Недержавні освітні установи
ВИЩА ПРОФЕСІЙНА ОСВІТА
«Волгоградського ІНСТИТУТ БІЗНЕСУ»
КОЛЕДЖ
Кафедра фінансів, податків та аудиту
Спеціальність 080106 «Фінанси»
Факультет економічний
Курс 3 група Фн
Курсова робота
Тема: «Методика обчислення водного податку, порядок сплати, звітності».
Керівник курсової роботи
керівник викладач кафедри фінансів,
податків та аудиту. Фетісова Т.А.
Виконала курсову роботу:
студентка групи 3 Фн, Григор'єва О.А.
Робота захищена __________2008
Оценка_________________________
Підпис________________________
Волгоград 2009
План курсової роботи
Введення
Глава № 1: Основа теорії водного податку
1.1 Загальне положення
1.2 Платники податків
1.3 Об'єкт оподаткування
1.4 Податкова база
1.5 Податковий період
1.6 Податкові ставки
1.7 Податкова декларація
Глава № 2: Порядок обчислення водного податку
2.1 Порядок обчислення податку
2.2. Практичні ситуації і завдання
Висновок
Введення
Водний податок введений главою 25 податкового кодексу РФ частиною 2. З 2005 року вступила в дію глава 25.2 Податкового кодексу РФ «Водний податок». До її введення в Росії діяла система платежів, яка включала різні види плати за користування водними об'єктами.
Податок є Федеральним і прямим. Елементи даного податку: платники податків, об'єкти оподаткування, податкова база, податковий період, податкові ставки, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку, податкова декларація. Спеціальне і особливе водокористування здійснювалось у відповідності з Водним кодексом РФ від 16.11.1995 № 167-ФЗ, який втратив чинність у зв'язку з введенням в дію Водного кодексу РФ від 03.06.2006 № 74_ФЗ.
Об'єктами оподаткування водним податком у відповідності з Податковим законодавством є: забір води з водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях; використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики; використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях . Не визнаються об'єктами оподаткування водним податком використання водних об'єктів з метою: забору води для забезпечення пожежної безпеки та ліквідації стихійних лих; забору води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибальства та відтворення водних біологічних ресурсів; використання акваторії водних об'єктів для плавання на суднах, в т.ч. на маломірних плавальних засобах; проведення державного моніторингу водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання; проведення днопоглиблювальних і інших робіт. Актуальність даної роботи полягає в тому, що Водний податок сплачується всіма як фізичними особами, так і юридичними особами. Даний податок належить до категорії тих податків, які ми сплачуємо і стикаємося з його обчисленням щомісячно і дуже важливо не допускати помилок в обчисленнях. Основна мета курсової роботи полягає в тому, щоб навчитися правильно обчислювати цей податок, дізнатися в які терміни проводиться оплата, як обчислюється податкова база, правила заповнення податкової декларації, які ставки існують по водному податку і залежно від чого вони діфферінцііруются. Актуальність курсової роботи полягає в тому, що водний податок обчислюється практично всіма як організаціями, індивідуальними підприємцями і звичайними фізичними особами. Водний податок один з найпоширеніших податків на території Російської Федерації.
Глава № 1 Основи теорії водного податку
Основні поняття, використовувані в водному кодексі РФ:
1) акваторія - водний простір в межах природних, штучних або умовних кордонів;
2) водне господарство - діяльність у сфері вивчення, використання, охорони водних об'єктів, а також запобігання і ліквідації негативного впливу вод;
3) водні ресурси - поверхневі і підземні води, які знаходяться у водних об'єктах і використовуються або можуть бути використані;
4) водний об'єкт - природний або штучний водойму, водотік або інший об'єкт, постійне або тимчасове зосередження вод у якому має характерні форми і ознаки водного режиму;
5) водний режим - зміна в часі рівнів, витрати та об'єму води у водному об'єкті;
6) водний фонд - сукупність водних об'єктів у межах території Російської Федерації;
7) водовідведення - будь-яке скидання вод, у тому числі стічних вод і (або) дренажних вод, у водні об'єкти;
8) водокористувач - фізична особа або юридична особа, яким надано право користування водним об'єктом;
9) водоспоживання - споживання води із систем водопостачання;
10) водопостачання - подача поверхневих або підземних вод водоспоживачів в необхідній кількості та у відповідності з цільовими показниками якості води у водних об'єктах;
11) водогосподарська система - комплекс водних об'єктів і призначених для забезпечення раціонального використання та охорони водних ресурсів гідротехнічних споруд;
12) водогосподарський ділянка - частина річкового басейну, що має характеристики, що дозволяють встановити ліміти забору (вилучення) водних ресурсів з водного об'єкта та інші параметри використання водного об'єкта (водокористування);
13) дренажні води - води, відведення яких здійснюється дренажними спорудами для скидання у водні об'єкти;
14) використання водних об'єктів (водокористування) - використання різними способами водних об'єктів для задоволення потреб Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, фізичних осіб, юридичних осіб;
15) виснаження вод - постійне скорочення запасів і погіршення якості поверхневих і підземних вод;
16) негативний вплив вод - затоплення, підтоплення, руйнування берегів водних об'єктів, заболочування й інше негативний вплив на певні території та об'єкти;
17) охорона водних об'єктів - система заходів, спрямованих на збереження та відновлення водних об'єктів;
18) річковий басейн - територія, поверхневий стік вод з якою через пов'язані водойми і водотоки здійснюється в море або озеро;
19) стічні води - води, скидання яких у водні об'єкти здійснюється після їх використання або стік яких здійснюється з забрудненої території.
1.1 Загальне положення
Водний податок введений главою 25 Податкового Кодексу РФ ч2, а також Водним кодексом РФ. Водне законодавство складається з Водного кодексу, інших Федеральних законів і прийнятих відповідно до них законів суб'єктів РФ. Норми, які регулюють відносини щодо використання та охорони водних об'єктів і містяться в інших федеральних законах суб'єктів Російської Федерації, повинні відповідати Водного кодексу.
Водне законодавство і видані відповідно до нього нормативні акти повинні грунтуватися на наступних принципах:
значимість водних об'єктів в якості основи життя і діяльності людини. Регулювання водних відносин здійснюється виходячи з уявлення про водний об'єкт як про найважливішу частини навколишнього середовища, середовища проживання об'єктів тваринного і рослинного світу, в тому числі водних біологічних ресурсів, як про природний ресурс, використовуваним людиною для особистих і побутових потреб, здійснення господарської та іншої діяльності , і одночасно як про об'єкт права власності та інших прав;
пріоритет охорони водних об'єктів перед їх використанням. Використання водних об'єктів не повинно чинити негативний вплив на навколишнє середовище;
збереження особливо охоронюваних водних об'єктів, обмеження або заборону використання, яких встановлюється Федеральними законами;
цільове використання водних об'єктів. Водні об'єкти можуть використовуватися для однієї або кількох цілей.
Пріоритет використання водних об'єктів для цілей питного та господарсько побутового водопостачання перед іншими цілями їх використання. Надання їх у використання для інших цілей допускається лише за наявності достатніх водних ресурсів.
1.2 Платники податків
Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської федерації.
Не визнаються платниками податків: організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договору водокористування чи рішень про надання водних об'єктів у користування, відповідно укладених та прийнятих після введення в дію Водного кодексу РФ.
1.3 Об'єкти оподаткування
У відповідності з Податковим законодавством РФ об'єктами оподаткування є:
1. Об'єктами оподаткування водним податком визнаються наступні види водокористування водними об'єктами:
1) забір води з водних об'єктів
2) використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
3) використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
Використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях.
Поверхневі водні об'єкти та підземні водні об'єкти відповідно до водним законодавством РФ:
1. Водні об'єкти залежно від особливості їх режиму, фізико-географічний, морфометричних та інших особливостей поділяються на:
1) поверхневі водні об'єкти;
2) підземні водні об'єкти;
2. До поверхневим водним об'єктів належать:
1) моря чи окремі частини (протоки, затоки, в тому числі бухти, лимани та інші)
2) водотоки (річки, струмка, канали);
3) водойми (озера, ставки, обводнені канали, водосховища);
4) болота
5) природні виходи підземних вод (джерела, гейзери)
6) льодовики, сніжники.
3. Поверхневі водні об'єкти складаються з поверхневих вод і покритих ними земель в межах берегової лінії.
4. Берегова лінія (кордон водного об'єкту) визначається для:
1) моря - по постійному рівню води, а в разі періодичної зміни рівня води - по лінії максимального відпливу;
2) річки, струмка, каналу, озера, обводненого кар'єра - по середньобагаторічного рівня вод у період, коли вони не покриті льодом;
3) ставка, водосховища - по нормальному підпірного рівня води;
4) болота - по межі поклади торфу на нульовий глибині.
5. До підземних водних об'єктів належать:
1) басейни підземних вод;
2) водоносні горизонти.
6. Межі підземних водних об'єктів визначаються відповідно до законодавства про надра.
