участі в уст. капіталі, або в силу заключ. договорів має можливість опред. рішення, приним. цим дочірнім підприємством. Дочірнє підприємство не відповідає за борги основного суспільства. Основне відповідає солідарно з дочірнім за угодами, укладеними дочірнім. У випадках банкрутства з вини основного, то несе солід. відповідальність за боргами дочірнього суспільства.

Відповідно до ст. 106 ГК залежним визнається госп. товариство, якщо інше (переважне) має більше 20% голос. акцій або понад 20% вуст. капіталу товариства з огр. відповідальністю.

Суспільство, яке має більше 20% акцій і уставн. капіталу, зобов'язана негайно публікувати відомості про це в соотв. з законом.

Для обліку розрахунків з дочірніми і залежними товариствами ісп. рах. 78. Він використовується для обліку операцій, пов'язаних з питаннями договору про спільну діяльність.

Субрахунки:

1. Розрахунки з дочірніми товариствами.

2. Розрахунки з завис. товариствами.

3. Розрахунки за договором про спільну діяльність.

На 1-му субрахунку відображаються розрахунки за всіма видами операцій з дочірніми товариствами, окрім вкладів у статутний капітал. Дочірнє підприємство враховує розрахунки за операціями з засновниками дочірнього підприємства.

При створенні дочірнього підприємства на вартість переданого майна робиться запис: Д 06 до 78 / 1 При передачі дочірньому підприємству майна: Д 78 / 1 До 51,52,46,47,48 При наданні фін. допомоги на суму ден. коштів, підлягає. передачі, робиться запис: Д 88,86 До 78 / 1 Факт. перерахування: Д 78 / 1 До 51,52.

При реінвестування доходів дочірнього підприємства на збільшення внеску в його статутний капітал справ. запис: Д 06 до 78 / 1 Д 78 / 1 К 80.

При поверненні ден. коштів на рахунках БО робиться запис: Д 78 / 1 До 06 При отриманні майна: Д 01,04,51 До 78 / 1 Дочірнє підприємство на вартість причому. йому майна робить запис: Д 78 / 1 до 87 При отриманні майна: Д 01,04,51 До 78 / 1 При відмову. фін. допомоги для поповнення ист. фінансує.

Д 78 / 1 До 86,88 Д 51,52 До 78 / 1 При поверненні ден. коштів та майна доочернее підприємство робить записи: Д 78 / 1 К 46,47,48 Д 46,47,48 До 01,04,40 Закриття розрахунків відображається по кредиту рах. 78 / 1 в корресп. з рахунками обліку соотв. капіталу (86,87).

Другий субрахунок. Розрахунки з завис. товариствами отраж по рах. 78 / 2, крім вкладів у статутний капітал. Облік ведеться з кожним окремим суспільством також, як з дочірніми.

На 3-му субрахунку учасники спільної діяльності враховують розрахунки, пов'язані з виконанням договору.

Облік ведеться майже аналогічно.

Аналіт. облік ведеться по кожному товариству, підприємству спільної діяльності і т.д.

Правове становище договору совм. діяльності регулюється статтями 1041-1054 ЦК.

За договором про спільну діяльність (простого товариства) учасники зобов'язуються об'єднати свої зусилля і внески і спільно діяти без утворення юр. особи для отримання прибутку або досягнення іншої, що не суперечить закону мети.

Учасниками произв. вклади для здійснення. спільної справи. Вклад - все, що внесено у спільну справу (гроші, майно, знання, ділова репутація і ділові зв'язки). Внесене майно, а також вироблена у результаті продукція і получ. доходи визнаються спільною частковою власністю, якщо інше не встановлено законодавством.

Ведення БО загального майна з доходів може бути доручено одному з учасників, який діє на підставі довіреності, виданої іншими учасниками.

Майно враховується особливо на окремому балансі, показники цього балансу в баланс учасника не включаються.

Участік, який веде справи, представляє партнерам необхідну інформацію для ведення БО і податкових розрахунків.

Інструкція Державної податкової служби № 37 від ........:

Підприємства, осущ. облік спільної діяльності, надають інформацію щоквартально з нараст. підсумком (в тому числі і податок. інспекції за місцем знаходження підприємства - до початку терміну подання своїх квартальних і річних балансів).

Збитки, отримані від совм. діяльності, на рез-тах діяльності не відображаються, а прибуток включ. в фін. результат і оподатковується на загальних підставах.

Всі розрахунки за внеском і розподілу ден. коштів осущ. на рах. 78 / 3.

БО операцій з вип. договору в учасників вед. слід. чином: вартість майна для здійснення совм. діяльності не спис. з їх самост. (?) Балансу, отраж. як долгоср. або короткострокові фін. вкладення в залежності від терміну укладання договору.

До рахунками довго-і короткострокових фін. вкладень відкривши. субрахунок по спільній діяльності. Усередині ведеться аналит. облік за договорами та видами внесків.

Оцінка майна, ісп. у вигляді внесків, осуществл. відповідно до договору про спільну діяльність. Якщо балансова оцінка відрізняється від оцінки за договором, то різниця відноситься: - у випадку перевищення до 87 доб. капітал; - у разі заниження покривається за рахунок прибутку К 81.

Д 06,58 - показують вартість переданого майна в оцінці, передбаченої в договорі.

Д 06,58 До 46,47,48 По рахунках 46,47,48 - балансова вартість майна.

Сума нарахування. зносу буде відображати: Д 02,05 До 47,48 У встановленому порядку як при всіх випадках реалізації нарахування. ПДВ, підлягає. внесків до бюджету учасників, які зробили майно: Д 46,47,48 До 68.

Після закінчення терміну дії договору при поверненні цього майна оплачується. податок підлягає відшкодуванню з бюджету.

Підтвердж. получ. майна для учасників явл. авізо (повідомлення) про оприбуткування майна учасником, вед. загальні справи або перв. уч. документ (накладна).

Прибуток / збиток щоквартально розподіл. між учасниками і вчить.

Д 78 / 3 До 80 на причому. прибуток Д 51,50 До 78 / 3 отримав. коштів Якщо отримано збиток, то Д 88 До 78 / 3 По мірі перерахування коштів: Д 78 / 3 До 50,51,52 При припиненні діяльності майно, розподіл. між учасниками відповідно до умов договору і використовується для закриття рахунків 06,58.

За результатами розподіл. причому. майна: Д 78 / 3 До 06,58 У міру погашення заборгованості: Д 01,04,51 До 78 / 3 Якщо суми отриманих коштів перевищують вкладені, то сума перевищення відноситься на рах. 87 / безвозмезд. отримання цінності і вчить. при обчисленні податку на прибуток Д 06,58 До 87.

Якщо сума получ. коштів буде менше, ніж сума, врахована на рах. 06,58, то ці витрати покриваються за рахунок власних джерел учасника договору Д 81 / 2,86,88 До 06,58.

Інший порядок обліку в учасника, ведучого загальні справи: При організації БУ учасник, ведучий спільні справи, відповідно до договору про спільну діяльність, обесп. розд. облік операцій за договором совм. деят-ти і своєю уставн. деят-ти і сост. від. баланс про совм. деят-ти.

Отраж. операцій по совм. деят-ти здійснюється у загальновстановленому порядку. Для обліку операцій по совм. діяльності підприємству відкривається отд. рахунок в банку.

Дод. та інші майнові внески учасників договору отраж по: Д 01,04,50,51 До 96 / спільна часткова прив. по спільній діяльності.

Для кожного договору повинен бути відкритий окремий субрахунок.

Облік майна здійснюється в оцінці за договором на підставі перв. док-тов по оприбутковуються. майна.

Приобрет. майна отраж. в сумі факт. витрат на придбання / виготовлення.

Облік придбання основних засобів і т.д. за рахунок доп. коштів ведеться в загальному порядку. Джерела також вчить. за рахунком 96/общая часткова власність.

Інструкцією Державної податкової служби від 8.06.95 № 33 передбачено, що вартість майна, що є об'єктом оподаткування та об'єднаного для здійснення спільної діяльності, для цілей оподаткування приймається в розрахунок учасниками спільної діяльності внісши. своє майно незалежно від рахунків БО.

Розподіл прибутку на рахунках БО підприємства, що веде спільні справи, отраж.: Д 81 До 78 / 3 Перерахування коштів: Д 78 / 3 До 51,52 Получ. збиток розподіль між учасниками: Д 78 / 3 До 88 За міру погашення Д 51,52 До 78 / 3.

Залишилося майно і ден. кошти розподіл. відповідно до умов договору: вік майна отраж. як реалізація з нарахуванням ПДВ та ін податків.

По До 46,47,48 отраж. суми имущ. внесків учасників.

Д 96/общ. дол .... До 46,47,48.

На суми зносу: Д 02,05 До 46,47,48 Повернення ден. коштів: Д 96/общ. дол. собст. До 51.

24.03.98.

Облік внутрихоз. розрахунків. які виникають між підприємством і його структурними підрозділами, вид. по отд. баланс (філії тощо). Ці баланси потім включ. в загальний баланс. Такі балансові розрахунки ведуться за активно-пас. рах. 79. На цьому рах. отраж. розрахунки підприємства зі своїми структурними підрозділами з вид. майну, взаємним відпуском мат-рів (матеріалів?), реализ. прод., общеуправл. витрат деят-ти, виплати з / плати, ДДР. виплати соц. характеру і т.д.

Для обліку розрахунків до рах. 79 в уч. регістрах відкриваються, як правило, 2 субрахунки:

1. За виділеного майну.

2. За поточними операціями.

За перший субрахунку відображається стан розрахунків з філіями і т.д. за переданими їм у користування основним і оборотним засобам; при виділенні осн. засобів робиться запис: Д 79 / 1 До 01,10 і т.д.

А в БУ підрозділи: Д 01,10 і т.д. До 79 / 1 Стан усіх інших розрахунків відображається по другому субрахунку. У підрозділі ведеться також, як на самому підприємстві - але протиставленим записами.

При складанні балансу по підприємству в цілому всі розрахунки підприємства зі своїми структ. підрозділами взаємно сальдіруются і в балансі підприємства не відображаються.

Аналіт. облік введеться по кожному підприємству окремо.

Перевірка достовірності обліку розрахунків, як правило, здійснення. не рідше 1 разу на рік, а іноді - щоквартально.

При складанні звіту рік обов'язково проводиться інвентаризація, обеспеч. тужаться. перевірку суми заборгованостей, за якими минули строки позовної давності.

Інвентаризація відбувається шляхом обміну виписками особових рахунків. При їх отриманні підприємства зобов'язані підтвердити заборгованість або спростувати. У разі розбіжності залишу. в обліку ці інші підприємства. Зацікавлена ​​сторона передає розбіжності в розпорядження суду (арбітражу). За Заборго., Неоплаченої дебіторами, підприємства подають позови.

Дебіторська заборгованість, термін за якою минув, ін борги, нереальні до стягнення, списуються підприємством за умови створ. резерву - за рахунок нього, або на рез-ти госп. діяльності.

Якщо закінчився термін за кред. заборгованості, то вона списується в прибуток.

Списання деб. заборгованості внаслідок неплате. боржника не явл. анулюванням, приним. за рахунком 007 і отраж. протягом 5 років з моменту списання.

У ч е т т р у д а і е г о о п л а т и

1. Основи організації та завдання обліку праці та її оплати.

2. Оперативний облік особового складу і використання робочого часу.

3. Форми і системи оплати праці.

4. Склад фондів оплати праці та виплат соц. характеру.

5. Порядок рахунками з / плати та виплат кожному працівнику підприємства.

6. Аналіт. облік оплати праці.

7. Синт. облік оплати праці.

8. Контроль за використанням фонду оплати праці.

Інструкція про склад фонду з / плати та виплат соц. характеру (Липень 1995).

Обчислення середнього заробітку.

Інструкція з податку з фіз. осіб.

1) Облік праці та з / оплати - центральне питання у всій системі обліку підприємства. Будь-який процес госп. діяльності пов'язаний з витратами не тільки коштів (предметів) праці, але і з витратами живої праці. Підвищення продуктивності праці зумовлене зростанням ефективності виробництва -> рентабельності і т.д.

Витрати живої праці - найважливіший елемент загальних витрат, витрати вимірюються у відпрацьованому часу.

Це викликає необхідність обчислювати зарплату кожному робочому і відносити її до складу витрат пр-ва/обращенія.

I.

Завдання обліку праці

Створення економічно обгрунтованої й достовірної інформації про працю. витратах у встановлені терміни для здійснення розрахунків з персоналом, для визначення обсягу витрат і вчасно. та правильність їх відносини: опред. суми нарахування. з / плати та відрахувань на соц. потреби.

Організація обліку праці та її оплати регламентується законодавчими та нормативними актами РФ.

Основні: ·

Положення про БО і звітності; ·

Положення про склад витрат ... N 552 і т.д. (1133,1135); ·

Закон про колективні договори і угоди (березень 1992); ·

Кодекс законів про працю; ·

Інструкція про прибутковий податок з фіз. осіб; ·

Інструкція обчислення середнього заробітку; ·

Інструкція про склад Фонду з / плати.

і т.д.

У діючій системі організації праці передбачаються великі права, надані підприємству у виборі форм оплати праці, режим оплати і т.д. Передбачено захист працівників у якості нижнього рівня оплати праці, мінімальної тривалості трудового відпустки, пільг, максимальної тривалості роб. дня, виходячи з 40-год. робочого тижня, за окремими категоріями - 30-36 годин (скорочений робочий тиждень).

Відправним моментів у цьому обліку є облік особового складу за сферами застосування праці та виконуваних функцій.

При план. та облік трудових ресурсів застосовується єдина класифікація працівників підприємства.

Залежно від участі у виробничому процесі весь персонал поділяється на: ·

виробництв. персонал; ·

непроізвод. персонал.

Виробництв. персонал - працівники, безпосередньо зайняті в основному і допоміжному виробництвах, обслуговуванні або управлінні ними.

Непроізвод. персонал - працівники, зайняті в непроізвод. сфері.

Такий розподіл персоналу необхідно для правильного визначення показника продуктивності праці і калькулювання собівартості продукції. Показник середньої вироблення, виходячи з числа виробництв. персоналу і виходячи з цього, в собівартість продукції були включ. їх витрати праці.

Для встановлення чисельності і фонду оплати праці треба знати про склад по вип. функцій. Весь персонал підрозділяється на категорії: ·

робітники; ·

керівники; ·

фахівці (в т.ч. - гол. бух-ри); ·

службовці (секретарі).

По всіх категоріях встановлюється класифікація за професіями. Крім того, існує класифікація за рівнем кваліфікації (розряду).

Залежно від кваліфікації працівникам встановлюються соотв. тарифні ставки на основі яких встановлюються норми з / плати за одиницю часу / продукції.

Обліковий склад - всі постійні, тимчасові та ін працівники, сост. у списку цього підприємства.

Явочний склад - ті, які прийшли на роботу.

Структура і штати працюючих розробляються самим підприємством.

Надходження / зсув / вибуття складу вчить. у відділі кадрів на основі перв. док-тов, имеющ. єдині форми (накази, записки про надання відпустки і т.д.).

Для відміток про стаж роботи кожен повинен мати трудову книжку. Поступаючи на роботу, перед-тя оформляє у відділі кадрів працю. книжку, якщо працівник вперше поступив на роботу, якщо у нього вже є, то вона здається в відділ кадрів. При звільненні працівника вона видається на руки.

На всіх працівників видається наказ, заводяться особові картки, а на руковод. працівників і спеціалістів - ще й особовий листок з обліку кадрів. Ці док-ти основне джерело інформації про склад працівників.

Факт. приступлении до роботи счит. складання працю. договору, де повинні відображатися: ·

посаду; ·

посадові обов'язки; ·

продовжить. випробувального терміну (не більше 3-х міс.); ·

порядок і розмір оплати праці; ·

додаткові по срав. законодавством пільги; ·

юридична адреса організації; ·

домашня адреса і паспортні дані працівника; ·

підписи сторін і печатку підприємства.

Прийнятим на роботу присвоюється табельний номер, який указ. у всіх перв. док-тах з обліку праці та з / плати разом із прізвищем.

Для спостереженням за виходом на роботу, контролем за факт. отраб. часом організується облік раб. часу; цей облік кожного працюючого робить прямий вплив на об'єкт. обліку вироблення та з / плати, дає можливість обчислювати% норм. виробки. Це облік обеспеч. реєстрацією отраб. часу в табелях. Незважаючи на спільні цілі і завдання такого обліку та відсутність осб. специфіки, організація табельного обліку може мати??? відмінності: Може вестися децентралізовано, централізовано (таб. дошки знаходяться в КПП, за допомогою контр. годин) організація спостерігає за використанням раб. часу на раб. місці. Табелі, в яких фікс. явка, неявка, запізнення, невідпрацьований час і т.д., відкривши. на місяць для отд. підрозділів. Там указ. таб. номер, Ф. І. О. працівника, посада (професія); підрахунок відпрацьованих годин проводиться 2 рази на місяць. За місяць визначається загальна кількість людино-днів неявок із зазначенням неявок. Причини неявок позначаються за допомогою умовних літерних позначень. Неявки, запізнення з поважних причин оформляються соотв. документами: листки про тимчасову непрацездатність, довідки про виклик до суду, виконання держ. обов'язків і т.д.

Ці док-ти здаються табельника, які після відмітки в табелі здають їх в бух-рію.

У табелі відзначають годинник понаднормової роботи. Після закінчення місяця заповнені табелі передаються в бухгалтерію.

Сгруппмрованние на підставі табелів, показники характеризують трудові ресурси підприємства, вони використовуються для складання звіту з праці, балансу раб. часу та ін формами статистичної звітності.

Найважливіші показники, що відображають витрати праці, норми праці, що характеризують вироблення прод. - Це норми для виконання в поред. час опред. обсягу роботи. Нормою виробітку вимір. встановлений обсяг роботи, який підлягає виконанню в одиницю часу. Норма часу - величина витрат раб. часу, встановленого для виконання одиниці роботи. Різновид норм виробітку - норми обслуговування, норми завдання.

В умовах колективної оплати праці прим.

Облік виконання норм праці на отд. стадіях пр-ва служить основою для визначення обсягу вип. робіт, визначення належної оплати праці.

Облік вироблення покликаний забезпечити отримання даних про рух деталей і напівфабрикатів, готової продукції та забракованих виробів.

Важливе значення має прав. вибір системи обліку виробітку і перв. док-тов для цього.

Система обліку виробітку залежить від орг-ції пр-ва, норм праці, технологічного процесу, системи оплати праці, організації технічного контролю приймання вип. робіт / продукції.

Приклад системи (варіанти) обліку вироблення будуть розглянуті в управл. обліку, тут зупинимося на загальній характеристиці.

Залежно від характеру і типу в-ва на пром. підприємствах застосовують слід. системи: ·

в масових пр-вах праця робітників організ. в бригадах, вип. опред. цикл робіт; приймання продукції ведеться на кінцевій операції; ·

в серійних виробництвах вироблення реєструється в іменному рапорті-наряді. Дуже часто може бути зареєстрована в системі маршрутних карт (маршрутна система).

У господарських суб'єктах ін галузей можуть застосовуватися свої системи обліку як використання раб. часу, так і обліку виробітки, що обусловл. необхідний. получ. даних для нарахування з / плати та премій працівникам.

За час простою не з вини працівника оплата праці нараховується не нижче 2 / 3 тарифної ставки (встановленого окла-да). Оплата цілоденних. і внутрісм. простоїв виробляється на підставі листків про просте. При оплаті простоїв у період освоєння нових видів виробництва простої з вини робітника оплачуються з розрахунку повної тарифної ставки.

За забраковану продукцію не з вини робітника оплачується праця за зниженими розцінками, але з / п не може бути нижче 2 / 3 тарифної ставки окладу.

Шлюб внаслідок прихованого дефекту або виявлений при прийманні готової продукції оплачується нарівні з придатною.

Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає, та ще проводиться відрахування шкоди, але не більше 1 / 3 середньомісячного заробітку працівника.

Розрахунок по оплаті шлюбу фіксується в актах про шлюб, який створюється контролером або майстром.

При переведенні працівника на постійну нижчеоплачувану роботу, його середня заробітна плата зберігається протягом 2 тижнів.

У результаті переміщення зменшується заробіток і проводиться доплата до колишньої середньої з / п протягом 2 місяців.

При виконанні робіт різної кваліфікації праця повремен. службовців оплачується за самою високооплачуваною роботі.

При поєднанні професій працівник разом зі своєю ос-новних з / п отримує додаткову оплату за суміщення про-Фесс.

