1.2. Оподаткування та облік посередницьких операцій
Основною особливістю договору комісії є те, що при відвантаженні товару від комітента комісіонеру право власності на товар до комісіонера не переходить. [32, с.28]
Відповідно до статті 996 ДК РФ річ, що надійшла від комітента до комісіонера або придбана комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента. Тому товар, переданий на комісію, враховується комітентом у складі власних активів на рахунку 45 "Товари відвантажені" і відповідно входить у оподатковувану базу по податку на майно. Передача товару комісіонеру відображається в обліку у комітента проводкою:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 - передано товар на реалізацію комісіонеру. [14, с.48]
Також важливою особливістю договору комісії є те, що товар реалізується не власником (комітентом), а посередником (комісіонером), тому підставою для відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації товару у комітента служить звіт комісіонера про реалізацію товарів, передбачений статтею 999 ГК РФ. На підставі цього звіту в бухгалтерському обліку комітента робляться такі проводки:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списана собівартість реалізованого товару;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - відбитий виторг за реалізований товар.
Крім того, важливим питанням є відображення комісійної винагороди в бухгалтерському обліку комітента. Згідно з Положенням про склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затвердженого постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552, оплата послуг посередницьких організацій по збуту продукції включається у витрати обігу, отже, нарахування винагороди комісіонеру повинно відбиватися у комітента на рахунку 44 "Витрати обігу". Нарахування комісійної винагороди відображається в обліку комітента проводками:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 - нараховано комісійну винагороду, що належить до сплати комісіонеру;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - виділено ПДВ по комісійній винагороді.
Основним питанням оподаткування при укладенні договорів комісії є питання про обчислення ПДВ. [29, с.35] Відповідно до Інструкції Державної податкової служби Росії від 11 жовтня 1995 р. № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість" (далі - Інструкція № 39) сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету підприємством-комітентом, обчислюється у вигляді різниці між сумами ПДВ по товарах, переданих комісіонеру і через нього реалізованим покупцям, і сумами ПДВ, сплаченими постачальникам цих товарів, а також матеріальних ресурсів (робіт, послуг), вартість яких відноситься на витрати обігу.
Слід звернути увагу на той факт, що документальним підставою для заліку ПДВ по комісійній винагороді, относимой комітентом на витрати обігу, крім звіту комісіонера служить рахунок-фактура, виписаний комісіонером, а також акт приймання-здачі робіт.
Відповідно до Інструкції Державної податкової служби Росії від 10 серпня 1995 р. № 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" (далі - Інструкція № 37) об'єктом обкладення податком на прибуток у підприємства-комітента є прибуток, обчислена як різниця між виручкою від реалізації товарів (без ПДВ), і витратами, що відносяться на витрати обігу. Як вже говорилося, в числі витрат, що включаються комітентом у витрати обігу, відбивається і сума належного комісіонеру винагороди. При цьому необхідно звернути увагу на те, що, згідно зі статтею 999 ГК РФ, після виконання доручення комісіонер зобов'язаний передати комітентові все одержане за договором комісії. Очевидно, що під терміном "все отримане" мається на увазі вся сума грошових коштів, отриманих від покупців у якості оплати за реалізований товар. Таким чином, виручкою від реалізації товарів у комітента буде весь обсяг грошових коштів, що сплачуються покупцями, включаючи утримується комісіонером винагороду.
Згідно з Інструкцією Державної податкової служби Росії від 15 травня 1995 р. № 30 "Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди" (далі - Інструкція № 30), базою оподаткування з податку на користувачів автодоріг у підприємства торгівлі є сума різниці між продажною і купівельною вартістю товарів. Таким чином, податок на користувачів автодоріг обчислюється у торгового підприємства-комітента шляхом множення ставки податку на різницю між вартістю товару в цінах, по яких він реалізується покупцям, і вартістю цього товару в цінах постачальника.
Слід нагадати, що нарахування та сплата податків здійснюється в залежності від прийнятого в обліковій політиці методу визначення виручки від реалізації товарів для цілей оподаткування (за моментом оплати або відвантаження).
Таким чином, якщо комітент визначає виручку від реалізації товарів за моментом оплати, то він повинен здійснювати нарахування податків до сплати в бюджет у момент надходження грошових коштів за реалізований комісіонером товар на свій розрахунковий рахунок. У разі якщо комітент визначає виручку від реалізації товарів за моментом відвантаження, виникає питання: коли настає момент відвантаження - під час передачі товарів комісіонеру або під час відвантаження товару покупцям?
Очевидно, у зв'язку з тим що право власності на товар переходить при отриманні його покупцем, то нарахування податків проводиться у момент відвантаження товару покупцеві, тобто в момент надання комісіонером звіту про реалізацію.
Беручи до уваги вищесказане, розглянемо приклади відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку комітента.

Приклад 1

Між організаціями оптової торгівлі укладено договір комісії. За умовами договору грошові кошти за товар, який реалізується в рамках цього договору, надходять від покупців на розрахунковий рахунок комітента, минаючи розрахунковий рахунок комісіонера. Комісійною винагородою є фіксований відсоток від вартості реалізованого товару. Собівартість товару -5500 руб. Вартість товару в цінах реалізації, зазначених комітентом у договорі, - 9000 руб., Включаючи ПДВ (20%) - 1500 руб.
Відсоток комісійної винагороди - 10%, тобто 900 руб. (9000 руб. Х 10%), у тому числі ПДВ (20%) - 150 руб. Комітент визначає виручку від реалізації для цілей оподаткування з моменту оплати.
В обліку у комітента будуть зроблені такі проводки:

Операція	Сума	Кореспонденція рахунків
переданий товар на реалізацію комісіонеру	5500	45	41
відображена виручка за реалізований товар в момент подання комісіонером звіту про реалізацію	9000	62	46
Списано собівартість реалізованого товару у момент подання комісіонером звіту про реалізацію	5500	46	45
виділено ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету	1500	46	76/НДС
нараховано комісійну винагороду (900-150)	750	44	76
виділено ПДВ по комісійній винагороді	150	19	76
надійшли грошові кошти від покупців на розрахунковий рахунок комітента	9000	51	62
перераховано винагороду комісіонеру	900	76	51
зарахований ПДВ по комісійній винагороді	150	68	19
нарахований ПДВ до сплати в бюджет	1500	76/НДС	68
нараховано податок на користувачів автодоріг (9000 руб. - 1500 руб. - 5500 руб.) х 2,5%	50	44	67
списані витрати на собівартість (750 + 50)	800	46	44
Відображено фінансовий результат	1200	46	80

