Облік і аудит товарних операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ Фірма Елміка

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Федерального державного освітнього закладу

ВИЩОЇ ОСВІТИ

«Південний федеральний університет»

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНИХ ЗВ'ЯЗКІВ

Дипломна робота

ОБЛІК І АУДИТ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ

(НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ФІРМА ЕЛМІКА»)

ЗМІСТ

ВСТУП

1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ

1.1 Основні принципи і завдання обліку в торгівлі

1.2 Ціна товару та її контроль

1.3 Оподаткування торговельних підприємств

2 ОБЛІК ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «ФІРМА ЕЛМІКА»

2.1 Облік надходження та відпуску товару на підприємстві

2.2 Облік зберігання та інвентаризація товару на підприємстві

2.3 Податковий облік і формування фінансових результатів

3 АУДИТ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «ФІРМА ЕЛМІКА»

3.1 Ініціативний аудит

3.2 Методика проведення аудиту

3.3 Аудит товарних операцій на прикладі підприємства

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

На сучасному етапі російської економіки оптова торгівля має важливе значення. Саме оптова торгівля є активним постачальником товарів вітчизняного виробництва і досить великої маси товарів зарубіжної продукції на внутрішній ринок; вона змушує наших виробників піднімати якість вітчизняних товарів для завоювання міцного місця, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.

Зростання оптової торгівлі, як свідчить світовий досвід, визначається наступними значними тенденціями в економіці: зростанням масового виробництва на великих підприємствах, віддалених від основних виробників готової продукції; збільшенням обсягів виробництва продукції про запас, а не для виконання вже укладених договорів; збільшенням числа рівнів проміжних виробників і користувачів; загостренням необхідності пристосовувати товари до потреб проміжних і кінцевих користувачів з точки зору кількості, упаковки та різновидів.

Для забезпечення ефективної роботи оптового торговельного підприємства, своєчасного поповнення його товарних запасів необхідний повний і своєчасний облік надходжень від реалізації товарів та їх залишків, що й обумовлює актуальність обраної теми.

Метою написання дипломної роботи є вивчення теоретичних основ обліку та аналізу надходжень та вибуття товарів в оптовій торгівлі, а також розкриття особливостей організації обліку на прикладі ТОВ «Фірма Елміка».

У цілому, в порівнянні з управлінським обліком у промисловості та інших галузях матеріального виробництва, ступінь розробленості проблем обліку для управління торговельними підприємствами істотно нижче. Наявні публікації не повною мірою розкривають суть невирішених проблем, особливості управлінського обліку товарних операцій в універсальних і спеціалізованих підприємствах торгівлі.

Метою дипломної роботи є розробка і теоретичне обгрунтування методології та особливостей ведення обліку і аудиту товарних операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ «Фірма Елміка»

Постановка даної мети обумовлена ​​необхідністю вирішення ряду поетапних завдань:

1. - Визначено основні принципи та завдання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі;

2. - Проведено аналіз податкових режимів використовуваних у вітчизняній економіці;

3. - Сформульовані загальні принципи ціноутворення в сучасних економічних умовах;

4. - Виявлено особливості обліку товарних операцій на прикладі ТОВ «Фірма Елміка»;

5. - Визначено мету і завдання ініціативного аудиту товарних операцій;

6. - Виявлено особливості документального оформлення руху товарів в оптовій торгівлі.

Об'єктом вивчення є організація процесу оптової торгівлі на прикладі ТОВ «Фірма Елміка». Предметом дослідження виступають теоретико-методологічні та практичні проблеми організації бухгалтерського обліку оптових товарних операцій у відокремлених підприємствах.

Теоретико-методологічну основу дипломної роботи складають концепції, представлені в працях вітчизняних авторів. У ході дослідження були використані фундаментальні положення бухгалтерського обліку з приводу аудиту товарних операцій в оптовій торгівлі.

Нормативно-правову базу дипломної роботи склали Податковий кодекс РФ, Цивільний кодекс РФ, закони Російської Федерації, укази, постанови та інші нормативні правові акти Президента та Уряду РФ, що регулюють облік і аудит товарних операцій.

Емпіричною базою даної роботи є матеріали, опубліковані в науковій літературі та періодичній пресі.

У першому розділі дипломної роботи наведені цілі, завдання і значення обліку товарних операцій, проаналізовано особливості податкових режимів і специфіки ціноутворення в оптовій торгівлі.

У другому розділі проаналізовано облік товару і товарних операцій, а також податковий облік на прикладі на ТОВ «Фірма Елміка»

У третьому розділі обгрунтовано методику проведення аудиту, розкрито поняття ініціативного аудиту, а також проведення аудиту на базі розглянутого підприємства.

У Висновках сформульовані основні висновки і результати проведеного дослідження.

У Додатку наводиться ряд бухгалтерських форм з даного підприємству.

1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ

1.1 Основні принципи і завдання обліку в торгівлі

Головним достоїнством оптової торгівлі є те, що вона дозволяє виробникам збувати свої товари на місцях при мінімальному контакті зі споживачами. Витрати і прибутки в оптовій торгівлі залежать від швидкості обороту, вартості товарів, ефективності, конкуренції та інших умов, причому важливе значення мають право власності і фізична приналежність продукції.

Господарськими основними процесами в торгівлі є придбання товарів та їх подальша реалізація через підприємства оптової торгівлі.

Підприємства оптової торгівлі реалізують товар юридичним особам і індивідуальним підприємцям, які купують товар для подальшого перепродажу, а також організаціям, які закуповують товар (сировина, комплектуючі) для виробництва іншої продукції, тобто товар передається для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим (сімейним, домашнім і т. д.) використанням. Відносини продавця і покупця товару в даному випадку найчастіше оформляються договорами поставки.

Таким чином, з точки зору цивільного законодавства торгівля поділяється на види залежно від мети придбання товару і характеру його подальшого використання. З введенням в дію глави 26.3 Податкового Кодексу РФ з'явився другий критерій віднесення торгівлі до оптової або роздрібної - спосіб оплати. У цьому розділі дається визначення роздрібної торгівлі як продажу товарів за готівку. Треба відзначити, що це визначення діє тільки стосовно до обліку організацій перейшли на спрощену систему або сплату єдиного податку на поставлений дохід.

Оптова торгівля - реалізація товарів для подальшого перепродажу або переробки. Цілі, які переслідує оптова торгівля, зумовлюють продаж більшості товарів відносно великими партіями

Основними завданнями обліку товарно-матеріальних цінностей є забезпечення контролю за:

1. Правильним і своєчасним надходженням товарно-матеріальних цінностей і оприбуткуванням матеріально-відповідальними особами.

2. Станом і збереженням товарно-матеріальних цінностей.

3. Вибуттям та реалізацією товарів.

4. Ухвалою фінансового результату від реалізації товарів.

5. Запобігання негативних результатів господарської діяльності торговельного підприємства.

6. Виявлення внутрішньогосподарських ресурсів.

Принципи управління організацією торгівлі неможливі без дотримання правил ведення бухобліку, які складаються:

1. В єдності оцінки товарів при оприбуткуванні і вибутті (продажної або купівельною ціною);

2. У виборі варіанту оцінки товарних запасів при випуску у реалізацію (метод собівартості кожної одиниці, метод середньої вартості, метод ФІФО);

3. У визначенні порядку відображення в бухобліку процесу придбання товарів (з використанням або без використання рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»);

4. У визнанні виручки і прибутку від реалізації товарів і матеріальних цінностей для цілей оподаткування (по оплаті товарів або по мірі їх відвантаження і пред'явленні покупцем розрахункових документів);

5. У забезпеченні достовірності даних бухобліку та бухгалтерської звітності шляхом проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей та обов'язковість, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, оцінка;

6. У розмежування матеріальної відповідальності за збереження товарно-матеріальних цінностей і своєчасним укладенням договорів про матеріальну відповідальність.

Завдання, які стоять перед бухобліком в торговельній організації можуть бути виконані при правильно організованому обліку. Недоліки бухобліку позначаються на відставанні в обліку, створення умов для розкрадань товарно-матеріальних цінностей, збільшення видатків на продаж, запізнення подання звітності, зменшенню одержуваного прибутку. У зв'язку зі специфікою діяльності велика частина фінансових засобів торгової організації акумульована в товарних запасах, тому ефективне управління товарними запасами є пріоритетним завданням в економіці торгівлі.

Відповідно до норм бухгалтерського законодавства, а саме Положенням з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку», товари визнаються частиною матеріально-виробничих запасів.

Товарні запаси відносяться до поточних матеріальних активів, утворюючи оборотні кошти торгової організації. За ступенем ліквідності - це повільно реалізовані активи, тому ефективне управління товарними запасами дозволить уникнути іммобілізації фінансових ресурсів і перенаправити їх на стратегічний розвиток торговельної діяльності. Товарні запаси при формуванні, зберіганні та реалізації повинні відповідати стандартам якості і бути придатними для вживання.

Товарні запаси необхідні для безперебійного забезпечення попиту покупців - споживачів. Товари класифікуються за такими різними ознаками:

1) за цілями використання:

- Споживчі товари - це товари, безпосередньо призначені для кінцевого споживання, задоволення особистих потреб людини,

- Виробничі товари - це товари, що використовуються у виробничому циклі при створенні нових товарів;

2) за часом використання / споживання:

- Товари короткострокового користування, використовувані один або кілька разів,

- Товари тривалого користування, використовувані багаторазово;

3) за характером споживання:

- Товари повсякденного попиту,

- Товари ретельного вибору,

- Престижні товари;

4) за характером використання залежно від ступеня їх участі в процесі виробництва

- Сировина, матеріали, тара і упаковка,

- Комплектуючі деталі, інструмент, інвентар,

- Техніка та обладнання, інші товарно-матеріальні запаси.

5) за функціональною приналежністю:

- Товари - продукти харчування,

- Промислові товари;

6) за видами запасів:

- Поточні запаси - це товари на стадії реалізації,

- Підготовчі запаси - це товари на стадії передпродажної підготовки,

- Гарантійні (страхові) запаси - необхідний і достатній резерв товарних запасів з метою забезпечення безперервного процесу реалізації на випадок зриву запланованих термінів поточних поставок товарів, зміни інтенсивності споживання при непередбаченій зрослого попиту,

- Сезонні запаси - це необхідний і достатній резерв товарних запасів з метою забезпечення безперервного процесу реалізації в період сезонного коливання купівельного попиту,

- Перехідні запаси;

7) за видами руху товарів в обліку:

- Товари в дорозі, товари на складі,

- Товари на стадії передпродажної підготовки,

- Зарезервовані товари, товари в магазинах в процесі реалізації, товари на консигнації,

- Реалізовані товари на відповідальному зберіганні.

На ефективність використання товарних запасів впливають такі зовнішні і внутрішні чинники, зниження впливу яких може проводитися за рахунок оптимізації управління товарними запасами:

Зовнішні фактори - податкове законодавство, фінансово-кредитна політика, величина відсотків до сплати за позиковими коштами, економічна ситуація в державі;

Внутрішні чинники - шляхи мінімізації впливу внутрішніх факторів: ліквідація понад нормативні запасів, вдосконалення нормування запасів, поліпшення організації постачання, оптимальний вибір надійних постачальників, рівень запасів; раціональна організація збуту товарів, застосування раціональних форм розрахунків; прискорення документообігу.

Для оцінки ефективності управління товарними запасами необхідно проаналізувати ефективність використання товарних запасів. Економічний аналіз, перш за все, проводиться за даними бухгалтерської звітності, а для більш детального розгляду окремих питань також використовується інформація управлінського обліку та аналітична інформація за бухгалтерськими рахунками обліку.

Ефективність використання товарними запасами оцінюється наступними показниками:

1) питома вага товарних запасів у їх загальній величині на початок і кінець звітного періоду;

2) абсолютний приріст товарних запасів на кінець звітного періоду (в грошових одиницях виміру й у натуральних одиницях виміру за кожним видом товару);

3) темп приросту товарних запасів на кінець звітного періоду (у відсотках), порівнюється з темпом приросту виручки від торгівельної діяльності;

4) оборотність товарних запасів, що характеризує тривалість одного повного кругообігу коштів з моменту перетворення оборотних коштів з грошової форми в запаси і до їх реалізації. При прискоренні оборотності товарних запасів вивільняються матеріальні ресурси і джерела їх фінансування;

5) показник економії оборотних коштів у результаті зниження витрат на матеріальні ресурси і товарні запаси на одиницю реалізованого товару без шкоди для якості, надійності, експлуатаційних властивостей.

Оцінка швидкості оборотності запасів у торговельній діяльності є одним з основних елементів економічного аналізу, так як товарні запаси відносяться до повільно реалізованим активів, а в оборотних коштах торгової організації вони мають значну питому вагу. Оцінка впливу на приріст обсягу продажів екстенсивності та інтенсивності використання запасів і оборотних коштів дозволять вичленувати більш раціональні й прогресивні шляхи підвищення ефективності результатів торговельної діяльності.

Крім перерахованих показників ефективності використання товарних запасів з метою прийняття управлінських рішень актуальним представляється оцінка таких показників, як товарна структура в товарообігу, рентабельність використовуваної торгової площі за видами товарів, обсяг продажів у розрахунку на одиницю торгового персоналу або зміну (продуктивність праці), товарна структура поставлених на замовлення товарів та інше. У результаті високої оборотності товарних запасів в торгівлі економічний аналіз рекомендується здійснювати за мінімальний період часу. Звітним періодом при цьому можуть бути годинник, день, технологічна зміна персоналу, будні дні, вихідні і святкові дні, тиждень, декада, місяць.

