Облік оплати праці 2 Документація по

Московський гуманітарно-економічний інститут

Чуваська філія

Факультет Економіки та управління

Кафедра Бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту

Дисципліна: Бухгалтерський фінансовий облік

Курсова робота

на тему: Облік оплати праці

Виконала студентка

Курса4 группи24 БЕС-3/07

Петрова Ірина Миколаївна

Перевірила О.А. Самочкова

м. Чебоксари-2008 р.

Зміст

Введення

Глава 1. Організація обліку оплати праці

1. Нормативно-правова база з обліку праці та її оплати

2. Документація з обліку особового складу, праці та її оплати

3. Види, форми та сучасні системи оплати праці

Глава 2. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці

2.1 Методологічні основи бухгалтерського і податкового обліку оплати праці в Російській Федерації

2.2 Порядок оформлення, синтетичний і аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці

2.3 Організаційно економічна характеристика ОOО «Прессмарк»

2.4 Облік розрахунків з персоналом з оплати праці

2.4.1 Нарахування заробітної плати

2.4.2 Посібника з тимчасової непрацездатності

2.4.3 Оплата чергових відпусток

2.4.4 Облік оплати за невідпрацьований час

2.4.5 Преміювання працівників підприємства

2.4.6 Звільнення працівника

2.5 Облік утримань із заробітної плати

2.5.1 Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

2.5.2 Єдиний соціальний податок

2.5.3 Облік утримань за виконавчими документами

2.5.4 Облік утримань за заподіяну матеріальну шкоду

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Найважливішим напрямком діяльності бухгалтерії будь-якого підприємства, як у Росії, так і за кордоном, є врахування заробітної плати працівників підприємства. Ця ділянка роботи є одним з найбільш трудомістких і відповідальних у роботі бухгалтера. Облік праці та заробітної плати по праву займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві. Він повинен забезпечити оперативний контроль над кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що включаються до фонду заробітної плати і виплати соціального характеру.

Статутний юридичної формою регулювання трудових відносин, у тому числі у сфері оплати праці працівників, стає колективний договір підприємства, в якому фіксуються всі умови оплати праці, що входять до компетенції підприємства.

Політика у сфері оплати праці, соціальна підтримка та захист працівників у наш час покладені безпосередньо на підприємства, які самостійно встановлюють форми, системи і розмір оплати праці, матеріального стимулювання його результатів. Поняття «заробітна плата» зараз охоплює всі види заробітків (а також різних видів премії, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих на грошових і натуральних формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані працівникам відповідно до законодавства за не пророблена час (щорічна відпустка, святкові дні тощо).

Трудові доходи кожного працівника визначаються його особистим внеском, з урахуванням кінцевих результатів роботи підприємства, регулюється податками і максимальними розмірами не обмежуються. Мінімальний розмір оплати праці працівників усіх організаційно-правових форм встановлюються законодавством.

Системи організації праці та заробітної плати повинні забезпечити співробітникам матеріальні стимули. Ці стимули можуть бути задіяні найбільш ефективно при твердій індивідуалізації заробітної плати кожного працівника, тобто при впровадженні безтарифної, гнучкої моделі оплати праці, при якій заробіток працівника знаходиться в прямій залежності від попиту на вироблену ним продукцію і виконувані послуги, від якості і конкурентоспроможності виконуваних робіт і, звичайно, від фінансового стану підприємства, на якому він працює. Цим обумовлена ​​актуальність обраної для дослідження теми.

Мета роботи полягає у вивченні теоретичних і практичних засад обліку оплати праці в уже згадуваному підприємстві ТОВ «Прессмарк»

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Вивчити сутність заробітної плати; її види і принципи нарахування;

- Ознайомитися з нормативною базою з обліку оплати праці;

- Розглянути особливість документального оформлення розрахунків з персоналом з оплати праці;

- Вивчити порядок синтетичного та аналітичного обліку з персоналом з оплати праці та за невідпрацьований час;

Для вирішення поставлених завдань робота розділена на два розділи. Перша глава містять теоретичні основи обліку та аналізу, а саме нормативне регулювання, форми, види системи оплати праці. Другий розділ розглядає застосовуються на практиці способи обліку оплати праці в аналізованій організації.

Об'єктом дослідження було обрано ТОВ «ПРЕССМАРК», що займаються оптовим продажем друкованою продукцією.

Глава I. Організація обліку оплати праці

1.1 Нормативно-правова база з обліку праці та її оплати

Облік оплати праці по праву займає одне з центральних місць у системі бухгалтерського обліку, оскільки є невід'ємною частиною діяльності будь-якої організації. Праця є найважливішим елементом витрат виробництва та обігу.

Під оплатою праці згідно зі ст. 129 ТК РФ розуміється система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.

Основними завданнями обліку праці та її оплати є:

- Точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт;

- Правильне обчислення сум оплати праці та утримання з неї;

- Облік розрахунків з працівниками організації, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов'язкового медичного страхування та Пенсійним фондом;

- Контроль над раціональним використанням трудових ресурсів;

- Правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахування на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва і обігу, і на рахунки цільових джерел.

Будь-яка організація, незалежно від виду її діяльності, стикається з питанням оплати праці працівників. Сама вибирає форми, системи і розміри оплати праці своїх працівників, а також всі види додаткових виплат: надбавки, премії, підвищені відрядні кошти, дивіденди по акціях і т.д. на основі законодавства.

Трудові відносини - це відносини, засновані на угоді між працівником і роботодавцем про особисте виконання працівником за плату трудової функції (роботи по певній спеціальності, кваліфікації та посади), підпорядкування працівника правилам внутрішнього розпорядку при забезпеченні роботодавцем умов праці, передбачених трудовим законодавством, колективним договором, угодами, трудовим договором.

Починаючи з 1 січня 2002 року в питаннях встановлення, зміни, розірвання трудових та інших безпосередньо пов'язаних з ними відносин слід керуватися Трудовим кодексом Російської Федерації, що є основним нормативно-правовим документом, що регулює відносини між учасниками трудового процесу будь-якої організації незалежно від її організаційно-правової форми власності.

Крім Трудового кодексу РФ трудові відносини регулюються іншими нормативно-правовими документами, що містять норми трудового права, до числа яких належать:

• інші федеральні закони, норми яких повинні відповідати Трудовому кодексу РФ;

• укази Президента РФ;

• постанови Уряду РФ і нормативні акти федеральних органів виконавчої влади;

• конституції (статути), закони та інші нормативно-правові акти суб'єктів РФ;

• акти органів місцевого самоврядування та локальні нормативні акти, що містять норми трудового права.

При цьому норми трудового права, містяться в документах кожного рівня, не повинні суперечити документів більш високого рівня.

Регулювання оплати праці та соціально-трудових взаємовідносин між роботодавцем та працівниками на рівні окремо взятої організації здійснюється відповідно до прийнятих в ній внутрішніми нормативними документами - договорами і праці, які розробляються адміністрацією організації з участю представників трудового колективу. Договори про працю можуть укладатися:

1. Між роботодавцем і трудовим колективом в особі уповноважених осіб - колективний договір. Предметом колективного договору є умови праці та її оплати, соціальне, житлово-побутове та медичне обслуговування членів трудового колективу, гарантії і пільги, надані роботодавцем.

2. Між роботодавцем і окремими працівниками - трудовий договір, договір про повну матеріальну відповідальність і ін Трудовий договір - угода між роботодавцем та працівником, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені ТК РФ та ін нормативними актами, що містять норми трудового права, своєчасно і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією трудовою угодою трудову функцію, дотримуватися які у організації правила внутрішнього трудового розпорядку.

1.2 Документація з обліку особового складу, праці та її оплати

Будь-яка господарська операція, пов'язана з розрахунками з персоналом організації з оплати праці, повинна бути відображена в бухгалтерському обліку і оформлена первинним документом, що підтверджує акт її вчинення.

Документальне оформлення господарських операцій дозволяє бухгалтерській службі вести попередній, поточний і наступний контроль діяльності матеріально відповідальних осіб, стежити за станом розрахунково-платіжної дисципліни.

В даний час для обліку особового складу, нарахування і видачі заробітної плати в організації використовують уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, затверджені постановою Держкомстату РФ від 05.01.04 № 1.

Форми первинної облікової документації можна класифікувати наступним чином:

• з обліку кадрів;

• з обліку робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці.

До документації з обліку кадрів відносять такі форми:

1. № Т-1 «Наказ про прийом працівника на роботу»

2. № Т-2 «Особова картка працівника»

3. № Т-3 «Штатний розклад»

4. № Т-4 «Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника»

5. № Т-5 «Наказ про переведення працівника на іншу роботу»

6. № Т-6 «Наказ про надання відпустки працівнику»

7. № Т-7 «Графік відпусток»

8. № Т-8 «Наказ про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення)»

9. № Т-9 «Наказ про направлення працівника у відрядження»

10. № Т-10 «Посвідчення про відрядження»

11. № Т-11 «Наказ про заохочення працівника»

До документації по обліку робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці відносять такі форми:

1. № Т-12 «Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці»

2. № Т-13 «Табель обліку робочого часу»

3. № Т-49 «Розрахунково-платіжна відомість"

4. № Т-51 «Розрахункова відомість»

5. № Т-53 «Платіжна відомість"

6. № Т-54 «Особовий рахунок»

7. № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику»

8. № Т-73 «Акт про прийом робіт, виконаних за строковим трудовим договором, укладеним на час виконання певної роботи»

Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку кадрів поширюються на юридичні особи всіх форм власності, які здійснюють діяльність на території РФ, а з обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці - на всі організації, що здійснюють діяльність на території РФ, за винятком бюджетних установ .

1.3 Види, форми та сучасні системи оплати праці

Оплата туди є головним елементом всієї системи соціальної захищеності працівників. Під оплатою праці слід розуміти відшкодування роботодавцем витрат живої праці працівника відповідно до його кількістю, якістю, а також наявність освіти, професійного попереднього досвіду, віку та особистих якостей (аналітичного складу розуму, організаторських здібностей, порядності, високої працездатності й ін)

В умовах переходу до ринкової економіки збереглося два види оплати праці: основна заробітна плата і додаткова заробітна плата.

Основна заробітна плата - це заробітна плата, що підлягає виплаті працівнику за фактично відпрацьований час, виконані роботи або виготовлену продукцію. До її складу входять оплата праці за відрядними розцінками, за тарифними погодинним ставками (окладами), доплати і надбавки за шкідливі умови праці, премії відрядникам і повременщикам, доплати за роботу в понаднормові години, нічний час, у вихідні та святкові дні та ін

Додаткова заробітна плата - це заробітна плата, яка виплачується працівникові за невідпрацьований час відповідно до чинного законодавства. До її складу входять оплата чергових трудових та інших відпусток, пільгових годин підлітків, виплати за час виконання державних і громадських обов'язків та ін

Основна і додаткова заробітна плата основного виробничого персоналу включаються до собівартості продукції.

Форми оплати праці в організаціях відрізняються великою різноманітністю: погодинна, відрядна, акордна, договірна (за контрактом) та ін

Форми і системи заробітної плати - це спосіб встановлення залежності між кількістю і якістю праці, тобто між мірою праці та її оплатою. Для цього використовуються різні показники, що відображають результати праці і фактично відпрацьований час. Іншими словами, форма оплати праці встановлює, як оцінюється праця при його оплаті: за конкретної продукції, по витраченому часі або за індивідуальним, або колективним результатами діяльності. Від того, як форма праці використовується на підприємстві, залежить структура заробітної плати: чи переважає в ній умовно-постійна частина (тариф, оклад) чи змінна (відрядний приробіток, премія).

