Облік і аналіз фінансових результатів діяльності СПК Туклінскій Ув

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

ДИПЛОМНА РОБОТА
ТЕМА: «Облік і аналіз фінансових результатів діяльності СПК« Туклінскій »Увінского району Удмуртської Республіки

ЗМІСТ
ВСТУП
1.Обзор ЛІТЕРАТУРИ
2.Організаційна - ЕКОНОМІЧНА І ПРАВОВА ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ
2.1.Местоположеніе, правовий статус і природно-економічні умови виробництва
2.2.Організаціонное пристрій, розміри і спеціалізація господарства
2.3.Уровень і ефективність інтенсифікації виробництва
2.4.Аналіз фінансової стійкості і платоспроможності господарства
3. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
3.1.Фінансовий результат від реалізації продукції в бухгалтерському та податковому обліку
3.2.Фінансовий результат від операційних доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку
3.3.Фінансовий результат від позареалізаційних доходів і
витрат
4. АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
4.1. Аналіз рівня, динаміки та структури фінансових результатів
4.2. Аналіз факторів зміни балансового прибутку
4.3. Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції
ВИСНОВКИ ТА Список використаної літератури
ДОДАТОК

ВСТУП
Основним фінансовим показником підприємницької діяльності є прибуток. У зв'язку з цим значно зросло значення обліку фінансових результатів та їх використання.
В даний час склалося два паралельних підходу до формування інформації про валового прибутку - бухгалтерський і податковий. Відповідно до першого, валовий прибуток формується як сумарний фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг), реалізації основних засобів і іншого майна, а також від проведення різних позареалізаційних операцій. Відповідно до другого підходу, складовими валового прибутку є тільки ті фінансові результати, які беруть участь у розрахунку податку на прибуток. Їх перелік завжди строго регламентується податковим законодавством.
Проблеми організації обліку фінансових результатів та їх використання знайшли своє відображення в роботах вчених економістів: Бакаєва А.С., Валебніковой Н.В., Калініної Е.А., Лугового В.А., Жукова В.М., Майорової Р.Н ., Палій В.Ф., Шалашова І.Г., Шишкіна А.К., однак, у результаті розвитку економіки та вдосконалення обліку, виникають нові оригінальні методики і в цьому в рішенні цього питання ще рано ставити крапку.
Мета даної роботи полягає в тому, щоб на підставі діючої методології та практики бухгалтерського обліку розробити рекомендації з раціональної організації обліку фінансових результатів діяльності підприємства, їх розподілу і використання. Для досягнення цієї мети в роботі поставлені наступні завдання:
-Дослідити діючу методологію обліку фінансових результатів та їх використання і виявити її недоліки;
-Розробити рекомендації щодо раціоналізації обліку фінансових результатів та їх використання.
Об'єктом дослідження є організація обліку фінансових результатів та їх використання в СВК «Туклінскій» Увінского району Удмуртської республіки.
За основу теоретичної та методологічної частини дипломної роботи взято постанови і закони уряду РФ з питань бухгалтерського обліку: Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації», Положення по бухгалтерському обліку «Витрати організації», Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (з відповідними змінами та доповненнями), Закон РФ «Про податок на прибуток», Положення про бухгалтерський облік "Облікова політика підприємства».
У роботі використані праці російських та іноземних вчених за темою дипломної роботи.
Для обробки матеріалу застосовується розрахунково-конструктивний метод дослідження.
Практична цінність роботи полягає в розробці рекомендацій по раціоналізації обліку фінансових результатів та їх використання.

1. ОГЛЯД ЛІТЕРАТУРИ
Зведеним (інтегруючим) показником, що характеризує фінансовий результат діяльності організації, є балансовий (валовий) прибуток.
Ковальова О.В. пише: «У сучасних умовах господарювання фінансовий результат організації в бухгалтерському обліку складається із сукупності результатів від реалізації продукції, робіт, послуг, товарів та інших матеріальних цінностей. Він визначається як різниця між виручкою від реалізації і сумою витрат або собівартістю реалізованої продукції, робіт, послуг »[31, с.515].
Ануфрієв В.Є. зазначає наступне: «Фінансовий результат являє собою різницю від порівняння сум доходів і витрат організації. Перевищення доходів над видатками означає приріст майна організації, а витрат над доходами - зменшення майна - збиток. Отриманий організацією за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення капіталу організації »[17, с.17].
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) [8] і "Витрати організації (ПБО 10/99) [9], затверджені наказом Мінфіну РФ від 6.05.99 (ред.30.12.99), визнають доходами збільшення , а витратами - зменшення економічних вигод у результаті надходження або вибуття активів, а також погашення або виникнення зобов'язань, що призводять до відповідних змін капіталу організації.
Валебнікова І.В. і Пятов М.Л. відзначають, що «різні професійні, громадські та державні інститути, що регулюють практику бухгалтерського обліку, наводять власні, часто не збігаються трактування концепції доходу.
«Поняття доходу, як це не здасться парадоксальним, складна економічна категорія, що свого часу визнав один зі світових авторитетів у цій галузі, англійський економіст Дж. Хікс. У своїй роботі «Вартість і капітал» він писав: «Багато знамениті автори наводили один одного, та й себе, у замішання, приймаючи різні визначення доходу, які були досить суперечливі і не цілком переконливі». В іншому місці згаданої роботи Дж. Хікс зазначав, що загальновідомі поняття доходу і заощаджень не є логічними категоріями, а являють собою лише деяке наближення до дійсності, необхідне бізнесменам для кращої орієнтації у вирішенні практичних питань.
Згідно з концепцією Дж. Хікса, дохід слід визначати як максимальну суму, яку можна витратити на споживання протягом деякого періоду і в той же час зберегти в кінці цього періоду капітал, який був на початку [28, c.71-73]
«У класичній теорії маркетингової діяльності Севрюк В.Т. розрізняє:
- Бухгалтерський прибуток, яка представляє собою суму загальної виручки виробника, за вирахуванням його зовнішніх витрат. Під зовнішніми витратами розуміється величина грошових витрат, що здійснюються виробником з постачальником;
- Економічний прибуток - це бухгалтерський прибуток за вирахуванням сум внутрішніх витрат, тобто вироблених в процесі самостійного використання власних ресурсів »[43, c.17]
Кондраков І.П. вважає, що: «Прибуток підприємства являє собою синтезує підсумок його виробничо-господарської діяльності, на величині якого відображається як кількісні, так і якісні показники роботи підприємства. Величина прибутку залежить від зростання обсягу виробництва і реалізації продукції, від зниження собівартості і поліпшення якості продукції. Вона пов'язана також із зростанням продуктивності праці, економії сировини і матеріалів, удосконаленням системи управління та організації виробництва »[33, c.5].
Севрюк В.Г. вказує на те, що фактори, що впливають на прибуток будь-якого виробника поділяються на зовнішні і внутрішні. «До зовнішніх факторів відносяться такі, як рівень інфляції, політичні, економічні, демографічні, екологічні та інші чинники, які залежать від діяльності самого виробника. До внутрішніх факторів відносяться такі, як рівень собівартості продукції, її якість і надійність, умови збуту, передпродажний і післяпродажний сервіс, якість реклами, ступінь зношеності основних засобів, співвідношення між власними і позиковими засобами, рівень забезпеченості обіговим капіталом »[43, c.18 ].
У звий роботі «Практична бухгалтерія» Медведєв А.Н. вказує, що формування фінансових результатів за кожним видом діяльності означає визначення прибутку та збитку за кожною операцією. Якщо організація веде кілька видів діяльності, що мають різні режими оподаткування (наприклад, посередницька і виробнича діяльність), то для визначення оподатковуваних баз для розрахунку податку на прибуток необхідно використовувати окремий облік доходів і витрат за різними видами діяльності [37, c.109].
Згідно роботі Кемтера В.Б. «Фінансовий результат господарської діяльності організації формується з двох доданків, основним з яких є реалізаційний результат, отриманий від продажу продукції, робіт, послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності підприємства, таких, як здача в платну оренду основних засобів, передача в платне користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших організацій »[30, c.34].
Козлова Е.П. і Бабченко Т.Н. вказують: «Фінансові результати від реалізації визначаються на рахунках обліку процесу реалізації продукції - рахунок 46« Реалізація продукції, робіт, послуг », рахунок 47« Реалізація та інше вибуття основних засобів », рахунок 48« Реалізація інших активів ". За новим Планом рахунків використовують рахунки 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», з яких перераховуються на рахунок прибутків і збитків »[32, с.404].
Ануфрієв В.Є. пише: «Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з формуванням основного реалізаційного фінансового результату, утворює інший фінансовий результат, що включає в себе операційні і позареалізаційні доходи і витрати» [17, с.6].
Планом рахунків 2000р. для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду призначено рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Відповідно до інструкції по його застосуванню до складу інших доходів і витрат включаються тільки операційні і позареалізаційні доходи і витрати. Облік надзвичайних доходів і витрат, що відносяться за ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 відповідно до іншим надходженням і інших витрат, здійснюється на рахунку 99 «Прибутки та збитки» [17, с.7].
Бенке Р.Л. і Холт Р.Н. розглядають прибуток з наступного точки зору. Вони пишуть: «Власники вкладають гроші в підприємство не тільки для того, що б купувати активи і нести зобов'язання, але і для того, що б отримати щось для себе. Те, що вони отримують, зазвичай називається прибутком. Прибуток відповідає збільшенню капіталу власника в результаті діяльності фірми »[44, c.127].
Литвиненко М.І. пише про це наступне: «Будь-яка західна система обліку з усіх елементів фінансової звітності найбільше значення надає саме прибутку. Аналіз діяльності підприємства - це, в основному, аналіз отриманого прибутку. І це далеко не випадково, так як прибуток - є мета діяльності фірми. Отражаемое в балансі зміна активів і пасивів показує способи досягнення цієї мети »[35, c.54].
З огляду на тему даної роботи, ми вважаємо, що найбільш повним буде визначення Безруких П.С.: «Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі її підприємницької діяльності за звітний період. У бухгалтерському обліку результат такої діяльності визначають шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків за звітний період. »[21, c. 24].
У своїй роботі з «Історії розвитку бухгалтерського обліку» Соколов Я.В. вказує: «З відмінності між матеріальними та грошовими оборотами випливає, що за період складання балансу можуть бути матеріальні обертів, що не дають фінансового результату і, навпаки, фінансові результати, не службовці матеріальним оборотом. У цьому-то Е. Шмаленбах (1873-1955) і бачив основну роль балансу, який служив виявлення прибутку, відображаючи результати. »[44, c.204].
Для розрахунку виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) при формуванні фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, слід керуватися п.13 «Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, яке затверджене постановою Уряду РФ від 5.08.92 року № 552 з урахуванням доповнень і змін [7].
Відповідно до зазначеного пункту «Положення про склад витрат» Макарьева В.І. вказує, що фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) розраховується організацією або по мірі її оплати, або в міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів. Вибір того чи іншого варіанту залежить від умов господарювання і характеру договірних взаємовідносин з партнерами [36, c.117].
Пардоу А.Х. [39, c.4] вказує: «Метод визначення виручки від реалізації продукції для складання фінансової звітності і тому застосовується в системі бухгалтерського обліку без альтернативи встановлюється з відвантаження товарів ... При оголошенні облікової політики, організація вибирає методику визначення виручки від реалізації тільки для цілей оподаткування: або «по оплаті», або «по відвантаженню». Вибираючи для цілей оподаткування перший з названих методів, організація бере на себе зобов'язання поряд з бухгалтерським обліком виручки від реалізації здійснювати її облік для цілей оподаткування ».
Ануфрієв В.Є. [17, с. 18] пише наступне: «Якщо облікової політикою підприємства для цілей оподаткування числення обсягу продажів визначається« касовим »методом, орієнтованим на суму виручки, що надійшла, то звітний фінансовий результат від продажу регулюється до рівня, що визначається оплаченим обсягом продажів. При цьому бухгалтерська прибуток перераховується з методу нарахувань на «касовий» метод шляхом коригування, з одного боку, обсягу виручки від продажу і, з іншого боку, собівартості проданої продукції, робіт, послуг ».
Далі Ануфрієв В.Є. вказує, що Постановою Уряду РФ від 01.07.95 року № 661 «Про внесення змін і доповнень до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), з метою обмеження окремих видів витрат реалізаційна прибуток для цілей оподаткування повинна збільшуватися на суму перевитрати нормованих статей витрат, що включаються до собівартості продукції. Повний перелік всіх коригувань звітної прибутку до рівня оподатковуваного наведено у формі довідки, яка додається до податкової декларації з розрахунку податку від фактичного прибутку [17, с. 21].
Фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) основної діяльності визначають щомісяця як різницю між виручкою від реалізації (кредитовий оборот рахунка 46 (рахунок 90 / 1) без ПДВ і акцизів і фактичною собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) (дебетовий оборот рахунка 46 (рахунок 90 / 2) і перераховують на рахунок 80 (99): прибуток - дебет рахунку 46, кредит рахунку 80 (дебет рахунку 90, кредит рахунку 99); збиток - дебет рахунку 80, кредит рахунку 46 (дебет рахунку 99, кредит рахунки 90).
Під прибутком від реалізації продукції (робіт, послуг) розуміється перевищення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) без ПДВ і акцизів над витратами на виробництво і реалізацію, що включається до собівартості продукції (робіт, послуг).
На рахунку 80 «Прибутки та збитки» враховують також фінансові результати від реалізації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів і цінних паперів, виявлених на рахунках 47 і 48. (За новим планом рахунків використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати»).
Прибутки від реалізації основних засобів для цілей оподаткування є перевищення продажної ціни над залишковою вартістю основних засобів. Виявлений фінансовий результат (прибуток або збиток) від реалізації основних засобів на рахунку 47 (91) підлягає списанню: прибуток - дебет рахунку 47, кредит рахунку 80 (дебет рахунку 91, кредит рахунку 99); збиток - дебет рахунку 80, кредит рахунку 47 ( дебет рахунку 99, кредит рахунку 91).
Прибуток від реалізації іншого майна для цілей оподаткування є перевищення продажної ціни над початкової (залишкової для нематеріальних активів і товарно-матеріальних цінностей) вартістю майна. Фінансовий результат прибуток або збиток від реалізації іншого майна виявлений на рахунку 48 (91), підлягає списанню: прибуток - дебет рахунку 48, кредит рахунку 80 (дебет рахунку 91, кредит рахунку 99); збиток дебет рахунку 80, кредит рахунку 48 (дебет рахунку 99, кредит рахунку 91), [34, c.52].

