Порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку юридичними особами

ЗМІСТ

Введення

1 Єдиний соціальний податок у чинному законодавстві

1.1 Податкова база і платники податків

1.2 Розподіл відрахувань до фондів

1.3 Структура податку

1.4 Необхідність та напрями зміни податкової ставки

2 Аналіз оподаткування ЄСП на ЗАТ «Спецелектромонтаж»

2.1 Коротка характеристика підприємства

2.2 Аналіз основних економічних показників

2.3 Екологічна небезпека робіт і шкідливі фактори для навколишнього середовища

2.4 Динаміка зміни ЄСП на аналізі діяльності підприємства

3 Аналіз можливостей підприємства підвищення ефективності оподаткування ЕСН

3.1 Оптимізація оподаткування

3.2 Вигоди працівників від оподаткування ЕСН

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Важлива роль в акумулюванні фінансових ресурсів, призначених для фінансування заходів щодо соціального захисту населення в Росії, належить єдиному соціальному податку (ЄСП). Частка ЄСП у сукупному обсязі фінансових ресурсів, що спрямовуються на соціальні цілі, становить близько 93% за даними за 2005 рік ^1. Надходження єдиного соціального податку спрямовуються на вирішення першочергових соціальних завдань: пенсійне і соціальне забезпечення населення, надання медичних послуг. Механізм обчислення та сплати ЄСП має велике значення для реалізації національних проектів у галузі охорони здоров'я та пенсійного забезпечення.

Перехід у 2001 р. до використання російської податкової системі єдиного соціального податку замість раніше діючих соціальних внесків у державні позабюджетні фонди привів до ототожнення джерел фінансування систем соціального забезпечення та соціального страхування. У зв'язку з цим загострилася проблема розмежування виплат страхового та нестрахового характеру в системі соціального захисту громадян, фінансування яких здійснюється за рахунок ЕСН.

Актуальність обраної теми полягає в тому, що правильне обчислення податку, і особливо правильне застосування пільг, має велике значення для платника податків, так як помилка у визначенні сум, належних бюджету, тягне за собою фінансові санкції у вигляді штрафів та пені в значних розмірах. Для сучасного механізму обчислення і сплати ЄСП характерна його неузгодженість з ключовими елементами механізму обчислення податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб, деяких із спеціальних податкових режимів, що негативно позначається на реалізації фіскальної та регулюючої функції зазначених податків, на підприємницькій активності. Порогова величина регресивної шкали ставок податку не враховує галузеву приналежність платників податків і диференційовану частку фонду оплати праці у виробничих витратах. Зазначені проблеми є живильним середовищем для активізації діяльності платників податків по штучному заниженню розміру оплати праці з метою зниження своїх податкових зобов'язань.

Недосконалість склався в Росії порядку податкового адміністрування ЕСН призводить до несвоєчасного зарахування коштів у федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди. Крім того, не врегульовано діючий механізм обміну інформацією між податковими органами, органами федерального казначейства та позабюджетними фондами.

Вирішення зазначених проблем передбачає необхідність проведення аналізу єдиного соціального податку та виявлення перспективних напрямів його розвитку в умовах реформування податкової системи та системи соціального захисту населення в Російській Федерації.

Метою роботи стало розгляд питань порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку юридичними особами.

Для досягнення поставленої мети були поставлені наступні завдання:

- Вивчити нормативно-законодавчі акти, що регулюють порядок обчислення і сплати єдиного соціального податку;

- Визначити економічну сутність єдиного соціального податку;

- Розглянути методику обчислення і сплати єдиного соціального податку;

- Запропонувати основні напрями вдосконалення обчислення і сплати єдиного соціального податку.

Предмет дослідження - порядок обчислення і сплати ЕСН.

Об'єктом дослідження було закрите акціонерне товариство «Спецелектромонтаж».

Методологічною базою дослідження є законодавчо-нормативні акти, а також праці вітчизняних і зарубіжних фахівців у галузі фінансів і податків. Питанням розвитку системи соціального захисту громадян і вдосконалення механізму її ресурсного забезпечення присвячені наукові праці сучасних економістів Аронова А.В., Братчикова Н.В., Гейця І.В., Дворкін Т.А., Лупей Н.А., Павлової Л. П., Родіонової В.М., Роїк В.Д., Сєдової М.Л., Степанова С.В., Хансенн М., Черненко М.В., Шохіна А. М. та інших

Робота складається з вступу, трьох розділів і висновку.

1 Єдиний соціальний податок у чинному законодавстві

1.1 Податкова база і платники податків

Глава 24 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) визначає платників податків, об'єкт оподаткування, податкову базу, суми, які не підлягають оподаткуванню, податкові пільги, ставки податковий та звітний періоди, і т.д.

Платниками податків єдиного соціального податку є:

1) особи, що виробляють виплати фізичним особам:

• організації;

• індивідуальні підприємці;

• фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;

2) індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.

Об'єктом оподаткування ЕСН визнаються будь-які виплати й інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами.

Однак платник податків, який уклав договір цивільно-правового характеру з індивідуальним підприємцем, не нараховує ЄСП на виплати за такими договорами.

Крім того, не є об'єктом оподаткування виплати:

• вироблені в рамках договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, майнові права (наприклад, договори купівлі-продажу);

• вироблені в рамках договорів, пов'язаних з передачею в користування майна, майнових прав (наприклад, договори оренди).

Також виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) з трудових і цивільно-правовими договорами не обкладаються ЕСН, якщо:

• у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;

• у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

Не є платниками ЕСН:

• організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування;

• організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід (проте в тому випадку, якщо одночасно з діяльністю, оподатковуваною ЕНВД, вони ведуть діяльність, що оподатковується податками по загальному режиму, вони визнаються платниками ЕСН. Податкова база при цьому визначається в особливому порядку );

• організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату єдиного сільськогосподарського податку.

Податкова база по ЕСН визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих за податковий період на користь фізичних осіб.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ) незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати.

Зокрема, ЕСН обкладається повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для працівника, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування.

Винятком є (не обкладаються ЕСН) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, а також:

• суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб;

• суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.

Виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) при розрахунку податкової бази враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів). При державному регулюванні цін (тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін. При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів.

Згідно зі статтею 238 НК РФ не обкладаються ЕСН:

1) державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування. У тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах. Не обкладається ЕСН і сума допомоги за перші два дні тимчасової непрацездатності, яку сплачує роботодавець за рахунок власних коштів (п. 7 листа ФСС Росії від 15.02.2005 № 02-18/07-1243);

2) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних:

• з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;

• безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування і продуктів, палива або відповідного грошового відшкодування;

• оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;

• оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;

• звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку;

• відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;

• працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією чи ліквідацією організації;

• виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження);

3) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податків:

• фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації;

• членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;

4) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям, направленим на роботу (службу) за кордон, платниками податків - що фінансуються з федерального бюджету державними установами або організаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством Російської Федерації;

5) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації - протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства;

6) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;

7) суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб; суми платежів (внесків) платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків;

9) вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місця проведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до чинного законодавства, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами ;

10) вартість форменого одягу та обмундирування, видаються працівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства РФ, а також державним службовцям федеральних органів влади безкоштовно або з частковою оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні;

11) вартість пільг по проїзду, наданих законодавством РФ окремим категоріям працівників, учнів, вихованців;

12) суми матеріальної допомоги, що виплачуються фізичним особам за рахунок бюджетних джерел організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, які не перевищують 3000 рублів на одну фізичну особу за податковий період.

Згідно з підпунктом 2 статті 238 НК РФ при оплаті витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за її межі не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. Разом з тим не обкладаються ЕСН будь-які виплати, які не зменшують податкову базу по податку на прибуток (п. 3 ст. 236 НК РФ).

У підпункті 12 пункту 1 статті 264 НК РФ зазначено, що до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, відносяться витрати на відрядження, зокрема на добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом РФ. Тобто сума добових, що перевищує встановлені норми, не зменшує податкову базу по податку на прибуток. Таким чином, добові незалежно від їх розміру не підлягають обкладанню ЕСН.

