Для цілей податкового обліку суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, відносяться до позареалізаційних доходів і враховуються при оподаткуванні прибутку.
Суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації.
Для цілей бухгалтерського обліку суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, відносяться до позареалізаційних витрат. Відповідно до ПБО 10/99 дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, включається до витрат організації у сумі, в якій ця заборгованість відображена в бухгалтерському обліку організації [29, с. 178].
На закінчення хотілося б відзначити, що на підставі прийнятого нормативного законодавства підприємства зобов'язані проводити розрахунки за своїми зобов'язаннями з юридичними особами, як правило, в безготівковому розрахунку, через установи банків.
Своєчасність, точність організації розрахунків за всіма зобов'язаннями підприємства залежить від конкретних елементів організації бухгалтерського обліку на підприємстві, характері його діяльності і технічної оснащеності.
1.2. Завдання обліку і аудиту розрахункових операцій
Погашення будь-яких зобов'язань, вимагає використання тих ресурсів, які за відсутності цих зобов'язань могли бути використані в повсякденній діяльності компанії. У цьому полягає їх найважливіше відміну від зобов'язань довгострокових.
Ще одна відмінна ознака поточних зобов'язань полягає в тому, що вони обертаються в грошові кошти або використовуються на протязі одного циклу діяльності підприємства або протягом року після дати складання балансового звіту.
На підставі вище викладеного в сучасних умовах господарювання основними завданнями обліку кредиторської та дебіторської заборгованості підприємства є:
1) Перевірка правильності документального оформлення і законності розрахункових операцій, своєчасне та повне відображення їх в обліку;
2) Забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів та надходжень, виявлення дебіторської і кредиторської заборгованості;
3) Своєчасне виявлення результатів інвентаризації розрахунків, забезпечення стягнення дебіторської і кредиторської заборгованості;
4) Своєчасне і раціональне проведення взаєморозрахунків, першочергове погашення заборгованостей перед бюджетом.
Так, наприклад, розрахунки з постачальниками і підрядниками - це розділ обліку, де поряд з перевіркою відображення операцій в системі бухгалтерського обліку важливе значення набуває оцінка системи первинного обліку. Пов'язано це в першу чергу з тим, що практично всі документи, які оформляють операції даного розділу, надходять в організацію ззовні.
Розглядався ділянці облікової роботи властиві певні фактори ризику, обумовлені наступними причинами:
- Відсутність багаторазового контролю за первинними документами на стадії їх створення та перевірки (як це відбувається з документацією, що створюється на підприємстві);
- Складність відновлення відсутніх і виправлення неправильно оформлених документів;
- Велика ймовірність несвоєчасного надходження підтвердних документів;
- Відсутність уніфікації значної частини первинних документів, що підтверджують здійснення цих операцій (особливо операцій, пов'язаних з розрахунками за надані послуги).
Звідси ризик того, що первинна документація може бути не визнана як підтверджує, якщо будуть які-небудь сумніви в правильності оформлення документів та їх комплектності.
Фактори ризику, а також можливість різного роду зловживань обумовлюють необхідність попереднього дослідження системи первинного обліку на ділянці розрахунків з постачальниками і підрядниками. Такий аналіз дозволить більш підготовлено підійти до проведення основних контрольних процедур за даним розділом обліку, а також обгрунтовано визначити обсяги вибірки і способи відбору елементів у проверяемую сукупність. Крім того, попередній аналіз системи первинного обліку дасть можливість оцінити якість первинної облікової документації, яка буде використовуватися контролером в якості доказів.
Контроль на даній ділянці облікової роботи здійснюється шляхом проведення інвентаризації каси, а також шляхом звірки розрахунків.
Результати інвентаризації розрахунків між організаціями оформляють актом.
Зокрема на досліджуваному підприємстві ТОВ ТПК «Заволжя» застосовується документ «Акт взаємозвірки розрахунків» (Додаток 2), який оформляється автоматизованим способом. В акті призводять вказують суми виявленої неузгодженої дебіторської та кредиторської заборгованості, безнадійних боргів, суми дебіторської та кредиторської заборгованості зі строком позовної давності.
За вказаними видами заборгованості до акта інвентаризації взаємозаліків додається довідка із зазначенням організації - дебіторів і кредиторів, сум заборгованості, за що вона числиться, з якого часу і на підставі яких документів. За сумами дебіторської заборгованості зі строком позовної давності вказуються обставини її виникнення і особи, винні в цьому.
Зокрема також у ТОВ ТПК «Заволжя», контролюється, як дебіторська, так і кредиторська заборгованість на основі взаєморозрахунків інформації виведеної автоматизованим способом (Додаток 3), даний документ надає інформацію не тільки по заборгованості по відвантаженню, але і заборгованості по зворотній тарі, а також надається інформація за останньою відвантаження.
Поточні зобов'язання можуть бути двоякого роду. Одні з пов'язані з різними цінними паперами, виданими господарюючим суб'єктом, і погашаються при пред'явленні цінного паперу (видані векселі, акцептовані чеки, випущені облігації і т.д.). Інші зобов'язання виникають в силу кредиторської заборгованості постачальникам за отримані товари та послуги, заборгованості перед працівниками, бюджетом і т.п.
Поточні зобов'язання в бухгалтерському обліку можуть бути диференційовані:
- За строками погашення: довгострокові і короткострокові;
- Видом забезпечення;
- По суб'єктах: зобов'язання перед власниками і зобов'язання перед третіми особами (кредиторами, банками і т.д.).
При контролі поточних зобов'язань в першу чергу перевіряють кредитний договір між організацією і банком: перевіряють умови та порядок надання кредиту, строки його погашення, процентні ставки, порядок сплати відсотків, перелік документів, періодичність їх подання та ін Таким чином, виявляють відповідність договору з фактичним виконанням.
Укладаючи будь-яку угоду, організація, повинна бути впевнена в тому, що інша сторона виконає свої зобов'язання належним способом. З цією метою вона має право вимагати з контрагента певних гарантій, що забезпечують захист її фінансових інтересів.
Згідно з п.1 ст. 329 Цивільного Кодексу Російської Федерації виконання договірних зобов'язань може забезпечуватися неустойкою, заставою, поручительством, банківською гарантією, завдатком та іншими способами, передбаченими законом або договором. [1, с.4]

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
2.1. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають матеріальні цінності (сировина, матеріали, паливо, запасні частини і т.д.), а також виконують роботи (будівельні та ремонтні роботи тощо) і надають послуги (подача тепла, води, газу, електроенергії та ін), необхідні для здійснення виробничої діяльності організації [6, с.2].
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками в ТОВ ТПК «Заволжя» використовується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», до якого, згідно робочого план рахунків відкриті такі субрахунки:
60 / 1 - Розрахунки з постачальниками (в гривнях);
60 / 2-Розрахунки за авансами виданими (у гривнях);
60 / 3 - Векселі видані;
60 / 6 - Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (в умовних одиницях);
60 / 7 - Розрахунки за авансами виданими (в умовних одиницях);
60/11-Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (у валюті);
60/22 - Розрахунки за авансами виданими (у валюті).
На цьому рахунку ведеться, як правило, облік розрахунків за вже прийнятим до обліку матеріальних цінностей, виконаних робіт та наданих послуг. Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу їх оплати.
ТОВ ТПК «Заволжя» самостійно вибирає форму розрахунків за поставлені матеріали, продукцію (роботи, послуги) і передбачає їх у договорах, укладених з постачальниками і підрядниками.
Як правило, ТОВ ТПК «Заволжя» проводить оплату рахунків постачальників і підрядників платіжними дорученнями (Додаток 4).
Первинними документами, які підтверджують зроблені розрахунки з постачальниками та підрядниками, є рахунки, рахунки-фактури (Додаток 5), накладні, акти приймання робіт (послуг), платіжні доручення та ін [23, с. 146].
Рахунки-фактури, що надходять від постачальників і підрядників, повинні реєструватися в книзі покупок в хронологічному порядку в міру оплати і оприбуткування надійшли цінностей (робіт, послуг) [42, с 209].
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку матеріальних цінностей (робіт, послуг) у кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (рахунки 08, 10, 15, 41 і ін) або рахунків обліку відповідних витрат (рахунки 20, 23, 25,26, 44, 97 та ін.)
За послуги з доставки матеріальних цінностей на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку товарів (рахунки 41, 44 та ін)
Незалежно від оцінки матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника.
При прийнятті цінностей (робіт, послуг) до бухгалтерського обліку сума ПДВ, зазначена у розрахункових документах постачальника, не включається у вартість їх придбання і відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками ».
Погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів [32, с. 127].
Бухгалтер ТОВ ТПК «Заволжя» операції з придбання та оплату цінностей (робіт, послуг) відображає наступними проводками (див. таблицю 1).
Таблиця 1. - Кореспонденція бухгалтерських рахунків по надходженню до ТОВ ТПК «Заволжя» за 5 березня 2007 р . від постачальників ТОВ «авторана».