Валебнікова Н.В. і Пятов М.Л. [23, c.53] визначають фінансовий результат як кінцевий економічний підсумок господарської діяльності підприємства, виражається у формі прибутку (доходу) або збитку. Порядок визначення прибутку (доходу), складу і розміру податків регламентується законами Російської Федерації про податок на прибуток.
Прибуток юридичних осіб, зареєстрованих за законодавством країни, обкладається податком, який сплачують ці юридичні особи. Об'єктом оподаткування є валовий прибуток підприємств, зменшена (збільшена) відповідно до положень, передбачених Інструкцією № 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій».
Рагозін Б. Пише [41, c.4]: «Існує три основних можливості оптимізації та мінімізації податку на прибуток.
Перший - це така зміна виду діяльності, який забезпечує застосування мінімальної податкової ставки. Друге - збільшення витрат аж до повної «ліквідації» прибутку. Третє - максимально використання податкових пільг. Розрахунки з бюджетом здійснюються шляхом перерахування нарахованих платежів з розрахункового рахунку організації. Ці розрахунки відображаються на рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом», до якого відкривають субрахунок "Розрахунки за податком на прибуток». На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету і податку з фактичного прибутку по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, належні бюджету ».
Калініна Є. пише «Після сплати податків здійснюють використання решти чистого прибутку за двома напрямками: видати засновникам, пропорційно вкладеним ними паях, і залишити для потреб підприємства. У свою чергу, сума прибутку, що залишається на підприємстві розподіляється на наступні потреби:
а) відрахування в резервний фонд, який використовується в майбутньому на покриття можливих збитків і виплату дивідендів за привілейованими акціями;
б) відрахування до фонду споживання працівників підприємства;
в) відрахування до фонду накопичення для відновлення основних засобів;
г) відрахування на капіталовкладення для приросту активів підприємства;
д) відрахування на утримання об'єктів соціальної сфери.
Після складання і затвердження річного балансу виконується реформація балансу »[29, c.29].
Бакаєв О.С. у своїх роз'ясненнях щодо застосування Положень про склад витрат зазначає наступне: «У міру зближення російської облікової практики до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності поняття« чистого прибутку », тобто суми, що залишилася після вирахування з прибутку нарахованого з неї податку, практично перестало існувати. Її місце зайняло нове поняття - «нерозподілений прибуток звітного року». Цією частиною прибутку тепер і розпоряджається підприємство після завершення процесу її формування. У річний бухгалтерської звітності цей показник відбивається після виробленої в грудні реформації балансу за даними про залишок на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». При цьому залишок рахунку 99 у вигляді прибутку або збитку переноситься на рахунок 84.
В даний час в Росії відбувається приведення системи обліку відповідно до міжнародних стандартів.
Говорячи про реформування, природно поставити питання про цілі і шляхи його здійснення. Мета полягає у ліквідації розриву в розумінні облікової та звітної інформації російськими та зарубіжними фахівцями або, кажучи науковою мовою, в досягненні гармонізації бухгалтерського обліку »[19, c.9].
Ми поділяємо думку авторів, підкреслюють високе значення визначення фінансових результатів для правильного відображення прибутку в організаціях та підприємствах. Необхідно також відзначити великий зарубіжний досвід з проблеми визначення фінансових результатів.

2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА І ПРАВОВА ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ
2.1. Розташування, правовий статус і природно-економічні умови виробництва
СПК «Туклінскій» розташований в північно-західній частині землекористування селища Ува, Увінского району Удмуртської Республіки в 96 км від м. Іжевська, зв'язок з якими здійснюється по асфальтованій дорозі обласного значення Іжевськ - Ува, а також є залізниця.
За кліматичними умовами місце розташування організації відноситься до південного, теплого, з нестійким зволоженням агрокліматичного району республіки.
Продукція свинокомплексу реалізується на м'ясокомбінати Увінского, і інших прилеглих районів, приватним підприємцям, а також передається у формі натуральної оплати праці своїм працівникам. Значна частина продукції реалізується в порядку товарообмінних операцій організаціям, які забезпечують СПК «Туклінскій» кормами, медикаментами та іншими ресурсами.
За організаційно - правову форму організація є сільськогосподарських виробничих кооперативів. Повне назва Сільськогосподарський Виробничий Кооператив «Туклінскій».
Кооператив створений громадянами на основі добровільного членства для спільної діяльності з виробництва, переробки, збуту сільськогосподарської продукції, а також для виконання інший, не забороненої законом діяльності, заснованої на їх особистій трудовій участі.
СПК «Туклінскій» створений на базі АТЗТ «Туклінское», є правонаступником його прав та обов'язків.
Кооператив створений і діє на основі Цивільного Кодексу РФ, Федерального Закону РФ «Про сільськогосподарську кооперацію» від 8 грудня 1995 р., іншого законодавства РФ і УР та Статуту організації, затвердженого 29 лютого 2000р. та зареєстрованого Постановою Адміністрації Увінского району від 23 березня 2000р. № 113.
Кооператив є юридичною особою, має у власності відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Кооператив має самостійний баланс, розрахунковий рахунок, валютний та інші рахунки в банківських установах, печатку із своїм найменуванням та інші реквізити.
Діяльність кооперативу заснована на особистій трудовій і іншій участі з урахуванням раціонального використання землі та інших ресурсів і одержання на цій основі доходів для підвищення добробуту членів кооперативу, поліпшень умов праці і збуту.
Основними видами діяльності є:
виробництво, заготівля, переробка, зберігання і реалізація сільськогосподарської продукції
торгово-закупівельна діяльність
інша, не заборонена законом діяльність.
Кооператив формує власні кошти за рахунок пайових внесків членів кооперативу, доходів від власної діяльності, позикових коштів та інших джерел.
Кооператив є єдиним власником свого майна, переданого в якості пайових внесків його членами, а також майна, виробленого кооперативом у процесі його діяльності.
Для забезпечення діяльності кооперативу за рахунок пайових внесків членів та асоційованих членів утворений пайовий фонд у розмірі 5076 тис. руб. Пайові внески складаються: з обов'язкових паїв членів, що дорівнює для всіх членів кооперативу і становить 1000 руб. Розмір додаткового паю визначається угодою між членами кооперативу і кооперативом.
Кооператив в обов'язковому порядку формує резервний фонд, який є неподільним. Резервний фонд формується з майна кооперативу і шляхом обов'язкових щорічних відрахувань від чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого Статутом кооперативу в розмірі 1510 тис. руб. або 30% від пайового фонду.
Майно, створене за рахунок його коштів є неподільним і не підлягає розподілу на паї членів кооперативу.
Крім резервного фонду для покриття збитків, а також інших цілей сформований неподільний фонд у розмірі 23522 тис. руб., Який не ділиться на паї членів та асоційованих членів кооперативу, за винятком випадків ліквідації кооперативу.
Кооператив відповідає за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном, крім неподільного та резервного фондів. Члени кооперативу несуть за зобов'язаннями кооперативу субсидіарну відповідальність і ризик збитків, пов'язаних з діяльністю кооперативу в межах 0,5% вартості свого паю.
Управління кооперативом здійснюється на основі самоврядування, демократії, гласності, активної участі його членів у вирішенні всіх питань діяльності кооперативу.
2.2. Організаційне пристрій, розміри і спеціалізація господарства
Організаційна структура господарства являє собою комплекс його виробничих підрозділів, їх взаємозв'язок, підпорядкованість і розміщення на території (рис.1).

