ЗМІСТ
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА НА РОЗРАХУНКОВИХ РАХУНКАХ
1.1. Порядок відкриття та документального оформлення операцій по розрахунковому рахунку організації
1.2. Облік операцій по розрахункових рахунках підприємств
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ Операції по розрахунковому рахунку ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «Брянський УРП ВОГ»
2.1. Організаційно-правова та економічна характеристика ТОВ «Брянське УРП ВОГ»
2.2. Організація системи бухгалтерського обліку на підприємстві
2.3. Облік операцій по розрахунковому рахунку ТОВ «Брянське УРП ВОГ»
ВИСНОВОК
Список використаної літератури
ВСТУП
Організація бухгалтерського обліку та ефективність управління виробництвом в організаціях різних галузей пов'язані з тривалістю виробничого процесу, сезонним характером діяльності, розбіжністю (або збігом) процесів праці та отримання продукту від цієї праці, наявністю та використанням у процесах діяльності специфічних засобів і формуванням витрат виробництва та ін
Грошові кошти обслуговують практично всі аспекти операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Безперервний процес руху грошових коштів у часі являє собою грошовий потік, який образно порівнюють із системою "фінансового кровообігу», що забезпечує життєздатність організації. Від повноти і своєчасності забезпечення процесу постачання, виробництва і збуту продукції грошовими ресурсами залежать результати основної діяльності підприємства, ступінь його фінансової стійкості і платоспроможності, конкурентні переваги, необхідні для поточного та перспективного розвитку.
Актуальність даної теми не викликає сумнівів, так як з розрахункового рахунку організації банк оплачує витрати, зобов'язання та доручення, що проводяться в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Вся виручка організації підлягає внесенню на розрахунковий рахунок, тобто переведення в безготівкову форму, що сприяє більш повному контролю з боку держави за самим ліквідним активом підприємства - грошовими коштами.
Таким чином, стан розрахункового рахунку організації - це один з основних показників характеризують діяльність підприємства, тому так важливо, щоб він був відображений у бухгалтерському обліку правильно. Вірно враховані грошові кошти, своєчасний і достовірний облік розрахунків з бюджетом, постачальниками і підрядниками, іншими кредиторами - це основа правильно розподіленої виручки, а значить правильно розрахованих податків і підвищення ефективності поточної господарської діяльності підприємства.
Метою даної курсової роботи є вивчення обліку операцій по розрахунковому рахунку підприємства на прикладі ТОВ «Брянське УРП ВОГ», виявлення можливих помилок в обліку і формування пропозицій щодо вдосконалення системи обліку грошових коштів.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
- Розглянуто особливості ведення та організації бухгалтерського обліку операцій з обліку грошових коштів підприємств на розрахункових рахунках у банках, чинники обумовлюють ці особливості;
- Визначено обов'язки та види внутрішнього контролю по обліку грошових коштів, особливості прийомів документального і фактичного контролю;
- Визначено типові основні помилки, які виявляються в ході обліку грошових коштів на розрахункових рахунках;
- Сформульовано основні пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення даного розділу обліку на досліджуваному підприємстві.
При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, інструкції Центрального Банку РФ і статті періодичної преси. Крім того, були використані дані бухгалтерського обліку і звітності досліджуваного підприємства.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА НА РОЗРАХУНКОВИХ РАХУНКАХ
1.1 Порядок відкриття та документального оформлення операцій по розрахунковому рахунку організації
Банк зберігає грошові кошти підприємств на їх рахунках, зараховує надходять на ці рахунки суми, виконує розпорядження підприємств про їх перерахування і видачу з рахунків і про проведення інших банківських операцій, передбачених банківськими правилами і договором.
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються договором (угодою, окремими домовленостями). Це сприяє прискоренню грошового обороту, запобігання інфляції, ефективному здійсненню кредитних, розрахункових та касових операцій, забезпечення збереження грошових коштів.
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахунковий рахунок та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. Організаціям, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи (магазини, склади, філії та ін) поза свого місцезнаходження, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходження нехозрасчетних підрозділів. Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін [5 с. 56-63].
Розрахункові рахунки відкриваються підприємствами, які є юридичними особами і мають самостійний баланс. Розрахунковий рахунок є основним рахунком підприємства, через який проводяться всі грошові операції без обмеження їх переліку. Відповідно до Указу Президента РФ від 21 березня 1995 р . № 291 кількість розрахункових рахунків, яке необхідне для здійснення розрахунків визначається самим підприємством. Порядок відкриття розрахункового рахунку, здійснення і оформлення операцій по ньому визначається Центральним Банком РФ. Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:
- Заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
- Нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
- Довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
- Копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду РФ і Фонд обов'язкового медичного страхування;
- Картку зі зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою, завірену нотаріально. У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника організації [8].
У державних організаціях підпису керівника та головного бухгалтера можуть посвідчувати замість нотаріуса вищестоящі організації. Іноземним юридичним особам (нерезидентам) рублеві рахунки можуть бути відкриті тільки за місцем знаходження їх представництв і філій у порядку, встановленому спеціальною інструкцією. При тимчасовій відсутності печатки у створеної організації керівник банку дозволяє протягом терміну, необхідного для виготовлення печатки, представляти в банк документи без відбитка печатки. Кожному відкритому рахунку присвоюється номер, про що робиться відмітка у статуті підприємства, завірена печаткою банку. Цей номер надалі вказується в усіх документах, пов'язаних з рухом грошових коштів на розрахунковому рахунку. При виникненні змін у назві підприємства, характері його статутної діяльності, складу розпорядників розрахунковим рахунком у зазначену документацію вносяться відповідні зміни, а при реорганізації підприємства (поділ, злиття і т.д.) - надаються нові документи.
Банківське розрахунково-касове обслуговування підприємства здійснюється за договором між підприємством та установою банку, в якому обумовлюються вартість банківських послуг підприємству, розмір відсотків, що нараховуються за зберігання грошових коштів та інші зобов'язання сторін. Операції по розрахунковому рахунку, як правило, здійснюються на підставі письмових розпоряджень власників рахунки, оформлюваних спеціальними банківськими документами: внесення готівкових грошей - за оголошеннями про внесок; отримання готівки з розрахункового рахунку - за грошовими чеками; перерахування грошей - за платіжними дорученнями, розрахунковими чеками , акредитивами, платіжними вимогами.
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів. У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам [16 с. 218-233].
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів. При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ відповідно до статті 855 ДК РФ частина друга (в ред. Федерального закону від 24.10.97 № 133-ФЗ)) [6]:
1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування ;
4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;
5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
Порядок оформлення розрахункових документів.