Оцінка товарних запасів та аналіз купівельного попиту на окремі види товарів дозволяє спрогнозувати потребу в товарах різного асортиментного ряду, як в цілях розвитку конкретної торгової організації та підвищення її конкурентоспроможності, так і з метою макроекономічного аналізу розвитку економіки за такими показниками як товарна структура в роздрібній торгівлі, товарні запаси, коефіцієнт оборотності товарних запасів і іншими показниками. У міжнародній практиці для оцінки розвитку економіки макроекономічному аспекті використовуються такі нестандартні для російської статистики показники як замовлення на товари тривалого користування і замовлення на виробничі товари.

Замовлення промисловості (Factory Orders) - це індикатор, який показує потребу промисловості в товарах тривалого і нетривалого користування. Збільшення значення цього індикатора характеризує активність виробництва та його можливе зростання, тоді як зменшення свідчить про згортання виробництва.

Замовлення на товари тривалого користування (Durable Goods Order) - це індикатор, який показує потребу в товарах з терміном використання більше 3 років.

Зазвичай такі товари мають велику ціну (наприклад, автомобілі), тому відображають не тільки очікування споживачів, але також і здатність останніх витрачати такі великі суми. Збільшення цього показника позитивно характеризує стан економіки і виробництва. Тому зростання даного показника допомагає валюті посилюватися, а падіння - послаблює її. Цей індикатор публікується щомісяця і досить важливий для ринку. Як видно, навіть аналітична інформація в управлінні товарними запасами використовується в оцінці макроекономічних показників.

Ефективне управління товарними запасами дозволяє також знаходити шляхи оптимізації витрат торговельної організації за такими статтями як транспортні і складські витрати. Без попереднього аналізу товарних запасів і купівельних переваг рішення скоротити витрати на утримання ряду складських приміщень може призвести не до економії, а до зворотного ефекту - скорочення продажів і прибутку в результаті постійного дефіциту товарів.

Щоб цього уникнути, необхідно оцінити купівельний попит, наявні можливості організації у товарних запасах, динаміку обсягу продажів, місце розташування покупців, потужність і місцезнаходження складських приміщень, транспортні витрати та інші критерії. Після цього аналізується альтернативне використання вивільнених коштів у разі скорочення витрат по змісту складських приміщень або транспортних витрат.

Оцінка проводиться комплексним аналізом впливу прогнозованих витрат на показники товарообігу і рентабельності.

1.2 Ціна товару та її контроль

Ціноутворення на підприємстві - складний і багатоетапний процес.

Етапи процесу ціноутворення можна представити в наступному вигляді:

• вибір цілі ціноутворення;

• визначення попиту на продукцію;

• аналіз витрат виробництва;

• аналіз цін конкурентів;

• вибір методу ціноутворення;

• розрахунок вихідної ціни виробу;

• встановлення остаточної ціни.

Процес ціноутворення починається з постановки мети ціноутворення, сенс якої полягає у визначенні напрямку розвитку політики ціноутворення підприємства і яка випливає з можливої ​​реалізації наявних ресурсів існуючих і майбутніх зовнішніх факторів.

Багато в чому рішення щодо встановлення тієї чи іншої ціни визначається причинами, які є зовнішніми по відношенню до підприємства. Основні зовнішні фактори, що впливають на процес ціноутворення наступні: споживачі, ринкове середовище, учасники каналів товаропросування і держава.

Важливими етапами ціноутворення мають бути оцінки витрат і попиту, які дозволяють чітко позначити відповідно нижню та верхню межі ціни товару. Наступним моментом цінової політики є вибір методу ціноутворення, що обумовлює методичні засоби вирішення поставленої мети.

Можлива мінімальна ціна визначається собівартістю продукції, максимальна - наявністю якихось унікальних достоїнств товару. Ціни товарів конкурентів і товарозамінника дають середній рівень, якого фірмі варто дотримувати при призначенні ціни. Фірми вирішують проблеми ціноутворення, вибираючи методику розрахунку цін, у якій враховується як мінімум одне з цих трьох міркувань. Фірма сподівається, що обраний метод дозволяє правильно розрахувати конкретну ціну.

Виділимо основні методи ціноутворення.

Найпростіший метод ціноутворення полягає в нарахуванні визначеної націнки на собівартість товару. У цьому випадку ціна товару може бути представлена ​​у вигляді суми собівартості товару і прибутку. Метод розрахунку ціни даними способом отримав назву «витрати плюс прибуток».

Метод ціноутворення на основі беззбитковості та забезпечення цільового прибутку. Цей метод також заснований на витратах. Він передбачає встановлення ціни на такому рівні, при якому виручка від реалізації товару покриває витрати на його виробництво. Цей метод показує який повинен бути обсяг виробництва, щоб забезпечити рівність витрат і результатів. Кожна одиниця товару, продана понад цього обсягу, принесе підприємству прибуток.

Метод визначення ціни шляхом проходження за ринковими цінами. Цей метод передбачає визначення цін за умови, що кожен продавець, який реалізує товар на ринку або пропонує відповідну послугу, встановлює ціну з урахуванням практики ціноутворення і реально існуючого рівня ринкових цін, при цьому значно не порушуючи цей рівень.

Метод визначення ціни шляхом проходження за цінами фірми лідера на ринку. Цей метод означає, що фірма негласно визначає свої ціни, виходячи з рівня цін фірми-лідера, яка має найбільшою часткою на ринку.

Метод встановлення престижних цін. Престижними називаються товари та послуги, які володіють специфічними характеристиками найвищої якості (люкс) і величезним демонстраційним успіхом.

Якщо подібні товари будуть продаватися за більш низькими цінами, і кожен споживач зможе придбати їх, тобто ці товари стануть легкодоступними, то вони втратять свою основну товарну цінність і привабливість для цільового ринку престижних покупців. Тому продавати їх за низькими цінами вкрай недоцільно.

Остаточна ціна виробу може коректуватися з урахуванням, наприклад, будь-яких його унікальних, рідкісних властивостей, а також рівня обслуговування, особливих гарантій покупцям і т.д. Рівень ціни виробу безпосередньо впливає на фінансові результати діяльності підприємства. Чим вища ціна (за інших рівних умов) тим більше сума прибутку. В основі формування ціни товару лежить грошовий вираз вартості товару та послуг з його реалізації. Ціна товару складається з собівартості товару, прибутку виробника, акцизів (у разі підакцизних товарів), податку на додану вартість, торгової надбавки.

Акциз встановлюється на певні товари (винно-горілчані вироби, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, ювелірні вироби і т. п.) у відсотках до відпускних цін. Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості на всіх стадіях її отримання в процесі діяльності підприємства. Сума податку, що підлягає внесенню до бюджету оптовими організаціями, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам цих товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу.

При цьому залік податку проводиться за обов'язкової оформленні операцій рахунками-фактурами і виділення сум податку на додану вартість окремим рядком у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних і т. д.).

У продажну ціну товару у торгового підприємства входить також торгова надбавка, розмір якої встановлюється на такому рівні, щоб покрити витрати обігу (витрати, пов'язані з перевезенням, зберіганням і реалізацією товарів), сплату податків і забезпечити отримання організацією торгівлі прибутку.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 07.03.95 № 239 у діючій редакції торгові організації можуть визначати величину торгових надбавок самостійно, в залежності від попиту і пропозиції на товари. Винятком є ціни на продукти дитячого харчування і на товари, що реалізуються в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях з обмеженим правом завезення вантажів, граничні розміри торговельних надбавок на які встановлюють органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації.

Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ та Інструкцією про застосування Плану рахунків передбачено, що в торговельних підприємствах товари обліковуються за купівельними або продажними цінами. На підприємствах оптової торгівлі облікової ціною є купівельна ціна. Ціни, так само як і можливості їх зміни при купівлі-продажу, обумовлюються при укладанні відповідних договорів. Якщо договірні відносини оформлені за допомогою рахунку, то в його розділі "предмет рахунку" дається коротка характеристика товару (із зазначенням найменування товару та його основних технічних характеристик, гарантійного терміну), а також фіксується кількість товару, ціна, загальна сума (цифрами і прописом) з виділенням ПДВ окремим рядком.

В умовах пережитої в нашій країні інфляції багато продавців ціну товару визначають в стійкій валюті (звичайно в доларах США), а розрахунки проводять в рублях за курсом Московської міжбанківської валютної біржі (ММВБ). У цьому випадку на рахунку повинен бути зазначений курс валюти, що використовується для визначення ціни товару. Слід пам'ятати, що іноді продавці роблять певну (зазвичай 3-або 5-відсоткову) надбавку до курсу ММВБ. Сума рахунку повинна бути зазначена цифрами і прописом (початкова буква - прописна, інші - рядкові). У випадку їх розбіжності рахунок вважається недійсним.

У рахунку можуть бути обумовлені, крім того, особливості оплати за рахунком:

• необхідність підтвердження оплати товару (факсом, телеграфом або телефону) для резервування оплаченого товару;

• можливість зміни ціни.

Якщо відносини між покупцем і продавцем оформлені договором, то після узгодження ціни, яке може проводитися як в усній, так і письмовій формі (телеграмами, факсами), ціна вказана безпосередньо у договорі, у специфікації або протоколі до нього. При визначенні ціни неодмінно враховуються умови поставки товару. Якщо поставка передбачається на склад покупця, у ціну договору будуть включені транспортні витрати, витрати на страхування вантажу і т. д. При продажу товару зі складу продавця ціна може бути зведена до вартості товару, або включати додатково лише вартість навантаження.

Договірна ціна може бути твердою (фіксованою), ковзної або ціною з подальшою фіксацією. У разі твердої ціни в договорі фіксується конкретна цифра, яка повинна бути врахована при оплаті і не підлягає змінам. В умовах інфляції фіксована ціна, зрозуміло, вигідна перш за все покупцеві. Продавець, погодившись на фіксовану ціну, може опинитися у вкрай невигідних умовах, так як за період між моментом укладення договору і початком його виконання фактична ціна може істотно зрости. Втім, існують способи убезпечити продавця від можливих збитків. Для цього, по-перше, в договорі може бути передбачено часткову або 100% передоплата товару. По-друге, можна застосувати так звану "валютну обмовку", яка зазвичай використовується у випадку, якщо між моментом підписання договору і початком постачання товару існує занадто великий часовий розрив.

Можливі випадки, коли визначення твердої ціни в момент укладання договору вкрай утруднено. Сторони можуть не включати конкретну цифру до договору, а передбачити фіксацію вихідної (базисної) ціни, яка протягом виконання договору може змінюватися за узгодженим сторонами методом при зміні ціноутворюючих елементів, тобто ковзаючу ціну. При торгівлі машинно-технічними товарами з термінами постачання, що перевищують рік, змінна ціна визначається на момент виконання договору шляхом перегляду договірної ціни з урахуванням змін у витратах виробництва, що відбулися в період виконання договору.

Ціни з наступною фіксацією в договорі не вказуються. У цьому випадку як можна точніше фіксуються способи її визначення та конкретні джерела, на які будуть орієнтуватися сторони в момент оплати.

Після визначення ціни необхідно домовитися про оплату. Порядок оплати залежить від способу встановлення ціни. Так, при "плаваючою" або ковзної ціною неможливо використовувати 100% попередню оплату. Разом з тим бажано застосовувати такий порядок розрахунків, який убезпечить від можливої ​​недобросовісності партнера. При цьому найбільш вигідною для продавця є 100% попередня оплата, а для покупця - розрахунок платіжним дорученням після отримання товару. Найбільш прийнятним для обох сторін, компромісним, може бути варіант розрахунку за допомогою акредитивів, особливо коли продавець не бажає відвантажити товар без його оплати, а покупець не вирішується оплатити цінності до їх отримання.

1.3 Оподаткування торговельних підприємств

Економічні відносини між підприємствами торгівлі і державою будуються в основному через оподаткування. Практичне значення оподаткування полягає в регулюванні виробничої та / або торговельної діяльності підприємств шляхом перерозподілу частини доходів, прибутку.

Всі податкові відносини регулюються і регламентуються за допомогою Податкового кодексу, прийнятого Федеральними зборами Російської Федерації і обов'язкової для виконання всіма учасниками економіки. Встановлені податкові норми однакові для всіх підприємств торгівлі.

Податком прийнято називати безоплатний платіж, що стягується з підприємств і фізичних осіб у формі грошових коштів для забезпечення діяльності держави.

Податки виконують в економіці наступні функції:

7. - Фіскальна (податки покликані вилучати частину доходів у юридичних і фізичних осіб і перерозподіляти їх на користь держави);

8. - Регулююча (через податки держава регулює господарську діяльність);

9. - Соціальна (через податки держава перерозподіляє доходи між різними категоріями населення);

10. - Контрольна (держава контролює повноту і своєчасність надходження податкових платежів; у разі необхідності застосовує до юридичних і фізичних особам відповідні санкції).

Державні податкові органи стежать за доходами, одержуваними торговими підприємствами, розмірами видатків, використовуючи ці показники при визначенні сум податків, обов'язкових до сплати. Для того, щоб вірно встановити податок, обов'язковий до сплати, податковими органами повинні бути визначені:

• платники податків, або суб'єкти оподаткування (ті, хто платить той чи інший податок); в торгівлі це юридичні та фізичні особи, які здійснюють торговельну діяльність;

• об'єкт оподаткування (те, що обкладається податком); в торгівлі це може бути виручка від реалізації, валовий дохід, балансовий прибуток і т.д.);

• податкова база (кількісна характеристика об'єкта оподаткування) - частина балансового прибутку, яка підлягає оподаткуванню;

• податкова ставка (вихідна величина для обчислення податку);

• порядок обчислення податку (як розраховується податок);

• строки сплати податку (коли виробляються податкові платежі).