Рис.1. Схема організаційної структури СПК «Туклінскій»

СПК «Туклінскій»
Служби загального призначення

Планово-облікова
Відділ кадрів
Диспетчерська
Ветеринарна

Галузеві служби

Рослинництво	Тваринництво	Механізація
1. Рільництво 2. Зернотік	1. Бригада репродукторного цеху 2. Бригада цеху вирощування та відгодівлі 3. Кормоцех 4. Бригада з обслуговування ВРХ	1. Ремонтна майстерня 2. Автотракторний парк 3. Столярна майстерня

Нафтогосподарств

Склади

Схема показує, що організаційна структура господарства триступінчата. При даній структурі кожна галузь виступає як відносно відокремлена частина господарства, але підрозділи цих галузей самостійно не функціонують, тому що не мають прав і повноважень. Отже, не виконується одне із основних принципів госпрозрахункових відносин - оперативна самостійність.

Загальні збори акціонерів

Правління

Ревізійна комісія

Наглядова рада

Голова Наглядової ради та Правління

Головний ветлікар

Головний економіст

Головний бухгалтер

Інспектор з кадрів

Керівники галузей

Тваринництво	Рослинництво	Механізація
Гол. зоотехнік	Гол. агроном	Гол. інженер
1.Заведующій МТФ 2.Заведующій репродуктивним цехом 3.Заведущій цехом дорощування і відгодівлі 4.Заведующій кормоцехів	1.Брігадір тракторно-рільничої бригади 2.Заведующій зернотоків	1.Заведующій ремонтної майстерні 2.Заведующій автотракторним парком 3. Інженер-електрик

______________________________________________

Завідувач нафтогосподарств

Завідувач складом

Рис.2 Схема структури управління СПК «Туклінскій»
Структура управління являє собою склад, кількість і підпорядкованість різних ланок, ступенів управління та посадових осіб (рис. 2).
Даний апарат управління передбачено статутом товариства і затверджено Установчими зборами товариства. Вищим органом управління є Загальні Збори, які вповноважена вирішувати будь-які питання, що стосуються діяльності кооперативу, в т.ч. скасовувати або підтверджувати рішення Правління та Наглядової Ради кооперативу.
Правління є виконавчим органом, здійснює оперативне управління, керує поточною діяльністю. Правління є підзвітним Спостережній Раді та Загальним зборам кооперативу. Наглядова Рада обирається Загальними Зборами у кількості трьох осіб, які здійснюють контроль діяльності кооперативу.
Про економічних умовах розвитку господарства ми можемо судити, розглянувши показники, що характеризують розміри і рівень виробництва.
Таблиця 2.1.
Показники розміру організації

Показник	1997	1998	1999	2000	2000 р. у% до 1999р
Закріплено землі - всього, га	2956	2956	2956	2956	100
У т.ч. с.-г угідь	1622	1622	1622	1622	100
з них ріллі	1489	1489	1489	1489	100
Поголів'я свиней, гол.	9194	8118	5827	6226	106,85
Поголів'я ВРХ, гол.	58	69	69	79	114,5
Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. руб.	82905	88363	86764	58537	67,47
Енергетичних потужностей, кВт	8642	8686	23505	19490	82,92
Середньооблікова чисельність працівників, чол.	201	205	202	206	101,98
Вартість валової продукції за собівартістю, тис.руб	19358	18088	15630	20717	132,55
Вартість валової продукції в порівнянних цінах 1994р., Тис. руб.	1145	1485	1432	1559	108,87
Матеріальні витрати, тис. руб.	11006	13127	10758	16280	151,33
Витрати живої праці, тис.-чел.-ч.	363	344	331	336	101,51
Собівартість товарної продукції, тис. руб.	11001	11703	9834	13021	132,41
Вартість товарної продукції, тис. руб.	4906	5635	5718	11967	209,29
Балансовий прибуток (збиток), тис. руб.	-4969	-5607	-2154	-868	40,02
Прибуток (збиток) від реалізації, тис. крб.	-6095	-6068	-4116	-1054	25,6

Основними показниками, що характеризують розмір господарства, є вартість валової і товарної продукції. Вартість валової продукції в 2000р. збільшилася більш ніж на 36% до рівня 1997р. і на 8,9% до рівня 1999р. Майже в 2,5 рази в 2000р. до 1997р. збільшилася вартість товарної продукції. Це відбулося за рахунок збільшення ціни реалізації. Про це буде свідчити проведений аналіз впливу окремих факторів на результати реалізації свинини.
Вартість основних фондів в 2000р. знизилася майже на 30% до рівня 1997р., внаслідок їх переоцінки та вибуття.
Проектна потужність комплексу - 24 тис. поросят на рік, з одноразовою постановкою 12 тис. голів і виробництвом свинини 1200 тонн на рік, однак, у даний час середньорічне поголів'я дуже низька і виробництво свинини становить лише половину від проектної потужності.
Загальна кризова ситуація в сільському господарстві призвела до того, що поголів'я свиней в господарстві з кожними роком знижується. До рівня 1997р. воно знизилося на 32%. Це пояснюється браком кормів і грошових коштів на їх покупку.
У цілому витрати на виробництво свинини з кожним роком зростають. У зв'язку з подорожчанням кормів, електроенергії, ПММ та інших матеріальних цінностей собівартість товарної продукції в 2000р. до рівня 1999р. зросла на 32,4%.
Виручка від реалізації за всіма аналізованих років нижче собівартості, тому таблиця показує збитковість господарства, але в 2000р., Ми бачимо значне зниження збитку від реалізації, у зв'язку з двократним збільшенням виручки від реалізації продукції.
Одним з показників комплексно характеризує діяльність підприємства є спеціалізація. Далі розглянемо структуру товарної продукції і коефіцієнт спеціалізації господарства (див. табл. 2.2)
Таблиця показує, що найбільшу питому вагу в структурі товарної продукції займає продукція тваринництва, в середньому по роках 95-96%. Оскільки господарство спеціалізується на свинарстві, свині займають найбільшу питому вагу в структурі товарної продукції, в середньому 93-94%.
Таблиця 2.2.
Обсяг і структура товарної продукції

Показник	1998р.		1999р.		2000р.
	тис. руб.	%	тис. руб.	%	тис. руб.	%
Виручка від реалізації продукції	5635	100	5718	100	11967	100
Рослинництво - всього	128	2,27	109	1,93	420	3,5
Тваринництво - всього	5372	95,3	5484	95,9	11200	93,6
У т. ч.
Свині	5290	93,8	5419,	94,8	11018	92,0
М'ясо ВРХ	19	0,3	16	0,28	107	0,89
Молоко	5	0,08	3	0,05	7	0,06
Інша продукція	135	2,4	125	2,2	356	2,97
Рівень спеціалізації	0,89		0,91		0,85

Щоб наочніше розглянути виробничий напрям розрахуємо коефіцієнт спеціалізації.
Кс = 100 / сума Д (2n -1), де 100 - сума питомих ваг товарної продукції
Д - питома вага продукції окремих галузей у структурі товарної продукції,%
n - порядковий номер виду товарної продукції по займаному його питомій вазі, починаючи з найвищого.
Кс (1998р.) = 100 / 93,8 (2 * 1-1) +2,4 (2 * 2-1) +2,27 (2 * 3-1) = 0,89
Кс (1999р.) = 100 / 94,8 (2 * 1-1) +2,2 (2 * 2-1) +1,93 (2 * 3-1) = 0,90
Кс (2000р.) = 100 / 92,0 (2 * 1-1) +3,5 (2 * 2-1) +2,97 (2 * 3-1) = 0,85
Розрахунки показують, що коефіцієнт спеціалізації за всі роки високий, що говорить про поглиблену спеціалізації господарства в свинарському напрямку.
2.3. Рівень і ефективність інтенсифікації виробництва
Інтенсифікація виробництва передбачає впровадження досягнень НТП, підвищення напруженості і продуктивності праці, збільшення виходу продукції при скороченні витрат праці і коштів на одиницю продукції. Для аналізу інтенсифікації застосовують декілька видів показників, які діляться на дві групи: рівень інтенсивності та ефективність інтенсифікації
Таблиця 2.3.
Рівень інтенсивності виробництва

Показник	1998	1999	2000р.	2000 р. у% до 1999 р.
Доводиться на 100 га сільськогосподарських угідь:
- - Основних засобів, тис. руб.	3319,5	2968,4	2002,6	67,5
- Витрат праці, тис. - чол .- ч.	21,2	20,4	21,3	104,4
- ВРХ, гол.	4,25	4,25	4,9	116,7
- Енергетичних потужностей, кВт	535,5	1449	1202	82,9
Доводиться на 100 га ріллі: - Свиней, гол.	545,2	391,3	418,1	106,8
Питома вага сільськогосподарських угідь в площі земель,%	54,9	54,9	54,9	100
Питома вага ріллі в площі сільськогосподарських угідь,%	91,8	91,8	91,8	100
Кількість енергоресурсів:
- На 1 га сільськогосподарських угідь, тис. кВт в год	9,3	7,7	5,4	70,1
- На 1 працівника, тис. кВт в год	73,6	61,8	60,6	98,1

У зв'язку з важким фінансовим становищем у господарстві у 1998р., Ми бачимо зниження поголів'я свиней в 1999р. у розрахунку на 100 га ріллі, але у 2000р. вдалося збільшити поголів'я на 6,8%, в основному за рахунок збільшення поголів'я основних і перевірених свиноматок. Кількість енергоресурсів у 1999р. знизилося, у зв'язку з їх економією.
Таблиця 2.4.
Ефективність інтенсифікації