На практиці існують десятки систем заробітної плати. Більшість з них розглядаються, як ноу-хау організації і не публікуються відкрито. В даний час використовуються основні форми і системи заробітної плати, показані в таблиці 1.1

Таблиця 1.1 - Основні форми і системи заробітної плати

1. Погодинна форма оплати праці полягає в тому, що оплачується праця за відпрацьований час без прямої залежності від кількості і якості виконаних робіт. Ця форма організації оплати праці є більш поширеною. Вона використовується на тих роботах, де результати праці кожного працівника не піддаються точному обліку і нормування, а також у тому випадку, коли вироблення продукції в кількісному вимірі не є вирішальним показником. Погодинна форма оплати праці має важливу позитивною якістю з точки зору найманих працівників: вона зменшує ступінь ризику необгрунтованих коливань заробітної плати, зменшує ступінь соціальної напруги, пов'язаного з жорстким виміром результату праці, характерного для відрядної форми оплати праці. Разом з тим погодинна форма оплати праці формує основу певного ризику для підприємця: через те, що в цьому разі заробіток працівників не пов'язаний з їх продуктивністю, знижується стимул до ефективної роботи. Для подолання цієї проблеми підприємцями використовуються різноманітні системи надбавок до зарплатні кращим працівникам.

Погодинна форма оплати праці, як правило, застосовується при оплаті праці керівного персоналу організацій (заступники, помічники, начальники відділів), службовців (бухгалтери та ін), персоналу допоміжних і обслуговуючих виробництв, осіб, що працюють в умовах штатного сумісництва, працівників невиробничої сфери.

При цьому заробіток розраховується одним з таких способів:

• за годинними тарифними ставками;

• за денним тарифними ставками;

• виходячи зі встановленого окладу.

Погодинна форма оплати праці має дві системи: просту погодинну і почасово-преміальну.

а). При простій почасовій системі оплати праці розмір заробітної плати залежить від тарифної ставки чи окладу і відпрацьованого часу.

(1)

де: Ст. - Тарифна ставка (відображає якість праці),

Тф - відпрацьований час (кількість праці)

б) При почасово-преміальною системою оплати праці працівник понад зарплати (тарифу, окладу) за фактично відпрацьований час додатково отримує ще й премію. Вона пов'язана з результативністю того чи іншого підрозділу або підприємства в цілому, а також з внеском працівника у загальні результати праці.

(2)

де: t - час,

Тс - тарифна ставка.

За способом нарахування заробітної плати дана система підрозділяється на три види: погодинну, поденну і місячну:

- При погодинній оплаті розрахунок заробітку провадиться виходячи з годинної тарифної ставки і фактично відпрацьованих працівником годин.

- При поденної оплаті розрахунок заробітної плати здійснюється виходячи з твердих місячних окладів (ставок), числа робочих днів, фактично відпрацьованих працівників у даному місяці, а також числа робочих днів, передбачених графіком роботи на даний місяць.

- При місячній оплаті заробітна плата працівникам нараховується згідно окладів, затвердженими в штатному розкладі наказом по підприємству, і кількості днів фактичної явки на роботу. Така різновид погодинної оплати праці називається окладний системою. Таким чином, на підприємстві оплачується праці інженерно-технічних працівників і службовців.

На малюнку 1.1 зображено, що погодинна заробітна плата визначається не за конкретного результату роботи, а за часом, який працівник відпрацює в організації. При цьому мова йде, зрозуміло, не про оплату присутності. Він зобов'язаний виконувати роботу в міру своїх сил і здібностей. Лише рівень заробітку залишається постійним і не коливається в залежності від його відповідних трудових витрат.

Малюнок 1.1-Залежність заробітної плати від кількості роботи

Розмір погодинної заробітної плати залежить від тарифної угоди та індивідуальної оцінки діяльності співробітника.

При погодинній оплаті праці з контрольованою денний виробленням встановлюється тарифна ставка зарплати за відпрацьовану годину, і працівник отримує зарплату відповідно зі ставкою і відпрацьованим часом. Однак сама ставка передбачає виконання певної норми виробітку, і у разі невиконання (перевиконання) ставка змінюється.

(3)

де: Тс _{1 годину} - ставка за 1 годину,

Nt _отр - кількість відпрацьованих годин

ставка за 1 годину збільшується при виконанні норми виробітку, ставка за 1 годину зменшується в разі невиконання норми виробітку.

2. Відрядна оплата праці полягає в тому, що сума заробітної плати визначається відповідно до кількості і якості виконаних робіт або виготовленої продукції. Дана система оплати праці спонукає працівників до підвищення продуктивності праці, а, крім того, при подібній системі оплати праці відпадає необхідність контролю за доцільністю використання членами трудового колективу робочого часу, оскільки кожен працівник зацікавлений, як і роботодавець, у виробництві більшої кількості продукції.

В основу розрахунку береться відрядна розцінка, яка представляє собою розмір винагороди, що підлягає виплаті працівнику за виготовлення їм одиниці продукції або виконання певної операції.

Розрахунок відрядної розцінки виконується одним із способів:

1. Шляхом ділення годинної (денної) тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на годинну (денну) норму виробітку. Норма виробітку - це обсяг продукції, який повинен бути проведений працівником (групою працівників) певної кваліфікації за одиницю робочого часу в певних технічних умовах.

2. Шляхом множення годинної (денної) тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на встановлену норму часу в годинах або днях. Норма часу - це кількість робочого часу, виражене в годинах, хвилинах, необхідне для виготовлення (виконання) працівником (групою працівників) одиниці продукції (операції) в певних організаційно-технічних умовах

У залежності від способу розрахунку заробітку відрядна система оплати праці поділяється на такі види:

а) пряма відрядна;

б) відрядно-преміальна;

в) відрядно-прогресивна;

г) побічно-відрядна;

д) акордна.

По об'єкту нарахування вона може бути індивідуальною і колективною.

а) При прямій індивідуальній відрядній системі розмір заробітку робітника визначається кількістю виробленої їм за певний відрізок часу продукції або кількістю виконаних операцій. Вся вироблення робочого за цією системою оплачується по одній постійної відрядної розцінки. Тому заробіток робітника збільшується прямо пропорційно його виробленні. Для визначення розцінки за цією системою денна тарифна ставка, яка відповідає розряду роботи, ділиться на кількість одиниць продукту, виробленого за зміну або норму виробітку. Розцінка може визначатися і шляхом множення годинної тарифної ставки, яка відповідає розряду роботи, на норму часу, виражену у годинах.

(4)

де: Р - відрядна розцінка (виражає рівень оплати праці за одиницю продукції),

Q - годинна тарифна ставка

(5)

де: Тс - тарифна ставка,

Нвир - норма виробітку,

Нвр - норма часу.

б) При відрядно-преміальної системи заробіток залежить не тільки від оплати за прямими відрядними розцінками, а й від виплачуваної премії за виконання і перевиконання встановлених кількісних і якісних показників. Така форма оплати праці знайшла широке розповсюдження у промисловості. Сума заробітку знаходиться в прямій залежності від обсягу виконаних робіт і розцінки на ці роботи. Ця форма сприяє зростанню продуктивності праці і підвищенню кваліфікації працівника.

Заробіток робітника буде тим більше, ніж він виконає робіт, а розцінки на роботи встановлюються розрахунковим шляхом.

(6)

де: V - обсяг продукції

в) Відрядно-прогресивна система на відміну від прямої відрядної характеризується тим, що оплата праці робітників з незмінним розцінками провадиться лише в межах встановленої вихідної норми (бази), а вся вироблення понад цю бази оплачується за розцінками, прогресивно наростаючим в залежності від перевиконання норм виробітку .

Прогресивне збільшення розцінок за продукцію, виготовлену робочим понад норму, має будуватися з таким розрахунком, щоб собівартість робіт у цілому не підвищувалася, а, навпаки, систематично знижувалася за рахунок скорочення частки інших витрат, що падають на одиницю продукції.

Застосування відрядно-прогресивної системи доцільно лише у випадку гострої необхідності збільшення продуктивності праці на ділянках, що лімітують випуск продукції по підприємству в цілому, тобто на так званих «вузьких місцях» виробництва. При цьому для правильного обчислення відсотка виконання норм виробітку, а, отже, і розміру прогресивних доплат необхідно точно враховувати робочий час.

При прогресивній відрядній системі заробіток робітника зростає швидше, ніж його вироблення. Ця обставина виключало можливість її масового й постійного застосування.

З / п = Q Розцінка + ΔQ Розцінка (7)

Де Q - годинна тарифна ставка

Ця система збільшує собівартість продукції.

г) При побічно відрядної систем е заробіток робітника ставиться в залежність не від особистої виробітку, а від результатів праці обслуговуваних ними робітників. За цією системою може оплачуватися праця таких категорій допоміжних робітників як: ремонтники, наладчики устаткування, що обслуговують основне виробництво. Розрахунок заробітку робітника при побічно-відрядній оплаті може проводитися або на основі непрямої розцінки і кількості виробів, виготовлених обслуговуваними робітниками. Для отримання непрямої розцінки денна тарифна ставка робітника, оплачуваного за непрямої відрядній системі, ділиться на встановлену йому норму обслуговування і норму денного виробітку обслуговуваних робочих.

(8)

де: ДТЗ - денна тарифна ставка робітника

Ун - встановлена ​​норма обслуговування і норма денний вироблення обслуговуваних робочих.

д) При аккордной системі розмір оплати встановлюється не на окрему операцію, а на весь заздалегідь встановлений комплекс робіт з визначенням терміну його виконання. Сума оплати праці за виконання цього комплексу робіт оголошується заздалегідь, як і термін її виконання до початку роботи.

Якщо для виконання акордних завдань потрібно тривалий термін, то виробляються проміжні виплати за практично виконані в даному розрахунковому (платіжному) періоді роботи, а остаточний розрахунок здійснюється після закінчення і приймання всіх робіт за нарядом. Практикується при диференціації ставок по інтенсивності праці для відрядників і почасових, при невиконанні вчасно аккордной роботи, її оплата - не за ставками відрядників, а за ставками погодинників.

Обов'язковою умовою аккордной оплати - наявність норм на виконання роботи.

На малюнку 1.2. показані деякі відрядні форми оплати праці і залежність заробітної плати від кількості часу.

Малюнок 1.2 - Залежність заробітної плати від кількості часу при окремих формах оплати праці.

Колективно-відрядна система оплати праці. При ній заробіток кожного працівника поставлено в залежність від кінцевих результатів роботи всієї бригади, ділянки.

Колективна відрядна система дозволяє продуктивно використовувати робочий час, широко впроваджувати суміщення професій, покращує використання обладнання, сприяє розвитку в працівників почуття колективізації, взаємодопомоги, сприяє зміцненню трудової дисципліни. Крім того, створюється колективна відповідальність за поліпшення якості продукції.

З переходом на цю систему оплати праці практично ліквідується поділ робіт на «вигідні» та «невигідні» так як кожен робочий матеріально зацікавлений у виконанні всіх роботи, дорученої бригаді.

Оплата праці робітників при колективної відрядної системі може проводитися або з застосуванням індивідуальних відрядних розцінок, або на основі розцінок, встановлених для бригади в цілому, тобто колективних розцінок.

Індивідуальну відрядну розцінку доцільно встановлювати в тому випадку, якщо праці робітників, що виконують спільне завдання, суворо розділений. У цьому випадку, заробітна плата кожного робітника визначається виходячи з розцінки на виконувану ним роботу і кількості випущеної з конвеєра придатної продукції.

Однак відрядна форма оплати праці та її системи досить складні для управління, так як припускають використання ефективних виробничих стандартів, норм і нормативів, які вимагають періодичного перегляду. Відзначаються складності психологічного сприйняття працівниками відрядної форми оплати праці та її систем, а також випадки негативного ставлення до них профспілок. Додатково до сказаного, можна сказати, що відрядна форма оплати праці не може бути застосована до всіх видів робіт.

При використанні колективних відрядних розцінок заробітна плата робітника залежить від виробітку бригади, складності робіт, кваліфікації робітників, кількості відпрацьованого кожним робітником часу і прийнятого методу розподілу колективного заробітку.

Основна задача розподілу заробітку полягає в тому, щоб правильно врахувати внесок кожного працівника в загальні результати роботи.

Застосовуються два основні методи розподілу колективного заробітку між членами бригади:

- Перший метод полягає в тому, що заробіток розподіляється між членами колективу пропорційно тарифних ставок і відпрацьованого часу.

- Другий - за допомогою «коефіцієнта трудової участі».

Кожному працівнику привласнюється коефіцієнт трудової участі. Коефіцієнт повинен відповідати вкладом працівника в кінцевий результат діяльності організації.

Сума заробітної плати одного працівника розраховується так:

(9)

де: ФЗП - Фонд заробітної плати,

КТУ _раб. - Коефіцієнт трудової участі конкретного працівника,

КТУ - коефіцієнт трудової участі.