Податкова система України складається з трьох рівнів:

• федерального;

• регіонального;

• місцевого.

В даний час налічується більше двадцяти податків різного рівня, які сплачують підприємства торгівлі. Податковий кодекс РФ передбачає такі податки за рівнями управління.

До федеральним органам і зборів належать податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів; податок на прибуток, податку на доходи від капіталу; прибутковий податок з фізичних осіб; внески до державних соціальних позабюджетних фондів; державні мита; митні збори і митні збори; екологічний податок і т.п.

До регіональних податків і зборів належать податок на майно підприємств; транспортний податок і т.п.

До місцевих податків і зборів належать податок на майно фізичних осіб; податок на рекламу; земельний податок і т.п.

У Податковому кодексі РФ прямо вказано, що не можуть встановлюватися регіональні та місцеві податки, не передбачені кодексом. Залежно від способу справляння податку можна розділити на прямі і непрямі.

Прямі податки сплачуються платниками податків зі свого майна або доходу. До прямих податків можна віднести і страхові внески у державні позабюджетні фонди соціального призначення. Справжні страхові внески - обов'язкові платежі державі з метою подальшого надання послуг населенню.

Непрямі податки фіксуються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і автоматично включаються продавцем у відпускну ціну. До непрямих податків відносяться податок на додану вартість, акцизи, податок з продажів, митні збори. Отримана від покупців сума непрямих податків перераховується державі. При оплаті товару продавець отримує суми непрямих податків і віддає ці суми державі, тобто приймає і передає не належні йому кошти.

Підприємством оптової торгівлі може застосовуватися одна з декількох існуючих систем оподаткування. Податковий кодекс РФ встановлює три різні системи оподаткування, можливі до застосування при дотриманні певних умов.

1. Загальна (або традиційна) система оподаткування. Передбачає сплату торговим підприємством всіх податків і зборів у встановлені терміни, включаючи і авансові платежі. Більшість торгових підприємств використовують саме загальну системи оподаткування.

2. Спрощена система оподаткування. Перехід на спрощену систему оподаткування або повернення до загальної здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями в добровільному порядку.

Основні податки, які стягуються з підприємств, що застосовують загальну систему оподаткування.

Податком на прибуток організацій обкладається прибуток юридичних осіб. При визначенні оподатковуваного прибутку дохід, отриманий від реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, а також від інших операцій, підлягає зменшенню на величину витрат, пов'язаних з його отриманням. Російські юридичні особи обкладаються податком на всю суму одержуваної прибутку, незалежно від країни її походження, а іноземні юридичні особи - на суму прибутку, одержуваної з джерел в Російській Федерації.

Всі російські юридичні особи зобов'язані вести бухгалтерський облік відповідно до російського законодавства в області бухгалтерського обліку. Поряд з бухгалтерським обліком, російські юридичні особи зобов'язані вести податковий облік, на основі даних якого визначається оподатковуваний база з податку на прибуток. Для цілей визначення бази оподаткування з податку на прибуток доходи і витрати враховуються за методом нарахувань, тобто визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження або перерахування грошових коштів. Виняток становить невелика група платників податків, які можуть визнавати виручку для цілей оподаткування касовим методом, тобто з моменту оплати.

Податковий період дорівнює календарному року. Філії та інші відокремлені підрозділи не є самостійними платниками податків і можуть тільки виконувати обов'язки організацій зі сплати податку до бюджету за місцем свого знаходження.

Ставка податку на прибуток організацій становить 20%. По доходах, отриманих у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ ставка становить 9%.

По доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних - 15%. Відповідно до чинного законодавства податок на прибуток сплачується до бюджетів двох рівнів за такими ставками:

- Федеральний бюджет - 2%;

- Регіональний бюджет - до 18% (але не менше 13,5%).

Організації можуть враховувати при розрахунку оподатковуваного прибутку все економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, понесені в процесі ведення господарської діяльності, спрямованої на одержання доходу. При цьому документи, що підтверджують витрати, повинні бути оформлені відповідно до вимог російського законодавства. У Податковому кодексі РФ встановлюється перелік витрат, що не підлягають вирахуванню.

До амортизується майна відносяться основні засоби та нематеріальні активи, що знаходяться в організації на правах власності, які використовуються для отримання прибутку, мають термін корисного використання більше 12 місяців і первісну вартість більше 10 тис. руб. Дозволяється використовувати метод або лінійного (прямого), або нелінійного (прискореного) нарахування амортизації. Відповідно до законодавства амортизується майно відноситься до однієї з 10 груп в залежності від корисного терміну служби активу відповідно до Класифікатора основних засобів, який затверджується Урядом Російської Федерації. Нематеріальні активи амортизують протягом усього терміну служби активу. Якщо корисний термін служби активу не може бути визначений з достатньою мірою точності, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років. Амортизація майна для податкових цілей розраховується щомісяця, починаючи з місяця, наступного за датою введення активу в експлуатацію і до 1 числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості активу або його вибуття.

Податок на прибуток обчислюється наростаючим підсумком з початку року, а оплата податку проводиться щомісяця шляхом перерахування авансових платежів, розрахованих або на підставі суми податку за попередній квартал або виходячи з фактично одержаного прибутку з початку року до закінчення відповідного місяця. Компанії можуть вибрати порядок сплати щомісячних авансових платежів. Авансові платежі з податку на прибуток вносяться до 28 числа кожного місяця, наступного за звітним. При помісячною системі авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку в ці ж терміни здаються декларації. При внесенні авансових платежів виходячи з розрахункової суми податку за попередній квартал квартальна декларація здається до 28 числа місяця, наступного за закінченням кварталу. Річна податкова декларація подається до 28 березня наступного за звітним року, в ті ж терміни має бути зроблений остаточний платіж податку.

Податок на додану вартість. Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є реалізація товарів, робіт і послуг на території Російської Федерації, а також операції з імпорту товарів у Російську Федерацію. Операції з реалізації деяких видів товарів і послуг, а також операції з ввезення на територію Російської Федерації певних видів товарів звільняються від ПДВ.

Експорт товарів за межі території Російської Федерації обкладається ПДВ за ставкою 0%. Певний перелік продуктів харчування, товарів для дітей, лікарські засоби і вироби медичного призначення, а також періодична друкована та книжкова продукція, пов'язана з освітою, наукою та культурою, обкладаються ПДВ за ставкою 10%. Всі інші товари, роботи, послуги оподатковуються за ставкою 18%.

При імпорті оподатковуваний база з ПДВ визначається як вартість, яка використовується для митних цілей (включаючи доставку, страхування та інші витрати, понесені до перетину кордону), збільшена на розмір імпортного мита та акцизу. Окремі медичні товари, а також технологічне обладнання, його компоненти та запасні частини, що ввозяться в якості внеску до статутного капіталу, звільняються від сплати ПДВ. ПДВ сплачується до бюджету як різниця між податком, отриманим від покупців, та сумою вхідного ПДВ, сплаченого постачальникам за придбані товари, матеріали, послуги і т.д.

Вхідний ПДВ зачитується тільки в разі, якщо товари та послуги фактично отримані і відповідний ПДВ, включаючи ПДВ при імпорті, було сплачено. У відношенні обмеженого ряду операцій застосовується розрахунковий метод визначення ПДВ за ставкою 18/118% (або 10/110%) по відношенню до податкової бази, включаючи ПДВ. Як приклад може служити продаж основних засобів та імпортованих товарів, звільнених від ПДВ в момент придбання або ввезення.

ПДВ, сплачений постачальникам і підрядникам за придбані товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги у зв'язку з веденням діяльності, що обкладається ПДВ, може бути зараховано. Якщо продажі звільнені від сплати ПДВ, то відповідний вхідний ПДВ не зачитується, а відноситься на вартість придбаних товарів, робіт, послуг. ПДВ, сплачений будівельним організаціям по об'єктах капітального будівництва, також може бути зарахований після введення цих об'єктів в експлуатацію.

Податковим періодом для цілей нарахування та сплати ПДВ є квартал або місяць залежно від середньомісячних обсягів реалізації платника податків. Податкова декларація подається до 20 числа місяця, наступного за закінченням податкового періоду. У ці ж терміни проводиться сплата податку.

Акцизи. Акцизи стягуються з низки споживчих товарів (наприклад, алкогольних напоїв, пива, тютюнових виробів, легкових автомобілів, мотоциклів і т.д.), а також з нафтопродуктів. Податком обкладається реалізація підакцизних товарів, вироблених або перероблених на території Російської Федерації (крім окремих видів), імпорт підакцизних товарів, внесок підакцизних товарів у статутний капітал компанії, використання підакцизних товарів на власні потреби, а також деякі інші операції. Передача між структурними підрозділами однієї організації підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів акцизом не обкладається. Об'єктом оподаткування акцизами є оприбуткування вироблених або придбаних нафтопродуктів. Експортні операції з реалізації підакцизних товарів не підлягають оподаткуванню акцизом.

Для підакцизних товарів (включаючи імпортовані в Росію) ставка акцизного збору встановлюється як фіксована сума в рублях за одиницю виміру (тверда ставка).

Для цілей зменшення суми акцизу на певні Податковим кодексом РФ відрахування організації, що здійснюють виробництво, оптову, оптово-роздрібну та роздрібну реалізацію нафтопродуктів, зобов'язані зареєструватися в податкових органах як організацій, що здійснюють операції з нафтопродуктами, і отримати свідоцтво на здійснення відповідного виду діяльності.

Відповідно до нового законодавства відбулося скасування глави 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок» і заміна його з 01 січня 2010 року на внески, що перераховуються до позабюджетних фондів. Внески стягуються з виплат, вироблених роботодавцем на користь фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовим і авторськими договорами, за ставкою 26%. Обчислена сума розподіляється між федеральним бюджетом, фондами обов'язкового медичного страхування (федеральним і територіальним), а також Фондом соціального страхування Російської Федерації.

Податок на майно організацій. Платниками податку на майно організацій є російські юридичні особи, а також іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва та / або мають у власності нерухоме майно на території РФ, включаючи континентальний шельф та виключну економічну зону.

Об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове користування, довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів. У базу оподаткування включаються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси). Об'єкти незавершеного будівництва враховуються тільки після завершення внесення капітальних вкладень і прийняття їх на баланс в якості основних засобів. Для цілей розрахунку податку на майно платниками податків визначається середньорічна вартість майна.

Ставка податку встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації, але не може перевищувати 2,2%. Податок перераховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації за місцем знаходження головного підприємства, а також його відокремлених підрозділів. При цьому сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з вартості відносяться до даного підрозділу основних засобів, матеріалів і товарів.

Транспортний податок. Платниками транспортного податку визнаються юридичні та фізичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування (наприклад, легкові та вантажні автомобілі, мотоцикли, автобуси, яхти, катери, літаки і т.д.). Не є об'єктами оподаткування: промислові, пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організацій, що здійснюють пасажирські і вантажні перевезення; а також трактори, комбайни та спеціальні автомашини, зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються для виробництва сільськогосподарської

Ставки податку встановлюються за видами транспортних засобів у рублях на одну кінську силу потужності двигуна і диференційовані залежно від потужності двигуна транспортного засобу. За деякими видами транспортних засобів ставки встановлені на одиницю транспортного засобу. Зазначені в Податковому кодексі Російської Федерації ставки податку можуть бути зменшені (збільшені) законами суб'єктів Російської Федерації, але не більше ніж у 5 разів.

Земельний податок. Платниками податків земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального освіти. Не визнаються об'єктом оподаткування: земельні ділянки, вилучені з обігу або обмежені в обороті, відповідно до законодавства Російської Федерації; землі зайняті лісовим і водним фондами. Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування. Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і не можуть перевищувати:

• 0,3% - у відношенні земельних ділянок сільськогосподарського призначення; зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу або наданих для житлового будівництва; наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва;

• 1,5% - у відношенні інших земельних ділянок.

Організації - резиденти особливої ​​економічної зони звільняються від сплати земельного податку строком на 5 років з моменту виникнення права власності на земельну ділянку, наданий

Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає заміну сплати податку на прибуток, податку на додану вартість, податку з продажів, податку на майно та єдиного соціального податку (з 01 січня 2010 року - страхових внесків) сплатою єдиного податку, розмір якого визначається за результатами господарської діяльності. Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування торгові підприємства, що мають філії або представництва; підприємства, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25%; підприємства, середня чисельність працівників яких перевищує 100 чоловік і ін

Використання спрощеної системи оподаткування передбачає, що об'єктом оподаткування визнаються які доходи, які доходи за вирахуванням витрат торговельного підприємства. Причому вибір об'єкта оподаткування виробляє саме торгове підприємство. У залежності від вибору об'єкта оподаткування встановлюється податкова ставка: якщо об'єкт оподаткування - доходи, ставка складе 6% від розміру доходів; якщо доходи за вирахуванням витрат ставка залишить 10%.

За джерелами податки, збори та інші обов'язкові платежі торгових підприємств можна підрозділити на три основні групи:

• податкові платежі, які включаються у ціну товарів і сплачуються з виручки;

• податкові платежі, що відносяться на витрати обігу;

• податкові платежі, що здійснюються за рахунок прибутку.

Джерела податкових платежів визначені в тих статтях Податкового кодексу РФ, які регламентують порядок визначення податкової бази.

2 ОБЛІК ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «ФІРМА ЕЛМІКА»

2.1 Облік надходження та відпуску товару на підприємстві

Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежать: від місця приймання, характеру приймання (за кількістю, якістю, комплектності), від ступеня відповідності договору поставки супровідним документам (наявність або відсутність) і т.д. Приймання товарів за кількістю в ТОВ «Фірма Елміка» передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товару даним, що містяться у транспортних, супровідних та / або розрахункових документах, а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогам до якості товарів, передбачених у договорі.