Показник	1998	1999	2000р.	2000 р. у% до 1999 р.
Вироблено на 100 га сільськогосподарських угідь:
- - Молока, ц	76,3	94,6	90,4	95,56
- Грошової виручки, тис. руб.	347,4	352,6	737,8	209,25
- Валової продукції, тис. руб.	1115,2	936,6	1277,3	136,38
Вироблено на 100 га ріллі:
- Свинини, ц	470,2	334,8	368,4	110,04
- Зерна, ц	528,9	450,6	356,7	79,16
- Картоплі, ц	560,2	159,4	222,6	139,65
Вироблено валової продукції по собівартості на одного працівника, тис. руб.	88,2	77,3	100,6	130,14

У зв'язку зі скороченням поголів'я худоби в 1998р. знизилося виробництво валової продукції в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь, але в 2000р. спостерігається збільшення виробництва валової продукції на 36, 3% до 1999р. і збільшення грошової виручки більш ніж в 2 рази. У господарстві в розрахунку на 100 га ріллі в 2000р. до рівня 1999р. збільшилося виробництво свинини на 10%, більш ніж в 2 рази знизилося виробництво зерна і на 39,6% збільшилося виробництво картоплі.
2.4. Аналіз фінансової стійкості і платоспроможності організації
Далі, характеризуючи діяльність СПК «Туклінскій», розглянемо його фінансову стійкість. Даючи економічну характеристику підприємства, необхідно дати аналіз фінансової стійкості підприємства: чи має воно необхідну кількість коштів, щоб відповідати за своїми зобов'язаннями; як швидко кошти, вкладені в активи, перетворюються в реальні гроші. Аналіз проведений в даній роботі грунтується тільки на даних балансу й, оскільки, інформація бухгалтерського балансу дає досить наближену характеристику фінансового стану підприємства, запропонований аналіз слід вважати попередніми. Він пропонується тільки в якості ознайомлення.
Таблиця 2.5.
Показники фінансової стійкості організації

№ п	Показник	1998р.	1999р.	2000р.
1.	Коефіцієнт незалежності (автономії)	0,84	0,83	0,77
2.	Коефіцієнт співвідношення позикових коштів у вартості майна	0,16	0,17	0,23
3.	Коефіцієнт заборгованості	0,19	0,2	0,29
4.	Питома вага дебіторської заборгованості вартості майна	0,01	0,01	0,01
5.	Частка дебіторської заборгованості в поточних активах	0,1	0,1	0,1
6.	Коефіцієнт забезпеченості матеріальних запасів власними оборотними засобами	0,9	1,3	1,14
7.	Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	0,8	0,9	0,9
8.	Коефіцієнт маневреності	0,1	0,14	0,21
9.	Коефіцієнт реальної вартості майна	0,7	0,7	0,6
10.	Коефіцієнт фінансової стійкості	0,85	0,85	0,79
11.	Коефіцієнт фінансування	5,1	5,0	3,4

Раніше зроблені висновки підтверджуються даними таблиці 2.3. Значення коефіцієнта незалежності характеризує частку коштів, вкладених власниками в загальну вартість майна. Співвідношення рівне 0,7-0,8 є високим і позитивним, тобто, можна сказати, що більша частина майна організації формується за рахунок власного капіталу. У динаміці зниження цього показника супроводжується збільшенням питомої ваги позикових коштів у вартості майна з 16% до 23%, але це не представляє якої-небудь загрози для організації та зовнішніх довгострокових джерел фінансування. Даний показник входить у нормативний рівень. Коефіцієнт заборгованості також входить у нормативний рівень і показує, що на карбованець власних коштів припадає 19, 20, 29 копійок відповідно.
Питома вага дебіторської заборгованості у вартості майна не значний, знаходиться на рівні сучасних вимог до нього, також як і показник частки дебіторської заборгованості в поточних активах.
Коефіцієнт забезпеченості матеріальних запасів власними оборотними засобами показує, що організація мало залежить від зовнішніх джерел короткострокового фінансування.
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами характеризує ступінь участі власного капіталу в формуванні оборотних коштів. У нашому випадку показник відповідає нормативним вимогам, що говорить про позитивну структурі балансу і про те, що ступінь участі власного капіталу в формуванні оборотних коштів висока.
Коефіцієнт маневреності визначається відношенням чистого оборотного капіталу до власного і вказує на відсутність вибору в діях підприємства, тому що за високу позитивне значення приймають показник рівний 0,5-0,6. Трохи заспокоює значення коефіцієнта реальної вартості майна (0,6), але його оптимальне співвідношення досягається здебільшого за рахунок великої питомої ваги основних засобів в активі балансу.
Коефіцієнт фінансової стійкості високий і показує питому вагу джерел фінансування, які можуть бути використані тривалий час. Величина коефіцієнта фінансування теж висока і говорить про те, що більша частина майна організації сформовано за рахунок власних коштів.
У цілому, перспективна фінансова стійкість знаходиться на рівні вище середнього. Низьке значення коефіцієнта маневреності пояснюється вузькою спеціалізацією господарства.

Таблиця 2.6.
Показники платоспроможності

№ п / п	Показник	1998р.	1999р.	2000р.
1.	Коефіцієнт поточної ліквідності	0,7	0,68	0,72
2.	Коефіцієнт відновлення платоспроможності, рівний 6 місяцям	0,55	0,36	0,32
3.	Коефіцієнт термінової ліквідності	0,05	0,07	0,06
4.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	-	-	-
5.	Коефіцієнт загальної платоспроможності	5,1	4,9	3,4

З точки зору платоспроможності організації (табл.2.4.) В динаміці спостерігається її зниження. Коефіцієнт поточної ліквідності за роками становить у середньому 0,7. Це говорить про те, що баланс організації незадовільний, а організація неплатоспроможна.
Відповідно до розпорядження Федерального Управління при комітеті у справах неспроможності від 12.08.94, при коефіцієнті загальної ліквідності <2,0, розраховується коефіцієнт відновлення платоспроможності дорівнює 6 місяців. Якщо цей показник> 1, то визнання структури балансу незадовільною відкладається на 6 місяців. У нашому випадку коефіцієнт <1, значить структура балансу визнається незадовільною.
Коефіцієнт термінової ліквідності вказує на те, що організація не представляє інтересу для кредиторів.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності говорить про те, що у підприємства немає вільних грошових коштів, значить проблематично укладати комерційні угоди без попередньої оплати.
Коефіцієнт загальної платоспроможності (коефіцієнт платоспроможності за умови банкрутства) найчастіше застосовують для визначення, якою мірою організація може погасити свої борги перед кредиторами після ліквідації. У нашому випадку він досить високий, але має тенденцію до зниження.
У результаті проведеного аналізу можна зробити висновок, що організація здатна погасити заборгованість в умовах банкрутства, а несприятливі показники ліквідності говорять про нестачу вільних грошових коштів і найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів. Значні кошти організації вкладені в важкореалізовані активи, які характеризуються тривалим періодом окупності і на цю групу майна не розраховують при забезпеченні поточної платоспроможності, створюється реальна загроза платоспроможності організації.

3. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
3.1. Фінансовий результат від реалізації продукції в бухгалтерському та податковому обліку
Основним доданком, формує фінансовий результат господарської діяльності, є реалізаційний результат, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт і послуг.
В основі визначення фінансового результату від реалізації продукції в СВК «Туклінскій» лежить виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, що відображається на рядку 010 «Звіту про фінансові результати» за мінусом податку на додану вартість, акцизів та інших податків і обов'язкових платежів. Розбіжність обсягів виручки у бухгалтерському та податковому обліку може бути викликано двома факторами.
Суми, що відображаються у рядку 010, залежать від варіанта визначення виручки, обраної в обліковій політиці.
У СПК «Туклінскій» застосовується метод визначення виручки принаймні оплати для цілей оподаткування. При даному варіанті будуть відрізнятися дані бухгалтерського обліку. Виручка для визначення фінансового результату в бухгалтерському обліку буде визначатися кредитовим оборотом рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», (за новим Планом рахунків по кредиту рахунку 90 «Продажі») в кореспонденції з дебетом рахунка 62.
У податковому обліку виручка для цілей оподаткування визначається тільки за оплаченої продукції, тобто кредитовим оборотом рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», зменшеним на дебетовий залишок по рахунку 62 на кінець даного звітного періоду.
У податковому обліку відповідно до статті 154 Податкового Кодексу РФ виручка визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена, виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 цього Кодексу (без урахування ПДВ).
При реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням дотацій, що надаються бюджетами різного рівня у зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам відповідно до федерального законодавства, податкова база визначається як вартість реалізованих товарів, обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації.
Таблиця 3.1.
Схема бухгалтерських проводок з обліку виручки від реалізації продукції

Проводка	Сума, тис. грн.	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Проводка	Сума, тис. грн.	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Виручка за відвантаженої продукції в цінах реалізації	100	62	46	62	90 / 1
Нараховано ПДВ до бюджету	10	46	68	90 / 3	68
Оплата відвантаженої продукції	110	51	62	51	62
Перераховано ПДВ у бюджет	10	68	51	68	51
Списано фактична собівартість реалізованої продукції	120	46	40	90	43
Фінансовий результат від реалізації продукції	-20	80	46	99	90

Виручка в бухгалтерському обліку при товарообмінних операціях згідно з листом Мінфіну Росії № 16-5/4 від 30 жовтня 1992р. «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій чи операцій, здійснюваних на бартерній основі» визначається за даними відповідних договорів між підприємствами, як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена, виходячи з ринкових цін (без урахування ПДВ).
Таблиця 3.2.
Схема бухгалтерських проводок з обліку товарообмінних операцій

Проводка	Сума, тис. грн	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Проводка	Сума, тис. грн	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Реалізація відвантаженої продукції	110	62	46	62	90 / 1
ПДВ по відвантаженої продукції	10	46	68	90 / 3	68
Оприбуткування продукції, отриманої з обміну	100	10	60	10	60
ПДВ за оприбуткованої продукції	10	19	60	19	60
Відображення товарообмінних операцій	110	60	62	60	62
ПДВ за оприбуткованої продукції відноситься на відшкодування бюджетом	10	68	19	68	19