Розрахункові документи повинні відповідати вимогам встановлених стандартів і містити:
- Найменування розрахункового документа;
- Номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки. Число - вказується цифрами, місяць - прописом, рік - цифрами. На розрахункових документах, які заповнюються на обчислювальних машинах, допускається позначення місяця цифрами;
- Номер банку платника; найменування банку платника разом з найменуванням банку платника в тексті документа може бути поставлене і його фірмове позначення;
- Найменування платника, номер його рахунку в банку;
- Найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку; найменування банку одержувача (в чеку не вказується), номер банку - отримувача коштів.
Допускається раціональне скорочення найменування платника і одержувача коштів, не утрудняє роботу банків і клієнтів;
- Призначення платежу (у чеку не вказується). Поряд з текстовим найменуванням можна поставити кодове позначення;
- Суму платежу, позначену цифрами і прописом;
- На першому примірнику - підписи підприємства, незалежно від способу виготовлення розрахункового документа, на першому примірнику доручення проставляється також відбиток печатки.
Розрахункові документи приймаються банком до виконання за наявності підписів, учинених посадовими особами, що мають право підпису для вчинення розрахунково-грошових операцій за рахунками в банку. Розрахункові документи за операціями, що здійснюються підприємцем без утворення юридичної особи, приймаються до виконання за наявності на них одного підпису, зазначеної у картці із зразком підпису, без відбитка печатки. Розрахункові документи за операціями, що здійснюються філіями, представництвами, відділеннями від імені юридичної особи, підписуються особами, уповноваженими цією юридичною особою. Розрахункові документи приймаються до виконання незалежно від їх суми.
Прийом документів від підприємств проводиться банком протягом дня в залежності від часу роботи банку з клієнтами. При цьому документи, прийняті банком від підприємств в операційний час, проводяться ним по балансу в цей же день. Платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення виписуються, як правило, з використанням технічних засобів "під копірку або шляхом розмноження оригіналів у кількості примірників, необхідній для банку і всіх що беруть участь у розрахунках сторін. Чеки виписуються від руки чорнилом або кульковими ручками. Помарки і підчищення в розрахункових документах не допускаються.
Списання коштів з рахунків платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа (документа, переданого по факсу), якщо інше не обумовлено вказівками ЦБ РФ.
Документальне оформлення готівкових операцій
При операціях з готівковими коштами використовуються: чек грошовий і оголошення на внесок готівкою. Для отримання грошей зі свого розрахункового рахунку в банку підприємству видається чекова книжка.
Чек грошовий - є наказом підприємства банку про видачу з розрахункового рахунку підприємства зазначеної в ньому суми готівкових грошей, необхідних на виплату заробітної плати, допомоги або пенсій, витрати на відрядження, господарські потреби. Чек виписується від руки чорнилом або кульковою ручкою, при цьому П.І.Б. отримувача коштів і сума пишуться з великої літери, обов'язково з початку рядка, а вільні місця у рядках прокреслюються суцільний рисою. Одночасно з заповненням чека його реквізити переносяться в корінець, який залишається у підприємства у чековій книжці і є виправдувальним документом. Чек дійсний протягом 10 днів з моменту його виписки.
При вирішенні питання про видачу готівки на цілі, зазначені в чеку, банки можуть запросити від обслуговуваних підприємств необхідні документи. На кожну отриману в банку суму бухгалтер виписує прибутковий касовий ордер на ім'я одержувача з зазначенням номера чека, при цьому квитанція прикладається до виписки банку. Здача готівки в банк оформляється оголошенням на внесок готівкою, яке виписується при внесенні готівки на розрахунковий рахунок. У ньому проставляються номер розрахункового рахунку, сума внеску і дата. На підтвердження про отримання грошей банк видає платнику квитанцію, як виправдувальний документом
Документальне оформлення безготівкових операцій
Платежі за безготівковими розрахунками здійснюються відповідно до «Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 9 липня 1992 року. № 14 (Цивільним кодексом Російської Федерації: Ч.3 від 26.11.2001 № 146 - ФЗ / / Збори законодавства РФ. - 2001. - № 49.). Безготівкові розрахунки підприємства можуть проводитися: платіжними дорученнями; акредитивами; чеками; платіжними вимогами-дорученнями. Безготівкові перерахування і видачу готівки банк проводить за згодою (акцепту) розпорядника рахунку або за його дорученням.
Платіжне доручення - письмове розпорядження платника банку на перерахування суми грошових коштів зі свого розрахункового рахунку на рахунок одержувача. Платіжними дорученнями розраховуються по внесках з органами страхування і соціального забезпечення, при перекладі заробітної плати на рахунки працівників в Ощадбанку, погашення заборгованості, за попередньою і подальшій оплаті рахунків за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та послуги. Доручення дійсні протягом десяти днів з дня виписки (день виписки до уваги не береться).
Платіжне доручення приймається банком від платника до виконання лише за наявності коштів на розрахунковому рахунку, якщо інше не обумовлено між банком і власником рахунку. За домовленістю сторін платіжні доручення можуть бути строковими, достроковими і відстроченими.
Терміновий платіж відбувається в наступних варіантах: авансовий платіж (тобто до відвантаження товару); після відвантаження товару (тобто шляхом прямого акцепту товару); часткові платежі при великих угодах. Достроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін. ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА НА РОЗРАХУНКОВИХ РАХУНКАХ
1.1. Порядок відкриття та документального оформлення операцій по розрахунковому рахунку організації
1.2. Облік операцій по розрахункових рахунках підприємств
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ Операції по розрахунковому рахунку ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «Брянський УРП ВОГ»
2.1. Організаційно-правова та економічна характеристика ТОВ «Брянське УРП ВОГ»
2.2. Організація системи бухгалтерського обліку на підприємстві
2.3. Облік операцій по розрахунковому рахунку ТОВ «Брянське УРП ВОГ»
ВИСНОВОК
Список використаної літератури
ВСТУП
Організація бухгалтерського обліку та ефективність управління виробництвом в організаціях різних галузей пов'язані з тривалістю виробничого процесу, сезонним характером діяльності, розбіжністю (або збігом) процесів праці та отримання продукту від цієї праці, наявністю та використанням у процесах діяльності специфічних засобів і формуванням витрат виробництва та ін
Грошові кошти обслуговують практично всі аспекти операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Безперервний процес руху грошових коштів у часі являє собою грошовий потік, який образно порівнюють із системою "фінансового кровообігу», що забезпечує життєздатність організації. Від повноти і своєчасності забезпечення процесу постачання, виробництва і збуту продукції грошовими ресурсами залежать результати основної діяльності підприємства, ступінь його фінансової стійкості і платоспроможності, конкурентні переваги, необхідні для поточного та перспективного розвитку.