Розмір доплати за суміщення професій встановлюється адміністрацією.

Доплати за невідпрацьований час: виконання держ. обов'язків: працівникам гарантується збереження їх посади та їх ·

середнього заробітку; такі гарантії зберігаються за працівниками при посланні працівника на навчання, у відрядження, в ін місцевість і т.д.

Всі працівники мають право на щорічну відпустку зі збереженням місця роботи та з / п. Щорічна відпустка надається не менше 24 робочих днів (6 днів робочий тиждень). Окремим категоріям працівників, пов'язаних з шкідливими умовами і т.д., надаються додаткові відпустки, опред. шляхом ділення онкт. сум на три і на соотв. коеф. в залежності від того, розраховується відпустка у робітників або календ. днях. У робочих днях к = 25,25, якщо розрахунок йде за календарні дні, к = 29,6; сл. дн. заробіток множиться на кількість днів відпустки.

Працівникам надається оплата з тимчасової нетра-ності, яка виплачується на підставі листків про непрацездатності (лікарняних листків) за всі пропущені робочі дні. Розмір определянтся характером, причиною нетра-ності, тривалістю безперервного стажу і його СР заробітку. Проте ця сума не повинна бути менше 90:

II.

МРОТ.

Якщо працівник безперервно працював до 5 років: 60% від отриманої суми; до 8 років: 80%; понад 8 років - 100%.

Трудове законодавство передбачає виплату вихідної допомоги у зв'язку з призовом до армії, а також звільненням працівника по скороченню штатів: допомога розраховується в розмірі 2 тижневого заробітку: у почасових в залежності від СР дн. заробітку; у відрядників з СР з / п в розрахунку за три попередні місяці.

СР заробіток розраховується з 3-х календ. місяців, що передують події. В окремих випадках, особливо в се-зонних галузях, позвол. виробництв. розрахунок, виходячи з 12 місяців. Неповні місяці в рассч. періоді іншими місяцями не замінюються.

З 1 січня 1997 року порядок середнього заробітку визначається постановою. При обчисленні середнього заробітку враховуються виплати відповідно до положення про склад ФОП та виплат соц. характеру: з / п доплати і виплати стимулир.

компенсаційного характеру оплата непроработанном часу (ФОП крім пунктів 7,8; 7,15; 7,17) У розрахунок приним. вознагражд. за підсумками за рік за вислугу років ·

Річні премії та винагороди повинні враховуватися в розмірі 1 / 12 на кожен місяць.

У тих випадках, коли час, що спадає на звітний період, відпрацьовано не повністю, ці виплати припадають на звітний період у відповідній пропорції.

Квартальні премії включ. в розмірі 1 / 3 від суми премії в кожному з 3 місяців; якщо час відпрацьовано не повністю, премії вчить. пропорційно.

Одноразові премії включаються за часів. акт. нарахування., але не більше перших міс. премії.

Якщо в одному місяці було виплачено 2 або 3 премії, а в інших місяцях звітного періоду немає, то всі премії враховуються.

Враховується оплата вартості харчування, матеріальна допомога в розрахунковому періоді, не зв. з род. обставинами.

При обчисленні СР заробітку при неповно. отраб. розр. періоді неотраб. дні виключаються з розрахункового періоду (а також і суми виплат за ці дні).

В усіх випадках з розрахункового періоду искл. неробочі та святкові дні, а також дні прогулу.

Якщо на підприємстві прийнято рішення і оформл. наказом працювати за скороч. графіком, то дні, коли з цієї причини підприємство не працювало з СР заработ. виключаються.

СР заробіток на день виплати зараховується працівникові, який відпрацював повністю норму робочого часу, а відпустка надається після 11 місяців, то СР заробіток не може бути менше МРОТ.

Працівникам, не пропрацювали певного часу і получ. в цей період сум; або можна розрахувати СР заробіток за три попер. місяця з врахуванням премії пропорційно.

Розрахунок з / п здійснюється на підставі рахунків БО, обліку раб. часу, табелі та інші документи, підтвердж. право працівника на отримання гарант. з / п.

На підприємствах сост. груп ім. розрахункові відомості на виплату з / п. Для узагальнення даних про нарахування з / п і підлягає. виплаті багато підприємств ісп. розрахункові або розр. -Платіжні відомості, вони можуть сост. в розрізі кожного таб. номери за місцем і категоріям працюючих з подразд. виду виплат.

A.

Перший розділ: всі види нарахування. з / п.

Другий розділ: всі види утримань із з / п в соотв. до чинного законодавства: аванс за першу пол. місяця; прибутковий податок; удерж. за виконавчими документами; удерж. за брак продукції; удерж. невиплач. подотч. сум.

Всі утримання з з / п можна розділити на: обов'язкові і за ініціативою адміністрації.

Обов'язкові: здох. податок у пенс. фонд по виконає. документам судів За ініціативою адміністрації: удерж. раніше виплачу. авансів погаш. заборгованості по подотч. сумі удерж. за псування мат. цінностей удерж. за брак удерж. за товари, куплені в кредит удерж. членських проф. внесків ·

Прибутковий податок взимі. з доходів працівників, що мають цей дохід понад устан. мінімуму з / п: здох. податок удерж. в порядку, устан. фед. законом.

Про здох. податок з фізичних осіб - грудень 1991

Остання зміна - в грудні 1997 р.

З 1 січня 1998 р. відповідно до федерального закону і дог. прибутковий податок стягується з обл. совок. доходу, получ. в календ. році у слід. розмірах при рік. доході.

до 20 тис. рублів - 12% 20-40 тис. рублів-2400 + 15% від суми перевищений. 20000 40-60 тис. рублів-5400 + 20% від суми перевищений. 40000 60-80 тис. рублів-9400 + 25% від суми перевищений. 60000 80-100 тис. - 14400 + 30% від суми перевищений. 80000 від 100001 - 20400 + 35% від суми перевищений. 100000 ·

У совок. дохід, неопод. здох. податком, включ. всі види доходів, як в ден. так і в натур. формі. Вони вчить. по рин. оцінками на дату нарахування. доходу.

У сукупність. дохід не включ: гос. допомоги по страховому забезпеченню, крім допомоги по брешемо. непрацездатності всі види пенсій, крім виплат за рахунок коштів підприємства ·

У сукупність. дохід не включ. суми по возмещ. збитку за працю. договором, вихідні допомоги і т.д.

Певним групам громадян законом передбачаються пільги і права щодо зниження налогооблаг. доходу: герої РФ і СРСР учасники ВВВ та інваліди, інваліди інших воєн ·

Цим категоріям податок знижується на 5-ти кратний розмір МРОТ щомісяця.

Пільги мають родичі загиблих військових: зниження податку в 3-х кратному розмірі МРОТ.

Мають право на зниження совок. неопод. податку громадяни, які мають дітей віком до 18 років, студенти до 24 років: у розмірі 1 кр. МРОТ на кожну дитину; громадяни, у яких совок. дохід у налогооблаг. періоді не перевищує 5 тисяч рублів: якщо неопод. дохід не перевищує 5 тис. рублів, то щомісяця налогооблаг. сума знижується в розмірі 2-х кратного МРОТ: якщо дохід від 5001 до 20 тис., то зміншення. дох. в 2-х кратн. МРОТ до місяця, в кіт. досяг. 5 тис. рублів; на суму МРОТ, починаючи з місяця, в якому дохід перевищений. 5 тисяч рублів.

Якщо дохід перевищений. 20 тис. рублів, то коригування не проводиться.

Совок. дохід зміншення. на суму пенс. внесків (1%).

Здох. податок перелічиш. і спини. з громадян підприємства на-рас. підсумком по ист. кожного місяця з суми совок. доходу з истеч. календ. року.

За закінчено. року произв. перераспред. здох. податку за вирахуванням підлягає. исключ. з совок. доходу.

При догляді працівника у відпустку перелічиш. податку произв. із суми доходу у повних рублях, з доходів, отриманих не за місцем осн. роботи податок удерж. по соотв. ставками з заліком раніше удерж. суми податку. Дохід, одержаний не за осн. міс-ту роботи, коригуванню не підлягає.

Не рідше разу на квартал підприємства подають до на-лог. охорону відомості про виплачені суми ДОХОДУ І Утримувати. сумам податку.

На осіб, які працюють за поєднає. договорами гражд. прав. хар-ра, такі відомості можуть предост. протягом року.

Громадяни, получ. дохід від інших джерел, повинні подати деклар. про сукупність. річному доході.

Інші види утримань: за ісп. документами - на користь 3-х осіб: виплата аліментів на утримання дітей (до досягнення повноліття) у%% від нарахування з / п на 1-у дитину - 25%, на двох - 1 / 3, на трьох - 50%, не менше суми, встановленої законодавством.

Стягнення аліментів произв. з усіх видів доходу і доп. вознагражд. як осн. так і об'єднано. роботі (з дивид. посібників з соц. страхування) після утримання податків.

Аліменти не стягуються з суми мат. допомоги, компенсац. виплат, едіноврем. виплат і т.д.

Суми удерж. аліментів пред. обяз. протягом 3 днів перерахувати одержувачу. Поштові витрати відносять. за рахунок получ. суми.

За ініціативою підприємства: ·

з / п працівникам у соотв. з КЗпП вид., як правило, 2 ра-за в місяць, у строки, устан. колективним договором.

На підприємствах може бути авансів. і безаванс. порядок.

Аванс. порядок - працівнику видається аванс, а закінчено. розр. произв. при видачі з / п.

Аванс з твердим окладом 40% окладу, або 50% за мінусом податків.

Працівникам по сд. оплаті - виходячи з СР зараб. плати попереднього місяця.

При безаванс. порядку замість авансу нарахування. з / п за 1-у половину місяця і в закінчено. розрахунок за 2-у половину.

При аванс. порядку сума вид. авансу при закінчено. розрахунку утримується.

23 Розділ відомості: Суми причому. до видачі на руки ра-2ботніку. Різниця між нарахування. сумою і сумою утримання.

Якщо розрахункова відомість, то від. сост. платіжна відомість.

Розр. плат. відомості вип7 функції регістра анал. обліку з / п та розрахунків з працівниками підприємства. Підстави - ​​перв. документи з обліку виробітку, табелі обліку раб. часу, документи всіх інших доплат.

Для сост. розр. -Плат. відомості за минулий місяць, ісп. рішення суду. органів, получ. обязат. за товари, придбані в кредит і т.д.

Розрахунок нарахування. з / п і сум удерж. з неї занесення. також в розрахункові листи, які вид. на руки працівникові.

Копіями цих листів є особові рахунки на підприємстві. Дані особових рахунків ісп. для розрахунку з / п працівнику.

Д 20 - на суму осн. з / п произв. робочих Д 23 - на з / п робітників допоміжні. виробництв Д 20,23 - на суму з / п робітникам за вип. держ. обов'язків оплати пільговий. годин підлітків, перерв корм. матерів, за керування бригадами, за роботу в нічний і надурочний час.

Д 25 / 1 - на суму з / п робітникам, зайнятим обслуговуванням устаткування.

Д 25 / 2 - на суму з / п цеховому персоналу.

Д 26 - на суму працівникам заводоуправління.

Д 25,26 - на суму доплат за час простоїв.

Д 28 - на суму оплати за виправлення шлюбу не з вини робітника.

У всіх випадках - До 70.

При нарахуванні з / п за час непрацездатності Д 69 / 1, К 70.

При нарахуванні з / п за час відпустки, якщо не провід. резервну суму для відпусток - також як і нарахування. з / п. Якщо прийнятий порядок резервування, то при створенні резерву Д 20,25 і т.д. До 89 При нарахуванні з / п за час відпустки Д 89 До 70.

Суми з / п, що відбиваються на рахунках 25,26,28 зрештою потраплять на рахунок 20,23 (в собівартість продукції).

Вся сума нарахування з / п буде включена в собівартість продукції з / п, нарахована працівникам невиробничої сфери: Д 29 до 70.

Нарахована з / п за операціями, пов'язана з придбанням матеріальних цінностей, обладнанням, роботами з капіталовкладеннями, відвантаженням продукції і т. д: При установці устаткування Д 07 Кап. вкладення Д 08 Відвантаження продукції Д 43 При придбаний. мат. цінностей Iвар. Д 15 IIвар. Д 10 Нарахування суми премій матеріальної допомоги, допомоги, оплата праці за рахунок коштів цільового фінансування, одержання доходу по акціях і т.д.

Д 88 / 5 - премії, мат. допомогу До 70 Якщо мат. допомога не входить до ФЗП Д 88 / 5 До 50 Отримання доходу по акціях: Д 88 К 70 Якщо прибутку не вистачає, то використовують резервний капітал Д 88 До 70 Др. виплати.

З / п може видаватися в натуральній формі.

При видачі з / п в натуральній формі, на рахунках Б 4 справ. сліди проводки: Д 20,25,26 і т.д. До 70 При видачі Д 70 К 46,48 (за цінами реалізації, включаючи ПДВ та акцизи) Д 46,48 До 40,10 і т.д. - По баланс. вартості цінностей.

Утримання із з / п отраж. слід. записами - здох. податок Д 70 До 68 1% до Пенсійного фонду Д 70 К 69 Д 70 К 76 на суми, утримуються за виконавчими документами.

Д 70 К 73 - при утриманні в погашенні матеріального збитку Д 70 К 28 - на суми утримання за брак Д 70 К 71 - при утриманні невозвращ. авансу Видачу сум з / п, після всіх утримань: Д 70 До 50 З / п з каси вид. протягом 3-х днів з моменту отримання грошей з рассч. рахунку.

Неотримання в термін з / п депонується: Д 70 К 76 / депонентської суми Залишки невиданої з / п здаються в банк для зачисл. на розрахунковий рахунок Д 51 До 50 Останню виплату деп. з / п осущ. по витратно-касового ордеру: Д 76 До 50 Кредитове сальдо по рах. 70, відображає заборгованість перед. по належної їм, але не виплаченої з / п працівникам.

Контроль за ісп. ФОП та оплатою праці осущ. самим підприємством. Для цього ісп. дані перв. обліку виробітку і оплати праці. Економісти і бухгалтери пров. правильність документів, відповідності. вип. робіт і розцінок / окладів і доводять до відома керівництво.

На підприємствах малого бізнесу та приватизованих підприємствах контроль можуть здійснювати самі власники / засновники при розрахунку складання різних відомостей.

Не можуть бути направл. на потребл. та з / п, орендна плата, виручка від прод. основних засобів, аморт. відрахування.

Підприємства, у яких не передбачено створення фонду накопичення і споживання, можуть використовувати прибуток поточного року за вирахуванням твори витрат на произв. і соц. розвиток підприємства крім виплат. вхід. до фонду потребл.

Показат. з оплати праці утримуючі. у формах держ. стат. наблюд. по праці. Форма I - Т і формою I-МП "Звіт про діяльність підприємства зі СР спис. чисельністю до 200 осіб ".

Облік виробничих запасів 1. Загальні принципи організації обліку виробничих запасів.

2. Класифікація ПЗ та їх оцінка.

3. Облік надходження ПЗ.

4. Облік витрат ПЗ.

5. Сортовий (аналіт.) облік ПЗ.

6. Особливості обліку ПЗ.

7. Інвентаризація та переоцінка ПЗ.

1. Всі засоби виробництва беруть участь у процесі виробництва підрозділів на засоби і предмети праці. Такий поділ випливає з разл. їх ролі у виробничому процесі.

Засоби праці неодноразово беруть участь у процесі виробництва поступово перенос. свої вартості, відновлений. натур. форми відбувається тільки після повного зносу.

Предмети праці - об'єкт пов. людини для отримання продуктів праці. На відміну від знарядь праці вони цілком споживаються в произв. процесі і повністю перенесення. свою вартість. Після кожного циклу виробництва їх доводиться замінювати.

З метою забезпечення безперервності опред. частина ПТ повинна перебувати у запасі. ПТ, знаходячи. на складі, але не в років. пр-ва і утворюють ПЗ, які умовно називають "матеріали".

У госп. практиці і БХ і ПЗ відносяться до облад. засобам. До складу ПЗ включають частина знарядь праці, які через свою специфіку відносяться до облад. засобам. При створенні ПЗ підприємство опред. обсяг і структуру матеріалів.

Але не можна вважати, що чим більший об'єм запасів, тим вище гарантія безперервності виробництва. Це може призвести до нераціонального використання запасів, тому що ПЗ поки знаходячи. на складі не беру участь. в процесі виробництва = зниження ефективності. Крім того, на запаси йде частина коштів, яка не може бути використана на ін мети.

Кл. завдання - оптимізації. розмірів ПЗ, виходячи з особливостей заготовляння, пр-ва і рац. використання у виробництві.

Установка оптимального рівня ПЗ має важливе значення для контролю за збереженням матеріальних цінностей, спрямованих на економічну зацікавленість підприємства в економії матеріальних ресурсів.

Збереження та раціональне використання обумовлене тим, що матеріальні ресурси - частина НБ країни. Видобуток обходиться дорого, а запаси підлогу. іскоп. непоправні.

Економічна стратегія повинна виходити з реалізації курсу на рес. заощадження. Особливу увагу треба приділити знижуючи. матеріальних витрат і мат. ємності продукції шляхом прин. нових рішень, впровадження нових технологій, норм переробки і т.д.

Серйозні вимоги пред'являються до обліку ПЗ. Дані обліку повинні містити всю необхідну інформацію для здійснення контролю за полін. рухом і раціональним використанням виробничих запасів. Відсутність чіткого обліку призводить до зривів контролю за налич. і витрата ПЗ повинні знаходячи. в сфері впливу руковод. підприємства. Треба, щоб облік був оперативним і точним, а обсяг інформації дост. для прийняття упр. рішень.

Ці основополож. вимоги конкретн. в інд. завданнях: - отримання дост. даних про залишки ПЗ, за їх об'ємом і структурі, необхідний. для управління і забезпечення безперебійної роботи; - контроль за збереженням ПЗ як в місцях зберігання так і в місцях споживання; - виявлення і відображення факт. собівартості придбання матеріальних цінностей; - контроль за використанням ПЗ в процесі виробництва і експлуатація в соотв. до встановлених норм; своєчасне і правильне нарахування факт. собівартості витрачених. мат. ресурсів та їх відніс. на собівартість прод.

Формування облік. політики з обліку основ. на законі. Про БО та Положення 1 / 94.

До осн. способів ведення обліку ПЗ відносяться: - методи груп та оцінки мат. ценн.

- Система документ. і доходооборота по оформл. опер. руху ПЗ; використання рахунків БО та системи уч. регістрів для ведення синт. і аналітичного обліку ПЗ; - порядок проведення інвентаризації та отраж. її результатів у регістрах БО; - порядок обраб. обліку інформації.

До осн. способів ведення обліку ПЗ відносяться: - методи груп та оцінки мат. цінностей; - система документ. і доходооборота з оформлення оперативного руху ПЗ; - використання рахунків БО та системи уч. регістрів для ведення синт. і анал. обліку ПЗ; - порядок проведення інвентаризації та отраж. її результатів у регістрах БО; - порядок обраб. уч. інформації.

Важливе значення має організація системи постачання підприємства матеріальними цінностями, наявність хорошого складського господарства, оснащення навчальних підрозділів і місць зберігання матеріалів соврем. вич. технікою, засобами реєстрації та передачі інформації.

Для правильного обліку ПЗ на підприємстві треба встановити список особистої відповідальності за приймання / видачу матеріальних цінностей, оформлення операцій та зберігання матеріалів. З такими особами мають укладатися письмові договори про матеріальну відповідальність.

Повинні бути визначені особи, яким можна підписувати документи на видачу матеріалів і т.д.

МЦ дуже різні.

У процесі виробництва і образ. знову вигот. продукту отд. види ПЗ мають різне значення. Для правильної організації БО ПЗ важливе значення має їх ек. обгрунтована класифікація і ув'язка її з системою рахунків БО.

Виходячи з призначення і ролі ПЗ в образ. прод. праці.

- Сировина і осн. матеріали - допоміжні. матеріали - покупних. напівфабрикати відходи - паливо - тара і тарні матеріали - зап. частини - МШП Сировина та основні матеріали утворюють вещ. основу створ. продукту: вони повністю споживаються, змінюючи свою первісну форму, продукти пром. і с / х (сировина). Основні матеріали є прод. обраб. промисл. черн. і кольорові. метали, тканини і т.д.