Фонд заробітної плати визначається щомісячно за результатами роботи всього трудового колективу.

Широке поширення отримала підрядна форма оплати праці. Суть її в укладенні договору, за яким одна сторона зобов'язується виконати певну роботу, бере підряд, а інша сторона, тобто замовник, зобов'язується сплатити цю роботу після її закінчення. Заробіток бригади робочих З _бр визначається множенням бригадної відрядної розцінки за одиницю виробленої продукції: З _бр ^сд на фактично виконаний обсяг робіт бригадою У _бр ^факт:

З _бр = З _бр ^сд * V _бр ^факт (10)

де: З _бр - Заробіток бригади робочих,

З _бр ^сд - бригадної відрядної розцінки за одиницю виробленої продукції,

V _бр ^факт - фактично виконаний обсяг робіт бригадою

Якщо бригада робить різноманітні роботи і вони оцінюються за різними розцінками, загальний заробіток бригади визначається як сума розцінок, кожного виду робіт.

Безтарифна система оплати праці являє собою таку систему, при якій заробітна плата всіх працівників представляє собою частку кожного працюючого у фонді оплати праці.

Різновидом безтарифної системи оплати праці є контрактна система оплати праці. Контрактна система передбачає укладення трудового контракту. Контракт підписується керівником підприємства та працівником. Він є основою для вирішення всіх трудових спорів.

При контрактній формі найму працівників нарахування заробітної плати здійснюється у повній відповідності з умовами контракту, в якому обумовлюються: умови праці, права та обов'язки, режим роботи та рівень оплати праці, конкретне завдання, можуть бути передбачені різні доплати і надбавки за професійну майстерність та високу кваліфікацію , за знання іноземних мов, за відхилення від нормальних умов праці тощо, наслідки у разі дострокового розірвання договору.

Глава II. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці

2.1 Методологічні основи бухгалтерського і податкового обліку оплати праці в Російській Федерації

Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему умов та елементів (доданків) побудови облікового процесу з допомогою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства і здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Основними складовими системи організації бухгалтерського обліку є первинний облік і документообіг, інвентаризація, план рахунків бухгалтерського обліку, форми бухгалтерського обліку, обсяг і зміст звітності.

Все вищезазначене відноситься до ділянок, що забезпечує розрахунки з оплати праці.

Підприємство не може обійтися без залучення певної кількості працівників. Воно може встановити з ними трудові відносини, уклавши трудовий договір або контракт, також залучити працівників за цивільно-правовими договорами підряду, які укладаються, як правило, на невеликий термін (1-3 місяці).

У будь-якому випадку, виникне необхідність обліку відпрацьованого часу, а також нарахування та видачі заробітної плати та інших видів оплат.

Після того, як прийнято обопільне рішення працівника і роботодавця про прийом на роботу, звичайно співробітник надає в організацію наступні документи:

- Заява співробітника про прийом на роботу;

- 2 фотокартки розміром 3 * 4;

- Ксерокопія паспорта;

- Трудова книжка (оригінал);

- Страхове (пенсійне) свідоцтво (копія);

- Документи військового обліку (військовий квиток);

- Копія документів про освіту;

- Копія свідоцтва про присвоєння ІПН;

- Довідка з попереднього місця роботи (форма 2-ПДФО);

- Заповнена Анкета співробітника;

- Довідка з основного місця роботи (для сумісників);

- Свідоцтво про народження дитини.

Документи співробітника підшиваються в особову Справа співробітника і зберігаються в архіві організації 75 років. На підставі Наказу про прийом на роботу проводиться запис у трудовій книжці працівника (Додаток 1,2).

При укладенні трудового договору вперше трудова книжка та страхове свідоцтво державного пенсійного страхування оформляються роботодавцем (Додаток 3).

Для обліку робочого часу використовується табель, який ведеться безпосередньо у відділах підприємства. З його допомогою фіксуються відомості про відпрацьований час, забезпечується поточне спостереження за виходами на роботу (Додаток 4).

Витрати робочого часу групуються за такими ознаками:

- Відпрацьований час (у межах робочого дня, понаднормові години, робота у вихідні та святкові дні, службові відрядження);

- Оплачуваний невідпрацьований час (щорічні відпустки, вимушені простої, тимчасова непрацездатність, виконання державних і громадських обов'язків, ін) (Додаток 9);

- Безоплатне невідпрацьований час (прогули, запізнення);

Неявки і запізнення на роботу з поважних причин оформляються різними документами: листками тимчасової непрацездатності, довідками про виконання державних і громадських обов'язків та іншими. Ці документи після відмітки в табелі передаються в бухгалтерію для розрахунків з працівниками.

Заробітна плата працівників може включатися:

1) до складу витрат по звичайних видах діяльності, якщо:

а) працівники основного, допоміжного та обслуговуючого виробництв, залучені до процесу виробництва продукції (виконанні робіт, надання послуг);

б) працівники залучені до процесу реалізації готової продукції або товарів;

в) загальногосподарського (управлінського) і загальновиробничого персоналу.

2) до складу вкладень у необоротні активи, у разі якщо працівники зайняті в процесі:

а) створення або придбання основних засобів, призначених для власних потреб підприємства;

б) створення або придбання нематеріальних активів, призначених для власних потреб підприємства;

в) доведення основних засобів до стану, придатного до використання;

г) модернізації або реконструкції основних засобів.

3) до складу позареалізаційних або операційних витрат.

Якщо співробітники зайняті у сфері невиробничої діяльності (наприклад, працівників дитячого саду), то при розрахунку заробітної плати вона враховується як позареалізаційні витрати.

Якщо співробітники зайняті в процесі отримання операційних доходів (наприклад, які займаються здачею майна підприємства в оренду), їх заробітна плата включається до складу операційних витрат.

4) до складу витрат майбутніх періодів, якщо заробітна плата співробітників, трудова діяльність яких пов'язана з витратами, враховуються в складі витрат майбутніх періодів (наприклад, горноподготовітельние роботи)

5) до складу надзвичайних витрат у випадку, якщо співробітники підприємства брали участь у ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій таких, як повені, землетруси та ін

6) виплачуватися за рахунок резерву майбутніх витрат.

Для того щоб рівномірно включати витрати до витрат на виробництво і продаж, створюються резерви майбутніх витрат, наприклад, ваше підприємство може зарезервувати кошти:

а) на майбутній ремонт основних засобів;

б) на гарантійний ремонт та обслуговування продукції, що випускається;

в) на покриття витрат на підготовчі роботи, які здійснюються у зв'язку з сезонним характером виробництва;

г) на покриття витрат на рекультивацію земель;

д) на здійснення природоохоронних заходів і т.д.

Заробітна плата працівникам підприємства, де були зарезервовані кошти для майбутніх витрат, нараховують на рахунок створеного резерву.

7) виплачуватися за рахунок чистого прибутку підприємства.

На підставі рішення загальних зборів учасників (засновників) або акціонерів заробітна плата працівникам тих чи інших підрозділів підприємства може виплачуватися за рахунок нерозподіленого прибутку.

В основному, за рахунок нерозподіленого прибутку заробітна плата виплачується працівникам невиробничих підрозділів підприємства, таких як працівники дитячого саду і т.д.

Виплата премій за рахунок нерозподіленого прибутку без згоди учасників або акціонерів підприємства не допускається.

Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій, працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації призначений рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці ". Аналітичний облік за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації.

Згідно з трудовим законодавством нарахування та виплата заробітної плати проводиться не менше 2 ^х разів на місяць. Нараховані суми фіксуються у Розрахунковій відомості (уніфікована форма Т-51 Додаток 6) або в Розрахунково-платіжної відомості (уніфікована форма Т-49 Додаток 5).

Утримання із заробітної плати можуть здійснюватися на користь:

- Бюджету (ПДФО - сума нарахованого у встановленому порядку податку);

- Підприємства, в якому працює працівник (неповернених під час підзвітних сум; відшкодування заподіяної матеріальної шкоди; утримання за сумами наданих співробітнику позик і відсотків; утримання авансу, нарахованого за першу половину місяця; інші утримання (на користь профспілок, страхових компаній));

- Третіх осіб (аліменти, суми, призначені для відшкодування заподіяної шкоди, внески, що перераховуються за заявою працівника у страхові і благодійні організації, і т.д.).

Утримання бувають такі: обов'язкові; з ініціативи підприємства; за заявою працівника; за виконавчими написами нотаріальних контор.

До обов'язкових утримань відносяться утримання за виконавчими документами. Такими документами є:

- Виконавчі листи, що видаються судами на підставі прийнятих ними рішень;

- Судові накази;

- Нотаріально засвідчені угоди про сплату аліментів;

- Постановлення судового пристава-виконавця.

Грошові кошти за виконавчими документами утримуються із заробітної плати працівників, сум, прирівняних до заробітної плати (доплати, премії, винагороди тощо), стипендії, гонорари і т.д.

Однак існує перелік виплат фізичним особам, з яких утримання не провадяться.

Перелік таких виплат наведено в ст. 69 Федерального закону від 21.07.1997 р. N 119-ФЗ "Про виконавче провадження" з подальшими доповненнями та змінами.

Усі види утримань із заробітної плати відображаються за дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з різними рахунками, в залежності від виду утримання (Таблиця 1.3.).

При розрахунку заробітної плати враховуються:

- Внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних

захворювань;

- Єдиний соціальний податок;

- Внески на обов'язкове пенсійне страхування та податок на доходи фізичних осіб.

Сума нарахованої за місяць заробітної плати (за підсумками місяця) приймається за основу розрахунку оподатковуваної бази при розрахунку наступних податків:

- ПДФО (податку на доходи фізичних осіб);

- ЕСН (єдиного соціального податку);

- Страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;

- Внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

Ці податки обчислюються за підсумками нарахованої за весь місяць заробітної плати, т. e. виплата заробітної плати за першу половину місяця (аванс) податками не обкладається.

Дані про нарахування податків і внесків фіксуються в регістрах спеціальної форми:

- З ПДФО - форма 1 - ПДФО - "Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за 200_ рік";

- По ЕСН і внесків до ПФ РФ - Індивідуальні та зведені картки сум нарахованих внесків та інших винагород, сум нарахованого ЄСП, а також сум податкового вирахування ".

За підсумками звітного періоду відомості про нараховані податки та внески надаються у відповідні органи.

За Податку на доходи фізичних осіб:

- За підсумками року у ФНС за місцем реєстрації організація надає на кожного співробітника форму 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 200_ рік";

- Реєстр співробітників, на яких подаються довідки.

За Єдиному соціальному податку:

- За підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців у ФНС за місцем реєстрації;

- Розрахунок за авансовими платежами по єдиному соціальному податку;

- За підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців у відділення ФСС за місцем реєстрації;

- Форму 4-ФСС "Розрахункова відомість за коштами фонду соціального страхування";

- За підсумками року у ФНС за місцем реєстрації;

- Податкову декларацію по єдиному соціальному податку.

По страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування:

- За підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців у ФНС за місцем реєстрації;

- «Розрахунок по авансових платежах по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування»;

- За підсумками року у ФНС за місцем реєстрації - "Декларацію по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування", один примірник цієї декларації з відміткою податкових органів до 1 липня, наступного за звітним, року організація представляє в ПФ РФ;

- За підсумками року до відділення ПФ РФ за місцем реєстрації - відомості, необхідні для здійснення Персоніфікованого обліку.

По внесках на страхування від нещасних випадків і профзахворювань:

- За підсумками кварталу, півріччя, 9 місяців до ФСС за місцем реєстрації організація надає разом з формою 4-ФСС: "Звіт про використання страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на фінансування запобіжних заходів зі скорочення виробничого травматизму та професійних захворювань ".

Суми нарахованого єдиного соціального податку (ЄСП) та внесків на страхування від нещасних випадків враховуються у складі витрат. Суми нарахованих внесків на обов'язкове пенсійне страхування зменшують нарахований ЄСП у частині, що належить сплаті до федерального бюджету.

Детальніше про нарахування та сплату цих податків буде сказано далі.

Заробітна плата виплачується працівникові, як правило, у місці виконання ним роботи або перераховується на вказаний працівником рахунок у банку на умовах, визначених колективним договором або трудовим договором.