Водні об'єкти загального користування:
1. Поверхневі водні об'єкти, що знаходяться в державній або муніципальній власності, є водними об'єктами загального користування, тобто загальнодоступними водними об'єктами, якщо інше не передбачено цим Кодексом.
2. Кожен громадянин має право мати доступ до водних об'єктів загального користування і безкоштовно використовувати їх для особистих і побутових потреб, якщо інше не передбачено цим Кодексом, іншими федеральним законами.
3. Використання водних об'єктів загального користування здійснюється відповідно до правил охорони життя людей на водних об'єктах, які затверджуються в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, а також виходячи з встановлюваних органами місцевого самоврядування правил використання водних об'єктів для особистих і побутових потреб.
4. На водних об'єктах загального користування можуть бути заборонені паркан (вилучення) водних ресурсів для цілей питного та господарсько-побутового водопостачання, купання, використання маломірних суден, водних мотоциклів та інших технічних засобів, призначених для відпочинку на водних об'єктах, водопій, а також встановлені інші заборони у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації і законодавством суб'єктів Російської Федерації.
5. Інформація про обмеження водокористування на водних об'єктах загального користування надається жителям відповідних поселень органами місцевого самоврядування через засоби масової інформації і за допомогою спеціальних інформаційних знаків, встановлених уздовж берегів водних об'єктів. Можуть бути також використані інші способи надання такої інформації.
6. Смуга землі уздовж берегової лінії водного об'єкта загального користування (берегова смуга) призначається для загального користування. Ширина берегової смуги водних об'єктів загального користування становить двадцять метрів, за винятком берегової смуги каналів, а також річок і струмків, довжина яких від витоку до гирла не більше ніж десять кілометрів. Ширина берегової смуги каналів, а також річок і струмків, довжина яких від витоку до гирла не більше ніж десять кілометрів, складає п'ять метрів.
7. Берегова смуга боліт, льодовиків, сніжників, природних виходів підземних вод (джерел, гейзерів) та інших передбачених федеральними законами водних об'єктів не визначається.
8. Кожен громадянин має право користуватися (без використання механічних транспортних засобів) береговою смугою водних об'єктів загального користування для пересування і перебування біля них, в тому числі для здійснення любительського і спортивного рибальства та причалювання плавучих засобів.
Об'єкти, що не підлягають оподаткуванню:
1) забір з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод;
2) забір води з водних об'єктів для забезпечення пожежної безпеки, а також для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій;
3) забір води з водних об'єктів для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;
4) паркан морськими судами, судами внутрішнього і змішаного (ріка - море) плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;
5) забір води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів;
6) використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, в тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден;
7) використання акваторії водних об'єктів для розміщення і стоянки плавальних засобів, розміщення комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для здійснення діяльності, пов'язаної з охороною вод і водних біологічних ресурсів, захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод, а також здійснення такої діяльності на водних об'єктах;
8) використання акваторії водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;
9) використання акваторії водних об'єктів для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, воднотранспортного, водопровідного і каналізаційного призначення;
10) використання акваторії водних об'єктів для організованого відпочинку організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів і дітей;
11) використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд;
12) особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави;
13) забір води з водних об'єктів для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, які знаходяться у власності сільськогосподарських організацій і громадян;
14) забір з підземних водних об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод;
15) використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання.
1.4 Податкова база
1. По кожному виду водокористування, визнаному об'єктом оподаткування відповідно до статті 333.9 цього Кодексу, податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта.
У разі, якщо стосовно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки.
2. При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період.
Обсяг води, забраної з водного об'єкта, визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води.
У разі відсутності водовимірювальними приладів обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів. У разі неможливості визначення обсягу забраної води виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів обсяг забраної води визначається виходячи з норм водоспоживання.
ВИЩА ПРОФЕСІЙНА ОСВІТА
«Волгоградського ІНСТИТУТ БІЗНЕСУ»
КОЛЕДЖ
Кафедра фінансів, податків та аудиту
Спеціальність 080106 «Фінанси»
Факультет економічний
Курс 3 група Фн
Курсова робота
Тема: «Методика обчислення водного податку, порядок сплати, звітності».
Керівник курсової роботи
керівник викладач кафедри фінансів,
податків та аудиту. Фетісова Т.А.
Виконала курсову роботу:
студентка групи 3 Фн, Григор'єва О.А.
Робота захищена __________2008
Оценка_________________________
Підпис________________________
Волгоград 2009
План курсової роботи
Введення
Глава № 1: Основа теорії водного податку
1.1 Загальне положення
1.2 Платники податків
1.3 Об'єкт оподаткування
1.4 Податкова база
1.5 Податковий період
1.6 Податкові ставки
1.7 Податкова декларація
Глава № 2: Порядок обчислення водного податку
2.1 Порядок обчислення податку
2.2. Практичні ситуації і завдання
Висновок
Введення
Водний податок введений главою 25 податкового кодексу РФ частиною 2. З 2005 року вступила в дію глава 25.2 Податкового кодексу РФ «Водний податок». До її введення в Росії діяла система платежів, яка включала різні види плати за користування водними об'єктами.
Податок є Федеральним і прямим. Елементи даного податку: платники податків, об'єкти оподаткування, податкова база, податковий період, податкові ставки, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку, податкова декларація. Спеціальне і особливе водокористування здійснювалось у відповідності з Водним кодексом РФ від 16.11.1995 № 167-ФЗ, який втратив чинність у зв'язку з введенням в дію Водного кодексу РФ від 03.06.2006 № 74_ФЗ.
Об'єктами оподаткування водним податком у відповідності з Податковим законодавством є: забір води з водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях; використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики; використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях . Не визнаються об'єктами оподаткування водним податком використання водних об'єктів з метою: забору води для забезпечення пожежної безпеки та ліквідації стихійних лих; забору води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибальства та відтворення водних біологічних ресурсів; використання акваторії водних об'єктів для плавання на суднах, в т.ч. на маломірних плавальних засобах; проведення державного моніторингу водних об'єктів; використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання; проведення днопоглиблювальних і інших робіт. Актуальність даної роботи полягає в тому, що Водний податок сплачується всіма як фізичними особами, так і юридичними особами. Даний податок належить до категорії тих податків, які ми сплачуємо і стикаємося з його обчисленням щомісячно і дуже важливо не допускати помилок в обчисленнях. Основна мета курсової роботи полягає в тому, щоб навчитися правильно обчислювати цей податок, дізнатися в які терміни проводиться оплата, як обчислюється податкова база, правила заповнення податкової декларації, які ставки існують по водному податку і залежно від чого вони діфферінцііруются. Актуальність курсової роботи полягає в тому, що водний податок обчислюється практично всіма як організаціями, індивідуальними підприємцями і звичайними фізичними особами. Водний податок один з найпоширеніших податків на території Російської Федерації.
Глава № 1 Основи теорії водного податку
Основні поняття, використовувані в водному кодексі РФ:
1) акваторія - водний простір в межах природних, штучних або умовних кордонів;
2) водне господарство - діяльність у сфері вивчення, використання, охорони водних об'єктів, а також запобігання і ліквідації негативного впливу вод;
3) водні ресурси - поверхневі і підземні води, які знаходяться у водних об'єктах і використовуються або можуть бути використані;
4) водний об'єкт - природний або штучний водойму, водотік або інший об'єкт, постійне або тимчасове зосередження вод у якому має характерні форми і ознаки водного режиму;
5) водний режим - зміна в часі рівнів, витрати та об'єму води у водному об'єкті;
6) водний фонд - сукупність водних об'єктів у межах території Російської Федерації;
7) водовідведення - будь-яке скидання вод, у тому числі стічних вод і (або) дренажних вод, у водні об'єкти;
8) водокористувач - фізична особа або юридична особа, яким надано право користування водним об'єктом;
9) водоспоживання - споживання води із систем водопостачання;
10) водопостачання - подача поверхневих або підземних вод водоспоживачів в необхідній кількості та у відповідності з цільовими показниками якості води у водних об'єктах;
11) водогосподарська система - комплекс водних об'єктів і призначених для забезпечення раціонального використання та охорони водних ресурсів гідротехнічних споруд;
12) водогосподарський ділянка - частина річкового басейну, що має характеристики, що дозволяють встановити ліміти забору (вилучення) водних ресурсів з водного об'єкта та інші параметри використання водного об'єкта (водокористування);
13) дренажні води - води, відведення яких здійснюється дренажними спорудами для скидання у водні об'єкти;
14) використання водних об'єктів (водокористування) - використання різними способами водних об'єктів для задоволення потреб Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, фізичних осіб, юридичних осіб;
15) виснаження вод - постійне скорочення запасів і погіршення якості поверхневих і підземних вод;
16) негативний вплив вод - затоплення, підтоплення, руйнування берегів водних об'єктів, заболочування й інше негативний вплив на певні території та об'єкти;
17) охорона водних об'єктів - система заходів, спрямованих на збереження та відновлення водних об'єктів;
18) річковий басейн - територія, поверхневий стік вод з якою через пов'язані водойми і водотоки здійснюється в море або озеро;
19) стічні води - води, скидання яких у водні об'єкти здійснюється після їх використання або стік яких здійснюється з забрудненої території.