Допоміжні матеріали на відміну від основних не образ. вещ. основи продукту: вони можуть приєднатися до основних матеріалів для надання йому опред. якості, вони можуть потребл. знаряддя праці для підтримки їх в раб. стані; можуть використовуватися для забезпечення нормального ходу процесу виробництва: для ремонту і т.д.

Підрозділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер, не визначений фізико-хімічними властивостями. Одні й ті ж матеріали в різних виробництвах можуть бути основними або допоміжними матеріалами.

У ряді галузей промисловості в силу спец. властивостей взагалі важко опред. осн. і допоміжні. матеріали. Жоден з прим. матеріалів не виступ. в якості основи продукту.

Куплені. полуфабр. матеріали, які піддав. опред. обраб. по закон. технолог. переділі, але не є готовою продукцією. Ці полуфабр. і компл. вироби можуть вважатися осн. матеріалами.

Відходи пр-ва - залишки сировини і матеріалів образ. в результаті розкрою матеріалів та їх обробки. Одні відходи і. утрач. свої потреб. властивості: інші можуть знову пройти обробку.

У отд. групи виділ. паливо, зап. частини, які по своїй ролі є допоміжними матеріалами, але вчить., що вони мають означає. питома вага, вони вид. в отд. групу.

Паливо у виробництві підрозділ. на енергетичне і технологічне, а також для господарських потреб.

Тара призначена для зберігання упаковки транспорт. сохран. якості матеріалів за той. продукцією - інвентарна тара - предмети, підтримайте. виробництва в якості тари тривалого (багаторазового) користування.

Тара в залежності від вартості та строку служби може вчить. у складі осн. коштів, або у складі МШП.

Неінвентарні тара вчить. разом з тарними мат-ми з призначен. для упаковки реализ. готової продукції.

Умовами пост. товарів предусматр. опред. види тари, підлягають обов'язковому поверненню, або здачі її тарособірат. організаціям або тарорем. підприємствам. Поворотна тара - тара багаторазового користування. З метою повернення за недо. види тари з покуп. стягується застава., який возвращ. після здачі тари (залог. тара).

Зап. частини ісп. для ремонту основних засобів мають, як правило, строго цільовий характер, потрібні для постач. обладнання в робочому стані.

МШП за своєю природою належить до засобів праці, а й часте поповнення та їх придбання за рахунок облад. коштів обуслов. їх облік у складі ПЗ.

Привед. ек. груп-ка ПЗ полож. в основу вид. рахунків і субрахунків. Для форм. показат. про нал. та рух в даний час использ. два рахунки: матеріали (10) і МШП (12).

ПЗ на рахунку 10 по соотв. класифікації. групам отраж. на отд. суб'єктах.

Субрахунки

1. Сировина і матеріали

2. Покупні напівфабрикати

3. Паливо

4. Тара і тарні матеріали

5. Запасні частини

6. Інші матеріали До ст. 10 вид. субрахунок для обліку матеріалів, перед. в переробку на сторону.

7. Матеріали, перед. в перераб. на сторону.

Підприємства забудовники для обліку будує. матеріалів, для монтажу вид. ще субрахунок.

8. Будує. матеріали Перелік субрахунків для підприємств носить рекомендаційний характер і може уточнюватися.

На ісп. рахунках і субрахунках МЦ вчить. по кожному найменуванню. Для правильного планування потреби ПЗ рац. організацій анал. обліку та контрол. за використанням ПЗ підприємство ісп. детальнішу угруповання за техн. ознаками. Всі матеріали поділяються на групи (за властивостями), а всередині груп на сорти, кульки, типи і т.д.

Кожному сорту, найменуванню і т.д. приписується номенклатурний номер, який заносять в номенклатурний довідник, що представляє собою сист. перелік потр. матеріалів. У цьому справ. міститься повністю технічна характеристика кожного поіменно відповідно до дійств. стандартами.

Якщо в ном. довіднику вказана уч. ціна за од. кожного виду матеріалів, то його називають номенклатурою - цінником.

Аналіт. облік ПЗ орг-ється відповідно до побудовою номенклатури-цінника, а зарепл. номенклаьурний номер. обязат. поставл. вовсех прих. і витр. документів з обліку мат. цінностей.

В умовах використання ЕОМ в БУ ном-ціннику, призначен. для маш. таксировки, контр. правильності перен. ном. номерів при підго. до друку. Ісп. в обліку ВТ позвол. ввести в ном. цінник доп. такі показники як норма запасу, їсть. убутку, синт. рахунок і т.д.

Вся інформація міститься в ном-цінниках, є умовно пост. і може зберігатися в пам'яті Вт

Для організації обліку ПЗ важлива оцінка.

Від вибору методу оцінки ПЗ в знач. мірою залежить точність опред. мат. витрат на виробництва, а також величина балансу і налогооблаг. прибутку. всі запаси в синт. облік та бух. балансі отраж. по факт. собівартості їх пріобет / заготовлена. і включ. слід. елементи: вартість по рахунках постачальників (без податку з ПДВ), також включ. оплата% за користування кредитів. предост. постачальником націнки, комісії. вознагражд., уплач. постачальницьким або зовнішньоекономічним організаціям, вартість послуг тов. бірж, митний. мита, витрати на трансп., зберігання і доставку мат. цінностей, здійснення. сторін. організаціями.

Др. витрати, пов'язані з прийманням / склад. також повинні включ. до собівартості запас, але складно розподіл. доходів по окремих видах, обумовлюються. облік цих витрат у складі общехоз. витрат.

Перелічиш. факт. собівартості приобрет. кожного виду ресурсів осущ. в кінці отч. періоду, тому не всі складаючи. цієї собівартості можуть бути відомі в момент пост. підприємства. Одні й тоесть ж матеріали протягом звіт. місяця можуть приобрет. за різними цінами.

Витрата мат-лов відбувається щодня, тому опред. їх собівартість у момент їх відпустки неможливо.

Тех. облік МЦ дійств. законодав., авторизований. вести по діл. цінами. Як уч. цін можуть бути СР ном. ціни або план. собівартість. приобрет / заготовлена.

СР лок. ціни расчит. по складність. рівнів цін на початок і кінець отч. місяця за конкр. наимен. ПЗ.

План собівартість. опред. по складність. рівню купівельних цін і витрат по загот. і доставки їх на підприємство.

Оцінений МЦ в тих. обліку за уч. цінами предполаг. обособл. вчить. різницю (отклон.) між факт. собівартість. приобрет. різного. видів МЦ і вартістю по діл. цінами.

Приєднання таких відхилень до діл. цінами дасть факт. собівартості.

Порядок обліку відхилень залежить від застосовуваної методики обліку руху цих цінностей. Якщо підприємство прим. спосіб обліку, заснований на сосредо. факт. собівартості від діл. цін виділ. в обліку на отд. субрахунки до цих синт. рахунками.

При ісп. способу обліку ПЗ на синт. рахунках за уч. цінами, то різниця між вартістю за цими цінами та факт. собівартістю отраж. на синт. рахунку 16.

Приєднані. врахованих отклон. до стоїмо. ПЗ дає факт. собівартість. МЦ. В обох випадках отклон. факт. собівартість. від діл. цін в анал. розрізі вчить. по видах / групам однорідних МЦ.

В кінці кожного отч. періоду вуст. суму відхилень розподіл. між витрачених. і залишилися на складі МЦ пропорц. їх вартості за уч. цінами.

Дійств. полож. про БО і звітності предусм. можл. використання методів оцінки ПЗ, але собівартість. перших за часом закупівель (FIFO) чи за собівартість. посл. закупівель (LIFO) або по ср собівартості.

Концепція цих методів, основ. на тому, що собівартість. ізрасх. матеріалів перелічиш. по себест. їх придбання в певній послідовності.

При FIFO собівартість. МЦ приобрет. першими повинна бути спис. на витрати виробництва першої. Решта МЦ оцінюються, виходячи з себест. посл. за часом закупівлі.

При LIFO собівартість. МЦ приобрет. останніми, ісп. для опред. собівартість. спис. на пр-во матеріалів в першу чергу. Решта МЦ на кінець місяця оцінюються виходячи з себест. першої за часом закупівлі.

Оцінений ПЗ по LIFO і FIFO треб. організації обліку ПЗ по отд. партіям.

При оцінка ПЗ за методом середньої собівартості произв. її розрахунок кожного виду МЦ. Розрахунок проводиться, виходячи з себест. наявних у нілічіе і придбанні цінностей з розподілом отриманої суми на кількість од. МЦ. В результаті середня собівартість од. конкретного виду мат-в ісп. для опред. факт. собівартості мат. ресурсів, спис. на витрати виробництва і ост. в наявності.

Підприємство при формуванні уч. політики має можл. вибору методу оцінки ПЗ будь-який варіант може бути обраний, але жоден з цих варіантів не є ідеальним.

Використання FIFO дозволяє залишати. ПЗ показує по себест. найбільш близькою до тих. витратам на їх придбаний., так як оцінка произв. за часом остан. закупівель. В умовах інфляції підвищення цін при ісп. FIFO не обеспеч. належне соотв. поточних витрат і доходів. т.к. занижений. собівартість. мат. ресурсів і завищений. прибуток від реалізац. прод.

Метод LIFO навпаки дає велику собівартість мат. витрат і при зіставленні доходів від реалізації з собівартістю твердженням. показувати менший прибуток у звітності. Оцінений залишилися мат-в по LIFO призводить до заниження їх вартості при сущ. тенденції зростання цін.

Оцінений ПЗ за методом середньої собівартості або на основі уч. цін з відхиленнями в більшій мірі згладжений. коливання цін, але ці ціни менш ефективні при прийнятті рішень.

При виборі методу осн. проблема: як точніше пов'язати витрати пр-ва з доходами від реалізації та оцінити произв. запаси на кінець періоду за вартістю, соотв. ринковій кон'юнктурі.

Обраний метод повинен послідовно застосовуватися з року в рік, і не може протягом року произв. змінюватися. Тільки при наявності серйозних підстав підприємства може змінити метод, вказавши причини і наслідки у докладаючи. записці.

МЦ, на які протягом року знизилася вартість або вони морально застаріли або втратили первинну якість, отраж. в бух. баллансе за ціною можл. реалізації, якщо вона нижче первісної ціни, а різниця списується на фін. результати.

Концепція оцінки ПЗ, пропонуючи. межд. стандартами з БО, в т.ч. і в системі GAAP, виходять з необхідності передбачити можл. негативні остан. оцінки матер. в їхньому впливі на результати госп. діяльності; ця концепція передбачає, що в отч. бух. балансі об. засоби оцінюються за хв. можл. вартості при сравн. купівельних цін і ринкових цін на аналог. МЦ до моменту сост. балансу. Для балансу вибираючи. менша оцінка; при получ. негативні. різниці, вона спис. на прибуток.

Міжнародні стандарти предусм. різні варіанти оцінки ПЗ.

3. Для забезпечення виробництва сировиною і матеріалами на підприємстві здійснюється постійне поповнення виробничих запасів: за рахунок постачальників прив. виробництва, від ліквідації основних засобів і т.д.

Основне джерело - закупівля у постачальників.

Підприємство укладає договори з постачальником, де вказані: - номенклатура якість - строки і розмір поставок - порядок розрахунків - права та обов'язки сторін - т.д.

Оперативний облік укладення договорів та контроль за виконанням з здійснюється відділом матеріально-технічного постачання.

Постачальник висилає розрахункові та супровідні документи: рахунки-фактури, трансп. документи і т.д.

Для контролю за пост. матеріальних цінностей все розр. і тов. документи реєструються у відділі постачання в журналі обліку надходження вантажів. Розрахункові документи або акцептуються або дається мотивована відмова. Після перевірки і реєстрації розр. документи перед. в бухгалтерію. Дається розпорядження експедитору на доставку матеріальних цінностей.

На отримання вантажів у постачальника експедитору видається довіреність. всі дані про видачу та розписці в отриманні довіреності фіксуються на корінці дорученням або в журналі.

Приб. вантажі - за вагою 1 кількістю місць відповідно до документами. При виявленні пошкоджень пломб. тари і т.д. складається комерційний акт, що є основою для претензій до постачальника.

При придбанні ПЗ можливі випадки неотфактур. поставки - по яких розрахункові документи не видані.

Якщо документи акцепт., А матеріали не надійшли, вони вважаються матеріали в дорозі.

Помилки. привезені матеріали або матеріали не за договором приним. підприємством на відповідне зберігання.

Експедитори привозять мат-и і здають їх зав. складом, який перевіряє соотв. товару подай. документам і оформл. прийомку випискою прих. ордерів, де указ. найменування постачальника, N складу, найменування і номенклатура номера матеріалів, кількість, ціна, сума.

Прих. ордера можуть бути однорядковими і багаторядковими (неск. матеріалів від одного і того ж постачальника).

З метою скорочення кількості перв. документів фіксов. оформл. приймання без виписки прийомних ордерів при відсутності розбіжностей. На документах постачальника проставлений штамп, сприяння з. основні реквізити прих. ордера.

Також може ісп. тов. трансп. накладна як прих. документ.

МЦ, що мають кількісні або якісні розбіжності оформляються актом про приймання матеріалів, що складений комісією за участю зав. складом, постачальника або третьої особи. В акті указ. найменування постачальника, N складу, найменування матеріалів, їх номери, кількість, якість факт. матеріалів та матеріалів по супровідним документам. Розбіжності показ. в цьому ж акті.

Акт сост. у двох примірниках: 1-ий ісп. для оприбуткування. факт. прин. мат-в, 2-ий перед. відділу забезпечений. для оформлення претензій постачальнику.

Цим же актом оформл. неотфактурн. матеріали.

При переході до рин. відносинам повів. обсяг угод, укладених між юридичними і фізичними особами з приводу придбання МЦ за готівковий розрахунок. МЦ приобр. за нал. гроші в магазинах і т.д. подотч. особа перед. зав. складом, який виписує прих. ордера в загальному порядку.

Пі складанні авансового звіту повинні бути додані документи підтвердж. покупку - чеки магазинів, акти купівлі-продажу при придбанні матеріалів: викладу. соверш. госп. опер., ціни і т.д.

Надходження матеріалів від прив. цехів, а також оприбуткування. відходів виробництва і повернення неисп. матеріалів і пост. мат-в від ліквід. основних засобів оформл. накладними по внутрен. переміщений. в 2-ух екземпл. - 1-ий залишається в цеху, 2-ий направл. складу і скл. як прих. документа.

Після оприбуткування. МЦ всі документи по приходу перед. зав. складом в бухгалтерію. Дані Піх. документів ісп. для формир. показат. по поступл. мат-ів і отраж. їх в БО.

При журн. -Ордерною формі обліку при операціях по придбаний. МЦ в залежності від джерел надходження застосува. журнал-ордер 6 (від постачальників), 7 (через под. осіб) та 10 / 1 (собств. виготовлення, відходи і т.д.).

При ісп. ВТ сост. машинограми аналог. змісту. Осн. сприяння з. реєстр. отраж. опер. заготовлена. з приобрет. МЦ та розрахунків з постачальниками.

У уч. регістрах від постачальників записи вигляд. лин. позиц. способом від кожного постачальника: найменування. і номер рахунку постачальника, загальна сума по розр. документу і дається розбивка цієї суми по дебетуемого рахунках, в отд. графі отраж. сума ПДВ, указ. в розр. документах, вартість МЦ по діл. цінами, а на ос. банк. виписок робиться відмітка про оплату рахунків постачальників.

Пост. у звітному місяці мат. цінності, за якими не пред'явлені розр. документи, отраж. за обліковими цінами як на складі, так і в отнош. задач. Замість номера рахунку простий. буква М - неотфактурн. поставки.

При пост. розр. документів произвед. записи ст. і робляться нові записи відповідно до отриманих документами.

У уч. регістрах отраж. мот-и в дорозі. Їх вартість опред. на підставі акцент. і оплачується. документів постачальників.

На початку слід. місяця ці суми сторнуються, а при пост. вантажу произв. звичайні бух. запису.

Можуть бути виявлені надлишки або нестачі. Надлишки мат-в Піх. за актом і показ. від. рядками як неотфактур. і поставки. Суми за недостачами вантажів по пред'яв. претензіям отраж. в отд. графі.

Рахунки, пост. в постачальників у посл. дні місяця і под. оплаті у слід. місяці, то за цими документами записи в уч. регістри в соотв. з документами справ. у слід. місяці, а в регістрах отч. місяця показ. лише загальна сума Заборго. по зад. термін погаш., кот. не надійшов, прострочений. Заборго. по неотфакт. потавл. обороти переносяться в гол. книгу.

в залежності від прин. орг-ції обліку поступл. произв. запасів може бути відображено з ісп. рахунків 15 і 16 і без них.

При використанні рахунків 15 і 16 процес постачання отраж. за Д рах 15 на вартість матеріалів і за Д 19 на суму ПДВ і на всю суму До 60.

Якщо мат цінності пост. від подотч. осіб, то Д 15 К 71.

Якщо у населення Д 15 До 76 Якщо мат-и пост. від прив. цехів Д 15 К 23,20 Запис за Д ст. 15 і по До 60 произв. незалежно від получ. рассч. документів і часу пост. осіб.

Оприбуткування. ПЗ факт надійшли на підприємство, здійснення. по діл. цінами і отраж. Д 10 К 15 - за обліковими цінами.

Сума різниці у вартості спис. на рахунок відхилення у вартості матеріалів рах. 16.

Аналитич. облік за рах. 16 ведеться за групами МЦ з приблиз. однаковим рівнем відхилень. Залишок за рах. 15 показ. вартість МЦ, знаходячи. у дорозі. При сост. бух. балансу, він отраж. в підрозділі запаси: сировина, матеріали і т.д. у розділі оборотні активи.

Допуск. спис. залишок на рах. 10.

Інший порядок отраж. процесу постачання без ісп. 15 і 16.

Оприбуткування. МЦ відображається відразу по рах. 10.

Д 10 К 60 на вартість До 76 матеріалів К 71 Податок на доб. вартість отраж. на рах. 19.

Пост. матеріали прих. незалежно від моменту получ. рссч. об'єктів. Вартість оплачується. мат-ов, наход у дорозі отраж. на рахунку Матеріали звичайної записом у виділенням ихв анал. обліку. Матер. шляху. На початку слід. місяці цей запис сторнується.

Важлива особливість - на рах. 10 формується. факт. собівартості МЦ, а обсяг їх надходження за уч. цінами та суми витрат по загот. і доставці отраж. в аналит. обліку.

Незалежно від прийнятої організації обліку пост. ПЗ суми пред'явлений. претензій постачальникам на рахунках БО отраж.

Д 63 К 60 В розрахункових документах пост. суми ПДВ, які покупатися. фікс. по Д 19 і К 60 і т.д.

Підприємство-покупець зобов'язаний внести розд. облік сум ПДВ як по оплачується., так і неоплач. приобрет. МЦ. Постачальники зобов'язані предст. покупцям рахунки-фактури з указ ПДВ, а получ. зобов'язані їх реєструвати в журналі обліку покупок в хронологічному порядку в міру оплати і оприбутковуються. МЦ.

У разі часткової оплати регістр. рахунків-фактур в журналі произв. на кожну суму, перечисл. постачальнику з указ. рахунків-фактур і з указ. "Часткова оплата".

Суми ПДВ оплачується. постачальникам при купівлі МЦ підлягають відшкодуванню відрахування із сум причому. платежів з ПДВ. Але суми возмещ. ПДВ дебет рах. 68/по ПДВ. Кред. рах. 19 / 3.

Такий запис робиться в частині МЦ відносить. постачальника. Якщо мат. ресурси, по яких в уст. порядку произвед. відшкодування ПДВ, але мат-и були ісп. на непроизв. потреби, то суми ПДВ відновлюються на рах. 68 і відносяться на рахунки витрат соц. сфери і т.д.

Робиться запис Д 88 До 68 96 У разі псування, розкрадання МЦ до моменту їх відпуску у пр-во сума ПДВ относ. в Д 84.

Суми ПДВ, уплач. при придбанні мат. ресурсів та використанні цих ресурсів на пр-во прод., яка неопод. ПДВ, але мат-и спис. на витрати пр-ва.

Дебет сальдо по рах. 19 на будь-яку отч. дату показ. суму ПДВ, относ. до приобрет., але ще не оплачується. МЦ.

Сума остойка виділена в балансі окремою статтею на загальну суму оплачується. рахунків Д 60 К 51 У разі відмови від оплати пост. МЦ приним. підприємством на отв. зберігання і вчить. на забав. рахунку 002. Такі МЦ храни. на складі відокремлено і до поступл. вказівок постачальника не можуть бути використані.