Актуальність даної теми не викликає сумнівів, так як з розрахункового рахунку організації банк оплачує витрати, зобов'язання та доручення, що проводяться в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Вся виручка організації підлягає внесенню на розрахунковий рахунок, тобто переведення в безготівкову форму, що сприяє більш повному контролю з боку держави за самим ліквідним активом підприємства - грошовими коштами.
Таким чином, стан розрахункового рахунку організації - це один з основних показників характеризують діяльність підприємства, тому так важливо, щоб він був відображений у бухгалтерському обліку правильно. Вірно враховані грошові кошти, своєчасний і достовірний облік розрахунків з бюджетом, постачальниками і підрядниками, іншими кредиторами - це основа правильно розподіленої виручки, а значить правильно розрахованих податків і підвищення ефективності поточної господарської діяльності підприємства.
Метою даної курсової роботи є вивчення обліку операцій по розрахунковому рахунку підприємства на прикладі ТОВ «Брянське УРП ВОГ», виявлення можливих помилок в обліку і формування пропозицій щодо вдосконалення системи обліку грошових коштів.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
- Розглянуто особливості ведення та організації бухгалтерського обліку операцій з обліку грошових коштів підприємств на розрахункових рахунках у банках, чинники обумовлюють ці особливості;
- Визначено обов'язки та види внутрішнього контролю по обліку грошових коштів, особливості прийомів документального і фактичного контролю;
- Визначено типові основні помилки, які виявляються в ході обліку грошових коштів на розрахункових рахунках;
- Сформульовано основні пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення даного розділу обліку на досліджуваному підприємстві.
При виконанні даної курсової роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, інструкції Центрального Банку РФ і статті періодичної преси. Крім того, були використані дані бухгалтерського обліку і звітності досліджуваного підприємства.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА НА РОЗРАХУНКОВИХ РАХУНКАХ
1.1 Порядок відкриття та документального оформлення операцій по розрахунковому рахунку організації
Банк зберігає грошові кошти підприємств на їх рахунках, зараховує надходять на ці рахунки суми, виконує розпорядження підприємств про їх перерахування і видачу з рахунків і про проведення інших банківських операцій, передбачених банківськими правилами і договором.
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються договором (угодою, окремими домовленостями). Це сприяє прискоренню грошового обороту, запобігання інфляції, ефективному здійсненню кредитних, розрахункових та касових операцій, забезпечення збереження грошових коштів.
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахунковий рахунок та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. Організаціям, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи (магазини, склади, філії та ін) поза свого місцезнаходження, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходження нехозрасчетних підрозділів. Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін [5 с. 56-63].
Розрахункові рахунки відкриваються підприємствами, які є юридичними особами і мають самостійний баланс. Розрахунковий рахунок є основним рахунком підприємства, через який проводяться всі грошові операції без обмеження їх переліку. Відповідно до Указу Президента РФ від 21 березня
- Заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
- Нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
- Довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
- Копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду РФ і Фонд обов'язкового медичного страхування;
- Картку зі зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою, завірену нотаріально. У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника організації [8].
У державних організаціях підпису керівника та головного бухгалтера можуть посвідчувати замість нотаріуса вищестоящі організації. Іноземним юридичним особам (нерезидентам) рублеві рахунки можуть бути відкриті тільки за місцем знаходження їх представництв і філій у порядку, встановленому спеціальною інструкцією. При тимчасовій відсутності печатки у створеної організації керівник банку дозволяє протягом терміну, необхідного для виготовлення печатки, представляти в банк документи без відбитка печатки. Кожному відкритому рахунку присвоюється номер, про що робиться відмітка у статуті підприємства, завірена печаткою банку. Цей номер надалі вказується в усіх документах, пов'язаних з рухом грошових коштів на розрахунковому рахунку. При виникненні змін у назві підприємства, характері його статутної діяльності, складу розпорядників розрахунковим рахунком у зазначену документацію вносяться відповідні зміни, а при реорганізації підприємства (поділ, злиття і т.д.) - надаються нові документи.
Банківське розрахунково-касове обслуговування підприємства здійснюється за договором між підприємством та установою банку, в якому обумовлюються вартість банківських послуг підприємству, розмір відсотків, що нараховуються за зберігання грошових коштів та інші зобов'язання сторін. Операції по розрахунковому рахунку, як правило, здійснюються на підставі письмових розпоряджень власників рахунки, оформлюваних спеціальними банківськими документами: внесення готівкових грошей - за оголошеннями про внесок; отримання готівки з розрахункового рахунку - за грошовими чеками; перерахування грошей - за платіжними дорученнями, розрахунковими чеками , акредитивами, платіжними вимогами.
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів. У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам [16 с. 218-233].
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів. При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ відповідно до статті 855 ДК РФ частина друга (в ред. Федерального закону від 24.10.97 № 133-ФЗ)) [6]:
1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування ;
4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;
5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
Порядок оформлення розрахункових документів.
Розрахункові документи повинні відповідати вимогам встановлених стандартів і містити:
- Найменування розрахункового документа;
- Номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки. Число - вказується цифрами, місяць - прописом, рік - цифрами. На розрахункових документах, які заповнюються на обчислювальних машинах, допускається позначення місяця цифрами;
- Номер банку платника; найменування банку платника разом з найменуванням банку платника в тексті документа може бути поставлене і його фірмове позначення;
- Найменування платника, номер його рахунку в банку;
- Найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку; найменування банку одержувача (в чеку не вказується), номер банку - отримувача коштів.
Допускається раціональне скорочення найменування платника і одержувача коштів, не утрудняє роботу банків і клієнтів;
- Призначення платежу (у чеку не вказується). Поряд з текстовим найменуванням можна поставити кодове позначення;
- Суму платежу, позначену цифрами і прописом;
- На першому примірнику - підписи підприємства, незалежно від способу виготовлення розрахункового документа, на першому примірнику доручення проставляється також відбиток печатки.
Розрахункові документи приймаються банком до виконання за наявності підписів, учинених посадовими особами, що мають право підпису для вчинення розрахунково-грошових операцій за рахунками в банку. Розрахункові документи за операціями, що здійснюються підприємцем без утворення юридичної особи, приймаються до виконання за наявності на них одного підпису, зазначеної у картці із зразком підпису, без відбитка печатки. Розрахункові документи за операціями, що здійснюються філіями, представництвами, відділеннями від імені юридичної особи, підписуються особами, уповноваженими цією юридичною особою. Розрахункові документи приймаються до виконання незалежно від їх суми.