Коригування виручки в податковому обліку здійснюється без бухгалтерських записів. У бухгалтерському обліку виручка відбивається кредитовим оборотом рахунка 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», (90 «Продажі»).
У податковому обліку виручка відображається по рядку 3 Податкової декларації з ПДВ.
Формування фінансового результату від реалізації залежить від собівартості реалізованої продукції. Поряд з коригуванням виручки від продажу продукції, робіт, послуг, коригується і собівартість проданої продукції, робіт, послуг.
У податковому обліку вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм, нормативів. Коригування проводиться не обліковими записами, а в розрахунку фактичного податку на прибуток.
Розглянемо склад і облік витрат, що включаються до собівартості в бухгалтерському та податковому обліку.
За статтею «Матеріальні витрати» в бухгалтерському обліку провадяться записи за дебетом рахунків 20 (25,26), 44 і кредитом рахунка 10 у сумі фактичних витрат, підтверджених первинними документами. У податковому обліку коригування по даній статті не здійснюється.
Стаття «Витрати на оплату праці». У бухгалтерському обліку витрати на оплату праці, що відносяться на собівартість продукції, відображаються за дебетом рахунків 20, 25, 26 і кредитом рахунка 70.
Відрахування на соціальні потреби. У бухгалтерському обліку за дебетом рахунків 20 (26), 44 і кредитом рахунка 69 відображаються суми відрахувань у позабюджетні соціальні фонди з виплат, що відносяться на собівартість продукції.
Відповідно до Постанови Уряду РФ від 01.07.95г. № 661 «Про внесення змін і доповнень до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку» з метою обмеження окремих видів витрат у податковому обліку здійснюється коригування на суму відрахувань у позабюджетні соціальні фонди на суму витрат на відрядження понад встановлені норми, джерелом виплат яких є собівартість, і на компенсаційні виплати понад установлені норми за використання особистих автомобілів для службових цілей.
За статтею «Амортизаційні відрахування» включаються нараховані амортизаційні відрахування за стандартними нормами, занижених нормах, з прискореним коефіцієнтом.
Таблиця 3.3.
Схема бухгалтерських проводок з обліку нарахованих амортизаційних відрахувань

Проводка	Сума, тис. руб.	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Проводка	Сума, тис. руб.	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
За основними засобами виробничого призначення	700	20,23,25, 26	02	20,23,25 26	02
По основних фондів невиробничого призначення	200	88 / 2	02	84	02
По основних фондів, переданих в оренду	100	80	02	99	02

У даному випадку в обліку організації є помилка: Суми нарахованих амортизаційних відрахувань замість рахунку 99 «Прибутки та збитки», необхідно відображати за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»: Дебет 91 Кредит 02.
У податковому обліку коригування по даній статті витрат проводиться у разі нецільового використання амортизаційних відрахувань, нарахованих прискореним методом.
Як вже зазначалося, ряд витрат відображається в бухгалтерському обліку в сумах фактичних витрат за наявності підтверджуючих документів. У податковому обліку ці витрати коригуються на суму перевищення встановлених норм і нормативів.
До таких витрат належать:
I. Відсотки за банківський кредит.
Згідно з підпунктом «с» пункту 2 «Положення про склад витрат», витрати на оплату відсотків по кредитах банку (за винятком позик, отриманих на придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів), відсотків за відстрочення оплати, надаються постачальниками або виробниками робіт , відносяться на собівартість без будь-яких обмежень, включаючи сплачені відсотки по прострочених позиках.
Таблиця 3.4.
Схема бухгалтерських проводок з обліку витрат на оплату відсотків за користування позичкою банку

№ п / п	Проводка	Сума, тис. грн.	Дебет	Кредит
1.	Відсотки за користування позичкою банку на придбання основних засобів до введення об'єкта в експлуатацію	1000	08	76
2.	Відсотки за користування позичкою банку на придбання основних засобів після введення об'єкта в експлуатацію	500	88 (84)	76
3.	Відсоток по кредитах банку на інші цілі	100	80 (91)	76

У податковому обліку витрати на оплату відсотків коректуються:
* За кредитами, отриманими в рублях у межах ставки ЦБ РФ, збільшеною на три пункти;
* За кредитами, отриманими в іноземній валюті в межах 15%;
* По витратах на оплату відсотків по прострочених позиках;
* За кредитами, отриманими від підприємств, які не є постачальниками і не мають ліцензії на здійснення банківських операцій.
II. Представницькі витрати, витрати на рекламу і підготовку кадрів.
У бухгалтерському обліку фактичні витрати за даними видами витрат відображаються в обліку за дебетом рахунка 26 (44) і кредиту рахунку 76. У податковому обліку дані види витрат коригуються в межах норм, встановлених листом Мінфіну РФ № 56 від 29 квітня 1994
III. Витрати на відрядження. У бухгалтерському обліку суми витрат на відрядження відображаються наступними записами.
Таблиця 3.5.
Схема бухгалтерських проводок з обліку витрат на відрядження

Проводка	Сума, тис. руб	Дебет	Кредит
У межах встановлених норм	100	26	71
Більше встановлених норм	50	26	71
Відрахування у позабюджетні соціальні фонди на відрядні витрати понад установлені норми, віднесені на собівартість	25	26	69

IV. Компенсації за використання особистих автомобілів для службових поїздок. У бухгалтерському обліку компенсації за використання особистих автомобілів у службових цілях відображаються наступними записами.
Таблиця 3.6.
Схема бухгалтерських проводок з обліку компенсації за використання особистих автомобілів у службових цілях

№ п / п	Проводка	Сума, тис. грн.	Дебет	Кредит
1.	Компенсація за використання особистих автомобілів у службових цілях у межах встановлених лімітів	500	26	70
2.	Компенсаційні виплати за використання особистих автомобілів понад встановлені норми	100	26	70
3.	Відрахування у позабюджетні соціальні фонди на компенсаційні виплати понад установлені норми	12	26	69

V. Витрати на утримання службових автомобілів.
Враховуються в сумах фактично зроблених витрат у бухгалтерському та податковому обліку, так як нормативи по цій позиції для цілей оподаткування не затверджені Мінфіном Росії.
Собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг відображається у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (рядок 020 Звіт про фінансові результати) в сумах фактичних витрат.
Фінансовий результат від реалізації (рядок 050 Звіт про фінансові результати) визначається виходячи з виручки за даними бухгалтерського обліку і фактично зроблених витрат, віднесених на собівартість реалізованої продукції

Таблиця 3.7.
Схема бухгалтерських проводок з обліку фінансового результату від реалізації продукції за 2000р.

Проводка	Сума, тис. грн.	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Проводка	Сума, тис. грн.	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Собівартість реалізованої продукції	13021	46	40	90	43
Виручка за відвантаженої продукції в цінах реалізації	11967	62	46	62	90 / 1
Нараховано ПДВ до бюджету	1196	46	68	90 / 3	68
Оплата відвантаженої продукції	13163	51	62	51	62
Перераховано ПДВ у бюджет	1196	68	51	68	51
Виявлено фінансовий результат (збиток) від реалізації продукції	-1054	80	46	99	90

Фінансовим результатом від реалізації продукції, який визначився як різниця між доходами у вигляді виручки і витратами у вигляді собівартості продажів в СВК «Туклінскій» за 2000р. з'явився збиток у сумі 1045 тис. руб. Інформація про кінцевий фінансовий результат діяльності організації за звітний період накопичується протягом року на рахунку 80 (99 «Прибутки та збитки).
3.2. Фінансовий результат від операційних доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку
Крім фінансових результатів від реалізації фінансовий результат звітного періоду визначається фінансовим результатом від інших доходів і витрат організації.
Інші доходи і витрати відображаються в обліку відокремлено від фінансового результату продажів, за новим Планом рахунків на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Рахунок 91 замінив рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», 48 «Реалізація інших активів" і багато в чому рахунок 80 «Прибутки та збитки».
Операційні доходи і витрати виникають при здійсненні певних господарських операцій (здача майна в оренду, продаж майна, участь у спільній діяльності тощо),
До операційних доходів організації відносять доходи від іншої реалізації, відсотків отриманих та сплачених, доходів від участі в інших організаціях (рахунок 91 / 1).
У бухгалтерському обліку відсотки до отримання відображаються за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 80, (кредитом рахунку 91 / 1) тобто включаються у формування фінансового результату за даними бухгалтерського обліку.
Разом з тим в податковому обліку здійснюється коректування фінансового результату на ряд позицій.
Перш за все, відповідно до «Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ», у бухгалтерському обліку повинен застосовуватися метод нарахування. Відсотки до отримання повинні включатися у фінансовий результат у терміни, обумовлені договірними умовами. У податковому обліку деякі відсотки до отримання для визначення фінансового результату виключаються, так як відображаються реально отримані відсотки. Крім того, коригування у податковому обліку здійснюється за такими позиціями.
1. Дивіденди по акціях;
2. Відсотки по державних цінних паперів;
3. Доходи від участі в інших організаціях у податковому обліку виключаються, так як також підлягають оподаткуванню за ставкою 15% у джерела виплати доходу.
У бухгалтерській звітності по рядках "Інші операційні доходи» та «Інші операційні витрати" відображаються дані щодо руху майна, у тому числі основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, цінних паперів. При цьому доходи, одержувані за цими операціями, показуються по рядку 090, а витрати, пов'язані з отриманням цих доходів, показуються по рядку 100. Дані по доходах показуються за мінусом сум податку на додану вартість та інших аналогічних зобов'язань і платежів, що відображаються на рахунках 47, 48 (рахунок 91 / 1).
У податковому обліку фінансовий результат від реалізації основних засобів буде визначено в інших розмірах.
Федеральним законом РФ від 31 грудня 1995р. № 227-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону« Про податок на прибуток підприємств і організацій »встановлено, що при визначенні прибутку від реалізації основних фондів та іншого майна підприємства для цілей оподаткування враховують різницю (перевищення) між продажною ціною і залишковою вартістю цих фондів і майна, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку, встановленому Урядом РФ.
Залишкова вартість приймається по основних фондах, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, вартість яких погашається шляхом нарахування зносу.
Згідно з постановою Уряду РФ від 21 березня 1996р. № 315 в якості індексу інфляції повинен застосовуватися індекс-дефлятор, що розраховується Держкомітетом Росії і публікується в «Російській газеті» 20 числа наступного за звітним кварталом місяця.
Індекс-дефлятор застосовується для індексації вартості основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, у випадках реалізації.