4. ПЗ підприємства использ. на вигот. продукції, на обслуг, виробництва, госп. потреби.

Мат-и можуть бути передані стороннім організаціям в переробку, непотрібні запаси можуть бути реалізовані.

Виробниче споживання - основний вид витрат. Відпустка ресурсів осущ., Виходячи з обсягу випуску прод. і устан. норм витрати на од. випуск продукції. Встановлення ліміти відпуску матеріалів з ​​центр. складів. Рассчит. ліміти коректно. на величину залишків мат-ов в цех коморах і раб. місцях, не піддав. обробці.

Устан. лімітів відпусток - 1-ий етап передуватиме. контролю.

Відпустка мат-в произв. зав. складами по над. формі расх. документам з обяз. взвеш., виміром і підрахунком.

Списки осіб, уповно. отримувати матеріали із зразками підписів заздалегідь перед. на склади.

Долж. особи, які мають права підпису на вид. дефіцит. і дорогих матеріалів опред. руковод. до соглас. з гол. бух-ром.

Док. оформл. відпустки і осущ. на цій основі опер. обліку витрати мат-в залежить від характеру пр-во призн. мат-в період. та порядку видачі і т.д.

Основні документи, використані при оформленні відпустки явл. лімітно-заб. карти, вимоги, накладні.

Лім. -Заб. карти ісп. для відпустки мат-ов систем потребл. для виг. продукції осущ. контроль за соблюд. лімітів: вони випіс. функц. підрозділом підприємства. Ліміт расчит. на місяць або квартал, але кожне найменування або неск. мат-ов для вигот. продукції.

Лім-заб. карти вип. в 2-ух примірниках: цеху і складу. Відділом постачання всі вони регистрир., Копія напр. в бухгалтерію для обліку витрат і осущ. контролю.

Дод. відпустку мат-в понад вуст. ліміту і заміна одних видів мат-ов для допуску з дозволу керівника або уполномоч. осіб. випіс. акт. требов. на заміну або доп. відпустку. При заміні в карті справ. записи, зміншення. залишок ліміту. неисп. і возвращ. мот-ри отраж. в карті в кінці отч. періоду без сост. доп. документів.

Для оформлення одн. відпустки ісп. вимоги, які випіс. подразд. потреб. мат-ів (однорядкові і багаторядкові) в 2-ух примірниках: 1-ий з відміткою про відпустку ост. в підрозділі, 2-ою з розпискою получ. на складі. В кінці місяця вони перед. в бухгалтерію.

Для обліку двох МЦ всередині підприємства оформл. накладними на внутр. переміщення. Ці документи також сост. в 2-ух примірниках тим підрозділ., яке здає МЦ: для самого підрозділу і для одержувача, для оприбуткування. Наприкінці отч. періоду вони здаються в бухгалтерію.

Відпустка мат-в на бік або своїм господарям, расположд. за територією офрмл. відділом збуту на підставі договорів або нарядів замовлень - накладно. про відпустку мат-в на бік або товаро-транс. накладної.

Всі перв. документи груп в розрізі синт. і субрахунків, від. груп мат-рів по місцях ісп. і направл. витрат; завірений. угруповання сост. розробки. таблиці розподіл. витрати мат-рів - підстава для розподі. мат-рів. На підставі цієї таблиці і перв. док-в произв. отраж. на рахунках БО. Але вартість мат-рів, відпущу. у виробництво і по ор. госп. потреби, потрібні рахунки 20,23,25,26 і кред. рахунок 10.

Тек. облік МЦ на більш. підприємствах ведуть по діл. цінами і протягом отч. місяця витрата. отраж. по діл. цінами. Для форм. факт. собівартості витрачених. МЦ до їх вартості за уч. цінами приєднані. соотв. частка відхилень. Для цього использ. слід. методика: 1. Рассчит. сл. % Відхилень (трансп - загот. Витрат).

Сн + О отч. міс.

% = Сн + О пост. x 100% мат-рів по мат-рів по діл. цінами уч. цінами 2. Вартість ізрасх. мат-рів, отраж. по діл. цінами, отраж. по діл. цінами, помножити. на отриманий відсоток і опред. сума отклон., относ. до витраченим матеріалами.

Р по діл. цінами х% = Е відхилення 100 Д 20,23,25,26 До 10 або 16 Розрахунок СР % Произв. по кожному субрахунку мат. в отд. і по отд. групам ПЗ в соотв. з тих. урахуванням: абс. сума ист. з кожного напряму витрати.

Відхил. в частині економії запис. червоним стіл.

Опред. факт собівартість. мат. ресурсів, спис. на виробництво дозволяється на СР себест., методом LIFO, FIFO.

Кількість Ціна Сума од. за од.

1. Залишок матеріалу А 100 55 5500 на поч. місяця 2. Надходження мат-рів А 150 60 9000 I-а партія II-а партія 150 65 9750 III-я партія 100 70 7000 Відпущені матеріали у виробництво не можна вважати витраченими. На підприємстві здійснюється контроль за витрачанням МЦ.

Контроль за витрачанням матеріалів у процесі виробництва орг. з урахуванням особ. мат-рів і технологією виробництва. Різноманіття видів породило безліч способів контролю за дотриманням норм. витрат, що отраж. в відросли. інструкція.

Основні методи контролю: - док. оформл. отклон. від норм.

- Партійний розкрій мат-рів - технічний розрахунок з прим. інвентаризації Спосіб документування заснований на док. оформл. отклон. факт. витрати мат. ресурсів від устан. норми витрати. Такі відхилення виникають через заміну мат-рів, некондиції. мат-рів, а також в результаті неправий. їх використання у виробництві і т.д. Різні види вимк. від норми по різному оформл. в перв. документах: так документ на видачу мат-рів понад ліміт на видачу свідоцтво. про відхилення, яких треб. послід. аналізу і, якщо в цеху виплачу. доп. прод., то отклон. від норм по суті немає.

Якщо ж понад ліміт. відпусткою мат-рів перекриті втрати за рахунок перевитрати, шлюбу і т.д., то наблюд. явні відхилення.

При відпустці мат-рів, не соотв. технолог. процесів, отклон. визначаються в документах на відпуск мат-рів. У документах вказані розміри відхилень по кількості, вартості та причини відхилень. При разових замінах при використанні повноцінного мат-ра натомість відходів рекоменд. мат-ри відпустку. по спец. сигнальним докуменов можуть бути іншого кольору або з яскравою смугою. При заміні мат-рів дорожчає їх собівартість, збільшується трудомісткість обробки, що веде до збільшення собівартості. У документах відображені причини заміни, розрахунок по кількості і вартості относ. первинних мат-рів.

Положення про здох. податок / / Фін. газета N 2,3.

Подивися. Положення про пенсію.

Метод "партійного розкрою" заснований на документ. результатів розкрою і виявленні отклон. від дійств. норм. витрат мат-рів, піддав. розкрию на деталі, ін заготовки. Цей метод застосува. як правило, в крупносер. і масових пр-вах, в яких подача мат-рів осущ. партіями і прод. отримують шляхом обробки получ. заготовок і вигот. з них деталей, вузлів, а потім їх хутро. збірки в гот. прод. Тут важливий контроль за ісп. мат-рів на 1-ої операції. Сутність цього способу закл. втом, що на кожну партію мат-рів, поданих на цю операцію, випіс. розкрійний лист, в якому окрім хар-ки мат-ра указ. завдання на отримання заготовки і норма витрати на кожну заготовку. Після розкрою мат-рів працівник відділу техніч. контролю (ВТК) або майстер перевіряє кількість отриманих заготовок і записує його в розкрійному аркуші. Якщо отримані мат-ри для заготовки деталі не повністю витрачені, то на цю кількість зміншення. факт. витрата мат-рів.

Зіставивши факт. і нормує. витрата опред. відхилення.

Розкрійні листи использ. іноді для обліку виробітку.

Інвентарний метод контролю полягає у виявленні різниці між відпусткою мат-рів в пр-ве з урахуванням залишків мат-рів на початок отч. періоду і залишків мат-рів по інвентаризації.

Після опред. факт. витрати мат-рів він сопост. в нормат. витрат мат-рів на факт. випуск продукції.

Сутність інвентарного методу контролю закл. в тому, що на ділянках підприємства, де витрата. сировину, залежно від характеру пр-ва і потребл. мат-рів неможливо застосувати інші методи контролю.

Складність методу: інвентаризацію залишків мат-рів для забезпечення дійств. контролю слід проводити в кінці кожної зміни. Інвентаризують. провід. як правило один раз на місяць.

Для обліку, систематизації та аналізу дійств. норм незалежно від методу багато предпіятія разраб. переліки причин відхилень із застосуванням соотв. кодів для машинної обробки. Коди использ. в документах на дол. відпустку мат-рів, заміну і т.д.

Список причин сост., Виходячи з особ. дії кожного підприємства.

Інформація про відхилення має велике значення для визначення собівартості продукції.

Сортовий аналітичний облік Для оперативного управління, а також управління виробничим процесом характеристики стану і руху ПЗ в показниках за даними синт. обліку недостатньо, тому вони дають інформацію про рух кожного виду мат. цінностей.

Найбільш повно про МЦ можна судити за даними сортового аналітичного обліку, який покликаний забезпечувати контроль за наявністю, рухом і збереженням мат. ресурсів по кожному наимен. складу і мат. отв. особі. Методика ведення обліку ПЗ передбачає угруповання показників по складах і мат. отв. особам за групами, підгрупами і номенклатуру. номерами МЦ, за джерелами надходження та направл. витрати та ісп. мат. ресурсів.

Основою служить вихідна інформація прих. і витр. документів, піддамося. тужаться. перевірки, як з точки зору прав. оформл., так і з точки зору правильних отраж. операцій. Підсумкові дані сорт. аналит. обліку МЦ контролю соотв. показників синт. обліку. Інформація пост. і витрата. мат. ресурсів на склад, формую. на цих складах. Структура склад. госп-ва на кожному підприємстві определ. об'ємом ПЗ та порядком їх зберігання. На підприємствах можуть бути різні склади, де схо. МЦ або ПЗ полегшується ісп. засобів механізації і ВТ для ведення складського обліку та контролю за запасами. У отд. структ. підрозділах можуть бути створені комори, які виконують функції проміжних. складів.

Наказом кожному складу дається номер, що має бути указ. у всіх документах.

Правильна організація обліку ПЗ на складах залежить від ролі різних мат-рів по секціях. Застосування різних ярликів, що містять інформацію про мат-рів, попереджає помилки, що ведуть до пересортиці і допоміг. швидко знайти потрібні матеріали.

Облік наявності та руху ПЗ ведуть комірники або зав. складами. Облік вед. по номенкла. номерами в кількісному вираженні. Саме такий облік і називається сортовим.

Сортовий облік ПЗ на складах підприємства вед. на картках складського обліку. При цьому, в разі невеликої номенклатурний допуск использ. книг сортового обліку. На кожну ном. -Уч. позицію МЦ бухгалтерія відкривши. від. картку, де указ. номер складу, найменування матеріалу, його номенклатурний номер, розмір, сорт, уч. ціна і норма запасу.

Оформл. картки перед. на склад, де комірник указ. місце зберігання матеріалів відповідно до ярликами. Картка розміщення в картотеці в порядку нах. номерів.

Вся інформація, отримана за первинними документами, відображена в картках складського обліку в деньсовершенія операції з приймання / видачі матеріалів з ​​обов'язковим виведенням залишків після кожної операції.

Зіставлення залишку матеріалів з ​​нормою запасів дозволяє здійснити оперативний контроль за станом запасів. на основі цих даних відділ постачання підприємства здійснює контроль за постачаннями і виконанням договорів і контрактів. У встановлені терміни комірник всі прибуткові і витратні документи передає до бухгалтерії по мірі використання ліміту, але не пізніше 1-го числа наступного місяця. До цього ж часу всі відділення перед. другий екземп. карт. На здачу прих. і витр. документів скарб. сост. реєстрів в двох примірниках в бухгалтерію, а другий з розпискою бухгалтерії ост. на складі.

Складський облік отлич. трудомісткістю. великі затрати праці на ведення карток. Ісп. коштів вич. техніки твердженням. відмовитися від ведення карток скл. обліку, а замість них системою становитиме машінограммние відомості, де повністю получ. відображення всі дані і підсумкові дані по кожному підлогу. номером.

У бухгалтерії вед. також анал. облік. Бухгалтерія осущ. контроль за сост. сорт. обліку: - перевірка прав. перв. документів; - перевірка запису дв. залишків осіб в картках; - перевірка факт. наявності произв. запасів.

Підсумкові дані контрол. соотв. показ. аналит. і синтетичні. обліку.

Аналітичний облік ПЗ на підприємствах може вестися разл. методами: - комп. сумовий; - сальдовий.

Комп. -Сумовий має два варіанти. При I-му варіанті в бухгалтерії на кожний вид МЦ відкривши. картки аналит. обліку, які в основному ідентичні картках склад. обліку, але в бухгалтерії ост. движ. МЦ отраж. також в стоїмо. вираженні (поряд з комп.).

Записи произв. на підставі прих. і витр. документів. Картку храни. по ном. номером.

У картках в к. періоді подсчіт. підсумки приходу, витрати і виводять залишки на початок слід. місяці. Ежемес. сост. сортові компл. сумовий облад. відомості. Підсумків. -Сумові дані понад з даними синт. обліку, а натур. показ. звіряються з даними складу обліку.

Недолік: дублювання даних в картках сорт. і анал. обліку. Цей варіант прил. на отд. підприємствах з обмеж. номенклатурою.

При II-ом ​​варіанті в бухгалтерії картки не ведуться. Сорт. комп. -Сум. обор. відомості сост. безпосередній. на основі перв. документів по пол. номера, груп за видами опер. по кожному цеху в отд.

Сум. підсумок. поверх. обладнання. і сальдо синт. обліку, а натур. показ. свер. по кожному ном. номеру в картках склад. обліку. Цей варіант теж умовний.

Найбільш поширений методу - сальдовий, що забезпечує єдність операт. складського та бух. обліку (опер - бух. метод).

при цьому методі обліку на складі облік у картках вед. тільки в нат. виражений., а в бухгалтерії - в день виражений. в розрізі груп по кожному складу інд.

Контроль осущ. бухгалтерією. Працівник бухгалтерії системою пров. прив-ність оформл. перв. документів, повноту і вчасно. записів. Залишки МЦ, висновок у картках склад. обліку, підтвердж. підписом бухгалтера і произв. приймання бух-ром перв. документів.

Комп. залишки в карт. склад. обліку по закінченні місяця перенесення маг. отв. особами у відомість обліку залишків мат-в на складі сальдову книгу, після перевірки якої произв. Таксування ПЗ по діл. цінами для получ. вартості по кожній групі МЦ і загального разом по складу.

Регістрами анал. обліку движ. ПЗ при цьому методі явл. накопичить. відомості при прих. і витраті матеріалів і груп облад. відомості вед. в стоїмо. вираженні. накопичить. відомості вед. в стоїмо. вираженні перв. док-в зі складів. Відомості вед. по кожному з складів у розрізі субрахунків і груп МЦ. В кінці місяця ісп. для сост. групових облад. відомостей по кожному складу. Прав. ведення склад. обліку пров. шляхом сопост. стоїмо. підсумків по кожній групі матеріалів у сальдо. книзі з аналит. залишками в груп. об. відомості.

При обнар. расхожде. сост. сорт. обор. відомість у перед. - Тех. матеріалів, за якими виявлено розбіжність.

Для підприємства ісп. цей метод для взаимоувязки даних бухгалтерії служить відомість двох МЦ в стоїмо. вираженні. Рух. Мц та їх залишки в цій відомості отраж. в розрізі складів синт. рахунків та субрахунків і найважливіших груп мат-рів по діл. цінами і в факт. собівартості.

Такий порядок необхідний. для ув'язки склад. обліку з бух-ким і для виявляючи. отклон. факт собівартість. від їх вартості за уч. цінами.

Періодично підсумок. дані накопичений. відомостей за прих. і витр. запис. в соотв. розділи відомості движ. МЦ. Для виявлення поступ. ПЗ (вкл. мат-ли прив. Виробітку) в кін. місяця сост. довідка, в яку перенос. деб. обороти з ін облікових регістрів.

Дані цієї довідки про факт. собівартості ПЗ перенос. в прих. частину відомості про движ. МЦ. Сюди ж з відомості попереднього місяця переносяться залишки на поч. місяця за уч. цінами і факт. собівартості.

По закінченні місяця в вед. движ. МЦ висновок кін. залишки ПЗ по діл. цінами і факт. собівартості. Залишки МЦ виведу. в підсумок. даними сальдо. книги (відомості). А тоесть ж ост. по факт. собівартості повинні соотв. рахунком матеріалу головної книги. Так загруз. дані сорт. анал. обліку синт. бух. обліку ПЗ.

Сальдо. метод отримав широке поширення і явл. наиб. рац. в різних умовах. Застосування цього методу дає можливість ліквід. паралелізм в БО.

В умовах ісп. соврем. ВТ цей метод обліку дає наиб. точні дані про наявність использ. та рух МЦ.

Особливості обліку МШП МШП предст. собою особливу групу ПЗ - засоби праці та предмети, які за своїм призн. і характером участі в произв. процесі близькі до категорії осн. коштів.

Для МШП характерне багаторазове участь у процесі проізхводства сохран. своєї форми і поступове зношування. У зв'язку з обмеж. вартості або непродолж. терміну дії ці засоби праці і предмети вид. зі складу осн. засобів і вчить. в складі оборотних.

Відповідно до положень. про БО і отч. до складу МШП включ: - предмети, служ. менше 1 року незалежно від їх вартості; - ------" ------ вартісні не більше 100 хв. міс. зар. плат. за одиницю на дату приобрет., незалежно від терміну служби, крім с / г машин і знарядь, будує. механізм., інструменту раб. з прод. ського, які відносяться до осн. засобам.

До МШП относ. знаряддя незалежно від їх стоїмо. і терміну служби.

- Бензомот. пили, сплав., троси, сезонні дороги, брешемо. будівлі в лісі) строком до 2-х років); - спец. інструменти й пристосування (незалежно від вартості); - змінне устаткування (незалежно від вартості); - спец. одяг, взуття, постільні приналежності (незалежно від вартості і терміну служби), крім готелів; - форм. одяг для видачі раб-кам, одяг в організаціях охорони здоров'я, освіти, кіт. знаходяться на бюдж. фінансуванні; тимчасові нетитульні. сооруж., Приспи. і пристрої, витрати на звівши. яких відносить. на собівартість. будує. робіт у складі накл. витрат; - тара на складах, при осущ. технолог. процесів.

Для обліку МШП призначений акт. рахунок 12, де узагальнюється інформація про наявність та рух МШП. На цьому рахунку МШП можуть враховуватися або за факт. собівартості, якщо за уч. цінами. Брешемо. або нетитульні. сооруж. вчить. тільки за факт. собівартість. їх зведення.

Якщо облік вед. по діл. цінами, то отклон. вчить. на рах. 16.

Анал. облік за рах. 12 ведеться за однородн. групам в соотв. з їхнім складом і функц. роллю в процесі пр-ва.

Тривалість МБП в експлуатації та поступового. перенесення стоїмо. на змін. продукцію предопреде. своєрідність організації поточного обліку, обчислення вартості предметів, включ. у витрати виробництва (обігу).

Організація БО МШП з метою забезпечення контролю за вчасно. поповненням запасів, використанням та дотриманням норм. строків служби, предполаг. розд. облік руху предметів на складі і в експлуатації. Для цього до рах. 12 відкривши. соотв. субрахунки: 1. МШП в запасі 2. МШП в експлуатації 3. Тимчасові нетитульні споруди виділення 3-його субрахунки пов'язано з особ. їх зведення при вип. будівельних робіт, а також з тим, що при прихід. закон. будівництвом об'єктів брешемо. нетитульні. споруди або прекращ. свою діяльність, або, якщо вони ще можуть ісп., то вчить. у складі МШП та їх вартість погаш. шляхом нарахування. зносу і включ. до складу накладних витрат (у попер. забудовника).

Суми нарахування. зносу МБП в експл. і включ. цієї суми в витрати отраж. по рах. 13 "Знос МШП".

БО контроль за движ. і збереженням МШП предусм. організацію обліку операц., пов'язаних з придбанням та використанням з ліквід. МШП.

Особливості надходження МШП Для переспи. роботи треба мати опред. запаси МШП. Поповнення відбувається. за рахунок постачальників, або коштів вспосог. цехів і т.д.