1.1 Загальне положення
Водний податок введений главою 25 Податкового Кодексу РФ ч2, а також Водним кодексом РФ. Водне законодавство складається з Водного кодексу, інших Федеральних законів і прийнятих відповідно до них законів суб'єктів РФ. Норми, які регулюють відносини щодо використання та охорони водних об'єктів і містяться в інших федеральних законах суб'єктів Російської Федерації, повинні відповідати Водного кодексу.
Водне законодавство і видані відповідно до нього нормативні акти повинні грунтуватися на наступних принципах:
значимість водних об'єктів в якості основи життя і діяльності людини. Регулювання водних відносин здійснюється виходячи з уявлення про водний об'єкт як про найважливішу частини навколишнього середовища, середовища проживання об'єктів тваринного і рослинного світу, в тому числі водних біологічних ресурсів, як про природний ресурс, використовуваним людиною для особистих і побутових потреб, здійснення господарської та іншої діяльності , і одночасно як про об'єкт права власності та інших прав;
пріоритет охорони водних об'єктів перед їх використанням. Використання водних об'єктів не повинно чинити негативний вплив на навколишнє середовище;
збереження особливо охоронюваних водних об'єктів, обмеження або заборону використання, яких встановлюється Федеральними законами;
цільове використання водних об'єктів. Водні об'єкти можуть використовуватися для однієї або кількох цілей.
Пріоритет використання водних об'єктів для цілей питного та господарсько побутового водопостачання перед іншими цілями їх використання. Надання їх у використання для інших цілей допускається лише за наявності достатніх водних ресурсів.
1.2 Платники податків
Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської федерації.
Не визнаються платниками податків: організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договору водокористування чи рішень про надання водних об'єктів у користування, відповідно укладених та прийнятих після введення в дію Водного кодексу РФ.
1.3 Об'єкти оподаткування
У відповідності з Податковим законодавством РФ об'єктами оподаткування є:
1. Об'єктами оподаткування водним податком визнаються наступні види водокористування водними об'єктами:
1) забір води з водних об'єктів
2) використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
3) використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
Використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях.
Поверхневі водні об'єкти та підземні водні об'єкти відповідно до водним законодавством РФ:
1. Водні об'єкти залежно від особливості їх режиму, фізико-географічний, морфометричних та інших особливостей поділяються на:
1) поверхневі водні об'єкти;
2) підземні водні об'єкти;
2. До поверхневим водним об'єктів належать:
1) моря чи окремі частини (протоки, затоки, в тому числі бухти, лимани та інші)
2) водотоки (річки, струмка, канали);
3) водойми (озера, ставки, обводнені канали, водосховища);
4) болота
5) природні виходи підземних вод (джерела, гейзери)
6) льодовики, сніжники.
3. Поверхневі водні об'єкти складаються з поверхневих вод і покритих ними земель в межах берегової лінії.
4. Берегова лінія (кордон водного об'єкту) визначається для:
1) моря - по постійному рівню води, а в разі періодичної зміни рівня води - по лінії максимального відпливу;
2) річки, струмка, каналу, озера, обводненого кар'єра - по середньобагаторічного рівня вод у період, коли вони не покриті льодом;
3) ставка, водосховища - по нормальному підпірного рівня води;
4) болота - по межі поклади торфу на нульовий глибині.
5. До підземних водних об'єктів належать:
1) басейни підземних вод;
2) водоносні горизонти.
6. Межі підземних водних об'єктів визначаються відповідно до законодавства про надра.
Водні об'єкти загального користування:
1. Поверхневі водні об'єкти, що знаходяться в державній або муніципальній власності, є водними об'єктами загального користування, тобто загальнодоступними водними об'єктами, якщо інше не передбачено цим Кодексом.
2. Кожен громадянин має право мати доступ до водних об'єктів загального користування і безкоштовно використовувати їх для особистих і побутових потреб, якщо інше не передбачено цим Кодексом, іншими федеральним законами.
3. Використання водних об'єктів загального користування здійснюється відповідно до правил охорони життя людей на водних об'єктах, які затверджуються в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України, а також виходячи з встановлюваних органами місцевого самоврядування правил використання водних об'єктів для особистих і побутових потреб.
4. На водних об'єктах загального користування можуть бути заборонені паркан (вилучення) водних ресурсів для цілей питного та господарсько-побутового водопостачання, купання, використання маломірних суден, водних мотоциклів та інших технічних засобів, призначених для відпочинку на водних об'єктах, водопій, а також встановлені інші заборони у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації і законодавством суб'єктів Російської Федерації.
5. Інформація про обмеження водокористування на водних об'єктах загального користування надається жителям відповідних поселень органами місцевого самоврядування через засоби масової інформації і за допомогою спеціальних інформаційних знаків, встановлених уздовж берегів водних об'єктів. Можуть бути також використані інші способи надання такої інформації.
6. Смуга землі уздовж берегової лінії водного об'єкта загального користування (берегова смуга) призначається для загального користування. Ширина берегової смуги водних об'єктів загального користування становить двадцять метрів, за винятком берегової смуги каналів, а також річок і струмків, довжина яких від витоку до гирла не більше ніж десять кілометрів. Ширина берегової смуги каналів, а також річок і струмків, довжина яких від витоку до гирла не більше ніж десять кілометрів, складає п'ять метрів.
7. Берегова смуга боліт, льодовиків, сніжників, природних виходів підземних вод (джерел, гейзерів) та інших передбачених федеральними законами водних об'єктів не визначається.
8. Кожен громадянин має право користуватися (без використання механічних транспортних засобів) береговою смугою водних об'єктів загального користування для пересування і перебування біля них, в тому числі для здійснення любительського і спортивного рибальства та причалювання плавучих засобів.
Об'єкти, що не підлягають оподаткуванню:
1) забір з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод;
2) забір води з водних об'єктів для забезпечення пожежної безпеки, а також для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій;
3) забір води з водних об'єктів для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;
4) паркан морськими судами, судами внутрішнього і змішаного (ріка - море) плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;
5) забір води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів;
6) використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, в тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден;
7) використання акваторії водних об'єктів для розміщення і стоянки плавальних засобів, розміщення комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для здійснення діяльності, пов'язаної з охороною вод і водних біологічних ресурсів, захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод, а також здійснення такої діяльності на водних об'єктах;
8) використання акваторії водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;
9) використання акваторії водних об'єктів для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, воднотранспортного, водопровідного і каналізаційного призначення;
10) використання акваторії водних об'єктів для організованого відпочинку організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів і дітей;
11) використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд;
12) особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави;
13) забір води з водних об'єктів для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, які знаходяться у власності сільськогосподарських організацій і громадян;
14) забір з підземних водних об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод;
15) використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання.
1.4 Податкова база
1. По кожному виду водокористування, визнаному об'єктом оподаткування відповідно до статті 333.9 цього Кодексу, податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта.
У разі, якщо стосовно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки.
2. При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період.
Обсяг води, забраної з водного об'єкта, визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води.
У разі відсутності водовимірювальними приладів обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів. У разі неможливості визначення обсягу забраної води виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів обсяг забраної води визначається виходячи з норм водоспоживання.
3. При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах і кошелях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.
Площа наданого водного простору визначається за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а в разі відсутності в ліцензії (договорі) таких даних за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.
4. При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.
5. При використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.
1.5 Податковий період
Податковим періодом визнається квартал.
1.6 Податкові ставки
1. Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у наступних розмірах:
1) при заборі води з:
Податкові ставки при заборі
2. При заборі води понад встановлені квартальних (річних) лімітів водокористування податкові ставки в частині такого перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі податкових ставок, встановлених пунктом 1 цієї статті. У разі відсутності у платника податків затверджених квартальних лімітів квартальні ліміти визначаються розрахунково як одна четверта затвердженого річного ліміту.
3. Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 рублів за одну тисячу кубічних метрів води, забраної з водного об'єкта.
1.7 Податкова декларація
1. Податкова декларація подається платником податку до податкового органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк, встановлений для сплати податку.
2. Платники податків - іноземні особи подають також копію податкової декларації до податкового органу за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію на водокористування, в термін, встановлений для сплати податку.
Глава № 2 Порядок обчислення водного податку
2.1 Порядок обчислення податку
1. Платник податків обчислює суму податку самостійно.
2. Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки.
3. Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених відповідно до пункту 2 цієї статті щодо всіх видів водокористування.
2.2 Практичні ситуації і завдання
1. Загальна сума податку, обчислена відповідно до пункту 3 статті 333.13 цього Кодексу, сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування.