Заробітна плата виплачується не рідше ніж кожні півмісяця в день, встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку організації, колективним договором, трудовим договором.

Для окремих категорій працівників федеральним законом можуть бути встановлені інші строки виплати заробітної плати.

При збігу дня виплати з вихідним або неробочим святковим днем виплата

заробітної плати провадиться напередодні цього дня.

Дні виплати заробітної плати за першу і другу половину місяця визначаються у колективному трудовому договорі.

За підсумками кожного місяця виробляють нарахування податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку.

Сума заробітної плати, видана авансом за першу половину місяця, не підлягає обкладенню податками (Лист Мінфіну РФ від 06.03.2001 р. N 04-04-06/84).

Сума, видана авансом не може бути більше тарифної ставки (окладу), обчисленої виходячи з кількості фактично відпрацьованого робочого часу.

У разі видачі авансу слід зробити запис:

Дт 70 - Кт 50-1 - відбиті суми авансу, отримані працівниками організації за першу половину місяця.

При видачі авансу, розмір заробітної плати належної до видачі зменшується на суму авансу.

Заробітна плата може бути виплачена співробітникові:

- Готівкою;

- Перерахована безготівковим переказом на розрахунковий рахунок співробітника в банку;

- Видана в натурально-речовій формі (продукцією підприємства).

Забороняється виплата заробітної плати у вигляді предметів, на вільний оборот яких накладені обмеження або заборони (боєприпаси, зброю, спиртні напої, токсичні, отруйні та отруйні речовини).

Грошові кошти на виплату заробітної плати повинні бути зняті з розрахункового рахунку в банку за грошовим чеком, або, якщо передбачено у Розрахунку ліміту каси, на виплату заробітної плати можуть витрачатися грошові кошти з виручки організації.

Виплата заробітної плати з каси організації проводиться у відповідності з касовою дисципліною і порядком оформлення касових операцій.

Якщо співробітник у встановлені терміни (3 дні з дати видачі) не отримав у касі заробітну плату, то проводиться її депонування - здача в банк неодержаної вчасно зарплати. При цьому облік депонованих сум ведеться в спеціальних регістрах або книгах обліку депонентів. Виплата депонованих сум здійснюється на підставі письмової заяви співробітника в терміни виплати черговий заробітної плати.

Виплата заробітної плати безготівковим переказом здійснюється на підставі письмової заяви співробітника, з обов'язковим зазначенням банківських реквізитів.

Згідно зі ст. 131 ТК РФ виплата заробітної плати в натурально-речовинної (негрошовій) формі у вартісній оцінці не може перевищувати 20% від суми нарахованої заробітної плати.

Трудовий кодекс передбачає такі види відпусток (глава 19 ТК РФ): щорічну оплачувану відпустку; щорічну додаткову оплачувану відпустку (у т.ч. навчальний); відпустка без збереження заробітної плати; відпустку по вагітності та пологах; відпустку по догляду за дитиною

Порядок бухгалтерського обліку відпускних залежить від закріпленого в обліковій політиці джерела виплати відпускних, тобто наявності або відсутності резерву на оплату відпусток.

Суми нарахованих відпускних (крім допомоги, яка виплачується за рахунок коштів ФСС) обкладаються всіма податками. У додатку 2 показані бухгалтерські операції з оплати відпусток.

Працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими або небезпечними умовами праці надається щорічно відповідно до ст. 117 ТК РФ додаткову відпустку.

Розрахунок і виплата відпускних виробляються за аналогією з основним відпусткою, виходячи з розміру середньоденного заробітку.

Навчальна відпустка надається на підставі Довідки-виклику з навчального закладу відповідно до вимог глави 26 ТК РФ "Гарантії та компенсації працівникам, що поєднують роботу з навчанням".

До найбільш поширений допомоги, що виплачуються за рахунок коштів Фонду соціального страхування, відносяться:

1. Допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняні);

2. Допомоги громадянам, які мають дітей (встановлені федеральним законом від 19.05.1995г. № 81-ФЗ «Про державну допомогу громадянам, що мають дітей» в редакції від 22.12.2005г);

3. Допомога по вагітності та пологах;

4. Одноразова допомога жінкам, які стали на облік в медичних установах у ранній термін вагітності, одноразова допомога при народженні дитини;

5. Щомісячну допомогу на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років.

Посібники, виплачуються співробітникам за рахунок коштів ФСС, але прирівнюються до заробітної плати, їх нарахування відображається записом по кредиту рахунку 70.

Величина допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника й обкладається податком на доходи фізичних осіб.

Перші 2 робочих дні лікарняних оплачує організація, дні, що залишилися - Фонд соціального страхування.

Заробіток, який приймається для розрахунку лікарняного - це сума враховуються при розрахунку допомоги виплат співробітникові за 12 місяців, що передують хвороби (враховують: фактичну зарплату, постійні надбавки і доплати, деякі види премій).

2.2 Порядок оформлення, синтетичний і аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці

При видачі готівки з каси організації необхідно керуватися Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженим рішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40. Гроші на виплату заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності, премій і т.д. отримують в обслуговуючому банку. Організації, що мають виручку, можуть за узгодженням з банком витрачати і на оплату праці.

Заробітна плата виплачується не рідше ніж кожні півмісяця, а відпускні - не пізніше, ніж за один день до початку відпустки (ст. 96 КЗпП). При звільненні працівника всі суми, належні від організації, виплачуються на день звільнення (ст. 98 КЗпП).

Заробітна плата видається у строки, встановлені колективним договором. Ці дати вказуються у наданих банку касових заявках. За першу половину місяця (з 1-го до 15-е число включно) видають аванс (звичайно з 16-го по 20-е число поточного місяця). Найбільш поширений варіант, при якому аванс виплачується в заздалегідь обумовленому розмірі (наприклад, 40% фактичного заробітку за минулий місяць). Більш доцільною надається виплата авансу в залежності від заробітку за фактично виконану роботу (при відрядній оплаті) або фактично відпрацьований час у першу половину місяця (за період з 1-го по 15-е число місяця включно) за мінусом необхідних утримань, встановлених чинним законодавством.

Заробітна плата за другу половину місяця видається з 1-го по 5-е число наступного місяця. Якщо день видачі заробітної плати припадає на вихідний або святковий день, то вона повинна бути виплачена напередодні. Гроші для розрахунків зі звільненими і зникаючими у відпустку, а також з працівниками нештатного (неспісочного) складу видаються незалежно від встановлених термінів виплати заробітної плати штатним працівникам.

Для отримання заробітної плати в банк подаються такі документи: чек, платіжні отримання на перерахування до бюджету податкових платежів (прибуткового податку, збору потреби освітніх установ), платіжні отримання на користь різних організацій і осіб на суми, утримані із заробітної плати працівників за виконавчими листами , за іншими виконавчими документами та особистими зобов'язаннями, а також платіжні доручення на перерахування платежів до ПФ, Фонд соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування, Фонд зайнятості населення. Платіжні доручення виписуються в рублях з округленням копійок до рублів за загальними правилами. Аванс і заробітна плата за другу половину місяця видаються протягом 3 днів, включаючи день отримання грошей в банку. Так, якщо гроші отримані в понеділок, то в середу сума неотриманої зарплати повинна бути здана в банк. Виплата заробітної плати, допомоги і премій проводиться з розрахунково-платіжної (ф. № Т-49) або платіжною (ф. № Т-532) відомості. При отриманні грошей працівник розписується у відомості. Видача грошей особі, яка не є штатним співробітником, здійснюється за пред'явленням документа, що посвідчує особу одержувача. Гроші можуть бути видані за видатковим касовим ордером. У ньому одержувач вказує назву і номер документа, дату його видачі, назва його організації.

Після закінчення терміну видачі заробітної плати касир у відомості проти прізвищ осіб, які не одержали її, у графі "Розписка в отриманні" робить відмітку "Депоновано". На суму, виданої за відомістю заробітної плати бухгалтером, оформляється видатковий касовий ордер, який потім відбивається в касовій книзі.

Не виплачена вчасно вести депонується, а гроші здаються в банк і зараховуються на розрахунковий рахунок організації. З банку їх отримують при зверненні працівника до бухгалтерії. Працівник має право на отримання депонованої заробітної плати протягом трьох років. Після закінчення цього терміну незатребувані суми як внереалізованних доходи приєднуються до прибутку.

Депонована заробітна плата оформляється наступним чином. Не видані суми за платіжною (розрахунково-платіжної) відомості касир заносить до реєстру не виданої заробітної плати і передає його бухгалтеру. У бухгалтерії облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати (ф. № 8). У ній для кожного депонента відводиться окремий рядок, по якій вказують прізвище, ім'я, по батькові та депоновану суму, відзначається її видача. У книзі щомісячно підраховуються загальна депонована сума і сума видана, виводиться залишок. Видача депонентської сум оформляється видатковим касовим ордером.

При цьому бухгалтер ТОВ «Прессмарк» робить наступні проводки:

1. Оформлення неодержаної заробітної плати (депонування):

Закривається розрахунково-платіжна відомість на загальну суму депоніруемозарплати: Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Повернення грошей на розрахунковий рахунок банку підприємства на цю ж суму:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»

К-т рах. 50 «Каса»

2. Отримання раніше депонованої заробітної плати:

Отримання коштів з розрахункового рахунку в банку на оплату депонентів:

Д-т рах. 50 «Каса»

К-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»

3. Списання виданої заробітної плати з депонента:

Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т рах. 50 «Каса»

Також оформляються та інші чому-небудь неотримані працівником суми (премії, виплати, допомоги тощо).

Своєчасно не отриману працівниками заробітну плату підприємства зобов'язані зберігати протягом 3-х років і видавати її на першу вимогу працівника. "При здачі депонованої заробітної плати на розрахунковий рахунок у призначенні платежу вказується« депонована заробітна плата », що також зобов'язує банківська установа враховувати дані кошти окремо.

У разі смерті працівника неотримана до дня його смерті заробітна плата видається спільно проживають з ним членам сім'ї, а також особам, що знаходилися внаслідок непрацездатності на утриманні померлого (постанова Ради Міністрів СРСР від 19 листопада 1984 року № 1153).

Суми депонентської заборгованості, по якій строки позовної давності минули, підлягають віднесенню на фінансові результати (як прибуток підприємства).

У бухгалтерському обліку дана операція відобразиться проводкою:

Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

Аналітичний облік на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться по кожному співробітнику організації.

У цілому відображення на рахунках бухгалтерського обліку операції з оплати праці можна представити наступним чином:

Кореспонденція рахунків за операціями нарахування заробітної плати, інших виплат та утримань з нарахованих виплат.

Зміст операції	Дебет	Кредит
1	2	3
Нарахування заробітної плати, премій	20 (23, 25, 26), 44	70
Нарахування допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, одноразової допомоги при народженні дитини	69	70
Нарахування щомісячної допомоги на дітей у віці до 16 років та ін; щомісячної допомоги на дітей-інвалідів віком до 16 років та людей похилого віку, які досягли 80 років	69	70
Нарахування заробітної плати по капітальних вкладеннях, здійсненим господарським способом	08	70
Нарахування заробітної плати за виконані роботи: - З доставки обладнання, що вимагає монтажу	07	70
- З перевезення придбаних матеріалів і МШП	10	70
Нарахування заробітної плати з капітального і поточного ремонтів, виконаним господарським способом	20 (23, 25, 26), 44	70
Нарахування заробітної плати по ліквідації, реалізації та іншого вибуття основних засобів	47	70
Нарахування заробітної плати по виправленню шлюбу	28	70
Нарахування заробітної плати з утримання законсервованих виробництв	80	70
Нарахування заробітної плати по ліквідації (попередження) втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних подій	80	70
Повернення зайво виплаченої заробітної плати	50	70
Нарахування заробітної плати за рахунок коштів цільового фінансування	96	70
Нарахування за рахунок інших підприємств, організацій	76	70
Надходження компенсації від перевищення виплат за рахунок фонду соціального захисту населення над сумою відрахувань до цього фонду	51	69
Виплата заробітної плати з каси готівкою	70	50
Видача замість заробітної плати продукції, основних засобів, інших активів	70, 46, 47, 48	46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41
Утримання прибуткового податку із заробітної плати	70	68
Утримання перевитрати підзвітних сум	70	71
Утримання за товари, куплені в кредит, за надані позики, відшкодування нестач матеріальних цінностей та грошових коштів	70	73
Утримання по виконавчим листам (штрафи, аліменти тощо) і профспілкових внесків	70	76
Відшкодування втрат від браку	70	28
Утримано за виконавчим листом

	70	76.1
Утримано штраф за брак продукції	70	28
Утримана плата за квартиру і комунальні послуги	70	76 з / с «Розрахунки по квартплаті»
Видача депонованої заробітної плати	76	50
Утримання по добровільному страхуванню на користь відповідних організацій	70	65
Перерахування на рахунки працівників в установах банку, на благодійні цілі	70	76
Нарахування ЕСН і страхових внесків до пенсійного фонду (по кожному виду фонду)	20 (23, 25, 26), 44, 08	69.1 «ФБ» 69.2 «ФСС» 69.3 «ФОМС» 69.4 «ПФ»

2.3 Організаційно економічна характеристика Про O Про «Прессмарк»

В даний час Про O Про «Прессмарк» є одним з лідерів у продажу друкованої продукції в регіоні. Продукція широко відома в Росії. ТОВ «Прессмарк» є дилером таких відомих видавців як - видавництво «Актіон-медіа» (журнал «Главбух»), видавництво «Енне Бурда Гмбх і К » (один з журналів «Бурда») і багатьох інших.