Якщо товар знаходиться в непорушеною тарі, то приймання проводиться за кількістю місць, масою брутто або за кількістю товарних одиниць і маркування на тарі. Якщо не проводиться перевірка фактичної наявності товару в тарі, то необхідно зробити позначку про це в супровідному документі.

Якщо кількість і якість товару, що надійшов на склад ТОВ «Фірма Елміка», відповідає вказаному в товаросупровідних документах, то на супровідні документи (накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна та інші документи, що посвідчують кількість чи якість товарів, що надійшли) накладається штамп організації , що підтверджує відповідність прийнятих товарів даним, зазначеним у супровідних документах.

Надходження товарів і тари в торгівлі відображається за дебетом активного рахунку 41 "Товари", за субрахунками 41-1 "Товари на складах". Облік товарів на ТОВ «Фірма Елміка» ведеться за покупними цінами. Витрати по заготівлі і доставці товарів при цьому збираються на рахунку 44 "Витрати на продаж", а також, коли вони здійснюються сторонніми організаціями за рахунок торговельного підприємства, можуть бути враховані в обліковій вартості товару. Конкретний спосіб обліку даних витрат передбачається облікової політикою ТОВ «Фірма Елміка» (див. Додаток Ж)

При цьому записи проводяться в кореспонденції з рахунками 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т.п. в залежності від того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці товарів на підприємство.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ «Фірма Елміка» відповідно до прийнятого робочим Планом рахунків, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Рахунок 60 призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:

-Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води і т.д., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

-Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників не надійшли (невідфактуровані поставки).

Приклад

За договором Д02/25 від 11 січня 2009 р. на склад ТОВ «Фірма Елміка» надійшли трубки ПВХ в асортименті за ціною 130 руб. 50 коп. / кг з урахуванням ПДВ у кількості 52 кг. Ціна матеріалу за кілограм без ПДВ - 110 руб. 59 коп. Загальна сума надходження матеріалу склала 6786 руб., В тому числі ПДВ 1035 руб. 13 коп. Матеріал привіз представник транспортної компанії ТОВ «Служба доставки» від постачальника з московської області ВАТ «Холдингова компанія Елінар».

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» складаються такі проводки:

1. Отримано і оприбутковано матеріали на суму 5750 крб. 85 коп.

Д-т 41-1 «Товари на складах»

К-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

2. Нараховано ПДВ по придбаних цінностей на суму 1035 крб. 15 коп.

Д-т 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»

К-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

3. Здійснено оплату постачальнику на суму 6786 крб.

Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

К-т 51 «Розрахункові рахунки»

Після перерахування постачальнику оплати за товар ТОВ «Фірма Елміка» приймає до відрахування ПДВ при розрахунках з бюджетом незалежно від факту реалізації товарів (при правильному оформленні рахунку-фактури і товарною накладною ТОРГ-12), що відображається записом на суму ПДВ за оплаченим і вступили товарам :

Д-т 68 «Розрахунки по податках і зборах»

К-т 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» - 1035 руб. 15 коп.

Матеріально відповідальна особа, яка здійснює приймання товару, ставить свій підпис на товаросупровідних документах і завіряє її круглою печаткою організації торгівлі. У разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах складається акт, який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. У супровідному документі слід зробити відмітку про актування. Акт складається комісією, до складу якої повинні входити матеріально відповідальні особи торгової організації, представник постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутності). При закупівлі товару або його прийняття керівником ТОВ «Фірма Елміка» стежить за наявністю сертифіката відповідності на закуповуваний товар.

Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалізації товару, при невідповідності товару стандарту або узгодженим зразком за якістю, некомплектності товарів здійснюється шляхом оформлення видаткової накладної. Умови повернення товару постачальнику можуть бути різні і обумовлюються в договорі поставки.

Приклад

За договором № 368/958АС від 16 березня 2009 р. ТОВ «Фірма Елміка» сплатила ТОВ «Завод Спецпластіна» пластину вакуумну в асортименті в кількості 521 кг за ціною 138 руб. / кг з урахуванням ПДВ на суму 71898 руб. При прийнятті товару було виявлено недостачу в кількості 31 кг (понад норми природного убутку), про що повідомили постачальника листом, відправленим факсом. Фактично транспортна компанія привезла на склад ТОВ «Фірма Елміка» 7 місць, що підтверджує накладна на відправлення товару, а в документах постачальника значилося 8 місць.

ТОВ «Фірма Елміка» склало претензійний, який був спрямований Продавцю з додатком наступних документів: копії супровідних документів; справжні транспортні документи (накладна), документ про повірку ваг, який гарантує точність зважування. Фактична кількість матеріалу, що надійшов становило 490 кг. ТОВ «Завод Спецпластіна" погодилося з фактом недопостачання товару і запропонувала відправити цей матеріал транспортною компанією за свій рахунок. Також постачальник запропонував виправити документи відповідно до кількості товару, який надійшов на склад ТОВ «Фірма Елміка»

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» складаються такі проводки:

1) Одержано та оприбутковано фактично прийшов матеріал на суму 57305 руб. 08 коп.

Д-т 41-1 «Товари на складах»

К-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

2) Нараховано ПДВ по придбаних цінностей на суму 10314 руб 92 коп.

Д-т 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»

К-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

3) Зроблено оплату постачальнику (оплата була проведена за 521 кг пластини вакуумної) на суму 71898 руб.

Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

К-т 51 «Розрахункові рахунки»

4. Прийнятий ПДВ до відрахування на суму 10967 руб. 49 коп.

Д-т 68 «Розрахунки по податках і зборах»

К-т 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»

Приклад

За договором № ТЕ235 від 15 липня 2009 р. ТОВ «Фірма Елміка» придбало у ТОВ «ТПК Едіс» смолу епоксидну ЕД-20 у кількості 600 кг за ціною 121 руб / кг. з урахуванням ПДВ на 72600 руб.

При прийомі товару стався розлив смоли в кількості 5 кг. У ході розслідування події випадку було встановлено винну особу - працівник складу Філіпов В.В

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» складаються такі записи:

1) Отримано і оприбуткована смола в кількості 60 кг на суму 61525 руб. 42 коп.

Д-т 41-1 «Товари на складах»

К-т 60 -1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

2) Нараховано ПДВ по придбаних цінностей на суму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»

К-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

3) Зроблено оплату постачальнику на суму 72600 руб.

Д-т 60-1 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у рублях)»

К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 72600 руб

4) Прийнятий ПДВ до відрахування на суму 11074 руб. 58 коп.

Д-т 68 «Розрахунки по податках і зборах»

К-т 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»

5. Виявлено недостачу в кількості 5 кг

Д-т 94 «Нестачі і втрати про псування цінностей»

К-т 41-1 «Товари на складах»

6. Недостача віднесена на винну особу в сумі 605 руб.

Д-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Відшкодування шкоди винною особою Філіповим В.В може бути вироблено наступними способами:

1. шляхом перерахування суми на розрахунковий рахунок ТОВ «Фірма Елміка»

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»

К-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

2. шляхом внесення суми в касу ТОВ «Фірма Елміка»

Д-т 50 «Каса»

К-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

3. шляхом утримання суми із заробітної плати

Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

Відповідно до ст. 248 Трудового Кодексу РФ із заробітної плати винної особи можна утримувати суму недостачі тільки в наступних випадках:

-За наявності письмової згоди працівника на це утримання;

-За рішенням суду

Філіпов В.В., який допустив розлив смоли, дав письмову згоду на утримання суми нестачі із заробітної плати.

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» склала проводку на утримання нестачі з заробітної плати Філіпова В.В. на суму 605 крб.

Оформлені документи на приймання товарів є підставою для розрахунків з постачальниками і їхні дані не можуть бути переглянуті після приймання товарів в організації (за винятком втрат товарів від природних втрат і бою при транспортуванні). Вступники товари оприбутковуються в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою.

Приклад.

7 вересня 2009 транспортна компанія ТОВ «Ділові Лінії» привезла на склад ТОВ «Фірма Елміка» вантаж від ЗАТ «Оргскло» у кількості 1 місце на суму 28165 рублів 14 копійок, що підтверджують наступні документи: товарна накладна та рахунок-фактура № 5095 від 3 вересня 2009 (див. Додаток Г - Е).

Працівник складу звіряє дані документів з фактично прийшли товаром. При повній відповідності фактично прийшов товару з документами, ТОВ «Фірма Елміка» підписує акт надання транспортних послуг з ТОВ «Діловими Лінії» та накладну на відправку товару.

Відображення надходження товару в бухгалтерському обліку показано в Таблиці 1.

Таблиця 1 - Надходження товару

Правила та терміни приймання товарів і їх документальне оформлення визначається технічними умовами, договорами поставки або купівлі-продажу.

Товари, що надходять в ТОВ «Фірма Елміка», повинні мати супровідні документи. До обов'язкових документів відносяться:

1. Товарна накладна (ТОРГ-12) у двох примірниках.

2. Товарно-транспортна накладна (ф № 1-1).

4. Рахунок-фактура

Використання різних форм накладних за відвантаженого товару залежить від способу доставки товару. Д відставку товарів на склад ТОВ «Фірма Елміка» здійснюватися різними видами транспорту: залізничним, автомобільним, повітряним.

ТОВ «Фірма Елміка» здійснює перевезення товарів від постачальників, що знаходяться в інших містах, в основному за допомогою транспортно-експедиційних компаній. Наприклад, ТОВ «ГРУЗОВОЗОФФ», ТОВ «Ділові Лінії», ТОВ «Служба доставки». При необхідності швидкого отримання товару вдаються до послуг організацій, що займаються експрес-доставками. Платником за перевезення вантажу є ТОВ «Фірма Елміка».

Договір поставки торгове підприємство укладає з постачальником товарів в умовах стабільних і довгострокових господарських зв'язків.

Договір купівлі-продажу укладається, якщо торговельне підприємство купує товар, господарські відносини з якими носять несистематичний характер.

Відповідно до положення ст. 506 ГК РФ за договором поставки постачальник - продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи закуповувані товари покупцю для використання у підприємницькій діяльності не пов'язаної з особистим споживанням.

Момент переходу права власності на майно визначається виконанням продавцем своїх зобов'язань передати товар покупцеві, якщо інше не обумовлено в договорі (ст. 223 № 1 ДК РФ). Договори поставки ТОВ «Фірма Елміка» можуть передбачати різні умови поставки і оплати товарів:

- Поставка товарів покупцю з наступною їх оплатою;

- Попередня оплата партії товарів у повному обсязі з наступним їх одержанням;

- Видача авансів з доплатою після отримання товарів.

За договором поставки, що передбачає оплату товарів після отримання їх покупцем (після переходу права власності на них до покупця). Товари оприбутковуються на підставі відвантажувальних (товаросупровідних) документів постачальника

У договорі між ТОВ «Фірма Елміка» і ТОВ «ПетроЕнергоКомплект» (см.Приложение Ж) відзначені всі моменти поставки, оплати, відповідальність сторін за збереження товару.

Після укладення договору купівлі-продажу поставка товарів на склад покупця оформляється товарної накладної та рахунок-фактуру, в якій вказані всі реквізити продавця і покупця, найменування товару, одиниця виміру, кількість, ціна, сума без ПДВ, ставка ПДВ, всього з ПДВ. Оплата товарів проводиться після їх отримання, оприбуткування на підставі рахунків-фактур продавця за товарним звітом з подальшою їх оплатою. Терміни оплати встановлюються за погодженням сторін. Якщо договором поставки передбачається повна попередня оплата поставляється партії товарів, сума такої оплати підлягає відображенню за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» як виданого авансу і враховується в аналітичному обліку відокремлено.

У бухгалтерському обліку на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» ТОВ «Фірма Елміка» одночасно враховує розрахунки з постачальниками за договорами з різними умовами оплати. Тому до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відкриті додаткові субрахунки: 60 / 1 «Розрахунки в порядку подальшої оплати» і 60 / 2 «Аванси видані». Договором поставки може бути передбачений і комбінований варіант: часткове авансування, потім постачання продукції і, нарешті, доплата до суми фактичної поставки.

У бухгалтерському обліку суми авансування також відображаються за дебетом субрахунка 60 / 2 «Аванси видані» у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, відвантаження продукції - за кредитом субрахунка 60 / 1 «Розрахунки в порядку подальшої оплати» в кореспонденції з рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей , а суми доплати - за дебетом субрахунка 60 / 1 «Розрахунки в порядку подальшої оплати» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Передачу кожної партії товару необхідно оформляти документом, що підтверджує її передачу покупцеві. Рахунки-фактури, прийняті до виконання повинні бути пронумеровані, прошнуровані до журналу обліку рахунків-фактур, причому зберігання одержуваних і видаються рахунків-фактур здійснюється роздільно. Отримані рахунки-фактури реєструються у встановленому порядку в книзі покупок (див. Додаток Е). Книга покупок ведеться ТОВ «Фірма Елміка», вона призначена для реєстрації рахунків-фактур, що надаються постачальниками, з метою визначення суми податку підлягає заліку. При цьому підсумкові дані за певними графам використовуються при складанні розрахунку з податку на додану вартість. У разі використання придбаного товару, за яким залік проведений у невиробничій сфері, в книзі покупок робиться коригувальна запис із зменшенням підсумкової суми податку приймається до заліку в поточному періоді.

Доставка товару від постачальника на склад покупця на підприємствах оптової торгівлі відображається в обліку на підставі накладної, на підставі рахунку-фактури виділяється сума ПДВ.