Крім того, не обкладаються ЕСН фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати:

• на проїзд до місця призначення і назад;

• збори за послуги аеропортів, комісійні збори;

• витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу;

• витрати по найму житлового приміщення (при ненаданні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ);

• витрати на оплату послуг зв'язку;

• збори за видачу (отримання) і реєстрацію службового закордонного паспорта;

• збори за видачу (отримання) віз;

• витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту.

Аналогічний порядок оподаткування застосовується до виплат, виробленим фізичним особам, які знаходяться у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, а також членам ради директорів або будь-якого аналогічного органу компанії, які прибувають для участі у засіданні ради директорів, правління або іншого аналогічного органу цієї компанії.

Підпунктом 2 пункту 1 статті 238 НК РФ визначено, що до сум, які не підлягають обкладанню ЕСН, відносяться всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ) , пов'язаних, зокрема, із звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану відпустку.

Проте звільнення від обкладання ЕСН сум грошової компенсації за невикористану відпустку, не пов'язаної зі звільненням співробітника, вказаною статтею не передбачено.

Згідно з пунктом 3 статті 236 НК РФ виплати й винагороди не зізнаються об'єктом обкладення ЕСН, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді.

Винагороди, що виплачуються на підставі трудових договорів, враховуються у складі витрат на оплату праці відповідно до статті 255 НК РФ і відповідно до пункту 1 статті 236 НК РФ включаються до об'єкта оподаткування ЕСН.

Згідно з пунктом 8 статті 255 НК РФ до витрат на оплату праці з метою податкового обліку належать, зокрема, грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства РФ.

На підставі викладеного грошова компенсація за невикористану відпустку за період 2003-2004 рр.., Виплачувані організацією за письмовою заявою працівника та підлягають включенню в організації до складу витрат на оплату праці при визначенні податкової бази по податку на прибуток, підлягають обкладанню ЕСН у загальновстановленому порядку. (Лист Управління МНС Росії по м. Москві від 29.03.2004 № 28-11/21211).

Податкові пільги по ЕСН встановлені статтею 239 НК РФ. Від сплати єдиного соціального податку звільняються:

1) організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100000 рублів на кожну фізичну особу, що є інвалідом I, II та III групи;

2) наступні категорії платників податків - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:

• громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;

• організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;

• установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.

Зазначені пільги не поширюються на платників податків, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого постановою Уряду РФ від 22 листопада 2000 р. № 884.

1.2 Розподіл відрахувань до фондів

Статтею 241 НК РФ встановлено такі ставки ЕСН.

Для платників податків, які проводять виплати на користь фізичних осіб (за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання), застосовуються наступні податкові ставки:

Таблиця 1.1

Ставки єдиного соціального податку

Таким чином, з 1 січня 2006 року платники податків-роботодавці обчислюють єдиний соціальний податок у ФСС Росії за ставкою 2,9% (у 2005 році ця ставка становила 3,2%), а у фонди обов'язкового медичного страхування - за ставкою 3,1% (у 2005 році ця ставка становила 2,8%). Сказане не відноситься до платників податків, які мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, сільськогосподарським товаровиробникам, організаціям народних художніх промислів і родовим, сімейним громадам корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання.

Загальна ставка єдиного соціального податку для платників податків складає 26%. Крім того, ці платники податків можуть скористатися регресивними ставками податку, якщо податкова база на кожну фізичну особу перевищить встановлені шкалою регресії межі - понад 280 000 руб. і понад 600 000 руб.

Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, встановлені особливі (знижені) ставки оподаткування.

Поняття «сільгосптоваровиробник» встановлено статтею 1 Федерального закону від 08.12.95 № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію». Сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка здійснює виробництво сільськогосподарської продукції, що становить у вартісному вираженні більше 50% загального обсягу виробленої продукції, у тому числі риболовецька артіль (колгосп), виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції і обсяг вилову водних біоресурсів у якої складає в вартісному вираженні більше 70% загального обсягу виробленої продукції.

Інше тлумачення цього поняття міститься в статті 2 Федерального закону від 09.07.2002 № 83-ФЗ «Про фінансове оздоровлення сільськогосподарських товаровиробників». Згідно зі статтею 2 Закону № 83-ФЗ сільськогосподарські товаровиробники - організації, селянські (фермерські) господарства та індивідуальні підприємці, частка виручки яких від реалізації виробленої, виробленої та переробленої ними сільськогосподарської продукції в загальній виручці від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за попередній рік склала не менше 50%.

Застосовувати знижені ставки ЄСП можуть ті платники податків, які відповідають критеріям одного з вищеназваних законів. Відповідні роз'яснення дані Мінфіном Росії в листі від 15.08.2005 № 03-05-02-03/40.

Знижені ставки ЄСП можуть застосовувати організації народних художніх промислів. Такий статус мають організації, у яких за даними статистики за попередній рік вироби народних художніх промислів склали не менше 50% у загальному обсязі випуску товарів, робіт, послуг (ст. 5 Федерального закону від 06.01.99 № 7-ФЗ «Про народні художні промисли »). Перелік видів виробництв і груп виробів народних художніх промислів, згідно з яким продукція відноситься до виробів народних художніх промислів, затверджений наказом Мінпромнауки Росії від 08.08.2002 № 226.

Знижені ставки податку також можуть застосовувати родові, сімейні громади корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, крім спілок (асоціацій) цих громад, а також аналогічних громад Сибіру і Далекого Сходу.

Федеральний закон від 22.07.2005 № 117-ФЗ вніс доповнення до пункту 1 статті 241 НК РФ, яке вступило в силу з 1 січня 2006 року. Згідно з внесеними поправками встановлюються ставки ЕСН для платників податків (організацій і індивідуальних підприємців), що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони з виплат фізичним особам, які працюють на території такої зони. Для зазначених платників податків встановлено ставку податку у розмірі 14% від податкової бази на кожну фізичну особу до 280 000 руб. При цьому єдиний соціальний податок повністю зараховується до федерального бюджету. Регресивна шкала оподаткування застосовується без додаткових умов тільки в залежності від величини обчисленої з початку податкового періоду податкової бази.

Платники податків повинні визначати податкову базу по ЕСН окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

Дата виникнення податкової бази по ЕСН - день нарахування оподатковуваних ЕСН виплат на користь працівника (іншого одержувача доходу).

ЄСП обчислюється і сплачується окремо у федеральний бюджет і кожен фонд.

Сума податку, яку слід сплатити до Фонду соціального страхування РФ, зменшується на суму зроблених витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ (на суми оплати лікарняних листів, інших допомог, що виплачуються за рахунок ФСС Росії).

Сума податку, яку слід сплатити у федеральний бюджет, зменшується на суму нарахованих за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування). Ці внески розраховуються за тарифами, передбаченими Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».

При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.

Податковим періодом по ЕСН є календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Кожен місяць сплачуються авансові платежі. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Наприклад, сума авансових платежів за січень повинна бути перерахована не пізніше 15 лютого, за лютий - не пізніше 15 березня і т.д.

Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками року, і сумами податку, сплаченими протягом року, повинна бути сплачена не пізніше 15 днів з дня, встановленого дня подання річної податкової декларації. (Декларація повинна бути подана не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом).

Щомісячні авансові платежі з податку розраховуються за підсумками кожного календарного місяця, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку року до закінчення відповідного календарного місяця і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.

Податкові органи нараховують пені на несплачені (не повністю сплачені) суми авансових платежів по ЕСН і страхових внесках на ОПС з 16-го числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховується авансовий платіж. Про це ФНС Росії нагадало платникам податків у листі від 11 лютого 2005 р. № ГВ-6-05/118 @.

Згідно з пунктом 4 статті 75 НК РФ пеня за кожен день прострочення визначається у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої ставки рефінансування Банку Росії (в даний час - 10,5%).

За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів.

Щоквартально не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, платники податків повинні подавати до податкового органу "Розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам". Форма затверджена Наказом Мінфіну РФ від 31 січня 2006 р. № 19н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціальному податку для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, та Порядку її заповнення"

До податкового органу потрібно здати два примірники розрахунку: один з них повинен бути відправлений до Пенсійного фонду відповідно до пункту 7 статті 243 НК РФ.