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція бухгалтерських рахунків		Сума, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено заборгованість ТОВ ТПК «Заволжя» по придбаному заднього моста для автомобіля ЗІЛ-130.	41	60	15000
2	Відображено суму ПДВ з вартості придбаного заднього моста.	19	60	2700
3	Здійснено оплату постачальникам за придбаний задній міст включаючи ПДВ).	60	51	17700
4.	Зарахований ПДВ	68	19	2 700

У випадках, коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні надійшли матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин, а також, якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки , рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями»).
За невідфактуровані поставки рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Операція з припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відбивається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» [33, с. 218].
Курсові різниці, що виникають при придбанні цінностей (робіт, послуг), враховуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати». Зазначені курсові різниці відносяться до позареалізаційних доходів або витрат та враховуються при оподаткуванні прибутку.
У випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) величина оплати визначається (зменшується чи збільшується) з урахуванням сумових різниць.
Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рубаною оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним або іншому узгодженому курсу на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку.
Правила відображення в бухгалтерському обліку сумових різниць, що виникають у випадках, коли відповідно до умов договорів цінності, роботи, послуги оплачуються в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), встановлені в ПБУ 10/99 [29].
Відповідно до ПБО 10/99 виникають у таких випадках сумові різниці тепер визнаються витратами по звичайних видах діяльності і повинні враховуватися в складі величини оплати.
На порядок відображення в бухгалтерському обліку сумових різниць, на відміну від курсових різниць, не поширюється порядок перерахунку активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, встановлений ПБУ 3 / 2001 [30, с 256].
Курсові різниці, що виникають при придбанні цінностей (робіт, послуг), враховуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати». Зазначені курсові різниці відносяться до позареалізаційних доходів або витрат та враховуються при оподаткуванні прибутку.
Операція з припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відбивається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Облік авансів виданих. Зараз у постачальників практично немає ніяких гарантій, що продукція буде оплачена вчасно. Тому все частіше договори на поставку продукції (робіт, послуг) укладаються на умовах передоплати. У цьому випадку в рахунок майбутньої поставки матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг) ви повинні перерахувати аванс постачальнику або підряднику.
Облік авансів, виданих під поставку матеріальних цінностей (робіт, послуг), здійснюється на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено, на окремому субрахунку (наприклад, на субрахунку «Розрахунки за авансами виданими»).
Суми виданих авансів відображаються за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими») в кореспонденції з кредитом рахунків з обліку грошових коштів. Ці суми числяться на даному субрахунку до тих пір, поки вони не будуть зараховані постачальником в погашення боргу за отримані матеріальні цінності (виконані роботи, надані послуги).
Суми виданих авансів, зараховані постачальником, відображаються за кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими») в кореспонденції з дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (наприклад, субрахунок «Розрахунки з постачальниками» ) [4, с. 11].
Суми за претензіями, виявленими під час приймання попередньо сплачених матеріальних цінностей (робіт, послуг), відображаються за кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими») в кореспонденції з дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »(субрахунок 76-2« Розрахунки за претензіями »).
Повернення постачальником невикористаних сум авансу відображається в обліку за дебетом рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»).
Незатребувані аванси, раніше видані постачальникам, вважаються збитками організації і списуються з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Розрахунки за авансами виданими») в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» [11, с. 17-22].
Облік розрахунків з використанням векселів. Векселі, видані під поставку матеріальних цінностей (робіт, послуг) обліковуються за кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено, на окремому субрахунку (наприклад, на субрахунку «Векселі видані»).
Видача організацією векселя відображається по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей або витрат на виробництво.
Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і числяться на субрахунку «Векселі видані» до моменту погашення заборгованості.
Погашення заборгованості за виданими векселями відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (субрахунок «Векселі видані») і кредиту рахунків обліку грошових коштів.
На практиці трапляється, що постачальник є одночасно і покупцем товарів (робіт, послуг) ТОВ ТПК «Заволжя».
У цьому випадку можна зробити взаємозалік заборгованостей. Поняття взаємозалікових операції визначено в статті 410 ЦК РФ. У ній сказано, що взаємозалікових операція - це спосіб повного або часткового погашення зобов'язання шляхом зарахування зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом вимоги [7, с. 5].
У бухгалтерському обліку взаємозалік відображається записом:
Дебет 60 Кредит 62 (76) - не є продуктом взаємозалік заборгованостей.
Всі розрахунки з постачальниками відбиваються бухгалтерією підприємства в картці постачальника, де вказується номер і дата документів, на підставі яких буде проводитися розрахунок, а також суми по дебету і кредиту рахунку 60.
У картці рахунку 60 вказуються сальдо на початок і кінець періоду, за дебетом - оплата постачальнику з зазначенням документа руху, по кредиту - надходження товарно-матеріальних цінностей по кожній номенклатурі згідно з товарно-транспортних накладних, дебетовий і кредитовий обороти за період.
Дані по кожному постачальнику за період служать підставою для розробки оборотно-сальдових відомостей по рахунку 60.
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 60 в ТОВ ТПК «Заволжя» представляє собою підсумки оборотів і сальдо за кожним постачальником за певний період. Вона призначена для перевірки правильності облікових записів за рахунком, для спостереження за станом і рухом за рахунком.
Так як на досліджуваному підприємстві застосовується автоматизована програма обробки облікової інформації, то для отримання підсумкових і детальних відомостей про поточні зобов'язання та розрахунках оформлюються наступні документи:
- Стандартний звіт «Аналіз рахунка 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »(Додаток 6), містить зведені обороти рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »з іншими рахунками за період;
- Стандартний звіт «Картка рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »(Додаток 7), дозволяє проаналізувати обороти рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »з іншими рахунками в розрізі конкретних сум;
У результаті проведеного дослідження з питань обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ ТПК «Заволжя» нами були виявлені наступні позитивні моменти:
1) облік на даній ділянці бухгалтерської роботи повністю автоматизований, що зменшує її трудомісткість;
2) для перевірки відповідності даних аналітичного обліку складається автоматизованим способом оборотно-сальдова відомість.
3) всі документація оформляється належним чином на підставі достовірних даних.
У зв'язку з тим, що за даними бухгалтерського обліку є заборгованість за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» ТОВ ТПК «Заволжя» рекомендуємо щомісячно проводити аналіз заборгованості по конкретних постачальникам і покупцями зокрема по:,
- За термінами утворення заборгованості;
- За термінами їх можливого погашення.
Дана рекомендація дозволить досліджуваного підприємству своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення.
У дебіторської та кредиторської заборгованості будь-якого підприємства важливу частку розрахунків займають розрахунки з покупцями і замовниками.
2.2. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
У сучасних ринкових умовах правила диктують покупці і замовники, яким вигідно спочатку отримати товар або прийняти роботу, а потім тільки розплатитися.
Але й ті, й інші повинні погашати свою заборгованість по придбаних товарно-матеріальних цінностей протягом строку та на умовах, визначених у договорі купівлі-продажу або поставки.
При цьому вони можуть погасити її відразу після відвантаження або через певний час, отримавши відстрочку платежу. Крім того, в даний час вони можуть розплатитися шляхом зустрічної поставки товарів або виконанням робіт (послуг), переступивши борг іншої організації, а також використовуючи інші форми розрахунків.
