Методи обліку витрат на виробництво і калькуляції собівартості продукції

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ

РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН

Східно-Казахстанський технічний університет

Відділення денний

Курсова робота

Дисципліна: Бухгалтерський облік

Тема: Методи обліку витрат на виробництво і калькуляції собівартості продукції

Керівник

Л.В. Лінок

«15» грудня 2007р.

Учень

Т.І. Голованова

Спеціальність 0705002

Група БО-05

м. Усть-Каменогорськ 2007р.

ЗМІСТ

Введення

1 Основна частина

1.1 Загальні положення щодо калькуляції собівартості продукції,

робіт і послуг

1.2 Простий метод обліку витрат і калькуляції собівартості

продукції, робіт і послуг

1.3 Позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

продукції, робіт і послуг

1.4 Попередільний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

продукції, робіт і послуг

1.5 Нормативний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

продукції, робіт і послуг

1.6 Методи обліку витрат і калькуляції собівартості продукції,

застосовуються в країнах з розвиненими ринковими відносинами

2 Розрахункова частина

Висновок

Список літератури

Додаток

ВСТУП

В умовах ринкових відносин бухгалтерський облік на господарюючих суб'єктах набуває особливого значення. Він будується на основі загальних принципів і положень, закріплених в Стандартах бухгалтерського обліку, в плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, виданих відповідно до Законів Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік», «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», а також інструкцій, положень та рекомендацій, виданих компетентними органами Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку. Причому, д ействие в республіці система бухгалтерського обліку відповідає Міжнародним бухгалтерським стандартам.

Дані обліку використовуються для оперативного керівництва роботою господарюючих суб'єктів та їх структурних підрозділів, для складання державної фінансової звітності, економічних прогнозів і поточних планів і, нарешті, для вивчення і дослідження закономірностей розвитку економіки країни.

У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без своєчасної, повної та достовірної економічної інформації, яку дає тільки чітко налагоджена система обліку.

Працівники економічної служби і, в першу чергу, персонал бухгалтерії, повинні добре знати всю систему обліку та звітності.

Для управління виробничо-господарською діяльністю підприємства і обгрунтованого ціноутворення необхідно знати витрати не тільки по підприємству, його підрозділам, видам продукції, але і на одиницю виробу, тобто калькулювати його собівартість.

Під методом обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції розуміється сукупність прийомів зі збору, угруповання в обліку інформації про виробничі витрати та обчислення фактичної собівартості продукції для контролю за витратами підприємств.

Фактори що впливають на застосування того чи іншого методу:

А) тип виробництва;

Б) складність виробництва;

В) характер і номенклатура вироблюваної продукції;

Г) тривалість виробничого циклу;

Д) наявність, склад і обсяг незавершеного виробництва.

Розрізняють 4 методу обліку виробничих витрат:

1.Просто

2.Позаказний

3.Попередельний

4.Норматівний

1) Простий метод - використовується в масовому виробництві, де випускається однорідна продукція. Всі витрати відносяться на один вид продукції за всіма статтями калькуляції і нормам витрат, в ході виробництва встановлюються відхилення від норми.

2) Позамовний метод - застосовується там, де є дрібносерійне і одиничне виробництво.

3) Попередільний - застосовують на підприємствах з масовим виробництвом, де виробництво продукції здійснюються по переділах (стадія виробничого процесу).

4) Нормативний - застосовують на підприємствах з масовим виробництвом, може бути застосований в дрібносерійному й індивідуальному виробництвах машинобудівної, металообробної та інших галузей економіки.

1 ОСНОВНА ЧАСТИНА

1.1 Загальні положення щодо калькуляції собівартості продукції,

робіт і послуг

Калькулювання представляє собою обчислення собівартості одиниці продукції, робіт і послуг. Воно має важливе значення для оперативного керівництва роботою підприємства, оскільки дозволяє вчасно розкрити внутрішні резерви і використовувати їх для подальшого зниження собівартості продукції, підвищення її конкурентоспроможності. Калькуляції використовуються для планування собівартості продукції і встановлення обгрунтованих цін на продукцію, роботи та послуги з урахуванням попиту на них на ринку продукції, робіт і послуг.

У калькуляції узагальнюються витрати підприємства у грошовій формі на виробництво і реалізацію конкретного виду продукції, а також на виконання одиниці робіт і послуг (перевезення вантажів, ремонтні роботи та інше). Розрізняють різні види калькуляцій собівартості продукції, робіт і послуг.