Крім того, щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональні відділення ФСС Росії відомості (звіти) про суми:

• нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;

• використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;

• спрямованих на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;

• витрат, які підлягають заліку;

• сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.

Форма звіту (форма № 4 ФСС РФ) затверджена постановою ФСС Росії від 22 грудня 2004 р. № 111 (зі зм. І доп. Від 31 березня 2006 р.).

Платники податків зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, що відноситься до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати (п. 4 ст. 243 НК РФ).

Для цього МНС Росії наказом від 27 липня 2004 р. № САЕ-3-05/443 (далі - наказ № САЕ-3-05/443) рекомендувало чотири форми податкового обліку сум ЕСН і внесків на обов'язкове пенсійне страхування (далі - страхові внески на ОПВ):

• індивідуальна картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування) (додаток 1 до наказу № САЕ-3-05/443);

• зведена картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування) (додаток 1.1 до наказу № САЕ-3-05/443).

Картки за цими двома формами ведуть платники податків, які застосовують загальноприйняту систему оподаткування. Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують тільки спеціальні податкові режими (ЕНВД, УСН і т.д.), призначені наступні форми:

• індивідуальна картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (додаток 2 до наказу № САЕ-3-05/443);

• зведена картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування) (додаток 2.1 до наказу № САЕ-3-05/443).

Платникам податків, які застосовують спеціальні податкові режими і одночасно здійснюють види діяльності, що оподатковуються за загальноприйнятій системі, рекомендовано вести облік по працівникам, зайнятим в одночасно і в тих і в інших видах діяльності, в індивідуальних картках згідно з додатками 1 і 2 до наказу № САЕ-3 -05/443.

При цьому в індивідуальній картці по ЕСН всі показники відображаються у відношенні такого працівника тільки в частині видів діяльності, що обкладаються за загальноприйнятою системою оподаткування. Податковий вирахування при розрахунку ЕСН у федеральний бюджет приймається в сумі нарахованих страхових внесків на ОПВ з виплат, вироблених за видами діяльності, оподатковуваним по загальноприйнятій системі.

В індивідуальних картках відображаються суми нарахованих виплат та інших винагород, а також суми нарахованого ЕСН і податкового відрахування по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати по трудовому, цивільно-правового та (або) авторському договорами за виконання робіт, надання послуг. Якщо були виплачені будь-які суми на користь фізичних осіб, не пов'язаних з платником податку цими договорами, то за таким фізичним особам індивідуальні картки не відкриваються.

1.3 Структура податку

Ще раз звернемо увагу на найістотніші зміни, які відбулися в гол. 24 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) у зв'язку з набранням чинності з 01.01.2005 Федерального закону від 20.07.2004 N 70-ФЗ "Про внесення змін до глави 24 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, Федеральний закон" Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації "і визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів Російської Федерації" (далі - Федеральний закон N 70-ФЗ).

Федеральним законом N 70-ФЗ скасована норма, що встановлює для роботодавців умови на право використання регресивної шкали ставки єдиного соціального податку (далі - ЄСП) і тарифу страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (далі - страхові внески на ОПВ). Це значно знижує трудомісткість роботи бухгалтерів при обчисленні даних платежів.

ЕСН і страхові внески на ОПВ, як і раніше, обчислюються із застосуванням відповідно регресивної шкали ставки і тарифу щодо оподатковуваної бази чи виплат на користь кожного окремого працівника.

Разом з тим з 2005 р. скоротилася кількість шкал ставки ЕСН і тарифу страхових внесків на ОПВ з чотирьох до трьох, змінилася величина податкової бази по ЕСН і бази по страхових внесках на ОПС наростаючим підсумком у розрізі кожної шкали, при цьому встановлені нові ставки ЕСН і страхових внесків на ОПВ за відповідними шкалами, що зменшують податковий тягар платника податків.

У структурі ЕСН змінилися ставки по платежах у Федеральний бюджет, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування, територіальний фонд обов'язкового медичного страхування, Фонд соціального страхування Російської Федерації (ФСС - крім індивідуальних підприємців та адвокатів), а по страхових внесках - тарифи по платежах на страхову й накопичувальну частини трудової пенсії.

Є й інші особливості, на яких ми будемо зупинятися при розгляді порядку формування податкової бази по ЕСН і бази по страхових внесках на ОПВ, розрахунку сум по ЕСН і страхових внесках на ОПС і при заповненні форм звітності за перше півріччя 2005 р.

Єдиний соціальний податок (ЄСП) зовсім не так єдиний, як могло б здатися з його назви. Він складається з чотирьох частин, що зараховуються до різних фондів і федеральний бюджет. Кожну частину розраховують за власною ставкою і перераховують окремим платіжним дорученням до бюджету або фонд. Податкові бази по кожній частині можуть відрізнятися в залежності від виду виплати.

Рис. 1.1 - Структура єдиного соціального податку

1.4 Необхідність та напрями зміни податкової ставки

Єдиний соціальний податок був введений відповідно до частини другої НК РФ з 1 січня 2001р.

Введення єдиного соціального податку було обумовлено необхідністю збільшення обсягу коштів, необхідних для здійснення тих соціальних завдань, для яких введені внески до державних соціальних позабюджетних фондів. Необхідність введення єдиного соціального податку диктувалася також інтересами підприємств і організацій, які є платниками страхових внесків. Категорії платників внесків, оподатковувана база, ставки, пільги та порядок їх сплати визначалися великою кількістю різних нормативних актів (федеральними законами, постановами Верховної Ради РФ, роз'ясненнями керівних органів державних позабюджетних фондів), що ставило в складне становище бухгалтерів підприємств і організацій. У зв'язку з цим, замість кількох платежів, що мають схожу оподатковуваний базу і коло платників, був введений податок, обчислюваний і сплачується за одними правилами.

Таким чином, ЕСН зараховується у Федеральний бюджет і державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації і призначений для мобілізації коштів для реалізації прав громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.

Соціальне страхування і забезпечення - це система матеріального забезпечення працівників у випадку старості, інвалідності, тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, а також система оздоровчих заходів - профілакторії, санаторії, будинки відпочинку, лікувальне харчування.

Соціальне страхування та забезпечення проводиться в основному за рахунок підприємств, установ, організацій і поширюється на всіх працівників, не залежно від форм власності підприємств.

Сутність податку полягає в його соціальній спрямованості та завдання діяльності позабюджетних фондів:

- Надання соціальної допомоги та послуг населенню шляхом виплати грошових допомог, одноразової допомоги;

- Забезпечення відновлення та збереження працездатності;

- Надання соціальних послуг населенню шляхом фінансування закладів соціальної інфраструктури;

- Фінансування пенсійного забезпечення.

Пенсійний фонд - це централізований фонд пенсійного забезпечення населення.

Пенсія - це гарантована грошова щомісячна виплата для забезпечення громадян після досягнення ними певного законом віку, а також у разі втрати працездатності, втрати годувальника. Пенсії, допомоги та інші види соціальної допомоги повинні забезпечувати прожитковий рівень життя.

Пенсійні відносини в Російській Федерації регулюються Законом РРФСР «Про державні пенсії в РРФСР» від 20 листопада 1990 року № 340-1.

Пенсійний фонд РФ створено з метою державного управління фінансовими ресурсами пенсійного забезпечення в Російській Федерації та здійснює такі основні функції: виплату призначених пенсій всім пенсіонерам; міждержавне і міжнародне співробітництво з питань, що належать до його компетенції.

Грошові кошти Пенсійного фонду РФ формуються за рахунок єдиного соціального податку, дотацій з федерального і республіканського бюджетів, добровільних внесків фізичних і юридичних осіб.

При недоліку надходження коштів до Пенсійного фонду РФ, Банк Росії зобов'язаний надавати йому кредит для забезпечення своєчасного фінансування виплат пенсій з обов'язком його погашення в кінці року.