Зобов'язання виникають з різних причин і в першу чергу:
- При придбанні товарно-матеріальних цінностей;
- Основних засобів та інших активів перед постачальниками;
- При здійсненні процесу виробництва перед працівниками;
- Перед покупцями і замовниками перед бюджетом;
- Перед банками за отриманими кредитами і т.д.
Факти виникнення зобов'язань та їх погашення представляють собою розрахункові відносини. При цьому будь-яка організація може виступати як боржником, так і кредитором.
Розрахунки з покупцями і замовниками відбуваються за платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, у вигляді товарообмінних операцій (бартерні угоди), в порядку відступлення права вимоги, договору міни інкасовими дорученнями, акредитивами, векселями, чеками. Порядок обліку розрахунку з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації продукції.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відокремлено.
У бухгалтерському обліку при відвантаженні продукції покупцям виникає дебіторська заборгованість відображається за ціною реалізації продукції на активному рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
У ТОВ ТПК «Заволжя» до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" відкриті такі субрахунки:
62 / 1 - Розрахунки з покупцями і замовниками в рублях;
62 / 2 - Розрахунки за авансами одержаними (у гривнях);
62 / 3 - Векселі одержані;
62 / 4 - Розрахунки з покупцями стосовно товарів (робіт, послуг) комітента в рублях;
- 62 / 6 - Розрахунки з покупцями і замовниками (в умовних одиницях);
- 62/7-Расчети за авансами отримані (в умовних одиницях);
- 62 / 8 - Розрахунки з покупцями стосовно товарів (робіт, послуг) комітента (в умовних одиницях);
- 62/11 - Розрахунки з покупцями і замовниками (у валюті);
- 62/22 - Розрахунки за авансами одержаними (у валюті);
- 62/44 - Розрахунки з покупцями стосовно товарів (робіт, послуг) комітента (у валюті).
Якщо за момент реалізації продукції приймається момент оплати раніше відвантаженої продукції, то дебіторська заборгованість враховується за виробничою собівартістю за Дебету 45 «Товари відвантажені» (з Кредиту 43 «Готова продукція»). У міру оплати відвантаженої продукції (Дебет 51, 52 і інших рахунків, Кредит 90 «Продажі») її списують з кредиту 45 в дебет 90. Одночасно нараховується ПДВ з реалізованої продукції (Дебет 90 Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику проводиться наступна бухгалтерська запис:
Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кредит 90 «Продажі».
Оскільки відвантажена продукція вважається реалізованою то з її вартості нараховується ПДВ (Дебет 90 Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів») при погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості вона списується з кредиту рахунку 62 в дебет рахунків грошових коштів.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (на суму погашення заборгованості) і 91 «Інші доходи і витрати» (на величину відсотка).
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Відвантаження та відпуск готової продукції ТОВ ТПК «Заволжя» здійснюється складом на підставі товарно-накладних (Додаток 8) і рахунків-фактур (Додаток 4), які заносяться в книгу реєстрації виданих рахунків - фактур, а в міру оплати дані з рахунків - фактур заносяться в книгу продажів.
У зв'язку з тим, що на досліджуваному підприємстві ТОВ ТПК «Заволжя» використовується автоматизація обліку, то комп'ютерна програма дозволяє контролювати правильність складання кореспонденції рахунків на підставі «Журнал бухгалтерських проводок» (Додаток 9), а достовірність складання первинних документів контролюється «Переліком первинних документів» .
Відвантаження (відпуск) продукції покупцям проводиться відповідно до укладених договорів поставки або безпосередньо в процесі вільного продажу.
Приймання продукції за кількістю, станом закупорювання та зовнішнім оформленням проводиться замовником на складі покупця. З цього моменту замовнику переходить право власності на продукцію.
Продукція, що поставляється ТОВ ТПК «Заволжя», відповідно до договору на постачання, відпускається за відпускними цінами, що діють на момент відвантаження.
На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги організація пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику і виробляє бухгалтерський запис:
Дебет рах. 62. "Розрахунки з покупцями і замовниками"
Кредит рах. 90 "Продажі".
До 01.01.06. року згідно зі ст. 167 НК РФ організації - платники ПДВ з метою оподаткування вибирали один з наступних методів визначення моменту виникнення зобов'язань зі сплати ПДВ:
- У міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів;
- У міру надходження грошових коштів.
У 2006 році нараховують ПДВ до сплати в бюджет тільки одним методом - «по відвантаженню».
Тому в ТОВ ТПК «Заволжя" бухгалтерський облік ведеться з відвантаження продукції, а обчислення податку на додану вартість відповідно до облікової політики здійснюється виходячи з оплаченої покупцями продукції.
У міру пред'явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів за відпущену продукцію бухгалтерія відображає за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» суму, на яку пред'явлені розрахункові документи.
Одночасно собівартість відвантаженої продукції списується з кредиту рахунку 41 «Товари» у дебет рахунку 90 «Продажі». Потім нараховується податок на додану вартість з відвантаженої продукції: Дебет рахунку 90 «Продажі» і Кредит рахунку 76.
Згідно стандартного договору в ТОВ ТПК «Заволжя» відстрочка платежу 7 днів. Після оплати продукції покупцями в бухгалтерському обліку заносяться такі записи:
Дебет 50 «Каса» або 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
У зв'язку з набранням чинності з 28.06.03 р. Федерального Закону від 22.05.03 № 54 - ФЗ «Про контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт», всі організації та підприємці при розрахунках готівковими коштами платежу за реалізовані товари, роботи і послуги зобов'язані використовувати контрольно-касову техніку.
Відповідно до чинного в даний час законодавством при розрахунках між юридичними особами на суму отриманих готівкових грошових коштів в обов'язковому порядку пробивається касовий чек і виписується прибутковий касовий ордер.
Грунтуючись на вищесказане в ТОВ ТПК «Заволжя» застосовується контрольно-касова машина, причому чек і ордер оформляється безпосередньо:
- При продажу продукції, робіт, послуг і т.д.
- При отриманні передоплати за надання послуг, надання продукції і т.д.
Одночасно списується собівартість оплаченої продукції: Дебет 90.2 "Собівартість продажів» і Кредит рах. 41 «Товари».
Нараховується ПДВ на оплачену продукцію:
Дт рах. 76. Кт 68.2 "ПДВ"
Оплата ПДВ до бюджету відображається в бухгалтерському обліку ТОВ ТПК «Заволжя»:
Дт рах. 68.2 "ПДВ" і Кт рах. 51 "Розрахункові рахунки".
Виручка від продажу продукції є згідно п.5 ПБУ 9 / 99 доходами від звичайних видів діяльності.
У розглянутому випадку обов'язок організації перед покупцем вважається виконаною при здачі продукції перевізнику на станції відправлення.
Пунктом 5 ПБУ 10/99 встановлено, що витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, є витратами по звичайних видах діяльності, на базі яких формується собівартість продукції.
Розглянемо приклад з продажу власної продукції досліджуваного підприємства на суму 360 000 руб., В тому числі ПДВ 60 000 руб., Собівартість якої становить 240 000 руб.
Доставка продукції здійснюється залізничним транспортом. Договірна ціна продукції включає в себе вартість її доставки до станції відправлення - 12 000 руб., В тому числі ПДВ 2 000 крб.
За згодою покупця організація ТОВ ТПК «Заволжя» сплатило вартість доставки продукції до станції призначення (60 000 руб., В тому числі ПДВ 10 000 руб.) З подальшим відшкодуванням покупцем понесених витрат (див. таблицю 2).
Згідно, проведеного дослідження в ТОВ ТПК «Заволжя» ми прийшли до наступних висновків:
- Розрахунки з покупцями і замовниками на досліджуваному підприємстві ведуться достовірно на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», а також на субрахунках, відкритих до даного рахунку;
- Весь облік з покупцями і замовниками на підприємстві повністю автоматизований;
--Також автоматизованим способом формується «Аналіз рахунка 62« Розрахунки з покупцями і замовниками »(Додаток 10), містить зведені обороти рахунку 62 з іншими рахунками за період;
- Бухгалтерія підприємства щомісяця перевіряє обороти по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і в кінці місяця автоматизованим способом становить загальну оборотно-сальдову відомість (Додаток 11).
ТОВ ТПК «Заволжя» рекомендуємо розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання замовникам знижок при достроковій оплаті, тому що зниження ціни приводить до розширення сфери діяльності та інтенсифікує приплив коштів.
Наступним етапом нашого дослідження з питань організації бухгалтерського обліку розрахункових операцій у ТОВ ТПК «Заволжя» є облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами.