2. Податок підлягає сплаті у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Використання водного податку на практиці:
Ситуація № 1
Відкрите акціонерне товариство "Косогорский металургійний завод" (далі - Товариство, платник податків) звернулося до арбітражного суду з заявою про визнання недійсним рішення Міжрайонною інспекції Федеральної - Інспекція, податковий орган) від 15.06.2007 N 34/122-к.
Також Товариство звернулося до суду із заявою про визнання недійсним рішення Інспекції від 15.06.2007 N 35/123-к.
Ухвалою Арбітражного суду Тульської області від 19.09.2007 об'єднаному в одне провадження справи привласнений номер А68-4592/07-240/18-4593/07-241/18.
Рішенням Арбітражного суду Тульської області від 19.10.2007 заявлені платником податку вимоги задоволені в повному обсязі.
Постановою Двадцятого арбітражного апеляційного суду від 22.01.2008 рішення арбітражного суду залишено без зміни.
У касаційній скарзі Інспекція просить скасувати постанову суду, вважаючи, що судом неправильно застосовані норми матеріального права.
Оскільки постановою Двадцятого арбітражного апеляційного суду від 22.01.2008 рішення суду першої інстанції залишено без зміни, касаційна колегія перевіряє законність і обгрунтованість як рішення від 22.01.2008, так і постанови від 19.10.2007.
Вивчивши матеріали справи, розглянувши доводи скарги, касаційна інстанція не знаходить підстав для скасування або зміни оскаржуваних судових актів.
Як випливає з матеріалів справи, Інспекцією проведено камеральна перевірка представленої Товариством декларації з водного податку за 3 квартал 2006 року.
Рішення:
За результатами перевірки податковим органом прийнято рішення від 15.06.2007 N 34/122-к, згідно з яким платнику податків запропоновано сплатити водний податок у сумі 2760994 крб. і податкові санкції за п. 1 ст. 122 НК РФ у розмірі 552 187 крб.
Також Інспекцією проведено камеральна перевірка представленої Товариством декларації з водного податку за 4 квартал 2006 року.
За результатами перевірки податковим органом прийнято рішення від 15.06.2007 N 35/123-к, згідно з яким платнику податків запропоновано сплатити водний податок у сумі 4228504 крб. і податкові санкції за п. 1 ст. 122 НК РФ у розмірі 845 701 руб.
Підставою для донарахування водного податку та притягнення до відповідальності послужив висновок Інспекції про заниження податкової бази по забору технічної води при обчисленні водного податку. На думку податкового органу, об'єктом оподаткування виступає вид користування, а не подальші цілі використання забраної води, при цьому глава 25.2 НК РФ не передбачає звільнення від сплати водного податку організацій, що здійснюють забір води з водних об'єктів, включених в систему оборотного водопостачання, для використання її в теплообмінному обладнанні.
Не погодившись з ненормативними актами податкового органу, Товариство звернулося до арбітражного суду з відповідними заявами.
Задовольняючи заявлені платником податку вимоги, суд обгрунтовано виходив з наступного.
З огляду на ст. 333.9 НК РФ об'єктом оподаткування податком водним визнається, зокрема, такий вид користування водними об'єктами, як забір води з водних об'єктів.
Відповідно до п. 2 статті 333.10 НК РФ при заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період. Обсяг води, забраної з водного об'єкта, визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води.
Виходячи з положень ст. 85 Водного кодексу РФ від 16.11.1995 N 167-ФЗ (діяв у спірний період), забір води є вилучення води з водного об'єкта.
Відповідно до ст. 46 ВК України права користування водними об'єктами купуються на підставі ліцензії на водокористування та укладеного відповідно з нею договору користування водним об'єктом.
Договір користування водними об'єктами повинен полягати у відповідності з ліцензією на водокористування. У разі розбіжностей договору користування водними об'єктами з умовами ліцензії на водокористування зазначений договір визнається недійсним.
Згідно зі ст. 29 Кодексу водокористувач, використовує водні об'єкти для забезпечення потреб водоспоживачів, зобов'язаний здійснювати відповідну діяльність відповідно до ліцензії на водокористування та договору на користування водним об'єктом.
Відповідно до ст. 48 ВК РФ ліцензія на водокористування є актом федерального органу виконавчої влади, уповноваженого на видачу ліцензій (орган, що ліцензує в області водокористування), який відповідно до Кодексу визнається однією з підстав виникнення прав користування водними об'єктами.
Статтею 49 ВК РФ встановлено зміст ліцензії на водокористування. Ліцензія на водокористування в залежності від способів і цілей використання водного об'єкта повинна містити відомості про водному об'єкті; відомості про водокористувачів; відомості про водоспоживачів; вказівки на способи та цілі використання водного об'єкта; вказівку просторових кордонів (координат) наданого в користування водного об'єкта або його частини , а при необхідності місць забору (скидання) води; відомості про ліміти водокористування; відомості про зобов'язання водокористувача по відношенню до водоспоживачів; терміни дії ліцензії; вимоги щодо раціонального використання, охорони водних об'єктів і навколишнього природного середовища.
Згідно зі ст. 90 ВК РФ ліміти водокористування (водоспоживання і водовідведення) представляють собою гранично допустимі обсяги вилучення водних ресурсів або скидання стічних вод нормативної якості, які встановлюються водокористувачу на певний термін.
Судом правомірно зазначено, що об'єктом оподаткування податком водним є вилучення води з водних об'єктів, здійснюване на підставі ліцензії на водокористування та договору користування водним об'єктом, при цьому саме в ліцензії та договорі визначається, що є забором води і в яких межах допустимо вилучення з водного об'єкта .
Як встановлено судом і підтверджено матеріалами справи, платник податків застосовує оборотну систему водопостачання для охолодження доменних печей і здійснює водокористування на підставі ліцензії від 12.07.2004 ТУЛ N 00168.
Зі змісту ліцензії, а також умов користування поверхневим водним об'єктом слід, що водопостачання здійснюється з артсвердловин ставка N 1 на р. Воронці. Оборотне водопостачання з використанням ставка-охолоджувача - 180 830 куб. м на добу., 65 993 тис. куб. м / рік. Повернення води в ставок-охолоджувач - 166 301,8 куб. м на добу., 60 700 тис. куб. м / рік. Кількість води, необхідне для підживлення оборотного водопостачання підприємства - 14 519,4 куб. м на добу., 5293 тис. куб. м / рік. Ліміт водоспоживання зі ставка на р.. Воронці - 9589 куб. м на добу, 3500 тис. куб. м / рік.
Згідно з укладеною з адміністрацією Тульської області договором користування водним об'єктом від 25.07.2004 N 177 об'єктом водокористування є р. Воронка, ліва притока р.. Упа, водосховище N 1 та N 2 на р. Воронка. Видом використання є забір поверхневих вод з водосховища N 1 та N 2 на р. Воронка для підживлення оборотної системи водопостачання підприємства. Дозволений паркан - 3,5 млн. куб. м / рік.
Із зазначених документів випливає, що забір води з ставка-охолоджувача визначений у вигляді кількості, необхідної для підживлення оборотної системи водопостачання.
Згідно з Державним стандартом ГОСТ 15151-82 (СТ РЕВ 2084-80) "Водопостачання. Терміни та визначення" зворотним водою визнається вода багаторазового використання в технологічному і допоміжному процесах, а також для охолодження продукції та обладнання і після очищення і охолодження знову подається для тих же цілей. Підживлювальної водою вважається вода, що додається в систему оборотного водопостачання для заповнення втрат, пов'язаних з продувкою, витоком, винесенням і випаровуванням води, а також з переходом її в продукцію та відходи.
Забір води, вироблений Товариством з річки Вирви, відповідає підживлювальної воді, обсяг якої у свою чергу визначається за показаннями водовимірювальними приладів, відображаються у журналах первинного обліку використання води (форма ПОД-11 "Журнал обліку водоспоживання (водовідведення) засобами вимірювань").
Згідно з п. 3 Методичних рекомендацій з перевірки організацій та підприємців з питання правильності обчислення та внесення до бюджету платежів за користування водними об'єктами, затверджених листом МНС РФ від 27.02.2001 N ВТ-6-04/168 @, для визначення обсягу по забору води або скидання стічних вод у водні об'єкти необхідно використовувати первинні документи, у тому числі форм державної статистичної звітності по забору води та скидання стічних вод N 2-ТП (водгосп) "Відомості про використання води".
Фактичний обсяг забраної води перевіряється за даними журналу з обліку забору води.
Інструкцією "Про порядок складання статистичного звіту про використання води за формою 2-ТП" водгосп ", затвердженої ЦСУ СРСР 24.07.1985 N 42 / 2 визначено, що обсяг води, забраної із природних джерел, відображається в таблиці N 1" Забрано з природних джерел , отримано від інших підприємств (організацій), використано і передано води ", причому в цій таблиці враховуються тільки обсяги води, що надходить на підживлення оборотних систем.