Крім ЕСН, що надходить від організацій і фізичних осіб, в ПФР перераховуються бюджетні кошти на виплату державних пенсій військовослужбовцям та прирівняним до них громадянам, допомоги на дітей у віці старше півтора років, допомоги громадянам, постраждалим від чорнобильської катастрофи.

Кошти Пенсійного фонду РФ спрямовуються на виплату державних пенсій (за віком, за вислугу років, при втраті годувальника; пенсій по інвалідності, військовослужбовцям, компенсації пенсіонерам, матеріальної допомоги престарілим та інвалідам; допомоги на дітей від 1,5 до 6 років, одиноким матерям, на дітей, інфікованих вірусом імунодефіциту, постраждалим від аварії на Чорнобильській АЕС та інші виплати. За рахунок коштів Пенсійного фонду РФ фінансуються і різні програми щодо соціальної підтримки інвалідів, пенсіонерів, дітей; здійснюються одноразові грошові виплати.

Фонд соціального страхування РФ. Соціальне страхування - один з видів державного матеріального забезпечення населення за непрацездатності через хворобу і в інших, передбачених законом випадках (наприклад, санаторно-курортне лікування, організація посібників та інше). Соціальне забезпечення населення в усіх державах - одна з найважливіших завдань уряду і парламентів. У нашій країні сприятиме матеріального забезпечення осіб, які не беруть участь у трудовому процесі з ряду причин, покликаний державний фонд соціального страхування, що діє відповідно до Указу Президента РФ від 7 серпня 1992 року і до Положення про Фонд соціального страхування, затвердженим Постановою Уряду РФ від 12 лютого 1994 року. Фонд соціального страхування РФ (ФСС) управляє коштами державного страхування РФ. Грошові кошти фонду - державна власність, які входять до складу позабюджетних фондів і вилученню не підлягають. Бюджет ФСС та звіт про його виконання затверджуються Урядом РФ, а бюджети регіональних та центральних галузевих відділень ФСС та звіти про їх виконання - після розгляду правлінням ФСС затверджуються головою ФСС.

Основні завдання ФСС:

- Забезпечення гарантованих державних допомог з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, при народженні дитини, на поховання, на санаторно-курортне лікування та оздоровлення працівників та членів їх сімей, а також з метою державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ;

- Участь у розробці та реалізації державних програм з охорони здоров'я працівників, заходів щодо вдосконалення соціального страхування;

- Здійснення заходів, які забезпечують фінансову діяльність ФСС, організація роботи з підготовки та підвищення кваліфікації фахівців для системи державного соціального страхування, роз'яснювальної роботи серед страхувальників та населення з питань соціального страхування;

- Співпраця з аналогічними фондами інших держав та міжнародними організаціями з питань соціального страхування.

Кошти Фонду соціального страхування РФ утворюються за рахунок єдиного соціального податку (внеску), доходів від інвестування частини тимчасово вільних коштів Фонду соціального страхування у ліквідні державні цінні папери та банківські вклади (приміщення цих коштів у банківські вклади проводиться в межах коштів, передбачених у бюджеті Фонду соціального страхування на відповідний період), добровільних внесків громадян і юридичних осіб, надходжень інших фінансових коштів, не заборонених законодавством, асигнувань з федерального бюджету РФ на покриття витрат, пов'язаних з наданням пільг (допомог і компенсацій) особам, які постраждали внаслідок аварії на Чорнобильській АЕС або радіаційних аварій на інших атомних об'єктах цивільного або військового призначення та їх наслідків, а також в інших, встановлених законом випадках, інших доходів.

Кошти Фонду соціального страхування РФ використовуються на виплату допомоги за листками непрацездатності (по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах), допомоги на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років (частка вищезазначених витрат складає близько 70%), фінансування санітарно-курортного обслуговування трудящих, часткове фінансування утримання санаторіїв профілакторіїв та оздоровчих дитячих таборів, посібників понад норми на лікування та оздоровлення трудящих, фінансування виконавчої дирекції фонду.

Фонди обов'язкового медичного страхування. Медичне страхування є однією з форм соціального захисту населення у випадку втрати здоров'я з будь-якої причини. Медичне страхування в Російській Федерації введено відповідно до закону РРФСР від 28 червня 1991 року № 1499-1 «Про медичне страхування громадян в УРСР» у редакції від 2 квітня 1993 року.

Обов'язкове медичне страхування є загальним для Російської Федерації. Умовою здійснення медичного обслуговування населення, передбаченого даними страхуванням, служить спеціальний фонд обов'язкового медичного страхування. У Росії створено Федеральний і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

Діяльність Федерального фонду спрямована на забезпечення реалізації Закону «Про медичне страхування громадян в УРСР», досягнення соціальної справедливості та рівності усіх громадян у системі обов'язкового медичного страхування, фінансування цільових програм.

Основна функція Федерального Фонду обов'язкового медичного страхування полягає у вирівнюванні умов діяльності територіальних фондів по фінансуванню програм обов'язкового медичного страхування.

Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування виконує такі функції:

-Акумулює фінансові кошти територіального фонду на обов'язкове медичне страхування;

-Здійснює фінансування територіальної програми обов'язкового медичного страхування;

-Здійснює фінансово-кредитну діяльність із забезпечення системи обов'язкового медичного страхування;

-Вирівнює фінансові ресурси міст і районів, що направляються на проведення обов'язкового медичного страхування;

-Спільно з податковими органами здійснює контроль за своєчасним і повним надходженням до територіального фонд єдиного соціального податку;

-Здійснює взаємодію з Федеральним фондом та іншими територіальними фондами.

Фонди обов'язкового медичного страхування формуються за рахунок сплат єдиного соціального податку підприємствами та підприємцями, а також страхового внеску від нещасних випадків, що сплачується організаціями.

Кошти Фонду обов'язкового медичного страхування використовуються на оплату медичних послуг, що надаються громадянам, заходів з підготовки та перепідготовки фахівців, на розвиток медичної науки, на поліпшення матеріально-технічного забезпечення охорони здоров'я та інші цілі.

2 Аналіз оподаткування ЄСП на ЗАТ «Спецелектромонтаж»

2.1 Коротка характеристика підприємства

ЗАТ «Спецелектромонтаж» є юридичною особою: має у власності відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді, має самостійний баланс. Товариство діє на основі повного господарського розрахунку. Товариство має круглу печатку, може мати штампи, фірмові бланки, емблеми та інші засоби індивідуалізації.

Головною метою діяльності підприємства є отримання прибутку шляхом здійснення господарської, виробничої і комерційної діяльності. Для досягнення цих цілей підприємство здійснює наступні види діяльності:

- Обстеження технічного стану будівель і споруд;

- Проектні роботи.

Управління підприємством здійснюється відповідно до законодавства РФ і статутом підприємства.

Генеральний директор діє на основі єдиноначальності, без доручення представляє інтереси підприємства, розпоряджається майном підприємства в межах, наданих засновниками, укладає договори, в тому числі трудові, видає доручення, відкриває в банках розрахунковий та інші рахунки, користується правом розпорядження коштами.

Заступник директора, головний бухгалтер, головні спеціалісти призначаються на посаду наказом генерального директора.

Майно підприємства становлять основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства.

Майно підприємства передається засновником у вигляді статутного фонду, в право господарського ведення. Майно підприємства, придбане ним за рахунок власних коштів, у тому числі викуплене у засновника, належить йому на праві власності.

ЗАТ «Спецелектромонтаж», як і будь-яке інше підприємство, яке здійснює фінансово-господарську діяльність, отримує дохід, з якого сплачує різні податки і платежі до бюджету. Кошти, що залишаються у підприємства після сплати цих податків і платежів, надходять у його повне розпорядження.

Профіль, масштаби, а також галузева приналежність організації визначаються складом, спеціалізацією і її розмірами. Всі складові ланки: функціональні відділи, керуючі органи - повністю порівнюються з характеристиками підрозділів і створюються винятково для забезпечення ефективної їх роботи.

Розглянемо організаційну структуру ЗАТ «Спецелектромонтаж» (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Організаційна структура ЗАТ «Спецелектромонтаж»

Чисельний склад працівників фірми - 25 осіб.

