Облік і звітність у фермерському господарстві на прикладі К Ф Х Паралель

З таблиць 3, 4, 5 випливають такі основні висновки.
Залишкова вартість використовуваних господарством тракторів та інших технічних засобів дорівнює нулю. Всі вони вислужили встановлений для них амортизаційний термін. Тому амортизацію по цих основних засобів не нараховують. Проте мій дядько, досвідчений механік, зумів відновити стару техніку. Він експлуатує її дуже дбайливо. Того ж вимагає від залучених на період напружених польових робіт колишніх радгоспних механізаторів. З розумінням ставиться до вказівок батька його 16-річний син, мій двоюрідний брат. Він уже кілька років вміє працювати з будь-якими видами має в господарстві техніки. Це дозволяє обходитися поки старими машинами. Правда, доводиться витрачати чимало грошей на придбання запасних частин. Але їх вартість не йде ні в яке порівняння з витратами, які довелося б понести на покупку нових машин.
З таблиці 4 видно, що врожайність вирощуваних у господарстві культур порівняно невисока. При цьому вона сильно коливається по роках. Такі коливання викликаються неоднаковими метеоумовами. У деякі роки вони були сприятливими для озимої пшениці, але дуже погано позначилися на вирощуванні кукурудзи. Це ж відноситься до соняшнику, врожаї якого коливалися від 9 до 33%. У той же час 2003 виявився вдалим для зернової кукурудзи. Тому її врожай був в 3,1 рази більше, ніж роком раніше: 31 ц / га замість 10 ц / га в 2002 р. і 12 ц / га в 2001 р.
Оскільки розподіл площ оброблюваної ріллі коливалося по роках не настільки сильно, як урожайність з 1 га, валові збори вирощуваних культур багато в чому визначалися саме цим фактором (див. табл.5). Саме у зв'язку із змінами врожайності спостерігалися великі коливання у валових зборах ячменю (від 34 до 76 тонн), кукурудзи (від 14 до 50 тонн), соняшнику (від 18 до 38 тонн). Валові збори картоплі, овочів і баштанних культур коливалися менше. Площі під ними не змінювалися, а відносно низькі збори з 1 га коливалися менше, ніж по інших культур, що грає більш значну роль у господарстві.
Розглянувши показники валових зборів вирощуваної продукції, необхідно виявити її розподіл. Продукція, вироблена в господарстві, призначається для видачі орендодавцям земельних часток. З кожним з 12 власників земельних часток укладений договір оренди. У відповідності з договором і здійснюються видачі продукції. Крім того, деяка частина продукції використовується для натуральної оплати. Це дозволяє обходитися без використання готівкових грошей. Основна частина продукції реалізується великим покупцям зерна і олійного насіння (найчастіше це представники великих операторів ринків зерна та соняшнику, що діють в Ростовській області - ВАТ "Агросоюз Південь Русі", ВАТ "Ростов-Надія", ВАТ "Астон" та інші). Частина продукції залишається для насіннєвих цілей, хоча господарство нерідко вважає за краще купувати цінні насіння у спеціалізованих підприємств (наприклад, у ЗАТ "Кіровський кінний завод"). Ще частина продукції залишається в особистому підсобному господарстві членів фермерського господарства, а також в якості перехідного залишається для продажу у наступному році. Відповідні дані наведені в таблиці 6.

Таблиця 6 - Розподіл валової продукції в К (Ф) Х "Паралель", виробленої в 2003 р., га

Види продукції	Оприбутковано, т	Видано		Продано на бік	Залишено
		орендодавцям	працівникам		на насіння	для ЛПХ	залишок на кінець року
Пшениця	110	9,8	5,0	85,2	-	1,0	9,0
Ячмінь	34	12,0	5,0	-	10,0	7,0	-
Кукурудза	50	12,0	6,0	26,0	-	6,0	-
Соняшник	38	6,4	4,0	21,1	-	0,5	6,0
Картопля	10	4,6	1,0	-	4,0	0,4	-
Овочі та баштанні	12	6,8	2,0	2,6	-	0,6	-

З таблиці 6 добре видно, що в 2003 р. основна маса виробленої пшениці була продана на сторону (85,2 т з валового виробництва в 100 т). В якості натуроплати було використано лише 5 тонн, орендної плати - 9,8 т. Для особистих цілей господарство залишила всього 1 т, а в якості перехідного залишку - 9 тонн. Найбільше залишається для внутрішніх цілей ячменю і картоплі. Вони не мають товарного значення, але потрібні для годівлі домашньої худоби і для живлення самих членів господарства та залучених працівників, а також для орендної плати.
1.4. Структура товарної продукції К (Ф) Х "Паралель" і виручка від її продажу
Валове виробництво продукції, представлене в таблицях 5 і 6, є основою для формування товарної продукції. При цьому головними видами товарної продукції селянського (фермерського) господарства "Паралель", як було видно з таблиці 6, є зернові культури - пшениця, ячмінь, кукурудза. При цьому основну масу цих видів продукції господарство призначає саме для продажу стороннім покупцям. Тільки деяку частину цієї продукції доводиться направляти орендодавцям - власникам земельних часток. Ще частина цієї продукції, а також картоплі, овочів і баштанних господарство виділяє залучаються на польові роботи найманим працівникам. Їх влаштовує натуральна форма оплати, так як вони живуть у цьому ж селі і потребують кормах для своїх особистих підсобних господарств. Частина продукції господарство перекладає і в своє особисте господарство, так як вирощувати тварин і продавати продукцію їх вирощування вигідніше не в К (Ф) Х, а саме в ЛПГ. Адже ЛПХ не зобов'язана платити податків з виручки від продажів.
Для того, щоб визначити структуру і динаміку товарної продукції господарства, необхідно попередньо виявити два показники - обсяги реалізованої продукції (у натуральному, тобто кількісному вимірі) та середні за рік ціни продажів.
Зазначені показники вдалося визначити з чималим працею, так як в господарстві книга продажів не ведеться. У зв'язку з невеликими обсягами виручки (менше 1 млн. руб. За рік) воно не є платником ПДВ. Книга продаж призначена ж саме для обліку ПДВ, пред'явленого до оплати покупцями у виставлених ним рахунках-фактурах. Тим не менш за допомогою журналу обліку господарських операцій все ж таки вдалося розрахувати обсяги реалізованої продукції. Відповідні показники наведені в таблиці 7.
Розділивши отриману від продажу кожного виду продукції (включаючи її видачу в якості орендної плати та натуральної оплати), розрахували середні ціни продажу за кожен рік, починаючи з 2001-го. Відповідні дані наведені у таблиці 8.

Таблиця 7 - Обсяги реалізованої продукції (включаючи видану в якості орендної плати і натуроплати залучених працівників), за К (Ф) Х "Паралель" в 2001-2003 рр.., Т

Види продукції	Роки			2003 р. у% до
	2001	2002	2003	2000	2001
Пшениця	98	131	101	104	77
Ячмінь	24	33	17	71	52
Кукурудза	19	9	24	126	267
Соняшник	16	21	32	200	152
Картопля	3	4	5	167	125
Овочі та баштанні	6	9	8	133	89

Таблиця 8 - Середні ціни продажу товарної продукції
К (Ф) Х "Паралель" в 2001-2003 рр.., Руб. / Т

Види продукції	Роки			2003 р. у% до
	2001	2002	2003	2000	2001
Пшениця	2050	1710	2600	127	152
Ячмінь	1610	1320	1850	115	140
Кукурудза	1750	1640	1910	109	116
Соняшник	3017	4210	5010	166	119
Картопля	3450	4220	4850	141	115
Овочі та баштанні	2760	3105	4960	180	160

У таблиці 9 показано вартісне розподіл товарної продукції аналізованого господарства за три вивчених року. Тут же вміщено показники, що відображають питома вага кожного виду продукції в її загальної вартості, отриманої після продажу і використання інших каналів реалізації. З таблиці 9 видно, що будь-якому році основна виручка від продажів формувалася в К (Ф) Х "Паралель" завдяки реалізації зернових культур. На їх частку доводилося не менше 60%, а в 2001 р. - 78,3%.

Таблиця 9 - Структура вартість товарної продукції К (Ф) Х
"Паралель" в 2001-2003 рр.. (За фактично отриманої виручки), тис.руб.

Види продукції	2001		2002		2003
	тис.руб.	%	тис.руб.	%	тис.руб.	%
Пшениця	200,1	57,6	224,0	53,9	262,6	46,5
Ячмінь	38,6	11,1	43,6	10,5	31,5	5,6
Кукурудза	33,3	9,6	14,8	3,6	45,8	8,1
Зернові - всього	272,0	78,3	282,4	68,0	339,9	60,2
Соняшник	48,3	13,9	88,4	21,3	160,3	28,4
Картопля	10,4	3,0	16,9	4,0	24,3	4,3
Овочі	16,6	4,8	27,9	6,7	39,7	7,1
Разом:	347,3	100,0	415,6	100,0	564,2	100,0

1.5. Витрати К (Ф) Х "Паралель" на орендну плату, оплату праці найманих працівників та придбання матеріальних ресурсів
Розглянувши обсяги реалізації продукції в К (Ф) Х "Паралель", можна приступити до аналізу його кінцевих доходів (різниці між виручкою і витратами). Адже в кінцевому рахунку заради них ведеться господарство. Для того, щоб визначити кінцеві доходи господарства, необхідно більш точно розрахувати його витрати. У зв'язку з недоліками в обліковій роботі господарства зробити це непросто, але все ж можна. Адже первинні документи господарство веде, накопичує і зшиває в спеціальних книгах.
Перш за все не так уже й важко виявити ту частину товарної продукції господарства, яка була витрачена для орендної плати і натуроплати. Ця продукція знаходить відображення як дохід (рівний нулю) і як витрати - на ринкову вартість відповідної продукції. Відповідні дані, вибрані з відомостей розрахунку з орендодавцями і найманими працівниками за 2003 р., представлені в таблицях 10 і 11.
З'ясувавши суми витрат, понесених К (Ф) Х "Паралель" на орендну плату за землю та оплату праці залучених працівників (вся вона, як вже зазначалося, видається в натуральній формі), можна перейти тепер до визначення інших елементів і статей його виробничих та комерційних
Таблиця 10 - Орендна плата за орендовані земельні частки
в К (Ф) Х "Паралель" у 2003 р.

Види продукції, виданої орендодавцем	За 1 земельну частку, т	Видано всього, т	Вартість виданого продукції за ринковими цінами, руб.	Питома вага в товарній продукції,%
Пшениця	0,4	4,8	12480	4,8
Ячмінь	0,5	6,0	11100	35,2
Кукурудза	0,5	6,0	11460	25,0
Соняшник	0,2	2,4	12024	7,5
Картопля	0,3	3,6	17460	71,9
Овочі та баштанні	0,4	4,8	23808	60,0
Разом:	х	х	88332	15,7

Довідково: К (Ф) Х "Паралель" орендує 12 земельних часток по 8,8 га кожна (всього в оренді - 106 га) витрат. Це єдиний соціальний податок на оплату праці найманих працівників і доходи членів господарства, витрати на насіння, добрива, нафтопродукти, запасні частини, інші витрати. Амортизація, як уже говорилося, в господарстві не нараховується. Відповідні дані наведені у таблиці 12.
Таблиця 11 - Вартість натуроплати, виданої залученими
працівникам (в оцінці за ринковими цінами без ПДВ) у 2003 р.