Таблиця 3.8.
Схема бухгалтерських проводок з обліку реалізації основних засобів

Проводка	Сума, тис. грн.	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Проводка	Сума, тис. грн.	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Списання первісної вартості основних засобів	120	47	01	91 / 2	01
Нарахування амортизації	40	02	47	02	91 / 2
Відображення витрат з продажу	5	47	76	91 / 2	76
Виручка, належна до отримання	100	51,62	47	51,62	91 / 1
Заборгованість бюджету по ПДВ	2,5	47	68	91 / 2	68
Фінансовий результат (прибуток) від реалізації основних засобів	12,5	47	80	91 / 9	99

У даному випадку списання початкової вартості основних засобів слід відображати не на рахунку 91 / 2 (Дебет 91 / 2 Кредит 01), а використовувати рахунок 01/вибитіе основних засобів (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).
Фінансовий результат від реалізації основних засобів здійснюється по кожному виду майна і для цілей оподаткування збиток від конкретного майна не зменшує оподатковуваний прибуток.
У бухгалтерському обліку негативний результат від реалізації основних засобів відображається за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки», (рахунок 91 / 9). Якщо у звіті про фінансові результати на цю суму рядок 100 перевищує рядок 090, то в податковому обліку при визначенні фінансового результату на цю суму збільшується оподатковуваний прибуток.
У податковому обліку збільшується фінансовий результат для цілей оподаткування на збиток, отриманий не тільки від продажу основних засобів, а також при передачі в якості внеску до статутного капіталу будь-якого майна в оцінці нижче балансової (залишкової) вартості.
У податковому обліку коригується фінансовий результат на збиток від реалізації недержавних цінних паперів, валюти, включаючи обов'язковий продаж.
Таблиця 3.9.
Схема бухгалтерських проводок з обліку фінансових результатів від операційних доходів і витрат за 2000р.

Проводка	Сума, тис. грн.	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Проводка	Сума, тис. грн.	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Доходи від реалізації основних засобів	58	51,62	47	51,62	91 / 1
Інші доходи	25	51,62	48,80	51,62	91 / 1
Витрати від реалізації основних засобів	127	47	76	91 / 2	76
Інші витрати	23	48,80	76	91 / 2	76
Фінансовий результат від іншої реалізації	-67	80	47,48	99	91 / 9

У СПК «Туклінскій» фінансовим результатом від іншої реалізації з'явився збиток, тому що операційні витрати перевищили доходи.
Отримано збиток від іншої реалізації: Дебет 80 Кредит 47, 48, за новим планом рахунків: Дебет 99 Кредит 91 / 9.
3.3. Фінансовий результат від позареалізаційних доходів і витрат
Третьою складовою фінансових результатів є позареалізаційні доходи і витрати.
У бухгалтерському обліку позареалізаційні доходи і витрати враховуються на рахунку 80 «Прибутки та збитки», (рахунок 91 «Інші доходи і витрати»). До них відносяться:
1. Штрафи, пені, неустойки отримані або визнані до отримання.
Нараховано штрафні санкції: Дебет 76 Кредит 80, (91 / 1).
Нараховано ПДВ від суми штрафних санкцій: Дебет 91 / 1 Кредит 68.
У податковому обліку при визначенні фінансового результату враховуються тільки суми реально отриманих штрафних санкцій, тобто ті, які в бухгалтерському обліку відображаються записом.
Отримані штрафні санкції: Дебет 51 Кредит 76.
Така ж схема працює при відображенні в бухгалтерському обліку і податковому обліку штрафних санкцій, визнаних і сплачених. У складі позареалізаційних витрат у бухгалтерському обліку вони відображаються за дебетом рахунка 80 «Прибутки та збитки», (рахунок 91 / 2). У податковому обліку для формування фінансового результату включаються тільки штрафи сплачені.
Нараховано суму заподіяних збитків: Дебет 91 / 2 Кредит 76
Перераховано суму заподіяних збитків: Дебет 76 Кредит 51
2. Доходи і витрати від списаної кредиторської та дебіторської заборгованості. Для цілей оподаткування відповідно постановою Уряду РФ № 817 від 18 серпня 1995р. вони відображається у тому звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності (загальний строк позовної давності три роки - ст.196 ГК РФ).
У бухгалтерському обліку доходи й витрати від списаної кредиторської та дебіторської заборгованості відображаються таким чином:
Списано кредиторську заборгованість: Дебет 76 Кредит 80 (91 / 1)
Списаний ПДВ по придбаних цінностей: Дебет 80 (91 / 2) Кредит 19
Списано дебіторську заборгованість: Дебет 80 (91 / 2) Кредит 62,76
3. Надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів (основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та інших активів) відображаються в міру нарахування амортизації або списання на рахунки витрат на виробництво.
Оприбутковано матеріали, що надійшли за договором дарування: Дебет 10 Кредит 83 (98 / 2 «Безоплатні надходження»)
Передано у виробництво матеріали: Дебет 20 Кредит 10
Дохід від безоплатно отриманих матеріалів, відпущених у виробництво, в розмірі їх вартості: Дебет 83 (98 / 2) Кредит 80 (91 / 1)
4. Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків. Враховуються присуджені судом або визнані боржником суми надходжень до відшкодування заподіяної шкоди.
Відшкодування заподіяної шкоди: Дебет 76 / 2 «Розрахунки за претензіями» Кредит 80 (91 / 1).
Нараховано ПДВ: Дебет 80 (91 / 2) Кредит 68.
Якщо ж організація сама відшкодовує завдані збитки, то даний вид витрат визнається, якщо є рішення суду або претензійний лист контрагента, обгрунтоване умовами договору і прийняте організацією:
Нараховано суму заподіяних збитків: Дебет 80 (91 / 2) Кредит 62
5. Прибуток і збитки минулих років, виявлені у звітному році. До них відносяться помилки у звітності, допущені в минулі періоди. Виправлення в бухгалтерський облік вносяться в тому звітному періоді, в якому вони виявлені.
Нараховано амортизацію основних засобів за минулий рік: Дебет 80 (91 / 2) Кредит 02
6. До складу позареалізаційних доходів і витрат також відносяться курсові і сумові різниці. Позитивні різниці відображаються за кредитом рахунку 80 (91 / 1), негативні - за дебетом рахунка 80 (91 / 2).

Таблиця 3.10.
Схема бухгалтерських проводок з обліку фінансових результатів від позареалізаційних операцій за 2000р.

Господарські операції	Сума, тис. грн	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Господарські операції	Сума, тис. грн	Дебет	кредит	Дебет	кредит
Отримано кошти в рахунок завданої шкоди	3	76 / 2	80	62	91 / 1
Отримано дотацій і компенсацій з бюджету	440	96	80	86	91 / 1
Списано дебіторську заборгованість	120	80	76	91 / 2	76
Нараховано суму заподіяних збитків	70	80	62	91 / 2	76
Фінансовий результат (прибуток) від позареалізаційних операцій	253		80	91 / 9	99

У господарстві фінансовим результатом від позареалізаційних операцій у 2000р. є прибуток, яка визначена дотаціями і компенсаціями з бюджету.
Наступний етап в обліку фінансових операцій - визначення фінансового результату від фінансово-господарської діяльності шляхом складання фінансового результату від реалізації продукції, інших, операційних і позареалізаційних результатів. Розмір цієї бухгалтерської прибутку коректується для цілей оподаткування.

Таблиця 3.11.
Схема бухгалтерських проводок з обліку фінансових результатів в СВК «Туклінскій» за 2000р.

Проводка	Сума, тис. грн	За старим планом рахунків		За новим планом рахунків
Проводка	Сума, тис. грн	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Собівартість реалізованої продукції	13021	46	40	90	43
Виручка за відвантаженої продукції в цінах реалізації	11967	62	46	62	90 / 1
Нараховано ПДВ до бюджету	1196	46	68	90 / 3	68
Оплата відвантаженої продукції	13163	51	62	51	62
Перераховано ПДВ у бюджет	1196	68	51	68	51
Виявлено фінансовий результат від реалізації продукції	-1054	80	46	99	90
Операційні доходи	83	51,62	47,48,80	51,62	91 / 1
Операційні витрати	150	47,48,80	76	91 / 2	76
Позареалізаційні доходи	3	62	80	62	91 / 1
Дотації, компенсації	440	96	80	86	91 / 1
Позареалізаційні витрати	190	80	62	91 / 2	62
Результат від фінансово-господарської діяльності	-868	80	46,47,48	99	90,91
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	-924	88	80	84	99

Потім визначають суму нерозподіленого (чистої) прибутку (непокритого збитку) шляхом вирахування з попереднього показника суми нарахованих платежів з податку на прибуток та штрафних, податкових та прирівняних до них санкцій, інформація про які міститься на підсумковому рахунку 80 (99) «Прибутки та збитки» . Безпосередньо на цьому рахунку знаходять відображення доходи і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами діяльності організації. У СПК «Туклінскій» у 2000р. надзвичайних доходів і витрат не було.
Заключними записами грудня проводиться реформація балансу: списана сума непокритого збитку за звітний рік: Дебет 88 Кредит 80, за новим планом рахунків Дебет 84 Кредит 99.

4. Аналіз фінансових результатів
4.1. Аналіз рівня, динаміки та структури фінансових результатів
Основна мета в ситуації, що на даний момент обстановці в СВК «Туклінскій» - зниження збитків та отримання прибутку, тому з метою виявлення резервів необхідно провести аналіз факторів зміни балансового прибутку і факторний аналіз прибутку (збитку) від реалізації продукції. Розглянемо аналіз рівня і динаміки фінансових результатів.
Таблиця 4.1
Динаміка показників прибутку (збитку), тис. руб.

Показник	1998р.	1999р.	2000р.	2000р. у% до 1999р.
Виручка від реалізації продукції, робіт, послуг	5635	5718	11967	209,3
Собівартість реалізованої продукції	11703	9834	13021	132,4
Прибуток (збиток) від реалізації продукції	-6068	-4116	-1054	25,6
Сальдо операційних результатів	34	48	-67	120,8
Сальдо позареалізаційних результатів	427	1914	253	13,1
Прибуток (збиток) звітного року	-5607	-2154	-868	40,4
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року	-5869	-2198	-924	42,0

Таблиця показує дворазове збільшення виручки від реалізації продукції у 2000р, а також зростання собівартості продукції на 32,4% до рівня 1999р. Збиток від реалізації в 2000р. знизився майже на 75%.
Сальдо операційних результатів за всі аналізовані роки залишалося невисоким, але позитивним, а ось у 2000р. операційні витрати перевищили доходи.
Сальдо позареалізаційних результатів найвище спостерігалося в 1999р., У зв'язку з отриманням господарством дотацій з бюджету, які майже в 5 разів перевищили суму дотацій, отриманих в 1998р.
Збиток звітного року в 1999р. знизився, в основному, за рахунок зниження собівартості продукції і збільшенням дотацій, а в 2000р. зниження збитку більш ніж на 40% відбулося за рахунок збільшення виручки від реалізації продукції.
Таблиця 4.2.
Структура прибутку (збитку)

Показник	1998р.		1999р.		2000р.
Показник	Тис.руб.	%	Тис.руб.	%	Тис.руб.	%
Прибуток (збиток) звітного періоду-всього (+; -) У т.ч.	-5607	-100	- 2154	-100	-868	-100
- Від реалізації продукції	-6068	-108,2	- 4116	-191,1	-1054	-121,4
-Від операційних доходів і витрат	34	0,6	48	2,2	- 67	-7,7
-Від позареалізаційних операцій	427	7,6	1914	88,9	253	29,1
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	-5869	-104,6	-2198	-102,0	-924	-106,4

Таблиця показує, що питома вага збитку від реалізації в структурі збитку звітного періоду в 2000р. знизився в порівнянні з 1999р. але, як і в попередні роки, він більше збитку звітного року.
Питома вага операційних доходів дуже маленький, а значить, незначно впливає на фінансовий результат.
Питома вага позареалізаційних операцій в збитку звітного року невисокий. У 1999р. він збільшився за рахунок дотацій, але в 2000р. залишився невеликим.
Непокритий збиток минулих років більше збитку звітного року за питомою вагою за всі розглянуті роки.
Подальший аналіз повинен конкретизувати причини зміни збитку від реалізації продукції та балансового збитку по кожному фактору.