За таких обставин, висновок суду про те, що забором води як об'єктом оподаткування при застосуванні зворотної системи водопостачання визнається забір води для підживлення оборотної системи, оскільки решта об'єму представляє собою циркуляційну воду, що використовується багаторазово, є законним і обгрунтованим.
З урахуванням викладеного, у суду було достатньо підстав для задоволення заявлених Товариством вимог.
Порушень процесуального закону, що тягнуть скасування оскаржуваних судових актів, не встановлено.
Керуючись п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації,
Ситуація № 2
Організація на підставі ліцензії на водокористування та укладеного відповідно з нею договору користування водним об'єктом з метою здійснення сплаву деревини в плотах і кошелях відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 333.9 гол. 25.2 "Водний податок" Податкового кодексу Російської Федерації є платником водного податку. Однак положення Водного кодексу Російської Федерації, який набрав чинності з 1 січня 2007 р ., Суттєво змінили порядок надання в користування водних об'єктів і справляння плати за їх використання. Чи повинна організація сплачувати водний податок за використання акваторії водного об'єкта після 1 січня 2007 р .?
Рішення
Дійсно, Водний кодекс Російської Федерації, який набув чинності з 1 січня 2007 р ., Істотно змінив діяли до цього терміну правила та умови користування водними об'єктами.
Одним з основних нововведень ВК РФ є новий порядок умов користування водними об'єктами, а також встановлення і справляння плати за користування водними об'єктами.
З 1 січня 2007 р . право користування водними об'єктами виникає не на підставі ліцензії на водокористування та укладеного відповідно з нею договору користування водними об'єктами, отримання яких було однією з підстав виникнення у користувача водними об'єктами обов'язки по сплаті водного податку, а на підставі договору водокористування або рішення про надання водного об'єкта у користування в рамках цивільних правовідносин, які передбачають стягнення за водокористування плати неподаткового характеру (ст. ст. 11, 12 ВК РФ).
При цьому слід зазначити, що згідно зі ст. 20 ВК РФ стягування плати за користування водними об'єктами передбачено тільки в тих випадках, коли водокористування здійснюється на підставі договору на водокористування. При здійсненні водокористування на підставі рішення про надання водного об'єкта в користування плата не стягується.
Однак слід зазначити, що згідно зі ст. 2 Федерального закону від 03.06.2006 N 73-ФЗ "Про введення в дію Водного кодексу Російської Федерації" положення ВК РФ застосовуються до відносин, які виникли після введення ВК РФ в дію.
Таким чином, водокористувачі, які здійснюють використання водних об'єктів на підставі ліцензій на водокористування і договорів користування водними об'єктами, виданих та ув'язнених до введення в дію ВК РФ, зберігають права довгострокового або короткострокового користування водними об'єктами на підставі ліцензій на водокористування і договорів користування водними об'єктами до закінчення строку дії таких ліцензій та договорів і, відповідно, є платниками водного податку.
Разом з тим дані водокористувачі відповідно до ВК РФ має право укласти договори водокористування або звернутися із заявами про надання водних об'єктів у користування на підставі рішень про надання водних об'єктів у користування. При цьому умови і терміни використання водних об'єктів можуть бути змінені тільки за ініціативою водокористувачів. У даному випадку договори водокористування або рішення про надання водних об'єктів у користування полягають або приймаються відповідно до ВК РФ, і дію ліцензій на водокористування і договорів користування водними об'єктами, виданих та ув'язнених до введення його в дію, припиняється з моменту виникнення права користування водними об'єктами на підставі договорів водокористування чи рішень про надання водних об'єктів у користування.
Таким чином, до закінчення терміну дії ліцензії на водокористування з метою здійснення лісосплаву або до переоформлення права користування водними об'єктами в зазначених цілях у відповідності до вимог ВК РФ організація є платником водного податку.
При цьому слід мати на увазі, що відповідно до положень пп. 9 п. 2 ст. 11 ВК РФ користування водними об'єктами для сплаву деревини в плотах і з застосуванням Кошелев здійснюється на підставі рішення про надання водних об'єктів у користування, і в цьому випадку плата за користування водними об'єктами не стягується.
Ситуація № 3
Організація використовує акваторію водного об'єкта з метою сплаву деревини в плотах і кошелях. Буксирування плоту, що належить організації, здійснює організація, що має ліцензію на перевезення вантажів внутрішнім водним транспортом. Хто в даному випадку є платником водного податку: організація - власник деревини або організація-перевізник?
Рішення
Відповідь: Відповідно до ст. 333.8 гол. 25.2 "Водний податок" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платниками водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Згідно зі ст. 86 Водного кодексу Російської Федерації (в редакції до 1 січня 2007 р .) Загальне і спеціальне використання водних об'єктів із застосуванням споруд, технічних засобів та пристроїв здійснюється громадянами та юридичними особами тільки за наявності ліцензії на водокористування.
Відповідно до ВК РФ, введеним в дію з 1 січня 2007 р ., Водокористувачі набувають право користування водними об'єктами на підставі договорів водокористування. При цьому відповідно до ст. 5 Федерального закону від 03.06.2006 N 73-ФЗ "Про введення в дію Водного кодексу Російської Федерації" водокористувачі, які здійснюють користування водними об'єктами на підставі ліцензій, виданих до введення ВК РФ, зберігають право на користування водними об'єктами на підставі ліцензій до закінчення їх терміну дії.
При цьому види спеціального водокористування визначаються у переліку, що затверджується центральним органом виконавчої влади в галузі управління використанням та охороною водного фонду.
Згідно з Наказом МПР Росії від 23.03.2005 N 70 "Про затвердження Переліку видів спеціального водокористування" до спеціального водокористування відноситься, зокрема, користування водними об'єктами або їх частиною з метою лісосплаву із застосуванням судів та інших плавальних засобів (крім маломірних), використовуваних в транспортних цілях, а також сплав лісу в плотах і кошелях.
Відповідно до ст. 333.9 Кодексу об'єктом оподаткування по водному податку визнається такий вид водокористування, як використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях.
З викладеного випливає, що платником водного податку є організація, що має ліцензію на водокористування для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях. Організація, що здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на перевезення вантажів внутрішнім водним транспортом, платником водного податку не є.
Ситуація № 4
Організацією в 2005 р . отримана ліцензія на користування акваторією водного об'єкта з метою рибництва без скидання води. Чи є організація при здійсненні даного виду водокористування платником водного податку і чи повинна вона подавати до податкових органів декларацію з водного податку?
Рішення
Відповідно до ст. 333.8 гол. 25.2 "Водний податок" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платниками водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Статтею 333.9 Кодексу встановлено перелік видів водокористування, що є об'єктами оподаткування з водного податку, а також визначено перелік користування водними об'єктами, не визнаними об'єктами оподаткування по водному податку з метою гол. 25.2 Кодексу.
Згідно з пп. 5 п. 2 ст. 333.9 Кодексу не визнається об'єктом оподаткування по водному податку використання акваторії водних об'єктів для рибництва та відтворення водних біоресурсів.
Таким чином, організація, яка використовує акваторію водного об'єкта з метою рибництва, платником водного податку не є і, отже, на неї не покладено обов'язок щодо подання до податкових органів податкової декларації з водного податку відповідно до ст. 80 Кодексу.
Ситуація № 5
Про відсутність підстав для оподаткування водним податком забору води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту як до, так і після 01.01.2007.
Рішення
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист з питання оподаткування податком водним забору води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту і повідомляє.
Забір води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту не включений до переліку об'єктів водокористування, що не визнаються об'єктами оподаткування водним податком, передбачений п. 2 ст. 333.9 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс).
Разом з тим ст. 333.8 Кодексу визначені платники податків водного податку, якими визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Згідно зі ст. 86 Водного кодексу Російської Федерації, що діяв до 1 січня 2007 р ., Використання водних об'єктів із застосуванням споруд, технічних засобів та пристроїв (спеціальне водокористування) здійснювалося громадянами та юридичними особами за наявності ліцензії на водокористування. При цьому Законом Російської Федерації від 21.02.1992 N 2395-1 "Про надра" та Правил надання в користування водних об'єктів, що перебувають у державній власності, встановлення і перегляду лімітів водокористування, видачі ліцензії на водокористування і розпорядчої ліцензії, затвердженими Постановою Уряду Російської Федерації від 03.04.1997 N 383, встановлено, що здійснення забору води з побутових колодязів та свердловин з першого водоносного горизонту, який не є джерелом централізованого питного водопостачання, ліцензуванню не підлягає.
Відповідно до Водного кодексу Російської Федерації, введеним в дію з 1 січня 2007 р ., Водокористувачі набувають право на користування водними об'єктами на підставі договорів водокористування. При цьому відповідно до ст. 5 Федерального закону "Про введення в дію Водного кодексу Російської Федерації" водокористувачі, які здійснюють користування водними об'єктами на підставі ліцензій, виданих до введення Водного кодексу РФ, зберігають права користування водними об'єктами на підставі ліцензій до закінчення їх терміну дії.