Планові калькуляції складаються на планований період на підставі прогресивних норм витрат праці і засобів виробництва, що відображають подальший технічний прогрес і поліпшення організації виробництва і праці.

Звітна (фактична) калькуляція собівартості продукції характеризується фактичними витратами, які можуть відхилятися від планових з причин, залежних від підприємства (перевиконання або невиконання плану з виробництва, економія або перевитрата окремих видів витрат) і не залежать від нього (зміна цін на матеріали, норм амортизаційних відрахувань, тарифів на електроенергію, тепло, газ, воду та інше).

Нормативні калькуляції є різновидом поточних планових калькуляцій. Складаються на підприємствах, що застосовують нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. В їх основі лежать поточні, чинні норми, що характеризують, в основному, досягнутий рівень витрат. Враховуючи, що протягом року підприємства послідовно здійснюють заходи, закладені в план організаційно-технічних заходів, нормативні калькуляції, в порівнянні з плановими, відображають більш точно дійсний рівень витрат на виробництво продукції протягом року.

Проектні калькуляції є різновидом перспективних планових калькуляцій. Застосовуються для визначення ефективності капітальних вкладень, нової техніки і технологій.

Провизорная калькуляція складається на підставі фактичних витрат і отриманої продукції (доходів) за дев'ять місяців або інший період, розрахунків по витратах і очікуваному виробництва продукції за четвертий квартал або інший період. Дані цих калькуляцій використовуються для попереднього визначення результатів виробництва продукції поточного року. Ці калькуляції складаються в основному в сільськогосподарських підприємствах.

Калькуляція грає важливу роль в справі здійснення контролю за якістю та конкурентоспроможністю продукції. Калькуляції складаються за видами виробленої продукції, робіт і послуг, хоча врахування витрат може вестися не тільки за видами продукції, але й на інших об'єктах обліку. Калькуляції складаються за встановленою на підприємстві номенклатурі статей витрат.

Об'єктами обліку витрат є ті об'єкти, по яких підприємство організовує аналітичний облік витрат на виробництво. Об'єктами калькуляції є ті види продукції, робіт і послуг, які підприємство калькулює.

Окрім об'єктів обліку і калькуляції необхідно встановити перелік калькуляційних одиниць. Калькуляційна одиниця, як правило, повинна відповідати одиниці вимірювання, прийнятій у стандартах або технічних умовах на відповідний вид продукції (виробів) і в плані виробництва продукції в натуральному вираженні. Якщо в плануванні використовуються дві одиниці виміру (наприклад, тонна і м ), Калькуляційної є одна з цих одиниць. Собівартість одиниці продукції в іншому вимірі визначається в цілому, без виділення окремих статей витрат. Якщо в якості одиниці виміру обсягу виробництва використовуються умовно-натуральні показники, то ці ж показники є калькуляційними одиницями. Перелік калькуляційних одиниць встановлюється підприємством.

У комплексних виробництвах, в яких з одного виду сировини і в єдиному технологічному процесі одержують два або кілька різнорідних продуктів і загальні витрати на виробництво не можуть бути розподілені безпосередньо між ними, собівартість одиниці продукції визначається за допомогою одного з методів. Якщо технологічний процес комплексної переробки сировини складається з кількох переділів і є можливість визначення величини витрат за цими етапами виробництва, то має застосовуватися Попередільний калькулювання напівфабрикатів або кінцевих продуктів.

У тих випадках, коли із загальної суми витрат комплексного виробництва може бути виділена частина, ця частина витрат прямо включається до собівартості відповідного продукту.

При розподілі витрат комплексного виробництва застосовуються такі методи:

• виключення витрат. При цьому методі один із продуктів, одержуваних у даному виробництві (стадії, переділі), вважається основним, а решту розглядають як попутні. Із загальної суми витрат на виробництво виключається собівартість попутної продукції за плановою собівартістю, і отримана величина вважається собівартістю основного продукту. Застосовується тільки при наявності явно вираженого основного продукту і невеликому питомій вазі попутної продукції.