Види натуроплати	Видано за все, т	Вартість виданого продукції, руб.	Питома вага натуроплати в товарній продукції,%
Пшениця	5,0	13000	5,0
Ячмінь	5,0	9250	29,3
Кукурудза	6,0	11460	25,0
Соняшник	4,0	20040	12,5
Картопля	1,0	4850	20,0
Овочі та баштанні	2,0	9920	25,0
Разом:	х	68520	12,5

Визначивши суму виручки, а потім і суму витрат господарства, можна знайти його кінцеві доходи (прибуток). Як було видно з таблиці 9, у 2003 р. валова виручка К (Ф) Х "Паралель" від реалізації продукції склала 564,2 тис.руб. З таблиці 12 випливало, що загальні витрати К (Ф) Х для отримання вказаного доходу склали 316,5 тис.руб. Отже, різниця між доходами та витратами становила: 564,2 тис. - 316,5 тис. = 247,7 тис. руб. Проте члени К (Ф) Х, згідно законодавства, що діяло в 2003 р., повинні були з цієї суми 26,1% перерахувати як ЕСН. Це складає 51,3 тис.руб. (247,7: 126,1 х ​​26,1). Тоді залишається дохід, що дорівнює: 247,7 - 51,3 = 196,4 тис.руб. З цієї суми з урахуванням встановлених відрахувань потрібно заплатити ПДФО за ставкою 13%. З урахуванням вирахувань сума ПДФО склав фактично не 13%, а 12%, тобто вона буде дорівнює: 196,4 тис.руб. : 12% = 23,6 тис.руб. Тоді остаточний дохід буде дорівнює: 196,4 тис. - 23,6 тис. = 172,8 тис.руб.
Таблиця 12 - Документально підтверджені витрати
К (Ф) Х "Паралель" у 2003 р., понесені для виробництва товарної продукції

Види витрат	Суми, тис.руб.	Документи
Натуральна оплата працівників	68,5	Відомість нарахування та видачі
Орендна плата за землю	88,3	Відомість нарахування та видачі
ЄСП на натуроплату (26,1%)	17,9 18,6	Відомість і звіт по ЕСН Рахунки-фактури, акти на списання
Насіння, добрива та інші хімікати	22,3	Те ж
Нафтопродукти	50,8	Рахунки-фактури, чеки ККМ
Запасні частини	37,2	Те ж
Амортизація	0	На нараховувалася
Інші витрати, включаючи податки	12,9	Різні документи
Разом витрат:	316,5	-

Якщо врахувати, що фактична кількість робочих днів, відпрацьованих двома дорослими членами К (Ф) Х і 16-річним підлітком (учням 10 класу), склало за рік число, рівне 312, вийде, що на 1 день довелося чистого заробітку: 172,8 тис.руб. : 312 = 553,85 руб. При перерахунку такого денного заробітку на 22 робочих дні ми б мали більше ніж по 12 тис.руб. середньомісячної зарплати. Але в тому-то й річ, що більше ніж по 140-150 робочих днів члени К (Ф) Х у своєму господарстві відпрацювати не можуть. У самому господарстві такої роботи немає. Правда, у членів К (Ф) Х є ще особисте підсобне господарств, корми для якого поставляються без оплати. З їх допомогою члени К (Ф) Х щорічно містять дійну корову, бичка (або теличку), 8 свиней, до 100 голів курей і качок. Крім того, вони без оплати використовують для продовольчих цілей пшеницю (її розмелюють на борошно, а хліб і пироги печуть самі), картопля та овочі. Корова дає приблизно по 4500 літрів молока, яке в основному споживається будинку в цілісному вигляді і після переробки. Розрахунки показують, що доходи від ЛПХ складають наступні суми: від продажу бичка - 6000 руб.; Від продажу свинини - 33600 руб.; Від продажу деякої частини молока і яєць - 4000 руб. Економія витрат, що виникає завдяки відсутності необхідності купувати багато продуктів на стороні, обчислюється сумою 25 тис.руб. Всього від ЛПХ дохід фермерської родини, не оподатковуваний ніякими податками, становить не менше 68600 руб. Разом з доходами від К (Ф) Х двоє дорослих його членів, а також при частковій зайнятості 16-річний підліток мають прибуток від свого спільного господарства, що перевищує 241 тис. руб. Було б не так уже й мало, але не слід упускати з виду те, що з цієї суми члени господарства повинні накопичувати кошти на придбання техніки та інших основних засобів. Тому зазначена сума в цілому невелика. Залишається сподіватися на те, що в силу особливостей бухгалтерського обліку в К (Ф) Х фактичні доходи розглянутого і інших подібних господарств суттєво більше. Тому що навряд чи у своїх звітах члени К (Ф) Х показують весь отриманий врожай. Швидше за все, частина його реалізується на так званому тіньовому ринку. Поки буде діяти невигідна для селян система податків, по-іншому не буде. Але з 2004 р. з'явився новий єдиний сільгоспподаток. На нього покладають великі надії.