Порядок приобрет. МШП, дос. оформл. і отраж. в обліку такий же, як при покупці матеріалів.

ПДВ по МБП вчить. на рах. 19 субрахунок 4. ПДВ по приобрет. МШП обліку аналогічний обліку матеріалів.

МШП перед. зі складу в корист. подразд. підприємства або в роздавальні комори або в особисте користування працівникам.

Передача МШП в експл. оформл. випискою - вимог або на основі лімітних карт. У БО це отраж. усередині рахунку 12.

Д 12 / 2 До 12 / 1 Відпуск МШП зі складу в експл. ще не означ, що вони вже витрачених. Ці предмети ісп. на прот. трив. часу.

необхідно забезпечити контроль за скороч. цих предметів до моментів їх повного використання на основі оперативного обліку в місцях использ.

Док. оформл. видачі МШП для ісп. їх на робочих місцях і організація опер. обліку МШП у місцях експл. залежить від призн. і характеру користування, від періодичності та порядку видачі цих предметів. найбільш специфічний облік інструментів і пристосувань.

Приобрет. або вигот. вони як і ін ПЗ, поступ. на центральний склад. Потім в соотв. з потребн. їх перед. в цех розд. комори, з яких вид. робочі місця.

Передача МШП в комори явл. перед. їх в експлуатацію та оформл. звичайними, перш. документами.

Подальший облік вед. в картках склад. обліку за номен. номерами аналогічним обліку на складі. негідні інструменти списують на видаток на підставі акта про спис. з отраж. опер. в цех розд. комор. Недостатньо. інструмент заповнюється в коморах з центр. складу. У коморі повинен бути запас інструм. і пристосувань.

Облік інстр. і прикл. в експл. може бути організ. за принципом устан. пост. оборотного (обмінного) фонду: Первонач. укомплектує. запасу і опер. по ньому оформл. випискою відомості по повн вилученню пост. запасу інструментів. У 2-ух примірниках: керує. потреб. цеху, а при зрад. норми руковод. інструм. служби або технолог. відділу. Вносяться необхідний. зміни в картці склад. обліку комори.

На що прийшли. в непридатність 1 Втрата. інструмент сост. акт за пред'явленням якого скарб. получ. новий або обмін. негідний інструмент. Ніяких додаткових документів не оформляється. Після видачі інструм. завідувач складом акти пред'являє до бухгалтерії, де на їх підставі відбувається списування у витрату по картках склад. обліку центр. складу, а негідний інструмент. спис. за рахунок зносу.

У мат. обліку комори цей рух інструмента не відбивається.

Такий порядок дозволяє мати в експлуатації несніж. запас інструм. і пристосований. Застосува. з добре налагоджений. інструм. господарством.

Інструменти вид. з розд. комор в корист. на роб. місця.

Контроль за сохр. інструм. організовується в залежності від прод. корист. цими предметами і умов закріплений. цих інструментів за виконавцями. видача інструм. з скарб. на робочі місця в трив. користування запис. в інструмент. картка, яка відкривається на кожного працівника, який отримав інструменти. Якщо прийнятий порядок при якому інструмент видається на бригаду, то картка відкривши. на бригадира. Картки храни. в розд. комори. Послід. видачі інструм. виробництв. на підставі актів вибуття, поломки / втраті інструментів, сост. майстром. Якщо це з вини робітника, цей акт сост. в 2-ух примірниках, один з яких передається до бухгалтерії для утримання в уст. порядку вартості зіпсую. або загубленого інструменту.

На підставі пред'явленого акту вибуття йому видається придатний інструмент і проводиться відповідна запис в інструм. картці робочого. Акти прикріплений. до акту за спис. непридатні. інструментів.

Контроль за збереженням інструментів, що видаються в короткочасне користування, здійснюється за інструмент. марок або жетонами, де вказано номер цеху, розділ, скарб. і таб. номер робітника. Видача інструментів ніякими доп. документами не оформляється. Існують різні марочні системи видачі інструментів.

Одномарочная система: кожному робітникові видається певна кількість інструм. марок на отримання з комори необхідного інструменту. За кожен екземпляр інструменту робітник передає одну інструментальну марку, яка міститься в клітинку, де схо. вид. інструмент. При поверненні інструменту возвращ. і марка.

Двох Мар. система: крім інструм. марок ісп. контр. марки з Поміняти. номерами інстр-тів, кіт. до видачі інструменту знаходячи. разом з інструментом в осередку стелажа. порядок получ. інструменту аналогічний, тільки марка з пом. номером інструм. вішається на контрольну дошку (навпроти таб. номера робочого).

Така система вид. інструментів твердженням. контролювати скільки і яких інструментів вид. кадому робочому.

Предмети господарського інвентарю перед. в експл. і схо. в місцях безпосереднього використання і числяться на мат. отв. обличчі, на якого покладено контроль за їх збереженням.

Облік господарського інвентарю знаходиться в підрозділах підприємства, ведеться в описах, складених у двох примірниках: один знаходиться в бухгалтерії, інший у матеріально відповідальної особи.

Для контролю на кожному предметі поставлений штамп або бирка, а найбільш цінних предметів присвоєні інвентарні номери.

Списування прийшли в непридатність оформл. актом спис. МШП - на підставі цих актів вносяться зміни до опису.

Передача господарського інвентарю від одного відповідальної особи іншій оформл. накладними.

Контроль за виданої одягом і взуттям, дотримання дійств. норм видачі і строків знаходження предметів в експлуатації, дотримання термінів служби і возвращ. після звільнення.

Вид. взуття та одяг записують у спеціальні картки, в яких зображений вид предметів, строки служби, а також зазначено списання їх за осн. актам вибуття. Картки зберігаються у комірника.

Одяг та взуття для користування видається під матеріальну відповідальність майстрів / бригадирів і записується в спеціальних картках з позначкою "чергова". Здача раб. спец. одягу, взуття в случ. звільнення / переміщення оформл. накладними.

Контроль за збереженням і використанням МШП в експл. предусматріват організацію ремонту та техн. нагляду, включ. систему пров. точності ісп. інструментів, їх заточування і відновл.

Всі витрати по рем. і відновл. МБП в залежності від місця включ. до складу витрат за сприяння з. і експл. машин і устаткування, або до складу общецехов або загальногосподарських витрат.

Облік зносу МШП Передані в експлуатацію МШП беруть участь в декількох циклах виробничого процесу і поступово зношуються. Їх вартість погаш. шляхом початку зносу.

Відповідно до Положення нарахування зносу МШП за винятком спеціального інструменту та спец і зламаного обрудования може бути двома способами.

1. Нарахування. зносу в розмірі 50%, їх вартість при передачі зі складу в експлуатацію, а ост. 50% за вирахуванням ціни можл. использ. при вибутті їх з експл. внаслідок повної непридатності.

2. Нарахування. зносу в розмірі 100% вартості з урахуванням можл. получ. відходів за ціною можл. використання.

Підприємства при форм. уч. політики на отч. рік мають можливість вибору будь-якого з цих способів зносу, але при цьому слід. виходити з конкретних умов господарювання, щоб не допускати різких коливань виробничих витрат і собівартості вип. прод. по отч. періодів.

З метою спрощення перелічиш. та обліку зносу МШП, стоїмо. за од. не більше 1 / 20 частини ліміту, встановленого для їх відніс. до МШП (1 / 20 х 100 МЛОТ), можуть спис. на видаток у міру їх перед. в експл. і знос по таким предметів не начіслется, а їх вартість відразу спис. на витрати виробництва (обігу, але для забезпечення контролю за збереженням цих предметів у період перебування їх в експлуатації на підприємстві повинен бути організований оперативний кількісний облік таких предметів. При їх поверненні з експл. на склад в БУ произв. зміншення. витрат, на кіт. була списана вартість предметів (за ціною можл. їх використання).

Особливий порядок встановлюється для фахівців, спец і змінного устаткування. Вартість цих предметів погаш. відповідно до встановлю. нормою або кошторисною ставкою, рассчит. виходячи з кошторису витрат на їх приобрет / підготовка.

Вартість спецінструкціі для інд. замовлень або ісп. в масовому пр-ве дозволяється погашати повністю в момент передачі в експлуатацію.

Облік ведеться на рах. В. Сума нарахування. зносу вкл. до складу произв. витрат за місцем ісп. цих предметів. Знос інструментів відноситься до прямих витрат виробництва, а знос всіх інших МШП - до непрямих витрат.

Нарахування зносу МШП.

Д 20,23,25,26 До 13 Підставою для відображення записів на рахунках БО явл. розроблена таблиця по розрахунку зносу МШП. Розраховують знос виходячи з фактичної собівартості витрат придбання МЦ. За МШП, придбавши. за рахунок цільового фінансування, знос нараховується одноразово в момент передачі в експлуат. у розмірі 100%.

Д 96 К 13 Списання ПДВ за МБЛ осущ. в тому ж порядку, як і за матеріалами.

МШП, що прийшли в непридатність підлягають списанню. Непридатні МШП визначає постійна діюча комісія на підприємстві, яка після огляду складає акт на кожен зіпсований або зносився предмет. Акти, складені за місцем використання з зазначенням причин і винуватців. Разом з актами виписується накладна на здачу брухту, отриманого від ліквідації цих предметів. На вартість вибулих з експл. МШП за вирахуванням їх вартості за ціною можливого використання.

Д 13,10 - на вартість отримання брухту, К 12.2 - на загальну відходів вартість Разом з цим проводиться відрахування зносу по вибулим МШП, якщо був прийнятий порядок зносу по 50% (за мінусом вартості відходів).

Донараховано. зносу оформляється тієї ж бух. записом.

При списанні МШП, які були приобр. за рахунок спец. джерел, всю Первонач. вартість відносять в зміншення. зносу, а на стоїмо. получ. відходів: Д 10 До 80 внереализ. дохід.

У разі поломки / недостачі МШП з вини працівників стягується сума збитків з винних осіб: Д 13,10,73 До 12 / 2 - на всю суму за рахунок зносу отримання мат-лов донарахувати. йде за мінусом сум, утримання та отримання відходів.

Особливість обліку брешемо. нетитульні. споруд.

До тимчасових споруд відносять придбані комори, конторки, навіси, огорожі та ін огорожі, а також інші об'єкти, які зводять підприємства-забудовники, що здійснюють будівництво господарським способом (самі).

Всі витрати по звівши. тимчасових споруд попередньо враховуються на рахунку 30, або на рахунку 23, а після закінчення робіт ці споруди та пристрої враховуються в складі МШП на 3-му субрахунку.

Д 12 / 3 До 23,30 В процесі експлуатації начіслется знос, що розраховується виходячи з їх вартості за вирахуванням прим. вартості повер. мат-лов, отриманих при розбиранні. Знос начіслется щомісячно в межах передбачуваного терміну служби та на суму нарахування зносу.

Д 25 К 13 При ліквідації цих споруд їх вартість погашається за рахунок нарахування зносу за мінусом вартості відходів, а отримані відходи прихід. на рахунок мат-ли, а на всю суму кред. рах. 12 / 3.

Тема. Особливості обліку тари.

Перш за все, тара, яка використовується для упаковки продукції, враховується в складі матеріалів на окремому субрахунку "Тара і тарні матеріали". При цьому, відповідно до діючої класифікації цієї тари, облік її ведеться за видами (дерев'яна, з картону, з металу, з пластмаси, зі скла, з тканини і нетканих матеріалів). Тара, постійно використовується для зберігання матеріалів або готової продукції на складах, або використовувана в цехах для внутрішньозаводського транспортування, тобто інвентарна тара, враховується в залежності від її вартості або в складі основних засобів, або у складі МШП.

Тара, яка використовується для пакування та транспортування готової продукції (рахунок 10), може набуватися у постачальників, або виготовлятися на самому підприємстві (тоді витрати на її виготовлення на рахунку 23). Вартість тари, що використовується для пакування готової продукції, якщо її вартість включена в ціну реалізованої продукції, то при відпуску тари для упаковки, яка застосовується у цеху, то запис Д 20 - К 10 С "Тара і тарні матеріали". Якщо упаковка - після здачі продукції з цеху на склад, то Д 43 - До 10 С "Тара і тарні матеріали". Облік пакувальної тари на складах підприємства такий же, як облік матеріалів. Аналітичний облік тари в бухгалтерії - в кількісному і грошовому вираженні.

Суми ПДВ за багатооборотної тарі, яка має заставні ціни, враховуються і сплачуються при реалізації цієї тари підприємствами-виробниками продукції. Якщо готова продукція затарюється в тару одноразового користування, включену в ціну готової продукції, або ця продукція затарюється в транспортну тару, оплачену понад ціну, то вартість цієї тари включається до оподатковуваного оборот.

Підприємства, які використовують для своєї готової продукції многооборотную тару, що має заставні ціни, враховують цю тару за заставними цінами без пред'явлення до заліку, включаючи ПДВ на рахунок 10 С "Тара і тарні матеріали". При цьому пред'явлення ПДВ до заліку при придбанні такої тари здійснюється разом з продукцією або ТМЦ (не видається окремо). Сума ПДВ за одноразову тару пред'являється до заліку в загальновстановленому порядку в складі загальної суми ПДВ. При пред'явленні суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за транспортній тарі, оплачується понад ціну готової продукції, до заліку приймається сума податку, нарахована від тієї вартості тари, яка оплачена понад ціну. Слід пам'ятати, що вартість скляного посуду в роздрібних торговельних підприємствах (в магазинах) і на підприємствах громадського харчування в роздрібний товарооборот не включається.

Порядок інвентаризації та переоцінки виробничих запасів.

Найважливішим засобом контролю за збереженням майна (виробничих запасів), за умовами його зберігання і станом скл. обліку є інвентаризація. Її терміни і кількість встановлюється керівником підприємства. Вона обов'язкова перед складанням річного звіту, але не раніше 1 жовтня звітного року. При передачі майна в оренду, при зміні мат. -Отв. особи інвентаризація обов'язкове, так само як і при псуванні, розкрадання цінностей, у разі стихійних лих, при ліквідації підприємства та ін Для проведення інвентаризації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія (представники адміністрації, бухгалтерії і т.д.). Перевірка фактичної наявності виробничих запасів проводиться за обов'язкової участі мат. -Отв. особи. На початок інвентаризації мат. -Отв. особи розписуються в тому, що всі видаткові і прибуткові документи здані до бухгалтерії або передані комісії, а всі цінності, що надійшли на склад, - оприбутковані, а ті, що вибули - списані за видатками. За матеріальним цінностям, що зберігаються в непошкодженій упаковці, кількість їх можна визначити на підставі документів з обов'язковою перевіркою на вибірку. Дані інвентаризації про фактичну наявність по кожному виду матеріальних цінностей фіксується в інвентаризаційних описах або актах (два і більше примірників). При проведенні інвентаризації матеріальних цінностей враховуються специфічні особливості їх руху. Так, по ТМЦ у дорозі, або переданим (отриманими) в переробку іншим підприємствам; на відповід. зберіганні складається окремі інвентаризаційні описи. Відомості в ці описи заносяться за документами, на підставі яких ці ​​цінності обліковуються на рахунках б. у. За МШП, виданих в індивідуальне користування працівникам, допускається складання групових інвентаризаційних описів із зазначенням відповідальних осіб. Матеріальні цінності, що надійшли в період проведення інвентаризації, приймаються мат. -Отв. особами в присутності членів комісії і заносяться до окремого опису. На прибуткових документах в цих випадках робиться відмітка за підписом голови комісії. При тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках з письмового дозволу керівника матеріали можуть бути відпущені зі складу в присутності членів комісії. Вони також заносяться в описи. Інвентаризаційні описи підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії і мат. -Отв. особами, які в кінці опису дають розписку, що підтверджує правильність проведення інвентаризації і прийняття цінностей на відповід. зберігання. Складаються порівняльні відомості, в яких наводяться показники за даними б. у. і даними інвентаризаційних описів (актів). Суми виявлених розбіжностей вказуються відповідно до оцінки матеріальних цінностей в б. у. У всіх випадках виявлення надлишків або недостач встановлюються причини і винуватці, а мат. -Отв. особи докладно письмово звітують. Порядок регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей встановлюється статтею 12 Закону про б. у. Усі виявлені надлишки виробничих запасів підлягають оприбуткуванню із зарахуванням цих сум на фінансові результати Д10 - К80. При виявленні недостач використовуємо рахунок 84: Д 84 - До 10,12. Нестачі в межах норм природних втрат у встановленому законодавством порядку списуються на витрати виробництва: Д 25,26 - До 84. Якщо нестачі з вини мат. -Отв. осіб, то соотв. пред'явлений. суми по стягненню з винуватців: Д 73 СЗ - До 84. Сума для стягнення визначається за ринковими цінами, а різниця між балансовою і ринковою вартістю: Д 73 СЗ - До 83 С "Різниця в цінах по недостач". При погашенні заборгованості: Д 83 До 80. Якщо у підприємства виявлені нестачі, винуватці, які не встановлені, або відмовлено судом у стягненні цих недостач, то вони відносяться на фінансові результати підприємства. Усі суми недостач понад норми природних втрат списуються на фінансові результати підприємства. При псування ТМЦ внаслідок стихійних лих, відносимо на збитки за мінусом суми страхових організацій (відшкодування). Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація або в річному бухгалтерському звіті (за рік). У зв'язку зі зміною цін і тарифів виробляють переоцінку виробничих запасів. Застарілі морально ТМЦ також підлягають переоцінці та відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​їх реалізації. Узагальнення інформації з переоцінки на рахунку 14: збільшення вартості: Д 10,12 - До 14 уцінка: Д 14 - До 10,12.

Результати від переоцінки виробничих запасів відносяться на рахунок 80. Аналітичний облік по кожному випадку переоцінки, виду ТМЦ, піддається переоцінці.

Тема. Облік довгострокових інвестицій.

Під довгостроковими інвестиціями розуміються витрати на створення, збільшення розмірів, придбання необоротних активів. Не вкл. довгострокові фінансові інвестиції. Довгострокові інвестиції пов'язані, насамперед, із здійсненням капітального будівництва, реконструкцією, технічним переозброєнням, придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів, земельних ділянок, створенням та придбанням нематеріальних активів і т.д. Виконання обсягу довгострокових інвестицій здійснюється відповідно до проектно-кошторисною документацією, на основі якої здійснюються витрати і укладаються договори. Важливо групувати виробничі витрати за певними ознаками, насамперед за відтворювальної, технологічної структурі, за способом виробництва робіт.

а) за відтворювальної структурі: - новий засіб; - реконструкція, розширення та переозброєння.

б) за технологічною структурою: - придбання всіх видів обладнання; вишукувальні наукові роботи (проектні).

в) за способом виробництва: - виконуються господарським способом (саме підприємство); - підрядним способом.

У відповідність з цим угрупованням організується облік і складається звітність по довгострокових інвестицій, який ведеться у напрямку пр-в структури, за окремими об'єктами, за видами робіт, за об'єктом придбання окремих об'єктах. Весь контроль за ходом виконання робіт і веденням обліку витрат здійснює забудовник (підприємство, що спеціалізується на виконанні функцій з капітального будівництва, реконструкції і т.д., або діюче підприємство, що здійснює капітальне будівництво). При виконанні будівельних робіт підрядним способом забудовник стосовно підрядної організації виступає в ролі замовника. При такому способі всі роботи виконуються спеціалізованими БМУ, для яких виконання робіт є їх основною діяльністю. При господарському способі роботи ведуть самі забудовники. Тоді створюється спеціальний відділ підприємства (відділ капітального будівництва). Основні завдання обліку довгострокових інвестицій: 1) Своєчасне, повне і достовірне відображення всіх витрат за їх видами і по кожному об'єкту.

2) Забезпечення суворого контролю за ходом виконання будівництва, введенням в дію виробничих потужностей і об'єктом основних засобів.

3) Правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію основних засобів.

4) Здійснення контролю за наявністю і використанням джерел фінансування витрат по довгострокових інвестицій.

У вирішенні цих завдань важливе значення має правильна організація обліку капітальних вкладень. Облік ведеться за даними витрат в розрізі їх видів як в цілому по будівництву, так і по окремих об'єктах. Облік ведеться наростаючим підсумком з початку року і з початку будівництва до введення об'єкта в експлуатацію.