ТОВ «Прессмарк» сьогодні - це організація з розвиненою інфраструктурою, оснащене сучасним обладнанням і засобами обчислювальної техніки. Його чисельність складає близько 60 чоловік.

В організації склалася своя структура управлінського апарату. На малюнку 3 показана організаційна структура управління аналізованого підприємства. Кожна ланка організаційної структури має свої завдання та функції. г

Рисунок 3 - Організаційна структура управління ТОВ «Прессмарк»

Таким чином, організаційна структура аналізованого підприємства задовольняє потребам його фінансового управління.

2.4 Облік розрахунків з персоналом з оплати праці

2.4.1 Нарахування заробітної плати

Під нарахуванням заробітної плати працівнику слід розуміти визначення на основі первинних документів грошової суми, які належать працівнику за виконання трудових обов'язків.

Виплата заробітної плати зазвичай проводиться у грошовій формі у валюті Російської Федерації (в гривнях). Відповідно до колективним або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися в інших формах, що не суперечать російському законодавству. Частка заробітної плати, що виплачується в не грошовій формі, не може перевищувати 20% загальної суми заробітної плати.

При оплаті праці працівників організації можуть застосовувати тарифні ставки, оклади і бестарифную систему. Вид, систему оплати праці, розмір тарифних ставок, окладів, премій та інших заохочувальних виплат, а також співвідношення в їх розмірах між окремими категоріями персоналу, організації визначають самостійно і фіксують у колективних договорах або інших документах організації (ст. 135 Трудового кодексу).

Порядок та розмір оплати праці відносять до істотних умов трудового договору і повинні узгоджуватися між працівником і роботодавцем при прийомі на роботу. Вимоги, які повинні дотримуватися всі роботодавці, визначаються чинним законодавством.

Основними видами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші два види оплати поділяються відповідно на просту погодинну, погодинно-преміальну, пряму відрядну, відрядно-преміальну, відрядно-прогресивну, непрямо-відрядну.

Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умов Роботи, які вимагають додаткових витрат праці та оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Доплати оформляють такими документами:

- Додаткові операції, не передбачені технологією виробництва, нарядом на відрядну роботу, який звичайно містить будь-якої відмітний знак (наприклад, яскрава риса по діагоналі);

- Відхилення від нормальних умов роботи - листком на доплату, який виписують на бригаду або окремого робітника. У ньому вказують номер основного документа (наряду, відомості та інших), до якого провадиться доплата зміст додаткової операції, причину і винуватця доплат і розцінку. Розміри доплат і умови їх виплати організації встановлюють самостійно й більше фіксують в колективному або трудовому договорі;

- Простої не з вини робітників - листком обліку простоїв, в якому вказують час початку, закінчення і тривалості простою, причини і винуватців простою і належну робітникам за простий суму оплати. Час простою з вини роботодавця оплачується в розмірі не менше двох третин середньої зарплати працівника. Простої з вини робітників не оплачують і документами не оформляють. Невиправний (або остаточний) шлюб оформляють актом про шлюб, чи декларації про шлюб; крім того, його відзначають у первинних документах з обліку виробітку. Виправний брак актом чи декларації про шлюб не оформляють.

Шлюб не з вини працівника оплачується нарівні з придатними виробами. Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується за зниженими розцінками залежно від ступеня придатності продукції.

Оплата годин нічної роботи (з 22 до 6 год). Година нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі, передбаченому колективним договором організації, але не нижче розмірів, встановлених законодавством. Тривалість нічної роботи (зміни) скорочується на 1 год

Оплата годин понаднормової роботи. Понаднормові роботи допускаються у виняткових випадках. Робота в надурочний час оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік.

До надурочних робіт і до роботи в нічний час не допускаються вагітні жінки, працівники молодше 18 років, працівники інших категорій, встановлених законодавством.

Оплата роботи у вихідні та святкові дні. Робота у вихідні та святкові дні компенсується працівнику наданням іншого дня відпочинку або, за згодою сторін, у грошовій формі. Робота у вихідні і святкові дні оплачується не менш ніж у подвійному розмірі:

а) відрядникам - не менше ніж за подвійними відрядними розцінками;

б) оплачуваним за годинними (денними) ставками - в розмірі не менше подвійної годинної (денної) ставки;

в) які отримують місячний оклад - у розмірі не менше однієї годинної (денної) ставки понад оклад, якщо робота проводилася в межах місячної норми робочого часу, і в розмірі не менше подвійної годинної (денної) ставки понад оклад, якщо робота проводилася понад місячну норму.

2.4.2 Посібника з тимчасової непрацездатності

Стаття 183 Трудового кодексу РФ говорить, що при тимчасовій непрацездатності роботодавець виплачує працівникові допомогу по тимчасовій непрацездатності згідно з Федеральним законом. Розміри допомоги по тимчасовій непрацездатності та умови їх виплати також встановлюються федеральним законом.

Допомоги по тимчасовій непрацездатності видаються при захворюванні (травмі), пов'язаної з втратою працездатності; санаторно-курортному лікуванні; хвороби члена сім'ї у разі необхідності догляду за ним; карантині; тимчасове переведення на іншу роботу у зв'язку із захворюванням туберкульозом або професійним захворюванням; протезуванні з приміщенням в стаціонар протезно-ортопедичного підприємства. Підставою для призначення допомоги служить виданий лікувальним закладом листок непрацездатності (лікарняний листок), а при його втраті - дублікат цього листка. Дублікат видає лікуючі установа, яка видала листок непрацездатності, по пред'явленні довідки з місця роботи про те, що за даний час допомога не виплачувалася. Листок непрацездатності (лікарняний листок) пред'являється працівником в день виходу на роботу до закінчення тимчасової непрацездатності або до часу чергової виплати при триваючої непрацездатності. Допомога призначається, якщо звернення за ним пішло не пізніше 6 місяців з дня відновлення працездатності, і видається за минулий час не більш ніж за 12 місяців до дня звернення за допомогою.

Важливим є і те, що тепер при роботі у декількох працедавців оплата лікарняного проводиться по кожному місцю роботи.

Заміна безперервного трудового стажу на страховий впливає на розмір допомоги, тому що до страхового стажу входять не всі періоди, що входять в безперервний стаж. Страховий стаж - це сумарна тривалість сплати страхових внесків та (або) податків (абз. 7 ст. 3 Федерального закону від 16.07.1999 N 165-ФЗ). Так в трудовий стаж не входить час навчання на курсах підвищення кваліфікації. Обчислення періодів роботи (служби, діяльності) проводиться в календарному порядку з розрахунку повних місяців (30 днів) і повного року (12 місяців). При цьому кожні 30 днів зазначених періодів переводяться в повні місяці, а кожні 12 місяців цих періодів переводяться в повні роки.

З 01.01.2007 розмір допомоги визначається виходячи з кількості календарних днів, що припадають на період тимчасової непрацездатності або відпустки по вагітності та пологах (п. 5 ст. 14 Закону). При втраті працездатності внаслідок захворювання або травми допомога виплачується за перші два дні тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця, а за решту періоду - за рахунок коштів ФСС РФ.

З 01.01.2007 за наявності підстав розмір допомоги знижується до розміру МРОТ (ст. 8 Закону). Підставами для зниження допомоги можуть служити:

- Порушення без поважних причин в період тимчасової непрацездатності режиму, встановленого лікарем;

- Неявка без поважних причин у призначений термін на лікарський огляд або на проведення медико-соціальної експертизи;

- Захворювання або травма, що наступили внаслідок алкогольного, наркотичного, токсичного сп'яніння або дій, пов'язаних з таким сп'янінням (до 01.01.2007 при вказаних в даному абзаці обставинах посібник взагалі не видавалося).

Розрахунок проводиться за останні 12 календарних місяців передують місяцю настання непрацездатності, то таке виключення для розрахунку лікарняних аркушів є виправданим, тому що його оплата здійснюється після хвороби.

До складу фактичного заробітку, виходячи з якого визначається розмір середнього денного (годинного) заробітку працівника, крім суми посадового окладу (тарифної ставки, відрядного заробітку), включаються надбавки, доплати та інші постійні виплати.

Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від причин її настання і страхового стажу, під яким розуміють сумарну тривалість часу сплати страхових внесків та (або) податків.

Порядок застосування цього обмеження:

1) обчислюється денне (годинний) допомога з тимчасової непрацездатності у відсотках до середньоденної (середньогодинної) заробітку працівника в залежності від тривалості безперервного трудового стажу, числа дітей-утриманців та інших обставин;

2) визначається сума максимального розміру денного (годинного) допомоги по тимчасовій непрацездатності. Для цього сума обмеження ділиться на кількість робочих днів (годин) за встановленим для працівника графіком у місяці непрацездатності.

Якщо денне (годинний) допомога, обчислена виходячи з фактичного заробітку працівника, перевищує суму максимального розміру денного (годинного) допомоги по тимчасовій непрацездатності, то допомога розраховується виходячи з максимального розміру денної допомоги.

Якщо денне (годинний) допомога, обчислена з фактичного заробітку працівника, менше суми максимального розміру денного (годинного) допомоги, то допомога з тимчасової непрацездатності розраховується виходячи із розміру денної допомоги, обчисленого виходячи з фактичного заробітку.

3) загальна сума допомоги з тимчасової непрацездатності визначається шляхом множення отриманої таким чином суми денного (годинного) допомоги на число робочих днів (годин), пропущених у період непрацездатності.

У фактичний заробіток, що враховується при розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності, не входять суми оплати за понаднормову роботу, роботу за сумісництвом, компенсації за невикористану відпустку, вихідну допомогу і інші виплати одноразового характеру.

Розмір виплачуваної допомоги залежить від багатьох показників. Зокрема, при розрахунку допомоги враховуються коефіцієнти, привласнюються працівникам залежно від безперервного стажу.

Існує наступні розміри допомоги з урахуванням безперервного стажу:

- 100% заробітку при безперервному стажі роботи 8 років і більше;

- 80% заробітку при безперервному стажі роботи від 5 до 8 років;

- 60% заробітку при безперервному стажі роботи до 5 років.

Крім того, незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100% заробітку деяким категорія працівників.

Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності не може перевищувати розмір, встановлений федеральним законом про бюджет Фонду соціального страхування (ФСС) на черговий фінансовий рік. У 2007 р. за повний календарний місяць розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах не може перевищувати 16 125 руб. З 1 січня 2008 р. допомога з тимчасової непрацездатності необхідно розраховувати виходячи з 17 250 руб. в місяць.

Допомога по вагітності та пологах. Цей посібник виплачується застрахованій жінці сумарно за весь період відпустки по вагітності та пологах тривалістю 70 (у разі багатоплідної вагітності - 84) календарних днів до пологів і 70 (у разі ускладнених пологів - 86, при народженні двох і більше дітей - 110) календарних днів після пологів.