Як вказувалося вище, товари, прийняті на комісію, є власністю комітента. Так як в процесі виконання договору комісії право власності на ці товари переходить від комітента до безпосередніх покупцям, комісіонер від початку і до кінця виконання своїх зобов'язань за договором комісії не буде власником товарів. Тому товари, прийняті від комітента, враховуються комісіонером на позабалансовому рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію".
Облік товарів на рахунку 004 ведеться за цінами, передбачених у приймально-здавальних актах, оформлюваних обома сторонами договору в момент передачі товару на комісію. Аналітичний облік за рахунком 004 ведеться за видами товарів і по підприємствах-комітентами.
Рух товарів, прийнятих на комісію, може відображатися в обліку комісіонера наступними проводками:
ДЕБЕТ 004 - надходження товару від комітента;
КРЕДИТ 004 - відвантаження товару покупцям;
КРЕДИТ 004 - відвантаження товару субкомісіонеру;
КРЕДИТ 004 - повернення товару комітенту.
Суми, що підлягають оплаті за відвантажені товари, відображаються в обліку комісіонера на дату відвантаження товарів покупцям за кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" на окремому субрахунку (кредиторська заборгованість перед комітентом) в кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями" ( дебіторська заборгованість покупців).
Особливістю обліку у підприємства-комісіонера є те, що порядок відображення розрахункових операцій дещо різниться в залежності від того, бере участь комісіонер у розрахунках з покупцями чи ні (тобто чи проходять гроші за відвантажений товар через розрахунковий, рахунок комісіонера або безпосередньо надходять від покупців на розрахунковий рахунок комітента, минаючи комісіонера).
Загальний порядок відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку комісіонера, що бере участь у розрахунках, буде наступним:
ДЕБЕТ 004 - оприбуткований товар, отриманий від комітента;
КРЕДИТ 004 - відвантажений товар покупцям;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - відбито заборгованості в момент відвантаження товару покупцям;
ДЕБЕТ 51 КРЕДІТ62-надійшли грошові кошти від покупців за відвантажений товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - відбито заборгованість комітента по комісійній винагороді;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - перераховані грошові кошти комітенту за вирахуванням утриманого комісійної винагороди.
Господарські операції підприємства-комісіонера, не бере участі в розрахунках, відображаються наступними проводками:
ДЕБЕТ 004 - оприбуткований товар, отриманий від комітента;
КРЕДИТ 004 - відвантажений товар покупцям;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - відбито заборгованості в момент відвантаження товару покупцям;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - закриття заборгованостей при розрахунках покупців з комітентом;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - нараховано належне комісійну винагороду;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - надійшло належне комісійну винагороду від комітента.
Оподаткування підприємства-комісіонера також має ряд особливостей. Перш за все це стосується питання обчислення ПДВ. Порядок обчислення ПДВ розрізняється залежно від того, є чи не є комісіонер учасником розрахунків за відвантажений товар.
Відповідно до Інструкції № 39, якщо комісіонер бере участь у розрахунках, сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, обчислюється у нього у вигляді різниці між сумами ПДВ, отриманими від покупців товарів, і сумами ПДВ, зазначеними комітентом при передачі цих товарів комісіонеру.
Якщо комісіонер не бере участь в розрахунках, то об'єктом оподаткування ПДВ у нього буде сума комісійної винагороди. Таким чином, сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету комісіонером, не бере участі в розрахунках, визначається у вигляді різниці між сумами ПДВ, обчисленими з комісійної винагороди за відповідними розрахунковими ставками, і сумами ПДВ за оплаченим матеріальним цінностям (робіт, послуг), що відносяться на витрати звернення.
Однак необхідно зауважити, що, згідно з тією ж Інструкції, при комісійній торгівлі з населенням (тобто при роздрібній торгівлі) оподатковуваним оборотом по ПДВ є дохід, отриманий у вигляді комісійного збору. Звідси можна зробити наступний висновок: організація роздрібної торгівлі, виступаючи в ролі комісіонера, незалежно від своєї участі в розрахунках обчислює ПДВ із суми комісійної винагороди, тобто тим же способом, що і комісіонер, не бере участі в розрахунках. Але так як податкові органи при обчисленні ПДВ спираються на попередній пункт Інструкції 39, то наше підприємство, хоча і є організацією роздрібної торгівлі, ПДВ обчислює у вигляді різниці між сумами ПДВ, отриманими від покупців товарів, і сумами ПДВ, зазначеними принципалом під час передачі цих товарів агенту. При цьому комісіонеру необхідно вести роздільний облік за видами діяльності: роздрібна торгівля і посередницька діяльність.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, як вже зазначалося, є прибуток, обчислена як різниця між виручкою від реалізації без ПДВ, та витратами, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
Виручкою комісіонера є комісійна винагорода. Таким чином, прибуток комісіонера буде обчислюватися у вигляді різниці між отриманим комісійною винагородою та витратами, необхідними для здійснення комісійної діяльності. Слід пам'ятати, що у випадку, якщо підприємство-комісіонер займається, крім посередницької ще й іншими видами діяльності, необхідно вести окремий облік за видами діяльності - як з виручки, так і за витратами. Такий порядок зумовлений тим, що відповідно до Інструкції № 37 ставка податку на прибуток від посередницьких операцій та угод, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, може відрізнятися від ставок податку з інших видів діяльності.
Відповідно до інструкції № 30 базою оподаткування з податку на користувачів автодоріг у підприємства, що надає посередницькі послуги, є виручка від реалізації цих послуг за мінусом ПДВ. Таким чином, податок на користувачів автодоріг у комісіонера обчислюється за встановленою ставкою з суми отриманого комісійної винагороди за мінусом ПДВ, обчисленого з цієї винагороди.
Приклад 2
У рамках договору комісії, укладеного між двома організаціями оптової торгівлі, комітент передає комісіонеру товар, вартість якого в цінах реалізації - 9000 руб., Включаючи ПДВ (20%) - 1500 руб. Комісіонер зобов'язаний реалізувати товар у зазначених цінах. Комісійна винагорода встановлено в розмірі 10 відсотків від вартості товару, тобто 900 руб. (9000 руб.х10%), у тому числі ПДВ (20%) - 150 руб. Грошові кошти від покупців за реалізований товар надходять безпосередньо до комітента, минаючи розрахунковий рахунок комісіонера, тобто комісіонер у розрахунках не бере участь. Комісіонер визначає виручку для цілей оподаткування з моменту оплати. В обліку у комісіонера будуть зроблені такі проводки:
ДЕБЕТ 004 - 9000 руб. - Оприбуткований товар на підставі приймально-здавального акту;
КРЕДИТ 004 - 9000 руб. - Відвантажено товар покупцеві;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 - 9000 руб. - Відбиті заборгованості в момент відвантаження товару покупцеві;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 - 9000 руб. - Зроблено залік заборгованостей у момент отримання повідомлення комітента про те, що розрахунки з покупцем зроблені;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - 900 руб. - Нараховано належне комісійну винагороду;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76/НДС - 150 руб. - Виділено ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 900 руб. - Надійшло на розрахунковий рахунок комісіонера належне йому комісійну винагороду від комітента;
ДЕБЕТ 76/НДС КРЕДИТ 68 - 150 руб. - Нарахований ПДВ по комісійній винагороді до сплати в бюджет;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 - 18,8 руб. (900 руб. - 150 руб.) Х 2,5% - нарахований податок на користувачів автодоріг;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 - 18,8 руб. - Списані витрати на собівартість;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - 731,2 руб. - Відображено фінансовий результат.
2. Бухгалтерський облік посередницьких договорів
торгового підприємства
2.1. Автоматизація аналітичного і синтетичного обліку посередницьких операцій з
агентського договору
Сьогодні часто можна почути думку, що хороший бухгалтер - це половина успіху підприємства. Від бухгалтера чекають не тільки кропіткого і акуратного складання кореспонденцій рахунків і необхідної звітності, а й слушної поради з урахуванням аналізу тих даних, які зберігаються і накопичуються на рахунках бухгалтерського обліку. Однак ведучи тільки синтетичний облік (за рахунками і субрахунками стандартного плану рахунків), дати ділову пораду не завжди можливо. Наприклад, важко відкрити на рахунках 60, 62 (та аналогічних) стільки субрахунків, скільки контрагентів (постачальників, отримувачів) проходить в розрахунках, тим більше, що список їх може постійно поповнюватися. [33, с.27]
Ще гірші справи, якщо підприємство займається декількома видами діяльності й керівництво хоче бачити, яку суму податку від кожного виду діяльності воно повинно заплатити. Без аналітики тут не обійтися. У разі ведення бухгалтерського обліку вручну виникає ситуація, коли одну й ту ж інформацію необхідно заносити кілька разів, а на складання звіту потрібно як мінімум півдня. [33, с.28]
Проте в даний час з'явилися системи автоматизації обліку, засновані на мережевих комп'ютерних технологіях, що дозволяють вирішувати ці проблеми. Система "БЕСТ-5", що використовується ТОВ "Стек", повною мірою підтримує весь комплекс бухгалтерських завдань, причому в "БЕСТ-5" від самого початку закладено ведення аналітичного обліку з найменшими витратами сил та часу з боку користувача.
Що ж представляє з себе "БЕСТ-5"?
Інтегрована система БЕСТ-5 являє собою досить великий і складний програмний продукт. Він виконаний у вигляді набору взаємозалежних модулів, кожен з яких може функціонувати як незалежно, так і в складі комплексу. При цьому слід мати на увазі, що при всіх умовах необхідно наявність модулів налаштування та ведення головної книги, оскільки тільки в них здійснюється прив'язка продукту до даному користувачеві і настроюються основні набори даних. [21, с.11]
Введення інформації в систему БЕСТ-5 здійснюється на підставі первинних бухгалтерських документів. До реєстру записуються документи одного типу, об'єднані за певними загальними ознаками (наприклад, банківські документи по одному розрахунковому рахунку, прибуткові документи за окремим складу і т.д.). Реєстр документів дозволяє в оперативному режимі здійснювати перегляд, введення, коригування первинних документів. При роботі з реєстром користувач може проводити сортування документів за різними ознаками, фільтрувати їх по набору умов, шукати документи за заданими параметрами, а також розраховувати деякі підсумкові суми за реєстром в цілому або по його частині. Реєстр документів може бути роздрукований за стандартною формою.
При введенні первинних документів, що міститься в них інформація може записуватися в деякі допоміжні регістри, звані довідниками. У довідники записуються дані, багаторазово використовувані бухгалтером при формуванні первинних документів (наприклад, постійні партнери, підрозділи підприємства, постійні співробітники та ін.)
Бухгалтерський облік в системі БЕСТ-5 будується на системі синтетичних рахунків. Кожен синтетичний рахунок характеризується своїм номером та найменуванням.
Кожен синтетичний рахунок може бути розбитий на субрахунки, що деталізують інформацію синтетичного рахунку.
Аналітичні рахунки відкриваються безпосередньо на синтетичних рахунках або субрахунках. Вони характеризуються номером (шифром аналітичного обліку) і найменуванням аналітики.
Аналітичні рахунки відкриваються для деталізації інформації по рахунках синтетичного обліку. Потреби в деталізації виникають часто, і, як правило, вони виникають у зв'язку з завданнями проведення тих чи інших розрахунків: з співробітниками підприємства, з покупцями і замовниками, з постачальниками і підрядчиками, з іншими дебіторами і кредиторами.
Книга обліку господарських операцій є узагальненим синтетичним і аналітичним регістром і являє собою хронологічно впорядкований список проведень за рахунками. Книга містить запис всіх бухгалтерських операцій і служить основним джерелом для формування зведених бухгалтерських звітів. При виконанні операції в будь-якому місці програми (найчастіше це введення первинного документа) проводиться расконтіровка документа. Дані про документ зберігаються у відповідному обліковому файлі (наприклад, у касовій книзі, реєстрі документів на надходження товарів), а згенеровані проведення надходять до книги обліку господарських операцій. Проводках присвоюється реєстраційний номер, а сам номер записується в полі документа. При модифікації (видаленні) документа програма зв'язується з книгою обліку операцій і модифікує (видаляє) відповідні проводки.
Розглянемо основні модулі, що входять в систему.
АРМ Головного бухгалтера є центральним модулем системи, який дозволяє здійснити: формування та ведення плану синтетичних рахунків; формування системи аналітичного обліку; введення вступного балансу на момент початку роботи; ведення книги обліку господарських операцій, ведення журналів позабалансового обліку; підтримку валютного обліку, переоцінку валютних рахунків ; контроль стану системи, коректності ведення обліку; формування зведених синтетичних і аналітичних звітів; формування балансу і додатків, податкової звітності; формування документів вільного виду.
Облік касових операцій. Блок призначений для обліку операцій з готівковими коштами підприємства. У функції модуля входить: підготовка та друк касових документів, ведення реєстрів касових документів; таксування документів і генерація проводок; ведення журналу обліку авансових звітів; касова обробка платіжних відомостей; формування спеціальних касових звітів; формування спеціальних звітів за розрахунками з підзвітними особами; та ін
Облік операцій з банком. Модуль призначений для обліку операцій по розрахункових, валютних і спеціальних рахунках підприємства. У функції модуля входить: підготовка і друк вихідних платіжних документів; ведення реєстру документів, зареєстрованих за виписками банку; Таксування банківських документів і генерація проводок; та ін
Облік матеріалів і МШП. Модуль призначений для обліку залишків і руху матеріалів і МШП на складах підприємства. Крім того, тут же ведеться картотека МШП в експлуатації.
Управління закупівлями. Підсистема "Управління закупівлями" призначена для оперативного і бухгалтерського обліку операцій із закупівлі ТМЦ та послуг (робіт), зокрема, для ведення книги закупівель. У функції підсистеми входить: ведення реєстру рахунків кредиторів (постачальників і підрядників); ведення реєстру рахунків-фактур і книги покупок; ведення реєстру актів оприбуткування виконаних робіт і наданих послуг; формування звітів.
У підсистемі підтримуються взаємозв'язку між трьома реєстрами документів: документами, службовцями підставою при взаєморозрахунках (рахунки кредиторів), товарними документами постачальників і підрядників (рахунки-фактури), документами оприбуткування. На підставі реєстру рахунків від постачальників і підрядників у підсистемі відстежуються взаєморозрахунки з кредиторами. До кожного рахунку кредитора може бути прив'язане довільну кількість товарних документів постачальника - рахунків-фактур.
При роботі з реєстром рахунків-фактур підтримуються довідники товарів, матеріалів і послуг (робіт). Проводиться автоматичне відстеження оприбуткування ТМЦ і послуг (робіт), формуються звіти та довідки. Реєстр документів прибуткування робіт і послуг також підтримується в даному модулі. Підтримується автоматична зв'язок реєстру рахунків-фактур зі складськими блоками. На - підставі реєстру формується книга покупок.
Облік товарів і готової продукції. Блок призначений для обліку залишків і руху товарів і готової продукції на складах підприємства. У функції модуля входить: формування класифікаторів товарів і готової продукції; ведення картотеки складського обліку; ведення реєстрів документів із закупівлі та реалізації товарів і готової продукції; ведення журналу товарів відвантажених; калькуляція закупівельної ціни товарів; таксування документів руху і генерація проводок; розрахунок фактичної собівартості при реалізації товарів і готової продукції; переоцінка й інвентаризація запасів на складах підприємства; формування звітів по наявності і руху запасів; формування рахунків-фактур за накладними на реалізацію.
У підсистемі підтримується внутрішній кількісно-сумовий аналітичний облік об'єктів (товарів, готової продукції). Класифікатор об'єктів обліку має по налаштуванню дворівневе або трирівневе будова (група - номенклатурний номер об'єкта обліку або група - номенклатурний номер - партія). Будь-яка позиція в класифікаторі може бути включена в прайс-лист.
Модуль підтримує всі облікові політики по закупівлі, надходженню, зберігання та вибуття товарів і готової продукції. Можуть застосовуватися облікові, фактичні, відпускні та планові ціни обліку на складах, а списання фактичної собівартості допускається робити методами ФІФО, ЛІФО, середніх, за відпускними, обліковими, плановим цінами. Розрахунки фактичної собівартості, списання ПДВ і торгових надбавок, витрат проводяться автоматично за алгоритмами, які настроюються бухгалтером відповідно до поточного законодавства і вибраної облікової політикою.
Управління продажами. Модуль призначений для оперативного та бухгалтерського обліку продажів (реалізації) і призначений для роботи співробітників комерційного відділу і бухгалтерів. У функції модуля входить: ведення реєстру рахунків-фактур та книги обліку продажів; ведення журналу замовлень покупців; ведення прайс-листів на товари та продукцію; формування спеціальних звітів і довідок.
Торговий зал. Підсистема "Торговий зал" представляє собою окремий програмний модуль, призначений для ведення комплексного кількісного і вартісного обліку продажів у роздрібній торгівлі. Підсистема підтримує взаємозв'язок з різними типами касових апаратів, сумісних з персональним комп'ютером.
Облік заробітної плати. Підсистема призначена для ведення елементів кадрового обліку на підприємстві і розрахунку заробітної плати та інших виплат.
Підсистема обліку товарів і готової продукції являє собою окремий програмний модуль, призначений для комбінованого складського і бухгалтерського обліку матеріальних цінностей на складі по розділам "Товари" і "Готова продукція". У його функції входить: ведення реєстру складів товарів і готової продукції; ведення класифікаторів товарів і готової продукції; ведення картотеки партій товарів і готової продукції; ведення картотек складського обліку по складах; ведення журналів документів приходу; ведення журналів документів витрати; ведення обліку товарів за рахунком "Товари відвантажені"; калькуляція закупівельної собівартості товарів; калькуляція фактичної собівартості товарів; внесення відомостей про оплату документів; переоцінка запасів на складах; формування звітів по обліку залишків і руху товарів.
Для успішного виконання цих функцій в розрізі вимог конкретного користувача система має гнучку настройку, підтримує ведення різних класифікаторів.
Головне меню модуля має наступний вигляд:
Дамо коротку характеристику кожного режиму роботи. Умовно можна поділити всі пункти головного меню системи на дві групи: основні та допоміжні. Основними є перші чотири пункти меню. Саме вони забезпечують введення всієї поточної інформації з обліку товарів і готової продукції, виконання розрахунків, формування звітів та довідок. Коротенько, їх функції такі:
1. "Облік руху товарів" - об'єднує всі операції по введенню документів руху товарів і готової продукції (прихід і витрата).
2. "Облік товарів відвантажених" - призначений для роботи з журналом відвантажених, але неоплачених товарів, що обліковуються на рахунку "Товари відвантажені" (45 рахунок).
3. Режим "Робота з картотекою" - надає можливість ведення та перегляду картотеки товарів і готової продукції по складах.
4. "Розрахунок собівартості" - дозволяє розрахувати собівартість запасів методами ЛІФО, ФІФО або методом середньозважених цін.
Всі інші пункти меню - допоміжні:
5. "Книга обліку операцій" - дозволяє переглянути та відкоригувати проводки, які були сформовані при роботі з чотирма основними пунктами меню.
6. "Формування звітів" - об'єднує всі процедури формування і виведення на друк численних звітів по кількісному і вартісному обліку ТМЦ на складі.
7. "Спеціальні режими і розрахунки" - дає можливість генерувати відкладені проводки, вносити відомості про оплату реалізованих або закуплених товарів, вести журнал обліку відвантаження.
8. "Робота з віддаленими складами" - режим дозволяє налаштувати роботу системи на взаємодію з програмою "Віддалений склад".
9. "Налаштування, довідники" - призначений для налаштування програми, формування допоміжних класифікаторів, роботи з архівами.
У програмі ведеться довідник товарів і готової продукції. Довідник є одним з основних класифікаторів і без його формування починати роботу з системою не можна.
Довідник груп ТМЦ формується при початкового налаштовування програми і може поповнюватися в процесі роботи. Виділення груп - справа смаку користувача, і залежить тільки від особливостей роботи конкретного підприємства.
У підсистемах складського обліку група - це ще й один з аналітичних рівнів рахунки обліку об'єктів зберігання. Якщо говорити про ієрархію рахунків, то вибудовується такий ланцюжок:
синтетичний рахунок / субрахунок - склад - група ТМЦ.
При вході в режим на екрані виникає вікно введення / перегляду інформації:

Реєстр груп запасів	Шифр групи ... ... ... ... ...: 00001 Найменування групи Побутова техніка
Шифр Найменування групи
00001 Побутова техніка
00002 Телевізори	ПДВ,%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . :	20,000
00003 Відеотехніка	Додатковий параметр 4. . . . . . . . . .:	0,0000
...	Акцизний збір,%. . . . . . . . . . . . . . . . . .:	5,000
	Мито. . . . . . . . . . . . . . . .:	5,000
	Торгова надбавка. . . . . . . . . . . . . . . . . . :	10,000
	Природний спад,%. . . . . . . . . . . . . . :	0,000
	Додатковий параметр 1. . . . . . . . . .:	0,000
	Додатковий параметр 2. . . . . . . . . .:	0,000
	Додатковий параметр 3. . . . . . . . . .:	0,000
	Точність коліч.характерістік
	Точність в осн.ед ...: до цілих
	Точність в доп.ед ...: до сотих
	Основна ед.ізмеренія: шт.
	Примітка. . . . . . . . . :

Рух товарно-матеріальних цінностей
Порівняно недавно більшість програм бухгалтерського обліку оперувало всього двома видами руху ТМЦ: прихід на склад і витрата зі складу. Однак таке примітивне поділ давно перестало задовольняти користувачів. У підсистемі "Товари. Готова продукція" це питання вирішене наступним чином. Реалізована можливість ведення класифікатора виду рухів - по-перше, бухгалтер сам може скласти цей довідник і, в міру необхідності, поповнювати або коригувати його, і, по-друге, з кожним видом пов'язана настройка екранних форм і способів обробки даних.