Слід зазначити, що згодом, після того як товар буде оплачений постачальнику, покупець зараховує ПДВ при розрахунках з бюджетом незалежно від факту реалізації даних товарів (при правильному оформленні рахунку-фактури), що відображається записом на суму ПДВ за оплаченим і вступили товарам:

Дебет 68 "Розрахунки з бюджетом"

Кредит 19 "ПДВ по придбаних цінностях".

Всі транспортні витрати, які виробляє підприємство в процесі придбання товарів згідно з обліковою політикою підприємства відносяться на витрати обігу. Якщо постачальник оплатив послуги з доставки товару, то він відповідно до умов договору може пред'явити дані суми до оплати покупцеві.

Якщо товари надійшли в тарі, то її вартість повинна бути вказана в супровідних документах.

Оприбуткування надійшла від постачальника тари в обліку відображається наступним чином:

Дебет 41-3 "Тара під товаром і порожня"

Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму заборгованості постачальнику за тару.

Тара, не зазначена у документах постачальника і не підлягає оплаті, оприбутковується за ціною можливої ​​реалізації на підставі акта.

Аналітичний облік надходження товарів в торгівлі ведеться на складах і в бухгалтерії. Документами первинного обліку, на підставі яких приймаються на склад товари, є товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури та інші супровідні документи.

Ці документи матеріально відповідальні особи разом з товарним звітом здають в бухгалтерію.

При відпуску товарів зі складу повинне дотримуватися правило витрачання запасів у порядку їх надходження. Воно полягає в тому, що товари, на зберіганні більш тривалий час, підлягають вилученню зі складу першими.

ТОВ «Фірма Елміка», відповідно до облікової політики (див. Додаток Ж) застосовує метод ФІФО в якості варіанту оцінки товарів при продажу (списання товарів за вартістю перших з моменту придбання). Даний метод застосовується відповідно до пункту 16 ПБУ 5 / 01.

Продажем продукції завершується кругообіг коштів організації, в результаті чого створюється можливість з отриманої виручки провести розрахунки з кредиторами організації.

Продаж продукції, робіт та послуг має дозволити не тільки відшкодувати витрати з їх виробництва та збуту, а й отримати прибуток - один з найважливіших джерел оновлення і розширення виробництва.

У ТОВ «Фірма Елміка» продаж продукції виробляється: за вільними відпускними цінами і тарифами, збільшеним на суму податку на додану вартість (ПДВ).

Вільні продажні ціни узгоджуються сторонами угоди, тобто продавцем і покупцем.

Первісним етапом процесу продажу продукції на ТОВ «Фірма Елміка» є виставлення рахунку покупцю (див. Додаток І) із зазначенням банківських реквізитів організації. Оплата рахунку означає згоду покупця з умовами договору поставки, у тому числі і ціни.

Після оплати товар комплектується під певного покупця. Покупець здійснює забір товару зі складу ТОВ «Фірма Елміка» за свій рахунок. Організація-покупець може забрати товар, власними силами. У цьому випадку представник організації-покупця приїжджає в офіс ТОВ «Фірма Елміка» і повинен мати при собі довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей або печатка організації-покупця.

Відпуск товарно-матеріальних цінностей проводиться тільки за наявності правильно оформленого доручення. Після оформлення документів (товарна накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна) представник організації-покупця відправляється на склад, де при ньому перевіряється товар і його кількість, згідно з оформленими документами.

Приклад

7 жовтня 2009 представник організації-покупця ЗАТ ІФ «Оріон-Хіт» Хліян С.Т. отримував товар за дорученням 222 від 06 жовтня 2009 року згідно виставленому рахунку (див. Додаток І). Після оформлення комплекту документів (див. Додаток К) він відправився на склад ТОВ «Фірма Елміка» отримувати товар

Відображення цієї операції в бухгалтерському обліку показано в таблиці 2.

Таблиця 2 - Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товару

За підсумками місяця організація списує вартість реалізованих товарів з кредиту рахунку 41 / 2 в дебет рахунку 90 / 2 собівартість продажів. ТОВ «Фірма Елміка», відповідно до облікової політики (див. Додаток Ж) застосовує метод ФІФО в якості варіанту оцінки товарів при продажу (списання товарів за вартістю перших з моменту придбання). Даний метод застосовується відповідно до пункту 16 ПБУ 5 / 01 - за вартістю перших за часом придбання (ФІФО).

Рахунки-фактури, що видаються покупцеві і прийняті до виконання, повинні бути пронумеровані, прошнуровані до журналу обліку виданих рахунків-фактур. Видані рахунки-фактури реєструються у встановленому порядку в книзі продажів (див. Додаток Л).

Приклад.

ТОВ «Фірма Елміка» виставило рахунок на адресу ТОВ «Колесо» рахунок № 6598 від 01 жовтня 2009 р. на оплату товару в кількості 155 кг. за ціною 352 руб / кг з урахуванням ПДВ на загальну суму 54560 руб.

6 жовтня 2009 ТОВ «Колесо» на підставі укладеного договору № 98 / 2 від 21 вересня здійснило передоплату у розмірі 50% по отриманому рахунку на розрахунковий рахунок ТОВ «Фірма Елміка» 27280 руб.

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» складені проводки:

1. Надійшла оплата від покупця на суму 27280 руб.

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»

К-т 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками (в рублях)»

2. Зараховано передоплату від покупця на суму 27280 руб.

Д-т 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками (в рублях)»

К-т 62-2 «Розрахунки за авансами одержаними (в рублях)»

3. Відображено реалізацію матеріалу на суму 54560 руб.

Д-т 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками (в рублях)»

К-т 90-1.1 «Виручка від продажів, не оподатковуваних ЕНВД»

4. Списаний товар за собівартістю на фінансовий результат на суму 32550 руб.

Д-т 90-2 "Собівартість продажів»

К-т 41-1 «Товари на складах»

5. Нараховано ПДВ на суму 83220 руб. 71коп.

Д-т 90-3 «Податок на додану вартість»

К-т 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 2 «Податок на додану вартість»

Фінансовий результат від реалізації товарів і надання послуг склав 13687 руб. 29 коп. (54560 руб. - 32550 руб. - 8322 руб. 71 коп.)

Після відвантаження товару бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» на адресу ТОВ «Колесо» виставлені наступні документи:

-Рахунок-фактура № 6915 від 13 жовтня 2009 р.,

-Товарну накладну № 3211 від 13 жовтня 2009 р.,

-Товарно-транспортну накладну № 3211 від 13 жовтня 2009

Через кілька днів після отримання матеріалів 21 жовтня сплатив частину, що залишилася матеріалів у розмірі 27280 крб. Бухгалтерія склала наступну проводку

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»

К-т 62-1 «Розрахунки з покупцями і замовниками (в рублях)»

2.2 Облік зберігання та інвентаризація товару на підприємстві

Зберігання товару починається після прийому і переміщення на склад. Всі роботи на складі ТОВ «Фірма Елміка» організовані таким чином, щоб найбільшою мірою сприяти зверненню і збереження товарно-матеріальних цінностей. Доцільність зберігання та утримання товару на складі визначається попитом на цей товар. Товари на складі ТОВ «Фірма Елміка» зберігаються таким чином, щоб звести до мінімуму можливі товарні втрати і пошкодження.

Облік товару на складі веде матеріально відповідальна особа. Облік товарів у бухгалтерії ведеться на активному рахунку 41 "Товари". Зберігання товарів на складах торгівельної організації може здійснюватися одним з таких способів: сортовим, партійний, партионной-сортовим, за найменуваннями. ¹

У ТОВ «Фірма Елміка» встановлено сортовий спосіб обліку товарів. Облік всіх товарів та операцій з ними ведеться в електронному вигляді у програмі 1С «Торгівля і склад». Тут відображаються фактичні залишки всього товару, а також реєструється кожен його прихід і витрата.

Для забезпечення достовірності бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації на підприємстві ТОВ «Фірма Елміка» проводиться інвентаризація товарів, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан, оцінка (п. 26 «Положення по веденню бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ»).

Проведення інвентаризації на ТОВ «Фірма Елміка» обов'язково:

1. Перед складанням річної бухгалтерської звітності

2. При зміні матеріально-відповідальних осіб.

3. При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна.

4. При реорганізації або ліквідації підприємства (п. 27 «Положення по веденню бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ»).

Також ТОВ «Фірма Елміка» практикує проведення позапланової (раптової) інвентаризації для посилення контролю за працівниками складу.

Виявлені при інвентаризації товарів на складі ТОВ «Фірма Елміка» розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухобліку відображається на рахунках бухобліку в наступному порядку:

а) надлишки майна оприбутковуються за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і дана сума зараховується на фінансові реквізити у комерційних організацій і збільшення доходу у некомерційних організацій;

б) недостача майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати організації, понад норми - за рахунок винних осіб.

Інвентаризація майна проводиться за його місцезнаходженням і матеріально-відповідальних осіб. Для проведення інвентаризації в організації створюється інвентаризаційна комісія. Склад інвентаризаційної комісії затверджується керівником організації. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження) реєструють у книзі контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації. Перевірка фактичної наявності товарів проводиться за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб

Списання товару в результаті виявлення недостачі актом про списання товару за формою № ТОРГ-16 (див. Додаток П). Оприбуткування товару в результаті виявлення надлишків оформляється документом «Оприбуткування товару» (див. Додаток Р) або накладної на передачу готової продукції в місця зберігання за формою № МХ-18 (див. Додаток С).

Нестачі можуть бути списані в подальшому за рахунок різних джерел. Наприклад, нестачі в межах норм природних втрат (при їх наявності) відносяться на витрати обігу, що фіксується записом:

Дебет 44 "Витрати на продаж"

Кредит 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Наднормативна спад відноситься за рахунок винних осіб, що відображається записом:

Дебет 73-3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

Кредит 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

При відсутності винних осіб нестачі понад норми відображаються:

Дебет 91 "Інші доходи і витрати"

Кредит 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".

Приклад.

При проведенні інвентаризації була виявлена ​​недостача гуми МБС в кількості понад норми природних втрат. Згідно акту зняття залишків на складі станом на 1 липня 2009 недостача гуми склала 10,35 кг, собівартість якої 101 руб / кг.

Завідувач складом Хорошев О.М., який є матеріально-відповідальною особою, дав письмову згоду на утримання суми нестачі із заробітної плати.

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» робляться такі записи:

1. Виявлена ​​недостача гуми в кількості 10,35 кг

Д-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

До 41-1 «Товари на складах»

2. Віднесено недостача на винну особу Хорошева О.М. у розмірі 1045 руб 35 коп.

Д-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

До 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

3. Утримання суми нестачі із заробітної плати винного працівника в розмірі 1045 руб. 35 коп.

Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

Приклад

При проведенні інвентаризації була виявлена ​​недостача трубки ТЛВ в кількості 166 метрів (понад норми природного убутку) за собівартістю 52 крб. за метр. За результатами перевірки винна особа не знайдено.

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» робляться такі записи:

1. Виявлена ​​недостача трубки ТЛВ в кількості 166 метрів

Д-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

К-т 41-1 «Товари на складах».

2. списання недостачі в розмірі 8632 руб.

Д-т 91-2 «Інші витрати»

К-т 94 «Нестачі і втрати про псування цінностей»

Якщо товари зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, то їх кількість можна визначати на підставі документів, але при цьому необхідно обов'язково вибірково перевірити хоча б частину цих товарів. При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань ведуть роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення зважування) дані цих, відомостей звіряють, і вивірений підсумок вноситься в опис. Акти вимірів, технічні розрахунки та відомості відважувань додаються до опису товарів.

До початку перевірки фактичної наявності товарів комісія повинна отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух товарів. Голова комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів ордерів (звітів), із зазначенням «До інвентаризації на (вказується дата)», для того щоб бухгалтер міг встановити залишки товарів на початок інвентаризації.

Матеріально-відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на товари здано в бухгалтерію або передані комісії і всі товари, що надійшли під їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі - списані за видатками.

Основними етапами інвентаризації є:

1. Перевірка фактичної наявності товарів;

2. Документальне оформлення результатів інвентаризації;

3. Прийняття господарських рішень на підставі результатів інвентаризації.

Порядок проведення та документального оформлення результатів інвентаризації визначено в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 № 49. Комісія за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарів і тари за кожним місцем зберігання цінностей окремо.

Інвентаризаційний опис товарів, матеріалів і тари складають зазвичай у двох, а при прийомі-передачі - в трьох примірниках. Заповнюють опис або вручну чорнилом або кульковою ручкою, або на комп'ютері. На кожній сторінці опису вказується загальна кількість натуральних одиниць (шт., кг, м тощо). Виправлення в описах повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. У описах не допускаються пропуски незаповнених рядків. В останніх листах описів порожні рядки прокреслюються. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа.

У разі зміни матеріально відповідальної особи в опису розписуються працівник, який прийняв цінності, і працівник, здав їх. Товари, що надійшли під час інвентаризації, приймають матеріально відповідальні особи в присутності членів комісії та прибуткують після інвентаризації. Ці цінності оформляються окремою описом "Матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації". У даній опису вказують постачальника, дату і номер прибуткового документа, на якому робиться відмітка "Після інвентаризації" з посиланням на дату опису.