При усиновленні дитини (дітей) віком до трьох місяців допомога виплачується з дня усиновлення і до закінчення 70 (у разі одночасного усиновлення двох і більше дітей - 110) календарних днів з дня народження дитини (дітей).

Допомога по вагітності та пологах виплачується в розмірі 100% середнього заробітку. При цьому розмір допомоги не може перевищувати максимальний розмір, встановлений федеральним законом про бюджет ФСС РФ на черговий фінансовий рік. У 2008 р. максимальний розмір допомоги по вагітності та пологах складе 23 400 руб. за повний календарний місяць.

Сумісники можуть отримувати допомогу по вагітності та пологах у всіх роботодавців.

Операція з виплати допомоги з тимчасової непрацездатності відбивається в ТОВ «Прессмарк» бухгалтерським записом:

Д-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»

К-т рах. 70.1, 70.2 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

Далі утримується ПДФО:

Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах»

2.4.3 Оплата чергових відпусток

Право на відпустку працівникам надається після закінчення 6 місяців безперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, які у відпустці, зберігають його середній заробіток. Оплата перерв у роботі годуючих матерів. Працюючим жінкам, які мають дітей у віці до 1,5 років, встановлені додаткові перерви. Час цих перерв зараховується у рахунок робочого часу і підлягає оплаті в розмірі середнього заробітку.

Сума відпускних розраховується виходячи із середнього денного заробітку, який для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється шляхом ділення суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на 12 і на середньомісячне число календарних днів (29,4 ).

Таким чином, щоб розрахувати середній денний заробіток, необхідно визначити:

- Розрахунковий період;

- Суму виплат, яку отримав працівник у розрахунковому періоді. Розрахунковий період для оплати відпустки - це 12 місяців (з 1-го по 1-е число), що передують догляду працівника у відпустку.

Відповідно до ст. 139 ТК РФ в колективному договорі можуть бути передбачені й інші періоди для розрахунку середньої заробітної плати, якщо це не погіршує становище працівників. Тривалість розрахункового періоду може бути 12 календарних місяців. У тому випадку, коли працівник не відпрацював у розрахунковому періоді ні одного дня (наприклад, через хворобу), розрахунковий період становитиме 3 або 12 місяців, що передують того періоду, в якому він не працював.

Відповідно до ст. 139 ТК РФ для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються в організації незалежно від джерел цих виплат.

Необхідно особливо відзначити, що будь-які грошові кошти, видані працівникам не в якості винагороди за працю (дивіденди по акціях, відсотки за вкладами, страхові виплати, матеріальна допомога, кредити та ін), при обчисленні середнього заробітку не враховуються.

Якщо у розрахунковому періоді працівнику нараховувалися доплати за роботу в святкові або вихідні дні, за понаднормову роботу, за роботу в нічний час, за виконання робіт по іншій посаді або роботи тимчасово відсутнього працівника, а також нараховувалися районні коефіцієнти (наприклад, за роботу в районах Крайньої Півночі), то вони додаються до суми виплат, що враховуються при оплаті відпустки.

Середній денний заробіток працівника для оплати відпускних визначається за формулою

(11)

Крім чергової щорічної відпустки, деякі категорії працівників мають також право на додаткову оплачувану відпустку.

Відповідно до ст. 117 ТК РФ щорічну додаткову оплачувану відпустку надається працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці: на підземних гірничих роботах та відкритих гірничих роботах в розрізах і кар'єрах; в зонах радіоактивного зараження; на інших роботах, пов'язаних з непереборним несприятливим впливом на здоров'я людини шкідливих фізичних, хімічних, біологічних та інших факторів.

Якщо працівник має право на додаткову відпустку за кількома підставами, то йому надається відпустка, за яким передбачено більш тривалий термін.

Працівникам з ненормованим робочим днем надається щорічно додаткова оплачувана відпустка, тривалість якого визначається колективним договором або правилами внутрішнього трудового розпорядку організації і який не може бути менше трьох календарних днів.

Крім встановлених законодавством щорічних основної оплачуваної відпустки та додаткових оплачуваних відпусток, що надаються на загальних підставах, особам, які працюють в районах Крайньої Півночі, надаються додаткові оплачувані відпустки тривалістю 24 календарних дня, а особам, які працюють в місцевостях, прирівняних до районів Крайньої Півночі, - 16 календарних днів. Організації зобов'язані надавати додаткову оплачувану відпустку та працівникам, які перенесли променеву та інші хвороби, а також стали інвалідами внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС; проживають і працюють у «зоні проживання з правом на відселення»; проживають і працюють у «зоні відселення».

Працівникам, які перенесли променеву та інші хвороби, а також стали інвалідами внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, додаткова відпустка надається на 14 календарних днів.

2.4.4 Облік оплати за невідпрацьований час

Працівникам, що поєднують роботу з навчанням, надаються навчальні відпустки зі збереженням середнього заробітку тільки після пред'явлення працівником довідки-виклику навчального закладу.

Якщо працівник навчається у вищому або середньому професійному навчальному закладі заочно, то організація повинна раз на рік сплатити йому проїзд до місця знаходження навчального закладу і назад. Витрати оплачуються в межах 100% вартості проїзду (при навчанні у вищому навчальному закладі) і в розмірі 50% вартості проїзду (при навчанні в середньому професійному навчальному закладі).

У разі простою через те, що працівник перебувати на сесії, працівник не несе відповідальності і це не як не повинно відбитися на його заробітній платі.

Простий - час, протягом якого працівник перебував на роботі, але не брав участь в процесі виробництва. Простий може бути: з вини працівника; з вини роботодавця; з інших причин, не залежних від роботодавця і працівника.

Час простою з вини працівника не оплачується. Час простою з вини роботодавця оплачується в розмірі не менше 2 / 3 середньої заробітної плати працівника. Час простою з причин, не залежних від роботодавця і працівника, оплачується в розмірі не нижче 2 / 3 годинної (денної) ставки або місячного окладу працівника.

Заробітна плата за час простою працівникам, праця яких оплачується відрядно, розраховується виходячи з 2 / 3 їх годинної (денної) ставки в тому ж порядку, що і для працівників, праця яких оплачується почасово.

Час простою оплачується тільки в тому випадку, якщо працівник у письмовій формі попередив роботодавця про початок простою. На час простою працівникам на їх прохання може бути надана відпустка без збереження заробітної плати. Надавати таку відпустку примусово забороняється.

Час простою оплачується на підставі даних табеля обліку використання робочого часу. У табелі вказуються години і дні простою. Простий, який відбувся протягом однієї зміни, оформляється листком обліку простоїв.

Побічно до оплати невідпрацьованого часу можна віднести і оплату так званих прихованих втрат робочого часу, які проявляються у відносному скороченні випуску придатної продукції: оплату шлюбу і доплати при невиконанні норм праці не з вини працівника.

Шлюб, який виник з вини працівника, може бути повним (невиправним) або частковим (шлюб, який можна виправити), Повний брак, що виник з вини працівника, не оплачується. Частковий брак з вини працівника оплачується за зниженими розцінками залежно від ступеня придатності бракованої продукції. Витрати на виправлення браку, а також витрати, пов'язані зі списанням бракованої продукції, можуть бути утримані із заробітної плати працівника, який допустив шлюб.

Загальна сума утримання за допущений брак не може перевищувати середньомісячний заробіток працівника. Розмір щомісячного утримання не може перевищувати 20% заробітної плати працівника, яка належить до виплати.

Шлюб не з вини працівника оплачується нарівні з придатними виробами.

При невиконанні норм праці з вини роботодавця працівникові встановлюється доплата до середньої заробітної плати за той же період часу. Якщо норми праці не виконані з причин, не залежних від роботодавця і працівника, здійснюється доплата до 2 / 3 тарифного заробітку за відпрацьований час, так само з вини роботодавця може бути вимушений прогул.

Вимушеним прогулом зазвичай називають ситуацію, коли роботодавець незаконно позбавляє працівника можливості працювати - наприклад, при незаконному звільненні, затримки видачі трудової книжки при звільненні. Відповідно до ст. 234 і 394 ТК РФ роботодавець у цьому випадку зобов'язаний відшкодувати працівникові середній заробіток за весь час вимушеного прогулу.

2.4.5 Преміювання працівників підприємства

Для посилення матеріальної зацікавленості працівників, підвищення ефективності виробництва і якості роботи можуть вводитися системи преміювання, винагороди за підсумками роботи за рік і т.д. (Ст .144 Трудового кодексу). Затвердження положень про преміювання і виплату винагороди за підсумками роботи за рік, квартал, місяць проводиться адміністрацією організації. Адміністрація ТОВ «Прессмарк» застосовує у звий практиці матеріальну зацікавленість співробітників і заохочує працівників за досягнення організацією хороших результатів у своїй діяльності., У розмірі 35-55% від фактично відпрацьованого часу, за березень 2008 р. - наказ (розпорядження) про заохочення працівників № 66-пр від 30.04.2008 р., № Т-11а, затверджена постановою Держкомстату РФ від 05.01.2004 р. № 1 (Додаток 5).

2.4.6 Звільнення працівника

При припиненні трудового договору виплата всіх сум, належних працівникові від роботодавця, провадиться в день звільнення працівника (ст. 140 ТК РФ). Якщо в день звільнення працівник не працював, то відповідні суми повинні бути виплачені не пізніше наступного дня після пред'явлення звільненим працівником вимоги про розрахунок.

Працівникові, що звільняється повинні бути виплачені:

- Заробітна плата за час, фактично відпрацьований у місяці звільнення;

- Компенсація за невикористану відпустку (якщо працівник мав право на оплачувану відпустку, але у відпустці не був). Крім того, в деяких випадках звільненим працівникам

виплачуються:

- Вихідна допомога в розмірі двотижневого середнього заробітку;

- Вихідна допомога в розмірі місячного середнього заробітку;

- Середня заробітна плата за період до працевлаштування на нове місце роботи.

Відповідно до ст. .178 ТК РФ при розірванні трудового договору у зв'язку з ліквідацією організації (п. 1 ст. 81) або скороченням чисельності або штату працівників організації (п. 2 ст. 81) працівникові, що звільняється виплачується вихідна допомога в розмірі середнього місячного заробітку, а також за ним зберігається середній місячний заробіток на період працевлаштування, але не більше двох місяців з дня звільнення (із заліком вихідної допомоги).

У виняткових випадках середній місячний заробіток зберігається за звільненим працівником протягом третього місяця з дня звільнення за рішенням органу служби зайнятості населення за умови, якщо в двотижневий термін після звільнення працівник зареєструвався в цьому органі з метою пошуку роботи і не був їм працевлаштований.

За загальним порядком, визначеним ст. 180 ТК РФ, про майбутнє звільнення у зв'язку з ліквідацією підприємства, скороченням чисельності або штату працівники повинні бути попереджені не менше ніж за два місяці. Разом з тим тієї ж статтею визначено, що з письмової згоди працівника роботодавець має право розірвати з ним трудовий договір без попередження за два місяці з виплатою додаткової компенсації в розмірі двомісячного середнього заробітку.

Вихідна допомога у розмірі двотижневого середнього заробітку виплачується працівникам при розірванні трудового договору у зв'язку з: невідповідністю працівника займаній посаді або виконуваній роботі внаслідок стану здоров'я, що перешкоджає продовженню даної роботи закликом працівника на військову службу або направленням його на її заміняє альтернативну цивільну службу (п. 1 ст. 83); поновленням на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу (п. 2 ст. 83); відмовою працівника від переведення у зв'язку з переміщенням роботодавця в іншу місцевість (п, 9 ст. 77).

Трудовим договором або колективним договором можуть передбачатися інші випадки виплати вихідної допомоги, а також встановлюватися підвищені розміри вихідної допомоги.

Відповідно до ст. 84 ТК РФ трудовий договір припиняється внаслідок порушення встановлених цим Кодексом або іншим федеральним законом правил його укладення (п. 11 ст. 77 ТК РФ), якщо порушення цих правил виключає можливість продовження роботи в наступних випадках:

- Укладення трудового договору в порушення суду про позбавлення конкретної особи права займати певні посади або займатися певною діяльністю;

- Укладення трудового договору на виконання роботи, противопоказанной цій особі за станом здоров'я відповідно до медичного висновку;

- Відсутність відповідного документа про освіту, якщо виконання роботи вимагає спеціальних знань у відповідності з федеральним законом або іншим нормативно-правовим актом;

- В інших випадках, передбачених федеральним законом.