Прийом документів від підприємств проводиться банком протягом дня в залежності від часу роботи банку з клієнтами. При цьому документи, прийняті банком від підприємств в операційний час, проводяться ним по балансу в цей же день. Платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення виписуються, як правило, з використанням технічних засобів "під копірку або шляхом розмноження оригіналів у кількості примірників, необхідній для банку і всіх що беруть участь у розрахунках сторін. Чеки виписуються від руки чорнилом або кульковими ручками. Помарки і підчищення в розрахункових документах не допускаються.
Списання коштів з рахунків платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа (документа, переданого по факсу), якщо інше не обумовлено вказівками ЦБ РФ.
Документальне оформлення готівкових операцій
При операціях з готівковими коштами використовуються: чек грошовий і оголошення на внесок готівкою. Для отримання грошей зі свого розрахункового рахунку в банку підприємству видається чекова книжка.
Чек грошовий - є наказом підприємства банку про видачу з розрахункового рахунку підприємства зазначеної в ньому суми готівкових грошей, необхідних на виплату заробітної плати, допомоги або пенсій, витрати на відрядження, господарські потреби. Чек виписується від руки чорнилом або кульковою ручкою, при цьому П.І.Б. отримувача коштів і сума пишуться з великої літери, обов'язково з початку рядка, а вільні місця у рядках прокреслюються суцільний рисою. Одночасно з заповненням чека його реквізити переносяться в корінець, який залишається у підприємства у чековій книжці і є виправдувальним документом. Чек дійсний протягом 10 днів з моменту його виписки.
При вирішенні питання про видачу готівки на цілі, зазначені в чеку, банки можуть запросити від обслуговуваних підприємств необхідні документи. На кожну отриману в банку суму бухгалтер виписує прибутковий касовий ордер на ім'я одержувача з зазначенням номера чека, при цьому квитанція прикладається до виписки банку. Здача готівки в банк оформляється оголошенням на внесок готівкою, яке виписується при внесенні готівки на розрахунковий рахунок. У ньому проставляються номер розрахункового рахунку, сума внеску і дата. На підтвердження про отримання грошей банк видає платнику квитанцію, як виправдувальний документом
Документальне оформлення безготівкових операцій
Платежі за безготівковими розрахунками здійснюються відповідно до «Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 9 липня 1992 року. № 14 (Цивільним кодексом Російської Федерації: Ч.3 від 26.11.2001 № 146 - ФЗ / / Збори законодавства РФ. - 2001. - № 49.). Безготівкові розрахунки підприємства можуть проводитися: платіжними дорученнями; акредитивами; чеками; платіжними вимогами-дорученнями. Безготівкові перерахування і видачу готівки банк проводить за згодою (акцепту) розпорядника рахунку або за його дорученням.
Платіжне доручення - письмове розпорядження платника банку на перерахування суми грошових коштів зі свого розрахункового рахунку на рахунок одержувача. Платіжними дорученнями розраховуються по внесках з органами страхування і соціального забезпечення, при перекладі заробітної плати на рахунки працівників в Ощадбанку, погашення заборгованості, за попередньою і подальшій оплаті рахунків за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та послуги. Доручення дійсні протягом десяти днів з дня виписки (день виписки до уваги не береться).
Платіжне доручення приймається банком від платника до виконання лише за наявності коштів на розрахунковому рахунку, якщо інше не обумовлено між банком і власником рахунку. За домовленістю сторін платіжні доручення можуть бути строковими, достроковими і відстроченими.
У платіжному дорученні передбачені наступні реквізити: по платнику і одержувачу коштів - ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), найменування і номер рахунку в кредитній організації (філії) або підрозділі розрахункової мережі Банку Росії, за кредитним організаціям - їх найменування та місця знаходження, банківського ідентифікаційного коду (БІК) і номера рахунку для проведення розрахункових операцій. У разі, якщо платником або одержувачем є кредитна організація, в полях «Платник» або «Одержувач» вказується найменування кредитної організації, в полях "Банк платника» чи «Банк одержувача» відповідно найменування кредитної організації вказується повторно. Значення реквізиту «Вид платежу» вказується прописом: «поштою», «телеграфом», «електронно».
Акредитивна форма розрахунків застосовується з двох випадках: коли встановлена договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання. Особливість акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - це доручення відділення банку покупця відділенню банку постачальника про відкриття спеціального акредитивного рахунку для негайної оплати постачальника на умовах, передбачених в акредитивній заяві та в межах зазначеної в заяві суми. Кожен акредитив призначений для розрахунків тільки з одним постачальником і виставляється на термін, зазначений у договорі, який може бути продовжений за згодою постачальника і покупця.
Слід розрізняти такі види акредитивів:
1) покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);
2) відкличні або безвідкличні.
Покритими (депонованими) вважаються акредитиви, при відкритті яких банк-емітент перераховує кошти платника або наданий йому кредит у розпорядження банку постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви» на весь термін дії зобов'язань банку-емітента. При встановленні між банками кореспондентських відносин непокритий (гарантований) акредитив може відкриватися у виконуючому банку шляхом надання йому права списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента. Відзивним називається акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником (наприклад, у разі недотримання умов, передбачених договором, дострокової відмови банку-емітента гарантувати платежі по акредитиву). Відкликання акредитива не створює будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів. Виконуючий банк зобов'язаний здійснити платіж або інші операції за відкличним акредитивом, якщо до моменту їх здійснення ним не одержано повідомлення про зміну умов або скасування акредитива. Безвідзивний акредитив - це акредитив, який не може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.
Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в договорі між платником і постачальником, в якому слід вказати: найменування банку-емітента; вид акредитива і спосіб його виконання; спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива; повний перелік і точну характеристику документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву; терміни подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення, інші документи й умови. Заява про відкриття акредитива подається у кількості примірників, необхідному банку платника для виконання умов акредитива.
Постачальник може достроково відмовитися від використання акредитива, якщо це передбачено умовами акредитива. Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Для отримання коштів по акредитиву постачальник, відвантаживши товари, подає реєстр рахунків, відвантажувальні та інші передбачені умовами акредитива документи в банк. Документи, що підтверджують виплати по акредитиву, повинні бути представлені постачальником банку до закінчення терміну акредитива і підтверджувати виконання всіх умов акредитива.