4.2. Аналіз факторів зміни балансового прибутку
Балансова прибуток визначається сумою прибутку від реалізації продукції, робіт, послуг, операційних і позареалізаційних доходів за мінусом операційних і позареалізаційних витрат.
Аналіз проводять у два етапи:
1 етап - підготовка вихідної інформації до розрахунку
2 етап - безпосередній розрахунок впливу факторів на прибуток.
Таблиця 4.3.
Вплив факторів на величину балансового прибутку (збитку)

Показник	1998р.	1999р.		2000р.			зміна
Виручка від реалізації продукції, тис. руб.	5635		5718		11967	6249
Собівартість продукції, тис. грн.	11703		9834		13021	3187
Собівартість у% до виручки	207,5	171,9		108,8			-63,1
Прибуток (збиток) від реалізації продукції, тис. руб.	-6068	-4116		-1054			-3062
Рівень рентабельності (ступінь збитковості)	-51,8	-41,8		-8,0			-33,8
Прибуток (збиток) від реалізації продукції% до виручки	-107,8	-71,9		-8,7			-63,2
Прибуток (збиток) від іншої реалізації, тис. крб.	34	48		-67			-115
Доходи від позареалізаційних операцій, тис. руб.	3	3		3			-
Дотації, компенсації, тис. руб.	431	2132		440			-1692
Витрати від позареалізаційних операцій, тис. руб.	7	221		190			-31
Балансовий прибуток (збиток), тис. руб.	-5607		-2154		-868	1287

Аналізуючи дані за 2000р. в першу чергу потрібно помітити збільшення виручки від реалізації на 6249 тис. крб., тобто більш ніж в 2 рази в порівнянні з 1999р. Це в самій значною мірою вплинуло на фінансовий результат, тому що збиток від реалізації продукції знизився майже в 4 рази, тобто на 3062 тис. руб.
Самим болючим питанням в господарстві залишається висока собівартість продукції, вона зросла на 3187 тис. руб. і як і раніше не окупається, але радує той факт, що її відсоток до виручки знизився більш ніж на 63% до рівня 1999р. і це природно, теж відбилося на кінцевому результаті діяльності в позитивну сторону.
У цілому, на зниження балансового збитку в 2000р. на 1283 тис. руб. до рівня 1999р. вплинуло зниження збитку від реалізації продукції більш ніж у 4 рази, але з'явився збиток від іншої реалізації.
Доходи від позареалізаційних операцій залишилися на рівні 1999р. - 3 тис. руб., А от витрати від позареалізаційних операцій трохи знизилися - на 31 тис. руб.
Все це, здавалося б, повинно було значно знизити балансовий збиток у 2000р., В порівнянні з 1999р., Але в нашому випадку на невелику різницю у фінансовому результаті вплинули дотації і компенсації, які в 1999р. були в 5 разів більше, ніж у 2000р. У 2000р. дотацій і компенсацій з бюджету знизили балансовий збиток на 440 тис. руб., в той час як у 1999р. на 2132 тис. руб.
Разом зміни балансового збитку в 2000р.:
6249 - 3187 + 63,1 - 115-31-1692 = 1287
Загалом можна сказати, що в сформованій ситуації зниження собівартості продукції та бюджетні дотації - основні резерви зменшення збитковості.
З огляду на те, що збиток від реалізації продукції займає найбільшу питому вагу в структурі балансового збитку, виникає необхідність аналізу чинників, що впливають на дану величину збитку.
4.3. Факторний аналіз прибутку (збитку) від реалізації продукції
Господарство спеціалізується на свинарстві та найбільшу питому вагу в структурі товарної продукції займає реалізація свинини, в середньому 93-94%, тому при аналізі слід виявити і розглянути фактори, що впливають на прибутки і збитки від реалізації цього виду продукції.
На відхилення прибутку отриманого від реалізації одного продукту впливають такі фактори:
- Обсяг реалізованого продукту;
- Собівартість реалізованого продукту;
- Ціна реалізації
Таблиця 4.4.
Розрахунок впливу факторів на результати від реалізації свинини

Показник	1999р.	2000р.	відхилення
Кількість реалізованої продукції, т	611,9	655,5	43,6
Собівартість 1 т продукції, тис. руб.	15,18	18,39	3,18
Середня ціна реалізації 1 т, тис. руб.	8,86	16,89	8,33
Прибуток (збиток) від реалізації, тис. крб.	-3867	-985	2882
Вплив факторів на результати від реалізації продукції, тис. руб.:
1. кількості реалізованої продукції	-276,6
2. собівартості реалізованої продукції	-2104,2
3. ціни реалізації	5263,6