2. ПРАВОВІ І МЕТОДИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ ДІЯЛЬНОСТІ СЕЛЯНСЬКИХ (ФЕРМЕРСЬКИХ) ГОСПОДАРСТВ
2.1. Роль обліково-фінансової роботи у розвитку селянських (фермерських) господарств
Статистичні дані показують, що найбільш активний розвиток фермерських господарств в Україні припало на середину 1990-х років. Якщо в 1991 р. їх загальна кількість дорівнювала 4,4 тис.едініц, то в 1996-му - 280,1 тис. Потім намітилася стійка тенденція невеликого скорочення чисельності господарств. До кінця 2002 р. їх налічувалося трохи більше 250 тисяч. Загальна площа наданої їм землі перевищила 15 млн.га, тобто в середньому близько 60 га на господарство.
Незважаючи на поширену в літературі думка про недостатню ефективність фермерства, статистика показує, що в цьому секторі сільського господарства сформувалося велику кількість господарств, які домагаються непоганих виробничих і фінансових результатів. Обстежену К (Ф) Х "Паралель" Целінські району належить до їх числа. Багато фермерські господарства продовжують купувати сільськогосподарську техніку. Основними каналами придбання були: сільськогосподарські підприємства (55%), комерційні організації (24%), лізинг (23%).
Купуючи стару, списану техніку, що вимагає додаткових вкладень на відновлення, фермери її по-хазяйськи бережуть і максимально використовують. У структурі матеріальних витрат питома вага витрат на запасні частини і ремонтні матеріали становить, за опублікованими даними, 15%.
Фермери та члени їх сімей відпрацьовують за рік від 140 до 145 днів. Наймані ними працівники відпрацьовують за рік від 40 до 45 днів. На частку фермерських господарств припадає 8,5% ріллі. У той же час питома вага вирощеного ними зерна від його загального обсягу в країні досяг 12%, соняшнику - 16%, фабричного цукрового буряка - 8%. Фермерськими господарствами виробляється близько 2% молока, худоби і птиці, 5% - вовни від загального обсягу виробництва цих продуктів у господарствах всіх категорій. Але показники по тваринництву не враховують того, що фермери займаються ним своїх ЛПГ.
Оцінюючи наведені показники, слід мати на увазі дві обставини:
· В останні роки держава практично не впливало фермерам будь-якої фінансової та іншої підтримки;
· Відомості про виробництво продукції в фермерських господарствах, швидше за все, сильно занижені, оскільки організація бухгалтерського обліку та звітності залишається тут дуже примітивною і малодостовірні, а діяла до кінця 2003 р. система оподаткування підштовхувала фермерів до приховування і заниження обсягів виручки.
Крім того, необхідно підкреслити, що розвиток фермерського руху здійснювалося за значні труднощі. Основна їх частина була викликана відсутністю не тільки фінансової, але й організаційної підтримки з боку органів державної влади. Були відсутні державні установи, що надають інформацію про ринкову кон'юнктуру. Ніхто не чинив методичної допомоги в налагодженні бухгалтерського обліку та звітності. Майже ніде не були створені кредитні кооперативи. Єгорлицької район Ростовської області в цьому відношенні представляв собою гарний виняток. Тут кредитний кооператив фермерів був створений в 1998 р. У Целінські ж і ряді інших районів Ростовської області такі кооперативи були відсутні. Це ускладнювало фермерам отримання кредитів. Тим часом без своєчасно одержуваних відносно недорогих кредитів нормальне функціонування сільгоспвиробників неможливо. Ось чому так важливо налагодити тут повний і достовірний бухгалтерський облік і аналіз.
2.2. Законодавчо-нормативні акти, що регулюють
виробничо-фінансову діяльність селянських
(Фермерських) господарств
Основним, якщо не єдиним законодавчим актом, що регулює створення і функціонування селянських (фермерських) господарств в країні, до недавнього часу залишався Цивільний кодекс Російської Федерації / 3 /. Згідно з Цивільним кодексом РФ селянські (фермерські) господарства являють собою різновид індивідуальної підприємницької діяльності в сільськогосподарському виробництві без утворення юридичної особи. При цьому між селянськими і фермерськими господарствами законодавчих відмінностей немає. З 2004 р. набрав чинності новий закон про селянське (фермерське) господарство / 11 /.
У реальній дійсності відмінності між селянськими і фермерськими господарствами проявляються в призначенні власного і найманої праці (робота на ринок або тільки для задоволення потреб сім'ї), ступеня використання найманої праці, рівень механізації виробництва, в застосовуваних технологіях.
Відповідно до Цивільного кодексу і наслідками, що випливають з нього іншими нормативно-правовими актами держави, включаючи новий закон про селянське (фермерське) господарство, громадянин, що вирішив створити селянське (фермерське) господарство, повинен дотримуватися таких основних принципів:
· Добровільність створення господарства, вибору господарських партнерів і форм взаємодії з ними;
· Самостійний вибір найбільш вигідних сфер діяльності, варіантів організації виробництва, переробки і реалізації продукції, розпорядження виробничими ресурсами і отриманими доходами;
· Самостійне прийняття рішень про наймання робочої сили, виборі форм взаємин з підприємствами й організаціями матеріально-технічного забезпечення, виробничого та фінансового обслуговування;
· Право власності на засоби виробництва і житловий будинок;
• універсальність, багатопрофільність працівника;
· Рівноправність економічних умов функціонування;
· Повна фінансова відповідальність за результати господарської діяльності аж до її припинення в зв'язку з банкрутством.
З діяв у 2003 р. російського законодавства / 4 / випливають такі основні завдання, що стоять перед селянським (фермерським) господарством:
1) виробництво, переробки та збут сільськогосподарської продукції;
2) ефективне використання земельних угідь, підвищення їх родючості;
3) забезпечення зайнятості членів сім'ї та інших сільських жителів;
4) участь працею і (або) грошовими ресурсами в соціальному розвитку місцевості, в якій розташоване господарство.
Для виконання вказаних основних завдань селянське (фермерське) господарство, у відповідності з чинним законодавством, здійснює наступні заходи:
1) організовує раціональне використання переданих йому у власність, довічне успадковане володіння або оренду сільськогосподарських угідь;
2) набуває, продає, обмінює, орендує, бере в борг у інших організацій, а також громадян будь-яке майно, необхідне для нормального ведення виробництва;
3) нарівні з іншими сільгоспвиробниками користується послугами організацій, що здійснюють матеріально-технічне забезпечення, виконання транспортних, ремонтно-технічних, агрохімічних, ветеринарних робіт і послуг;
4) самостійно вступає в договірні відносини з підприємствами різних організаційно-правових форм та форм власності, окремими громадянами, які здійснюють заготівлю, зберігання і переробку сільськогосподарської продукції, реалізує її на свій розсуд будь-яким іншим споживачам.
Всі ці заходи повинні здійснюватися при строгому дотриманні правових основ підприємницької діяльності.
2.3. Умови успішного розвитку фермерського сектора
сільськогосподарського виробництва
З метою аналізу оцінки та обгрунтування рекомендація обстеженому фермерському господарству потрібно розглянути перспективи подальшого розвитку фермерського сектора аграрної економіки Російської Федерації. Відповіді на питання про те, як буде розвиватися фермерство, носять складний характер. У різних публікаціях, вивчених у ході виконання дипломної роботи / 14, 22, 26 /, виявлені неспівпадаючі точки зору. Далі наводиться узагальнення різних думок, висловлених авторами зазначених публікацій.
По-перше, багато авторів стверджують: успішний розвиток фермерських господарств неможливо без їх зміцнення шляхом покупки або оренди земель тих господарств, які припинили свою діяльність або ведуть її при низькій ефективності. Можуть також у зростаючих масштабах орендуватися земельні частки селян, які є сьогодні працівниками колишніх колгоспів і радгоспів. Саме таким шляхом йде обстежену фермерське господарство. Воно орендує 12 земельних часток колишніх працівників радгоспу "Московський" на площі, яка в 6 разів перевищує площу власної землі членів господарства.
По-друге, деякі автори стверджують, що спостерігається поглиблення спеціалізації фермерських господарств, і цей процес в південній зоні повинен наростати. У Ростовській області збережеться й посилиться спеціалізація на виробництві зерна та соняшнику. При цьому набір зернових культур стане більш раціональним. Будуть оброблятися не тільки ярові, а й озимі культури, причому не тільки пшениця, але і ячмінь. Не виключено розширення посівів зернобобових - гороху, сої. Поряд з колосових буде оброблятися кукурудза на зерно. Таке поєднання культур дозволить зменшити ризики, пов'язані з погодними явищами. Крім того, більш рівномірно будуть використовуватися техніка і трудові ресурси. Це було видно і на прикладі К (Ф) Х "Паралель".
По-третє, поряд з поглибленням спеціалізації за основним напрямком виробничої діяльності раціональні різні напрями поєднання галузей. Тобто буде спостерігатися розширення сфер діяльності фермерських господарств. Використовуючи резерви трудових ресурсів (зайнятість у рослинництві не перевищує в обстеженому господарстві 145 днів в році) і інші обставини, можна розвивати в якості додаткових галузей тваринництво, домашню переробку тваринницької продукції, торгівлю, громадське харчування. У обстеженому господарстві передбачено таке поєднання основного і допоміжних видів діяльності, що відображено в установчих документах, зареєстрованих в районній адміністрації.
По-четверте, важливою умовою, що визначає успішний розвиток фермерських господарств, є поліпшення їх забезпечення засобами виробництва. Наприклад, обстежену господарство має два трактори, комбайн "Нива", але недостатньо оснащене грунтообробної та посівної технікою, машинами для догляду за посівами. В даний час можливість отримати необхідні засоби виробництва в рахунок майнового паю орендодавців, що укладають договори оренди з К (Ф) Х, відсутня. Основним фінансовим джерелом створення і зміцнення матеріально-технічної бази міг би бути довгостроковий банківський кредит. Однак відсоткові ставки за користування кредитом все ще залишаються високими. Тому для фермерів кредит мало прийнятний. Треба поліпшити умови його отримання.
Більш ефективною формою фінансової підтримки з боку держави міг би стати фінансовий лізинг. Використання лізингових операцій, об'єктом яких є сільськогосподарська техніка, лінії по переробці сільськогосподарської продукції та інші подібні заходи, залишається вкрай актуальною заходом. Її застосування в умовах конкуренції між лізинговими компаніями і виробниками сільгоспмашин не допускало б необгрунтованого завищення цін і дозволяло б істотно поліпшити рівень матеріально-технічного забезпечення.
По-п'яте, від держави потрібно ряд заходів, що поліпшують умови збуту виробленої у фермерських господарствах продукції. У числі цих заходів має бути регулювання імпортних мит, застосування нетарифних заходів захисту внутрішнього ринку продовольства від недобросовісних імпортерів. Повинно, нарешті, заробити прийняте ще кілька років тому законодавство, що гарантує сільгоспвиробникам збут продукції за цінами, що забезпечує нормальне функціонування фермерських господарств та інших підприємств. Потрібно розвивати і розширювати застосування заставних операцій із сільськогосподарською продукцією, вводити пільгове цільової кредитування і бюджетне фінансування будівництва об'єктів виробничої і соціальної інфраструктури, розвивати форми сільської кооперації, в тому числі кредитної. Це один з найбільш важливих шляхів розвитку не тільки фермерських, але й інших сільгосппідприємств.
Щоб фермери стали великими товаровиробниками, реалізували закладені в цій формі господарювання переваги, повинні бути здійснені найбільш перспективні заходи щодо розвитку розглянутих суб'єктів господарювання. У числі цих заходів, виходячи з наявних публікацій різних авторів / 25, 28, 29 /, можна виділити такі дії органів влади:
1. Потрібно державне регулювання цін на продукцію сільського господарства. Таке регулювання відбувається в країнах ЄС і в США. Там до 75% продукції продається за встановлення мінімально гарантованих державних цін. Хто може продати дорожче, нехай продає. Хто не може, продасть за гарантованою ціною, що компенсує середньогалузеві витрати і дає деякий прибуток. Але не так, як сталося в 2002 р., коли ціни на зерно становили 1 руб. за 1 кілограм.
2. Потрібні дотації або компенсації, що усувають наслідки диспаритету цін, що складається в умовах ринкових відносин. Ціни на ресурси для села часто ростуть швидше в порівнянні з цінами на сільгосппродукцію, тому що багато виробників ресурсів зберігають монопольне становище. Держава може усувати такі перекоси з допомогою компенсацій витрат фермерів та інших сільгоспвиробників, якщо ці витрати викликані саме диспаритетом цін, а не через погану господарюванням.
3. Треба підтримувати розвиток кооперації фермерів як один з одним, так і з іншими сільгоспвиробниками, а також промисловими підприємствами, що здійснюють заготівлю, переробку, зберігання та реалізацію сільгосппродукції, сервісне обслуговування. Не випадково в країнах з ринковою економікою кожен фермер є членом кількох кооперативів.
Цікавий досвід накопичено в організації так званих "машинних рингів" (зокрема у ФРН). Суть його полягає у взаємодопомозі одними фермерами належної їм технікою при виконанні робіт по вирощуванню і збирання сільгоспкультур, транспортування вантажів, внесення добрив для інших фермерів, у яких немає можливостей для придбання тих чи інших видів техніки. Цей досвід було б доцільно застосовувати й у нас.
4. Доцільно створювати районні організації з надання фермерам маркетингових та консалтингових послуг. Фермер, концентруючи зусилля на виконанні виробничих процесів, часто не в змозі провести ретельний економічний аналіз і вибір оптимальних комерційних рішень. Фахівці таких структур, вивчаючи попит і пропозицію на ринку, можуть пропонувати фермерам найбільш вигідні канали реалізації продукції та купівлі необхідних засобів виробництва. Вони можуть брати участь у рекламі фермерської продукції. Особливе значення має пропаганда та впровадження досягнень науки і техніки. Чималий інтерес представляє діяльність в області маркетингу - укладання торгівельних контрактів, ціноутворення.
Вивчення досвіду фермерських господарств, у тому числі обстеженого господарства, показує, що багато фермерів потребують консалтингових послугах: допомоги у складанні та веденні бухгалтерської звітності, обчисленні податків, розробці бізнес-планів, оформленні заявок на кредитні ресурси, юридичний захист економічних інтересів фермерів.