Назва виду руху	Напрямок	Тип виду руху
Закупівля товарів Закупівля по імпорту Здача готової продукції Внутрішнє переміщення Повернення з консигнації Оприбуткування з націнкою Реалізація зі складу Передача на консигнацію Внутрішнє переміщення Повернення постачальнику	Прихід Прихід Прихід Прихід Прихід Прихід Витрата Витрата Витрата Витрата	Звичайний прихід Звичайний прихід Звичайний прихід Внутрішнє переміщення Повернення з консигнації Оприбуткування з націнкою Звичайний витрата Передача на консигнацію Внутрішнє переміщення Повернення постачальнику

Рисунок 1 - Таблиця стандартних видів руху.
Як видно з малюнка 1 види рухів запасів характеризуються, в першу чергу, напрямком переміщення: прихід на склад і витрата зі складу.
Окрім напряму, виділена ще одна основна характеристика, що отримало назву "тип руху".
У системі БЕСТ-5 відкриті наступні типи руху:
1. По приходу: звичайний прихід; внутрішнє переміщення; повернення шлюбу на склад; повернення з консигнації; оприбуткування з націнкою.
2. По витраті: звичайний витрата, перехід у "Товари відвантажені"; внутрішнє переміщення; повернення шлюбу постачальнику.
Якщо користувача не влаштовує стандартний набір, він може поповнити список видів руху новими записами.
2.2. Облік витрат за агентською угодою
Для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування посередницьких операцій слід розділяти витрати агента, що підлягають і не підлягають відшкодуванню принципалом (залежно від угоди сторін).
Витрати, понесені агентом з метою виконання договору, можуть не підлягати відшкодуванню відповідно до угоди сторін або можуть бути не прийняті до відшкодування принципалом (з обгрунтованих причин). Залежно від характеру витрат вони можуть включатися в собівартість посередницьких послуг та в подальшому зменшувати оподатковуваний прибуток або вироблятися за рахунок чистого прибутку агента. [38, с.39-45]
Формування витрат, що відносяться на собівартість посередницьких послуг, здійснюється у загальному порядку відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткування прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552. Податок на додану вартість, що відповідає цим витратам, у загальновстановленому порядку підлягає заліку з бюджету.
Витрати, які не можуть бути включені в собівартість посередницьких послуг відповідно до Положення про склад витрат, здійснюються за рахунок прибутку агента, що залишається в його розпорядженні разом з податком на додану вартість, і обліковуються на рахунку 44 "Витрати обігу" на окремому субрахунку "Наднормативні витрати ".
Відшкодовуються витрати агента не є його витратами, їх приймає на себе принципал. Агент тільки проводить розрахунки з постачальниками, підрядниками і т. п. Такі витрати в собівартість посередницьких послуг не включаються. Їх облік здійснюється на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" разом з податком на додану вартість, оскільки податок на додану вартість, що відповідає цим витратам, також підлягає відшкодуванню принципалом.
Порядок відображення в обліку агента витрат, пов'язаних з посередницькою діяльністю, різний у залежності від того, є ці витрати відшкодовуються або не відшкодовують принципалом.
Відображення в обліку агента витрат, що включаються до собівартості посередницьких послуг і не відшкодовуються принципалом, здійснюється за допомогою проводок:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) - відбиті витрати, зроблені при виконанні посередницького договору і передбачені Положенням про склад витрат;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) - врахований податок на додану вартість за видатками, виробленим при виконанні посередницького договору;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 - проведена оплата постачальникам робіт (послуг), пов'язаних з виконанням посередницьких послуг;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - зарахований податок на додану вартість, відповідний виробленим видатках;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - нарахована заробітна плата співробітникам посередницької організації;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 - нараховані внески до фондів соціального страхування;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 - нараховані податки у дорожні фонди;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 - у собівартість посередницьких послуг включені амортизаційні відрахування;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 - списана собівартість посередницьких послуг.
Здійснення витрат, що відшкодовуються принципалом, відображається в обліку ТОВ "Стек" наступними проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом зроблені витрати, відшкодування яких передбачається відповідно до договору між агентом і принципалом після прийняття звіту агента принципалом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - проведена оплата постачальнику робіт (послуг);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - отримано відшкодування витрат, проведених агентом при виконанні договору.
Принципал після отримання звіту агента про проведені витрати може з обгрунтованих причин відмовитися від їх відшкодування.
Загальний порядок відображення в обліку ТОВ "Стек" витрат, які не відшкодовуються принципалом, буде наступним:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом зроблені витрати, відшкодування яких передбачається після прийняття його звіту принципалом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - проведена оплата постачальнику робіт (послуг);
ДЕБЕТ 44 субрахунок "Наднормативні витрати" КРЕДИТ 76 -
- Принципалом відмовлено у відшкодуванні витрат, при цьому агент згоден з мотивами відмови, витрати не можуть бути віднесені на собівартість посередницьких послуг відповідно до Положення про склад витрат;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 - принципалом відмовлено у відшкодуванні витрат, при цьому агент згоден з мотивами відмови, витрати віднесені на собівартість посередницьких послуг відповідно до Положення про склад витрат;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - врахований ПДВ за нормативними витратами, віднесених на собівартість посередницьких послуг;
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76 - принципалом відмовлено у відшкодуванні витрат, при цьому агент не згоден з мотивами відмови і має підстави для пред'явлення претензії принципалу.
Наведемо конкретний приклад відображення господарських операцій в обліку ТОВ "Стека".
Принципал ТОВ "СТДЕ" доручає агенту ТОВ "Стек" придбання товарно-матеріальних цінностей, необхідних принципалу для його виробничої діяльності. Агент виступає від свого імені. В обов'язки агента входить дослідження цих товарно-матеріальних цінностей на предмет їх якості та ефективності використання принципалом. Відповідно до умов договору принципал відшкодовує агенту витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей. Разом з тим у договорі між принципалом і агентом не передбачено обов'язок принципала оплачувати витрати, пов'язані з дослідженням цих товарно-матеріальних цінностей на предмет їх якості. Агент бере участь у розрахунках.
Винагорода агента визначено в розмірі 24000 руб., В тому числі ПДВ (20%) - 4000 руб.
Агент отримує від принципала аванс у розмірі 60000 крб., В тому числі ПДВ (20%) -10 000 руб.
У ході виконання агентом обов'язків за договором з'ясувалося, що агенту необхідна консультація експерта, пов'язана з оцінкою якості придбаних товарно-матеріальних цінностей. Вартість цих послуг становила 3000 руб., В тому числі ПДВ (20%) - 500 руб. Вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей склала 96 000 руб., В тому числі ПДВ (20%) -16 000 руб.
Придбані товарно-матеріальні цінності були своєчасно відправлені принципалу, і принципал їх прийняв.
В термін, передбачений договором, агент представив принципалу звіт, що містить такі позиції:
- Вартість товарно-матеріальних цінностей - 96000 руб., В тому числі ПДВ - 16 000 руб.;
- Консультаційні послуги експерта - 3000 руб., В тому числі ПДВ - 500 руб.; - Винагорода, що належить агентові, - 24 000 руб., В тому числі ПДВ -4000 руб.
Принципал у встановлений договором термін представив свої заперечення до звіту агента, відповідно до яких він не прийняв до оплати вартість послуг експерта у розмірі 3000 руб., Мотивуючи це тим, що відшкодування таких витрат не обумовлено умовами договору.
Враховуючи наведені заперечення, принципал справив на адресу агента наступні виплати:
- Доплату за товарно-матеріальні цінності за мінусом раніше сплаченого авансу 36 000 крб.;
- Винагорода агента - 24 000 руб.
Агент прийняв заперечення принципала.
Витрати агента, що відносяться на собівартість посередницьких послуг (зарплата співробітникам з нарахуваннями у державні позабюджетні фонди, амортизація основних засобів і МШП), склали 10 000 руб.
Зазначені господарські операції відображаються в обліку ТОВ "Стек" наступними проводками:

№	Найменування операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1.	отриманий аванс на розрахунковий рахунок агента	60000	51	64
2.	нарахований ПДВ до сплати в бюджет з авансів отриманих	10000	64	68
3.	експертом надані консультаційні послуги з дослідження якості товарно-матеріальних цінностей і передбачається їх відшкодування принципалом	3000	76	60-1
4.	проведена часткова оплата постачальнику за отримані товарно-матеріальні цінності	60000	60-2	51
5.	оприбутковані товарно-матеріальні цінності, отримані від постачальника	96000	004
6.	відображена заборгованість принципала перед постачальником в момент оприбуткування товарно-матеріальних цінностей	96000	76	60-2
7.	відвантажені принципалу товарно-матеріальні цінності	96000		004
8.	зарахований аванс, отриманий від принципала	60000	64	76
9.	відновлено ПДВ, нарахований раніше з отриманого авансу	10000	68	64
10.	нараховано винагороду агента	24000	76	46
11.	нарахований ПДВ до сплати в бюджет з винагороди агента	4000	46	68
12.	нараховані витрати, які стосуються виконання даного договору	10000	44	70 (69, 02, 13)
13.	списані витрати на собівартість	10000	46	44
14.	сформовано фінансовий результат від операції	10000	46	80
15.	нараховано податок на прибуток	3500	81	68
16.	принципалом зроблений остаточний розрахунок за товарно-матеріальні цінності на підставі звіту агента	36000	51	76
17.	отримано агентом належну винагороду	24000	51	76
18.	зроблений остаточний розрахунок з постачальником ТМЦ	36000	60-2	51
19.	проведена оплата консультаційних послуг експерта	3000	60-1	51
20.	вартість послуг експерта включена у витрати обігу агента у зв'язку з відмовою принципала відшкодувати витрати	2500	44	76
21.	врахований ПДВ по послугах експерта	500	19	76
22.	прийнято до заліку ПДВ за сплаченими послуг експерта	500	68	19
23.	відкоректований фінансовий результат, отриманий від операції з урахуванням того, що витрати обігу агента збільшилися - сторно	2500	44	80
24.	Відкориговано податок на прибуток у зв'язку зі зменшенням фінансового результату - сторно	875	81	68

2.3. Звітність агента перед принципалом
Розглянуте підприємство ТОВ "Стек" здійснює посередницьку діяльність за агентськими договорами. Як було зазначено вище, агент може керуватися положеннями законодавства, що стосуються договору комісії або договору доручення. Тому оподаткування та облік таких операцій у ТОВ "Стек" проводяться за схемою договору комісії.
Згідно агентського договору, ТОВ "Стек" є агентом, який за дорученням принципала від свого імені за рахунок принципала здійснює операції з реалізації аудіо-, відео-, побутової техніки та інших товарів народного споживання. Агентська винагорода щомісячно узгоджується між агентом ТОВ "Стек" і принципалом ТОВ "СТДЕ".
ТОВ "Стек" за договором зобов'язане реалізувати майно за цінами, вказаними принципалом в накладних передачі товару на реалізацію. Якщо ТОВ "Стек" укладе угоду на умовах, більш вигідних, ніж ті, які були вказані принципалом, отримана вигода розподіляється між сторонами таким чином, 100% належить принципалу.
За IV квартал 2001 р. в обліку ТОВ "Стека" при розрахунку з принципалом були відображені такі операції:

№ п / п.	Найменування операції	Сума	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1.	Збільшилася заборгованість перед принципалом на суму надійшли в касу грошей за реалізований товар принципала	4880762,47	50	76.1
2.	Збільшилася заборгованість перед принципалом на суму надійшли на р / р грошових коштів в якості передоплати за товар принципала	5515	51	76.1
3.	Нараховано ПДВ за реалізований товар за мінусом ПДВ з агентської винагороди (814379,6-17333,33)	797046,27	76.1	68.1
4.	Зменшено заборгованість перед принципалом на суму грошових коштів, виданих покупцеві за видатковим ордером при поверненні товару	6419,2	76.1	50
5.	Зарахований ПДВ з повернення товару	1069,87	68.1	76.1
6.	Перераховано кошти принципалу за реалізований товар	4579548,72	76.1	51
7.	Зарахований ПДВ по перерахованих грошових коштів за реалізований товар	763258,12	68.1	76.1
8.	Відповідно до тристоронньої угоди позику ТОВ "Вельдо" зарахований в якості оплати за товар принципала	20600	76.1	94
9.	Зарахований ПДВ за позикою	3433,33	68,1	76,1
10.	Зараховані витрати, перепред'являемие принципалу:
	А) різниця подорожчання	30547,2	76.1	50
	Б) гарантійний ремонт	21872	76.1	50
11.	Зарахований ПДВ за перепред'явленним витрат	8736,53	68.1	76.1
12.	Агентська винагорода	104000	76.1	46
13.	Нараховано ПДВ за агентською винагороді	17333,33

ТОВ "Стека" щоквартально надає принципалу звіт, що включає наступні документи:
1. Звіт агента
2. Акт на виконання послуг та протокол узгодження агентської винагороди
- Рахунок-фактура на агентську винагороду.
3. Акт взаємних розрахунків
4. Акт заліку витрат по виконанню доручення принципала
- Реєстр платежів на оплату витрат, перепред'являемих принципалу.
- Копії платіжних документів, що підтверджують витрати, перепред'являемие принципалу.
Копії документів (сч.-ф., акти виконаних робіт), що підтверджують витрати, перепред'являемие принципалу.
- Рахунок-фактура на витрати, перепред'являемие принципалу.
5. Акт заліку платежів
- Реєстр перерахувань на р / р Принципала в рахунок погашення заборгованості за реалізований товар.
- Реєстр перерахувань за листами Принципала в рахунок погашення заборгованості за товар.
6. Довідка про повернутому товар
7. Формування агентської винагороди
8. Товарний звіт
9. Звіт про проведення рекламної акції
Крім того: Рахунок-фактура на торговельну націнку, реєстр прибуткових накладних, реєстр зворотних накладних.
Звертає на себе увагу досить велика кількість звітних регістрів агента перед принципалом. Причому принципал може в будь-який момент збільшити кількість документів, які агент (ТОВ "Стек") повинне буде надати. Це, звичайно, забирає багато часу, ресурсів і негативно позначається на ефективності діяльності.
Згідно договору, агентську винагороду яке повинно бути виплачено агенту (ТОВ "Стек"), узгоджується щомісячно між агентом і принципалом і оформляються актом. Субагент за його бажанням може бути виплачено аванс у розмірі 10000 (десять тисяч) рублів, зараховується при остаточних розрахунках між сторонами.
У суму витрат агента по виконанню доручення принципала входять, підтверджені відповідними документами такі витрати: транспортні витрати, витрати з навантаження, розвантаження, зберігання майна принципала, суми страхових платежів, інші витрати, обумовлені сторонами. Зазначені вище витрати відшкодовуються принципалом на вимогу агента.
2.4. Особливості застосування рахунків-фактур в обліку
посередницьких операцій
Порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з ПДВ (затв. Постановою Уряду РФ від 29 липня 2001 р. № 108) не враховує особливості комісійної торгівлі. У зв'язку з цим на практиці склалися два механізми використання рахунків-фактур між комітентом, комісіонером і покупцем.
Прихильники першої позиції вважають, що комітент повинен становити рахунок-фактуру на вартість переданих комісіонеру товарів.
Прихильники другої позиції вважають, що комітент взагалі не становить рахунків-фактур, тому що не виробляє безпосереднього продажу товарів. Оскільки податкове законодавство не встановлює порядок застосування рахунків-фактур при здійсненні комісійних операцій, підприємство має право самостійно вибрати один з існуючих способів документообігу.
Головним критерієм вибору способу повинен бути факт правильного визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
Спосіб 1
(Рахунок-фактура передається комітентом комісіонеру)
Власник товару (комітент) при передачі товарів комісіонеру становить (і передає комісіонеру) рахунки-фактури із зазначенням ціни, за якою товари приймаються на позабалансовий облік у комісіонера.
Даний спосіб рекомендований податковими органами [6], [7].
Спосіб 2
(Комітент не передає комісіонеру рахунок-фактуру)
Власник товару (комітент) при передачі товарів комісіонеру рахунки-фактури (затв. Постановою Уряду РФ від 29 липня 2001 № 108) не складає, а передає накладні, рахунки, приймально-здавальні акти та ін із зазначенням ціни, за якою товари приймаються на позабалансовий облік у комісіонера.
Разом з тим, для дотримання єдиного документообігу, комітент може складати для себе в одному примірнику рахунки-фактури і враховувати їх у книзі продажна всю вартість реалізованих покупцям товарів на основі даних, наданих комісіонером (копій рахунків-фактур, переданих комісіонером покупцям).
Подивимося, як вибір вищеперелічених способів відіб'ється на підприємстві-комісіонера:
Перший спосіб
(Комітент передає рахунок-фактуру комісіонеру)

Комісіонер бере участь у розрахунках

1. Власник товару (комітент) при передачі товарів комісіонеру становить (і передає комісіонеру) рахунки-фактури із зазначенням ціни, за якою товари приймаються на позабалансовий облік у комісіонера.
2. Отримані від комітента рахунки-фактури за переданими для реалізації товарах зберігаються у комісіонера в журналі обліку одержуваних рахунків-фактур.
3. При відвантаженні товару, прийнятого на комісію, комісіонер повинен скласти рахунки-фактури від свого імені з вказівкою повної ціни продажу товару, включаючи комісійну винагороду.
4. Після перерахування власнику товару належної йому суми виручки за реалізований товар комісіонер робить відповідний запис у книзі покупок на підставі рахунку-фактури, отриманого раніше від комітента.