Поряд з урахуванням фактичних витрат, забудовник завжди веде облік виробничих витрат за договірною вартістю. Облік витрат на здійснення довгострокових інвестицій забудовники ведуть на активному рахунку 08. По дебету цього рахунку витрати забудовників; по кредиту - списання витрат по введених в експлуатацію об'єктах. Сальдо цього рахунку буває тільки дебетове і означає незавершене будівництво. Облік витрат на рахунку 08 ведеться за видами довгострокових інвестицій на спеціальних субрахунках: 08 С1 - придбання земельних ділянок; 08 С2 - об'єкти природокористування; 08 С3 - будівництво; 08 С4 - окремі об'єкти основних засобів (купівля); 08 С5 - витрати, не збільшують вартості основних засобів; 08 С6 - придбання нематеріальних активів; 08 С8, 9 - для с / г (щодо формування стада).

Облік витрат по кожному субрахунку - в розрізі об'єктів, за видами робіт і статтям витрат.

Облік витрат з будівництва та придбання об'єктів основних засобів.

Групуються по технологічній структурі витрат, що визначається проектно-кошторисною документацією. Рекомендується вести за такою структурою: а) витрати на будівельні роботи, б) з монтажу обладнання; в) на придбання обладнання, що вимагає монтажу; г) на придбання обладнання, що не потребує монтажу; д) на придбання інструментів, інвентарю для нового будівництва; е ) обладнання, що потребує монтажу, але призначене для постійного запасу; ж) витрати на проектно-вишукувальні роботи; з) інші капітальні витрати; и) не збільшують вартості основних засобів.

Облік будівельно-монтажних робіт.

Будівельні роботи включають роботи зі зведення, перебудови, розширення будівель і споруд, з підготовки територій для забудови, озеленення територій і т.д.

До робіт з монтажу належать роботи з монтажу обладнання, по збірці і установці технологічного, енергетичного, підйомно-транспортного та ін обладнання.

Порядок обліку витрат по будівельно-монтажних робіт залежить від способу виробництва робіт. При підрядному способі у підприємства-забудовника витрати на будівництво відображаються на рахунках 8 СЗ за договірною вартістю, включаючи ПДВ. До рахунку на оплату повинна додаватися довідка про вартість виконаних робіт. Беручи ці рахунки: Д 08 СЗ - До 60. Оплата: Д 60 - К 51,52,55.

Відповідно до договору на будівництво розрахунки можуть здійснюватися у формі авансів, або після завершення всіх робіт.

Д 01 - К 08 СЗ - після завершення всіх робіт.

При виявленні завищення вартості будівельних і монтажних робіт по сплачених або прийнятим до оплати рахунків, замовник зменшує на суму завищення прийняті від підрядної організації витрати з відповідним заліком по рахунках підрядника. В б. у. замовник робить запис червоним сторно: Д 08 СЗ - До 60 (на суму виявленого завищення). Такий запис робиться в звітному році, якщо об'єкт ще не введений в дію. Якщо завищення виконаних робіт виявлено після здачі річного звіту, то Д 60 - К 08 СЗ - сума завищення. Якщо завищення обсягів робіт виявлено по об'єктах, введеним в дію у звітному році, то на суму завищення зменшується інвентаризаційна вартість. Червоним сторно: Д 01 - К 08 СЗ. При виявленні завищення обсягів робіт по об'єктах, введеним в дію до звітного року, в обліку також робиться сторнировочная запис: Д 01 - К 08 СЗ.

При господарському способі ведення будівельних робіт на рахунку 08 ведеться облік фактично зроблених витрат. Облік витрат у цьому випадку підприємства-забудовники ведуть у відповідному порядку, встановленому відповідними рекомендаціями з планування будівельно-монтажних робіт. Облік витрат ведеться за наступними статтями: 1) Матеріали, 2) Витрати на оплату праці; 3) Витрати по створенню і експлуатації механізмів, 4) Накладні витрати.

У складі матеріальних витрат відображаються витрати на будівельні матеріали, конструкції, деталі, а також паливо, електроенергію і т.д. По видатках на оплату праці вказуються всі витрати на оплату праці робітників, а також інших працівників, зайнятих безпосередньо у будівництві. За статтею витрат на експлуатацію будівельних машин і механізмів враховують: з / п робітників, зайнятих на керуванні цими машинами; витрати на паливо, електроенергію і т.д. ; Амортизація на повне відновлення цих машин і механізмів; орендна плата на будівельні машини і механізми; витрати на технічне обслуговування; витрати на проведення всіх видів ремонту і т.д. До складу накладних витрат включені адміністративно-господарські витрати, відрахування на соціальні потреби всіх працюючих і т.д. Включені витрати на обслуговування учасників будівництва; на організацію робіт на будмайданчиках; інші накладні витрати, такі, як знос нематеріальних активів, платежі по обов'язковому соціальному і медичному страхуванню і т.д. ; Податки, збори та інші платежі за рахунок власності будівництва. Всі ці витрати забудовники обліковують на рахунку 8 СЗ за фактичними витратами: Д 08 СЗ - До 10,70,69 і т.д. Якщо обладнання передано в монтаж, то вартість цього устаткування теж ставитися на рахунок 08.

Роботи, які виконуються господарським способом, обкладаються ПДВ і в міру виконання робіт суми податку відносяться на рахунок 08: Д 08 СЗ - До 68.

Витрати на проектно-вишукувальні роботи.

Виконуються, як правило, підрядним способом. Якщо роботи виконувалися на декількох об'єктах, то витрати розподіляються пропорційно кошторисної вартості цих об'єктів. Поряд з урахуванням фактичних витрат (якщо самі виконують роботи) ведуть облік витрат за кошторисною вартістю та планової вартості. Планова = кошторисна вартість - сума планових накопичень (прибуток, закладена в кошторисної вартості).

Придбання обладнання, що вимагає монтажу.

Це обладнання, яке може бути введено в експлуатацію толь після складання його або встановлення на фундаменті і т.д. При укладанні договору на будівництво об'єктів забезпечення обладнанням цих об'єктів, що будуються покладається на забудовників. Тому облік придбання обладнання, передача його в монтаж і введення ведеться у забудовника. Витрати з придбання обладнання, що вимагає монтажу, складаються з вартості самого устаткування, транспортних витрат, заготівельно-складських витрат, мита, витрати з оплати відсотків за комерційний кредит, наданих постачальником і т.д.

До складу заготівельно-складських витрат входять витрати на створення матеріальних складів, відділів матеріально-технічних витрат і т.д. Обладнання, що потребує монтажу, до передачі його в монтаж враховується за вартістю придбання на рахунку 07 С1 "Обладнання та встановлення вітчизняне", "Обладнання та встановлення імпортне". При придбанні обладнання, що вимагає монтажу, підприємство робить запис: Д 07, Д 19 С1> До 60, (70).

При будівництві відшкодування ПДВ не робиться, а по обладнанню відшкодування ПДВ списується в звичайному порядку.

Витрати з доставки обладнання, що вимагає монтажу, до складу та заготівельно-складські витрати враховуються додатково в загальній сумі відхилень на придбання обладнання та включаються до складу витрат на будівництво об'єктів пропорційно вартості об'єктів.

Порядок обліку витрат по монтажу обладнання залежить від способу виконання робіт. При підрядному способі монтажних робіт ці роботи виконуються спеціальними організаціями та здача обладнання в монтаж оформляється актом приймання-передачі, а вартість цього устаткування: Д 08 СЗ - До 07. Підрядник враховує це обладнання на позабалансовому рахунку 005. Облік витрат по монтажних роботах забудовник веде на рахунку 08 СЗ за договірною вартістю.

Д 08 - До 60 - замовник на суму витрат. Сума ПДВ включена у вартість робіт. При господарському способі ведення монтажних робіт витрати враховуються за фактичними витратами: Д 08 - До 07 (+10, +70, +69 і т.д.). Після закінчення всіх робіт: Д 01 - К 08.

Облік витрат на придбання обладнання, не вимагає монтажу, а також для запасу.

До обладнання, що не потребує монтажу, належить обладнання, яке не вимагає витрат на установку і т.д. (Автомобілі). Якщо в кошторисах на будівництво передбачено придбання МШП, інструментів, інвентарю, технічних бібліотек, устаткування для запасу, то такі витрати відображаються у складі витрат з придбання обладнання, що не потребує монтажу. Це обладнання по мірі надходження оприбутковується і передається на відповідальне зберігання. Ці витрати з придбання обладнання враховуються на рахунку 08, минаючи рахунок 07. На вартість цього устаткування: Д 08, Д19 С1> До 60. У разі неприбуття оплаченого обладнання або інвентарю, що не потребує монтажу, то їх вартість відображається на рахунку 07 С "знаходяться в дорозі". Витрати з доставки обладнання, що не потребує монтажу, також враховуються в складі витрат на капітальні вкладення.

Облік інших капітальних робіт і витрат.

До них відносять витрати на утримання дирекції споруджуваних підприємств, на утримання технічного нагляду, витрати з відведення земельних ділянок і переселенню і т.д., передбачені у зведеному кошторисі. У складі інших капітальних витрат враховується і% за кредит банку на капітальні вкладення. До складу витрат по капітальних вкладеннях включаються тільки витрати на оплату% за кредит, отриманий на купівлю обладнання. Відсоток за довгостроковим кредитом за рахунок прибутку (у міжнародній практиці% за довгостроковим кредитом на капітальні вкладення відносять на вартість відповідних об'єктів, на будівництво яких цей кредит був отриманий. Якщо% сплачені після введення в експлуатацію - то за рахунок прибутку). Інші капітальні роботи і витрати, передбачені у зведених кошторисних розрахунках, враховуються за видами витрат на рахунку 08 у міру виробництва цих витрат на підставі прийнятих до оплати рахунків. Всі витрати на цьому рахунку окремою позицією без підрозділу по окремих об'єктах, а між об'єктами розподіляються пропорційно вартості об'єктів. Ці витрати розподіляються по завершених будівельних об'єктів.

Особливість в обліку витрат на дирекцію. Щомісяця сума коштів, закладених у кошторисі на будівництво об'єкта з утримання дирекції, відображається: Д 08 - До 46. Фактичні витрати на утримання дирекції, попередньо враховані на рахунку 26, по закінченні місяця списуються: Д 46 - К 26. На 46: Д - фактичні витрати, К - кошторисні витрати. Різниця відноситься на прибуток і збитки.

У складі витрат на капітальне будівництво включені і деякі види збитків. Згідно з положенням по довгостроковим інвестиціям, в б. у. забудовників, що спеціалізуються на будівництві об'єктів, облік всіх збитків, пов'язаних з будівництвом об'єктів, на рахунку 80. Тут суми, отримані в зв'язку зі здійсненням капітального будівництва, у вигляді доходів від здачі майна в оренду, у вигляді штрафних санкцій, а також дохід від відшкодування завданих збитків. Тут також прибуток від реалізації на сторону зайвих і невикористовуваних матеріальних цінностей. Економія коштів, виділених підприємствами забудовнику, також після закінчення будівництва об'єктів зараховується на рахунок 80 (згідно з угодою). У складі збитків забудовники враховують витрати, не передбачені кошторисною документацією: збитки від реалізації зайвих ТМЦ; від псування ТМЦ; від списання дебіторської заборгованості, за винятком сум, пред'явлених до стягнення з винуватця; від ліквідації основних засобів забудовника (окрім стихійних лих); штрафи, пені; по відшкодуванню шкоди. При перевищенні збитків над прибутком різниця відноситься на рахунок 08 до складу інших капітальних витрат для включення до інвентаризаційного вартість. Підприємства-забудовники, не спеціалізуються на будівництві об'єктів, здійснюють облік прибутків і збитків у загальному порядку щодо здійснення основної діяльності (не включаючи у вартість об'єктів).

Облік витрат, не збільшують вартості основних засобів.

Також враховується на рахунку 08 окремо від витрат на будівництво об'єктів. Облік цих витрат на підставі прийнятих до оплати документів (поділ на передбачені і не передбачені в кошторисі витрати).

Витрати, передбачені в кошторисі: на підготовку експлуатаційних кадрів для основної діяльності споруджуваних підприємств; витрати перспективного характеру, пов'язані з будівництвом об'єкта, у разі неможливості їх включення у вартість об'єктів, що будуються (геологічні, проектні і т.д.); кошти, які передаються на будівництво у порядку пайової участі, якщо ці об'єкти будуть прийняті щодо введення їх в експлуатацію у власність іншими підприємствами; відшкодування вартості будівель і посадок, що зносяться при відведенні земельних ділянок під будівництво.

Витрати, не передбачені в кошторисі: витрати забудовника по об'єктах з незакінченою будівництвом, а також вартість ТМЦ, переданих безоплатно іншим підприємствам (підстава для списання витрат - акти приймання-передачі та довідки приймаючої сторони); витрати по оплаті% по кредитах банків понад уч. ставок; збитки за основними засобами будівництва; збитки від руйнувань незавершених будівництвом будівель і споруд у результаті стихійних лих; витрати на консервацію будівництва; витрати по знесенню, демонтажу та охороні об'єктів, припинених будівництвом; інші витрати.

Всі витрати, що не збільшують вартості основних засобів, розподіляються і списуються за рахунок відповідних джерел фінансування. Всі ці витрати попередньо враховуються на рахунку 08 С5 і після закінчення будівництва об'єктів: Д 88,96 - К 08 С5.

При здійсненні будівельно-монтажних робіт виникають і інші окремі господарські операції.

Облік тимчасових титульних будівель і споруд.

Витрати на їх зведення враховуються окремо від вартості робіт з будівництва та монтажу об'єктів. Всі витрати на їх зведення попередньо враховуються на рахунку 30 С1. Інвентаризаційна вартість цих об'єктів у разі їх ліквідації в процесі або після закінчення будівництва в інші капітальні витрати не включається. Тимчасові титульні будівлі та споруди при введенні їх в експлуатацію зараховуються в баланс основних засобів у забудовника: Д 01 - До 30 / 1. При використанні підрядною організацією цих споруд чисельність на балансі забудовника, амортизаційні відрахування і отримується від підрядника орендна плата відносяться на рахунок: Д 80 - К 02.

Д 76 - До 80 - орендна плата. Ліквідація тимчасових титульних будівель і споруд, що використовуються тільки на будівництво одного об'єкта, здійснюється в загальному порядку (див. тему "Облік основних засобів"). Крім робіт з будівництва об'єктів підприємства можуть і купувати основні засоби. Всі витрати з придбання основних засобів на рахунку 08 С4.

Облік закінчених будівництвом об'єктів та введення в дію основних засобів. Визначення їх інвентаризаційної вартості.

До закінченому будівництву відносять прийняті в експлуатацію об'єкти. Приймання об'єктів здійснюється приймальною комісією. Якщо не було виявлено ніяких дефектів, то об'єкт приймається в експлуатацію на підставі акта приймання. По об'єктах, введеним в дію по частинах, до складу основних засобів зараховується вартість введеної в дію частини об'єкта на підставі акта. Вартість введеної частини об'єкта визначається в пропорції договірної вартості даного об'єкта. Для прийняття об'єкта на баланс визначається його інвентаризаційна вартість на основі даних пооб'єктного обліку витрат до рахунку капітального вкладення. Величина інвентаризаційної вартості об'єкта, переданого в експлуатацію, залежить не тільки від рівня витрат, але і від способу ведення робіт (господарський або підрядний). Береться також до уваги і той рівень витрат, який одночасно належить до кількох об'єктах. При виконанні робіт підрядним способом інвентаризаційна вартість визначається сумою прийнятих до оплати рахунків підрядників (за договірною вартістю). При господарському способі - за фактично виробленим забудовником витрат. Інвентаризаційна вартість будівель і споруд складається з витрат на будівельні роботи, зараховують прямим шляхом на вартість об'єкта. Витрати на проектно-вишукувальні роботи відносяться на об'єкт в сумах, сплачених за виконані роботи, і включаються до вартості об'єкта за прямим ознакою або розподіляються пропорційно договірної вартості вводяться в дію об'єктів. У інвентаризаційну вартість будівель і споруд закінчених об'єктів включаються інші капітальні роботи і витрати (відведення земельних ділянок, на науково-дослідні роботи, щодо переведення працівників до місця роботи, за% на кредит з оплати обладнання тощо) - у разі неможливості віднесення їх за прямою ознакою, розподіляються між об'єктами пропорційно договірної вартості вводяться в дію об'єктів. У інвентаризаційну вартість відносять частину збитків, пов'язаних з будівництвом. Вони включаються в собівартість закінчених об'єктів прямим шляхом (або пропорційно). Якщо введення в дію об'єктів здійснюється частинами, то інші капітальні витрати в інвентаризаційну вартість вводяться в дію об'єктів включаються за нормативами, виходячи зі співвідношення асигнувань на ці цілі за кошторисом в цілому до загальнодоговірної вартості. Тут при введенні в експлуатацію проводиться перерахунок інвентаризаційної вартості введених в дію частин об'єктів.

Інвентаризаційна вартість, передана у вартість устаткування, що вимагає монтажу, складається з вартості самого устаткування, транспортних і заготівельних витрат, витрат по монтажу, по влаштуванню фундаментів, а також інших капітальних витрат, що відносяться на вартість вводиться в експлуатацію обладнання за прямою ознакою. Якщо витрати відносяться до декількох видів обладнання, то розподіл пропорційно вартості придбання обладнання за цінами постачальників.

Інвентаризаційна вартість обладнання, що не потребує монтажу, і устаткування, призначеного для запасів, складається з покупної вартості, транспортних витрат та інших витрат, пов'язаних з їх придбанням.

Інвентаризаційна вартість будівель, споруд тощо, придбаних за плату, складається з фактичних витрат на їх придбання і витрат по доведенню цих об'єктів до стану, придатного до експлуатації.

Інвентаризаційна вартість земельних ділянок і об'єктів природокористування складається з витрат на придбання, включаючи комісійні та інші платежі.

При передачі об'єктів в експлуатацію (завжди): Д 01, Д 04> К 08. Витрати по закритій будівництва списуються з балансу забудовника в установленому порядку за рахунок відповідних власних джерел фінансування з відображенням в обліку капітальних витрат, не збільшують вартості основних засобів.

Облік фінансування і кредитування капітального будівництва.

Постанова Уряду від 24.03.94 "Тимчасові положення про фінансування і кредитування капітального будівництва". Ці тимчасові положення регулюють фінансування і кредитування об'єктів, що будуються для федеральних державних потреб. Суми асигнувань на ці цілі встановлюються у відповідному порядку у відповідних бюджетних та державної інвестиційної програми. Фінансування таких капітальних вкладень за рахунок коштів федерального бюджету, а також бюджетів суб'єктів федерації, здійснюється на безоплатній та платній основі. Пріоритетні напрями, для яких необхідна державна підтримка у реалізації інвестиційної політики, визначаються Міністерством економіки, а розмір інвестицій - Міністерством фінансів з урахуванням виділення коштів іншими органами влади. Капітальні вкладення можуть фінансуватися: а) за рахунок власних ресурсів (прибуток, амортизаційні відрахування і т.д.), а також коштів, виплачених органами будови; б) позикові кошти інвесторів; в) залучення фінансових коштів від продажу акцій, засобів внесків трудових колективів , пайових внесків тощо ; Г) фінансові кошти централізованих спілок або об'єднань підприємств; д) кошти позабюджетних фондів; е) кошти федерального бюджету на поворотній і безповоротній основі.

Фінансування капітальних вкладень може здійснюватися як за рахунок одного, так і декількох джерел. Фінансування держ. централиз. капітальних вкладень за рахунок коштів федерального бюджету на безоплатній основі здійснюється відповідно до затвердженого переліку будов і об'єктів для федеральних державних потреб. Відкриття фінансування таким державних замовникам проводиться Мінфіном шляхом перерахування коштів до відповідних банки. Для оформлення фінансування за рахунок бюджету на безоплатній основі замовник надає в банки наступні документи: а) титульні списки будов з розбивкою по роках, б) державні контракти на весь період будівництва із зазначенням форми розрахунків за виконання роботи; в) зведені кошторисні розрахунки вартості будівництва; г) висновок державних позавідомчих та екологічної експертизи щодо проектної організації; д) уточнені обсяги капітальних вкладень і будівельно-монтажних робіт з перехід. будівництвах.

Федеральні органи виконавчої влади щомісячно надають до Мінфіну інформацію про використання виділених коштів. За виділеним коштам облік використання фінансування веде банк. Підприємство відображає тільки витрати (нема Д 51 - До 96 на підприємстві). Кошти федерального бюджету, надані на зворотній основі, виділяються Мінфіном у межах кредитів, що видаються ЦБ в установленому порядку. ЦБ направляє ці кошти через КБ, перелік яких визначається урядовою комісією з питань кредитної політики.