Враховуючи викладене, забір води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту, на нашу думку, оподаткуванню водним податком не підлягає як до 1 січня 2007 р ., Так і після цієї дати.
Завдання № 1
Підприємство теплоенергетики «ТЕЦ» зробило в першому кварталі 2007 року забір води в басейні річки Північної Двіни для теплоенергетичних потреб в обсязі 15 000 куб. м . з поверхневих джерел і 12 000 куб.м. з підземних джерел. Перелічіть суму водного податку за перший квартал.
Визначаємо суму водного податку за перший квартал:
(258 руб. * 15) + (312 руб. * 12) = 3870 руб. + 3744 руб. = 7614 руб.
Завдання № 2
Лісопильно-деревообробний комбінат «ЛДК» сплавляв по річці об'єк 35 000 куб.м. деревини за третій квартал 2007 року на відстань 500 км сплаву. Визначити суму водного податку підлягає сплаті за підсумками податкового періоду.
Визначаємо суму водного податку за третій квартал:
1650 руб. * 35 * 5 = 288 750 руб.
Завдання № 3
ВАТ «Варіант» здійснювало такі види діяльності з використанням чотирьох об'єктів оподаткування за перший квартал 2008 року:
Справив забір води з поверхневих вод річки Волги в розмірі 2355 кубічних метрів. Ставка при заборі води в межах ліміту встановлена у розмірі 249 руб.
Використовувало акваторію водного об'єкта за винятком лесесосплава в плотах і кошелях для видобутку морської солі. Площа акваторії 111800 квадратних метрів, в Азовському морі. Податкова ставка встановлена в розмірі 44 руб.88 коп.
Використовувало водний об'єкт без забору води для цілей гідроенергетики. Кількість виробленої енергії 19 230 тис.кв.в годину. У басейні ріки Волга. Податкова ставка встановлена в розмірі 9 руб. 84 коп. за 1 тисячу кв. в годину виробленої енергії.
Сплавляли деревину в обсязі 5390 тис.куб.метров на відстань 10 000 км . По річці Волга. Податкова ставка встановлена в розмірі 1 636 руб.8 коп за кожні 100 км сплаву.
1. Обчислюємо суму водного податку по ліміту
1800 м3 * 249 руб. / 1000 м3 = 529, 2 руб.
1.2 Обчислюємо суму водного податку понад ліміт
(2355 руб. - 1800 руб.) * 249 руб. * 5 / 1000 м3 = 815, 85 руб.
1.3 Загальна сума податку
529, 2 руб. + 815, 85 руб. = 1345 руб.
2. Обчислюємо суму водного податку за використання акваторії в Азовському морі
11 800 кв.м. * 44,88 руб. / 4 = 132 396 руб.
3. Обчислюємо суму водного податку для цілей гідроенергетики
19230 тис.кв.в. / год * 9,84 руб. = 189 223,2 руб.
4.Ісчісляем суму водного податку за сплав деревини
5390 руб. * 10 000 км . * 1 636, 8 / 100 = 882 235 200 руб.
Завдання № 4
Обчислити водний податок, якщо за другий квартал поточного року фактичний забір води з басейну річки Нева фізичною особою склав 5000 куб. м . Ліміт забору води встановлений у розмірі 5000 куб. м . Ставка забору води в межах ліміту встановлена у розмірі 264 руб. за 1000 куб. м .
4.1Ісчісліть суму водного податку за другий квартал
5000 куб.м. * 264 руб. / 1000 куб. м. = 13 200 руб.
Завдання № 5
Обчислити суму водного податку за другий квартал поточного року, якщо фактичний забір води фізичною особою склав 3060 куб.м. Ліміт забору води встановлений у розмірі 3000 куб. м . ставка забору води в межах ліміту встановлена у розмірі 258 руб. по річці Дон. Обчислити суму водного податку.
5.1. Обчислюємо суму податку в межах ліміту.
3000 куб.м. * 258 руб. / 1000 куб. м . = 774 руб.
5.2 Обчислюємо суму водного податку понад ліміт.
(3060 - 3000) * (258 * 5) / 1000 = 77, 40 руб.
5.3. Загальна сума водного податку.
774 руб. + 77, 40 руб. = 851, 40 руб.
Висновок
При виконанні курсової роботи по темі водний податок докладно вивчені елементи податку, проведені розрахунки по підрахунку сум водного податку. Мною отримані знання і вміння при обчисленні податкової бази та сум податку. Якщо об'єктом оподаткування є забір води, то податкова база обчислюється як добуток обсягу води забраної та податкової ставки. Якщо об'єктом оподаткування є використання акваторії водних об'єктів за винятком лісосплаву в плотах і кошелях, то податкова база обчислюється як площа водного об'єкта на підставі ліцензії водокористування. Якщо об'єктом оподаткування є використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики, то податковою базою є кількість виробленої енергії. Якщо ж об'єктом оподаткування є використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях, то податкова база визначається в тисячах кубічних метрів.
Дізналася, що визнається об'єктами оподаткування відповідно до законодавства Російської Федерації, а що не зізнається.
У курсовій роботі наведено практичні ситуації і завдання та варіанти їх вирішення.
Ставки водного податку та про їх зміни в залежності від економічного району. Для звичайного фізичної особи податкова ставка встановлена в розмірі 70 рублів за 1000 м3 не залежно від регіону Російської Федерації.
При вивченні теоретичної частини та порядку обчислення водного податку отримані великі знання і вміння. По вивченню у мене не виникло жодних труднощів. Обчислення податкової бази та суми податку, а також пошук податкових ставок не склало труднощів.
Площа наданого водного простору визначається за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а в разі відсутності в ліцензії (договорі) таких даних за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.
4. При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.
5. При використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.
1.5 Податковий період
Податковим періодом визнається квартал.
1.6 Податкові ставки
1. Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у наступних розмірах:
1) при заборі води з:
Податкові ставки при заборі
2. При заборі води понад встановлені квартальних (річних) лімітів водокористування податкові ставки в частині такого перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі податкових ставок, встановлених пунктом 1 цієї статті. У разі відсутності у платника податків затверджених квартальних лімітів квартальні ліміти визначаються розрахунково як одна четверта затвердженого річного ліміту.
3. Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 рублів за одну тисячу кубічних метрів води, забраної з водного об'єкта.
1.7 Податкова декларація
1. Податкова декларація подається платником податку до податкового органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк, встановлений для сплати податку.
2. Платники податків - іноземні особи подають також копію податкової декларації до податкового органу за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію на водокористування, в термін, встановлений для сплати податку.
Глава № 2 Порядок обчислення водного податку
2.1 Порядок обчислення податку
1. Платник податків обчислює суму податку самостійно.
2. Сума податку за підсумками кожного податкового періоду обчислюється як добуток податкової бази та відповідної їй податкової ставки.
3. Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених відповідно до пункту 2 цієї статті щодо всіх видів водокористування.
2.2 Практичні ситуації і завдання
1. Загальна сума податку, обчислена відповідно до пункту 3 статті 333.13 цього Кодексу, сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування.
2. Податок підлягає сплаті у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Використання водного податку на практиці:
Ситуація № 1
Відкрите акціонерне товариство "Косогорский металургійний завод" (далі - Товариство, платник податків) звернулося до арбітражного суду з заявою про визнання недійсним рішення Міжрайонною інспекції Федеральної - Інспекція, податковий орган) від 15.06.2007 N 34/122-к.
Також Товариство звернулося до суду із заявою про визнання недійсним рішення Інспекції від 15.06.2007 N 35/123-к.
Ухвалою Арбітражного суду Тульської області від 19.09.2007 об'єднаному в одне провадження справи привласнений номер А68-4592/07-240/18-4593/07-241/18.
Рішенням Арбітражного суду Тульської області від 19.10.2007 заявлені платником податку вимоги задоволені в повному обсязі.
Постановою Двадцятого арбітражного апеляційного суду від 22.01.2008 рішення арбітражного суду залишено без зміни.
У касаційній скарзі Інспекція просить скасувати постанову суду, вважаючи, що судом неправильно застосовані норми матеріального права.
Оскільки постановою Двадцятого арбітражного апеляційного суду від 22.01.2008 рішення суду першої інстанції залишено без зміни, касаційна колегія перевіряє законність і обгрунтованість як рішення від 22.01.2008, так і постанови від 19.10.2007.
Вивчивши матеріали справи, розглянувши доводи скарги, касаційна інстанція не знаходить підстав для скасування або зміни оскаржуваних судових актів.
Як випливає з матеріалів справи, Інспекцією проведено камеральна перевірка представленої Товариством декларації з водного податку за 3 квартал 2006 року.
Рішення:
За результатами перевірки податковим органом прийнято рішення від 15.06.2007 N 34/122-к, згідно з яким платнику податків запропоновано сплатити водний податок у сумі 2760994 крб. і податкові санкції за п. 1 ст. 122 НК РФ у розмірі 552 187 крб.