• комбінований метод. Застосовується в комплексному виробництві, що виробляє декілька основних і попутних продуктів. У комбінованому методі поєднуються елементи методу виключення витрат і розподілу витрат. При цьому із загальної суми витрат спочатку виключається вартість попутної продукції, а решта витрат розподіляється між основними продуктами відповідно до встановлених коефіцієнтів. Можна виділити наступні етапи роботи: із загальної суми комплексних витрат виключається собівартість попутної продукції; з решти суми витрат виключається їх частина, яка може бути прямо віднесена на певні продукти; залишок витрат розподіляється між продуктами відповідно до встановлених коефіцієнтів; визначається загальна величина собівартості відповідних продуктів шляхом підсумовування відносяться прямо і розподіляються витрат.

Залежно від особливостей організації і технології виробництва застосовують кілька методів обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Застосування того чи іншого методу на підприємствах різних галузей економіки встановлюється відповідно до положень з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

1.2 Простий метод обліку витрат і калькуляції собівартості

продукції, робіт і послуг

Простий метод обліку витрат на виробництво і калькуляції собівартості продукції застосовують на підприємствах, що виробляють однорідну продукцію (гідроелектростанції, підприємства з видобутку руди, вугілля, нафти, газу). Тут всі витрати підприємства відносять на один вид вироблюваної продукції, а при відсутності незавершеного виробництва - на випущену продукцію.

На багатьох підприємствах добувної та переробної промисловості простий метод об'єднують з нормативним, тим самим посилюється контроль за витратами виробництва і встановлюються відхилення витрат від норм в ході виробництва. Розрізняють чотири варіанти простого методу обліку витрат і калькуляції собівартості продукції.

Перший варіант. Прямі та непрямі витрати обліковують за встановленими статтями витрат на весь випуск продукції. Собівартість одиниці продукції визначають діленням всіх виробничих витрат на кількість готової продукції. Незавершеного виробництва, напівфабрикатів та складових частин готової продукції в цих виробництвах не буває (гідростанції, видобуток піску, глини).

Другий варіант. Застосовується цей варіант на підприємствах, що мають незавершене виробництво. Тут виникає необхідність у розподілі витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом. Цей варіант застосовують в лісозаготівельній промисловості при калькуляції собівартості 1м знеособленої деревини. Незавершене виробництво зазвичай оцінюють, користуючись інвентарним методом.

Третій варіант застосовують на підприємствах, одночасно виробляють або видобувних кілька видів продукції: вироблення тепла та електроенергії; видобуток різних видів риби. Витрати, в цих випадках, враховують у цілому по виробництву, тобто простим методом, а калькулюють собівартість продукції комбінованим способом. При видобутку нафти і газу енергетичні витрати, амортизацію, ремонт підземного обладнання свердловин, витрати на поліпшення віддачі пластів, деемульсацію нафти, перекачування і зберігання нафти відносять за прямою ознакою на нафту, а видатки по збору і транспортування газу - на газ. Решту витрат розподіляють між нафтою і газом пропорційно їх валовий видобутку та оцінці за середнім договірними цінами підприємства.

Четвертий варіант простого методу застосовують на підприємствах, в яких облік витрат ведуть по процесах або переділах без визначення собівартості продукції (напівфабрикатів) цих процесів або переділів. Застосовують на підприємствах хімічної промисловості, промисловості будівельних матеріалів. Тут поєднуються простий і попередільний методи обліку витрат і калькуляції собівартості продукції.

1.3 Позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

продукції, робіт і послуг

Позамовний метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції застосовують на підприємствах з дрібносерійним і індивідуальним виробництвом, на ремонтних підприємствах та експериментальних цехах. Усі прямі витрати враховують у розрізі встановленої номенклатури статей за окремими замовленнями. Замовлення відкривають у планово-виробничому відділі підприємства на спеціальних бланках, які потім надходять у цеху-виконавці замовлень та бухгалтерія. Кожному замовленню присвоюють код, який проставляють у картці обліку витрат на виробництво і на всіх документах щодо витрат матеріалів, нарахування заробітної плати робітникам і інше. Собівартість замовлення складається з суми витрат, пов'язаних з його виготовленням.

Фактична собівартість при позамовному методі буде визначена після закінчення замовлення, до цього всі витрати становлять незавершене виробництво. Недолік позамовного методу полягає в тому, що при виготовленні складних, неповторюваних або рідко повторюються замовлень важко організувати нормування матеріальних і трудових витрат, утруднено складання нормативних калькуляцій та здійснення попереднього контролю за витратами в ході виробництва.