На сьогоднішній день ЗАТ «Спецелектромонтаж» застосовує загальний режим оподаткування. ЗАТ «Спецелектромонтаж» є платником податку на додану вартість, податку на прибуток, єдиного соціального податку, транспортного податку, податку на майно, земельного податку. Податковий облік в ЗАТ «Спецелектромонтаж» здійснюється на підставі затвердженої облікової політики для цілей податкового обліку.

У відповідності з другою частиною Податкового кодексу Російської Федерації ЗАТ «Спецелектромонтаж» є платником єдиного соціального податку.

Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються ЗАТ «Спецелектромонтаж» на користь працівників із всім підставах, зокрема винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), з авторських і ліцензійним договорами, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати.

Умови оплати праці працівників ЗАТ «Спецбудмонтаж - М» визначаються трудовим договором, Положенням про оплату праці та штатним розкладом організації.

Джерелом оплати праці та преміювання працівників є фонд заробітної плати.

Заробітна плата генеральному директору підприємства виплачується відповідно до умов, передбачених трудовим контрактом, укладеним між директором і зборами акціонерів ЗАТ «Спецбудмонтаж-М».

Всім працівникам підприємства виплачується посадовий оклад.

При визначенні робочого часу, що підлягає оплаті відповідно до Положення про оплату праці ЗАТ «Спецбудмонтаж-М», не враховуються наступні періоди:

- Час перебування працівника у щорічній черговому і додаткові оплачувані відпустки;

- Час перебування працівника у відпустці без збереження заробітної плати;

- Час перебування працівника у відпустці по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею 3-х річного віку;

- Період тимчасової непрацездатності;

-Період, протягом якого працівник був відсторонений від роботи в порядку, передбаченому законодавством РФ;

- Період, протягом якого працівник був відсутній на роботі без поважних причин.

Розміри заробітної плати працівникам за місяць затверджуються керівником організації на підставі даних бухгалтерського обліку.

Розрахунок зарплати проводиться до 16 числа місяця, наступного за відпрацьованим, на підставі табелів обліку робочого часу, індивідуальних листів обліку робочого часу й інших відповідних документів.

При збігу дня виплати з вихідним або неробочим святковим днем виплата заробітної плати провадиться напередодні цього дня.

Заробітна плата працівників організації так само включає в себе:

• доплати (надбавки), передбачені трудовим законодавством за особливі умови праці (шкідливі, небезпечні, важкі роботи і інші особливі умови праці), а також за умови праці, що відхиляються від нормальних (при виконанні робіт різної кваліфікації, суміщення професій, роботи за межами нормальної тривалості робочого часу, в нічний час, вихідні та неробочі дні та інших).

Напередодні святкових і неробочих днів тривалість роботи скорочується на 1-2 години. Це правило поширюється і у випадках перенесення в установленому порядку передсвяткового дня на інший день тижня з метою підсумовування днів відпочинку, а також відносно осіб, що працюють за режимом скороченого робочого дня.

Відповідно до законодавства всім працівникам ЗАТ «Спецбудмонтаж-М» надаються щорічні відпустки зі збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку. Підставою служить наказ керівника про надання відпустки, який містить всі необхідні відомості для розрахунку відпускних сум і утримань.

До щорічної відпустки виплачується разову допомогу на оздоровлення у розмірі одного місячного посадового окладу, за наявності коштів на підприємстві, а також оплачуються додаткові відпустки, що надаються понад встановлені законодавством 28 календарних днів за наявності коштів:

- У зв'язку з весіллям працівника - 3 дні;

- У зв'язку з весіллям дітей - 3 дні;

- У зв'язку зі смертю родичів - 3 дні;

- У зв'язку з народженням дитини - 1 день;

- В інших випадках за домовленістю між працівником і директором.

Період перебування у вимушеній відпустці (в т.ч. при тимчасовому припиненні роботи підприємства) включається до стажу роботи для надання щорічної відпустки.

При припиненні трудового договору (контракту) працівникам виплачується вихідна допомога і компенсація за невикористану відпустку. Звільнення оформляється наказом директора про припинення трудового договору, підписаного директором підприємства, в якому вказується причина, підстава і дата звільнення.

За виробничі упущення в роботі, порушення трудової і фінансової дисципліни окремі працівники можуть бути схильні до дисциплінарному стягненню за наказом генерального директора ЗАТ «Спецбудмонтаж-М».

З метою підвищення продуктивності праці та матеріальної зацікавленості працівників підприємства за рішенням керівника організації працівникам можуть виплачуватися премії. Сукупний розмір матеріального заохочення працівників максимальними розмірами не обмежуються.

У разі виникнення надзвичайних обставин працівникам може бути виплачена матеріальна допомога. Матеріальна допомога виплачується за рахунок чистого прибутку Товариства на підставі наказу (розпорядження) керівництва за особистою заявою працівника.

Для забезпечення податкового обліку платниками податків-роботодавцями сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку (внеску) та внесків на обов'язкове пенсійне забезпечення, по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати, призначена Індивідуальна картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку. Форма індивідуальної картки розроблена відповідно до п.4 ст.243 Податкового кодексу РФ і затверджена Наказом МНС РФ від 27 липня 2004 р. № САЕ-3-05/443 @ "Про затвердження форм індивідуальних і зведених карток обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового відрахування) та Порядку їх заповнення ".

Індивідуальна картка заповнюється на кожну фізичну особу, яка отримала дохід протягом звітного періоду (року). Облік в картці ведеться наростаючим підсумком з початку року і за кожний календарний місяць. У картці накопичується інформація за оподатковуваними і не оподатковуваним податком виплат та винагород, нарахованих на користь фізичної особи, а також щодо податкових пільг з метою визначення податкової бази для обчислення єдиного соціального податку у федеральний бюджет і відповідні фонди.

Бухгалтер приступає до заповнення Індивідуальних карток обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, а також сум нарахованого єдиного соціального податку, на кожного працівника після нарахування заробітної плати. На досліджуваному підприємстві використовується форма Індивідуальної картки, рекомендована наказом МНС Росії від 21.02.2002 № БГ-3-05/91, корективи у вигляді додавання, об'єднання або виділення окремих граф в ній не виробляються.

2.2 Аналіз основних економічних показників

Обсяг виробництва товарної продукції за 2006 рік склав 35543800 рублів. Темп зростання обсягу до рівня 2005 року - 33 відсотки.

Проаналізуємо фінансовий стан ЗАТ «Спецелектромонтаж», що характеризується розміщенням його засобів і джерел формування. Основними показниками для оцінки фінансового стану є: забезпеченість власними оборотними коштами і їхня схоронність, стан нормованих запасів товарно-матеріальних цінностей, стан і динаміка дебіторської і кредиторської заборгованості, оборотність оборотних коштів, оцінка і прогноз платоспроможності підприємства.

Мета фінансового аналізу - оцінка минулої діяльності підприємства на даний момент, а також оцінка майбутнього потенціалу підприємства.

Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства, балансовий прибуток або збиток, являє собою алгебраїчну суму результату (прибутку або збитку) від реалізації товарної продукції (прибутку або збитку) від іншої реалізації, доходів і витрат від позареалізаційних операцій.

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються також показниками виручки від реалізації продукції, сумою податку на додану вартість.

Виручка від реалізації продукції свідчить про завершення виробничого циклу підприємства, повернення авансованих на виробництво коштів підприємства у грошову готівку на початку нового витка в обороті коштів. Після відрахування з виручки від реалізації продукції суми ПДВ і акцизів, а також витрат на виробництво реалізованої продукції отримують чистий результат (прибуток або збиток) від реалізації.

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Поряд з абсолютною оцінкою розраховують також відносну ефективність господарювання - показники рентабельності.

Прибуток - найважливіший показник ефективності роботи підприємства, джерело його життєдіяльності. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів: по-перше, дослідження змін кожного показника за поточний аналізований період, по-друге, дослідження структури відповідних показників і їх змін, по-третє, вивчення хоча б у самому узагальненому вигляді динаміки зміни показників фінансових показників за ряд звітних періодів. Для оцінки та аналізу рівня і динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства розглянемо наступні матеріали.