Таблиця 2. - Кореспонденція рахунків за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» у ТОВ ТПК «Заволжя» за січень 2007 р.

Зміст господарських операцій	Кореспонденція бухгалтерських рахунків		Сума, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Відображено суму витрат з доставки продукції до станції відправлення.	44	60	10 000
2. Відображено суму ПДВ по витратах по доставці.	19	60	2 000
3. Відображено виручка від реалізації продукції покупцеві.	62	90 / 1	360 000
4. Нараховано ПДВ з виручки від реалізації продукції.	90 / 3	68	60 000
5. Списано собівартість реалізованої продукції.	90 / 2	40	240 000
6. Списано суму комерційних витрат з доставки продукції до станції відправлення	90субсчет Коммер. витрати	44	10 000
7. Списані загальногосподарські витрати (без урахування інших витрат).	90 / 2	26	3 000
8. Відображено фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) (360 000 - 60 000 - 3 000 - 240 000 - 10 000)	90 / 9	99	47 000
9. Оплачено транспортної організації за доставку продукції до станції відправлення	60	51	12 000
10. Зарахований ПДВ	68	19	2 000
11. Оплачено транспортної за доставку продукції від станції відправлення до станції призначення	76	51	60
12. Отримано від покупця грошові кошти за відвантажену продукцію.	51	62	360 000
13. Отримано від покупця грошові кошти на відшкодування витрат з доставки продукції.	51	76	60 000

2.3 Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з різними дебіторами і кредиторами призначений рахунок 76 «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами».
Зокрема, згідно Плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємства в ТОВ ТПК «Заволжя» до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відкриті такі субрахунки:
- 76 / 1 - Розрахунки по майновому і особистому страхуванню;
- 76 / 2 - Розрахунки за претензіями;
- 76 / 3 - Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків;
- 76 / 4 - Розрахунки по депонованим сумам;
- 76 / 5 - Інші розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (у гривнях);
- 76 / 6 - Інші розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (в умовних одиницях);
- 76/11 - Розрахунки по майновому і особистому страхуванню (у валюті);
- 76/22 - Розрахунки по майновому і особистому страхуванню (у валюті);
- 76/51 - Розрахунки по зворотній тарі;
- 76/55 - Інші розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (у валюті).
На субрахунку 76 / 1 відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником.
Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. У дебет 76 рахунку списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін За дебетом рахунка 76 відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями ». Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів. Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Аналітичний облік ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.
Податковий облік витрат на страхування має цілий ряд особливостей. Згідно НК РФ з 01.01.2002 р. витрати на страхування працівників з метою оподаткування відносяться до витрат на оплату праці. Перелік видів добровільного страхування працівників, витрати по яких приймаються з метою оподаткування, наведений у підпункті 16 ст. 255 НК РФ.
На субрахунку 76 / 2 відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками. Взаємні претензії виникають в основному через недотримання умов договорів та зобов'язань за розрахунками. Ці претензії можуть бути врегульовані до передачі справи в суд (арбітраж) та відповідно до Положення про претензійному порядку врегулювання суперечок.
За дебетом рахунка 76 / 2 відображаються розрахунки за претензіями:
- До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками);
- До постачальників матеріалів, товарів, як і до організацій, переробним матеріали організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- За нього й простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом - в кореспонденції з рахунками витрат на виробництво;
- До кредитних організацій по сумах помилково списаним (перерахованих) по рахунках організації - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів;
- За штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» [11 , с. 215].
Рахунок 76 кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми, які стягненню не підлягають, ставляться, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76. Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
Субрахунок 76 / 3 використовується для розрахунків за належними організаціям дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства. Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 91. Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів і кредитом рахунка 76.
Субрахунок 76 / 4 призначений для обліку розрахунків з працівниками підприємства по депонованим сумам.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (з-за неявки одержувача), суми оплати праці, доходів від участі організації відображаються за кредитом рахунку 76, субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам» в кореспонденції з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» .
Депоновані суми оплати праці на наступний день після закінчення терміну зберігання здаються на розрахунковий рахунок у кредитній організації, і здані суми оформляється видатковий касовий ордер.
Незатребувані працівниками депоновані суми зберігаються протягом трьох років (до закінчення терміну позовної давності) і видаються протягом цього періоду на першу вимогу працівника.
Після закінчення строків позовної давності незатребувані суми депонованої оплати праці списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» на підставі даних проведеної інвентаризації і наказу керівника організації.
У цьому випадку повинна робитися наступна бухгалтерська запис:
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит 91-списані депоновані суми після закінчення строку позовної давності.
Зокрема, у ТОВ ТПК «Заволжя» для контролювання наявної заборгованості за продукцію на досліджуваному підприємстві використовується такі автоматизовані документи:
- «Розшифровка дебіторської та кредиторської заборгованості»;
- «Розшифровка авансів отриманих»;
- «Розшифровка інших кредиторів».
Розглянемо приклад розрахунку з різними дебіторами і кредиторами у ТОВ ТПК «Заволжя».
ТОВ ТПК «Заволжя» продає приналежний йому автомобіль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (В т.ч. податок на додану вартість склав 36610 руб.). Первісна вартість автомобіля склала 240 000руб., Сума нарахованої амортизації до моменту продажу склала 80 000руб. Витрати по зняттю автомобіля з обліку в ГІБДЦ склали 2000руб.
У бухгалтерії ТОВ ТПК «Заволжя» складаються такі бухгалтерські записи:
1) Відображено заборгованість покупця в сумі 240 000 руб.:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,
Кредит рахунку 91.1 «Інші доходи».
2) На розрахунковий рахунок ТОВ ТПК «Заволжя» надійшли гроші від покупця в розмірі 240 000 руб.:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»,
Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
3) Нараховано податок на додану вартість у розмірі 36 610 руб.:
Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати»,
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
4) Списана первісна вартість автомобіля на суму 240 000 руб.:
Дебет рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок 01.11 «Вибуття основних засобів»,
Кредит рахунку 01 «Основні засоби».
5) Списано суму нарахованої амортизації в сумі 80 000 руб.:
Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»,
Кредит рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок 01.11 «Вибуття основних засобів».
6) Списано залишкову вартість автомобіля в розмірі 160 000 руб.:
Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати»,
Кредит рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок 01.11 «Вибуття основних засобів».
7) Списані витрати по зняттю автомобіля з обліку в ДАІ (на підставі авансового звіту підзвітної особи) в розмірі 2000 руб.:
Дебет рахунку 91.2 «Інші витрати»,
Кредит рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
8) Відображено прибуток від продажу автомобіля (за підсумками звітного місяця) у сумі 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):
Дебет рахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»,
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки»
У результаті проведеного дослідження, нами було встановлено, що на для синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами також застосовується автоматизована програма, яка дозволяє формувати наступні документи:
- Стандартний звіт «Аналіз рахунка 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »(Додаток 12), містить зведені обороти рахунку 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »з іншими рахунками за період;
- Стандартний звіт «Обороти по рахунку 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », дозволяє проаналізувати обороти рахунку 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »з іншими рахунками в розрізі конкретних сум.
Розглянемо кореспонденцію бухгалтерських рахунків по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (див. таблицю 3).

Таблиця 3 .- Кореспонденція рахунків за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на підприємстві ТОВ ТПК «Заволжя» за 2 вересня 2007

№	Зміст господарської операції	Сума, руб.	Кореспондуючий рахунок
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Утримано аліменти з працівника Драп Про В.	1 309	70	76
2.	Відображені суми пред'явлених претензій постачальникам і транспортної організації	2 450	76 / 2	60
3.	Відображені суми пред'явлених претензій по шлюбу в роботах, виконаних підрядниками.	6 108	76 / 2	28
4.	Надійшли платежі на користь підприємства ТОВ ТПК «Заволжя»	46 460	51	76 / 2
5.	Виданий з каси підприємства позика працівнику бухгалтерії сльозинка І.Б.	60 000	73	50