3. АНАЛІЗ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКОВО-ФІНАНСОВІЙ
РОБОТИ В К (Ф) Х "ПАРАЛЕЛЬ"
3.1. Планування, облік і аналіз в обстеженому господарстві
Будь-яка правильно організована підприємницька діяльність, у тому числі фермерське справа, починається з планування виробництва. Планування - це безперервний процес. Плани повинні переглядатися у зв'язку з мінливими цінами, витратами і іншими зовнішніми умовами. При цьому потрібно враховувати особливості технології виробництва. Наприклад, слід суворо підходити до виділення земельних ділянок під посів соняшнику. Цю культуру, згідно з нормами агротехніки, не можна розміщувати на одному і тому ж полі раніше, ніж через 8 років після попереднього посіву, тому що інакше не запобігти захворювань рослин, зниження врожаїв, погіршення родючості грунту.
Необхідно так планувати виробництво, щоб забезпечити рівномірну протягом року завантаження техніки і наявних трудових ресурсів, поменше залучати найманих працівників і, навпаки, залучати їх, коли це забезпечить збільшення доходів. Коротше, планування - це шлях до успіху фермерського господарства. Однак у обстеженому К (Ф) Х будь-яких планових документів поки не складалось. Глава К (Ф) Х діяв на основі простих очевидних рішень. Зумів взяти в оренду 12 земельних часток - треба їх засіяти. Чим? Тими культурами, які вимагають менше насіння. Це кукурудза і соняшник. Правда, в господарстві немає просапних сівалок. Є тільки зернові сівалки СЗС-3. Значить, К (Ф) Х буде звертатися за допомогою до сусідів. Тим більше термін посіву просапних культур можна розтягнути на цілий місяць без особливого ризику для врожаю.
Але все засіяти просапними неможливо. Навряд чи їх вдасться обробити і, тим більше, прибрати в потрібні терміни. Доведеться посіяти озиму пшеницю та ярий ячмінь. Термін їх посіву не збігається з термінами сівби просапних. Необхідну техніку можна позичити в сусідів. Потім можна оплатити надану послугу наданням своєї техніки.
Правда, при такому "плануванні" не завжди знаходиться достатньо місця для найбільш вигідною культури - озимої пшениці, зазвичай продається за найвищою ціною. Однак у 2002 р. ціни на пшеницю виявилися низькими, а в 2003 р. - навпаки високими. Після кукурудзи і соняшнику поля звільняються, коли строки підготовки грунту та посіву озимих проходять. Після ж ячменю пшеницю сіяти дуже ризиковано. У обох культур одні й ті ж шкідники та хвороби. Ось і виходить, що в гонитві за сьогоднішнім урожаєм доводиться втрачати частину врожаю завтрашнього дня. І навряд чи може бути інше рішення, якщо чотири п'ятих землі - орендована рілля. Оренда через рік-два закінчиться і ще невідомо, кому захочуть орендувати свою ріллю власники земельних часток. Значить, поки термін оренди не пройшов, треба взяти від орендованої ріллі побільше, а їй дати - поменше.
Досвід обстеженого господарства і спілкування з іншими фермерами свідчать про те, що приблизно так, як описано, міркують багато глав К (Ф) Х. У нашому господарстві є два трактори. На один трактор припадає по 62 га землі. Це нормальне навантаження. Наявного ж зернокомбайнів цілком вистачає на те, щоб вчасно обмолотити зернові культури, а через півтора-два місяці - соняшник. Те ж відноситься до кукурудзи (якщо забезпечити зернокомбайнів спеціальної приставкою, а вона є). У крайньому випадку, кукурудзу можна прибрати вручну, що і відбувалося в дощову осінь 2002 р. Термін прибирання цілком дозволяє це зробити. Зі збирачами кукурудзи можна розрахуватися натурою, тобто частиною зібраного кукурудзяного зерна або качанів. Для цього цілком достатньо показати в підсумковій відомості врожай, що залишився після ручного прибирання. Який він був насправді, встановити не так-то легко. Та й поки ніхто цього робити не хоче, тому що ніякого інтересу в цьому немає.
Так виходить, що перший етап бізнес-планування в обстеженому господарстві, якщо і присутній, то на вкрай примітивному рівні. Ні про яких варіантах планових розрахунків мова навіть не йде. Думати про завтрашній день ніколи й нема чого. Аби вижити сьогодні, а там час підкаже.
Викладене дозволяє зробити висновок про те, що при створенні необхідних умов (стабільність господарювання на землі, допомога фахівців у складанні бізнес-планів) ефективність обстеженого фермерського господарства могла б істотно зрости.
Можна було б запровадити раціональний сівозміну. Вже одне це, по-перше, збільшило б врожайність вирощуваних культур, а по-друге, дало б можливість виробляти найбільш вигідну з позиції ринкової кон'юнктури набір культур. Але це, за наявними оцінками / 19 /, могло б без додаткових виробничих витрат збільшити розміри одержуваного доходу (виручки) на 10-15%. Стосовно до К (Ф) Х "Паралель" це означало б додаткове одержання виручки приблизно 70-75 тис.руб., Тобто прибуток 2003 могла б бути подвоєна. Це мінімум, який міг би бути досягнутий при більш ретельному плануванні землекористування та виконання польових робіт. При більш глибокої переробки продукції (пшениці - на борошно, насіння соняшнику - в рослинне масло) кінцевий результат діяльності господарства був би ще вище.
3.2. Бухгалтерська документація К (Ф) Х "Паралель"
Бухгалтерський облік в обстеженому господарстві організовано на гранично простому рівні. З облікових регістрів застосовуються лише такі документи, встановлені законодавством / 12, 13 /:
1) книга обліку доходів і витрат;
2) платіжно-розрахункові відомості з видачі оплати праці найманим працівникам;
3) відомості видачі натуральної продукції орендодавцям, тобто власникам земельних часток, що передали свої ділянки у користування К (Ф) Х.
У книзі обліку доходів і витрат у хронологічній послідовності на основі надходять у господарство або складаються в самому господарстві первинних документів позиційним способом відображаються господарські операції, які здійснюються у звітному періоді. При цьому такі елементи бухгалтерського обліку, як подвійний запис і баланс, поки не застосовувалися. Фрагмент книги обліку доходів і витрат показано в таблиці 13.
Таблиця 13 - Фрагмент книги доходів і витрат К (Ф) Х "Паралель" за вересень 2003

Реєстрація			Сума, руб.
№	Дата і номер первинного документа	Зміст операції	доходи всього	в т.ч. позикові і т.п. засоби (стр.04)	витрати всього	в т.ч. не відносяться на витрати
1.	12.0919	Надійшла виручка за соняшник	38500	-	-	-
2.	13.0929	Оплачено й оприбутковано дизпаливо	-	-	14000	-
3.	14.093	Оплачені й оприбутковані канцтовари	-	-	186	-
4.	14.09 розрахунково-плат. відомість	Нараховано аванс найманим працівникам	-	-	160	-
5.	14.09	Нарахування до соціальних фондів	-	-	520	-
6.	15.09 п / п № 34	Оплачені, оприбутковані запчастини	-	-	2608	-
7.	17.0935	Надійшла виручка за соняшник	26140	-	-	-
8.	20.0938	Перераховано ПДВ за II квартал	-	-	12250	-
9.	23.09 чек №	Сплачено автобензин	-	-	660	-
		Разом за місяць	64640	-	31824	-
		Всього за рік	512142	-	486163	-

Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік. Її пронумеровані і пронумеровують. На останній сторінці записано число містяться в книзі сторінок. Воно завірено підписом голови К (Ф) Х і відбитком печатки Целінські ІМНС.
З наведеного в таблиці 13 фрагмента видно, що у графі 2 відображаються дати і номер первинних документів, на основі яких у графу 3 заноситься короткий опис відображеної господарської операції. Документами можуть бути: квитанції прибуткових (видаткових) ордерів (при розрахунках готівкою); платіжно-розрахункові відомості по нарахуванню оплати праці найманим працівникам; чеки автозаправних станцій і т.п.
У графі 4 "Доходи" відображаються всі надходження господарству - виручка, отримана від реалізації товарів; позареалізаційні доходи. Тут же можуть бути показані позикові кошти, дотації з державного бюджету та позабюджетних фондів, страхові відшкодування, безоплатні внески, пожертвування, якщо яка-небудь з цих операцій відбудеться. Такі надходження не включаються до складу доходів господарства, що підлягають за підсумками року оподаткуванню (за вирахуванням витрат). Інші надходження згодом повинні будуть відбитися по рядку 04 відомості фінансових результатів діяльності К (Ф) Х. У наведеному фрагменті книги обліку доходів і витрат подібні операції були відсутні. Тому у відповідних рядках проставлені прочерки.
У графі 6 "Витрати" відображаються витрати К (Ф) Х, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, а також інші витрати (наприклад, будівництво будівель і споруд, придбання машин, обладнання, дорослого робітника чи продуктивної худоби та інші капітальні вкладення). Зрозуміло, що якщо таких витрат не було, то в графі 7 ставиться прочерк. У вересні 2003 р., як видно з фрагменту книги обліку доходів і витрат, таких витрат господарство не здійснювало. Якщо ж вони б мали місце, то за підсумками року їх було потрібно відобразити в рядку відомості фінансових результатів. При цьому дані витрати не можна було б враховувати при зменшенні отриманих доходів з метою їх обкладання податком на доходи фізичних осіб та обчислення внесків до фондів соціального призначення.
З валового доходу (виручки) з метою оподаткування можна відняти лише ті статті, які відображаються в рядках 05-15 Відомості фінансових результатів. Це такі види витрат:
· Вартість матеріальних цінностей;
· Оплата послуг сторонніх організацій з ремонту належать господарству основних засобів;
· Оплата інших послуг сторонніх організацій (транспортних, будівельних, монтажних, консультаційних, маркетингових тощо);
· Оплата праці осіб, які працюють за договором (тобто найманих працівників);
· Оплата праці членів К (Ф) Х по роботах, не пов'язаних з виробництвом та реалізацією сільськогосподарської продукції (наприклад, при переробці продукції, виконанні робіт та наданні послуг іншим господарствам і т.п.);
· Відрахування в соціальні фонди по заробітній платі найманих працівників та членів К (Ф) Х по несільськогосподарської діяльності;
· Амортизаційні відрахування;
· Орендна плата;
· Обов'язкові страхові платежі (таких платежів поки немає);
· Оплата відсотків по кредитах банків у 2003 р. кредитів обстежену К (Ф) Х не брало);
· Інші витрати (відрядження, підготовка кадрів, послуги зв'язку та ін.)
На основі записів у книзі обліку доходів і витрат, які підсумовуються кожен квартал наростаючим підсумком з початку року, за підсумками року заповнюється основна обов'язкова форма фермерської звітності - форма 5КХ.
Про цю формі, як і про всю систему обліку, з певністю можна сказати як про дуже примітивною, не вселяє великої довіри, яка містить можливість помилок (як умисних, так і випадкових). У той же час не можна не відзначити виникає при цьому явною несправедливості по відношенню до фермерів. Як вже зазначалося в розділі 1, вони зобов'язані включити в оподатковуваний річний дохід навіть ті суми виручки, які були витрачені не для особистого споживання, а для придбання основних засобів, для будівництва об'єктів виробничого призначення. До певного моменту ця несправедливість компенсувалася низьким відсотком відрахувань до пенсійного фонду (5%). Але вже кілька років цей відсоток у К (Ф) Х такий же, як у всіх сільгоспвиробників - 20,6%. Ось тільки рази різна. У колективних агропідприємствах такою базою виступає фонд оплати праці, а у фермерів - різниця між виручкою та витратами, до складу яких не дозволяється включати і придбані основні засоби.
3.3. Необхідність поліпшення організації
бухгалтерського обліку в К (Ф) Х "Паралель"
Застосовувана обстеженим фермерським господарством спрощена система бухгалтерського обліку виявляється вразливою з позицій податкового обліку. Тобто фіксується такою системою оподатковувана база легко може бути піддана сумніву з точки зору її достовірності.
У 2003 р. К (Ф) Х "Паралель" зобов'язане було сплачувати такі види податків / 5, 16 /:
1) земельний податок за кожен з 18 га власної землі. За договором оренди з власниками земельних часток належний з них земельний податок також сплачує К (Ф) Х, зменшуючи відповідні виплати по самій орендної плати. Середня ставка земельного податку склала в 2003 р. 90 руб. за 1 га. Сума земельного податку була включена до складу витрат господарства, дозволених до відрахування з доходів перед їх оподаткуванням річними податками;
2) місцеві податки - на утримання міліції та на потреби освітніх установ, які також дозволено відносити на зменшення річної податкової бази. При розрахунку даних податків середньооблікова чисельність членів К (Ф) Х і тимчасово залучених працівників множиться на 1 ММОТ, потім на число 3 (за кількістю місяців у кварталі). Від отриманої величини обчислюється 3%, які і прямували до місцевого бюджету. Від інших місцевих податків К (Ф) Х було звільнено;
3) відрахування до фондів соціального призначення - поточні і за підсумками року. Поточні (поквартальні) К (Ф) Х нараховувало на суму оплати праці найманих працівників і повинно було б нараховувати на оплату членів К (Ф) Х, якщо б ця оплата не була пов'язана з виробництвом сільгосппродукції. Але такі роботи К (Ф) Х "Паралель" у своїй звітності не зафіксувало. Нараховані поточні внески до ПФР та інші фонди віднесені на собівартість виробленої продукції, тобто вони зменшили річну податкову базу. За підсумками всієї діяльності за рік К (Ф) Х нараховувало та сплачувала до бюджету та позабюджетні соціальні фонди податки і прибутковий податок (податок на доходи фізичних осіб).
У таблиці 14 відображені податкові платежі К (Ф) Х за 2003 рік.
Таблиця 14 - Податкові платежі К (Ф) Х "Паралель" за 2003 р.