При порушенні хоча б одного з цих умов виплати по акредитиву не виробляються. Не приймаються до оплати реєстри рахунків без зазначення в них дати відвантаження, номерів товарно-транспортних документів, поштових квитанцій при відправленні товару, номерів або дат приймально-здавальних документів і видів транспорту, яким відправлений вантаж при прийманні товару представником покупця на місці у постачальника. Реєстр рахунків подається постачальником банку в трьох примірниках, з яких перший примірник використовується як меморіального ордера, третій видається постачальнику як розписки в прийманні реєстру рахунків, а другий - з додатком товарно-транспортних документів і відміткою банку відсилається банку-емітенту для вручення платнику і одночасно відображення по рахунку «Акредитиви до оплати».
Виплата акредитивів готівкою не допускається. Банки не несуть відповідальності за наслідки затримки або втрати в дорозі яких-небудь документів. Закриття акредитива в банку постачальника здійснюється:
- Після закінчення терміну акредитива;
- За заявою постачальника про відмову від подальшого використання акредитива до закінчення терміну;
- Про заявою покупця про відкликання акредитива повністю або частково акредитив закривається або зменшується у день одержання повідомлення від банку-емітента, але не більше суми залишку на рахунку «Акредитиви». Про закриття акредитива надсилається повідомлення банку-емітенту.
Чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. В якості платника за чеком може бути зазначений тільки банк, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків. Відкликання чека до закінчення строку для його пред'явлення не допускається. Це є одним з відмінності чека від акредитива. Чек має містити: найменування «чек», включене в текст документа; доручення платнику виплатити певну грошову суму; найменування платника і вказівка рахунку, з якого повинен здійснений платіж; зазначення валюти платежу; зазначення дати і місця складання чека; підпис особи, що чек, - чекодавця. Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека. Чек, що не містить вказівку місця його складання, розглядається як підписаний у місці знаходження чекодавця.
Платіжна вимога є вимога постачальника до покупця оплатити на підставі направлених в обслуговуючий банк платника розрахункових і відвантажувальних документів, вартість поставленої за договором продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Платіжні вимоги виписуються постачальником на встановленому бланку і разом з документами направляються в трьох примірниках у банк покупця, який передає платіжну вимогу платнику, а відвантажувальні документи залишає в картотеці до рахунку платника. Платіжне вимога приймається за наявності коштів на рахунку платника. Об отгрузке полностью или частично оплатить платежное требование плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении трех дней.
1.2 Учет операций по расчетным счетам предприятий
Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є: точний, повний і своєчасний облік цих коштів та операцій з їх руху; контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням; контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни, виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів. Из этой цели вытекают основные задачи учета денежных средств:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;
- использованием денежных средств по их целевому назначению;
- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;
- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности; своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.
Основні нормативні документи:
1. «Про бухгалтерський облік». Федеральний закон від 21.11.96 р № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.
3. «Про валютне регулювання та валютний контроль». Федеральний закон від 10.12.03 р. № 173-ФЗ.
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (вред, приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
6. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» - ПБО 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р. № 2н.
8. «Про безготівкові розрахунки в РФ». Положення ЦБ РФ від 03.10.02 р. № 2-П.
9. Інструкція про розрахункові, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах Держбанку СРСР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
10. «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18.
11. Інструкція про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації. Утверждена Центральным банком РФ 30.03.04 г. № 111 - и.
12. «Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-11.
13. «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами». Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» - ПБО 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43н.
Учет операций по расчетному счету предприятия ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».
Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» відображає залишок грошових коштів на початок місяця і надходження коштів протягом місяця, а по кредиту - витрачання грошових коштів з розрахункового рахунку.
Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер 02 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета 51 за месяц. Для более точного контроля операций по расчетному счету ведутся также и записи по дебету счета 51 – ведомость №2. Все записи в журнале-ордере 02 ведутся на основании выписок с расчетного счета, которые предприятие периодически получает из банка.
Надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок відображається такими проводками:
- Внесены на расчетный счет суммы превышения лимита кассы:
Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 50 «Касса»;
- Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:
Дебет 51 - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- Сумма возврата излишне перечисленных налогов:
Дебет 51 - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- Зачислены страховые возмещения социального страхования и обеспечения:
Дебет 51 - Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «расчеты по обязательному медицинскому страхованию»);
- От отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:
Дебет 51 - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
- От учредителей взносы в уставный капитал:
Дебет 51 - Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;
- Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:
Дебет 51 - Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы банков», 67«Долгосрочные кредиты и займы банков»;
Вибуття грошових коштів з розрахункового рахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:
- Получены наличные деньги в кассу:
Дебет 50 «Касса» - Кредит 51 «Расчетный счет»;
- Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:
Дебет 52 «Валютный счет» - Кредит 51 «Расчетный счет»;
- Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - Кредит 51;
- На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Кредит 51;
- На сумму заработной платы, перечисленной работникам:
Дебет 70 - Кредит 51;
- На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков:
Дебет 66, 67 - Кредит 51.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51, 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 или других подобных счетов. Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунку 1 рахунку 55 ведуть по кожному виставленому акредитиву [10 с. 166-175].
На субрахунку 2 «Чекові книжки» враховують рух коштів, що у чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється банком. Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51, 52, 66 та інших подібних рахунків. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55-2. Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків. Аналітичний облік за субрахунком 2 ведуть по кожній отриманої чекової книжці [3 с. 82-90].
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БРЯНСКОЕ СРП ВОГ»
2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Брянское СРП ВОГ»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Брянське соціально-реабілітаційне підприємство Всеросійського товариства глухих» засновано загальноросійської громадської організацією інвалідів «Всеукраїнське товариство глухих» (ВОГ) (Постанова Президії Центрального правління громадської організації ВОГ 21.04.99 р. протокол № 4 м. Москва), відповідно до Статуту ВОГ і чинним законодавством України, шляхом перетворення Брянського навчально-виробничого підприємства Всеросійського ордена «Знак Пошани» товариства глухих у товариство з обмеженою відповідальністю. ООО «Брянское СРП ВОГ» зарегистрировано постановлением Администрации г.Брянска № 433 от 24.06.1999 г. и расположено по ул. Красноармейской, 15.
Статутний капітал ТОВ «Брянське УРП ВОГ» повністю складається з частки ВОГ; яке є єдиним учасником товариства. ВОГ не відповідає за зобов'язаннями товариства і несе ризик збитків, пов'язаних з діяльністю ТОВ «Брянське УРП ВОГ», в межах вартості внесеного ним вкладу. ВОГ передало підприємству за договором оренди будівлі та споруди у довгострокове користування. Крім того, ТОВ «Брянське УРП ВОГ» має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, а також може від свого імені набувати і здійснювати майнові та немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Вищим органом ТОВ «Брянське УРП ВОГ» є його єдиний учасник - ВОГ. Від імені ВОГ виступає уповноважений орган - Президія Центрального правління ВОГ.