За результатами проведеного дослідження в ТОВ ТПК «Заволжя» нами були виявлені позитивні моменти:
- Синтетичний облік за рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" ведеться у програмі «1С: Підприємство», що прискорює і полегшує працю бухгалтера.
Автоматизація обліку розрахунків з постачальниками, покупцями, з різними дебіторами і кредиторами дозволяє підвищити ступінь аналітичності, точності, своєчасність отримання відомостей про стан розрахунків з постачальниками і покупцями, узгодженість записів на рахунках.
Оперативна обробка даних дозволяє своєчасно стягувати дебіторську і погашати кредиторську заборгованість, дотримуючись терміни позовної давності.
Негативні моменти на досліджуваному підприємстві ТОВ ТПК «Заволжя» не виявлено.
Однією з основних обов'язків усіх підприємств незалежно від форм власності є перерахування платежів у державні соціальні позабюджетні фонди, дане питання розглянемо у наступному пункті дипломній роботі.
2.4. Облік розрахунків по позабюджетними платежами
У РФ утворені позабюджетні фонди, які є складовою частиною фінансової системи Росії і створені з метою забезпечення надзвичайно важливих для суспільства соціальних витрат самостійними джерелами покриття.
Одним із джерел формування даних фондів є єдиний соціальний податок (ЄСП), що сплачується роботодавцями, відповідно до 2 частиною НК РФ. Роботодавцями можуть бути як юридичні особи, так і індивідуальні підприємці.
Для узагальнення інформації про розрахунки за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування персоналу підприємства, а також у фонд зайнятості використовується рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
До рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» у ТОВ ТПК «Заволжя» відкриті субрахунки:
69 / 1 - «Розрахунки по соціальному страхуванню»;
69 / 2 - «Розрахунки з пенсійного забезпечення»;
69 / 3 - «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування»;
69/11- «Розрахунки з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»;
69 / 12 - розрахунки за добровільним соціальним страхуванням на випадок тимчасової непрацездатності.
На субрахунку 69 / 1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.
На субрахунку 69 / 2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.
На субрахунку 69 / 3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» враховуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.
При наявності в організації розрахунків по інших видах соціального страхування і забезпечення до рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» можуть відкриватися додаткові субрахунки.
Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» кредитується на суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також обов'язкове медичне страхування їх, підлягають перерахуванню до відповідних фондів.
При цьому записи проводяться в кореспонденції з:
- Рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації;
- Рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників організації.
Крім того, за кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» - суми, отримані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами [22, с. 281].
За дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.
Об'єкт оподаткування - виплати й інші винагороди, що нараховуються роботодавцем на користь працівників із всім підставах. Об'єкт оподаткування залежить від категорії платника ЕСН.
При розрахунку бази оподаткування, враховуються нараховані працівникові суми незалежно від джерела їх фінансування та розмірів, за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню відповідно до статті 238 2 частини НК РФ і з урахуванням податкових пільг встановлених статтею 239 НК РФ.
Ставки податку залежать від податкової бази кожного працівника, обчислених наростаючим підсумком з початку року. Основною особливістю є регресивна шкала ставок податку.
Відповідно до Федерального Закону РФ від 2.01.2000 р. № 10-ФЗ «Про тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на 2000р ..» встановлено страхові тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань для страхувальників у відсотках до нарахованої оплати праці по всіх підставах. Конкретний відсоток визначається залежно від класу професійного ризику.
Порядок розрахунку відрахувань у позабюджетні фонди аналогічні. Однак, є особливість по Фонду соціального страхування. Платники перераховують щомісяця до цього фонду не всю суму внесків, а лише залишок від нарахованих страхових внесків за вирахуванням фактично зроблених витрат на санаторно-курортне обслуговування працівників та членів їх сімей та виплату всіх видів допомоги по соціальному страхуванню.
1.Налог на доходи фізичних осіб
Платниками податків податку на доходи фізичних осіб (далі платники податків) визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які не є податковими резидентами Російської Федерації, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації.
Відповідно до ст. 53 Податкового кодексу РФ податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування.
При сплаті платником податку відсотків, платником податків або організацією - уповноваженим представником платника податків здійснюється обчислення податку з суми матеріальної вигоди, отриманої
у вигляді економії на відсотках за користування позиковими засобами, за ставкою 35%, за користування кредитними коштами - за ставкою 13% (у платників податків - нерезидентів - за ставкою 30%).
Відповідно до підпункту 1-3 пункту 1 ст. 218 Податкового кодексу РФ при визначенні розміру податкової бази, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%, платник податків має право на отримання одного з наступних стандартних податкових вирахувань за кожний місяць податкового періоду: у розмірі 3000 рублів; у розмірі 600 рублів; у розмірі 400 рублів.
Розглянемо кореспонденцію бухгалтерських рахунків по позабюджетних платежах до ТОВ ТПК «Заволжя» (див. таблицю 4).
2. Єдиний соціальний податок (внесок).
Єдиний соціальний податок зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування.
Оподатковувана база - будь-які доходи (за винятком доходів, зазначених у статті 238 II частини Податкового кодексу РФ), нараховані роботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формі, у вигляді

Таблиця 4 - Кореспонденція бухгалтерських рахунків по позабюджетних платежах до ТОВ ТПК «Заволжя» за березень 2007 р.

Зміст господарської операції	Сума, руб.	Кореспонденція бух. рахунків
		Дебет	Кредит
Нараховано допомоги по тимчасовій непрацездатності	14 000	69	70
Нараховано ЕСН і страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків і профзахворювань - Працівникам підприємства - Службовцям підприємства - Адміністрації	130 749 45 380 76 210	20 25 26	69 69 69
Утримано із заробітної плати працівників податки	41 200	70	68
Перераховано з розрахункового рахунку ЕСН	41 200	69	51
Перераховано з розрахункового рахунку ПДВ за що надійшли основних засобів за серпень	13 809	68	51
Зарахований ПДВ за основними засобами	13 809	68	19

наданих працівникам матеріальних, соціальних чи інших благ або у вигляді іншої матеріальної вигоди.
Податковий період - календарний рік.
Ставки податку становлять:
- Пенсійний фонд - 20,0%
- Фонд соціального страхування -2,9%
- Фонд обов'язкового медичного страхування -1,1%
-Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 2,0%
Загальна податкова ставка становить 26,0% від фонду заробітної плати. Розрахунки з відрахувань внесків у позабюджетні фонди наведено у Додатку, в розрахунковій відомості.
Отже, у відповідності з Податковим кодексом РФ працівники ТОВ ТПК «Заволжя» обкладаються податком на доходи фізичних осіб. Також існує єдиний соціальний податок (внесок).
У ході проведеного дослідження нами було встановлено, що бухгалтерія ТОВ ТПК «Заволжя» забезпечує належний облік:
1) сум нарахованих страхових внесків та інших платежів (зокрема пені, штрафів) до фонду соціального страхування;
2) сума витрат, проведених за рахунок коштів фонду соціального страхування, за їх видами з зазначенням кількісних показників за встановленими формами звітності;
3) розрахунків за коштами соціального страхування з виконавчим органом фонду соціального страхування, в якому зареєстровано підприємство.
4) синтетичний облік за рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» ведеться в автоматизованій програмі, що прискорює і полегшує працю бухгалтера;
5) соціальна сфера працівників ТОВ ТПК «Заволжя» захищена, тому що всі необхідні відрахування провадяться вчасно.
Негативні моменти на досліджуваному підприємстві ТОВ ТПК «Заволжя» нами не виявлено.
Щоб ще раз переконатися, що на досліджуваному підприємстві ТОВ ТПК «Заволжя» облік дебіторської та кредиторської заборгованості здійснюється на підставі прийнятого нормативного законодавства, розглянемо аудит - як основного інструменту контролю ефективної організації обліку на підприємстві.