Також Інспекцією проведено камеральна перевірка представленої Товариством декларації з водного податку за 4 квартал 2006 року.
За результатами перевірки податковим органом прийнято рішення від 15.06.2007 N 35/123-к, згідно з яким платнику податків запропоновано сплатити водний податок у сумі 4228504 крб. і податкові санкції за п. 1 ст. 122 НК РФ у розмірі 845 701 руб.
Підставою для донарахування водного податку та притягнення до відповідальності послужив висновок Інспекції про заниження податкової бази по забору технічної води при обчисленні водного податку. На думку податкового органу, об'єктом оподаткування виступає вид користування, а не подальші цілі використання забраної води, при цьому глава 25.2 НК РФ не передбачає звільнення від сплати водного податку організацій, що здійснюють забір води з водних об'єктів, включених в систему оборотного водопостачання, для використання її в теплообмінному обладнанні.
Не погодившись з ненормативними актами податкового органу, Товариство звернулося до арбітражного суду з відповідними заявами.
Задовольняючи заявлені платником податку вимоги, суд обгрунтовано виходив з наступного.
З огляду на ст. 333.9 НК РФ об'єктом оподаткування податком водним визнається, зокрема, такий вид користування водними об'єктами, як забір води з водних об'єктів.
Відповідно до п. 2 статті 333.10 НК РФ при заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період. Обсяг води, забраної з водного об'єкта, визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води.
Виходячи з положень ст. 85 Водного кодексу РФ від 16.11.1995 N 167-ФЗ (діяв у спірний період), забір води є вилучення води з водного об'єкта.
Відповідно до ст. 46 ВК України права користування водними об'єктами купуються на підставі ліцензії на водокористування та укладеного відповідно з нею договору користування водним об'єктом.
Договір користування водними об'єктами повинен полягати у відповідності з ліцензією на водокористування. У разі розбіжностей договору користування водними об'єктами з умовами ліцензії на водокористування зазначений договір визнається недійсним.
Згідно зі ст. 29 Кодексу водокористувач, використовує водні об'єкти для забезпечення потреб водоспоживачів, зобов'язаний здійснювати відповідну діяльність відповідно до ліцензії на водокористування та договору на користування водним об'єктом.
Відповідно до ст. 48 ВК РФ ліцензія на водокористування є актом федерального органу виконавчої влади, уповноваженого на видачу ліцензій (орган, що ліцензує в області водокористування), який відповідно до Кодексу визнається однією з підстав виникнення прав користування водними об'єктами.
Статтею 49 ВК РФ встановлено зміст ліцензії на водокористування. Ліцензія на водокористування в залежності від способів і цілей використання водного об'єкта повинна містити відомості про водному об'єкті; відомості про водокористувачів; відомості про водоспоживачів; вказівки на способи та цілі використання водного об'єкта; вказівку просторових кордонів (координат) наданого в користування водного об'єкта або його частини , а при необхідності місць забору (скидання) води; відомості про ліміти водокористування; відомості про зобов'язання водокористувача по відношенню до водоспоживачів; терміни дії ліцензії; вимоги щодо раціонального використання, охорони водних об'єктів і навколишнього природного середовища.
Згідно зі ст. 90 ВК РФ ліміти водокористування (водоспоживання і водовідведення) представляють собою гранично допустимі обсяги вилучення водних ресурсів або скидання стічних вод нормативної якості, які встановлюються водокористувачу на певний термін.
Судом правомірно зазначено, що об'єктом оподаткування податком водним є вилучення води з водних об'єктів, здійснюване на підставі ліцензії на водокористування та договору користування водним об'єктом, при цьому саме в ліцензії та договорі визначається, що є забором води і в яких межах допустимо вилучення з водного об'єкта .
Як встановлено судом і підтверджено матеріалами справи, платник податків застосовує оборотну систему водопостачання для охолодження доменних печей і здійснює водокористування на підставі ліцензії від 12.07.2004 ТУЛ N 00168.
Зі змісту ліцензії, а також умов користування поверхневим водним об'єктом слід, що водопостачання здійснюється з артсвердловин ставка N 1 на р. Воронці. Оборотне водопостачання з використанням ставка-охолоджувача - 180 830 куб. м на добу., 65 993 тис. куб. м / рік. Повернення води в ставок-охолоджувач - 166 301,8 куб. м на добу., 60 700 тис. куб. м / рік. Кількість води, необхідне для підживлення оборотного водопостачання підприємства - 14 519,4 куб. м на добу., 5293 тис. куб. м / рік. Ліміт водоспоживання зі ставка на р.. Воронці - 9589 куб. м на добу, 3500 тис. куб. м / рік.
Згідно з укладеною з адміністрацією Тульської області договором користування водним об'єктом від 25.07.2004 N 177 об'єктом водокористування є р. Воронка, ліва притока р.. Упа, водосховище N 1 та N 2 на р. Воронка. Видом використання є забір поверхневих вод з водосховища N 1 та N 2 на р. Воронка для підживлення оборотної системи водопостачання підприємства. Дозволений паркан - 3,5 млн. куб. м / рік.
Із зазначених документів випливає, що забір води з ставка-охолоджувача визначений у вигляді кількості, необхідної для підживлення оборотної системи водопостачання.
Згідно з Державним стандартом ГОСТ 15151-82 (СТ РЕВ 2084-80) "Водопостачання. Терміни та визначення" зворотним водою визнається вода багаторазового використання в технологічному і допоміжному процесах, а також для охолодження продукції та обладнання і після очищення і охолодження знову подається для тих же цілей. Підживлювальної водою вважається вода, що додається в систему оборотного водопостачання для заповнення втрат, пов'язаних з продувкою, витоком, винесенням і випаровуванням води, а також з переходом її в продукцію та відходи.
Забір води, вироблений Товариством з річки Вирви, відповідає підживлювальної воді, обсяг якої у свою чергу визначається за показаннями водовимірювальними приладів, відображаються у журналах первинного обліку використання води (форма ПОД-11 "Журнал обліку водоспоживання (водовідведення) засобами вимірювань").
Згідно з п. 3 Методичних рекомендацій з перевірки організацій та підприємців з питання правильності обчислення та внесення до бюджету платежів за користування водними об'єктами, затверджених листом МНС РФ від 27.02.2001 N ВТ-6-04/168 @, для визначення обсягу по забору води або скидання стічних вод у водні об'єкти необхідно використовувати первинні документи, у тому числі форм державної статистичної звітності по забору води та скидання стічних вод N 2-ТП (водгосп) "Відомості про використання води".
Фактичний обсяг забраної води перевіряється за даними журналу з обліку забору води.
Інструкцією "Про порядок складання статистичного звіту про використання води за формою 2-ТП" водгосп ", затвердженої ЦСУ СРСР 24.07.1985 N 42 / 2 визначено, що обсяг води, забраної із природних джерел, відображається в таблиці N 1" Забрано з природних джерел , отримано від інших підприємств (організацій), використано і передано води ", причому в цій таблиці враховуються тільки обсяги води, що надходить на підживлення оборотних систем.
За таких обставин, висновок суду про те, що забором води як об'єктом оподаткування при застосуванні зворотної системи водопостачання визнається забір води для підживлення оборотної системи, оскільки решта об'єму представляє собою циркуляційну воду, що використовується багаторазово, є законним і обгрунтованим.
З урахуванням викладеного, у суду було достатньо підстав для задоволення заявлених Товариством вимог.
Порушень процесуального закону, що тягнуть скасування оскаржуваних судових актів, не встановлено.
Керуючись п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації,
Ситуація № 2
Організація на підставі ліцензії на водокористування та укладеного відповідно з нею договору користування водним об'єктом з метою здійснення сплаву деревини в плотах і кошелях відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 333.9 гол. 25.2 "Водний податок" Податкового кодексу Російської Федерації є платником водного податку. Однак положення Водного кодексу Російської Федерації, який набрав чинності з 1 січня
Рішення
Дійсно, Водний кодекс Російської Федерації, який набув чинності з 1 січня
Одним з основних нововведень ВК РФ є новий порядок умов користування водними об'єктами, а також встановлення і справляння плати за користування водними об'єктами.
З 1 січня
При цьому слід зазначити, що згідно зі ст. 20 ВК РФ стягування плати за користування водними об'єктами передбачено тільки в тих випадках, коли водокористування здійснюється на підставі договору на водокористування. При здійсненні водокористування на підставі рішення про надання водного об'єкта в користування плата не стягується.
Однак слід зазначити, що згідно зі ст. 2 Федерального закону від 03.06.2006 N 73-ФЗ "Про введення в дію Водного кодексу Російської Федерації" положення ВК РФ застосовуються до відносин, які виникли після введення ВК РФ в дію.