Комісіонер не бере участі в розрахунках

1. Рахунки-фактури, отримані комісіонером від постачальників товарів, оприбутковані в обліку комісіонера і перебувають у нього на зберіганні, зберігаються у нього журналі обліку одержуваних рахунків-фактур, але в книзі покупок у комісіонера не реєструються.
2. Рахунки-фактури покупцям товарів складаються комісіонером на повну суму відвантажується на їх адресу товару і суму доходу, отримуваного у вигляді винагороди (плати) за надання посередницьких послуг. При цьому рахунки-фактури, складені комісіонером, реєструються у комісіонера в книзі продажів тільки в частині отриманого доходу (винагороди), що є оборотом, оподатковуваним податком на додану вартість у цих організацій.
У висновку відзначимо, що цей спосіб рекомендований податковими органами (див., наприклад, лист ГНС РФ від 23 травня 2000 р. № ПВ-6-03/393 "Про рахунки фактурах", лист ДПІ у м. Москві від 24 листопада 2000 р . № 11-13/30414 "Про податок на додану вартість", лист Мінфіну РФ від 30 грудня 2000 р. № 04-03-11).
Другий спосіб
(Комітент не передає комісіонеру рахунок-фактуру)
1. Власник товару (комітент) при передачі товарів комісіонеру рахунки-фактури (затв. Постановою Уряду РФ від 29 липня 2001 р. № 108) не складає, а передає накладні, приймально-здавальні акти та інші документи із зазначенням ціни, за якою товари приймаються на позабалансовий облік у комісіонера.
2. При відвантаженні товару, прийнятого на комісію, комісіонер повинен скласти рахунок-фактуру від свого імені з вказівкою повної ціни продажу товару, включаючи комісійну винагороду. Зазначений рахунок-фактура враховується в спеціальному журналі обліку рахунків-фактур, виданих у порядку комісійної торгівлі; в книзі продажів він не відображається.
3. Після виконання послуги комісіонер складає рахунок-фактуру на вартість своєї послуги. Перший примірник передається комітентові для обліку в книзі покупок, другому відображається в книзі продажів.
000 "Стек" при розрахунках з принципалом використовує 1-й спосіб, тобто при передачі товару агенту принципал становить рахунок-фактуру. Дана рахунок-фактура реєструється 000 "Стек" в журналі обліку і заноситься до книги покупок при оплаті.
Отже, в книгу покупок підприємство-агент 000 "Стек" заносить:
1) Рахунки-фактури на товар в частині оплати принципалу на розрахунковий рахунок або за листами
2) Рахунки-фактури на товари та послуги, що відносяться на витрати
3) Рахунки-фактури на витрати (наприклад, гарантійний ремонт), в наслідок перепред'являемие принципалу
4) Рахунки-фактури на націнку за період
5) У разі повернення товару принципалу, в книзі покупок сторнується сума повернення, а потім на цю суму реєструються нові рахунки-фактури принципала в порядку їх надходження.
6) Рахунки-фактури за договорами на закупівлю товарів у інших постачальників
У книзі продажів робляться такі записи:
1) Щодня реєструється сума виручки за день по Z-звіту чекової стрічки ККМ з обов'язковим зазначенням номера чека
2) Рахунки-фактури на продажі за безготівковим розрахунком
3) сторнується рахунок-фактура на агентську винагороду, так як винагорода найчастіше утримується агентом з виручки, а не виплачується принципалом додатково, потім рахунок-фактура на агентську винагороду заноситься ще раз.
4) Рахунок-фактура на видатки за рахунок принципала.

Книга покупок				Книга продаж
	1)				1)
	2)				2)
	3)				3)
	4)				4)
	5)
	6)
Проводки:	Д-т68 K-T19			Д-т76 К-т68
	Д-т68 К-т76			Д-т46 К-т68

3. Аналіз торговельної діяльності ТОВ "Стек" по
посередницькими договорами
3.1. Аналіз динаміки товарообігу
Торгова діяльність ТОВ "Стек" характеризується динамікою обсягу товарообігу, його асортиментом і структурою. Проаналізуємо виконання плану по загальному обсягу товарообігу.

Таблиця 1

Виконання плану за загальним обсягом товарообігу, тис.р.

	Фактично за 2000 р.	2001			У% до 2000 р.
		План	Факт	% Виконання плану
Обсяг реалізації	10555,67	11611,23	13873,42	119,5	131,4

На 2001 рік план товарообігу планувався з розрахунку: фактичний товарообіг за 2000 р. +10%, тобто 10555,67 * 1,1 = 11611,23.
План за загальним обсягом товарообігу перевиконано на 19,5%, або на 2262,19 тис.р. (13873,42-11611,23).
Аналіз виконання плану товарообігу проводиться не тільки за рік, але і по кварталах і місяцях (табл.2). Це допомагає встановити, ритмічно чи виконується план товарообігу, чи рівномірно задовольняється попит покупців на товари. Якщо план за кожний місяць виконується і перевиконується, то це свідчить про рівномірний, ритмічному його виконанні. І навпаки.

Таблиця 2

Аналіз товарообігу по місяцях і кварталах, руб.

Місяці й квартали	2000	2001			Відхилення		у% до 2000 р.
		план	факт	%	від плану	від 2000 р.
Січень	879639,2	967603,1	988869,4	102,2	21266,3	109230,2	112,4
Лютий	885644,5	974209	1114101	114,4	139891,7	228456,1	125,8
Березень	953556,7	1048912	1203227	114,7	154314,6	249670,3	126,2
Разом за I кв.	2718840	2990724	3306195	110,5	315470,6	587354,6	121,6
Квітень	795400	874940	817969	93,5	-56971,0	22569,0	102,8
Травень	810525	891577,5	908986,3	102,0	17408,7	98461,3	112,1
Червень	856450	942095	983054,4	104,3	40959,4	126604,4	114,8
Разом за II кв.	2462375	2708613	2710010	100,1	1397,1	247634,7	110,1
Разом за 1 півріччя	5181215	5699337	6016205	105,6	316867,7	834989,3	116,1
Липень	825412	907953,2	853540,5	94,0	-54412,7	28128,5	103,4
Серпень	890321	979353,1	992056	101,3	12702,9	101735,0	111,4
Вересень	882177,6	970395,4	1130572	116,5	160176,6	248394,4	128,2
Разом за III кв.	2597911	2857702	2976169	104,1	118466,9	378257,9	114,6
Разом за 9 місяців	7779126	8557039	8992373	105,1	435334,6	1213247,2	115,6
Жовтень	910489	1001538	1083276	108,2	81738,1	172787,0	119,0
Листопад	921300	1013430	1207466	119,1	194036,0	286166,0	131,1
Грудень	944755	1039231	2590305	249,3	1551074,8	1645550,3	274,2
Разом за IV кв.	2776544	3054198	4881050	159,8	1826851,9	2104506,3	175,8
Всього за рік	10555670	11611237	13873423	119,5	2262186,5	3317753,5	131,4

З таблиці 2 видно, що план товарообігу не виконаний тільки в квітні, і липні. Втрати в товарообігу у зв'язку з недовиконанням плану в ці місяці склали 111383,7 руб. (56971 +54412,7) або 0,96% до річного планового обсягу (111383,7: 11611237 * 100).
Основною причиною недовиконання плану товарообігу у вищевказаних місцях є недоліки в постачанні товарами, вплив сезонності. Високими темпами зростає товарообіг у порівнянні з відповідними місяцями і кварталами минулого року.
Для оцінки рівномірності і ритмічності виконання плану товарообігу доцільно скласти графік його виконання по місяцях, визначити та вивчити частку кожного кварталу в річному обсязі товарообігу, обчислити коефіцієнти ритмічності і рівномірності виконання плану.
В економічній літературі пропонується кілька коефіцієнтів для оцінки ритмічності господарювання. Найбільш простим з них є відношення кількості періодів, в яких план виконано, до загального їх числа. [39, с.84] Коефіцієнт ритмічності виконання плану товарообігу ТОВ "Стека" по кварталах склав 1,0 (4:4), або 100%, а по місяцях - 0,833 (10:12), або 83,3%, що говорить про досить високого ступеня ритмічності господарювання.
Для оцінки рівномірності виконання плану товарообігу перш за все слід обчислити середнє квадратичне відхилення d, що показує ступінь варіювання (відхилення) досліджуваного показника від середніх його даних в ту або іншу сторону. Його зазвичай визначають за такою формулою:

де X - відсоток виконання плану товарообігу за кожен місяць або квартал; Х - відсоток виконання плану товарообігу за рік; n - число місяців або кварталів.
Далі розраховується коефіцієнт варіації, який показує ступінь нерівномірності виконання плану:

Вивчимо рівномірність виконання плану товарообігу по місяцях 2001 року, попередньо визначивши середнє квадратичне відхилення. Для ТОВ "Стек" d = 40,33. Звідси нерівномірність виконання плану дорівнює 33,75%. Отже, рівномірним виконання плану по загальному обсягу товарообігу було тільки на 66,25%, що пов'язано в основному із збільшенням споживчого попиту в грудні місяці.
3.2. Аналіз забезпеченості та ефективності
використання товарних ресурсів
Основним фактором успішного розвитку товарообігу є забезпеченість і ефективність використання товарних ресурсів. Товарні ресурси в ТОВ "Стек" складає теле-аудіо-відеотехніка і побутова техніка зарубіжних країн: телевізори, магнітофони, відеомагнітофони, програвачі, телефони, холодильники, пральні машини, пилососи, кухонні комбайни, фени та ін У процесі аналізу слід встановити, як розглянута організація забезпечена товарними ресурсами, як вони сприяють зростанню товарообігу, більш повному задоволенню купівельного попиту.
Між наявністю товарних ресурсів та їх використанням існує певна залежність, яка може бути виражена формулою товарного балансу:
Про _н + П = Т + В + О _к,
де О _н - залишки товарів на початок періоду; П - надходження товарів; Т - товарообіг; В - вибуття (інше) товарів; Про _до - залишки товарів на кінець періоду.
Залежність між товарообігом і показниками товарного балансу може бути визначена за наступною формулою:
Т = О _н + П - В - Про _к.
Використовуючи зазначену формулу, можна кількісно виміряти вплив кожного показника товарного балансу на виконання плану і динаміку товарообігу. При цьому всі показники повинні включатися в товарний баланс з роздрібної вартості.
Аналіз показників товарного балансу оформляється за допомогою таблиці 3.

Таблиця 3

Товарний баланс ТОВ "Стек" за 2001 р., тис.р.

Показники	2000	2001	Відхилення	Вплинули на динаміку товарообігу
Залишок на початок року ТМЦ	3956	4855	+899	+899
Надійшло ТМЦ	11853	15122,42	+3269,42	+3269,42
Інше вибуття ТМЦ	398	434	+36	+36
Залишок на кінець року ТМЦ	4855	5670	+815	+815
Загальний обсяг товарообігу	10556	13873,42	+3317,42	+3317,42

На динаміку товарообігу позитивне вплив збільшення надходження ТМЦ на 3269,42 тис.р. і наявність наднормативних їх залишків на початок року (899 Тис.р). Якщо б не було зростання іншого вибуття товарів, то обсяг товарообігу збільшився б на 36 тис.р.
Для визначення ефективності використання товарних ресурсів слід дати оцінку питомою товарним ресурсів (У _т.р). Вони розраховуються відношенням товарних ресурсів до обсягу товарообігу і в ТОВ "Стек" склали:
за 2000 р.: [(3956 +11853-4855): 10556] = 1,038,
за 2001 р.: [(4855 +15122,42-5670): 13873,42] = 1,031 на кожен рубль товарообігу.
Отже, ефективність їх використання дещо покращилася. Для підтвердження сказаного Обчислимо зворотний показник питомою товарним ресурсам. Обсяг товарообігу на кожен рубль товарних ресурсів за 2000 рік склав 0,963 py6. [10556: (3956 +11853-4855)], а за звітний - 0,969 руб. [13873,42: (4855 +15122,42-5670)].
3.3. Аналіз товарних запасів і оборотності
Для забезпечення безперебійної торгівлі та успішного виконання плану товарообігу необхідно мати певні товарні запаси. За призначенням вони поділяються на поточні, сезонні і дострокового завозу. Основними є поточні товарні запаси, що забезпечують повсякденні потреби в товарах. Їх величина планується і вивчається окремо від товарів сезонного зберігання та дострокового завозу. Поточні товарні запаси повинні бути середніми, тобто незавишеннимі і незаніженнимі. Завищені запаси товарів ведуть до уповільнення товарооборачиваемости, відносного зростання витрат обігу, погіршення фінансового становища підприємства. Заниження товарних запасів може призвести до недовиконання плану товарообороту, зниження якості обслуговування покупців. [39, с.128]
Для визначення товарного запасу в днях необхідно його суму розділити на середньоденний товарообіг або товарний запас розділити на товарообіг за досліджуваний період і помножити на кількість днів цього періоду. При розрахунку середньоденного товарообігу вважається, що в місяці 30 днів, у кварталі - 90, у році - 360 днів. При вивченні товарних запасів за квартал зазвичай береться товарообіг даного кварталу. Для визначення товарного запасу в днях на кінець місяця зазвичай береться товарообіг минулого місяця. Товарні запаси повинні вивчатися не тільки на перше число місяця, але і на внутрімесячние дати, так як постачальники прагнуть до кінця місяця повністю поставити запланований обсяг товарів (у тому числі і недопоставку). У результаті до кінця місяця виникають наднормативні залишки товарів при незаповнення нормативу протягом місяця ..
Для оцінки стану товарних запасів, відповідності їх нормативам складається табл.4.

Таблиця 4

Перевірка дотримання нормативу товарних запасів

Квартали	Од.	Норматив	Фактичні товарні запаси				Відхилення від нормативу товарних запасів				Норматив на наступний квартал
			на початок кв.	на 1-е число 2-го місяця	на 1 число 3-го місяця	на кінець кв.	на початок кв.	на 1-е число 2-го місяця	на 1 число 3-го місяця	на кінець кв.
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
I	тис.р.	5000	4855	5320	5156	5333	-145	320	156	333	x
	дні	140,0	132,2	144,8	140,4	145,2	-7,8	4,8	0,4	5,2	139,0
II	тис.р.	5150	5333	5211	5161	5025	183	61	11	-125	x
	дні	139,0	140,8	137,5	136,2	132,6	1,8	-1,5	-2,8	-6,4	135,0
III	тис.р.	5364	5025	5279	5366	5370	-339	-85	2	6	x
	дні	135,0	126,5	132,9	135,1	135,2	-8,5	-2,1	0,1	0,2	120,0
IV	тис.р.	5738	5370	5749	5764	5670	-368	11	26	-68	x
	дні	120,0	99,0	106,0	106,3	104,5	-21,0	-14,0	-13,7	-15,5	120,0

Товарні запаси в днях на всі перші числа місяця року були нижче їх нормативу (крім 1 лютого та 1 квітня), що звужувало асортимент товарів і негативно позначалося на обслуговуванні покупців.

Поряд з аналізом товарних запасів на окремі дати необхідно обчислити і вивчити середні їх розміри. Середньорічні товарні залишки зазвичай визначаються по формулі середньої хронологічної:
де О _1, О _2, О _п - залишки товарів на окремі дати досліджуваного періоду; n - число дат, за які взяті дані.
При визначенні планових середньорічних залишків товарів беруться їх нормативи на четвертий квартал минулого року і на чотири квартали звітного року (на початок і кінець періоду в половинному розмірі). Якщо ж у розрахунок включаються їх нормативи тільки на чотири квартали звітного року, то застосовується формула середньої арифметичної, тобто нормативи сумуються і отриманий підсумок ділиться на чотири.
Середньорічні товарні залишки по ТОВ "Стек" за 2001 рік склали 5333 тис.р. [(4855 / 2 + 5320 + 5156 + 5333 + 5211 + 5161 + 5025 + 5279 + 5366 + 5370 + 5749 + 5764 + 5670 / 2) / (13-1)].
Важливим якісним показником торгово-фінансової діяльності є товарооборачиваемости. Під товарооборачиваемости розуміється час обігу товарів з дня їх надходження до дня реалізації, а також швидкість їх обороту. Перше характеризує тривалість перебування товарів у вигляді товарних запасів, друге показує, скільки разів протягом досліджуваного періоду відбулося оновлення товарних запасів. Прискорення товарооборачиваемости має велике значення, оскільки це веде до вивільнення оборотних коштів, вкладених у товарні запаси, якнайшвидшому доведення товарів до покупців, збереженню їх якості, відносного зниження витрат обігу і т.п.
Показник товарооборачиваемости в днях (час обігу товарів) визначається на основі даних про середні товарні запаси і обсязі товарообігу по одній з наступних формул:

де В _обр - час обігу товарів в днях; Про _ср - середні товарні залишки; Т _дн - середньоденний обсяг товарообігу; Т - обсяг товарообороту за досліджуваний період; Д - число днів досліджуваного періоду.
Обчислимо товарооборачиваемости в днях по другій формулі. Вона складе за 2001 рік - 138,4 дня (5333: 13873,42 х360); за 2000 рік - 150,2 (4405:10556 х360)
Таким чином, прискорення товарооборачиваемости склало 11,8 днів (138,4-150,2). Для визначення суми оборотних коштів, вивільнених в результаті прискорення часу обігу товарів, необхідно прискорення товарооборачиваемости в днях помножити на фактичний середньоденний товарообіг: [13873,42:360 х (-11,8)] / = - 454,73 тис.руб.
Швидкість обігу товарів і кількості обертів може бути визначена за однією з наступних формул:

Швидкість обігу товарів по ТОВ "Стек" за 2001 рік склала 2,6 рази (обороту) (360/138, 4), а за 2000 рік - 2,39 рази (обігу) (360/150, 2). Отже, товарні запаси протягом 2001 року оновлювалися більш часто.
Висновок
Підводячи підсумок даної дипломної роботи можна зробити наступні висновки.
У 2001 році загальний обсяг товарообігу зріс у порівнянні з 2000 років на 31,4%. Проте в основному це зростання відбулося протягом IV кварталу 2001 р. внаслідок сезонного збільшення попиту в грудні місяці, а також інфляції. У результаті в рівномірним виконання плану по загальному обсягу товарообігу було тільки на 66,25%.
Ефективність використання товарних ресурсів в аналізованому році дещо покращилася, що підтверджує оцінка питомих товарних ресурсів, а також зростання обсягу товарообігу на кожен рубль товарних ресурсів.
ТОВ "Стек" у достатній мірі забезпечено товарними запасами, що сприятливо позначається на забезпеченні безперебійної торгівлі та успішному виконання плану товарообігу.
У 2001 році швидкість обігу товарів виросла в порівнянні з 2000 роком, в результаті товарні запаси оновлювалися більш часто.
Необхідно також сказати, що вирішенню багатьох фінансових проблем сприяє використання на підприємстві комплексної автоматизованої бухгалтерської системи "БЕСТ-5", періодично обновлювана, і містить останні нормативні зміни. Однак за останні 3 місяці дані довелося оновлювати два рази, що, природно, спричинило безліч незручностей.
Однак необхідно відзначити, що фінансова криза зробила сильний негативний вплив на результати господарської діяльності ТОВ "Стек", тому що його товарні ресурси становить різко подорожчала імпортна теле-аудіо-відеотехніка і побутова техніка. У результаті споживчий попит різко скоротився.
У зв'язку з цим можна запропонувати наступні заходи:
1. Проведення активної рекламної компанії
2. Застосування гнучкої системи знижок
3. Підвищення якості сервісного обслуговування
4. Реалізація не тільки імпортною, а й вітчизняної побутової техніки.
5. Можна також рекомендувати регулярно проводити експрес-аналіз діяльності підприємства, для того, що б воно могло "на ходу" оцінити і поліпшити своє фінансове становище. Для цього, в даний час, найкраще використовувати бухгалтерську програму БЕСТ-5 разом з блоком аналізу господарської діяльності.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ. М., 2002.
2. Коментар до цивільного кодексу РФ. М., 2001.
3. Інструкція про порядок оформлення комісійних операцій і ведення бухгалтерського обліку в комісійній торгівлі непродовольчими товарами, затверджена наказом Комітету Російської федерації з торгівлі від 7 грудня 1994 р. № 99.
4. Інструкція ГНС РФ № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість".
5. Лист ГНС РФ від 23 травня 2000 р. № ПВ-6-03/393 "Про рахунки фактурах".
6. Аналіз господарської діяльності / під ред. В.І. Стражева. - Мінськ, 1995.
7. Бажанова А. Оподаткування за посередницькими операціями / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
8. Бажанова А. Посередницькі операції в РФ / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
9. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності. - М., 2000.
10. Балабанов І.Т. Аналіз і планування фінансів господарюючого суб'єкта. - М., 1994.
11. Баришнікова А.А. Облік операцій за договорами комісії у торговельних організаціях / / БО. - 2001. - № 20.
12. Берник В.Р., Головкін О.М. Договір комісії. Правове регулювання, оподаткування, бухгалтерський облік. - М., 2001.
13. Бойкова М. Облік окремих витрат торговими підприємствами, що працюють за договорами комісії / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
14. Бойкова М. Облік товарів, переданих посередникам, в розрахунку середнього відсотка для визначення витрат на залишок нереалізованих товарів / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
15. Гаськов А. Хто платить - комітент чи комісіонер? / / Економіка і життя. - 1999. - № 14.
16. Гоголів А.К. Договір комісії в оптовій торгівлі / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 3.
17. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі. - М., 1995.
18. Немаляев А.П. БЕСТ - означає кращий / / Бізнес для всіх. - 2000. - № 5.
19. Озеров А.М. Облік та оподаткування операцій торговельного посередництва / / Консультант бухгалтера. - 1996. - № 9.
20. Орбачевская Т. Договір комісії / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
21. Орбачевская Т. Договір доручення / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 4.
22. Орбачевская Т. Податкові спори за посередницькими операціями / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 3.
23. Пантелєєв Н.В., Голомазова Л.А. Облік та оподаткування посередницьких операцій в оптовій торгівлі / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 12.
24. Патров В.В. Оподаткування товарних операцій / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 8.
25. Патров В.В., Костюк Г.І. Облік оптової реалізації товарів за договором комісії / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 5.
26. Патров В.В., Костюк Г.І. Облік реалізації товарів за договором комісії в роздрібній торгівлі / / Бухгалтерський облік. - 2000. - Спеціальний випуск.
27. Рішар Ж. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства. - М., 2000.
28. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М., 2001.
29. Садовніков С. Загальні правила обліку посередницьких операцій / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
30. Суляєва Л.Х. Автоматизація бухобліку: проблеми та рішення / / Економіка і життя - 2000. - № 5.
31. Суляєва Л.Х. Електронний документообіг в бухгалтерському обліку великого підприємства / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 4.
32. Торговельна справа: економіка й організація / під ред. Л.А. Брагіна .- М., 2000.
33. Трохіна А. Договір агентування / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
34. Трохіна А. Практика вирішення спорів про відповідальність за посередницькими договорами / / Економіко-правовий бюлетень. - 2001. - № 2.
35. Хадиева О.В. Особливості обліку витрат при укладенні агентського договору / / Главбух. - 2001. - № 12.
36. Шишкін А. К., Вартанян С.С., Мікрюков В.А. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз на комерційних підприємствах. - М., 1996.
37. Ясюкевіч Т. Документ - основа обліку / / Бухгалтерський облік. - 2001. - № 11.

Додаток 1

Субагентский договір

м. Саратов

"06" червня 2001р.

000 "СТДЕ", Субпрінціпал, в особі ген. директора Петрова П.А., діє на підставі Статуту з одного боку, і 000 "Стек", Субагент, в особі генерального директора Іванова І.А., з іншого боку, уклали цей договір про наступне:
1. Предмет договору
1.1. Субагент зобов'язується за дорученням Субпрінціпала за винагороду здійснювати від свого імені за рахунок Субпрінціпала наступні угоди реалізація аудіо-, відео-, побутової техніки та інших товарів народного споживання.
1.2. Конкретні умови здійснення угод, мінімальні ціни продажу, наводяться в накладних, переданих Субагент Субпрінціпалом.
2.0бязанності субагента
2.1. Прийняте на себе доручення Субагент зобов'язаний виконати відповідно до вказівок Субпрінціпала на найбільш вигідних для нього умовах. Субагент має право відступити від цих вказівок, якщо за обставинами справи це необхідно в інтересах Субпрінціпала, і Субагент не міг попередньо запитати Субпрінціпала або не одержав своєчасної відповіді на свій запит
2.2. Субагент повинен виконати всі обов'язки і здійснити всі права, що випливають з угоди, укладеної ним з третьою особою. Субагент не відповідає перед Субпрінціпалом за виконання третьою особою угоди, укладеної ним за рахунок Субпрінціпала, крім випадків, коли Субагент не виявив необхідної обачності у виборі цієї особи або прийняв на себе поручительство за виконання угоди (делькредере).
2.3. Приймаючи майно Субпрінціпала для реалізації, або купуючи його для Субпрінціпала, Субагент зобов'язаний перевірити якість і комплектність товару, стан тари і упаковки та впевнитися в його придатності для продажу, придбання, навантаження, транспортування.
2.4. Субагент зобов'язаний берегти товар, переданий на комісію, і охороняти його від втрати, нестачі або пошкодження.
2.5. Субагент зобов'язаний розраховуватися з Субпрінціпалом в міру реалізації товару, прийнятого на реалізацію.
2.6. Субагент має право утримувати з сум, належних Субпрінціпалу суми необхідні для здійснення поточних витрат, віднесених на рахунок Субпрінціпала, а також аванси в рахунок агентської винагороди за погодженням з Субпрінціпалом.
2.7. Субагент зобов'язаний щоквартально протягом 5 (п'яти) днів надавати Субпрінціпалу звіт і передати йому все одержане по виконаному дорученню, а також передати Субпрінціпалу за його вимогою всі права щодо третьої особи, що випливають з угоди, укладеної субагентів з цією третьою особою.
3. Обов'язки Субпрінціпала
3.1. Субпрінціпал зобов'язаний своєчасно повідомити Субагент про характер і умови здійснення угод, згаданих в п.1.1.
3.2. Субпрінціпал зобов'язаний прийняти від Субагент все виконане за дорученням, дивитися майно, придбане для нього субагентів, сповістити останнього без зволікання про виявлені в цьому майні недоліки, звільнити Субагент від зобов'язань, взятих ним на себе по виконанню доручення перед третьою особою.
3.3. По виконанні доручення Субпрінціпал зобов'язаний сплатити Субагент винагороду в розмірі, передбаченому п.4.1. і 4.2. цього договору.
3.4. Субпрінціпал зобов'язаний відшкодувати Субагент, крім сплати винагороди, витрачені останнім по виконанню доручення суми, передбачені пп.4.2. та 4.3. цього договору.