Для отримання цих коштів позичальники надають у банк державні контракти, описи об'єктів будівництва, розрахунки термінів будівництва, повернення коштів з%, укладання державних відомчих та екологічних експертиз. Термін користування коштами федерального бюджету, наданих на зворотній основі, встановлюється в договорах.

Кошти федерального бюджету на поворотній основі надаються під заставу будівель, устаткування, ТМЦ і т.д. (Відповідно до заставним законодавством). Повернення коштів надається позичальниками в строки, передбачені в договорі кредитування. Виплата% нараховується з дати повернення цих коштів. Процентна ставка не може перевищувати розмір ставки, встановленої між Мінфіном і ЦБ.

Отримання коштів з федерального бюджету на поворотній основі враховується: Д 55 С "Кошти на фінансування капітальних вкладень" - К 92.

При нарахуванні% за користування кредитами: Д 31 "Витрати майбутніх періодів" - К 76. Використання коштів: Д 60,64 - До 55 С. Погашення кредиту: Д 52 - К 51. Відсоток, який сплачується за користування кредитом: Д 08 - К 31.

Облік основних засобів 1. Загальні принципи організації основних засобів 2. Надходження основних средствб організація аналітичного інвентарного обліку ОЗ 3. Облік зносу / амортизації Jc 4. Облік ремонту ОС 5. Облік вибуття ОС 6. Облік операцій з оренди ОС 7. Інвентаризація та переоцінка ОС / ПБУ в 197 з 1 січня. 1998 р. / 1. У всякому виробничому процесі засоби виробництва поділяються на засоби і предмети праці (через разл. Ролі в процесі виробництва).

Крім тих знарядь, за допомогою яких людина впливає на предмети, до засобів належать матеріальні умови, щоб процес виробництва міг відбуватися: будівлі, дороги, засоби для зберігання предметів праці. Такі предмети, які могли бути використані як знаряддя, стають засобами, коли вони залучені у виробничий процес. вони беруть участь протягом тривалого періоду: передача вартості відбувається частково в міру їх зношування.

Засоби праці на підприємствах виступають в якості ОС.

ОС: - засоби виробництва, які беруть участь у багатьох виробничих циклах і перен. свою вартість на виготовлений продукт (часткове відшкодування їх вартості).

Засоби праці та основні засоби не однозначні поняття.

Засоби праці не завжди є ОС, все залежить від порядку переніс. вартості засобів на гот. прод. та строку корисного використання.

строк корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта ОЗ покликане приносити дохід підприємству або для виконання цілей діяльності підприємства для окремих об'єктів Ос, термін підлогу. використання опред. виходячи з кількості прод., очікув. в результаті ісп. цього об'єкта.

До складу ОС не входять: - засоби праці, використані протягом менше 12 місяців; - засоби праці, вартістю не більше 100 кратного МРОТ незалежно від терміну їх корисного використання.

У практиці обліку до Ос відносять не тільки ОС, що беруть участь в процесі виробництва, а й ОС невиробничого характеру. Використання невиробництво. ОС відбувається протягом тривалого періоду часу: вони втрачають свою вартість поступово; ек. природа непроизв. ОС суттєво відрізняється від виробництв.

Виробництв. ОС, що беруть участь в процесі, переносять свою вартість на продукт їхньої стоїмо. відшкодування при реалізації продукції. Вартість непроизв. ОС зникає в споживанні, відшкодування за рахунок соотв. джерел (не перенос. стоїмо. на продукт).

Непроизв. ср-ва повинні вчить. відокремлено, так як вони не характерні произв. діяльності підприємства.

Часто вживається "основні фонди", - хоча ці терміни относ. до однієї ек. категорії між ними є різниця.

"ОФ" характеризує ОС з боку джерел їх формування та обобщ. всю сукупність. ОС, то ОС висловлює ОФ з боку їх речового втілення або матеріального складу (недвіж. майна).

До тижнів. часу в ОС не вкл: - земля та об'єкти природокористування.

ПБУ 6 / 97 уточнено склад ОС: земля та об'єкти природн. включені до складу ОС.

До ОС відносяться кап. вкладення на докорінне поліпшення земель (оросіт. і пр. роботи), кап. ьвложенія в орендовані об'єкти ОС.

ОС: - будівлі - споруди - раб. і силові машини та обладнання - вимір. і рег. прилади - вич. техніка - трансп. кошти - інструмент - произв. і госп. інвентар та приладдя - раб. прод. і плем. худоба - багаторічні насадження кап. вкладення в оренд. ОС - інші ОС Одиницею БО ОС є інвентарний об'єкт - об'єкт з пристосуваннями і приладдям або окремими конструктивно відокремленими предметами, призначеними для виконання опред. вартісної функцією або обособл. комплекс конструкт. співчлена. предметів, предст. собою єдине ціле і призначений. для виконання певної роботи.

Комплекс констр. соч. предметів - один або декількох предметів одного або різного призначення, що мають загальне призначення управління; кожен входить у комплект предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін підлогу. використання, то кожна така частина враховується як самост. інвент. об'єкт.

Поліпшення ісп. наявних ОС явл. важливим фактором збільшення своєї продукції і зниження собівартості готової продукції.

Це обумовлено необхідністю належної оргументаціі та контролю за збереженням ОЗ та їх раціонального використання.

Специфіка виробництва та ін отрасл. особливості не надають ім. впливу на методологію обліку ОС. Методологія обліку ОС може бути єдиною для всіх підприємств разл. галузей економіки.

Така методу знайшла відображення в ПБУ 6 / 97.

Велике значення в дост. єдності організації обліку на підприємствах мають тип форми обліку ОЗ. Ці форми і ПБУ 6 / 97 є обязат. вихідними методол. документами осущ. обліку ОС на підприємстві.

Правильна організація обліку ОС, його оперативність і точність дозволяють визначити рівень використання ОС не тільки по підприємству, але і на його окремих підрозділах БО ОС повинен забезпечити контроль за созре. ОС в місцях їх використання, контроль за вчасно. введенням нових ОС, прав. докумен. і вчасно. отраж. в уч. регістрах надходження ОС, їх переміщення всередині підприємства та вибуття: правильне обчислення зносу ОС, контроль за ред. опред. фондовіддачі, контроль за ефективністю ісп. активної частини ОС, прав. опред. результатів від ліквідації ОЗ. Важливою умовою надлеж. організації БО на підприємстві явл. їх техніко-економічна класифікація та оцінка.

У нас введена і діє єдина типова класифікація ОС, яка призначена для встановлення едінообр. їх груп в обліку і составл. звітності та є обов'язковим для підприємств, організацій та установ.

Класифікації здійснюються: I за призначенням - виробничі невиробничі ОС групуються по використанню II для Вашого діючі - запасні - непрацюючі (на консервації) III за належністю до даного підприємства - власні - орендовані Всі ОС розподіл. по соотв. галузях народного господарства.

Всі ОС приймаються до обліку за первісною вартістю.

Первісна вартість ОЗ, купується за плату, опред. сумою факт. витрат на їх приобрет., спорудження, виготовлення за винятком ПДВ та ін відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством).

Фактичні витрати включають: - суми, сплачені згідно з договором - суми, сплачені на здійснення консультацій та інформ. послуг, пов'язаних ще з приобрет. ОС - реєстраційні збори, держ. мито та ін аналог. платежі у зв'язку з отриманням об'єктів ОЗ - тамож. мита та інші платежі (з імпорту) - невозмещ. податки, уплач. у зв'язку з приобрет. ОС - винагорода посередницькою організацією - інші витрати Первісна вартість об'єктів ОЗ, внесена в рахунок вкладів у КК, опред. за домовленістю засновників, а об'єктів получ. за договором дарування або інакше безвоздмездно, Первонач. вартість опред. за ринковою вартістю на дату їх оприбуткування.

Первісна вартість ОЗ, придбавши. в обмін на інше майно, опред. вартістю цього обмін. майна, за якою воно було отраж. в бух. баллансе.

Оцінений ОС, вартість кіт. при приобрет. виражена в ін. валюті, произв. в рублях шляхом перерахунку ін. валюти за курсом ЦБ, дійств. на дату прин. об'єкта до БО по праву власності, або госп. ведення, або опер. управління, або договору оренди.

Порівнюючи. вартість не підлягає зміні, крім випадків устьановленних законодавством.

Зміна Первонач. вартості доп.

- Добудова - дооборуд.

- Реконструкція Зміна Первонач. вартості относ. на добав. капітал. Крім Первонач. вартості ОС розглядає відновл. і остат. вартість. Відновити. вартість ОС - вартість раніше приобрет. ОС в соврем. цінах (умовах). Підприємства мають право не частіше одного разу на рік на початок звітного року переоцінити об'єкти ОС по відновл. вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку под. підтвердж. рин. цінами з відносить. різницею на добав. капітал.

Ост. вартість - реальна вартість об'єктів ОЗ в даний момент: Первонач. вартість - нарахування. знос.

облік ОЗ вед. на акт. рахунку О1, де отраж. всі ОС підприємства як в експлуатації., так і в запасі, так і на консервації, а також здані в оренду (поточну). Д - наявність і надходження, К - витрата і вибуття.

2. Надходження ОС може здійснюватися слід. способами: - приобрет. за плату - будівництво, реконструкція - вклади в КК - безвоздмездное отримання оренда (в т.ч. лізинг) - приобрет. на умовах обміну - у вигляді внесків у спільну діяльність Облік опер. на приобрет. ОС за плату. Всі витрати, зв. з приобрет. ОС, отраж. на рахунку 08 і при введенні об'єктів в експлуатацію робиться запис: Д 01 К 08 Суми ПДВ, сплачені при придбанні ОЗ у повному обсязі віднімаючи. із суми ПДВ, що підлягає винесенню до бюджету: Д 08,19 До 60 Д 01 К 08 Д 68 До 19 За ОС приобрет. за рахунок бюджетних асигнувань, суми ПДВ, сплачені постачальникам, відносяться на вартість придбаних об'єктів.

Основні засоби, що використовуються при виробництві прод. раб. послуг, звільнений. від ПДВ, отраж. в обліку за вартістю приобрет. ПДВ.

При придбанні вантаж машин, причепів і т.д. для произв. потреб, ПДВ отраж. звичайним порядком. За приобрет. легкових автомашин і вантажних для непроизв. потреб. ПДВ включається в Первонач. вартість.

При купівлі автотрансп. коштів підприємство сплачує Соответсвенно податок. Він обчислюється від продажу ціни автомобіля без ПДВ: 20% - від вантаж. автомобілів 10% - причепи та напівпричепи Суми цього податку включ. до первісної вартості об'єктів ОЗ.

Д 08 До 67 Цей податок, уплач. при придбанні авто. коштів у порядку міни, лізингу і внесків до уст. капітал.

При введенні в дію ОС законч. стр-вом при подр. способі всі витрати, пов'язані з оплатою рахунків підрядників та ін витрати, отраж. на рахунку 08. При прийнятті ОС на баланс, сума витрат спис. і включ. у вартість ОС: Д 01 К 08 (включ. сума ПДВ).

При здійсненні будівництва господарським способом на рахунку 08 собир. факт. витрати: Д 01 К 08 (суми ПДВ относ. на Первонач. вартість).

Оприбуткування об'єктів ОЗ в рахунок вкладів у КК виробляється в оцінці, опред. по догов. учасників. Передає, в акті передачі призводить до переліку об'єктів указ. їх Первонач. вартості, знос і ціну відповідно до договору. При передачі ОС в рахунок внеску в КК, вартість кіт. виражена в ін. валюті, произв. перерахунок в рублі, а курс. різниці зараховуються в додатковий капітал. Пересч. вартості ОС, прийнятих до БО, у зв'язку з змінений. курсу валют не здійснюється. При оприбутковуються. ОС в рахунок внеску в КК робиться запис: Д 75 / за вкладами в КК До 85 Д 01 До 75 / за вкладами в КК Якщо об'єкти були оцінені в ін. валюті Д 01 К 87полож. курс. різниця Д 87 К 01 - негативні. -----" ----- Такі ОС ПДВ не обкладаються При безвоздмездном отриманні ОС їхню вартість опред. рин. вартістю цих об'єктів на дату оприбуткування. Витрати з доставки в їх вартість не включаються. при отриманні об'єктів робляться записи.

Д 01 К 87 (в частині об'єктів произв. Призначення) Д 01 До 88 / фонд соц. сфери (в частині об'єктів непроизв. призначення).

На вартість безвоздмездно получ. ОС в одержувача збільшується налогооблаг. прибуток. Це вчить. як внереализ. дохід. Записів не робиться.

Не враховується при оподаткування. приб. вартість безвозмезд. получ. об'єкт соціо-культурної сфери.

Безвозмезд. отримані ОС неопод. податком за доб. вартості. Платник передає сторона. У приним. боку ПДВ потрапляє у вартість об'єкта.

Неопод. ПДВ ОС, що ввозяться на територію РФ, в рамках безвозм. техн. допомоги відповідно до міжурядових угод.

Підприємства можуть одержувати ОС по бартеру. Операції з отримання ОС по усл. обміну варто розглянути. в двох аспектах: - придбання ОЗ - реалізація прив. ОС У обраному методі відображення реалізації залежить і опред. виручки отраж. получ. ОС по бартеру буде різне.

При методі опред. виручки у міру оплати: вартість ОС, отриманих на підприємстві, визначатиметься як покупка Д 08 К 60 Д 46,47,48 До 01,10,40 - баланс на вартість На цю вартість треба зменшити борг постачальнику Д 60 К 46,47, 48 При постановці об'єкту на облік Д 01 К 08 При методі опред. виручки принаймні відвантаження / пред'явлений. рахунків Д 08 К 60 Д 62 К 46,47,48 Д 46,47,48 До 01,10,40 Взаємозалік Д 60 К 62 Передача ОС в експл. Д 01 К 08 ОС, получ. на здійснення. совм. діяльності, вчить. на отд. баллансе того учасника, якому отримано ведення спільних справ договору спільної діяльності. Отримання зворотнього отраж. в цьому отд. баллансе.

Д 01 К 96 в оцінці, передбаченої договором.

ПДВ за цими операціями не нараховується.

Надходження будь-якого об'єкта оформл. на підприємстві актом приймання - ОС-1. У цьому документі дається докладна характеристика пост. об'єкта, що розміри, рік. випуску, завод. виготовлення, вартість об'єкта та ін дані. До акта докладаючи. техніч. документація, інструкція і т.д.

Облік ОС на підприємствах організ. централиз. в бухгалтерії підприємства за клас групам в розрізі кожного інв. об'єкта і місць знаходження цих об'єктів. За кожн. пост. об'єкту відкривши. інвент. картка (реєстр. аналит. обліку): будівлі та споруди - ОС - 6 - машини та обладнання - ОС - 7 і т.д.

На одноразові предмети в одному місці неб. вартості фіксов. вести груповий облік - одну картку - ОС - 9.

При відкритті інв. картки в ній указ. всі осн. характеристики даного об'єкту: інв. номер, перш. вартість, дата введення в експл. місце нахожд. і дається коротка характеристика, строк корисного використання. У картках отраж. дані про переміщення об'єкта, проведення кап. ремонту, про вибуття об'єкта і т.д. Крім інв. картки на кожен об'єкт заводиться справа, в якій підшиваються приймальні акти, техн. паспорта та інші документи, пов'язані з об'єкту. Справа на обор. і машини, зберігається у головного механіка. Інв. картки відкривши. в одному примірнику із зберіганням в картотеці бухгалтерії, розміщу. за групами, а всередині кожної групи картки розташовують на місця перебування їх в експлуатації. Для їх обліку та щодо забезпечення схоронності складаються описи (інв. списки) - С - 13, де також знаходяться короткі вседенія про кожен об'єкт. Постр. анал. обліку ОС і розташ. карток повинно бути пристосоване до того, щоб прямим підрахунком або додаткової угрупованням можна було отримати показники для складання звітності, економічного аналізу ОС. На невеликих підприємствах інвент. облік повинен вестися в інвентарній книзі (реквізити аналогічні інв. картки). При перемещ. об'єктів ОЗ з одного підрозділу в інший оформл. накл. на внутрішнє переміщення. Дані накл. отраж. в інд. картці та картки переміщаються.

На підставі даних інв. обліку в бухгалтерії підприємства щомісяця ведеться облік руху ОС за видами і групам ОС. Дані анал. обліку звіряють з даними синт. обліку і використовують для складання звіту, нарахування. амортизації і т.д.

3. Амортизація ОС.

ОС зношуються не тільки в процесі експл., А й під впливом сил природи. Розрізняють фізичний і моральний знос. Моральний знос теж буває двох видів. 1-е - зниження відновл. вартості ОЗ у зв'язку зі зниженням собівартості виробництва такого самого товару. 2-е - з'являються більш досконалі виробництв. об'єкти і використання старих машин стає неефективним. І фізичний і моральний знос веде до втрати вартості. Характерною особливістю ОС є те, що вони поступово зношуються і перенесення. свою вартість на той прод. спосіб перенесення вартості на виг. продукт назив. амортизацією. По об'єктах ОС, получ. за договорами дарування безвозм. в процесі приватизації, а також по об'єктах зовнішнього благоустрою. жив. фонду, доп. госп-во, багаторічні. насаджу., бібл. фондам, прод. худобі амортизація не нараховується (а також по зем. ділянок і об'єктів природ.).

Аморт. ОС може нараховуватися за одним із способів: - лінійний - зміншення. залишку - списання вартості за сумою чисел років терміну підлогу. исп-ня пропорційно обсягу продукції Ці способи предст. в ПБУ 6 / 97 і ісп. в межд. практиці Для нарахування аморт. на підприємствах произв. рассчет рік. суми амортизації.

При лін. способі рік. сума опред. виходячи з Первонач. вартості об'єкта ОЗ і норми амортизації, перелічиш. виходячи з терміну кор. ісп. об'єкта. Раніше вважали норму.

Сн + Рл-Ле На = Сн х В х 100 При способі зміншення. залишку річна сума аморт. опред. виходячи з ост. вартості об'єкта на поч. отч. року і норми аморт., виходячи з терміну, корисного ісп. об'єкта.

При способі списання вартості за сумою чисел років терміну кор. использ. опред. виходячи з Первонач. вартості ОС і рік. співвідношення, де в чисельнику кількість років, що залишаються до кінця строку служби, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта.

Сн = 120000 В = 5 років 1.5 2.4 3.3 4.2 5.1 15 15 15 15 15 5 +4 +3 +2 +1 1.120000 х 5 / 15 = 40000 2.120000 х 4 / 15 = 32000 3.120000 х 3 / 15 = При способі списання вартості пропорц. обсягом прод. опред. виходячи з нат. показника обсягу прод. (Робіт, послуг) в отч. періоді і спів. Первонач. вартості і планир. обсягу прод (робіт, послуг) за весь період з використання цього об'єкта.

Обраний спосіб амортизації протягом усього терміну експлуатації не змінюється. Протягом звітного року аморт. по об'єктах ОС нарахування. щомісячно, не залежить від прим. способу усього терміну підлогу. исп - ня об'єкта, нарахування. Амортиз. не припиняється, крім випадків їх нахожд. на реконстр. і модерн. за рішенням керує. і по ОС переданим на консервацію на строк більше 3 місяців.

При нарахування. аморт. по об'єктах, придбавши. з ісп. бюдж. асигнувань в рассчет приним. стоїмо. об'єкта за мінусом получ. асигнують.

Нарахування. аморт. починають произв. Першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до БО та нарахування. Амортиз. до повного погашення вартості об'єкта. Припинення нарахування амортизації з 1-ого числа, наступного за міс. повного погашення вартості, або його списання з БО. Нарахування амортизації призупиняється на період відновлення об'єкта ОЗ, якщо це відновл. триватиме понад 12 місяців. Для обліку нарахування. амортизації та накопи. сум зносу в БУ є рахунок 02, якому в уч. регістрах відкр. 2 субрахунки: 1. Знос власних ОС 2. Знос д / СР орендованих ОС величина нарахування зносу визначається сумою нарахування амортизації. Ця сума відноситься у витрати виробництва / обігу: Д 20,23,25,26,44 До 02 Підприємства орендодавці по ОС, зданих в тих. оренду на суму нарахування. зносу Д 80 До 02 Сума зносу за повністю амортизованих об'єктів не нараховується.

Сума врахована на рах. 02 зменшується при вибутті об'єктів Д 02 До 47 Аналітичний облік зносу ведеться за видами і групам ОС і окремих об'єктах.

4. Облік ремонту ОС Роботи з проведення ремонту ОС можуть здійснюватися як самим підприємством (госп. способом), так і спец. ремонт. підприємствами (подр. способом). Залежно від способу відбувається облік витрат.