На товари, що знаходяться в дорозі, складають окремий акт, в якому по кожній відправці вказують найменування і кількість товару (за документами бухгалтерського обліку), дату відвантаження, перелік і номери документів на відвантаження. Окремими описами оформляють наявність неходових, залежаних і неповноцінних, що прийшли в непридатність товарів. Такі товари повинні зберігатися окремо. Результати інвентаризації в 5 - 10-денний термін мають бути визначені в бухгалтерії підприємства після перевірки документів, цін, а також таксування описів по кожному найменуванню товарів і тари в кількісно-сумовому вираженні. Для цього зіставляють дані бухгалтерського обліку з фактичною наявністю товару і тари за описом. На цінності, по яких виявлені розходження, складають слічітельнуювідомість, в ній зазначаються найменування товару, номенклатурний номер, кількість і вартість за обліковими цінами, недостача чи надлишок.

Сумові різниці, що виникли при заліку пересортиці від завищення цін, підлягають поверненню покупцям, а якщо встановити їх неможливо, то оприбутковуються в дохід підприємства. Сумові різниці від заниження цін на товари при інвентаризації нестачі товарів і втрати від псування цінностей підлягають стягненню з винних осіб або, в разі відсутності таких осіб, відносять на витрати обігу.

Приклад.

При проведенні інвентаризації була виявлена ​​недостача проводу БПВЛ в кількості 10 метрів (у межах норм природного убутку) за собівартістю 5,5 руб за метр. Складено наказ за результатами проведеної інвентаризації станом на 01 липня 2009 р., згідно з яким недостача проводу (у межах норм природного убутку) списується бухгалтерією на витрати.

Бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» складається запис на суму виявленої недостачі у розмірі 55 руб.

Д-т 44 «Витрати на продаж»

К-т 41-1 «Товари на складах»

Приклад.

При проведенні інвентаризації був виявлений надлишок ізоляційної стрічки чорної Авіора в кількості 30 шт.

Інвентаризаційна комісія склала акт про оприбуткування надлишку товару. Також були складені сличительная відомість і наказ по інвентаризації.

На підставі Наказу керівника бухгалтерією ТОВ «Фірма Елміка» був оприбуткований товар і складена проводка на суму 600 крб.

Д-т 41-1 «Товари на складах»

К-т 91-1 «Інші доходи»

Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті. За результатами інвентаризації складаються бухгалтерські проводки.

Серед різноманіття господарських операцій на підприємстві облік товарних операцій є найбільш трудомістким. Одна з основних задач бухгалтерського обліку товарних операцій полягає в правильній організації обліку, що дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками і одержувачами продукції, про стан товарних запасів, про контроль за їх збереженням.

Розпорядження про проведення інвентаризації оформляється на бланку «Наказ про проведення інвентаризації» (форма № інв-22), в якому визначаються зміст, обсяг, порядок і строки проведення інвентаризації, а також персональний склад інвентаризаційної комісії. Наказ реєструється в Журналі обліку контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації (форма № інв-23). Відомості про фактичну наявність товарів записуються в інвентаризаційні акти та опису за формою № інв-3 «Інвентаризаційні описи товарно-матеріальних цінностей» (див. Додаток М), № інв-4 «Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених».

Кожна з описів складається у двох примірниках, підписується членами комісії та особою, відповідальною за зберігання. Один примірник передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, а другий залишається у матеріально-відповідальних осіб. Всі товари заносяться в опис окремо по кожному найменуванню з зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту і т.д.). Товари відображають у тих цінах, в яких вони значаться в бухгалтерському обліку. На що знаходяться в дорозі товару должка заповнюватися окрема форма - «Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі» (форма № інв-6).

Описи підписуються всіма членами комісії та матеріально-відповідальними особами. У кінці опису матеріально-відповідальні особи дають розписку про проведення комісією перевірки товарів у їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийнятті перерахованих в опису товарів на відповідальне зберігання.

В описі повинні включатися всі виявлені товари, в тому числі і надлишки. Якщо при інвентаризації виявлені зіпсовані товари, то на них складають відповідні акти. За результатами перевірки фактичної наявності товарів, відображених в інвентаризаційних описах та актах, складаються порівняльні відомості за формою № інв-19 «Порівнювальна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей» (див. Додаток Н).

У слічітельних відомостях відбиваються тільки ті товари, по яких були виявлені відхилення від облікових даних. У відомостях показують розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. При оформленні підсумкових документів слід враховувати пересортицю товарів, а також списання втрат у межах норм природних втрат. Узагальнені дані результатів проведених інвентаризацій відображаються у «Відомості результатів, виявлених інвентаризацією» (форма № інв-26)

При виявленні невідповідностей даних інвентаризації та бухгалтерського обліку голова інвентаризаційної комісії повинен доповісти про це керівнику організації, яка вирішує, як ці розбіжності будуть врегульовані. Тільки керівник організації може прийняти рішення про взаємний залік надлишків і недостач або про списання виявлених нестач у межах норм природних втрат, а також про притягнення винних осіб до відповідальності за недостачі понад норми природних втрат. Встановлені недостачі або надлишки в бухгалтерському обліку відображаються в тому місяці, в якому була закінчена інвентаризація.

Виявлені надлишки власного товару оприбутковуються у бухгалтерському обліку на рахунку обліку товарів за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації (п.28 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34Н). Для цілей оподаткування прибутку вартість надлишків товарів, виявлених при інвентаризації, включається до складу інших доходів (п.20 ст.250 НК РФ).

2.3 Податковий облік і формування фінансових результатів в ТОВ «Фірма Елміка»

ТОВ «Фірма Елміка» знаходиться на загальному оподаткуванні та є платником наступних податків: податку на прибуток, податок на додану вартість, податок на майно, транспортний податок. До 2010 року була платником єдиного соціального податку. Тому що відповідно до нового законодавства відбулося скасування глави 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок», з 2010 року ТОВ «Фірма Елміка» є платником внесків, що перераховуються до позабюджетних фондів.

Для визначення собівартості проданих товарів ТОВ «Фірма Елміка» розраховує суму витрат, що відносяться до проданих товарів. Цей розрахунок проводиться в два етапи: визначаються за середнім відсотком витрати на залишок товарів, а потім витрати - на продажні товари. На суму нарахованих витрат на продаж складається запис:

Дебет 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів»

Кредит 44 «Витрати на продаж»

У результаті сальдо по рахунку 90 «Продажі» показує фінансовий результат від продажу, на суму якого щомісяця робляться записи:

Дебет 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»

Кредит 99 «Прибутки та збитки».

Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Кінцевий фінансовий результат діяльності організації відбивається на рахунок 99 «Прибутки та збитки». За кредитом цього рахунку враховуються прибутки, за дебетом збитки. Фінансовий результат відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-господарської діяльності організації.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки» являє собою систему передбачену планом рахунків (див. Додаток Т) синтетичних позицій. У цю систему входять рахунок обліку доходів та витрат: 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати».

У рамках цієї системи ведеться систематичне спостереження за процесом формування фінансового результату діяльності організації протягом звітного періоду. Дана система дає можливість складати звіт про прибутки та збитки.

Кінцевий фінансовий результат на ТОВ «Фірма Елміка» складається з фінансового результату від реалізації товарів, зменшених на суму витрат по цих операціях. До доходів ТОВ «Фірма Елміка» відноситься виручка від реалізованої продукції, до витрат - собівартість реалізованої продукції.

Рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» призначені для узагальнення і накопичення інформації про доходи та витрати організації.

Для визначення фінансового результату підприємства від продажів з суми її валового доходу віднімається величина витрат, що відносяться до проданих товарів і списане з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» на дебет рахунку 90 «Продажі».

До витрат на продаж ТОВ «Фірма Елміка» відносить транспортні витрати, рекламу, представницькі витрати. За діючими правилами обсяг продажів в ТОВ «Фірма Елміка» в бухгалтерському обліку та звітності визначається по моменту відпустки або відвантаження продукції, товарів, робіт і послуг. Відповідно до облікової політикою ТОВ «Фірма Елміка» для цілей оподаткування числення обсягу продажів визначається методом нарахування, орієнтованим на суму відвантаженої продукції за звітний період.

Формування фінансового результату на ТОВ «Фірма Елміка» відбувається на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Попередньо збираються дані за рахунками 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати». Для виявлення фінансового результату закриваються рахунки 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати».

Інші доходи і витрати, які включаються в загальний фінансовий результат організації, відображаються в обліку відокремлено від фінансового результату продажів на 91 рахунку «Інші доходи і витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей протягом звітного періоду. На рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 відображаються інші доходи, на субрахунку 2 - витрати.

До інших доходів або витрат ТОВ «Фірма Елміка» відносить (Положення з бухоблiку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 від 06.05.1999 № 344 гол. 3 «Інші надходження»):

1. Банківські витрати, комісії банку.

2. Величина курсових різниць при обліку імпортних операцій.

3. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору.

4. Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків.

5. Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році.

6. Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності.

Після закінчення кожного місяця сальдо доходів і витрат з рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші витрати» переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки». На рахунку 99 «Прибутки та збитки» знаходять відображення доходи і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами (надзвичайні доходи і витрати), а також суми платежів податку на прибуток. На рахунку 99 «Прибутки та збитки» оголошується чистий прибуток організації, яка є основою для оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку. Ця величина заключними записами грудня переноситься на 84 рахунок «Нерозподілений прибуток / непокритий збиток»:

1. Списання прибутку:

Дебет 99 «Прибутки та збитки»

Кредит 84 «Нерозподілений прибуток / непокритий збиток»

2. Списання збитку

Дебет 84 «Нерозподілений прибуток / непокритий збиток»

Кредит 99 «Прибутки та збитки».

Формування прибутку (збитки) здійснюється за наступним алгоритмом:

Доходи за звичайними видами діяльності - витрати по звичайних видах діяльності ± Сальдо позареалізаційних доходів і витрат ± Сальдо надзвичайних доходів і витрат - Податок на прибуток ± Платежі по перерахунках з податку на прибуток - Санкції за порушення податкового законодавства = Чистий прибуток (збиток) за звітний період .

Податок на прибуток разом з ПДВ є основним податком з підприємств і основним складовим елементом податкової системи Росії. На відміну від ПДВ цей податок є прямим, тобто його сума цілком залежить від кінцевого фінансового результату господарської діяльності підприємства.

Відповідно до плану рахунків податок на прибуток обліковується на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 4 «Податок на доходи організацій». Нарахування податку враховується по кредиту рахунку, сплата авансових платежів відноситься на дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 4 «Податок на доходи організацій».

Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).

ТОВ «Фірма Елміка» сплачують в щомісячно авансові внески, що визначаються виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період та ставки податку. Сплата до бюджету авансових внесків повинна проводитися не пізніше 28-го числа кожного місяця згідно щомісячної податкової декларації з податку на прибуток. Сума, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум платежів. При цьому, якщо фактично отримана за квартал прибуток перевищить розмір авансових платежів, то відбувається коригування суми доплати з урахуванням ставки рефінансування Центрального банку РФ, що діяла в минулому періоді.

ТОВ «Фірма Елміка» податок на прибуток вважає наростаючим підсумком з початку. Сума, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше внесених платежів. Зазначені розрахунки надаються підприємствами в податкові органи за місцем свого знаходження не пізніше 28-го числа кожного місяця. Одночасно з ними ТОВ «Фірма Елміка» надаються додаткові матеріали з визначення оподатковуваної бази.

Діяльність ТОВ «Фірма Елміка» підлягає обкладенню податку на додану вартість. Податкова декларація з податку на додану вартість здається щокварталу до 20-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом. Сплата податку здійснюється щомісяця рівними частками згідно щоквартальної звітності до 20-го числа кожного місяця.

Відповідно до плану рахунків податок на додану вартість враховується на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 2 «Податок на додану вартість». Нарахування податку враховується по кредиту рахунку, сплата податкових платежів відноситься на дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок 2 «Податок на додану вартість».

Платниками податку на майно є підприємства, установи, організації, їх структурні підрозділи (представництва, філії), що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок. Об'єктом оподаткування на ТОВ «Фірма Елміка» є майно в його вартісному вираженні, що знаходиться на балансі і що представляє собою сукупність основних фондів, нематеріальних активів, виробничих запасів і витрат. Основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети враховуються за залишковою вартістю. Податок визначається виходячи із середньорічної вартості майна підприємства.

Розмір ставки податку становить 2.2% від бази оподаткування. Сума податку обчислюється ТОВ «Фірма Елміка» самостійно щокварталу наростаючим підсумком з початку року виходячи з обумовленою за звітний період фактичної середньорічної вартості майна за спеціальним розрахунком. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається за вирахуванням раніше сплачених платежів, а в кінці року провадиться перерахунок суми податку за рік.

Обчислена сума податку вноситься до бюджету у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання квартальної бухгалтерської звітності (див. Додаток У), і в десятиденний строк з дня, встановленого для подання річної бухгалтерської звітності, в першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності підприємства.

3 АУДИТ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «ФІРМА ЕЛМІКА»

3.1 Ініціативний аудит як форма зовнішнього аудиту

Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської або фінансової звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ. Отже, призначення аудиту - це перевірка фінансових звітів з метою:

- Підтвердження достовірних звітів або консультації їх недостовірності;

- Перевірки повноти, достовірності і точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;

- Контроль за дотриманням законодавчих та нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методологічної оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;

- Виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових джерел.

У ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибутки та збитки, достовірність даних пояснювальній записки. При цьому визначається:

- Всі активи і пасиви відображені у звіті;

- Чи всі документи використовуються у звіті і наскільки фактична методику оцінки майна відхиляється від прийнятої при визначенні облікової політики підприємства.

Ініціативний аудит - це аудиторська перевірка будь-якого напрямку діяльності організації, здійснювана за власним бажанням організації або індивідуального підприємця на основі укладеного з аудитором договору, тобто проводиться за рішенням управління організації або засновників підприємства, а так само партнерами підприємства по бізнесу (потенційними інвесторами, банками і т.д.). Ініціативний аудит так само прийнято називати "добровільних", так як масштаб і характер перевірки визначає сам замовник.