З метою усунення цього недоліку при виготовленні великих виробів з тривалим циклом виробництва (в кораблебудуванні, важкому машинобудуванні) замовлення рекомендується відкривати на окремі їхні вузли (агрегати, конструкційні елементи), які становлять закінчені конструкції. У дрібносерійному виробництві в замовлення включають таку кількість виробів, яке планує випустити в поточному місяці. Необхідно підрозділяти в обліку всі вузли і деталі, які використовуються для виготовлення тільки конкретного виробу (замовлення) або декількох виробів (замовлень).

По першому вигляду деталей і вузлів облік витрат організують позамовний метод; по другому - нормативним методом, так як ці вироби виготовляють в порядку серійного або масового виробництва. Таким чином, загальна вартість виробу, виготовленого в індивідуальному порядку, буде складатися з витрат, врахованих на замовлення (у частині оригінальних, неповторювані вузлів і деталей), і вартості загальних вузлів і деталей, собівартість яких обчислюється в порядку масового або серійного виробництва за нормативним методом . Працівники економічної служби підприємства повинні прагнути до застосування, де це можливо, елементів нормативного методу обліку витрат на виробництво в умовах індивідуального виробництва. Групують витрати на замовлення і обчислюють собівартість кожного замовлення в картках обліку виробництва. На підставі карток становлять Звітну калькуляцію собівартості одиниці продукції.

1.4 Попередільний метод обліку витрат та калькуляції

собівартості продукції, робіт і послуг

Попередільний метод обліку витрат на виробництво і калькуляції собівартості продукції застосовують на підприємствах з масовим виробництвом продукції, в якому з вихідної сировини шляхом послідовної обробки в ході технологічного процесу виробляють готовий продукт. Цей метод застосовують на підприємствах, комплексно використовують вихідна сировина: в металургійній, хімічній, нафтопереробній та інших галузях. Наприклад, на підприємствах текстильної промисловості є три переділу - прядильний, ткацький і обробний; у чорній металургії - доменний, сталеплавильний, прокатний; у шкіряному виробництві - зольний, дубильний і оздоблювальний.

Витрати на виробництво при Попередільний методі враховують по окремих фазах, стадіях, переходів, які узагальнено називають переділами. У результаті після кожного переділу виробляють напівфабрикат, а в кінцевому підсумку - готову продукцію. Перелік переділів встановлюють на основі даних про технологічні процеси з урахуванням використовуваного обладнання, переривчастості процесів виробництва, характеру випускаються напівфабрикатів, продукції та інших специфічних умов. При цьому враховують можливості організації планування та обліку витрат по переділах, обліку та оцінки незавершеного виробництва, калькуляції собівартості напівфабрикатів власного виробництва і готової продукції.

При застосуванні попередільного методу повинні бути використані основні елементи нормативного методу - систематичне виявлення відхилень фактичних витрат від поточних норм, а також виявлення і облік зміни норм.

У документації по витраті ресурсів, трудових витрат і оперативної звітності повинен відображатися не тільки фактичні витрати матеріальних, енергетичних та інших витрат, а й витрати їх за нормами або заснованим на них виробничим завданнях (рецептур і смески). Необхідно забезпечити своєчасне виявлення економії або додаткових еатрат за рахунок відступів від встановленого технологічного процесу, змін складу витрачених матеріальних витрат, асортименту випуску продукції, її сортності. Застосовується два варіанти попередільного методу обліку витрат і калькуляції собівартості продукції: напівфабрикатний і бесполуфабрікатний. При напівфабрикатної варіанті відмічені калькуляції складають по кожному переділу (фазі, стадії, агрегату), включаючи накладні витрати. При бесполуфабрикатном варіанті калькулюють тільки собівартість готової продукції, яка утворюється з матеріальних і трудових та інших витрат на першому переділі і витрат на обробку, що виникають на наступних переділах.

Облік витрат на виробництво при Попередільний методі ведуть в картках обліку витрат на виробництво або відомостях, що відкриваються на кожний переділ.

У металургії, лісопильної та інших галузях промисловості, де з одного джерела сировини в одному виробничому процесі отримують продукцію різних сортів або марок, для визначення її собівартості застосовують коефіцієнти. Наприклад, при розпилюванні лісу з одного джерела сировини отримують дошки обрізні, дошки необрізні різних сортів, ділової та дров'яної обапіл. У таких випадках перший сорт одного певного найменування приймають за одиницю, а інші сорти мають коефіцієнти більше або менше одиниці, зазвичай, виходячи з відпускної ціни даного сорту до ціни того сорту, який прийнятий за одиницю.