Таблиця 2.1 - Основні економічні показники діяльності ЗАТ «Спецелектромонтаж» за 2004 - 2006 роки

Як видно з таблиці 2.1, підприємство динамічно розвивається, за аналізований період зросли всі основні показники діяльності. Як позитивний фактор можна розглядати той факт, що відносний зростання прибутку вище відносного зростання всіх інших показників. Так, за аналізований період чистий прибуток зріс на 32,26%, у той час як приріст основних фондів склав 3,59%, собівартість виробленої продукції - на 26,23%, середньооблікова чисельність продукції - на 6,42%, середньомісячна заробітна плата - на 20,94%. Все це свідчить про зростання фондовіддачі, зниженні зарплатоемкості виробленої продукції, зниження рівня витрат на 1 грн. виробленої продукції. Все це позитивно характеризує діяльність підприємства.

2.3 Екологічна небезпека робіт і шкідливі фактори для навколишнього середовища

Оцінка безпеки означає перерахування небезпечних і шкідливих факторів, можливих на різних ділянках виробництва і технічних, організаційних і т.д. рішень, передбачених проектом для зменшення їх впливу на людину.

При оцінці шкідливих факторів використані діючі нормативні документи (стандарти, СНіП і т.д.).

На підприємстві зустрічаються такі основні шкідливі фактори: по-перше, це фактори, що характеризують стан повітря робочої зони. Це шкідливі речовини. Можливо, наприклад, виділення таких речовин, як акролеїн, який утворюється при розкладанні масла та жиру під дією високої температури; сірчистого газу при сульфітації сировини і переробки сульфітованого продукту, метану при порушенні правил експлуатації газового господарства; аміаку при витоку під час експлуатації аміачних холодильних установок . Крім того, можливе виділення різного пилу, як органічної (борошняна, крохмальна, цукрова і т.п.), так і неорганічної (при первинній обробці коренеплодів). Концентрація шкідливих речовин у водздухе виробничих приміщень відповідає гранично допустимих концентрацій (ГДК), які представлені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Гранично допустимі концентрації шкідливих речовин у повітрі виробничих приміщень підприємств громадського харчування

Крім шкідливих речовин на стан повітряного середовища впливають метеорологічні параметри (температура, вологість, швидкість руху повітря, теплове випромінювання). Основні технологічні операції проектованого підприємства здійснюють на різноманітному технологічному обладнанні. У результаті на окремих робочих місцях неминуче теплове випромінювання. Для зменшення кількості надлишкової теплоти зовнішні поверхні устаткування покриті теплоізоляційними матеріалами. Це забезпечує температуру на поверхні обладнання не більше 35 ^о при температурі усередині обладнання до 100 ^о С і 45 ^о С - при температурі всередині вище 100 ^о С.

Нормалізацію повітряного середовища виробничих приміщень здійснюють наступними способами:

• механічною вентиляцією повітря;

• кондиціонуванням повітря;

• опаленням;

• локалізацією шкідливих чинників;

• дезодорацією повітря (усунення неприємних запахів).

Різноманітне технологічне обладнання, підйомно-транспортні механізми та вентиляційні установки створюють підвищений рівень шуму та вібрації, які також є шкідливим фактором для працюючих у виробничих приміщеннях.

Боротьба з шумом і вібрацією проводиться за трьома основними напрямками:

• розробка засобів, що знижують шум і вібрацію в джерелі їх виникнення;

• засоби, які знижують шум і вібрацію на шляху їх поширення від джерела до об'єкта, що захищається;

• засоби індивідуального захисту.

Для ослаблення шуму і вібрації в джерелі їх виникнення замінені ударні дії ненаголошеними; зворотно-поступальні рухи механізму - обертальними; підшипники кочення - підшипниками ковзання; зменшена маса і величина поверхні соударяющихся частин, підвищена чистота обробки поверхонь і точність їх виготовлення; застосовуються кліноременниє і зубчасто- ремінні передачі замість зубчастих і т.д. Зменшення шуму через зіткнення металевих частин машин досягнуто заміною металевих деталей неметалевими з великим внутрішнім тертям (штучна технічна шкіра, пластмаси. Малошумні метали). Шум тертя послаблюють мастилом деталей в'язкими рідинами. Для зменшення шуму, що виникає внаслідок вібрації корпусів і деталей агрегатів, проведено зниження інтенсивності вібрації шляхом:

• облицювання поверхонь деталей машин вібропоглинаючими матеріалами, пристрої гнучких зв'язків (пружні прокладки, пружини тощо) між цими деталями і збудливими вібрацію вузлами агрегату;

• демпфування соударяющихся деталей і окремих вузлів агрегату шляхом застосування матеріалу з великим внутрішнім тертям (гума, корок, повсть, азбест і т.п.);

• зменшення зазорів в з'єднаннях деталей та усунення неправильного їх зчленування;

• обмеження швидкості, обтікання деталей агрегатів повітряними (газовими) струменями (у вентиляторах, повітродувках, ефекторів та ін.)

На шляху поширення шуму застосовуються звукопоглинальні і звукоізолюючі пристрої. В якості захисту від вібрації застосовується віброізоляція. Для кафе «Рандеву» обрана активна віброізоляція, при якій генерує вібрацію механізм встановлений на віброізоляціоннное пристрій.

Індивідуальні засоби захисту від шуму і вібрації застосовують у тому випадку, коли інші методи не дали повного ефекту або ж вони незастосовні. До таких засобів відносяться: для зменшення рівня шуму - навушники, шоломофони або спеціальні вкладиші, що перекривають вушні раковини; для зменшення вібрації - рукавиці та рукавички з віброзахисні прокладками, взуття із захисною устілкою і т.п.

Для зменшення впливу різних небезпечних факторів передбачені наступні пристрої та заходи:

1. приймальні пристрої, розташовані над внутрішніми органами машини (лійки, бункери і т.д.) мають висоту бортів, що виключає доступ рук у небезпечну зону, а також грати, зблокованих з пусковим пристроєм (електродвигуном);

2. обладнання, у якого зона обслуговування розташована на висоті більше 1 м від рівня підлоги, укомплектовано стаціонарними майданчиками з драбинами;

3. вільні проходи на майданчиках мають ширину від 0,7 м. Краї майданчиків і сходів огороджені поручнями. Огороджувальні засоби захисту застосовуються для ізоляції систем приводу машин і небезпечних зон. Огороджувальні пристрої є знімними;

4. при комплектуванні технологічного та допоміжного обладнання передбачені робочі, магістральні проходи шириною 1 м, проходи між устаткуванням також складають 1 м.

Небезпека ураження електричним струмом працівників підприємства, що проектується можлива, в основному, при пробої фази на корпус обладнання, яке зазвичай під напругою не знаходиться. Так як підприємство харчується від мережі 380/220 В з глухо-заземленою нейтраллю, то для захисту обладнання металеві частини, що не знаходяться під напругою, зануляют.

Пожежна безпека забезпечена наступними інженерно-технічними заходами:

• застосування засобів пожежогасіння та відповідних видів пожежної техніки;

• застосування автоматичних установок пожежної сигналізації та пожежогасіння;

• застосування основних будівельних конструкцій об'єктів з регламентованими межами вогнестійкості та пожежної небезпеки;

• застосування просочення конструкцій об'єктів антіперенамі і нанесення на них вогнезахисних фарб (складів);

• пристрої, що забезпечують обмеження поширення пожежі;

• протипожежні перешкоди;

• гранично допустимі площі протипожежних відсіків і секцій, обмеженням поверховості;

• аварійне відключення і перемикання установок та комунікацій;

• засоби, що запобігають або обмежують розлив і розтікання рідини при пожежі;

• вогнеперешкоджаючий пристрої в обладнанні;

• забезпечення безпечної евакуації людей на випадок виникнення пожежі. У кожному будинку передбачено по два евакуаційних виходи, шириною 1,5 м;

• забезпечення первинними засобами пожежогасіння - вогнегасниками, відрами, лопатами, ящиками з піском, ліхтарями і баграми зроблено відповідно до нормативних вимог БНІП).