Ініціативний аудит може бути як комплексним, так і тематичним, тобто в цьому випадку контролю і аналізу піддаються тільки окремі розділи і ділянки обліку. Різної може бути і глибина перевірки: повна і суцільна перевірка даних обліку починаючи з первинних документів, проведення інвентаризації активів і зобов'язань, або вибіркова перевірка даних первинного обліку або тільки даних містяться в облікових регістрах та звітності.

Намагаючись застрахуватися від можливих фінансових санкцій з боку контролюючих органів, вони звертаються до аудиторських фірм за підтвердженням правильності ведення свого бухгалтерського і податкового обліку. Це робиться з метою контролю роботи бухгалтерії, а також підтвердження достовірності та правильності ведення обліку при зміні (або звільнення) головних бухгалтерів.

Нерідко проведення ініціативного аудиту викликано необхідністю залучення фінансових коштів (у вигляді позик, кредитів, цільового фінансування, спонсорської допомоги і т.д.). Найчастіше кредитори надають грошові кошти тільки після аудиторського висновку про достовірність бухгалтерської та фінансової звітності організації, спонсором якої вони планують бути.

Крім того, керівники організацій вдаються до аудиту для підтвердження законності і доцільності витрачання отриманих коштів. Ініціативна аудиторська перевірка може проводитися у будь-який період часу і охоплювати будь-який часовий період діяльності організації (квартал, рік, кілька років).

При ініціативному аудиті перевірці можуть бути піддані окремі аспекти діяльності освітньої організації (наприклад, оподаткування, ведення касових операцій, порядок обліку виручки і її витрачання на потреби організації і т.д.). Для здійснення контролю над діяльністю організацією за власним бажанням організації або індивідуального підприємця на основі укладеного з аудитором договору, може бути здійснена аудиторська перевірка будь-якого напрямку діяльності організації, що прийнято називати добровільним або ініціативним аудитом.

Даний вид перевірки проводиться за рішенням управління організації або засновників підприємства, а так само партнерами підприємства по бізнесу (потенційними інвесторами, банками і т.д.) ними ж визначається масштаб, характер, цілі та напрямки аудиторської перевірки.

Цілі ініціативного аудиту можуть бути різні, але найчастіше здійснюється перевірка здійснених розрахунків; проводиться інвентаризація активів і зобов'язань; ініціюється перевірка та аналіз даних бухгалтерського обліку, а також проводиться консультування з питань податкового та бухгалтерського обліку.

Ініціативний аудит може оперативно вирішити будь-які завдання, пов'язані з аудитом, у нашому випадку найбільш актуальним, у зв'язку з особливою специфікою діяльності ТОВ «Фірма Елміка», є аудит товарних операцій.

Мета аудиту товарних операцій визначається із загальної мети аудиту, що полягає у перевірці та підтвердженні (чи не підтвердження) достовірності фінансової звітності організації, і встановлення, скоєних нею фінансово-господарських операцій нормативно-правовим актам, чинним в Російській Федерації. А при виявленні будь-яких помилок в бухгалтерському або податковому обліку, підприємство повинно отримати своєчасні і якісні рекомендації щодо їх усунення.

Метою аудиту операцій з товарними цінностями є визначення законності цих операцій і правильності відображення їх в бухгалтерському обліку для оцінки впливу на достовірність бухгалтерської звітності організації, що здійснює ці операції. При плануванні аудиту аудиторської організації варто виділяти основні його етапи: попередній; підготовка і складання загального плану аудиту; підготовка і складання програми аудиту.

Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.

Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту.

Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.

При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно приймати до уваги:

1. діяльність аудируемого особи,

б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю,

в) ризик і суттєвість,

г) характер, часові рамки та обсяг процедур

д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи,

е) інші аспекти

Аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.

У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів та експертів.

У процесі розробки програми аудиту слід враховувати питання, використовувані при розробці загального плану аудиту.

3.2 Методологічні підходи до техніки проведення аудиту

Одна з найважливіших функцій аудиту полягає в тому, щоб своєчасно виявити негативні явища в господарсько-фінансової діяльності об'єкта аудиту і сприяти їх коректування до того, як ці проблеми переростуть у кризу (до дати складання аудиторського висновку).

Тому в аудиторській практиці виникає необхідність використання різних форм здійснення - в ​​часі і в просторі - контролю з метою своєчасної виробітку для клієнта напрямів управління фінансами і способів використання ресурсів, а також своєчасного попередження допущення помилок і їх виправлення.

Форма здійснення контролю характеризує методологічні аспекти і означає техніку його проведення. Залежно від ознаки, що лежить в основі того чи іншого методологічного підходу, виділяють різні форми проведення контролю. До таких ознак належать час проведення контролю, джерела контрольних даних, способи і прийоми здійснення контролю.

У залежності від часу проведення аудиту можна розрізняти попередній, поточний і заключний (наступний) контроль. Попередній аудиторський контроль здійснюється до початку робіт, здійснення господарських операцій, що піддавалися перевірці, і спрямований на попередження незаконність і недоцільності виконання робіт, проведення господарських операцій в організації.

В організаціях попередній контроль використовується в ключових областях - по відношенню до трудових, матеріальних і фінансових ресурсів. Форма попереднього контролю відіграє важливу роль у підвищенні рівня знань господарських кадрів, їх професіоналізму, відповідальності за дотримання законності, доцільності та ефективності використання господарських ресурсів.

Попередній контроль частіше за все проводиться внутрішніми аудиторами і фахівцями організації. За останні роки попередній контроль проводиться також зовнішніми незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами шляхом проведення консультаційної роботи в даній організації, експертизи різних схем, проектів бізнес-планів і т.п.

Особливо широко попередній контроль повинен застосовуватися для перевірки якості матеріальних ресурсів до їх виробничого використання, а також планованих інвестицій, фінансових вкладень і фінансових операцій. Ця форма контролю необхідна також для розробки проектів та експертизи вже готових договорів різного характеру для укладення з юридичними і фізичними особами, для розробки схем і проектів організації бухгалтерського обліку, оптимізації облікової політики, виробництва продукції (робіт, послуг), маркетингу, оподатковуваних баз, бюджету та інших планів організації.

В аудиторській практиці попередній контроль може бути використаний також для оцінки суттєвості (матеріальності) в аудиті. Шляхом попереднього обстеження та контролю окремих систем господарського механізму організації аудитори оцінюють їх ефективність і встановлюють рівень аудиторського ризику.

Поточний аудиторський контроль проводиться безпосередньо в ході здійснення робіт або в процесі здійснення господарських операцій та спрямовано на оперативне усунення недоліків, поширення (впровадження) науково обгрунтованого позитивного досвіду. Переваги даної форми техніки проведення контролю полягають у можливості своєчасного виявлення та усунення допущених помилок в бухгалтерських проводках, при порушенні положень законодавчих та нормативних актів, пов'язаних з нарахуванням податків, обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди і т.д.

Поточна аудиторська перевірка дозволяє усунути «спадкові» (типові для даної організації) помилки і сприяє недопущенню таких або аналогічних помилок у подальшому, а також дозволяє звести до мінімуму «спадковий» (властивий) і контрольний ризики при подальшому аудіюванні фінансової звітності організацій.

Поточні перевірки проводять як внутрішні аудитори, так і зовнішні незалежні аудитори і аудиторські фірми за допомогою спостереження, обстеження об'єктів контролю, консультування фахівців та керівників організацій шляхом абонентського обслуговування за які виникають правовим, управлінським, податковим, аналітичним і інших проблем.

Крім того, поточний аудиторський контроль може проводитися аудиторами, аудиторською фірмою на даному економічному суб'єкті за домовленістю з ним поетапно, наприклад, щомісячно, щоквартально і т.д., тобто не чекаючи кінця року, коли господарські операції вже завершені і на деякі з них вплинути фактично вже неможливо.

Поточний аудиторський контроль може бути використаний як при ініціативному, так і при обов'язковому аудиті з метою підтвердження достовірності даних фінансової звітності організації наприкінці перевіряється року. Заключний (наступний) аудиторський контроль здійснюється після виконання робіт та здійснення господарських операцій. Хоча заключний (наступний) контроль здійснюється надто пізно, щоб орієнтувати на проблеми в момент їх виникнення, тим не менш, в аудиторській практиці він виконує важливі функції. Одна з них полягає в тому, що заключний контроль дає керівництву організації інформацію про недоліки і помилки, рекомендації щодо їх усунення та недопущення у майбутньому.

Порівнюючи фактично отримані і потрібні результати роботи, керівництво має можливість оцінити, наскільки реалістично і обгрунтовано були проведені роботи, господарські операції, складені плани і т.д. Ця процедура дозволяє також одержати інформацію в виниклі проблеми і сформулювати нові напрямки дій, щоб уникнути цих проблем у майбутньому.

Заключний (наступний) контроль забезпечує також об'єктивну оцінку діяльності організації і проводиться аудиторами, аудиторською фірмою з метою підтвердження достовірності даних періодичної, та річної бухгалтерської (фінансової) звітності організації. Дана форма контролю для окремих організацій обов'язковий (згідно із законодавством), тобто ці організації піддаються обов'язковій аудиторській перевірці один раз на рік.

Вона може бути проведена також за дорученням органів дізнання, слідства при наявності санкції прокурора, суду та арбітражного суду відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.

Заключний (наступний) аудиторський контроль може бути проведений в необов'язковому порядку (ініціативний аудит) на розсуд самих організацій з метою усунення помилок і порушень у бухгалтерському обліку, оподаткування і з інших проблем (проведення аналізу фінансового стану і платоспроможності, прогнозування розвитку основних видів діяльності організації та т.д.).

Відмітною властивістю заключного (наступного) аудиторського контролю є повнота охоплення їм об'єктів, що перевіряються, можливість їх більш глибокого вивчення. Це дозволяє розкрити не лише недоліки в роботі організації, але й невикористані резерви підвищення ефективності всіх видів її діяльності, намітити і вжити заходів до ліквідації допущених в організації порушень і помилок.

Найбільш висока ефективність аудиторського контролю (в рамках поставленої договором мети перевірки) досягається шляхом розумного і чіткого поєднання всіх форм - за часом проведення контролю та використання організаційних систем зворотного зв'язку з об'єктами суб'єкта аудиторської перевірки.

У залежності від джерел контрольних даних виділяють документальний і фактичний контроль.

Документальним називається контроль (перевірка), здійснюваний за документальними даними з метою встановлення сутності перевіряється господарської операції і господарської діяльності в цілому. Джерелами контрольних даних є при цьому первинні та зведені бухгалтерські документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку, плани і звіти організації, і інші джерела (договори, установчі документи та інші документи внутрішнього регламентації організації).

Специфіка джерел документального контролю полягає в тому, що вони можуть бути як достовірними, так і недостовірними, повними і неповними, що, безумовно, позначається на виборі аудитором методичних і технічних прийомів його здійснення, які пов'язані, головним чином, з перевіркою документів.

Фактичний контроль полягає у встановленні дійсного, реального стану об'єкта перевірки та правильності її оцінки шляхом перерахунку, зважування, обміру, лабораторного аналізу та інших прийомів. Фактичний контроль в аудиторській практиці застосовується з метою встановлення фактичної наявності майна, його стану і правильності оцінки.

Так, шляхом проведення фактичного контролю встановлюють наявність грошових коштів і цінних паперів у касі організації, товарно-матеріальних засобів на складах і прилавках організації, стан експлуатаційної вартості основних засобів, а також вірогідність і об'єктивність оцінки майна, дебіторських і кредиторських заборгованостей організації. Фактичний контроль сам по собі не дає повного уявлення про стан об'єкта перевірки. Кількісну та якісну характеристику об'єкта можна отримати, використавши дані його документального контролю.

За способами здійснення контролю розрізняють слідство (розслідування), господарський спір, перевірку (обстеження), економічний аналіз і ревізію.

Слідство (розслідування) являє собою такий спосіб контролю, при якому виявляються винність фізичних осіб і розмір заподіяної ними шкоди.

Специфіка цього способу контролю в аудиторській перевірці полягає в тому, що він може здійснюватися аудиторами та аудиторськими фірмами за дорученням судово-слідчих органів відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.

У залежності від поставленої мети аудиту, повноти охоплення об'єктів, що перевіряються і необхідності отримання різноманітної, доказової інформації про господарсько-фінансової діяльності суб'єкта аудитори при проведенні перевірок можуть використовувати різні методичні прийоми і технічні способи аудіювання.

Так, наприклад, аудитори при виконанні процедур контролю можуть користуватися прийомами фактичного контролю, до яких відносяться інвентаризація, лабораторний аналіз, експертна оцінка, контрольні перевірки і усне опитування.

Метою аудиту операцій з товарними цінностями є визначення законності цих операцій і правильності відображення їх в бухгалтерському обліку для оцінки впливу на достовірність бухгалтерської звітності організації, що здійснює ці операції.

При плануванні аудиту аудиторської організації варто виділяти основні його етапи: попередній; підготовка і складання загального плану аудиту; підготовка і складання програми аудиту.

Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.

Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.

Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.

При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно приймати до уваги:

а) діяльність аудируемого особи,

б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю,

в) ризик і суттєвість,

г) характер, часові рамки та обсяг процедур

д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи,

е) інші аспекти

Аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.

У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів та експертів.

У процесі розробки програми аудиту слід враховувати питання, використовувані при розробці загального плану аудиту.