РОЗДІЛ 3. АУДИТ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
3.1 Методологія аудиту розрахункових операцій
В даний час у Росії порядок проведення аудиту регулюється, перш за все, Законом «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001г.
Відповідно до Закону метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.
Одним з напрямків аудиту на підприємстві є аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами.
У ході аудиту розрахункових операцій повинні бути вирішені наступні завдання:
1) оцінка ефективності внутрішнього контролю поточних зобов'язань і розрахунків »
2) перевірка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки:
- З покупцями і постачальниками;
- З різними дебіторами і кредиторами;
- Розрахунків з позабюджетних платежів.
Джерелами інформації є для проведення аудиту розрахунків з дебіторами і кредиторами у ТОВ ТПК «Заволжя» є:
- Положення про бухгалтерський облік;
- Договори поставки продукції (робіт, послуг);
- Накладні;
- Рахунки-фактури;
- Акти звірки розрахунків;
- Протоколи про залік взаємних вимог;
- Акти інвентаризації розрахунків;
- Копії платіжних документів;
- Книга продажів; облікові регістри по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Покупцями і замовниками»; 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки з органами соціального страхування та забезпечення »;
- Головна книга;
- Бухгалтерська звітність.
Для того щоб намітити напрямки перевірки, області поглибленого контролю, аудитор отримує попереднє уявлення про стан розрахунків в ТОВ ТПК «Заволжя» і досліджує наявні фактори ризику.
Тому він встановлює наявність на підприємстві необхідної нормативної бази, перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх заповнення, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій.
Метою аудиторської перевірки розрахункових операцій є формування думки про достовірність звітності в частині показників, що відображають розрахунки з дебіторами та кредиторами, та про відповідність застосовуваної методики обліку та оподаткування чинним нормативним документам.
Практичні цілі аудиторської перевірки розрахункових операцій полягають у встановленні:
- Повноти - чи всі операції по розрахунках враховані у бухгалтерській звітності, не існує чи не врахованих розрахунків;
- Існування - чи існують зобов'язання за розрахунками на дату складання балансу і істотні ці зобов'язання;
- Прав і обов'язків - правомірні і вірні суми зобов'язань за розрахунками, виходячи з критеріїв формальності, законності та дієвості;
- Оцінки - оцінені чи зобов'язання за розрахунками відповідно до вимог нормативних актів;
- Точності - чи правильно зроблений розрахунок податку на додану вартість в рахунках постачальників і підрядників та ін, чи відповідають дані бухгалтерської звітності записам у регістрах синтетичного й аналітичного обліку;
- Обмеження облікового періоду - чи всі зобов'язання за розрахунками відображені в тих облікових регістрах, коли вони мали місце;
- Подання та розкриття - всі зобов'язання за розрахунками розкриті, класифіковані та представлені в звітності відповідно до нормативних документів з обліку і звітності.
При аудиті розрахункових операцій здійснюється:
1) Перевірка стану обліку та контролю за зовнішніми операціями:
- Документальна обгрунтованість і законність утворення дебіторської і кредиторської заборгованості, реальність її погашення;
- Наявність та аналіз матеріалів інвентаризації заборгованості по зовнішніх розрахункових операціях;
- Виявлення сумнівних розрахунків і незатребуваною заборгованості;
- Відповідність показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.
2) Перевірка повноти та правильності розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
- Наявність і правильність оформлення договорів і первинних документів по розрахунках за отримані цінності (роботи, послуги;
- Відповідність даних первинних документів договорами і облікових регістрів;
- Повнота і правильність відображення розрахунків з постачальниками та підрядниками на рахунках в облікових регістрів;
- Своєчасність розрахунків та реальність оформленої заборгованості;
- Дотримання порядку списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
3) Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків з покупцями і замовниками:
- Наявність і правильність оформлення договорів і первинних документів за реалізовані покупцям цінності, роботи, послуги;
- Відповідність даних первинних документів договорами і облікових регістрів;
- Повнота і правильність відображення розрахунків з покупцями і замовниками на рахунках в облікових регістрах;
- Обгрунтованість і правильність відображення отриманих авансів;
- Своєчасність розрахунків, забезпеченість і реальність оформленої заборгованості покупців і замовників;
- Перевірка дотримання порядку списання дебіторської заборгованості покупців і замовників.
4) Перевірка обліку розрахунків за претензіями:
- Обгрунтованість, своєчасність та правильність оформлення документів за претензіями;
- Повнота і правильність відображення в обліку претензій;
- Реальність оформленої заборгованості за претензіями.
5) Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами:
- Своєчасність, обгрунтованість і правильність відображення в обліку депонованої заробітної плати;
- Правильність і обгрунтованість утримання сум за виконавчими листами, повнота та своєчасність їх перерахування одержувачам;
- Правильність і своєчасність розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру;
- Реальність заборгованості по розрахунках з різними дебіторами і кредиторами на дату складання балансу.
6) Перевірка повноти та правильності обліку розрахунків за договором простого товариства (спільна діяльність):
- Наявність і правильність договору простого товариства;
- Правомірність ведення обліку за договором простого товариства і документальна обгрунтованість операцій за цим договором;
- Правильність ведення окремого обліку майна та оподаткування господарської діяльності в рамках договору простого товариства;
- Розподіл прибутку між учасниками договору.
7) Узагальнення результатів аудиту поточних зобов'язань і розрахунків:
- Оцінка впливу стану розрахунків на платоспроможність організації;
- Оцінка значимості виявлених помилок і їх вплив на достовірність звітності.
Але перед проведенням аудиторської перевірки, згідно прийнятого нормативного законодавства, необхідно скласти програму і план аудиту.
3.2 Програма та план аудиторської перевірки розрахункових операцій
Проведемо внутрішню аудиторську перевірку розрахункових операцій у ТОВ ТПК «Заволжя».
Попередньо складемо тестові питання для проведення оцінки системи внутрішнього контролю при плануванні аудиту розрахункових операцій (таблиця 5).
Таблиця 5 .- Тестові питання для проведення оцінки системи внутрішнього контролю при плануванні аудиту розрахункових операцій у ТОВ ТПК «Заволжя».

№ п \ п	Розділи тестування	Відповідь
1	2	3
Загальні організаційні аспекти
1	Затвердженими внутрішніми нормами встановлена ​​схема проведення та відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції із зазначенням беруть участь підрозділів, зв'язків і підпорядкованості між ними	немає
2	Чи є договори на поставку продукції (виконання робіт, послуг), чи правильно вони оформлені	та
3	Чи встановлені дата і причина виникнення дебіторської та кредиторської заборгованості	та
4	На підприємстві розроблені і затверджені схеми організаційної структури окремих підрозділів із зазначенням посадових осіб і підпорядкованості	та
5	Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку по рахунках розрахунків, а також правильність складання бухгалтерських проводок за цими рахунками	та
6	Розроблено та затверджено графік документообігу із зазначенням термінів обробки і контролю документів, взаємозв'язку між підрозділами і конкретними відповідальними виконавцями	немає
7	Чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи правильно вона списувалася, чи приймалися заходи до її стягнення	немає
8	Чи проводилася інвентаризація розрахунків. Необхідно проаналізувати її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків	та
1	2	3
9	Програмне забезпечення, що використовується для ведення бухгалтерського обліку, відповідає встановленим вимогам. Система правильно запрограмована, захищена від несанкціонованого доступу за допомогою кодів і паролів. Система є ліцензійною і вчасно оновлюється. Періодично виконується резервне копіювання бази даних.	та
Розподіл функцій і відповідальності
10	Розроблені та затверджені посадові інструкції для працівників відділу реалізації, бухгалтерії та служби внутрішнього контролю	та
11	Встановлено коло осіб, уповноважених до висновку угод, операції з придбання та реалізації продукції	та
12	Перелік посадових обов'язків і відповідальності доведений до відома кожного виконавця	Так
Внутрішньофірмовий контроль
13	Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється подальший контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання продукції, скоєних у попередньому періоді, та наявності первинних документів	Так
14	Уповноваженими співробітниками бухгалтерії здійснюється подальший контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції, скоєних у попередньому періоді, та наявності первинних документів	Так
15	Процедури внутрішнього контролю за проведенням та відображенням у бухгалтерському обліку операцій з реалізації продукції та розрахунків з покупцями і замовниками здійснюються за напрямками	Так
15.1	Контроль повноти відображення операцій в обліку та дотримання графіка документообігу	Так
15.2	Контроль дотримання встановленого порядку санкціонування проведення операцій та відображення їх в обліку	Ні
15.3	Контроль правильності складання бухгалтерських проводок і своєчасності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку	Так
15.4	Арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів, у тому числі правильність перенесення з попереднього періоду вхідних залишків та виведення вихідних залишків	Так
15.5	Контроль юридичної грамотності при укладанні договорів з покупцями і замовниками	Так
15.6	Контроль правильності оформлення первинних документів	Так
16	Функціонує чи служба внутрішнього контролю організації: коло повноважень, наданих співробітникам служби внутрішнього контролю, і періодичність перевірок, що проводяться поволяют ефективно здійснювати контрольну функцію за проведенням та відображенням в обліку операцій з придбання та реалізації продукції	немає
17	Результати перевірок ретельно документуються	Так
18	За підсумками усунення недоліків складаються відповідні акти і представляються керівництву	Так
Кадрова політика
19	Система прийому на роботу забезпечує необхідну кваліфікацію і чесність персоналу	та
20	Кваліфікаційні характеристики співробітників служби внутрішнього контролю відповідають необхідним вимогам	та
21	Співробітники періодично проходять підвищення кваліфікації з урахуванням специфіки займаної посади	та
22	Визначено чи коло осіб яким надано право доступу до документів	немає
23	Як забезпечується їх схоронність документів і чи відповідає вона стандартам	та

При складанні програми керівництву підприємства ми надали наступні можливі питання оцінки стану первинного обліку розрахункових операцій у ТОВ ТПК «Заволжя»:
1. Чи завжди в організації первинний документ складається у момент здійснення господарської операції або відразу після її закінчення;
2. Чи завжди в організації використовуються уніфіковані форми документів;
3. Чи існує в організації діючий (працюючий) графік документообігу;
4. Чи існує в організації архівна служба або особа, відповідальна за ведення архіву;
5. Чи прописані в графіках документообігу відповідальні особи і терміни здачі документів;
6. Чи визначено в наказі по документообігу або іншому внутрішньому розпорядчому документі терміни зберігання первинної облікової документації;
7. Складаються чи на документи з вичерпаним терміном зберігання або не підлягає зберіганню акти про виділення документів до знищення;
8. Оформлено чи справи з первинною документацією належним чином (стосується тих документів, які відповідно до законодавства повинні бути переплетені і підібрані в хронологічному порядку, наприклад касові, банківські документи, авансові звіти);
9. Яка періодичність проведення перевірок дотримання касової дисципліни кредитними установами або органами ІМНС. Коли в останній раз проводилася така перевірка;
10. Чи існує практика візування договорів та інших юридичних документів головним бухгалтером або іншим відповідальним працівником бухгалтерії;
11. Чи присутній у посадових інструкціях працівників, зайнятих оформленням первинних облікових документів, запис про відповідальність за недотримання правил оформлення документації;
12. Чи своєчасно головний бухгалтер або інше відповідальна особа підписує первинні документи, що вимагають їхні візи;
13. Чи визначено в графіках документообігу чи іншій розпорядчої документації особи, відповідальні за оформлення того або іншого первинного документа на конкретній ділянці здійснення господарської операції;
14. Чи існує практика укладання договорів мат. відповідальності на ділянках обліку касових операцій і на ділянках обліку ТМЦ;
15. Який приблизний відсоток автоматизації при створенні первинних облікових документів;
16. Яким чином, створені первинні документи потрапляють до бухгалтерії для подальшої обробки.
Аудиторська перевірка обліку поточних зобов'язань і розрахунків планується на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного суб'єкта.
На підставі даних таблиці 6 ми склали програму проведення аудиту розрахункових операцій у ТОВ ТПК «Заволжя».
Таблиця 6 - Загальний план аудиторської перевірки обліку поточних зобов'язань і розрахунків ТОВ ТПК «Заволжя» за 2006 р.
Проверяемая організація ТОВ ТПК «Заволжя»
Період аудиту З 15.01.2007 по30 .01.2007 р.
Запланований аудиторський ризик 7%
Запланований рівень суттєвості 53129 руб