Якщо ремонт здійснюється господарським способом, то всі витрати з проведення ремонту враховуються на рахунку 23.

Д 23 К 10,70,69 і т.д.

Отрем. ОС приним. актами, на підставі яких справ. позначки в інв. картках, а витрати спис. за призначенням і вкл. до складу витрат пр-ва.

Д 25,26 До 23 Такий порядок приним. якщо на підприємстві щодо створення спеціального резерву ремонту ОС. за умови створення резерву для пров. рем. робіт, спочатку відображає створення резерв.

Д 25,26 до 89 Витрати на здійснення. ремонту можуть бути враховані як на рахунку 23, так і на рахунку 31.

Д 89 К 23 Д 31 До 23 До кінця отч. року ніяких сум за резерв. витрат на рах. 89 не повинно бути.

Якщо виявиться, що суми зарезерв. більше, то ця сума приєднані. до прибутку. Якщо оказ., Що резерв менше, то доп. витрати просто включ. у витрати пр-ва.

Якщо ремонтні роботи проводяться підрядним способом, то тут осущ. розрахунки з пост. і подр., і за сумою описаний. рахунків вкл. у витрати виробництва.

Д 25 К 60 Вартість ремонтних робіт не збільшує вартості самого об'єкта. Також може вестися облік витрат по модернізації та реконструкції об'єкта (якщо вони окремо від ремонту). Залежно від джерела витрати можуть враховуватися як капіталовкладення, і тоді вартість об'єкта збільшується.

5. ОС вибувають з підприємства з різних причин: - реалізація внаслідок зносу (ліквідація) - внаслідок вірш. лих - передані в рахунок КК інших підприємств - передані безоплатно - обмінені на ін майно в оренду передані за договором про спільну діяльність У всіх випадках вибуття складається акт ліквідації ОС типової форми З-4, де отраж. балланс вартості, сума зносу цих об'єктів. Інв. картка вилучається з картотеки і в ній робиться відмітка про вибуття об'єкта; також це робиться в інв. списку за місцезнаходженням об'єкта.

Для узагальнення інформації про вибуття ОС підприємство ісп. опер. СОГ. рахунок 47; за дебетом отраж. первісну вартість виб. об'єктів і витрати з вибуття, сума ПДВ, а по предмету сума нарахування зносу від реалізації стоїмо. отримання матеріалів за ціною можливого використання.

Реалізація ОС На первісної вартості робиться запис Д 47 К 01 На суму витрат, пов'язаних з реалізацією Д 47 К 70,68,60 На суму нарахованого зносу Д 02 До 47 I. За моменту оплати: (продано тільки тоді, коли надійшли гроші) Д 51 До 47 II. За пред'явленням рахунків Д 62 До 47 На суму ПДВ Д 47 До 68 Зіставивши обороти по дебету і кредиту, отримуємо фінальний результат Д 80 К 47 (збитки) або Д 47 К 80 (прибуток) Ліквідація ОС Операції по списування об'єктів, зносу і витрат аналогічні розглянутим.

Отримання матеріальних цінностей від ліквідації ОЗ та їх оприбуткуванню здійснюється за ціною їх можливого використання.

Д 10 К 47 При зіставленні оборотів за рах. 47 ми виявляємо результат від ліквідації ОЗ.

ПДВ за такими операціями не нараховується.

Передача ОС в рахунок внеску в КК ін підприємств.

Надіслані ОС в рахунок внеску в КК інших підприємств відображаються за договірною вартістю, але спочатку треба списати об'єкт з балансу.

Д 47 К 01 списання об'єкта Д 02 До 47 списання зносу Д 06 до 47 на вартість за угодою Д 47 К 70,68,60 - на суму витрат Опред. фінансовий результат від передачі.

Такі операції ПДВ не обкладаються Безоплатна передача.

Якщо ми передаємо об'єкти проіводственного призначення, то результат спис. на фінансові результати, а якщо ми передаємо об'єкти соц. сфери, то вони спис. на рахунок 88 / фонд соц. сфери.

Обмін Передача: Д 47 К 01 Д 02 К 47 При отриманні майна: Д 01,10,12 До 60 Залік заборгованості: Д 6 До 47 Д 60 К 62 Якщо виручка опред. в міру відвантаження Д 62 До 47 Д 60 К 62 Передача ОС в рахунок внеску в совм. діяльність Д 47 К 01 Д 02 До 47 Д 06,58 До 47 - оцінка за договором Передача об'єктів произв. призначення спис. на доб. капітал, а непроизв. об'єкти - на рах. 861 фонд соц. сфери.

У міжнародній практиці Стандарти БО, прим. в більшості країн і міжнародні станд. обліку предусм. методику обліку реалізації ОС без рахунку 47.

Первісна вартість спис. за рахунок нарахування зносу з урахуванням витрат і доходів від реалізації недоаморт. частини вартості, скоректованої на доходи і витрати відносить. на зменшення прибутку.

Д 02 К 01 Первонач. вартість Д 02 К 70,69 Д 10 К 02 Д 80 До 02 Продаж ОЗ проводиться через рахунок прибутку Д 51 К 80 Д 80 К 10,70 Списання об'єкта: Д 02 К 01 - списання Д 80 К 02 - недоаморт. частина Оренда ОС До недавнього часу в нашій країні застосува. оренда ОС з обязат. поверненням цих коштів арендователю. В останні роки практикується оренда цілих підприємств або підрозділів.

У міжнародній практиці є форми оренди: - д / СР оренда (лізинг) на термін понад 3 роки - серед. термінова оренда (хайринг) до 3 років - к. СР оренда (рейтинг) не більше року Виходячи з ек. умов оренду у нас. прим. д / СР і тих. оренда. Д / СР оренда надання. в оренду ОС на трив. термін. Договір оренди або доп. угоду можуть предусм. перехід. ОС у власність орендаря (викуп. достроково за викупної ціною). При передачі об'єктів в д / порівн оренду арендователь спис. вартість ОС з балансу і робить запис Д 47 К 01 На суму зносу Д 02 До 47 З 1 січня 1997 р. для обліку орендних зобов'язань прим. рахунок 09 і 97.

З 1 січня 1997 р. ці рахунки не використовуються. Треба використовувати рахунок 76 з вид. від. субрахунків.

Вартість зданих в д / порівн оренду ОС, предусм. договором Д 76 До 47 Д 47 К 68 - на суму ПДВ Різниця у вартості зданих в оренду ОС, предусм. договором і ост. вартістю цих об'єктів спис. на рахунок 83.

Д 47 К 83 Сума нарахування% за договором оренди причому. арендователю, отраж. за рахунками.

Д 76 До 80 Сума доходу, причому. з даного терміну платежу і соотв. частина різниці між вартістю спис. з рахунку 83.

Д +83 До 80 Надходження платежів Д 51 До 76 Після закінчення терміну оренди залишків по рах. 76 (в частині оренду та рах. 83 не повинно бути).

Якщо об'єкт ОЗ переходь у власність орендаря до іст. строку оренди, то вик. вартість за мінусом уплач. орендної оплати отраж. в момент викупу.

Д 51 До 76 При поверненні об'єктів, вони прихід. як безвозм. получ. ОС.

Облік орендованих ОС (у орендаря) Для обліку операцій з д / СР оренді ОС орендар може ісп. рахунок 03, де об'єкти вчить. в ціні, предусм. договором по кожному отд. об'єкту. Знос ОЗ за оренд. ОС орендар вчить. на рах. 02 / 2. "Знос д / СР оренд. ОС ".

Якщо за договором передбачені., Що оренд. ОС орендар вчить. на позабалансу. рахунку 001, то в баллансе він отраж. получ. в д / порівн оренду з отраж. на рахунку 08/пріобрет. від. об'єктів по лізингу.

Надходження ОС в распоряж. орендаря: Д 03,08 До 76 Сума% нарахування. за договором оренди отраж.

Д 88 До 76 При сплаті ін платежів Д 76 К 51,52 Орендар произв. аморт. відрахування і вкл. їх у витрати пр-ва звернення Д 20,25,26 До 02 / 2 Протягом терміну оренди орендар може викупити оренд. ОС. Сума уплач. при викупі за мінусом платежів Д 76 К 51,52 А самі ср-ва зачисл. до складу прив. основн. коштів.

Д 01 К 03 І одночасно з цим сума нарахування. зносу перекладається на рах. 02 / 1 Д 02 / 2 До 02 / 1 Якщо за закінчено. договору д / сл. оренди об'єкт возвращ. арендователю, то справ. записи: Д 02 / 2 - на суму поч. зносу Д 76 К 03 - на суми невиплач. платежів Поточна оренда При тех. оренді попер. останнього викупу об'єктів ОЗ. ОС, здані в оренду продовжують числиться на баллансе оренд. пя. У регістрах БО ці ОС ВОСР. в обособл. групу.

Аморт. по таких об'єктах нарахування. так: Д 80 К 02 / 1 Сума перечисл. орендної плати Д 76 К 80 Якщо договором оренду предусм., що орендна плата впос. авансом: Д 76 К 83, а при настанні періоду: Д 83 До 80 Надходження грошових коштів Д 51 До 76 В орендаря ОС в тих. оренда вчить. на заб. рахунку 001 А готівку. облік ведеться за кожним об'єктом і орендодавцям.

Облік розрахунків з орендодавцями вед. на рахунку 76 На суму прич. платежів: або у складі витрат - за рахунок прив. джерел (не твердженням. об'єкти) Д 20,25,26,88 До 76 непроизв а Погашення боргу: Д 76 К 51,52 Орендна плата уплач. авансом, отраж. на рахунку 31 Д 31 До 76 При настанні терміну погаш. зад.

Д 20,25 До 31 Якщо витрати на утримання і експлуатацію цих об'єктів здійснює орендар, то вони отраж. в зміншення. орендних платежів.

Якщо оренд. виробляє. кап. вкладень в оренд. ср-ва і попер. договором, що вони можуть произв. за рахунок арендат, тоді також зміншення. оренд. плата.

Зак. кап. влож. арендодательних прин. і УВЛ. вартість ОС.

Якщо витрати з кап. ремонту произв. орендарем за рахунок його коштів, то вони враховуються орендарем за рах. 31 і потім включ. у витрати виробництва.

Якщо оренд. произв. ремонт за рахунок орендодавця, то витрати також вчить. на рах. 31, а потім спис. в зміншення. ар. плати.

Істот. система ар. отнош. отлич. від обліку лізингових операцій. З розвитком ліз. відносин, впровадженням фін. лізингу, облік цих отнош. стан. складнішим.

Облік опер. у лізингодавця Купівля ліз. майна за заявл. ліз. одержувача лізингодавець отраж. як приобрет. ОС і вчить. їх на рахунку 08. Оприбуткування. цього майна призначений. для лізингу, отраж. записом: Д 03 / майно для здачі в оренду К 08 Передача ліз. майна ліз. одержувачу отраж. записами всередині рах. 03 по субрахунках.

Д 03 / предост. за договором прокату Д 03 / имущ-ва для здачі в оренду.

Якщо за умовними доп. лізингу ліз. майна облік на бал. лізингоодержувача, то ліз. -Датель робить записи: Д 47 К 03 (імущ.-во для здачі в оренду) На суму заборгованості Д 76 До 47 На суму різниці між сумою ліз. платежів і стоїмо. зданого майна.

Д 47 К 83 Лізингодавець враховує це майно на захвор. рахунку 001.

Витрати лізингодавця за осущ. ліз. діяльності формир. в соотв. з полож. про склад витрат N 552 з доп. і зрад. включ. до складу витрат і вчить. на рахунку ден. виробництва.

Д 20 К 60,70 і т.д.

Щомісяця сума цих витрат спис. з рахунку 20 на рахунок 46.

Д 46 К 20 - на витрати по ліз. діяльності.

Належну за договором суму ліз. платежів отраж. по: Д 62 До 46 Надходження платежів Д 51,52 До 62 Якщо за усл. договором лізингу майно вчить. на балансі ліз. одержувача, то пост. платежі вчить. так: Д 51,52 До 76 Одночасно за сумою обліку на рахунку 83 списуються у частці, относ. до суми чергового платежу на фін. результати Д 83 До 80 При поверненні ліз. майна та прекращ. його використання для ліз. ліз. -Датель робить записи.

Д 01 К 03 Якщо майно враховується на балансі ліз. получ., то ост. вартість відображає: Д 03 До 76 Якщо це майно возвращ., то його ліз. -Датель прих. по усл. оцінці (1000 руб.).

У ліз. одержувача Стоїмо. ліз. майна вчить. по заб. рахунку 001. Якщо за усл. договору ліз. майно вчить. на баллансе, то стоїмо. цього майна отраж.

Д 08 / приобрет ОС по дог. лізингу До 76 Витрати, зв. з отриманням майна і стоїмо. самого майна отраж. по: Д 01/аренд. майна К 08 нарахування. причому. ліз. платежів ліз. одержувач відображає: Д 20,25 До 76/задолж. по ліз. платежах Якщо получ. майно вчить. на балансі, то нарахування. ліз. платежів отраж. в обліку на рах. 76.

Д 76/ал. зобов'язання До 76 / Заборго. по ліз. платежах Нарахування аморт по ліз. майну ліз. одержувач отраж. у складі витрат Д 20,25 До 02/ізнос. майна сд. в лізинг При поверненні ліз. майна його стоїмо. Спис. з заб. 001, а якщо воно вчить. на балансі: Д 47 К 01/аренд. майна Д 002 К 47 на суму зносу При викупі ліз. майна його стоїмо. на дату переходу права прив. спис. з рахунку 001 і ставиться до складу ОС, а якщо це майно вчить. на балансі, то записи за рахунками ОС і знос ОС отраж. в анал. обліку за соотв. субрахунками.

При викупі майна до іст. строку договору ліз. нарахування. платежі относ. або на 31, або на рах. 88.

Д 31,88 До 76 (зад. по ліз. Платежів).

Якщо це майно вчить. на балансі, то доср. нарахування. платежі отраж. або за Д 31,88 До 02 / знос. майна зданий. лізинг одночасним. це сума указ. за субрахунками всередині рах. 76 Д 76 / зад. по ліз. плат. До 76 / ор. зобов При розкритті уч. політики ліз. датель і ліз. підлогу. показують вики. умови поставки ліз. майна на баланс.

Повинні бути вказані терміни та порядок ліз. платежів для послід. уч. періодів до кінця дії договору.

Русакова "Переоцінка ОС в 1997 р".

Відповідно до закону "Про БО" всі підприємства проводять ін-цію ОС не рідше одного разу на рік, але вона повинна починатися не рідше 1 листопада (за ОС).

Якщо при інвента-ції виявлені надлишки, то вони, як правило, отраж. як збільшення доб. капіталу (але можна і на прибуток). Якщо виявлено недостачі, то вони отраж.

Д 47 К 01 - на варті. недостатньо. ОС Д 02 К 47 - на суму нарахування. зносу Д 84 К - 47 - на залишкову вартість Д 73 / 3 К - 84 - на ост. вартість Якщо винні не уст., то це спис. на фін. результати.

Д 80 К - 84 Переоцінка ОС Порядок проведення переоцінки ОС і отраж. в БО регул. нормованими актами Уряду РФ.

Порядок переоцінки в 1997 опред. Пост. Пр-ваN 1442 від 7 грудня 1996 Особливості: 1. Переоцінка пров. протягом 1997, але за станом на 1-е січня і отраж. результатів в 1-му кварталі 1998 року.

2. Результати переоцінки проведені на 1-е січня 1997 року не у. при обчисленні податку на майно та амортизацію протягом усього 1997 року.

3. Підприємствам, які здійснюють переоцінку в 1996 р. мали майно, придбане після 15 лютого 1996 можна було зробити переоцінку шляхом прямого перерахунку по док. затвердженим ринковими цінами.

Підприємствам було надано право вибрати індекс. метод перерахунку, коли за базу приним. повна бал. вартість з ісп. індексів, наведених у листі Держкомстату станом на 1-е січня 1997 року (лист від 15 грудня 1996 року).

У БО збільшення / зменшення бал. вартості відображається: Д 01 К 87 в частині об'єкта в произв. призн.

Д 01 До 88 / 4 ------------" ------------- непроизв. призначення Результати дооцінки обладнання., треб. монтажу, і неза. стр-ва отраж. по: Д 07,08 R 87,88 / 4 Сума зносу ОС також коректується в кореспонденції од. рахунками 87 і 88 / 4 Було передбачено збільшення ліміту по МБП.

На Первонач. вартість Д 12 К 01 Д 02 К 13 Облік нематеріальних активів 1. Нематеріальні активи, їх угрупування і оцінка 2. Облік приобрет. Нематов. активів 3. Облік амортизації активів 4. Облік вибуття активів 5. Інвентаризація Нематов. активів 1. До Нематов. активів относ. активи, що використовуються протягом тривалого періоду господарської діяльності та принесення. підприємству дохід - право на користування зем. ділянками, природними ресурсами - патенти, ліцензії програмні продукти - моно. права - торг. марки ізнакі і т.д.

Порядок относ. об'єктів до Нематов. активів та їх склад регул. Становищем по БО і звітності (п. 48) і положення про склад витрат N 552.

Немат. активи вчить. на рах. 04.

За дебетом отраж. наявність і збільшення об'єктів, а по кредиту - їх вибуття. Аналіт. облік ведеться за видами Нематов. активів за їх Первонач. оцінкою, яка опред. для об'єктів, внесення. в рахунок внеску за договірною вартістю, придбану за плату - фактичні витрати - з придбання і доведення їх до робочого стану, отримані безоплатно активи на ринку вартості.

Пост. об'єктів Нематов. активів в завис. від напрямку надходження Д 04 До 75 - в рахунок внеску в КК Затрати з придбання Нематов. активів отраж. на рахунок 08 Д 08 К 60,51,52 Д 19 К 60 - на суму ПДВ Коли готовий об'єкт: Д 04 К 08 Якщо об'єкти Нематов. активів, отримані від інших підприємств безоплатно або у якості субвенції, то їх отримання відбивається Д 04 До 87,88 / 4 в частині об'єктів невиробничої сфери.

Підприємства отримали мат. активи безоплатно вчить. їх на рахунку 04 за вартістю, указ. передавальної стороною і права не погаш. ПДВ з бюджету підприємства не мають.

Немат. активи можуть створюватися на самому підприємстві. Факт. произвед. витрати також враховуються на рах. 08. Після закінчення робіт і опред. їх вартості Д 04 К 08 Немат. активи також виникають при приват. підприємств. при перевищенні покзателя ціни над Первонач. ціною, різниця в ціні включ. до складу Нематов. активів.

Д 04 / різниця між ціною і оц. вартістю До 85 При купівлі підприємства за ціною, перевищений. оцен. вартість Д 04 / - "- К 50,51 У складі Нематов. активів отраж. приобрет. квартир в житловому домі (прібрет. права користування квартири в житловому будинку).

Придбання квартир не рассматр. як кап. вкладення: Д 04 До 76 Д 76 До 50,51,52 - оплата Одночасно ср-ва, исп. на приобрет. від. квартир спис. за рахунок прив. джерел. Усередині рах. 88 справ. запис.

Д 88/фонд накопичення До 88 / фонд соц. сфери Вартість исп. Нематов. активів погашається переміщенням амортизації Нематов. активів - рах. 05.

Величина зносу по Нематов. активів обчислюється щомісячно, за нормами, розрахованими підприємством, виходячи з термінів підлогу. использ., але цей термін не повинен перевищувати строків дії підприємства.

Сума амортизації Нематов. активів включається у витрати підприємства.

Д 20,23,25 До 05 Положення про БО і отч. і дійств. планом рахунків передбачається, що по деяких об'єктах Амортиз. не нараховується. Перелік таких об'єктів не наводиться.

Немає необхідності нараховувати аморт. по тов. знакам, вартість фірми.

Нематер. активи вибувають з різних причин.

При їх вибутті перв. вартість спис. з балансу.

Д 48 К 04 Д 05 до 48 Виручка, получ. від продажу об'єктів 1. з оплати Д 51 К 48 2. за пред'явленням Д 62 до 48 Зіставляючи обороти за рах. 48, ми виявляємо прибуток або збиток від реалізації.

При реалізації ПДВ обчислюється у вигляді різниці між сумою ПДВ, устан. в момент передачі та суми ПДВ, що не відноситься на розрахунки з бюджетом.

Інвентаризація Нематов. активів проводиться аналогічно інвентаризації ОС і ПЗ.