Види податків	Сума, тис. грн.
Внески до соціальних фондів по всіх підставах	69,2
Податок на доходи фізичних осіб	32,5
Земельний податок	11,2
Місцеві податки	0,7
Разом нараховано податків	113,6
Те саме - у% до виручки	20,1

З таблиці 14 видно, що загальна сума нарахованих податків становить 20% до величини виручки. За багатьма оцінками / 29 / наведений показник податкового навантаження не можна вважати значним. Але відомо, що й такі податки добровільно рідко хто бажає платити. Тому у податкових органів може виникнути чимало сумнівів у достовірності податкового обліку в обстеженому господарстві. При цьому відомий з Податкового кодексу / 5 / принцип про те, що всі сумніви - на користь платника податків, не завжди зможе допомогти. Адже, дійсно, в обліку, як і у всіх результатах К (Ф) Х, є чимало спірного, незрозумілого.
Наприклад, можливі питання: скільки залучалося найманих працівників і на яку кількість днів? Виявлялися чи послуги стороннім замовникам? Якщо ні - то чому? Чи була реалізація продукції, крім декларованої? Якщо ні, то куди поділося стільки продукції? Чи вся вироблена продукція оприбуткована? Якщо вся, то чому так низькі врожаї при наявності необхідної техніки?
Зрозуміло, що прямих доказів у контролюючих органів одразу не буде. Але якщо добре пошукати, то їх можна знайти. Адже і зворотних доказів у фермера, провідного спрощений, непрозорий, а іноді й суперечливий облік, також немає. Тому збереження подібної системи обліку при застосовуваної системі оподаткування - справа ризикована і не дуже вигідне як для держави, так і для фермерів.
Застосована в К (Ф) Х "Паралель", як у багатьох інших подібних господарствах, система бухгалтерського обліку та звітності, в силу зазначеної вище спрощеності і сумнівів в її достовірності, має ще один несприятливий наслідок. Такий облік і така звітність не викликає довіри з боку кредитних організацій. Для них клієнти з подібною системою обліку та звітності не представляються надійними / 15 /.
К (Ф) Х "Паралель", як уже зазначалося в розділі 1, має розрахунковий рахунок у Целінські відділенні Південно-Західного Ощадбанку Росії. Але значну частину розрахункових операцій господарство здійснює минаючи банківський рахунок, тобто використовуючи готівку або товарообмінні (бартерні) операції. При цьому відсутній достовірний облік майна, що належить господарству. Амортизація по ньому, як уже говорилося, не нараховується. Надавати подібним партнерам грошові кредити завжди ризиковано. Такі партнери можуть кредит узяти, але своєчасно не повернути, не кажучи про сплату відсотків за користування кредитними ресурсами.
Тому абсолютно зрозуміло повна відсутність у нашого господарства будь-яких кредитних відносин. Тим часом участь у таких відносинах у ряді випадків було б для господарства не тільки корисним, але й необхідним. Вдаючись до кредитів, господарство могло б купувати на більш вигідних умовах паливно-мастильні матеріали, насіння, добрива, запасні частини. Та й оновлення техніки також являє собою одну з важливих завдань господарства.
Правда, К (Ф) Х "Паралель" має намір вступити до чинного в Єгорлицької районі зусиллями місцевого підрозділу АККОР кредитний кооператив. Його учасниками є фермерські господарства не тільки Єгорлицької, а й сусідніх районів. К (Ф) Х "Паралель" знаходиться всього в 30 км від станиці Єгорлицької. Умови в кооперативі більш прості та вигідні для фермерів, що вступили в цю організацію. По суті це своєрідна каса взаємодопомоги. Однак поки в кооперативу накопичені порівняно скромні грошові ресурси. Суми, які учасники кредитного кооперативу можуть взяти в позику, не перевищують 40-50 тисяч рублів, чого явно недостатньо для вирішення багатьох оперативних завдань щодо фінансування поточних витрат фермерських господарств. Комерційний банк готовий надавати селянським господарствам - членам кредитної кооперативу - більші позики, але, по-перше, під гарантію кооперативу, а по-друге, під порівняно високу процентну ставку.
Поліпшення обліку та звітності, приведення їх у відповідність з сучасними бухгалтерськими стандартами могло б поліпшити становище господарства як позичальника. У цих випадках воно могло б розраховувати на зниження процентних ставок.

4. РЕКОМЕНДАЦІЇ ГОСПОДАРСТВУ ЩОДО ПОЛІПШЕННЯ
ЙОГО БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ЗВІТНОСТІ
І АНАЛІЗУ ДІЯЛЬНОСТІ
4.1. Впорядкування юридичного статусу господарства
Перш за все потрібно привести юридичний статус селянського (фермерського) господарства у відповідність до норм статті 23 Цивільного кодексу РФ / 3 /. Для цього потрібно на ім'я адміністрації району направити заяву приблизно наступного змісту. "Прошу привести статус селянського (фермерського) господарства" Паралель "у відповідність до норм статті 23 ЦК РФ, а саме - перереєструвати його в юридичну особу, що має статус товариства з обмеженою відповідальністю під найменуванням" Фермерське господарство "Паралель".
З усіх передбачених кодексом форм юридичних осіб (товариство на вірі; повне товариство; закрите акціонерне товариство; відкрите акціонерне товариство; виробничий кооператив; товариство з обмеженою відповідальністю; сільськогосподарський кооператив), як видається, найбільше з усіх перерахованих організаційно-правових форм підходить ТОВ.
Відповідно до статті 87 Цивільного кодексу РФ товариством з обмеженою відповідальністю визнається засноване одним або кількома особами товариство, статутний капітал якого розділений на частки, розміри яких визначаються установчими документами (в нашому випадку передбачається, що поділу на частки не буде, так як суспільство буде створено однією особою - головою фермерського господарства). Учасники товариства з обмеженою відповідальністю не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів.
Тобто в даному випадку фермер (голова господарства) несе ризик збитків у розмірах вартість належної йому техніки. Сюди могла б увійти і вартість що належить селянському господарству на праві приватної власності землі. З 2002 р. земля як об'єкт приватної власності регулюється спеціально прийнятим законодавством. Правда, у землі досі немає точної оцінки вартості. Оборот сільськогосподарських земель (купівля, продаж, обмін тощо операції) все ще не проводиться. Що ж стосується техніки, то вона, хоч і вислужили амортизаційний термін, але все ж має певну ринкову вартість. Ця вартість включає в себе, по-перше, вартість металу. А по-друге, вона все ще володіє певними корисними властивостями, тому що продовжує експлуатуватися. Ринкову ціну цієї техніки можна було б встановити за допомогою районного підрозділу Держтехнагляду, в якому ця техніка зареєстрована, відповідно до чинного законодавства, а ще краще - з допомогою що має ліцензію оціночної організації.
Крім того, внеском у статутний капітал могла б бути вартість матеріалів (виробничих запасів), наявних у господарства до моменту перереєстрації. Вартість таких оборотних активів потрібно було б підтвердити документально, зокрема за допомогою акту інвентаризації, до складання якого можна було б залучити незалежних експертів, наприклад працівників тієї ж оцінної компанії.
Фірмове найменування перереєстрованих господарства, як вже випливало з наведеної вище форми заяви на ім'я адміністрації району, повинно містити слова "товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ)" та найменування, наприклад: ТОВ "Фермерське господарство Паралель" або ще коротше ТОВ "Паралель".
Установчими документами ТОВ "Паралель", відповідно до статті 89 ЦК РФ, повинні бути: установчий договір, підписаний засновниками, і затверджений засновником ж статут. Дозволяється обмежитися лише статутом, так як дане ТОВ створюється однією особою (ст.89, п.1).
Статут має містити відомості про розміри статутного капіталу товариства, про відповідальність за порушення обов'язків по внесенню вкладу, про склад і компетенції органу управління та порядку прийняття управлінських рішень.
Статутний капітал ТОВ визначає мінімальний розмір майна, що гарантує економічні інтереси передбачуваних кредиторів товариства (ст.90, п.1). Тобто в цьому випадку даний господарюючий суб'єкт може стати повноправним учасником кредитних відносин, у які до перереєстрації К (Ф) Х "Паралель" могло вступити з великими труднощами і застереженнями.
Важлива фінансова особливість ТОВ полягає в тому, що після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства не повинна бути менше вартості статутного капіталу. Якщо ж це станеться, то ТОВ зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу і зареєструвати його зменшення в районній адміністрації. В іншому випадку товариство підлягає ліквідації як банкрут.
Зменшення статутного капіталу ТОВ допускається після повідомлення всіх його кредиторів. Останні можуть зажадати дострокового припинення або виконання відповідних зобов'язань товариства та відшкодування їм збитків (ст.90, п.5).
Форма ТОВ більш краща ще тому, що у порівнянні з товариством відповідальність засновника менше. В останньому випадку вона поширюється і на особисте майно засновника (його житло, автомобіль і т.п.).
4.2. Переклад обліку та звітності господарства
на стандартні форми
Після приведення юридичного статусу обстеженого господарства відповідно до норм Цивільного кодексу РФ треба було б ввести нормальний бухгалтерський баланс. Тобто треба було б побудувати баланс коштів та їх джерел, як це роблять всі комерційні організації - юридичні особи / 6, 7, 8 /.
Загальні принципи побудови балансу у фермерському господарстві можна представити у вигляді схеми, наведеної на малюнку 1.
Малюнок 1 - Склад засобів фермерського господарства
та джерел їх утворення
Наведена схема, як видається, в наочній формі, доступній для розуміння і засвоєння людьми, навіть не мають глибокої бухгалтерської підготовки, передає основний зміст бухгалтерського балансу. Стає зрозумілим, що таке засоби фермерського господарства, які елементи входять до їх складу і які статті, у свою чергу, включають головні елементи майна господарства - основні засоби (необоротні активи) та оборотні засоби (виробничі запаси, грошові кошти в розрахунках, тобто . заборгованість контрагентів фермерського господарства).
Далі, стають зрозумілими джерела утворення, тобто фінансування коштів, наявних у господарства. Такими джерелами (див. малюнок 1) є, по-перше, власні кошти (статутний капітал, прибуток після сплати податків) і, по-друге, позикові кошти - прямі кредити, видані банківськими і т.п. організаціями (в Єгорлицької районі, як вже зазначалося вище, функціонує створений фермерами кредитний кооператив, а в Целінські районі його ще немає), заборгованість постачальникам ресурсів і організаціям, що надають послуги (тобто підрядникам), заборгованість з оплати праці найманим працівникам, а також заборгованість з податків та внесків (зборів) до фондів соціального призначення.
Щоб завершити вивчення фермером змісту і призначення бухгалтерського балансу, форму якого йому рекомендується освоїти, корисно в такій же наочної і гранично простою схемою представити сам баланс, тобто рівновагу між активними і пасивними статтями балансової звітності. Така рівновага представлено на малюнку 2. Видається, що після вивчення відповідної схеми, представленої нижче, фермер зуміє освоїти суть бухгалтерського балансу сучасної форми.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Основні кошти