ТОВ «Брянське УРП ВОГ» здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства РФ, ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», ФЗ «Про соціальний захист інвалідів у РФ», Статутом ВОГ, рішеннями уповноважених органів ВОГ і власним Статутом. Цілями діяльності підприємства є:
- Соціальна, професійна, трудова реабілітація інвалідів, переважно інвалідів по слуху, забезпечення їх раціональної зайнятості, працевлаштування інвалідів, переважно інвалідів по слуху шляхом створення, організації та обладнання робочих місць, навчання їх конкретних видів праці відповідно до рекомендацій МСЕК.
- Створення безпечних умов праці для інвалідів, розробка, організація виробництва та випуск продукції, що дозволяє якісно використовувати працю інвалідів, вирішувати задачі професійної реабілітації та зайнятості інвалідів,
- Отримання прибутку в інтересах ВОГ з метою розвитку та зміцнення матеріальної бази ВОГ,
- Надання споживачам широкого спектру робіт, послуг і товарів, вироблених суспільством, з пріоритетністю для членів ВОГ.
ТОВ «Брянське Соціально-реабілітаційне підприємство Всеросійського товариства глухих» для досягнення статутних цілей розробляє і реалізує програми реабілітації інвалідів по слуху, спрямовані на створення їм рівних з іншими громадянами можливостей для участі в житті суспільства, сприяє забезпеченню культурного, морального та естетичного розвитку. Предметом діяльності досліджуваного підприємства є будь-які види діяльності, що не суперечать цілям діяльності товариства і не заборонені чинним законодавством РФ, в т.ч. здійсненні діяльності: у сфері матеріального виробництва і внепроизводственной сфері.
Дата створення ТОВ «УРП ВОГ»: 1944 рік - навчально-виробничі майстерні ВОГ; 1953 рік - перетворено у навчально-виробниче підприємство ВОГ; 1996 рік - розвиток власної торгової мережі (8 торгових точок); 1999 рік - перетворене в ТОВ «Брянське соціально -реабілітаційне підприємство ВОГ ». ТОВ «Брянське УРП ВОГ» має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка на місце знаходження товариства. Для здійснення поточної діяльності підприємством відкритий розрахунковий рахунок у Брянському філії банку ВАТ «Уралсиб». Як юридична особа, ТОВ «Брянське УРП ВОГ» зареєстровано в ІМНС г.Брянска, ІПН 3234034272. Структура предприятия ООО «Брянское СРП ВОГ» представлена на рисунке 1.
| ДИРЕКТОР | |||||||||||||||||
| Головний інженер | Заступник директора | Головний бухгалтер | Відділ кадрів | ||||||||||||||
| Друкарня | Їдальня | Сауна | |||||||||||||||
| майстра | Відділ маркетингу | ||||||||||||||||
| Виробнича дільниця № 1 | Виробнича дільниця № 2 | Виробнича дільниця № 3 | Закрійні цех | Промерочний цех | Касир | Заступник голов. бухгалтера | Бухгалтер розрахункового столу | Бухгалтер матеріального столу | Бухгалтер по расчетам с п/о лицами | ||||||||
Всі приміщення, в яких ТОВ «Брянське УРП ВОГ» не здійснює свою фінансово-господарську діяльність, здаються в оренду. ТОВ «Брянське УРП ВОГ» має власну мережу магазинів (8 роздрібних точок). Крім основного магазину, розташованого в приміщенні Палацу культури ВОГ, працюють торгові павільйони на ринках Радянського, Бежицкого та Володарського районів м. Брянська. Інші магазини роздрібної торгівлі розташовані за межами г.Брянска - у м. Орлі, м. Білгороді, м. Стародубі, м. Трубчевську.
ТОВ «Брянське УРП ВОГ» має два профілі виробництва: швейне та поліграфічне, галузева приналежність - легка та текстильна промисловість. Підприємство спеціалізується на випуску постільної білизни, халатів і платтів жіночих, сорочок нічних жіночих, трусів чоловічих, спецодягу, товарів дитячого асортименту, друкованої продукції. Основним випускається товаром є постільна білизна.
У галузевому розподілі підприємств у% до величини активів, легка та текстильна промисловість має в середньому 2,5%. По отрасли в регионе, среди 26 предприятий, занимающимися выпуском швейных товаров, в общем объеме товарной продукции, продукция ООО «Брянское СРП ВОГ» составляет 7,2%. За даними Держкомстату Брянської області підприємство оцінюється як середнє. За серійності випуску продукції підприємства виробництво ТОВ «Брянське УРП ВОГ» вважається масовим. Обсяги продукції, що випускається характеризуються даними, представленими в таблиці 1.
Таблица 1 - Объем выпускаемой продукции ООО «Брянское СРП ВОГ» в
| № п / п | Найменування виробів | Од. ізм. | Ориентировочный объем выпуска в месяц | Уд. вагу в загальному обсязі пр-ва |
| 1 | Халат жіночий | шт. | 1700 | 2,3% |
| 2 | Рушник махровий | шт. | 2000 | 2,7% |
| 3 | Простирадло махрова | шт. | 1300 | 1,8% |
| 4 | Плаття-халат | шт. | 950 | 1,3%, |
| 5 | Підодіяльник 215x220 | шт. | 600 | 0,8% |
| 6 | Комплект для продавця | шт. | 400 | 0,5% |
| 7 | Наволочка | шт. | 8300 | 11,4% |
| 8 | Простирадло 214x220 | шт. | 1500 | 2,1% |
| 9 | Блуза | шт. | 1200 | 1,6% |
| 10 | Сарафан | шт. | 550 | 0,8% |
| 11 | Костюм дружин. медичний | шт. | 500 | 0,7% |
| 12 | Костюм чоловік. медичний | шт. | 350 | 0,5% |
| 13 | Халат дружин. медичний | шт. | 900 | 1,2% |
| 14 | Ковдра 2х спальне | шт. | 80 | 0,1% |
| 15 | Ковдра 1,5 спальне | шт. | 120 | 0,2% |
| 16 | РАЗОМ: | шт. | 20450 | 28,0% |
Среднесписочная численность работников за
Основными технико-экономическими показателями организации ООО «Брянское СРП ВОГ» являются: отпускаемая ею товарная, швейная и типографская продукция, а также нормативная стоимость обработки.