№ п / п	Плановані види робіт	Початок роботи	Кінець роботи
1	2	3	4
1	Перевірка порядку ведення обліку та документального оформлення розрахунків з постачальниками і підрядниками	15.01.07 р.	19.01.07 р.
2	Перевірка порядку ведення обліку та документального оформлення розрахунків з покупцями і замовниками	20.01.07 р.	25.01.07 р.
3	Перевірка порядку ведення обліку та документального оформлення розрахунків з різними дебіторами і кредиторами	26.01.07 р.	30.01.07 р.

Складаючи загальний план і програму аудиту підприємства ТОВ ТПК «Заволжя» ми також враховували ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що дозволило точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур.
Результати проведених процедур при підготовці загального плану і програми аудитор детально документував, так як ці результати є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.
Результати проведених процедур при підготовці загального плану і програми ми детально документували, так як ці результати є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.
У процесі аудиторської перевірки було вказано на окремі порушення методології бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами у ТОВ ТПК «Заволжя» які ми розглянемо далі.
3.3. Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Основна мета перевірки аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками - встановити правильність ведення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи і надані послуги.
У ході проведення внутрішнього аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками у ТОВ ТПК «Заволжя» ми повинні перевірити:
1) перевірити правильність оформлення первинних документів з придбання товарно-матеріальних цінностей і отримання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;
2) підтвердити своєчасність погашення і правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості;
3) оцінити правильність оформлення і відображення в обліку пред'явлених претензій.
Джерелами інформації є: Положення про облікову політику; договори на поставку товарно-матеріальних цінностей; договори на надання послуг; договори на виконання робіт; накладні, журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників, журнал реєстрації довіреностей на отримання ТМЦ; рахунки-фактури постачальників, акти звірки розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга покупок; облікові регістри за рахунком 60; Головна книга; бухгалтерська звітність.
Для того, щоб намітити напрямки перевірки, області поглибленого контролю, аудитору необхідно отримати попереднє уявлення про стан розрахунків на підприємстві та дослідити наявні фактори ризику. Тому він повинен встановити наявність на підприємстві необхідної нормативної бази, перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх заповнення, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій. Тести дозволяють встановити наскільки контроль розрахункових операцій відповідає сучасним вимогам, а їх облік - виконує поставлені перед ним завдання. Вони дозволяють аудитору більш підготовлено підійти до проведення основних аудиторських процедур за даним розділом обліку, а також обгрунтовано визначити обсяги вибірки і способи відбору елементів у проверяемую сукупність.
При перевірці розрахунків з постачальниками і підрядниками використовуються такі прийоми для збору аудиторських доказів як економіко-правова експертиза договорів на поставку продукції, надання послуг, виконання робіт, проведення інвентаризації фінансових зобов'язань, перевірка документів, отриманих економічним суб'єктом від третіх осіб, прийоми фактичного та документального контролю , аналітичні процедури, логічний аналіз, усні опитування посадових осіб з окремих питань даного розділу аудиторської програми.
Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками і підрядниками передбачає вивчення договорів поставки продукції та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Окрім дотримання форми договору перевіряється повнота та своєчасність виконання сторонами зобов'язань незалежно від терміну договору. Аудитор повинен встановити: наявність договорів поставки по проведених операціях, правильність їх оформлення, дату виникнення і причину утворення простроченої заборгованості.
Аудитор, як правило, вибірково перевіряє розрахункові операції з постачальниками за даними облікових регістрів по рахунку 60 і розрахунково-платіжні документи. До складу вибірки включаються постачальники, розрахункові операції з якими здійснюються систематично, або суми розрахунків з якими істотні. У процесі перевірки з'ясовується дата проведення і характер операції, правильність застосування цін, націнок по котрі вступили цінностям, повнота їх оприбуткування, обгрунтованість виділення «вхідного» ПДВ.
При надходженні ТМЦ, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), встановлюється, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість). Визначається, чи проводилася інвентаризація і звірка розрахунків, пред'являлися чи штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, обгрунтованість нарахованих або отриманих сум штрафних санкцій, правильність списання сумнівних боргів. При необхідності може бути проведена контрольна інвентаризація цінностей і розрахунків, зустрічна звірка документів і регістрів обліку на підприємстві, що перевіряється у постачальника.
Слід перевірити правильність кореспонденції рахунків, зазначеної в облікових регістрах. Кредитові записи за рахунком 60 звіряють з дебетовими записами по рахунках 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетові записи по рахунку 60 звіряють з кредитовими записами за рахунками 50, 51, 52, 55 (чи рахунків 62, 76 при бартерних угодах). Дані синтетичного обліку підтверджуються аналітичними даними. Підсумкові записи з оборотів і залишок по рахунку 60 звіряються з даними Головної книги та балансом.
Особливу увагу приділяється операціям з використанням векселів, відображення яких в обліку часто проводиться з помилками. Аудитору слід враховувати, що видані векселі відображаються у підприємства на окремому субрахунку рахунку 60, податкове вирахування з ПДВ застосовується тільки після оплати векселя.
Повнота оприбуткування надійшли від постачальників ТМЦ, обгрунтованість використання податкових відрахувань по ПДВ контролюється за допомогою таких прийомів, як простежування, співставлення та ін
Обгрунтованість розрахунків з підрядниками на виконувані роботи повинна підтверджуватися, крім укладених договорів, наявністю проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання виконаних робіт, обліків-фактур. Реальність оформленої кредиторської та дебіторської заборгованості за рахунком 60. Точність проведених розрахунків, якість проектів і кошторисів, відсутність приписок можуть бути перевірені, в тому числі, і шляхом контрольного обміру виконаних робіт (за висновками експерта).
Аудитор перевіряє розрахунки за претензіями. Відповідно до ЦК РФ претензія пред'являється постачальникам, якщо рахунок постачальника оплачений і акцептовано до надходження ТМЦ (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача ТМЦ проти отфактурованного кількості, або виявилися невідповідності прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) за цінами, якістю , номенклатурі проти обумовлених у договорі величин. На незадоволені претензії постачальнику повинен бути пред'явлений позов.
По заборгованості з кожним постачальником і підрядником необхідно виявити дотримання строку позовної давності. У разі його пропуску кредиторська заборгованість підлягає зарахуванню на рахунок 91. Повинні бути перевірені випадки списання з кредиту рахунку 60 на собівартість сум, що не відносяться до виробничої діяльності підприємства.
Слід проаналізувати також правильність оформлення і відображення в обліку виданих авансів, що відображаються на рахунку 60 - Аванси видані. Аудитор шляхом вивчення первинних документів і облікових регістрів з'ясовує: обгрунтованість видачі авансів (в тому числі у валюті), правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку.
Існують типові помилки при проведенні аудиту розрахунків з постачальниками і підрядчиками:
- Відсутність договорів з постачальниками або неправильне їх оформлення;
- Знищення справжніх документів;
- Неналежне ведення обліку (недостовірність аналітичного обліку, формальне проведення інвентаризації розрахунків і т.д.);
- Неправильне оформлення та пред'явлення претензій за договорами;
- Відображення на рахунках бухгалтерського обліку нереальною дебіторської та кредиторської заборгованості;
- Невідповідність даних в рахунках постачальників даними обліку підприємства;
- Неправильне або неправомірне відображення на рахунках обліку сум ПДВ, виділених в рахунках постачальників;
- Некоректна кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку;
- Неоприбуткування ТМЦ, отриманих від постачальників;
- Підробка документів та складання фіктивних зобов'язань для забезпечення невірних касових виплат;
- Невідповідність даних в рахунках постачальників даними обліку підприємства;
- Лічильні помилки при відображенні розрахунків з постачальниками і підрядникам (при вимірюванні кількості, ваги, розмірів і т.п);
- Реєстрація господарських операцій в документах неуніфікованих форми;
- Відсутність необхідних реквізитів, які надають документа юридичну силу;
- Відсутність графіка документообігу;
- Помилки при реєстрації документа, несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі;
- Порушення терміну зберігання документації в архіві;
- Знищення первинних документів без акту про виділення документів до знищення;
- Перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому конрагенту;
- Несвоєчасне списання заборгованості зі строком позовної давності;
- Необгрунтоване відображення податкового вирахування з ПДВ (за невідфактурованих постачання, з постачання, забезпеченим виданими організацією власними векселями і т.д.);
- Відсутність коригування по списаних на витрати ТМЦ (робіт, послуг), раніше відображених як невідфактуровані поставки, документи за якими надійшли і мають невідповідності з раніше відображеними в обліку;
- Лічильні помилки при обчисленні курсових різниць;
- Відображення сумових різниць на рахунках обліку інших доходів і витрат, а не на рахунках обліку запасів і витрат;
- Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів і витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;
- Неправомірне визнання заборгованості безнадійною та її списання за рахунок резерву по сумнівних боргах або за рахунок позареалізаційних витрат;
- Відсутність аналітичного обліку по постачальниках по неоплачених у строк розрахункових документах, по невідфактурованих постачання, за авансами виданими і т.п.;
- Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам і ін
При проведенні внутрішнього аудиту в ТОВ ТПК «Заволжя» нами були перевірені наступні джерела бухгалтерської інформації:
- Договори з постачальниками і підрядчиками на постачання товарно-матеріальних цінностей і договори на надання послуг;
- Договори на виконання робіт;
- Журнали реєстрації рахунків - фактур постачальників;
- Журнали реєстрації довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей;
- Обороти по рахунку 60 «розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Рахунки-фактури;
- Договору на постачання товарів, надання послуг, виконання робіт;
- Накладні, акти, довідки, листи;
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і т. Д.
Також була складена програма аудиторської перевірки розрахунків постачальниками та підрядниками (див. таблицю 7).
Таблиця 7. - Програма перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями в ТОВ ТПК «Заволжя» за 2006р.