Кожен об'єкт має таке об'ємно-планувальне і технічне виконання, щоб евакуація людей з нього була завершена до настання гранично допустимих значень небезпечних чинників пожежі, а при недоцільності евакуації був забезпечений захист людей в об'єкті. Для цих цілей проведені наступні заходи:

• встановлена ​​кількість, розміри та відповідне конструктивне положення евакуаційних шляхів, виходів;

• забезпечена можливість безперешкодного руху по евакуаційним шляхами;

• організовано при управління рухом людей по евакуаційним шляхам (світлові покажчики, звукові та мовні оповіщувачі і т.д.);

• використовуються засоби колективного та індивідуального захисту людей від небезпечних факторів пожежі (сховища і т.д.);

• застосовуються системи протидимного захисту, яка забезпечує незадимлену, зниження температури і видалення продуктів горіння на шляхах евакуації протягом часу, необхідного для евакуації людей, або колективний захист людей.

Повітря з приміщень потрапляє в атмосферу без попереднього очищення, тому що запиленість повітря не перевищує ГДК. Основними забруднюючими факторами є харчові відходи, які можна використовувати на різних тваринницьких фермах, і стічні води, які можна скидати в міський колектор, тому що вони не перевищують гранично допустимих викидів (ПДВ). Перед скиданням у колектор встановлені жироуловлювачі.

2.4 Динаміка зміни ЄСП на аналізі діяльності підприємства

Розглянемо порядок звільнення від обкладення єдиним соціальним податком виплат, не зменшують базу по податку на прибуток.

Необхідно зазначити, що порядок використання нерозподіленого прибутку організації визначається її власниками (акціонерами, засновниками). Власниками може бути прийнято рішення про спрямування частини отриманого прибутку на виплату коштів учасникам товариства. Такі виплати проводяться виключно за рахунок чистого прибутку підприємства (прибутку, що залишається в розпорядженні організації).

Таблиця 2.3

Шкала ставок страхових внесків на фінансування страхової і

накопичувальної частин трудової пенсії для страхувальників, які виробляють виплати фізичним особам

Зазначені виплати єдиним соціальним податком (внеском) обкладатися не будуть на підставі п. 3 ст.236 Податкового кодексу РФ.

У квітні 2006 року за рішенням загальних зборів акціонерів ЗАТ «Спецелектромонтаж» деяким працівникам була виплачена премія за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років у загальній сумі 35260 руб. На підставі п.3 ст.236 Податкового кодексу РФ дані виплати не обкладаються єдиним соціальним податком, і відображаються в графі 3 «Виплати, не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій» Індивідуальної картки.

В даний час можливі ситуації, коли керівником підприємства в рамках наданої йому власниками підприємства компетенції на певний вид чи суму витрат спеціально в якості джерела вказана прибуток конкретного року, що залишається в розпорядженні підприємства. У цьому випадку бухгалтер в обліку відображає те джерело (чистий прибуток конкретного року - поточного або минулих років), на який вказано в розпорядчому документі, і не обкладає такі виплати єдиним соціальним податком. Але якщо виплати здійснюються за рахунок прибутку поточного року, то кваліфікація цих сум (з метою обчислення бази по єдиному соціальному податку) як витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток, можлива тільки в тих місцях, коли в обліку організації вже сформована прибуток поточного року і з неї сплачено податок на прибуток. У такому випадку після закінчення року сума єдиного соціального податку підлягає уточненню залежно від суми реально отриманого підприємством у податковому періоді суми нерозподіленого прибутку.

При здійсненні господарської діяльності в ЗАТ «Спецбудмонтаж - М» часто виникають ситуації, коли працівники організації направляються у відрядження. При оплаті організацією витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за кордоном не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених постановою РФ від 08.02.2002 р. № 93 (в редакції від 13.05.2005 № 299) "Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією ". Крім добових, не включаються в податкову базу по ЕСН фактично вироблені і документально підтверджені витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) і реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норма, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.

Проте якщо організація прийняла рішення про виплату добових та інших витрат у підвищеному розмірі, але при цьому не враховує їх при визначенні податкової бази по податку на прибуток, то в оподатковувану базу по ЕСН такі витрати не включаються. Це випливає з пункту 3 статті 236 Податкового кодексу РФ, відповідно до якого виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування ЕСН, якщо:

1) у платника податків-організації такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;

2) у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку на доходи фізичних осіб у поточному звітному (податковому) періоді.

Так, ЗАТ «Спецбудмонтаж - М» направило свого працівника у відрядження. Термін відрядження складає 5 днів. Наказом керівника розмір добових встановлено в 300 руб.

Після повернення з відрядження працівник подав до бухгалтерії організації авансовий звіт з виправдувальними документами всього на суму 5600 крб., В тому числі:

1) проїзні квитки - 2800 руб. (ПДВ не виділений);

2) рахунок за проживання в готелі - 1300 руб. (У тому числі ПДВ - 234 руб.);

3) добові за 5 днів - 1500 руб. (5 дн. Х 300).

У податковому обліку організації витрати по відрядженню враховані тільки в сумі 4600 руб., Тобто добові розраховані бухгалтером за нормою 5 днів х 100 руб. (За нормами, встановленими законодавством).

Отже, наднормативні добові не враховані при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток і не підлягають обкладенню єдиним соціальним податком.

ЗАТ «Спецбудмонтаж» часто надає матеріальну допомогу своїм працівникам за їх заявами на інші цілі, наприклад до чергової відпустки, на лікування, у зв'язку з важким матеріальним становищем і т.д.

Так, організація в серпні 2006 р. надала матеріальну допомогу працівнику на лікування за його заявою у розмірі 5000 руб.

При визначенні бази оподаткування з податку на прибуток дана сума матеріальної допомоги не була врахована згідно з п. 23 ст. 270 Податкового кодексу РФ, при цьому в податкову базу по ЕСН суму матеріальної допомоги також не треба включати, хоча вона і не відповідає ст. 238 Податкового кодексу РФ з наступних причин.

Відповідно до п. 3 ст. 236 Податкового кодексу РФ виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо в організації-платника податку такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді .

На підприємстві ЗАТ «Спецелектромонтаж» розрахунок суми єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до бюджету за місяць, здійснюється в наступній послідовності:

1. На підставі табелів обліку робочого часу, розпоряджень керівника, листків тимчасової непрацездатності та інших аналогічних документів нараховується заробітна плата працівникам облікового складу підприємства. Суми нарахованої заробітної плати та інших виплат відображаються в особовому рахунку кожного і в розрахунково-платіжної відомості.

2. Уточнюється перелік виплат на користь фізичних осіб неспісочного складу, вироблених на підставі трудових договорів та договорів цивільно-правового характеру на виконання робіт і надання послуг.

3. Складається перелік інших виплат на користь фізичних осіб.

4. На кожну фізичну особу заповнюються відомості в індивідуальній картці наростаючим підсумком з початку року: сума оподатковуваних і не оподатковуваних податком виплат, розмір податкових пільг, розмір внесків, що підлягають сплаті у федеральний бюджет і відповідні фонди.

5. Визначається можливість застосування регресивної шкали.

6. За всіма індивідуальними картками підсумовуються розміри внесків, що підлягають сплаті у федеральний бюджет і відповідні фонди наростаючим підсумком з початку року.

7. Визначається сума внесків, сплачених у федеральний бюджет і відповідні фонди наростаючим підсумком з початку року.

8. Уточнюється сума виплат допомог за рахунок коштів Фонду соціального страхування.

9. Розраховується сума єдиного соціального податку (внеску), що підлягає сплаті до бюджету за поточний місяць.

10. Єдиний соціальний податок сплачується у федеральний бюджет і відповідні фонди.

Для аналітичного обліку розрахунків з федеральним бюджетом і кожним позабюджетним фондом на підприємстві ЗАТ «Спецелектромонтаж» ведеться картка обліку розрахунків по єдиному соціальному податку (Додаток 6), в якій записуються нараховані, зараховані і сплачені суми внесків, а також виводиться заборгованість по податках на початок і кінець місяця.