Припинення трудового договору у випадках, зазначених у частині першій ст. 84 ТК РФ, проводиться, якщо неможливо перевести працівника з його письмової згоди на іншу наявну в роботодавця роботу.

У разі припинення трудового договору відповідно до п. 11 ст. 77 ТК РФ роботодавець виплачує працівникові вихідну допомогу в розмірі середнього місячного заробітку, якщо порушення правил укладення трудового договору допущено не з вини працівника.

Компенсація не виплачується, якщо працівник не відпрацював ті дні, за які йому було надано відпустку. У такій ситуації сума відпускних, яка припадає на невідпрацьовані дні відпустки, утримується із заробітної плати працівника.

Сума компенсації розраховується виходячи з того, що повний відпустку покладається працівнику, який відпрацював повний робочий рік. Якщо робочий рік повністю не відпрацьований, то дні відпустки, за які має бути виплачена компенсація, розраховуються пропорційно відпрацьованим місяцям. При цьому надлишки, що складають менш половини місяця, виключаються з підрахунку, а надлишки, які становлять не менше половини місяця, округлюються до повного місяця.

Якщо працівник не використав відпустку більш ніж за 11 місяців роботи, то за кожні повні 11 місяців йому належить компенсація виходячи з максимальної тривалості відпустки, який покладений працівникові

Хочу зазначити, що ТОВ «Прессмарк» застосовує погодинну оплату праці. Заробітна плата співробітників організації виплачується за певну кількість відпрацьованого часу і не залежить від кількості виконаної роботи. Фактично відпрацьований час визначається на основі табеля обліку використання робочого часу-ф. № 13, затверджена постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 р. № 1 (Додаток 4). Розмір окладу вказується в наказі (розпорядженні) про прийом працівника на роботу - ф. № Т-1, затверджена постановою Держкомстату РФ від 05.01.2004 р. № 1 (додаток 1) і заноситься до особової картки працівника - ф. № Т-2 (Додаток 2). Організація укладає трудовий договір з працівником відповідно до Трудового кодексу РФ (Додаток 3).

Звід нарахувань оплати праці і премій «ТОВ Прессмарк»

2.5 Облік утримань із заробітної плати

Сума нарахованої заробітної плати не видається на руки працівникові цілком. Попередньо з неї виробляються різні відрахування й утримання. Відповідно до чинного законодавства посередником у розрахунках між державними органами, юридичними і фізичними особами з одного боку і своїми працівниками - з іншого боку зобов'язана виступати підприємство.

Утримання із заробітної плати працівника бухгалтерією виробляються в строгій відповідності з законодавством Російської Федерації і в певному порядку.

З заробітної плати виробляють такі утримання і відрахування:

- Податок на доходи фізичної особи;

- За виконавчими документами;

- Погашення заборгованості за раніше виданими авансами, а також повернення сум, зайво виплачених раніше за помилковим розрахунками;

- Відшкодування матеріальної шкоди, заподіяної працівником організації;

- За браковану продукцію і т. д.

Розмір утримань при кожній виплаті заробітної плати, як правило, не може перевищувати 20% заробітку працівника за мінусом ПДФО, а у випадках, передбачених Федеральним законами, -50% заробітної плати, належної працівнику. Але бувають випадки, коли організація може утримати і набагато більше - до 70%. Такі випадки зазначені в статті 66 Федерального закону від 21.07.97 № 119-ФЗ «Про виконавче провадження» (далі - Закон № 119-ФЗ).

Так, організація може утримати 70% заробітку працівника:

- При стягненні аліментів на неповнолітніх дітей;

- При відшкодуванні шкоди, заподіяної здоров'ю;

- При відшкодуванні шкоди людям, які зазнали шкоди в результаті смерті годувальника;

- При відшкодуванні шкоди, заподіяної злочином.

Організація утримує гроші із заробітної плати працівників, а також із сум, прирівняних до зарплати (надбавок, доплат, премій, винагород), стипендій, авторських винагород і т. д.

При утриманні грошей з працівника, який відпрацював неповний робочий місяць через прогули, сума розраховується виходячи з його повної зарплати.

Крім того, за рахунок працівника, у якого виробляється утримання, також повинні оплачуватися витрати на переклад грошей поштою. Але і в цьому випадку загальна сума утримань не може перевищувати 50% зарплати (у деяких випадках - 70%).

Не можна утримувати гроші з наступних виплат:

- Відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, або у випадку збитку, отриманого через смерть годувальника;

- Компенсація при травмі, пораненні, каліцтво, отриманих при виконанні службових обов'язків;

- Виплати у зв'язку з народженням дитини;

- Компенсації за роботу в шкідливих умовах праці;

- Вихідні допомоги, що видаються при звільненні, і т. д.

Повний перелік таких виплат вказаний у статті 69 Закону № 119-ФЗ.

2.5.1 Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Відповідно до гл. 28 Податкового кодексу РФ із заробітної плати утримується податок на доходи з фізичних осіб.

Як вже говорилося вище з 1 січня 2001 р. цей податок утримується в порядку і розмірах, встановлених главою 23 "Податок з доходів фізичних осіб" частини другої НК РФ. У роботі можна керуватися Методичними рекомендаціями, які затверджені наказом МНС РФ від 29 листопада 2000 р. № БГ-3-08/415 у відповідності зі статтею 207 НК РФ, де платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються:

- Податкові резиденти Російської Федерації;

- Фізичні особи, які не є податковими резидентами Російської Федерації, але які отримують прибутки від джерел, розташованих в Російській Федерації.

Для податкових резидентів РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ, а для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, - тільки дохід, отриманий від джерел у РФ.

До доходів від джерел у Російської Федерації ставляться:

1. Дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також від індивідуальних підприємців і (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації.

2. Страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації й (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації. 3. Доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав.

4. Доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації.

5. Доходи від реалізації:

- Нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації;

- У РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;

- Прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації;

- Іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі.

6. Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород.

7. Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Росії ..

8. Доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в РФ і (чи) з РФ або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у РФ.

9. Доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптиковолоконними і (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Російської Федерації.

10. Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності на території РФ. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

З 1 січня 2001р. ставки податку залежать тільки від виду доходу, а не від суми доходу. В даний час застосовуються такі види податкових ставок:

1. Податкова ставка встановлюється в розмірі 13%, якщо інше не передбачено цією статтею.

2. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:

- Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів, зазначених у п.28 ст.217 НК РФ.

-Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення розмірів, зазначених у ст.214.2 НК РФ

- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у п.2 ст.212 НК РФ.

3. Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.

4. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами РФ.

5. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 01.01.2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 01.01 .2007 року.

До видів доходів, неоподатковуваних податком на доходи, відносять державні допомоги, крім допомоги по тимчасовій непрацездатності; вихідні допомоги при звільненні та ін види доходу, визначених ст.217 НК РФ.

Податкова база визначається за сумою доходів, зменшених на суму податкових вирахувань (пільг). Відповідно до НК РФ із загального доходу фізичної особи можуть проводитися такі податкові відрахування:

• стандартні;

• соціальні;

• майнові;

• професійні.

За місцем роботи фізичної особи можуть бути надані бухгалтерією тільки стандартні відрахування за доходами, оподатковуваним по ставці 13%. Решта податкові відрахування надає податкова інспекція при поданні податкової декларації.

Стандартні податкові відрахування, передбачені ст. 218 НК РФ, надаються платнику податків до місяця, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 20 000 руб.

Платник податків, який працював в організації протягом одного місяця (у грудні) і отримав згідно з трудовим договором дохід у розмірі 20 001 руб., Не має права на отримання зазначених стандартних податкових вирахувань.

Стандартні податкові відрахування представляють собою фіксовану суму доходів у грошовому виразі у вигляді щомісячних відрахувань у наступних розмірах: 3 000, 500, 400 і 600 руб. Дані відрахування можна розділити на дві групи. Перша група відрахувань передбачена п.п. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Податкова база з ПДФО зменшується на величину стандартних податкових вирахувань (стаття 218 НК РФ):

- У розмірі 3 000 руб. (Чорнобильці, інваліди Великої Вітчизняної війни, інваліди I, II і III груп з числа військовослужбовців і т.д.);

- У розмірі 500 руб. (Інваліди дитинства, інваліди I і II груп, Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації і т.д.)

- У розмірі 400 руб.

Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не мають права на отримання стандартних податкових вирахувань у розмірах 3 000 і 500 руб. Відрахування в розмірі 400 руб. надається платнику податків до місяця, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20 000 руб. Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 20 000 руб., Податкове вирахування не надається.

Відрахування в розмірі 600 рублів за кожний місяць:

- На кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;

- Кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками.

Відрахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 40 000 рублів.

Відрахування виробляється на кожну дитину: у віці до 18 років і на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків.

Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відрахувань. Відрахування на дітей надається незалежно від надання інших стандартних податкових вирахувань.

У наведеній схемі (рисунок 2.1) показана структура податкових відрахувань.

Рис. 2.1 Структура податкових вирахувань

Платник податків має право на отримання професійних податкових відрахувань (стаття 221 НК РФ).

Для визначення дати фактичного отримання того чи іншого доходу для цілей оподаткування слід керуватися нормою (стаття 223 НК РФ) (Табліца. 1.3.).

Таблиця 1.3 Визначення дати фактичного отримання доходу

При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору.

Як вже було сказано, серед обов'язкових утримань першими утримуються суми податку на доходи фізичних осіб.

При цьому утримувана сума відповідно до п.4 ст.226 НК РФ не повинна перевищувати 50% нарахованих на користь одержувача виплат. Якщо сума податку, що підлягає до утримання, перевищує такі межі, то утримання проводяться за рахунок наступних виплат. При неможливості ж утримань організація згідно з вимогами п.5 ст.226 НК РФ зобов'язана протягом одного місяця з моменту виникнення заборгованості фізичної особи письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і про що утворилася сумі заборгованості (неможливістю утримати податок, в Зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців).

Нарахування податку на доходи фізичних осіб відображається в обліку наступної записом:

Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах»

2.5.2 Єдиний соціальний податок

Згідно зі статтею 235 НК РФ (Частина друга), платниками єдиного соціального податку є всі роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам. Єдиний соціальний податок сплачується з сум винагород, а також інших доходів, які нараховані працівникам за трудовим, авторським, ліцензійними договорами і договорами цивільно-правового характеру (у тому випадку, якщо їх предметом є виконання робіт або надання послуг).

Порядок визначення податкової бази по єдиному соціальному податку наведено у статті 237 НК РФ. Податок розраховується щомісяця наростаючим підсумком з початку року окремо по кожному працівнику. Податковим періодом по єдиному соціальному податку є календарний рік. Це встановлено статтею 240 НК РФ. У податкову базу включаються доходи, як в грошовій, так і в натуральній формі, які роботодавець нараховує працівникам. Також в податкову базу включається вартість наданих працівникам матеріальних, соціальних та інших благ. Вартість товарів (робіт, послуг) та матеріальних благ, наданих працівникам, визначається за ринковими цінами. У цю вартість включаються суми податку на додану вартість, податку з продажів і акцизів. Крім того, в податкову базу включаються додаткові матеріальні вигоди, які працівник або члени його сім'ї отримують за рахунок роботодавців (наприклад, вигода від оплати роботодавцем товарів (робіт, послуг); вигода від придбання працівником у роботодавця товарів (робіт, послуг) за цінами нижче звичайних; вигода у вигляді економії на відсотках і т.д.)

Не обкладаються єдиним соціальним податком: - державний допомоги, в тому числі, по тимчасовій непрацездатності, по догляду за хворими дітьми, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

- Відшкодування шкоди, пов'язаної з каліцтвом;

- Суми одноразової матеріальної допомоги;

- Суми компенсації путівок і др.віди виплат, перерахованих в НК РФ.

Податкова база визначається з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

З 1.01.05 введено нову регресивна шкала по ЕСН. Вона включає 3 рівня доходів:

1. до 280000 крб.

2. 280001 - 600000 крб.

3. понад 600000 крб.

З 2005 року скасовано всі умови, що обмежують застосування регресії по ЕСН. Знижено ставку ЄСП на 10%.