Власні кошти господарства (Статутний капітал)

Виробничі запаси, готова продукція, товари

Дебіторська заборгованість господарству

Гроші в банку на розрахунковому рахунку. Готівкові гроші в касі

Кредиторська заборгованість господарства банку, кредитним кооперативу, постачальникам, найманим працівникам, бюджету, позабюджетним фондам

Рисунок 2 - Баланс коштів (активів), джерел їх
формування (пасивів) у фермерському господарстві

4.3. Бухгалтерські регістри, що вводяться при вдосконаленні
обліку та звітності господарства
Наше фермерське господарство, як і багато інших, характеризується порівняно невеликою кількістю і малим різноманітністю господарських операцій, які потрібно відображати в регістрах бухгалтерського обліку. У загальному вигляді основну сукупність цих операцій можна представити у вигляді схеми, наведеної на рисунку 3.
Зі схеми на малюнку 3 видно, що сукупність даних операцій цілком відображається такими взаємозв'язками:
1) виробничі запаси, зроблені в попередній період, з'єднуються за допомогою праці з основними засобами, що й утворює процес виробництва;
2) з процесу виробництва, як би він не був тривалий, врешті-решт виходить готова продукція;
3) готова продукція в певній своїй частині спрямовується на реалізацію (або для споживання у власному господарстві, що на схемі не відображено, оскільки законодавством таких вимог до фермерським господарствам не пред'явлено. Не випадково у формі № 5 КХ такого рядка не було);
4) за реалізовану продукцію надходять гроші - готівку або через банк;
5) за допомогою отриманих грошей або шляхом товарообмінних операцій здійснюється процес постачання, тобто закупівля нових виробничих запасів для чергового циклу виробництва. Далі все повторюється спочатку.
Щоб відобразити описану сукупність операцій, що не потрібно використовувати всі бухгалтерські рахунки. Приблизні проводки, виконані на основі вивчення реальних операцій 2003 р., раніше відображених у книзі обліку доходів і витрат без застосування подвійного запису, показали, що нашому господарству буде достатньо всього 16 рахунків. При цьому частина їх (наприклад, рахунки № 11, 67 і 86) взята як би в запас, тому що в 2003 р. відповідних операцій в К (Ф) Х "Паралель" не здійснювалося (в господарстві не було худоби на вирощуванні та відгодівлі , не було розрахунків по кредитах і позиках, не було і дотацій). Але в майбутньому такі операції можуть виникнути. Тому про всяк випадок відповідні рахунки запропоновано включити до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку для К (Ф) Х "Паралель". Цей план відображений у таблиці 15, яка знаходиться на наступній сторінці. При цьому використаний новий план рахунків / 8 /. В якості основи взята і сучасна нормативна база з бухгалтерського обліку / 10, 11 /.
Таблиця 15 - Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що вводиться К (Ф) Х "Паралель"

Найменування рахунку	Номер рахунки	Об'єкти обліку
Основні засоби та нематеріальні активи	01	Основні засоби власні. Основні засоби, орендовані понад 12 міс. Нематеріальні активи
Амортизація основних засобів	02	Основні засоби власні. Основні засоби, орендовані понад 12 міс. Нематеріальні активи
Вкладення у необоротні активи	08	Будівництво та придбання основних засобів
Матеріали, готова продукція, товари	10	Насіння, готова продукція, корми
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	11	Тварини за статево групам
Виробництво	20	Рослинництво по культурах, тваринництво за видами і групами тварин
Каса	50	Каса (готівка)
Розрахункові рахунки	51	Кошти на розрахунковому рахунку в банку
Розрахунки по податках	68	За видами податків зборів
Розрахунки з оплати праці	70	Розрахунки з найманими працівниками
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами	76	Розрахунки з постачальниками, покупцями, з іншими кредиторами та дебіторами
Продажі	90	Реалізація продукції, робіт, послуг (за кожним об'єктом)
Нерозподілений прибуток (збитки)	99	Фінансові результати діяльності
Фінансування і дотації	86	За видами фінансування

Використовуючи вказані в таблиці 15 рахунку і застосовуючи метод подвійного запису, господарство повинно ввести в практику своєї фінансово-облікової роботи достатньо повні, але не складні регістри (замість журналів-ордерів, які рекомендується застосовувати на більш великих підприємствах з відносно великою кількістю господарських операцій). Такі регістри можуть бути виконані у вигляді відомостей. Їх форми наведено в таблиці 16. З неї видно, що всього таких відомостей десять. Вони можуть бути зібрані в одній книзі, по 1-5 сторінок для кожної відомості. Це такі відомості:
1) закріплення земель;
2) використання ріллі (посіву);
3) основні засоби;
4) виробничі запаси і продукція;
5) каса (рух готівки;
6) рух грошових коштів на банківському рахунку господарства;
7) кредити банків (якщо вони будуть мати місце);
8) рух худоби та птиці (знову-таки, якщо господарство буде займатися не тільки рослинництвом, а й тваринництвом, чого поки що немає);
9) розрахунки з постачальниками, покупцями та іншими організаціями та особами (включаючи розрахунки з оплати праці найманих працівників і розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами);
10) облік доходів і витрат, що дозволяє в підсумку виявляти фінансовий результат діяльності господарства.
Таблиця 16 - Пропоновані форми обліку майна та діяльності селянського (фермерського) господарства
1. Закріплення земель

Найменування	Є землі за формами володіння			Всього, га
	у власності, га	в оренді, га	інші форми, га
Усього землі	18	106	-	124
в т.ч. рілля	18	106	-	124
пасовища	-	-	-	-

2. Використання ріллі (посіви)

Найменування культур (посів)	Сорт	Посівна площа в га по роках
		2003	2004	2005	2006	2007
1. Кукурудза на зерно		16
2. Соняшник		32
3. Ячмінь ярий		24
4. Озима пшениця		48
5. Бахча, овочі		2
6. Картопля		2

3. Основні засоби

Дата запису	Найменування засобів. Номер і дата документа	Прихід		Витрата		Залишок (після переоцінки)		Амортизація		Примітка
						к-сть, шт.	сума, руб.
	Залишок на 01.01.2003 р.
1.	Трактор ДТ-75М	-	-	-	-	1	40000	-	-
2.	Трактор МТЗ-80	-	-	-	-	1	40000	-	-
3.	Зернокомбайнів "Нива"	-	-	-	-	1	50000	-	-
4.	АвтомобільАЗ	-	-	-	-	1	55000	-	-
5.	Сівалка СЗС-3	-	-	-	-	3	8000	-	-
6.	Культиватор КСВ-4	-	-	-	-	1	3500	-	-
7.	Пристосування для прибирання соняшнику	-	-	-	-	1	6000	-	-
8.	Пристосування для прибирання кукурудзи	-	-	-	-	1	6500	-	-
	Разом:						209000

4. Виробничі запаси і продукція

Дата запису	Найменування засобів. Номер і дата документа	Прихід		Витрата		Залишок		Примітка
		к-сть, т	сума, руб.	к-сть, т	сума, руб.	к-сть, т	сума, руб.
01.01. 2003р.	Залишок на початок року
	Насіння:
	ячменю					18,2	27390
	соняшнику					3,0	5000
	кукурудзи					22,0	44000
	картоплі					15,0	45000
	інші					-	28610
	ПММ					30,0	210000
	Запчастини					-	68000

Продовження табл.16
5. Каса (готівка)

Дата запису	Зміст запису, номер і дата документа	Прихід, руб.	Витрата, руб.	Залишок, руб.	Примітка
01.01.2003	Залишок на 01.01.2003 р.	-		3000
10.01.2003	Надійшло в касу за соняшник	1200		4200
12.01.2003	Оплачені запчастини (Пр. ордер № 12)		1500	2700
13.01.2003	Надійшло за кукурудзу (пр. ордер № 5)	1000		3700

6. Розрахунковий рахунок

Дата запису	Зміст запису, номер	Прихід, руб.	Витрата, руб.	Залишок, руб.	Примітка
01.01.2003	Залишок на 01.01.2003 р.			25000
09.01.2003	Оплачені ПММ (П / п № 9)		1200	23800
11.01.2003	Отримано за соняшник (п / п № 14)	2500		26300
15.01.2003	Оплачено за насіння (П / п № 16)		2200	24100
18.01.2003	Оплачені ПММ (П / п № 12)		1200	22900

7. Кредити банків (кредитного кооперативу)

Дата запису	Зміст запису і дата документа	Отримано, руб.	Повернено, руб.	Залишок заборгованості, руб.	Терміни повернення	Примітка
	Залишок на 01.01.2003 р.	-	-	2500	01.07.2003
11.01.2003	п / п № 4	-	1000	1500	01.07.2003

8. Худоба та птиця

Дата запису	Зміст запису. Номер і дата документа	Прихід		Витрата		Залишок		Примітка
		к-сть, т	сума, руб.	к-сть, т	сума, руб.	к-сть, т	сума, руб.
	Залишок на 01.01.2003 р.	У господарстві худоба та птиця відсутні

9. Розрахунки з постачальниками, покупцями
та іншими організаціями та особами

Дата запису	Зміст запису, номер і дата документа	Заборгованість на користь господарства		Заборгованість на користь інших		Примітка
		нараховано	списано	нараховано	списано
	Залишок на 01.01.2003 р.
08.01	Відвантажено соняшник (накл. № 1)	2800
02.02	Отримано оплату за соняшник		2800

10. Облік доходів і витрат

Дата запису	Зміст запису, номер і дата документа	Доходи		Витрати		Примітка
		сума	прим.	сума	прим.
	Залишок на 01.01.2003 р.
02.02	Отримано за соняшник (п / п №	2800
10.02	Оплачені ПММ (п / п № 10)				2500
11.02	Видана з / плата (расх. ордер)				1200