Проаналізувавши ці показники можна сказати, що з кожним роком спостерігається їх зростання. Например, так в
2.2 Организация системы бухгалтерского учета на предприятии
Главным бухгалтером ООО «Брянское СРП ВОГ» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2008 год. У ній відображені основні методичні та організаційно-технічні особливості ведення обліку на підприємстві. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Зупинимося на найбільш значимих моментах:
- На підприємстві застосовується таблична машиноорієнтованого форма ведення бухгалтерського обліку
- Робочий план рахунків розроблений на основі єдиного Плану рахунків;
- Інвентаризація товарів на складі проводиться щорічно;
- Списання залишків продукції зі складу проводиться методом ФІФО;
- Бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.
На ООО «Брянское СРП ВОГ» применяется компьютерная форма учета, в сочетании с журнально-ордерной формой учета. Компьютерная форма учета основана на использовании программ 1 С Бухгалтерия 6.6. и 1С «Зарплата» Применение данной формы учета обеспечивает получение итоговых данных разных степеней без переписывания данных из одного реестра в другой. Операции по однородным операциям группируются автоматически в процессе машинной обработки информации, т.е. возможно получение отчетных сводок непосредственно на основе машинной обработки информации. Данная форма учета позволяет получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.
Програмою також передбачена можливість формування різних звітів: бухгалтерського балансу, додатків до нього, форм статистичної звітності. Крім того можлива розробка користувачем форм звітності необхідних йому для аналізу та оперативного управління.
Розроблений робочий план рахунків відповідає описаному в обліковій політиці. Облік грошових коштів на підприємстві здійснюється: готівкових грошей - рахунок 50 «Каса» з веденням касової книги (КО-4); безготівкові розрахунки - рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» і субрахунок 2 «Чекові книжки» рахунки 55 «Спеціальні рахунки в банках». Чековая книжка выдана директору ООО «Брянское СРП ВОГ». Облік будівельних матеріалів здійснюється на субрахунку 1 «Сировина і матеріали» рахунку 10 «Матеріали». Облік витрат на придбання МПЗ здійснюється з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» або без їх використання. Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку матеріали враховуються на рахунку 10 по фактичної собівартості їх придбання.
МПЗ обліковують за фактичною вартістю. Прихід на склад здійснюється на підставі товарно-транспортних накладних від постачальника з виписаною товарною накладною МПЗ. Відпустка здійснюється на підставі накладних в кількості передбачених згідно транспортно-кошторисної документації. По окончанию месяца составляется материальные отчеты по цехам. Раз рік комісією проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів з складанням акту, в якому відображаються дані, акти зіставляють з даними бухгалтерського обліку. Акт затверджується керівником підприємства.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками ведуться в готівковому та безготівковому вигляді з відображенні їх в ж / о № 6. Основними постачальниками по тканині в ТОВ "Брянського УРП ВОГ» є ТОВ ТД «Тім», ТОВ «Артстоліца», ЗАТ «Серпуховський текстиль», ТОВ «Полімерінвест», ТОВ «Рустек», ТОВ «Вишньоволоцький текстиль». Также поставляют нитки - ИП Лукьянова, пакеты- ООО «Альфа-Россия», пуговицы - ООО ТД «Веллтекс», воду ОАО «Брянский Горводоканал», тепло - ООО «Тепловые сети», свет - ООО «Брянская Сбытовая компания», связь - ОАО «Центртелеком».
Розрахунки з даними організаціями підтверджуються договорами, товарно-транспортними накладними, рахунками, рахунками-фактурами.
На кінець звітного періоду є акти звірок по розрахунках за надані послуги.
Организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов; система документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ: плана счетов; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации и регистров.
Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителя предприятия становится обязательным для исполнения. В случае ООО «Брянское СРП ВОГ» он представляет собой таблицу, в которой отражены сроки предоставления документов в бухгалтерию от ответственных за это лиц. Также здесь имеются отметки ответственных лиц подтверждающие, что они ознакомлены с данным порядком документооборота.
График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота и является его продолжением и логическим завершением. В графике выполнения учетных работ указывается: наименование и номер соответствующих учетных регистров, документы, на основании которых каждый из них составляется, сроки исполнения и составления, исполнитель. Нельзя не отметить отсутствия данного документа на «Брянское СРП ВОГ».
Логическим завершением ведения учетных работ на предприятии является сдача документов в архив. На данном предприятии для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке.
В бухгалтерии предприятия имеются: расчетная группа, работники, которые на основании соответствующих первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате, начислений и удержаний из нее; материальная группа, работники, которые ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест хранения и использования, учет основных средств и готовой продукции; производственно-калькуляционная группа, работники, которые ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции; общая группа, работники которые осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность; финансовый отдел: работники, которые ведут обработку кассовых и банковских документов и их записи в регистры, а также осуществляют контроль за использованием и сохранностью денежных средств организации.
Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата. При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы наиболее ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Данный документ разрабатывается главным бухгалтером и с ним в соответствующем порядке ознакомлены учетные работники.
В целом эффективность производства предприятия находится в прямой зависимости и от правильного, грамотного ведения и организации бухгалтерского учета.
2.3 Учет операций по расчетному счету ООО «Брянское СРП ВОГ»
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. В ООО «Брянское СРП ВОГ» открыт один расчетный счет в акционерном коммерческом банке «Уралсиб».
На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Гроші на розрахунковий рахунок зараховують згідно з банківськими правилами на підставі типових грошових і розрахункових документів.
Так наличные деньги из кассы предприятие вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.
Средства, поступающие от покупателей за проданную продукцию и за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.
В ряде случаев согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут быть взысканы на сновании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация- получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ – платежное требование.
По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия–получателя. ООО «Брянское СРП ВОГ» использует довольно редко такую форму платежных документов, так платежное требование было использовано для взыскания платежа с ООО «Мир одежды».
С расчетного счета ООО «Брянское СРП ВОГ» производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Всі платежі з розрахункового рахунку банк проводить по мірі надходження документів для оплати. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате.
Нельзя не отметить, что весь процесс учета денежных средств ведется автоматизировано, что намного облегчает процесс учета и исключает ошибки в составлении документов.
Самостоятельно банк снимает со счета предприятия денежные средства и перечисляет их организациям- получателям на основании платежных требований, выставленных организацией- получателем на данное хозяйство. В этих случаях особых распорядительных документов не требуется, следует поставить на документе распорядительную роспись. По некоторым документам банк списывает средства с расчетного счета в бесспорном порядке, к ним относятся следующие документы: исполнительные листы народных судов, приказы органов Государственного арбитража.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия бухгалтер-кассир ООО «Брянское СРП ВОГ» получает из банка выписку из лицевого счета. Данные из выписки служат основанием для формирования бухгалтерских записей. До виписки додаються відповідні документи, на підставі яких були зроблені записи. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах. Приведенные в выписке данные в первой графе проставлен код записи, во второй графе указан номер документа, БИК банка, в котором производятся операции, а также счета отправителя и получателя, и суммы.