№ п \ п	Зміст	Джерела інформації	Прийоми перевірки
1	2	3	4
1.	Наявність і правильність оформлення договорів на придбання ТМЦ	Договору, листи, рахунки-фактури і прибуткові ордери	Простежування, підтвердження
2.	Перевірка своєчасності пропонованих претензій щодо якості і кількості товарів	Акти про розбіжності кількості та якості отриманих ТМЦ	Простежування, підтвердження
3.	Перевірка правильності вилучення постачальниками ПДВ	Рахунки-фактури, інструкції з ПДВ	Перерахунок
1	2	3	4
4.	Відповідність занесення даних рахунків постачальників в облікові регістри	Рахунки-фактури, регістри бухобліку	Простежування
5.	Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості	Регістри бухгалтерського обліку, відповіді на запити постачальникам	Сканування і підтвердження
6.	Перевірка реальності списання дебіторської заборгованості за рахунок сумнівних боргів	Аналітичні дані по рахунку 60	Сканування
7.	Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей матеріально-відповідальними особами	Рахунки, прибуткові акти, накладні, дані склад.учета	Вибіркова перевірка, зіставлення
8.	Перевірка правильності складених кореспонденцій рахунків	Регістри бухобліку, рахунки, платіжні доручення	Сканування, простежування
9.	Наявність і правильність оформлення договорів на реалізацію ТМЦ	Договору, листи, рахунки-фактури та видаткові ордери	Простежування, підтвердження
10.	Відповідність занесення даних рахунків покупців в облікові регістри	Рахунки-фактури, регістри бухобліку	Простежування
11.	Перевірка реальності дебіторської заборгованості	Регістри бух. обліку, відповіді на запити постачальникам	Сканування і підтвердження
12.	Перевірка реальності списання дебіторської заборгованості за рахунок сумнівних боргів	Аналітичні дані по рахунку 62	Сканування
13.	Перевірка правильності списання матеріальних цінностей з матеріально-відповідальних осіб	Рахунки, видаткові акти, накладні, дані складського обліку	Вибіркова перевірка, зіставлення
14.	Перевірка правильності складених кореспонденцій рахунків	Регістри бухобліку, рахунки, платіжні доручення	Сканування, простежування

Згідно, проведеному дослідженню було виявлено ряд недоліків в обліковій роботі досліджуваного підприємства ТОВ ТПК «Заволжя» до оформлення первинних документів (див. таблицю 8).
Таблиця 8. - Зауваження до оформлення первинних документів у ТОВ ТПК «Заволжя» за 2006 р.

Документ	Зауваження
1	2
17.05.06 р. рахунок-фактура № 716 ТОВ ТПК «Заволжя» Книга продаж	Невідповідність даних у рахунках постачальників даними обліку підприємства. Немає підписів головного бухгалтера і керівника підприємства, виправлення суми ПДВ.
12.07.06 р. рахунок-фактура № 753, № 691 ЗАТ Контакт	Немає підписів головного бухгалтера і керівника.
21.08.06 р. рахунок-фактура № 237	Невідповідність даних рахунки-фактури і накладної.
06.12.06. накл. на внут. переміщення № 274	Немає підпису начальника підрозділу і розшифровки підписів. Виправлення, не завірені матеріально-відповідальною особою і бухгалтером.

Таким чином, основними порушеннями при оформленні та реєстрації первинних документів є відсутність підписів керівника підприємства та головного бухгалтера, виправлення, вироблені неправильним способом, відсутність реквізитів постачальника або одержувача, відсутність розшифровки підписів.
Рекомендуємо об'єкту дослідження ТОВ ТПК «Заволжя» уважно приймати облікові регістри до виконання і належним чином їх оформляти.
3.4 Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
Основна мета внутрішньої аудиторської перевірки - встановити правильність ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками за реалізовану (відвантажену) продукцію, виконані роботи, надані послуги.
У ході внутрішнього аудиту розрахунків з покупцями і замовниками повинні бути вирішені наступні завдання:
1) перевірка правильності оформлення первинних документів з реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення дебіторської заборгованості;
2) підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості;
3) оцінка правильності оформлення і відображення в обліку пред'явлених претензій.
Джерелами інформації для проведення внутрішнього аудиту в ТОВ ТПК «Заволжя» є: Положення про бухгалтерський облік; договори поставки продукції (робіт, послуг); накладні; рахунки-фактури, акти звірки розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга продажів; облікові регістри за рахунком 62; Головна книга; бухгалтерська звітність.
Щоб намітити напрямки перевірки і області поглибленого контролю, аудитору необхідно отримати попереднє уявлення про стан розрахунків на підприємстві. Для цього слід встановити наявність на підприємстві необхідної нормативної бази, склад застосовуваних первинних документів, порядок їх заповнення, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій. Для підтвердження первісної оцінки систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з покупцями і замовниками аудитор на основі отриманої інформації заповнює заздалегідь розроблені тести. Тести дозволяють встановити наскільки контроль розрахункових операцій відповідає сучасним вимогам, а їх облік - виконує поставлені перед ним завдання.
При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками використовуються прийоми фактичного і документального контролю, аналітичні процедури, логічний аналіз, усні опитування посадових осіб з окремих питань даного розділу аудиторської програми.
У процесі перевірки з'ясовується наявність і правильність оформлення договорів на поставку продукції, гарантійних листів від покупців. За даними первинних розрахунково-платіжних документів, актів інвентаризації розрахунків та облікових регістрів по рахунку 62 встановлюється достовірність, законність і реальність заборгованості за реалізовану (відвантажену) продукцію (роботи, послуги).
При аудиті розрахунків з використанням різних форм безготівкових розрахунків з'ясовується наявність всіх виправдувальних документів, а при необхідності проводяться зустрічні звірки у банку або у покупця. Особлива увага звертається на правильність відображення в обліку та оподаткування операцій з використанням векселів.
Шляхом відстеження та арифметичного контролю встановлюється правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок, взаємозаліків, векселів. Здійснюється перевірка правильності аналітичного обліку за рахунком 62, який повинен забезпечувати можливість отримання інформації про реальну заборгованість покупців, у тому числі забезпеченої векселями. Вивчаються також наявні факти простроченої дебіторської заборгованості, з'ясовуються причини неплатежів.