Ставки ЕСН

Розрахунки за внесками на соціальне страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування відображаються на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», до якого відкриваються такі субрахунки:

69.1.1 «ЄСП у частині, що зараховується до ФСС РФ»

69.1.2 «Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»

69.2.1 «ЄСП у частині, що зараховується у Федеральний бюджет»

69.2.2 «Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування страхової частини трудової пенсії»

69.2.3 «Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії»

69.3.1 «ЄСП у частині, що зараховується до ФФОМС»

69.3.2 «ЄСП у частині, що зараховується до ТФОМС»

69.4 «Розрахунки з недержавними пенсійними фондами»

Нарахування сум податку оформляється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» та інших рахунків виробничих витрат (23, 25, 26 і ін), на які віднесена сума виплат працівникам, що є податковою базою, і за кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ». При перерахуванні сума податку дебетують рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредитують рахунок 51 «Розрахункові рахунки».

Операції по виплату працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей відображаються як зменшення заборгованості відповідних фондів і збільшення заборгованості перед працівниками, і оформляється записом:

Д-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (субрахунок 1 і 2)

К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

Нарахування страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відбивається бухгалтерським записом:

Д-т рах. 20 «Основне виробництво»

К-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» субрахунок «Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»

2.5.3 Облік утримань за виконавчими документами

Виконавчий лист є видом виконавчого документа, що видається на підставі рішень, ухвал і постанов судів і встановлює причину, порядок і розмір утримань з працівника.

Найчастіше на практиці бухгалтера стикаються з виконавчими листами, спрямованими на утримання аліментів, на утримання неповнолітніх дітей.

Адміністрація організації за місцем роботи особи, зобов'язаної сплачувати аліменти на підставі нотаріально посвідченого угоди про сплату аліментів або на підставі виконавчого листа, зобов'язана щомісяця утримувати аліменти із заробітної плати та (або) іншого доходу особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, та сплачувати або перекладати, їх за рахунок особи, зобов'язаної сплачувати аліменти, особі, яка отримує аліменти, не пізніше ніж у триденний строк з дня виплати заробітної плати та (або) іншого доходу особі, зобов'язаному сплачувати аліменти.

Отримані підприємствами, установами та організаціями усіх видів власності виконавчі документи для стягнення аліментів реєструються і не пізніше наступного дня після їх надходження передаються в бухгалтерію (розрахунковий відділ) під розписку відповідальній особі, що призначається наказом керівника.

Бухгалтерія реєструє виконавчі документи у спеціальному журналі або картці і зберігає їх нарівні з цінними паперами. Бухгалтерія сповіщає стягувача і судового виконавця про надходження виконавчого листа до організації.

Згідно зі ст. 81 СК РФ при відсутності угоди про сплату аліментів, аліменти на неповнолітніх дітей стягуються судом з їх батьків щомісячно в розмірі: на одну дитину - чверті, на двох дітей - однієї третини, на трьох і більше дітей - половини заробітку і (або) іншого доходу батьків. Зменшити розмір часток може тільки суд у випадках, зазначених у законодавстві.

Стягнення аліментів здійснюється з нарахованої суми заробітку, належного особі, сплачує аліменти, після утримання з цього заробітку прибуткового податку.

Крім аліментів, з відповідачів можуть бути стягнуті і додаткові витрати, такі як державне мито, на яку видається окремий виконавчий лист, або додаткові витрати на утримання одержувачів аліментів за рішенням судових органів.

Утримання по виконавчим листам відображаються бухгалтерським записом:

Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Виконавчі листи»

2.5.4 Облік утримань за заподіяну матеріальну шкоду

Матеріальна відповідальність за шкоду, заподіяну підприємству, установі, організації при виконанні трудових обов'язків, покладається на працівника за умови, якщо шкода заподіяна з його вини. Ця відповідальність, як правило, обмежується певною частиною заробітку працівника і не повинна перевищувати повного розміру заподіяної шкоди, за винятком випадків, передбачених законодавством (ст. 118 КЗпП РФ).

При визначенні розміру збитку враховується тільки прямий дійсний збиток, неодержані доходи не враховуються. Матеріальна відповідальність понад середній місячний заробіток допускається лише у випадках, зазначених у законодавстві.

Працівники відповідно до законодавства несуть матеріальну відповідальність у повному розмірі шкоди, заподіяної з їх вини підприємству, установі, організації, у наступних випадках:

- Коли збитки заподіяно злочинними діями працівника, встановленими вироком суду;

- Коли відповідно до законодавства на працівника покладено повну матеріальну відповідальність за шкоду, заподіяну підприємству, установі, організації при виконанні трудових обов'язків;

- Коли між працівником і підприємством, установою, організацією укладено письмовий договір про взяття на себе працівником повної матеріальної відповідальності за незабезпечення збереження майна та інших цінностей, переданих йому для зберігання або для інших цілей;

- Коли шкоди завдано не при виконанні трудових обов'язків;

- Коли майно та інші цінності були одержані працівником під звіт за разовою довіреністю або за іншими разовими документами;

- Коли шкоди завдано недостачею, умисним знищенням або умисним псуванням матеріалів; напівфабрикатів, виробів (продукції), в тому числі при їх виготовленні, а також інструментів, вимірювальних приладів, спеціального одягу та інших предметів, виданих підприємством, установою, організацією працівникові в користування;

- Коли шкоди завдано працівником, який був у нетверезому стані (ст. 121 КЗпП РФ).

Письмові договори про повну матеріальну відповідальність може бути укладено підприємством, установою, організацією з працівниками (що досягли 18-річного віку), які займають посади або виконують роботи, безпосередньо пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм цінностей. Перелік таких посад і робіт, а також типовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність затверджуються в порядку, визначеному законодавством.

Розмір заподіяної підприємству, установі, організації шкоди визначається за фактичними втратами, на підставі даних бухгалтерського обліку, виходячи з балансової вартості (собівартості) матеріальних цінностей за вирахуванням зносу за встановленими нормами.

Відшкодування шкоди працівниками в розмірі, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням адміністрації підприємства, установи, організації, а керівниками підприємств, установ, організацій та їх заступниками - за розпорядженням вищестоящого в порядку підлеглості органу шляхом відрахування із заробітної плати працівника. Розпорядження адміністрації або вищестоящого в порядку підлеглості органу має бути зроблено не пізніше двох тижнів з дня виявлення заподіяної працівником шкоди і звернено до виконання не раніше семи днів з дня повідомлення про це працівникові. Якщо працівник не згоден з відрахуванням або його розміром, трудовий спір за його заявою розглядається в порядку, передбаченому законодавством. В інших випадках відшкодування шкоди провадиться шляхом подання адміністрацією позову до районного (міського) народного суду.

Відшкодування шкоди провадиться незалежно від притягнення працівника до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності за дію (бездіяльність), яким заподіяно шкоду підприємству, установі, організації.

У бухгалтерському обліку операція з відшкодування заподіяної працівниками організації матеріального збитку в результаті нестач і розкрадання матеріальних засобів і цінностей відображається записами:

1) Д-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

К-т рах. 50 «Каса»

2) Д-т рах. 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»

К-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

3) Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

К-т рах. 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»

Звід утримань із заробітної плати «ТОВ Прессмарк»

Висновок

У цій роботі були розглянуті такі найважливіші пункти розділу бухгалтерського обліку «Оплати праці»: документація з обліку особового складу, системи оплати праці, облік утримань із заробітної плати та ін

Облік праці та заробітної плати по праву займає одне з центральних місць у системі бухгалтерського обліку на будь-якому підприємстві. Для обліку особового складу, нарахування та виплати заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних документів.

При оплаті праці робітників можуть застосовуватися тарифні ставки, оклади, а також безтарифна система. Підприємства самостійно визначають і фіксують у колективних договорах та інших локальних нормативних актах вигляд, системи оплати праці, розміри тарифних ставок, окладів, премій і заохочень, а також співвідношення в їх розмірах між окремими категоріями працівників.

З нарахованої працівникам заробітної плати виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи:

- Обов'язкові утримання,

- Утримання з ініціативи організації.

Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, за виконавчими листами. Ставки за даними видам податків викладаються в НК РФ.

Відповідно до чинного законодавства з нарахованої заробітної плати здійснюються утримання за розпорядженням адміністрації:

- Для повернення авансу, виданого в рахунок заробітної плати;

- Для повернення сум, зайво виплачених внаслідок лічильних помилок;

- Дня погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого на службове відрядження або переведення в іншу місцевість, на господарські потреби, якщо працівник не оспорює підстави і розміру утримання;

- При звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки;

- При відшкодуванні шкоди, заподіяної з вини працівника підприємству, у розмірі, що не перевищує його середнього місячного заробітку.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс РФ - М.: ГроссМедіа, 2008. - 496 с.

2. Податковий кодекс РФ ч.II. N 117-ФЗ від 5 серпня 2000 р. (з наступними змінами та доповненнями)

3. Трудовий Кодекс Російської Федерації. - М.: ИНФРА-М, 2008.-233с .- (Б-ка кодексів: Випуск 5 (143)).

4. Коммент. до Трудового кодексу РФ: постатейний / під ред. К.Н. Гусова. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2008 .- 768 с.

5. 10000 і одна проводка за новим Планом рахунків. - М.: Інформцентр XXI століття, 2005-880 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4 - е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.-640 с. - (Серія «Вища освіта»)

7. Макальская, М.Л. Самовчитель з бухгалтерського обліку: Навчальний посібник + З D: 18-е вид., Перероблене / М.Л. Макальская, О.Ю. Денисов. - М.: «Видавництво« Справа і Сервіс », 2008.-384 с.

8.Бухгалтерскій (фінансовий) облік: Облік активів і розрахункових операцій. Учеб. посібник / В.А. Пипко, В.І. Бережний, Л.М. Булавіна і др. - М.: Фінанси і статистика, 2002.-416 с.: Іл.

9. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Серія «Економіка та управління». Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2002.-832 с.

10. Трудове право: підручник / Казанцев В.І., Казанцев С.Я., Васін В.М. - М.: Академія, 2007 .- 288 с.

11. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Бухгалтерський облік. Теорія і практика: Підручник. - М.: Изд-во «Ексмо», 2005. - 624 с.

12. Бухгалтерський облік: навч. / І. І. Бочкарьова [и др.], під ред. Я. В. Соколова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 776 с.

13. Гришкино С.М., Литвиненко М.І., Рожнова О.В. Бухгалтерський облік: навч. посібник для вузів / С. М. Гришкино, М. І. Литвиненко, О. В. Рожнова. - М.: ВД «Юриспруденція», 2005. - 408 с.

14. Трудове право Росії: підручник / відп. ред. Ю.П. Орловський, А.Ф. Нуртдінова. - М.: КОНТРАКТ: Инфра-М, 2007 .- 402 с.

15. Заробітна плата: розрахунок та облік. - М.: Изд-во «Альфа-Прес», 2005. - 224 с.

Ковязіна Н.З. Заробітна плата на підприємстві. 2-е вид. - СПб.: Питер, 2005. - 160 с.

16. Луговий А.В. Розрахунки з оплати праці. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 2005. - 360 с. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»).

17 www. Glavbukh. Ru

18. Компанія "Бухсофт.ру", Консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування - Чигрина Анастасія Аркадіївна.

Додаток

Документація з обліку оплати праці ТОВ «Прессмарк»:

1. Наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф.Т-1);

2. Заява на стандартні податкові відрахування;

3. Довідка про доходи фізичної особи з попереднього місця роботи (ф. № 2-ПДФО)

4. Особова картка працівника (ф. № Т-2)

5. Трудовий договір

6. Наказ про надання відпустки працівнику (ф. № Т-6), розрахунок

7. Графік відпусток (№ Т-7)

8. Наказ про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) (№ Т-8), розрахунок

9. Наказ про направлення працівника у відрядження (№ Т-9), розрахунок

10. Наказ про заохочення працівника (ф. № Т-11а)

11. Табель обліку робочого часу (ф. № 13)

12. Платіжна відомість (№ Т-53)

13. Листок непрацездатності, розрахунок

14. Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за 2008 р.

15. Індивідуальна картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за 2008 р.

16. Аналіз сету 70

17. Картка рахунку 70.1,70.2

18. Журнал-ордер і відомість по рахунку 70