За підсумками кожного місяця з суми нарахованих на користь фізичних осіб з початку року (включаючи звітний місяць) виплат та винагород, які підлягають оподаткуванню, ЗАТ «Спецелектромонтаж» обчислює авансові платежі з податку. Для цього до обчисленої податковій базі застосовуються встановлені ставки оподаткування.

Сума авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів.

Сума податку, що зараховується у складі ЄСП у фонд соціального страхування, підлягає зменшенню ЗАТ «Спецелектромонтаж» на вироблені ними самостійно витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ.

Сплата авансових платежів по фондах проводиться щомісячно не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним.

Розрахунок за авансовими платежами представляється до інспекції федеральної податкової служби Російської федерації по м. Москва до 20 числа місяця, наступного за звітним.

ЗАТ «Спецелектромонтаж» веде податковий і бухгалтерський облік ЕСН окремо по кожному працівнику:

- Про суми виплачених їм доходів;

- Про суми податку, що відносяться до цих доходів.

У терміни встановлені для сплати податку, ЗАТ «Спецелектромонтаж» представляє в Фонд соціального страхування Російської Федерації відомості про суми:

- Нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;

- Використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності іродам, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання;

- Направлених ними на придбання путівок;

- Витрат підлягають заліку;

- Сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.

Облік і нарахування внесків на підприємстві виробляється осібно по кожному працівнику.

Сплата страхового внеску здійснюється щомісяця до 15 числа місяця, наступного за звітним.

По єдиному соціальному податку ЗАТ «Спецелектромонтаж» видається така звітність:

• розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку;

• розрахунок авансових платежів по страхових внесках до ПФР;

• розрахункова відомість по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації;

• податкова декларація по ЕСН.

Згідно з п. 3 ст. 243 НК РФ дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів по єдиному соціальному податку, дані про суму податкового вирахування, яким скористалося ЗАТ «Спецелектромонтаж», а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період ЗАТ «Спецелектромонтаж» відображає у розрахунку , яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації.

Розглянемо порядок розрахунку авансових платежів по єдиному соціальному податку в ЗАТ «Спецелектромонтаж» за 2006р.

Податкова база ЗАТ «Спецелектромонтаж» за звітний період 2006 року для розрахунку ЕСН склала - 3754356 крб.

Сума нарахованого податку:

Федеральний бюджет 3754356 х 20% = 750871 руб.;

ФСС РФ 3754356 х 2,9% = 108876 руб.;

ФФОМС 3754356 х 1,1% = 41298 руб.;

ТФОМС 3754356 х 2% = 75087 руб.

Податкове вирахування становить-525608 крб. (Сума нарахованих авансових платежів по страхових внесках на страхову частину трудової пенсії 360767 крб. + Сума нарахованих авансових платежів на накопичувальну частину трудової пенсії 164840 крб.).

Суми, які не підлягають оподаткуванню в податковому періоді у відповідності ст. 238 НК становить - 118663, у т. ч.:

- Сума матеріальної допомоги, не перевищують 3000 руб. - 115753 крб.;

- Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності - 2 910 руб.

Згідно з п. 7 ст. 243 НК РФ ЗАТ «Спецелектромонтаж» подає податкову декларацію з податку за формою, затвердженою Мінфіном Росії, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує подання декларації до податкового органу, ЗАТ «Спецелектромонтаж» надає не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації.

Округлення до рублів податкової бази, податкового вирахування, обчислених сум податку і внесків (авансових платежів з податку і внесків), інших показників виробляється не в індивідуальному обліку, а після підсумовування даних індивідуального обліку в цілому по ЗАТ «Спецелектромонтаж».

Для заповнення розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по ЕСН і страхових внесках до ПФР підсумкові дані зведених карток округлюються за правилами округлення до цілих рублів. Після округлення (яке, таким чином, провадиться лише один раз і лише за підсумковими сумами) показники зі зведених карток переносяться у відповідні рядки та графи розрахунків за авансовими платежами (декларацій) по ЕСН і страхових внесках до ПФР.

За підсумками податкового періоду до податкової інспекції ЗАТ «Спецелектромонтаж» подається податкова декларація, а також декларація по страхових внесках.

Заповнення декларації відбувається на основі інструкції, щодо заповнення декларації, форма якої затверджувалася МНС Росії.

Відповідно до Закону № 167-ФЗ по страхових внесках до ПФР для ЗАТ «Спецелектромонтаж» встановлено подання наступної звітності:

• розрахунок авансових платежів по страхових внесках до ПФР.

Розглянемо порядок розрахунку страхових внесків до ЗАТ «Спецелектромонтаж» за 12 місяців 2006 року:

1) База для нарахування страхових внесків склала - 2768426, в т.ч.:

- Для осіб 1966 року і старше - 2098127 крб.;

- Для осіб 1667 і молодші - 670299 крб.;

2) Сума нарахованих авансових платежів по страхових внесках - 387578 крб., У т. ч.:

- Внески на страхову частину - 360767 крб.;

- Внески на накопичувальну частина - 26811 руб.

3) Сума сплачених страхових внесків - 397732 рубля, в т. ч.:

- Внески на страхову частину - 367584 рубля;

- Внески на накопичувальну частина - 30148 рубля.

У Відповідно до п. 6 ст. 24 Закону № 167-ФЗ ЗАТ «Спецелектромонтаж» подають декларацію по страхових внесках до податкового органу не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення розрахунковим періодом, за формою, що затверджується Мінфіном України за погодженням з ПФ РФ;

Як зазначено в п. 5 ст. 243 НК РФ, щокварталу не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, бухгалтер ЗАТ «Спецелектромонтаж» представляє в регіональне відділення Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:

1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;

2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;

3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;

4) витрат, які підлягають заліку;

5) сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.

Так за 12 місяців 2006 року ЗАТ «Спецелектромонтаж» були нараховані наступні платежі в позабюджетні фонди:

1) Нараховано податок у фонд ФСС - 120139 крб.;

2) Витрати на цілі обов'язкового соц. страхування - 2529; (в т.ч. допомога з тимчасової непрацездатності - 2529);

3) Перераховано податок до ФСС - 120139 крб.;

4) Отримано, видано путівок (3 штуки) в дитячі оздоровчі табори на суму - 8505 руб.;

5) Заборгованості ЗАТ «Спецелектромонтаж» на кінець звітного періоду немає.

Форма розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації (форма 4-ФСС РФ) встановлена ​​постановою ФСС РФ від 22.12.2004 № 111.

Після закінчення звітного періоду (року), але не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом ЗАТ «Спецелектромонтаж» надає до Інспекції з питань податків і зборів РФ по м. Москва податкову декларацію по ЕСН.

Розглянемо динаміку платежів по ЕСН в ЗАТ «Спецелектромонтаж» за 2004-2006рр.

Таблиця 2.4

Взаємовідносини ЗАТ «Спецелектромонтаж» з Федеральним бюджетом РФ за період 2004-2006 рр..

За 2005 р. податкова база для обчислення внесків до федерального бюджету РФ ЗАТ «Спецелектромонтаж» зросла на 1,3%. Це, перш за все, пов'язано зі збільшенням заробітної плати працівникам підприємства. Так як нарахування внесків до федерального бюджету РФ обчислюється з фонду оплати праці, то відповідно і нарахована сума внесків збільшилася.

У 2004 р. ЗАТ «Спецелектромонтаж» перераховувало внески до ПФР за тарифом 28% щомісяця шляхом безготівкових розрахунків розрахункових рахунків у строки, встановлені законодавством. У 2005 і 2006 рр.. ставка податку складала 20%. За цей час всі нарахування та перерахування внесків на рахунки ПФР проводилися вчасно і в повному обсязі, тому пені і штрафи з ЗАТ «Спецелектромонтаж» не стягувалися. В іншому випадку, пені, штрафи та інші фінансові санкції стягувалися б з роботодавців у безспірному порядку.

Перерахування нарахованої суми до Фонду соціального страхування відіграє для платника податків особливо важливу роль. Ці дані по ЗАТ «Спецелектромонтаж представлені в табл. 2.5.

Таблиця 2.5

Нарахування та сплата коштів до Фонду соціального страхування РФ ЗАТ «Спецелектромонтаж» за 2004-2006 рр..

показника