3.3 Аудит товарних операцій на підприємстві

У ході перевірки організації складського обліку товарів аудитору слід встановити, чи визначено коло осіб, відповідальних за приймання та відпуск товарів зі складу. Аудитор повинен переконатися в наявності договорів про повну матеріальну відповідальність і дотримання порядку приймання та оприбуткування товарів на склад.

Аудитору необхідно підтвердити фактичну наявність товарів відповідними документами - товарними накладними, актами про приймання товарів, встановити дотримання порядку документального оформлення внутрішнього переміщення, відпустки і списання товарів зі складу, а також метод ведення складського обліку (сортовий або партійний) і правильність ведення аналітичного обліку. Він повинен перевірити обгрунтованість записів у регістрах аналітичного обліку (картках складського обліку товарів та журналі обліку руху товарів на складі) і своєчасність здачі товарних звітів та звітів по тарі, а також правильність формування показників звітів.

Аудит обліку товарів включає в себе перевірку правильності оцінки товарів. Аудитору слід проконтролювати склад витрат, пов'язаних з придбанням товарів, правомірність їх включення у вартість, документальне підтвердження, правильність формування витрат обігу, безпомилковість визначення та визнання доходу від продажу.

У процесі контролю виконують взаємну рахунків-фактур, товарних накладних і реєстрів по обліку продажів. При цьому з'ясовують відповідність зазначених у первинних документах та облікових регістрах показників - номенклатури товарів, цін на неї, кількості та сум, дат здійснення операцій, а також здійснюють перевірку організації аналітичного обліку товарів і правильність бухгалтерських записів по рахунках 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж », 90« Продажі ».

На ТОВ «Фірма Елміка» облік товарів веде матеріально-відповідальна особа - товарознавець. Товарознавець веде облік руху товарів у натуральному та вартісному вимірах.

Дані про кількісний облік узагальнюються бухгалтером у відомостях руху товарів, які є документами їх аналітичного обліку. На перше число кожного місяця складають оборотну відомість за аналітичними рахунками та рахунку 41 "Товари", де по кожному найменуванню товарів вказують у натуральному і грошовому вираженні залишок на початок місяця, прихід і витрата за місяць, а також залишок на кінець місяця. Сумові підсумки цієї відомості повинні бути рівні оборотами і сальдо синтетичного рахунку 41 «Товари». Таким чином, синтетичний облік руху товарів ведеться у зведеній відомості, що накопичується на підставі даних аналітичного обліку.

Аудит документації на надходження товару включає перевірку товаросупровідних документів: накладної, товарно-транспортної накладної, залізничної накладної, рахунком і рахунком-фактурою.

Накладна в торговельній організації може виступати як прибутковим, так і видатковими товарним документом. У накладній вказується номер і дата виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і короткий опис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість) відпустки товару. Кількість оформлюваних примірників у накладній залежить від умов отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару і т.д. (Код за ОКУД 0903016). Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем (коди за ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804). Якщо товар відправлявся по залізниці в контейнерах, то перевіряється "Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері".

Облік надходження товарів розглянемо на прикладі ТОВ «Фірма Елміка» за вересень 2009 року відповідно до Таблиці 3.

Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з обліку товарів від постачальників

У вересні 2009 року від постачальників надійшли товари на суму 2023770 рублів, у тому числі ПДВ 308,70 тисяч рублів. Ці суми вносять у відомість по Дебету рахунку 41 на загальну суму 2023770 карбованців на графу «Разом» за Дебету рахунку 41 "Товари". За кредитом рахунку 41 «Товари» відбивається витрата за товарним звітом за вересень місяць (див. Додаток Ф), який складений з урахуванням залишку товарів на перше вересня, приходу товарів і витрати, вважається залишок на кінець місяця.

По закінченні місяця в обліковому регістрі за рахунком 41 «Товари» підраховують підсумки, які звіряють з відповідними показниками облікових регістрів за іншими рахунками.

Наприклад, суму товарів, отриманих від постачальників, звіряють з обліковим регістром по рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

За даними Таблиці 3 «Кореспонденція рахунків з обліку товарів від постачальників» на 30 вересня 2009 року ТОВ Фірма Елміка »повинна постачальникам 43,02 тисячі рублів

Для оплати вступників товарів може бути використаний рахунок, зміст якого аналогічно рахунку-фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію товару і є підставою для оплати товару (типова форма N 868). Якщо товар оприбутковано, то на супровідному документі повинен стояти штамп.

Приймання товарів за кількістю в торгівлі передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товару даним, що містяться у транспортних, супровідних та / або розрахункових документах, відповідно до "Інструкції про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю" та Цивільним кодексом РФ , а при прийманні їх за якістю і комплектності - вимогам до якості товарів, передбачених у договорі.

Також перевіряється облік первинних документів по приходу товарів в "Журналі надходження товарів", який повинен містити назву прибуткового документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, відомості про які надійшли товари.

Слід звернути увагу, оприбутковані чи товари, що надійшли в день закінчення їх приймання за фактичною кількістю і сумою. Оформлення та облік реалізації товарів у торговельній організації залежить від способу розрахунку за придбаний товар між покупцем і продавцем.

Товари на ТОВ «Фірма Елміка» реалізуються тільки за безготівковим розрахунком. Безготівкові розрахунки регулюються "Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" від 09.07.92.

Сума товарообігу визначається за сумою виручки за реалізовані товари. Нумерація товарних звітів на ТОВ «Фірма Елміка» має бути послідовною з початку і до кінця року з першого номера. Слід врахувати, що товарні звіти матеріально відповідальних осіб, приступили до роботи не з початку року, нумеруються з початку їх роботи.

Товарні звіти щомісяця здаються матеріально-відповідальною особою в бухгалтерію після закінчення періоду. Треба звернути увагу на виправлення і сліди підчисток на товарних звітах, тому що це не допускається законом. В організації може не збігтися дата проведення інвентаризації з установленим періодом звітності, то має бути два звіти: один - з початку встановленого періоду до початку інвентаризації, другий - від дати закінчення інвентаризації до встановленого терміну представлення товарного звіту. Товарні звіти містять відомості про залишки, прихід і витрату товарів не тільки у вартісному, але і кількісному вираженні, а також залишки, надходження та витрачання можуть зазначатися не тільки в цілому, але і по кожному найменуванню товарів.

Аудитор зобов'язаний перевіряти своєчасність і повноту оприбуткування товарів, що надійшли, правильність їх списання, а також правильність складання звітів матеріально відповідальними особами.

Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб аудитор зобов'язаний встановити:

- Справжність документів та правильність записів у звіті, зроблених на підставі доданих документів,

- Відповідність дати документів періоду, за який подається звіт;

- Відповідність в даному звіті залишків товарів і тари на початок звітного періоду залишкам, показаним в попередньому звіті на кінець звітного періоду;

- Відповідність в звіті залишків товарів і тари на початок звітного періоду фактичних залишків в інвентаризаційних описах на дату проведення інвентаризації;

- Дати всіх чи первинних документів, прикладених до звіту, свідчать, що товари отримані до інвентаризації, а не після інвентаризації; законність і обгрунтованість господарських операцій (прийом, відпустку, списання товару і т.д.);

- Наявність у документах усіх необхідних реквізитів, підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівника організації на внутрішнє переміщення товарів;

- Повноту оприбуткування в звітному періоді товарів за виданими довіреностями, оплаченим або прийнятим до оплати документів;

- Правильність цін на товари, і підрахунків у звіті та доданих до неї документах;

- Відповідність записів, зроблених матеріально відповідальними особами в картках (книгах) складського обліку з первинними прибутково-видатковими документами.

Реалізація товарів регулюється договорами роздрібної купівлі - продажу, поставки і комісії відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації, прийнятого Державною Думою 22.12.95

ВИСНОВОК

З 1 лютого 2010 року набрав чинності прийнятий Закон «Про торгівлю», в якому йдеться про регулювання товарних операцій. Він був прийнятий з метою утримання цін на товари першої необхідності. Закон визначає правові вимоги до організації та здійснення торговельної діяльності, включаючи питання антимонопольного та технічного регулювання, а також інформаційного забезпечення. Документ регулює відносини між органами влади у зв'язку з організацією та здійсненням торговельної діяльності та вводить ряд нових понять: торговельна діяльність, торговий об'єкт, торговельна мережа, продовольчі товари. Закон також визначає методи державного регулювання даної сфери. Також підприємств оптової тоговлі торкнулося скасування сертифікації товару у з 15 лютого 2010 року.

Ми провели дослідження дослідження документального оформлення та обліку товарних операцій у ТОВ «Фірма Елміка» і виявили, що бухгалтерський облік ведеться відповідно до Федеральними законами, нормативно-методичними документами та інструктивними матеріалами. На підприємстві затверджена і діє облікова політика, в якій розкрито особливості ечета товарів та ведення податкового обліку, порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації, методи оцінки активів і зобов'язань, правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями. В обліковій політиці знайшли відображення ключові моменти обліку товарних операцій, вона складена грамотно, з дотриманням необхідних законодавчих актів та відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організацій» (ПБУ 1 / 2008). Підприємство веде свою діяльність відповідно до розробленого плану рахунків, з використанням форм первинних документів.

Головною метою бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі є: контроль за збереженням товарів; своєчасне надання керівництву організації інформації про фактичний валовий дохід, про стан товарних запасів та ефективності їх використання.

Проведений на основі даних бухгалтерського обліку аудит товарних операцій у ТОВ «Фірма Елміка» дозволяє зробити висновок, що

• система бухгалтерського обліку з ведення товарних операцій знаходиться в хорошому стані, суттєвих помилок не виявлено

• облік ведеться відповідно до Плану рахунків та іншими нормативними документами, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в торгівельних організаціях,

• збереження і правильність оформлення операцій по руху товарних запасів підтверджуються результатами інвентаризацій,

• всі товарні операції відображаються в бухгалтерському обліку,

• всі документи оформляються відповідно до чинного законодавства,

• з усіма потсавщікамі і покупцями укладені договору на постачання товару.

У системі показників діяльності підприємств оптової торгівлі основним показником є валовий товарообіг. Основним об'єктом бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації оптової торгівлі зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям.

Планування аудиту передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. Будучи початковим етапом проведення аудиту, планування полягає у розробці аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також у розробці аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерської організації.

Нами розроблені наступні пропозиції для покращення результатів господарської діяльності:

1. Збільшити витрати на рекламу для посилення своєї ролі в умовах жорсткої конкуренції. Практика показує, що в даний час дуже дієвою рекламою є реклама в інтернеті.

2. Проводити раптову інвентаризацію товарів з метою контролю за товарами

3. З метою здійснення оцінки надійності та стану системи внутрішнього контролю ТОВ «Фірма Елміка», ввести у використання форми для проведення внутрішнього аудиту.

4. Посилити аналітичний облік по товарах, для поліпшення контролю за його збереженням.

Дані пропозиції знайшли практичне відображення в діяльності підприємства і на даний момент впроваджуються в облік.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Цивільний кодекс РФ

2. Податковий кодекс РФ

3. Кодекс про адміністративні правопорушення РФ

4. Федеральний закон від 21 листопада 1996 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

1. Федеральний закон від 8 грудня 2003 164-ФЗ «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності»

2. Федеральний закон від 14 квітня 1998 р. 63-ФЗ «Про заходи щодо захисту економічних інтересів РФ при здійсненні зовнішньої торгівлі товарами»

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 34н

4. ПБО 1 / 98: Облікова політика організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 9 грудня 1998 60Н

5. ПБО 4 / 99: Бухгалтерська звітність організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 липня 1999 43н.

6. ПБО 5 / 01: Облік матеріально-виробничих запасів. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 9 червня 2001 44н

7. ПБО 9 / 99: Доходи організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 32н

8. ПБО 10/99: Витрати організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 З3н.

9. Методичні рекомендації з розробки норм природних втрат. Наказ Міністерства економічного розвитку і торгівлі від 31 березня 2003 р. 95

10. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 28 грудня 2001 119н

11. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Наказ Міністерства фінансів РФ від 13 червня 1995 р. 49

12. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 94н

13. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації. Центральний банк РФ від 2 жовтня 2002 р. 2-П.

14. Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Утв. Наказом Міністерства фінансів СРСР від 29 липня 1993 р. 105.

15. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку торговельних операцій. Утв. Постановою ЦК РФ за статистикою від 25 грудня 1998 132

16. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 Податок на додану вартість Податкового Кодексу Російської Федерації. Утв. наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20 грудня 2000 БГ-3-03/447.

17. Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість. Утв. постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 914.

18. Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість. Лист Міністерства РФ з податків і зборів від 21 травня 2001 ВГ-6-03/404

19. Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Перспектива, 2003

20. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: ИКЦ МарТ, 2004

21. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: ХТРЕІУ Вузівський, 2003

22. Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2004

23. Варламова Т.П., Фофанов В.А. Безготівковий розрахунок: організація та облік. - М.: «Іспит», 2004

24. Геворкян Є. А. Бухгалтерський облік товарних операцій в торгівлі. - М.: «Фенікс», 2003

25. Голіков Є.А. Оптова торгівля. - М.: Видавництво «Іспит», 2004

26. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002.

27. Іванов Г.Г. Економіка торгівлі. - М.: Видавничий центр «Академія», 2004

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: ИНФРА-М, 2000

29. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Биков С.П. Аудит операцій з матеріалами. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

30. Подільський В.І. Аудит операцій з грошовими коштами на рахунках у банках. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

31. Подільський В.І. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

32. Тумасян Р.З. - Бухгалтерський облік. - М.: «Нітар Альянс», 2004

33. Шишкін О.П. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз на комерційних підприємствах. - М., Финстатинформ, 1996