1. Знаходимо відхилення в прибутку
1. DП = S П _ф - S П _0, де
DП - відхилення в прибутку.
S П _ф - прибуток, отриманий у фактичному періоді
S П ₀ - прибуток, отриманий у звітному періоді
DП = -985 + 3867 = 2882
У тому числі за рахунок зміни:
а) обсягу реалізованого продукту
S П _q = (Q ₁ - q ₀₎ * (ц ₀ - з _0), де
q ₀ - кількість реалізованої продукції в базисному періоді
q ₁ - кількість реалізованої продукції в фактичному періоді
ц ₀ - середня ціна реалізації продукції у базисному періоді
ц ₁ - середня ціна реалізації продукції у фактичному періоді
з ₀ - собівартість одиниці продукції у базисному періоді
з ₁ - собівартість одиниці продукції у фактичному періоді
S П _q = (655,5-611,9) * (8,86-15,18) = -276,6
б) собівартості реалізованого продукту
S П _С = (з ₀ - з ₁₎ * q ₁
S П _С = (15,18-18,39) * 655,5 = -2104,2
в) ціни реалізації
S П _ц = (ц ₁ - ц ₀₎ * q ₁
S П _ц = (16,89 -8,86) * 655,5 = 5263,6
Перевірка отриманого результату:
DП = DП _q + DП _з + DП _ц
2882 = -276,6 - 2104,2 +5263,6
2882 = 2882
Аналіз впливу факторів на фінансові результати, отримані від реалізації свинини в 2000р. показав:
У цілому збиток від реалізації свинини знизився на 2883 тис. крб., В тому числі:
а) за рахунок зміни кількості реалізованої продукції збиток збільшився на 276,6 тис. руб.
б) за рахунок зміни собівартості продукції збиток збільшився на 2104,2 тис. руб.
в) за рахунок зміни ціни реалізації збиток знизився на 5263,6 тис. руб.
Таким чином, основним чинником, що вплинув на фінансовий результат в позитивну сторону, стало зміна реалізаційних цін на свинину. Негативну роль зіграв високий рівень собівартості, що насамперед пов'язано з великими витратами на корми та електроенергію.
Даний висновок підтверджує проведений кореляційно-регресійний аналіз (див. додаток 1). У ньому ставиться залежність між рівнем окупності витрат (Y) і наступними факторами (X):
Х1 - витрата кормів на 1 ц продукції, ц корм. од.
Х2 - витрата електроенергії на 1 ц продукції, кВт в год
Х3 - поголів'я свиней, гол.
Х4 - частка комбікормів в концентрованих кормах,%
При проведенні аналізу отримали досить тісний зв'язок між ознаками. Коефіцієнт множинної кореляції становить 0,96, близький до одиниці, а коефіцієнт детермінації 0,93, тобто не врахованих факторів залишилося лише 0,7. Звідси випливає, що застосовувані нами чинники значною мірою впливають на окупність витрат.
Отримали наступне рівняння множинної кореляції:
У = - 145,06 - 21,93 Х1 - 28,82 Х2 + 0,00074 Х3 + 2,91 Х4
Найбільше негативне вплив у нашому випадку надали чинники Х1 - витрата кормів у розрахунку на 1 ц продукції і Х2 - витрата електроенергії на 1 ц продукції. При збільшенні витрати кормів на одиницю, окупність знизиться на 21,93 одиницю, і при збільшенні витрати електроенергії на одиницю, окупність знижується на 28,82 одиниць. Поголів'я свиней особливого впливу не надало, а ось збільшення відсотка комбікормів в концентрованих кормах надає позитивний вплив на окупність витрат.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
На підставі виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
1. Огляд літератури показав, що значення обліку фінансових результатів та їх використання значно зросла. Прибуток є основним фінансовим показником підприємницької діяльності, тому автори підкреслюють високе значення визначення фінансових результатів для правильного відображення прибутку в організаціях та підприємствах.
2. Із загальної характеристики господарства можна сказати наступне: коефіцієнт спеціалізації показує поглиблену спеціалізацію господарства у свинарському напрямку, однак середньорічне поголів'я свиней дуже низьке і виробництво свинини становить лише половину від проектної потужності свинокомплексу. Рівень інтенсивності в господарстві низький. Підприємство збиткове, витрати на виробництво свинини не окупаються.
3. Аналіз фінансового стану показав, що перспективна фінансова стійкість організації знаходиться на рівні вище середнього, а показники ліквідності і платоспроможності говорять про те, що баланс організації незадовільний, а організація неплатоспроможна. Це пояснюється
браком вільних грошових коштів і найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів.
4. Аналіз фінансових результатів показав, що в господарстві головною проблемою є висока собівартість продукції, яка вище виручки від реалізації за всі аналізовані роки. Тільки в 2000р. за рахунок збільшення реалізаційних цін вдалося збільшити виручку від реалізації продукції майже в 2 рази і цим самим знизити збиток на 75% до рівня 1999р. Про це свідчить проведений факторний аналіз прибутку (збитку) від реалізації свинини. Доходи від операційних і позареалізаційних результатів у господарстві невеликі. За рахунок дотацій і компенсацій з бюджету, господарство трохи покриває свої збитки, але все таки знаходиться в жалюгідному стані.
5. Кореляційно - регресійний аналіз підтвердив, що на окупність витрат найбільше негативний вплив становлять витрати на корми та електроенергію. У структурі витрат вони займають найбільшу питому вагу.
6. Підсумком господарської діяльності підприємства є фінансовий результат, який складається з прибутку (збитку) від реалізації готової продукції (робіт, послуг), прибутку (збитку) від іншої реалізації і результат від позареалізаційних діяльності. За весь аналізований період в СВК «Туклінскій» результатом фінансово-господарської діяльності був збиток
7. Існує два варіанти визначення фінансових результатів для цілей оподаткування: у міру оплати покупцем розрахункових документів (вартості відвантаженої продукції), по мірі відвантаження товарів і пред'явленню покупцю розрахункових документів. У СПК «Туклінскій» для цілей оподаткування застосовується метод визначення виручки принаймні оплати. Для складання фінансової і бухгалтерської звітності використовується метод з відвантаження продукції, виконаних робіт, наданих послуг і пред'явленню покупцю розрахункових документів.
8. Фінансовий результат від реалізації продукції визначається виходячи з виручки за даними бухгалтерського обліку і фактично зроблених витрат, віднесених на собівартість реалізованої продукції, при цьому для цілей оподаткування виручка від продажу і собівартість продукції
коригуються. Фінансовим результатом від реалізації продукції в СВК «Туклінскій» за 2000р. з'явився збиток у сумі 1045 тис. руб.
9. Інші доходи і витрати, які включаються в загальний фінансовий результат організації, відображаються в обліку відокремлено від фінансового результату продажів.
У СПК «Туклінскій» у 2000р. операційним результатом з'явився збиток у сумі 67 тис. руб. Фінансовий результат від позареалізаційних операцій - прибуток у сумі 253 тис. руб., Отриманих за рахунок дотацій і компенсацій з бюджету.
10. Фінансовий результат від фінансово-господарської діяльності в господарстві за 2000р. в сумі результату від реалізації продукції, інших, операційних і позареалізаційних результатів вийшов негативним.
Сума збитку склала 868 тис. руб. Розмір цієї бухгалтерської прибутку коректується для цілей оподаткування.
11. Фінансовий результат на підприємстві відображається на рахунку 80 (99) «Прибутки та збитки», записи в якому виконуються на підставі документів, що підтверджують оплату, або довідки бухгалтерії. Узагальнення синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 80 (99) «Прибутки та збитки» ведеться в журналі-ордері № 15, фінансовий результат у якому відбивається тільки після віднесення на рахунок 80 (99) результату від реалізації продукції рахунок 46 (90 «Продажі») . Дані журналу-ордера заносяться в головну книгу, за якою в кінці року виводиться балансовий прибуток або збиток.
12. У зв'язку з тим, що в організації є деякі неточності в обліку, можна зробити наступні пропозиції:
Суми нарахованих амортизаційних відрахувань замість рахунку 99 «Прибутки та збитки», необхідно відображати за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»: Дебет 91 Кредит 02.
Списання первісної вартості основних засобів слід відображати не на рахунку 91 / 2 (Дебет 91 / 2 Кредит 01), а використовувати рахунок 01/вибитіе основних засобів (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).
Аналіз формування фінансового результату вказує на високу собівартість продукції, на що слід приділити особливу увагу в господарстві. Знизити собівартість продукції в господарстві можна за рахунок:
- Підвищення середньодобового приросту ваги (збільш застосування власних кормів, різних харчових добавок, вирощування високопродуктивних порід худоби).
- Економії витрат на корми, електроенергію, медикаменти.
- Придбати на бартер або взяти в лізинг найнеобхідніше обладнання для збільшення виробництва власних кормів.
- Знайти ринки збуту продукції на більш вигідних умовах.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч.1. Затверджений Федеральним законом від 30 листопада 1994 року № 52 ФЗ.
2. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч.2. Затверджений Федеральним законом від 29 грудня 2000 року № 166-ФЗ.
3. Федеральний Закон Російської Федерації «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27 грудня 1991 року № 2116 - 1 з доповненнями та змінами.
4. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік від 21 листопада 1997 року № 129 - ФЗ».
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств від 01 листопада 1991 року зі змінами та доповненнями.
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, затвердженого наказом Мінфіну Росії от31 жовтня 2000 року № 94н.
7. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутків від 5 серпня 1992 року. № 552.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 6.05.99г. № 32н.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 6.05.99г. № 33н.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Міністерства Фінансів від 06.07.99г. № 43н.
11. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29.07.98г. № 34н.
12. Постанова Уряду Російської Федерації від 01.07.95 року № 661 «Про внесення змін і доповнень до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутків (ред. 31.05.2000г.) ».
13. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95г.
14. Методичні вказівки «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій». Інструкція ГНС РФ від 10.08.95г. № 37.
15. Алборов Р.А. Вибір облікової політики підприємства в 1997 році. Принципи та практичні рекомендації. - М.: АТ «ДІС», 1997. - 128с.
16. Аналіз фінансового стану підприємства. Основні положення методики. М.: «АЛЬТ», 1997. - 100с.
17. Ануфрієв В.Є. Облік формування фінансового результату і розподілу прибутку організації / / Бухгалтерський учет.-2001. № 10-с.17-25.
18. Астахов В.П. Аналіз фінансової стійкості фірми і процедури пов'язані з банкрутством. - М.: «ОСЬ -89», 1995 .- С.8-15.
19. Бакаєв О.С. Роз'яснення щодо застосування Положень про склад витрат. / / Бухгалтерський облік. - 1995. - № 10 - С.9-22.
20. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика, 1995. .- С.80-89.
21. Бухгалтерський облік. / Безруких П.С. - М, 1999. - 528с.
22. Бухгалтерський облік. / Козлова Е.П., Парашутін Є.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. - М.: Фінанси і статистика, 1994. - 366с.
23. Валебнікова Н.В., П'ятов М.Л. Облік фінансового результату від реалізації по оплаті. / / Бухгалтерський облік. - 1996. - № 2 - С.51-53.
24. Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. Видання сьоме доповнене і перероблене, - Новосибірськ.: Екор, 2001г.С.330.
25. Єфімова О.В. Аналіз фінансових результатів і ефективності використання майна. / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 1 - С.21-26.
26. Жуков В.М. облік фінансових результатів для цілей оподаткування. / / Бухгалтерський облік - 1999 - № 12 - С.4-10.
27. Зайцев М.Г. Бухгалтерський облік у м'ясної і молочної промисловості. - М.: Агропромиздат, 1990. - 135с.
28. Іванов Ю. Статистика доходів в новій СНР ООН та її застосування в країнах СНД. / / Питання економіки. - 1995. - № 9 - С.71-79.
29. Калініна Є. Практичні питання формування фінансових результатів. / / Економіка і життя. - 1998. - № 12 - С.29-30.
30. Кемтер В.Б. Прибутки і збитки фірми: структура, бухгалтерський облік, оподаткування - СПб: ЗАТ «Елбі», 1997. - 496с.
31. Ковальова О.В. Бухгалтерський облік і аудит бухгалтерської звітності комерційних підприємств. Ростов, 2000р .- С.156-172.
32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік в організаціях, М.: Фінанси і статистика, 2000р .- С.11.
33. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 1994. - 191с.
34. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. Видання 3-тє, перероблене і доповнене, Москва, ИНФРА-М, 2001р.-С.203-237.
35. Литвиненко М.І. Обчислення прибутку згідно GAAP / / Головбух - 1998. - № 4 - С.54.
36. Макарьева В.І. Бухгалтерський облік для цілей оподаткування. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 1997. - 208с.
37. Медведєв А.Н. Практична бухгалтерія. - М.: Фінанси і статистика, 1997. - 150с.
38. Новодверскій В.Д. Бухгалтерська звітність: складання та аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 1998. - 96с.
39. Пардоу А.Х. Удосконалення бухгалтерського обліку та фінансових результатів в акціонерних товариствах. / / Аудитор - 1996 - № 5 - С.15-24.
40. Патров В.В. Нове в обліку доходів і витрат організації. / / Бухгалтерський учет.-2001р. № 15-с.32-35.
41. Рагозін Б. Прибуток як плід уяви бухгалтера. / / Ділова Москва сьогодні. - 1994. - № 24 - С.4-5.
42. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. Видання 4-е, Мінськ, 2000.-С.190-218.
43. Севрюк В.Т. Аналіз прибутку в системі маркетингу. / / Бухгалтерський облік. - 1993. - № 3 - С.17-21.
44. Соколов Я.В. Історія розвитку бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1985. -С.204.
45. Сотникова Л.В. Про формування фінансових результатів. / / Бухгалтерський облік. -1999. - № 2 - С.10-18.
46. Сотникова Л.В. Облік і звітність операцій з реалізації продукції. / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 1. - С.28-37.
47. Тишков І.Є. Бухгалтерський облік. Видання 4-е, перероблене і доповнене, Мінськ, 1999р.-С.16-28.
48. Фрідман П. Аудит: Контроль витрат і фінансових результатів при аналізі якості продукції. - М.: Аудит, 1994.-С.47-56.
49. Хабарова Л.П. Формування фінансових результатів у бухгалтерському податковому звіті. / / Фінансова газета. - 1997. - № 19 - С.9.
50. Шалашова Н.Г. Аудит фінансових результатів зовнішньоекономічної діяльності підприємства. / / Міжнародний бізнес Росії. - 1999. - № 2 - С.18-20.
51. Шіркіна Є.І. Облік інших доходів і витрат »/ / Бухгалтерський облік .- 2001. № 10-с.7-17.

Облік і аналіз фінансових результатів діяльності СПК Туклінскій Ув

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Рис.1. Схема організаційної структури СПК «Туклінскій»

Галузеві служби

У т.ч. с.-г угідь

Поголів'я ВРХ, гол.

- - Основних засобів, тис. руб.

- - Молока, ц

Коефіцієнт загальної платоспроможності

За новим планом рахунків

За новим планом рахунків

Проводка

За новим планом рахунків

У межах встановлених норм

За новим планом рахунків

Нарахування амортизації

За новим планом рахунків

Господарські операції

За новим планом рахунків

Кількість реалізованої продукції, т