Необходимо иметь ввиду, что расчетные счета для банка являются пассивными, поэтому поступление средств и остаток отражается в банке на кредите счета, а списание - на дебете. Это следует учесть при обработке выписок банка на предприятии. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами). Для промежуточной группировки первичной документации составляется группировка расчетно-платежных документов и выводится сальдо.
Ежедневно при получении банковской выписки ООО «Брянское СРП ВОГ» в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатки по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы ( основания их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок.
Учет денежных средств в бухгалтерии ООО «Брянское СРП ВОГ» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть: счета учета наличных денежных средств, счета учетов кредитов банка и т.д. Например в декабре 2007 года операции по дебету счета 51 были следующие:
Так наличные деньги из кассы предприятие вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.
Средства, поступающие от покупателей за проданную продукцию и за выполненные работы и услуги, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.
В ряде случаев согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут быть взысканы на сновании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация- получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ – платежное требование.
По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия–получателя. ООО «Брянское СРП ВОГ» использует довольно редко такую форму платежных документов, так платежное требование было использовано для взыскания платежа с ООО «Мир одежды».
С расчетного счета ООО «Брянское СРП ВОГ» производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Всі платежі з розрахункового рахунку банк проводить по мірі надходження документів для оплати. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате.
Нельзя не отметить, что весь процесс учета денежных средств ведется автоматизировано, что намного облегчает процесс учета и исключает ошибки в составлении документов.
Самостоятельно банк снимает со счета предприятия денежные средства и перечисляет их организациям- получателям на основании платежных требований, выставленных организацией- получателем на данное хозяйство. В этих случаях особых распорядительных документов не требуется, следует поставить на документе распорядительную роспись. По некоторым документам банк списывает средства с расчетного счета в бесспорном порядке, к ним относятся следующие документы: исполнительные листы народных судов, приказы органов Государственного арбитража.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия бухгалтер-кассир ООО «Брянское СРП ВОГ» получает из банка выписку из лицевого счета. Данные из выписки служат основанием для формирования бухгалтерских записей. До виписки додаються відповідні документи, на підставі яких були зроблені записи. В выписках текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах. Приведенные в выписке данные в первой графе проставлен код записи, во второй графе указан номер документа, БИК банка, в котором производятся операции, а также счета отправителя и получателя, и суммы.
Необходимо иметь ввиду, что расчетные счета для банка являются пассивными, поэтому поступление средств и остаток отражается в банке на кредите счета, а списание - на дебете. Это следует учесть при обработке выписок банка на предприятии. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами). Для промежуточной группировки первичной документации составляется группировка расчетно-платежных документов и выводится сальдо.
Ежедневно при получении банковской выписки ООО «Брянское СРП ВОГ» в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатки по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы ( основания их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок.
Учет денежных средств в бухгалтерии ООО «Брянское СРП ВОГ» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступления денег корреспондирующими могут быть: счета учета наличных денежных средств, счета учетов кредитов банка и т.д. Например в декабре 2007 года операции по дебету счета 51 были следующие:
| Д-т | К-т | Зміст операції |
| 51.1 | 50.1 | Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы в сумме 1275000 |
| 51.1 | 60.1 | Взаиморасчет с поставщиками в сумме 9917-48 |
| 51.1 | 62.1 | Поступила торговая выручка от покупателей и заказчиков в сумме 8243391 |
| 51.1 | 76.5 | Оплачены услуги в сумме 306096-18 |
| 51.1 | 86 | Получены денежные средства целевого финансирования в сумме 12327-67 |
| Д-т | К-т | Зміст операції |
| 50.1 | 51.1 | Поступили деньги в кассу с расчетного счета в сумме 1100000 |
| 60.1 | 51.1 | Перечислена задолженность поставщикам в сумме 7594246-36 |
| 68.12 | 51.1 | Уплачен с р/с налог на доходы физических лиц в сумме 31752-28 |
| 69 | 51.1 | Перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения в сумме 24965-68 |
| 76.2 | 51.1 | Расчет по задолженности в сумме 79890-00 |
| 66.1 | 51.1 | Досрочно погашен кредит по договору № 72 от 26.02.02 в сумме 170000-00 |
| 66.2 | 51.1 | Перечислены проценты по кредиту договор № 72 в сумме 29436-98 |
Данный документ формируется автоматически в конце месяца на основании введенных бухгалтерских проводок, где автоматически группируются суммы по корреспондирующим счетам, после сверки итогового сальдо по анализу счета и исходного остатка по выписке банка за последнее число месяца, данный документ подписывается бухгалтером финансового отдела и главным бухгалтером организации.
В дальнейшем начальные и конечные сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты по счету 51 отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, которая выступает в роли главной книги на ООО «Брянское СРП ВОГ».
ВИСНОВОК
Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству «Брянское СРП ВОГ» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии «Брянское СРП ВОГ» - «1С Бухгалтерия» позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Ця процедура реєстрації дійсно необхідна, якщо на рахунку утворюється «картотека» для полегшення процесу установки черговості платежів. Налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.
Крім цього, пропоную ввести таку форму розрахунку з контрагентами - як акредитив. Введення такого умовного грошового зобов'язання за яким банк, що відкрив акредитив, за дорученням клієнта згідно договору, може зробити постачальникові платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі при пред'явленні постачальником в банк документів, що підтверджують відвантаження товару, гарантує постачальнику своєчасну оплату відвантаженої продукції. Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «Брянское СРП ВОГ» с его поставщиками, т.к. оплата за поставлені матеріали або послуги буде здійснюватися своєчасно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «Брянское СРП ВОГ» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.
Список використаної літератури
1. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2001.
2. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2003.
3. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Облікова політика підприємств для цілей бухобліку на 2004 рік. – М.: Издательство "Налоги и финансовое право". -
4. Бухгалтерский учёт /под ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. -
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. – М.: Омега-Л, 2003г.
6. Камишанов П. І. Практичне посібник з бухгалтерського обліку:-3-е видання перероб. і Доп .- М.: «МЕДпресс»; - Еліста », 2003
7. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік - М.: ИНФРА М, - 2002 - 515 с.
8. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
9. Организация наличного денежного обращения хозяйствующими субъектами РФ//Бухгалтерский учет и налоги 2000. – №9 – с.23-27
10. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
11. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов
12. Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Учеб. посібник. – М.6 ИКЦ «ДИС», 2000. - 528 с.