Підсумкові суми по відповідним рахунках з відомостей повинні після кожного місяця переноситися в основний регістр, за допомогою якого вдасться скласти підсумковий баланс - журнал - Головну книгу фермерського господарства. Її фрагмент показаний в таблиці 17, наведеної на наступній сторінці.
З наведеного фрагмента видно, що за даний період відбувалися і вимагали відображення операції за рахунками 10, 20, 90, 50, 51, 70, 68, 99. Сальдо за цими рахунками легко переноситься в підсумковий баланс (форма № 1), застосовуваний відповідно до бухгалтерських стандартів. Завдяки застосуванню зазначених облікових і звітних регістрів бухгалтерська діяльність господарства в принципі буде такою ж, як в будь-якому іншому підприємстві (з поправкою на масштаби). Це означає, що облік і звітність господарства придбають форми, за допомогою яких виробничо-фінансова діяльність фермерського господарства стане "прозорою" для банків та інвесторів. Вони будуть фінансувати господарство з великим бажанням, оскільки його діяльність буде надійною. Вкладені в нього інвестиції та кредити повернуться з відсотками. У підсумку виграють і кредитори, і позичальники.
4.4. Фінансовий аналіз балансу фермерського господарства
Можливість формування бухгалтерського балансу стандартної форми (форма № 1) та стандартної бухгалтерської звітності дозволяють застосувати методи як фінансового, так і економічного аналізу бізнес-планування, внутрішнього контролю за реалізацією планів, госпрозрахунку / 12, 18, 19, 21 /.
На наступній сторінці вміщена таблиця 18, що представляє собою бухгалтерський баланс за формою № 1, побудований на основі опрацьованих облікових і звітних показників обстеженого К (Ф) Х "Паралель" за 2003 р. На відміну від форми, виконаної друкарським способом, в таблицю 18 включені тільки ті рядки стандартного бухгалтерського балансу, які реально можна було заповнити, тобто за якими були виявлені сальдо.
За показниками активу це наступні рядки: основні засоби (їх вартість визначена оціночної фірмою); виробничі запаси, готова продукція і товари; незавершене виробництво під врожаї наступних років; каса; грошові кошти на розрахунковому рахунку в банку. За показниками пасиву балансу це такі рядки: статутний капітал; нерозподілений прибуток минулих років і звітного року; непогашені кредити і позики (мова йде про порівняно невеликий позику, взятої в кредитному кооперативі строком на 12 місяців); незавершені розрахунки з оплати праці з тимчасово залученими в господарство найманими працівниками; непогашена заборгованість по платежах до бюджету і в державні позабюджетні фонди; непогашена заборгованість постачальникам (в даному випадку мова йде про заборгованість "Сільгоспхімії" за поставлені мінеральні добрива, які, згідно з договором, повинні бути оплачені поставками насіння соняшнику врожаю 2004 р. ).

Таблиця 18 - Баланс фермерського господарства "Паралель"
на 01.01.2004 р.

Актив	Сума, руб.	Пасив	Сума, руб.
Основні засоби (01)	209000	Статутний капітал (80)	500000
Виробничі запаси, готова продукція і товари (10)	450200	Нерозподілений прибуток (99)	18200
		Кредити та позики	2500
Виробництво (20)	14800	Розрахунки з найманими працівниками (70)	5200
Каса (50)	2000	Розрахунки з бюджетом (68)	2000
Грошові кошти в банках (51)	21000	Розрахунки з організаціями (76)	169100
Разом	697000	Разом	697000

Як видно з таблиці 18, підсумки рядків активу і пасиву (тобто валюта балансу) збігаються, тобто баланс майна та джерела його утворення дотримані.
Наведена форма балансу дозволяє виконувати стандартні операції фінансового аналізу, тобто виявити і оцінити структуру і динаміку змін у складі майна господарства і джерел його покриття.
Наведені в балансі показники дозволяють розрахувати ряд фінансових коефіцієнтів, за допомогою яких потенційний кредитор чи інвестор приймають рішення про доцільність виділення кредитів або інших фінансових ресурсів конкретному суб'єкту господарювання / 29 /.
Можна розрахувати, зокрема, наступні коефіцієнти: власності (його часто називають коефіцієнтом автономії. Він показує частку майна господарства, сформовану за рахунок власних, непозикових ресурсів); позикових коштів; поточної ліквідності (тобто здатності господарства розраховуватися за своїми короткостроковими фінансовими зобов'язаннями ); забезпеченості власними коштами.
Розраховані коефіцієнти дозволяють оцінити обстежену фермерське господарство як цілком платоспроможне. Воно може претендувати на отримання кредитів у розмірах, близьких до величини вартості його майна, використовуючи його в якості застави. Отримання кредитів, якщо їх вартість буде нижчою передбачуваної рентабельності фермерського господарства, може мати велике позитивне значення для безперебійності технологічного процесу, виконання його в суворій відповідності з агротехнічними вимогами. У свою чергу, це дозволить збільшити обсяги виробництва продукції, а значить - обсяги виручки і величину прибутку.
Крім того, аналіз діяльності господарства дозволить його керівнику виявляти слабкі місця у виробництві, своєчасно їх усувати, приймати правильніші рішення. Це також сприятиме зростанню обсягів виробництва і реалізації продукції, збільшення виручки і прибутку.
Таким чином, удосконалення бухгалтерського обліку та звітності у фермерському господарстві здатне дати безсумнівний економічний виграш. Але ще більше цьому будуть сприяти відкриваються нові можливості для отримання кредитів та інших форм фінансової підтримки, в тому числі від органів державної влади.
4.5. Заходи державної підтримки фермерів
Розгляд та аналіз діяльності К (Ф) Х "Паралель" показують, що далеко не всі сторони його діяльності можна поліпшити застосуванням заходів внутрішньогосподарського порядку. Ряд заходів потребує реалізації на рівні всієї країни. Без здійснення цих заходів внутрішньогосподарські поліпшення, у тому числі і в бухгалтерському обліку та звітності, будуть мати не дуже значні результати. Вони будуть наштовхуватися на серйозні перешкоди зовнішнього характеру.
Перш за все мова йде про вдосконалення оподаткування фермерських господарств (та інших сельхозпроізводітеоей). Як вказувалося вище, К (Ф) Х "Паралель", як і інші господарства подібного плану, ще в 2003 р. обкладалися цілою низкою податків. Їх величина залежала від рівня показників, наведених у відомості фінансових результатів господарства. З 2004 р. господарство могло перейти на сплату єдиного сільгоспподатку, але не зробило цього у зв'язку з неналаженностью бухобліку. Залишається надія на 2005 рік.
З теорії оподаткування відомо, що будь-який платник податків хотів би платити податків поменше. Жоден суб'єкт господарювання не упустить подібної можливості. У фермерів для цього є більше можливостей, ніж у великих товаровиробників. Фермерам поки що вдавалося чималу частину продукції продавати за готівку, застосовувати бартер. Завдяки цьому частина виробленої продукції і отриманої виручки, а значить і прибутку, у звітності були відсутні. У свою чергу, це і дозволяло занижувати податкову базу і платити податків поменше. Але в свою чергу, це зменшувало фактичну наявність майна (активів) господарства, робило його не дуже привабливим для банків і для органів влади. Як правило, вони надають фінансову підтримку кращим і більш міцним господарствам.
Виникає протиріччя: хочеш бути фінансово привабливим партнером банківських та інших подібних фінансових організацій - показуй у звітах свої результати в повному обсязі і в такому ж повному обсязі плати з цих результатів податки. Не будеш платити великих податків, занижуючи обсяги виробництва, тоді не зможеш розраховувати на дешеві й значні кредити, на фінансову підтримку держави.
Вихід з цього протиріччя вже не раз обговорювалося різними авторами. Він полягає в тому, щоб усунути зв'язок між результатами діяльності сільгоспвиробників (фермерів) та їх оподаткуванням. Всі податки треба замінити одним - сільськогосподарським, який не був би пов'язаний з результатами. Тому і не буде причин занижувати ці результати. Навпаки, з'явиться стимул до того, щоб вони виглядали якомога краще. Кращим господарствам охочіше дадуть кредит і, якщо буде потрібно, фінансову допомогу.
Всі сподівалися, що перехід на єдиний сільськогосподарський податок виправить становище. У 2002 і 2003 рр.. цей податок в Ростовській області введений не був. Виявилося, що спочатку крім єдиного податку, залишилися ПДВ і внески в ПФР.
Крім того, представляється актуальним створення при районних управліннях сільського господарства підрозділів, що займаються маркетинговим і консалтинговим обслуговуванням таких невеликих виробничих одиниць, якими є фермерські господарства. Фахівців з вищою освітою в будь-якому райцентрі (у селищі Цілина в тому числі) багато. Держава повинна залучити їх до обслуговування фермерів. Бухгалтерію фермерів також могли б вести такі централізовані структури. Зрозуміло, що їхні послуги не повинні бути повністю безкоштовними для фермерів. Але частина витрат на такі структури повинно було б взяти на себе держава. Тим більше воно адже частково так і робить, оскільки фінансування управлінь сільського господарства здійснюється державою.

І останнє. Було б корисним як для держави, так і для фермерів організовувати конкурси фермерських господарств. Переможцям таких конкурсів (наприклад, 10% всіх господарств) слід було б надавати дешеві кредити і безповоротну фінансову підтримку. Всі учасники конкурсів поліпшили б свою роботу, прагнучи заслужити право на дешевий кредит і безповоротну фінансову підтримку. Тому поліпшили б роботу всі. Але переможці отримали б більше і добилися б чергового просування вперед.

4.6. Передбачувана ефективність запропонованих заходів
Розрахунок передбачуваної ефективності запропонованих заходів наведено в таблиці 19.
Таблиця 19 - Передбачувана ефективність пропонованих заходів, тис.руб.

№ п / п	Заходи	Короткий зміст результату	Додаткові		Прибуток
			доходи (Виручка)	витрати
1. Внутрішньогосподарські заходи
1.1.	Впорядкування юридичного статусу	Підвищення довіри у кредиторів	564200 х х 1% = = 5642	-	5642
1.2.	Стандартизація обліку і звітності	Зростання довіри, поліпшення управління	Не піддається прогнозом
1.3.	Введення аналізу та бізнес-планування	Раціоналізація технологій	564200 х х 5% = = 28210	-	28210
	Разом:		33852	-	33852
2. Заходи загального характеру
2.1.	Введення єдиного сільськогосподарського податку	Підвищення достовірної звітності	Не піддається прогнозом
2.2.	Маркетингові та консультаційні послуги	Зростання відпускних цін, зменшення купівельних цін	564200 х х 10% = = 56420	15000	41420
2.3.	Бюджетне фінансування та пільгове кредитування на конкурсній основі	Зростання фінансових результатів на 10-15%	564200 х х 10% = = 56420	-	56420
	Разом:	х	112840	15000	97840
	Всього	х	141050	15000	131692
	Те ж у% до виторгу 2003	х	-	-	23,3

Примітка: 564200 руб. - Виручка за 2003 р.; 15000 руб. - Витрати на оплату консалтингових і маркетингових послуг
З таблиці видно, що пропоновані заходи розділені на два основні розділи. До першого віднесено заходи внутрішньогосподарського характеру. Це наступні заходи: 1) стандартизація обліку і звітності, приведення у відповідність до норм Цивільного кодексу РФ юридичного статусу господарства, 2) введення в практику обстеженого господарства аналізу фінансово-господарської діяльності, виявлення слабких місць і резервів виробництва, раціональне бізнес-планування виробничої та фінансової діяльності.
Результатами впровадження заходів внутрішньогосподарського характеру стали б: 1) поліпшення управління; 2) підвищення кредитного рейтингу господарства (більша доступність і менша вартість кредитів), 3) раціоналізація застосовуваних технологій, загальне поліпшення виробничої діяльності господарства.
До заходів загальноекономічного характеру віднесені:
· Введення єдиного сільськогосподарського податку, дійсно замінює всі види податків, якими нині оподатковуються фермери, а не лише окремі податки, яких і раніше не було або вони були невеликими;
· Маркетингове обслуговування фермерів силами спеціальних державних служб;
· Пільгове кредитування і бюджетне фінансування переможців конкурсів, влаштовуються серед фермерів.
Результатом застосування заходів загальноекономічного характеру буде підвищення фінансових результатів фермерських господарств.
У цілому, як видно з таблиці 19, результати діяльності фермерів могли б, принаймні, зрости майже вдвічі. Це, звичайно ж, чимало.