Таким чином, водокористувачі, які здійснюють використання водних об'єктів на підставі ліцензій на водокористування і договорів користування водними об'єктами, виданих та ув'язнених до введення в дію ВК РФ, зберігають права довгострокового або короткострокового користування водними об'єктами на підставі ліцензій на водокористування і договорів користування водними об'єктами до закінчення строку дії таких ліцензій та договорів і, відповідно, є платниками водного податку.
Разом з тим дані водокористувачі відповідно до ВК РФ має право укласти договори водокористування або звернутися із заявами про надання водних об'єктів у користування на підставі рішень про надання водних об'єктів у користування. При цьому умови і терміни використання водних об'єктів можуть бути змінені тільки за ініціативою водокористувачів. У даному випадку договори водокористування або рішення про надання водних об'єктів у користування полягають або приймаються відповідно до ВК РФ, і дію ліцензій на водокористування і договорів користування водними об'єктами, виданих та ув'язнених до введення його в дію, припиняється з моменту виникнення права користування водними об'єктами на підставі договорів водокористування чи рішень про надання водних об'єктів у користування.
Таким чином, до закінчення терміну дії ліцензії на водокористування з метою здійснення лісосплаву або до переоформлення права користування водними об'єктами в зазначених цілях у відповідності до вимог ВК РФ організація є платником водного податку.
При цьому слід мати на увазі, що відповідно до положень пп. 9 п. 2 ст. 11 ВК РФ користування водними об'єктами для сплаву деревини в плотах і з застосуванням Кошелев здійснюється на підставі рішення про надання водних об'єктів у користування, і в цьому випадку плата за користування водними об'єктами не стягується.
Ситуація № 3
Організація використовує акваторію водного об'єкта з метою сплаву деревини в плотах і кошелях. Буксирування плоту, що належить організації, здійснює організація, що має ліцензію на перевезення вантажів внутрішнім водним транспортом. Хто в даному випадку є платником водного податку: організація - власник деревини або організація-перевізник?
Рішення
Відповідь: Відповідно до ст. 333.8 гол. 25.2 "Водний податок" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платниками водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Згідно зі ст. 86 Водного кодексу Російської Федерації (в редакції до 1 січня
Відповідно до ВК РФ, введеним в дію з 1 січня
При цьому види спеціального водокористування визначаються у переліку, що затверджується центральним органом виконавчої влади в галузі управління використанням та охороною водного фонду.
Згідно з Наказом МПР Росії від 23.03.2005 N 70 "Про затвердження Переліку видів спеціального водокористування" до спеціального водокористування відноситься, зокрема, користування водними об'єктами або їх частиною з метою лісосплаву із застосуванням судів та інших плавальних засобів (крім маломірних), використовуваних в транспортних цілях, а також сплав лісу в плотах і кошелях.
Відповідно до ст. 333.9 Кодексу об'єктом оподаткування по водному податку визнається такий вид водокористування, як використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях.
З викладеного випливає, що платником водного податку є організація, що має ліцензію на водокористування для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях. Організація, що здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на перевезення вантажів внутрішнім водним транспортом, платником водного податку не є.
Ситуація № 4
Організацією в
Рішення
Відповідно до ст. 333.8 гол. 25.2 "Водний податок" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платниками водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Статтею 333.9 Кодексу встановлено перелік видів водокористування, що є об'єктами оподаткування з водного податку, а також визначено перелік користування водними об'єктами, не визнаними об'єктами оподаткування по водному податку з метою гол. 25.2 Кодексу.
Згідно з пп. 5 п. 2 ст. 333.9 Кодексу не визнається об'єктом оподаткування по водному податку використання акваторії водних об'єктів для рибництва та відтворення водних біоресурсів.
Таким чином, організація, яка використовує акваторію водного об'єкта з метою рибництва, платником водного податку не є і, отже, на неї не покладено обов'язок щодо подання до податкових органів податкової декларації з водного податку відповідно до ст. 80 Кодексу.
Ситуація № 5
Про відсутність підстав для оподаткування водним податком забору води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту як до, так і після 01.01.2007.
Рішення
Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист з питання оподаткування податком водним забору води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту і повідомляє.
Забір води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту не включений до переліку об'єктів водокористування, що не визнаються об'єктами оподаткування водним податком, передбачений п. 2 ст. 333.9 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс).
Разом з тим ст. 333.8 Кодексу визначені платники податків водного податку, якими визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Згідно зі ст. 86 Водного кодексу Російської Федерації, що діяв до 1 січня
Відповідно до Водного кодексу Російської Федерації, введеним в дію з 1 січня
Враховуючи викладене, забір води з побутових колодязів та свердловин з першого від поверхні водоносного горизонту, на нашу думку, оподаткуванню водним податком не підлягає як до 1 січня
Завдання № 1
Підприємство теплоенергетики «ТЕЦ» зробило в першому кварталі 2007 року забір води в басейні річки Північної Двіни для теплоенергетичних потреб в обсязі
Визначаємо суму водного податку за перший квартал:
(258 руб. * 15) + (312 руб. * 12) = 3870 руб. + 3744 руб. = 7614 руб.
Завдання № 2
Лісопильно-деревообробний комбінат «ЛДК» сплавляв по річці об'єк 35 000 куб.м. деревини за третій квартал 2007 року на відстань
Визначаємо суму водного податку за третій квартал:
1650 руб. * 35 * 5 = 288 750 руб.
Завдання № 3
ВАТ «Варіант» здійснювало такі види діяльності з використанням чотирьох об'єктів оподаткування за перший квартал 2008 року:
Справив забір води з поверхневих вод річки Волги в розмірі 2355 кубічних метрів. Ставка при заборі води в межах ліміту встановлена у розмірі 249 руб.
Використовувало акваторію водного об'єкта за винятком лесесосплава в плотах і кошелях для видобутку морської солі. Площа акваторії 111800 квадратних метрів, в Азовському морі. Податкова ставка встановлена в розмірі 44 руб.88 коп.
Використовувало водний об'єкт без забору води для цілей гідроенергетики. Кількість виробленої енергії 19 230 тис.кв.в годину. У басейні ріки Волга. Податкова ставка встановлена в розмірі 9 руб. 84 коп. за 1 тисячу кв. в годину виробленої енергії.
Сплавляли деревину в обсязі 5390 тис.куб.метров на відстань
1. Обчислюємо суму водного податку по ліміту
1800 м3 * 249 руб. /
1.2 Обчислюємо суму водного податку понад ліміт
(2355 руб. - 1800 руб.) * 249 руб. * 5 /
1.3 Загальна сума податку
529, 2 руб. + 815, 85 руб. = 1345 руб.
2. Обчислюємо суму водного податку за використання акваторії в Азовському морі
11 800 кв.м. * 44,88 руб. / 4 = 132 396 руб.
3. Обчислюємо суму водного податку для цілей гідроенергетики
19230 тис.кв.в. / год * 9,84 руб. = 189 223,2 руб.
4.Ісчісляем суму водного податку за сплав деревини
5390 руб. *
Завдання № 4
Обчислити водний податок, якщо за другий квартал поточного року фактичний забір води з басейну річки Нева фізичною особою склав
4.1Ісчісліть суму водного податку за другий квартал
5000 куб.м. * 264 руб. / 1000 куб. м. = 13 200 руб.
Завдання № 5
Обчислити суму водного податку за другий квартал поточного року, якщо фактичний забір води фізичною особою склав 3060 куб.м. Ліміт забору води встановлений у розмірі
5.1. Обчислюємо суму податку в межах ліміту.
3000 куб.м. * 258 руб. /
5.2 Обчислюємо суму водного податку понад ліміт.
(3060 - 3000) * (258 * 5) / 1000 = 77, 40 руб.
5.3. Загальна сума водного податку.
774 руб. + 77, 40 руб. = 851, 40 руб.
Висновок
При виконанні курсової роботи по темі водний податок докладно вивчені елементи податку, проведені розрахунки по підрахунку сум водного податку. Мною отримані знання і вміння при обчисленні податкової бази та сум податку. Якщо об'єктом оподаткування є забір води, то податкова база обчислюється як добуток обсягу води забраної та податкової ставки. Якщо об'єктом оподаткування є використання акваторії водних об'єктів за винятком лісосплаву в плотах і кошелях, то податкова база обчислюється як площа водного об'єкта на підставі ліцензії водокористування. Якщо об'єктом оподаткування є використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики, то податковою базою є кількість виробленої енергії. Якщо ж об'єктом оподаткування є використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях, то податкова база визначається в тисячах кубічних метрів.
Дізналася, що визнається об'єктами оподаткування відповідно до законодавства Російської Федерації, а що не зізнається.
У курсовій роботі наведено практичні ситуації і завдання та варіанти їх вирішення.
Ставки водного податку та про їх зміни в залежності від економічного району. Для звичайного фізичної особи податкова ставка встановлена в розмірі 70 рублів за
При вивченні теоретичної частини та порядку обчислення водного податку отримані великі знання і вміння. По вивченню у мене не виникло жодних труднощів. Обчислення податкової бази та суми податку, а також пошук податкових ставок не склало труднощів.