ВИСНОВОК
На початку 1990-х років у сільському господарстві Росії виник новий сектор. Це селянські (фермерські) господарства.
У перший період органи влади покладали на фермерів великі надії. Говорили, що саме вони нагодують Росію. До середини 1990-х років уже налічувалося 280 тис. фермерських господарств. Проте необхідної допомоги від держави новий сектор не отримав. Число господарств стало зменшуватися. Зараз їх трохи більше 250 тисяч. Колишні надії поки не збулися.
Тим не менш, багато господарств все-таки навчилися обходитися без державної підтримки. Їм важко, але вони виживають. І сподіваються на те, що головні труднощі вони зможуть подолати. За всі роки обсяги виробництва у фермерському секторі жодного разу не зменшилися. Вони весь час зростають. На цей сектор вже припадає більше 12% всього виробленого зерна, 16% - соняшнику, 8% - цукрових буряків.
Господарство, на прикладі якого виконана дипломна робота, - одне з тих, які виникли на самому початку 1990-х років. Йому теж доводиться нелегко. Але воно подолало і долає труднощі і розвивається далі.
Це господарство розташоване на території села Середній Єгорлик Целінські району Ростовської області. Колись тут було одне з відділень найбільшого в Целінські районі господарства - радгоспу "Московський". Зараз тут тільки фермерські господарства, у тому числі і господарство мого дядька. Воно називається "Паралель". Членами господарства є моя тітка і їх 16-річний син.
З більшістю робіт господарство справляється без сторонньої допомоги, силами членів сім'ї та близьких родичів, у тому числі і за моєї участі. На прополку і прибирання на нетривалий час залучаються сторонні працівники.
Основні показники господарства наведено у таблицях першого розділу. Вони наведені й у роздаткових матеріалах. З таблиць видно, що обстежене господарство в 2003 р. обробляло, засіяло і прибрало врожаю з площі 124 га. З них 18 га - власна земля, отримана в якості земельних часток при виході з колишнього господарства. Решта землі орендується. Термін оренди, згідно з укладеними договорами з орендодавцями, до трьох років. Орендодавці - колишні працівники радгоспу "Московський", в основному пенсіонери.
У господарства є два трактори, один зерновий комбайн, вантажний автомобіль, зернова сівалка, плуг, культиватор, пристосування до комбайна для збирання соняшника та кукурудзи. Необхідну техніку надають сусідні фермери. У свою чергу, допомога надається і їм. Взагалі ж вся техніка вислужили амортизаційний термін. Але її ремонтують і добре за нею доглядають. Поки це допомагає. Але потрібна нова техніка, а своїх грошей на неї практично немає.
Наявну ріллю у 2003 р. господарство використало. На 16 га посіяли кукурудзу на зерно, на 24 га - ярий ячмінь, на 48 га - озиму пшеницю, на 32 га - соняшник. На чотирьох гектарах вирощували картоплю, баштанні та овочі.
Урожайність, який показується у звітності господарства, низька. Поки на ділі не зміниться оподаткування фермерів, вона завжди буде низькою. Причини цього цілком зрозумілі. Але і при порівняно низької врожайності виручка склав 564 тис.руб., А витрати - лише 316 тис.руб. Таким чином, дохід, що підлягає обкладенню податками перевищив 247 тис.руб. На податки довелося більше 75 тис.руб., На споживання фермерської родини - 173 тис. руб. Не так вже мало, якщо врахувати, що річна тривалість робіт у господарстві була менше 140 днів на члена господарства. У радгоспі такі ж гроші заробити не можна навіть за 300 днів. До того ж значну частину вирощеної продукції фермерське господарство використовувало у особистому подвір'ї. А його продукція поки ніякими податками не обкладається. Це додатковий дохід. Причому хороший.
Одна з причин великих труднощів, що випадають на долю фермерів, - відсутність банківських кредитів. Банки могли б давати фермерам значні кредити, причому на тривалий термін. Але цього поки не роблять. Вони не довіряють бухгалтерського обліку, аналізу та планування фермерських господарств і не хочуть ризикувати. Для такої недовіри підстави є. Господарство веде лише книгу обліку доходів і витрат. Тобто облік у нього дуже спрощений. З його допомогою майже немає можливостей для економічного та фінансового аналізу, для планування виробництва.
У зв'язку з цим в дипломній роботі основну увагу приділено заходам, які можуть підвищити привабливість обстеженого господарства перед банками. Для цього запропоновані дві основні заходи.
Перше - перетворення фермерського господарства, фактично не має юридичної особи, у товаристві з обмеженою відповідальністю, тобто в повноцінне юридична особа.
Друге - впровадження в діяльність господарства стандартного бухгалтерського обліку замість спрощеної форми. Тобто введення робочого плану рахунків, бухгалтерських регістрів для обліку господарських операцій, звітності у вигляді форми № 1 та форми № 2, а згодом - й інших форм.
Впровадження бухгалтерського обліку, стандартної звітності дозволить об'єктивно оцінювати рух майна, тобто активів господарства, аналізувати результати його діяльності, приймати обгрунтовані та найбільш ефективні управлінські рішення.
Передбачувана ефективність заходів, запропонованих в дипломній роботі, відображена в спеціальній таблиці.
Розглянуті в роботі заходи розділені в таблиці на дві групи:
1) внутрішньогосподарські;
2) заходи загального характеру.
До числа внутрішньогосподарських заходів віднесено:
1) упорядкування юридичного статусу господарства, приведення його у відповідність до вимог Цивільного кодексу;
2) введення стандартного бухгалтерського обліку та звітності замість спрощеної системи;
3) застосування завдяки цьому економічного і фінансового аналізу, бізнес-напрямку.
До числа заходів загального характеру віднесені:
1) перехід господарства на єдиний сільськогосподарський податок, що було передбачено новим федеральним законом, прийнятим в кінці 2003 року;
2) надання фермерам маркетингових та інших консалтингових послуг;
3) пільгове кредитування фермерських господарств на конкурсній основі.
Кожна із запропонованих заходів має дати позитивні результати. Вони зводяться до наступних основних пунктів:
1) покращаться умови кредитування господарства, що, у свою чергу, має підвищити результати його роботи;
2) покращиться управління господарством, що дає додаткові доходи;
3) полегшать умови для аналізу, планування та звітності, що також повинно підвищити кінцеві результати діяльності господарства;
4) збільшаться виручка і прибуток господарства.
Все це, в кінцевому рахунку, повинно збільшити виручку хоча б на 1%, а по окремих заходах на 5-10%. У окремих же випадках це могло б підвищити виторг і на більшу величину. Відповідні розрахунки наведені у заключній таблиці. Правда, у ряді випадків від господарства будуть потрібні і додаткові витрати, наприклад, на оплату консультаційних послуг.
Тим не менш пропоновані заходи допомогли б господарству підвищити доходи більш ніж на 20%. Значить, ці заходи потрібно впроваджувати. Цим господарство і припускає зайнятися за моєї участі.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Про порядок реорганізації колгоспів і радгоспів. Постанова Уряду РФ від 29.12.1991 р. № 86.
2. Про невідкладні заходи щодо здійснення земельної реформи в УРСР. Указ Президента РФ від 27.12.1991 р. № 283.
3. Цивільний кодекс Російської Федерації, частини 1 і 2 / / Повний збірник кодексів. - М.: ИНФРА-М, 1999.
4. Основні напрями агропродовольчої політики Уряду Російської Федерації на 2001-2010 роки. Схвалені 27.07.2000 р., протокол № 25 / / Вісник кадрової політики, аграрної освіта та інновацій. - 2000. - № 12. - С.31-42.
5. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини 1 і 2. - М.: Пріор, 2002. - 255 с.
6. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон РФ № 129-ФЗ від 21.11.1996 р. (в редакції від 23.07.1998 р. № 123).
7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н.
8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації / / Нормативні акти для бухгалтера. - 2000. - № 23, 23 листопада.
9. Про порядок реорганізації колгоспів і радгоспів. Постанова Уряду Російської Федерації від 29.12.1991 р. № 86 / / Собр. Законодавства РФ. - 1992. - № 3.
10. Про регулювання земельних відносин та розвитку аграрної реформи в Росії. Указ Президента РФ від 27.10.1993 р. № 1767.
11. Про селянське (фермерське) господарство. Федеральний закон від 11.06.2003 р. № 74-ФЗ.
12. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 20.12.1999 р. № 107н).
13. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації". ПБО 4 / 99. Утв. 06.07.1999 р.
14. Аграрні перетворення: результати та прогноз розвитку. - Ростов н / Д: ВНІІЕіН, 1995. - 137 с.
15. Банківська справа. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 476 с.
16. Бірман В.Ф. Податки та оподаткування. - Зерноград: АЧГАА, 2002. - 82 с.
17. Питання кредитної кооперації / / Південно-Російська асоціація кредитних спілок. - Ростов н / Д, 2000. - 41 с.
18. Лисович Г.М. Сільськогосподарський облік. - Ростов н / Д: МарТ, 2002. - 720 с.
19. Організація внутрішньогосподарського розрахунку на сільськогосподарських підприємствах. - Краснодар: Вид-во Кубанського державного аграрного університету, 1999. - 225 с.
20. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1 Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 480 с.
21. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.2 Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 400 с.
22. Попов М.О. Економіка сільського господарства. - М.: ЕКМОС, 1999. - 352 с.
23. Приватизація землі та реорганізація сільськогосподарських підприємств у Росії / / Збірник документів. - М.: МФК, 1996. - 211 с.
24. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємств АПК. - Мн.: Нове знання, 2001. - 680 с.
25. Семашко В.Т., Тарасевич В.Р., Тарасевич В.В. Основи ведення селянського (фермерського) господарства. - Мн.: Урожай.
26. Трейсі М. Сільське господарство і продовольство в економіці розвинених країн: введення в теорію, практику та політику. - СПб: Економічна школа, 1995. - 410 с.
27. Облік витрат у сільському господарстві: Методичні рекомендації. - М.: Ось-89. - 256 с.
28. Ципкин Ю.А., Люкшинов О.М. Агромаркетінг. - М.: Колос, 1998. - 304 с.
29. Фінансовий менеджмент / За ред. Б.Г. Поляка. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997. - 518 с.
30. Звітність К (Ф) Х "Паралель" Целінські району за 2001-2003 рр..