Основний недолік простого, позамовного і попередільного методів обліку витрат полягає в тому, що фактичну собівартість продукції визначають після закінчення звітного періоду або ж після виконання замовлення, а це позбавляє можливості керівництво підприємства (цеху) стежити протягом звітного періоду за відповідністю фактичних витрат на виробництво встановленим за планом (нормами). Крім того, при цих методах обліку фактичну собівартість одиниці продукції і всього випуску порівнюють з даними за планом (плановими калькуляціями), в якому норми витрат розраховані як середні величини на весь планований період, в силу чого вони не завжди можуть точно відображати дійсний рівень витрат на виробництво з урахуванням заходів, що проводяться відповідно до оргтехпланом підприємства.

Ці недоліки усувають шляхом застосування нормативного методу, при якому фактичну собівартість одиниці продукції і всього випуску зіставляють з нормативною собівартістю, яку, на відміну від планової собівартості, визначають на основі чинного на даний період технологічного процесу виробництва, а також прогресивних норм витрати матеріальних, трудових і інших витрат. У нормативну калькуляцію вносять зміни норм у міру здійснення заходів оргтехплана щодо вдосконалення технології та організації виробництва. Облік витрат побудований таким чином, що відхилення від норм витрат матеріальних, трудових та інших витрат виявляють у ході виробництва, коли ще є можливість вплинути на них, а не після звітного періоду або після виконання замовлення, коли такої можливості вже немає.

1.5 Нормативний метод обліку витрат і калькуляції собівартості

продукції, робіт і послуг

Нормативний метод обліку витрат на виробництво і калькуляції собівартості продукції, в основному, застосовують на підприємствах з масовим виробництвом, хоча він може бути застосований у дрібносерійному та індивідуальних виробництвах машинобудівної, металообробної та інших галузей економіки. Організацію робіт з нормативним методом починають із складання технологічних і нормативних карт, в яких визначають витрата матеріалів, заробітної плати та інші витрати, пов'язані з отриманням доходу. На основі нормативних карт складають нормативні калькуляції, у яких зазначене нормативна собівартість одиниці продукції. При їх складанні виходять з діючої технології виробництва, норм часу і розцінок з оплати праці, норм витрати матеріалів і покупних напівфабрикатів із зазначенням чорновий маси, чистої маси і відходів, діючих цін на матеріали і покупні напівфабрикати, затверджених квартальних кошторисів накладних витрат.

Необхідно встановити порядок оформлення змін норм і кошторисів витрат, а також порядок повідомлення зацікавлених відділів і цехів підприємства про зміни технологічного процесу, норм і кошторисів. При нормативному методі важливо також порядок складське та ваговимірювальне господарства, збереження і відпуск матеріалів на виробництво, забезпечити цехи лічильниками і пристроями для визначення споживання води, пари, газу, електроенергії не тільки в цілому по цеху, але і по окремих видах продукції (якщо енергетичні та інші витрати відносяться на продукцію прямим шляхом).

Матеріали на виробництво продукції видають строго в межах встановлених лімітів. Лімітування відпустки матеріалів здійснюють в цільовому порядку на основі діючих прогресивних норм витрати матеріалів, обсягу виробничої програми з урахуванням залишків матеріалів, не іхрасходованних цехами на початок місяця. Документування відпуску матеріалів понад встановлений ліміт має забезпечити оперативний контроль і аналіз причин, які спричинили необхідність такої відпустки матеріалів. Отримання матеріалів, необхідних для виготовлення продукції замість забракованої, оформляється вимогами, що виписуються на підставі актів про шлюб, в яких вказується код вироби, деталі та номер замовлення, по которомузабракована продукція. Кількісний облік залишків і руху сировини і матеріалів у виробництві здійснює планово-виробничий відділ, а вартісної - бухгалтерія.

Облік відхилень від норм організовується в залежності від технічних особливостей устаткування, сировини і матеріалів, нормування їх витрат і технологічного процесу виробництва. На відхилення від норм впливають такі фактори, як заміна матеріалів, якість їх використання (якість розкрою), використання відходів замість повноцінних матеріалов.Виявленіе відхилень від норм по витраті матеріалів проводиться шляхом документування, партионного розкрою матеріалів, інвентаризації (інвентарним методом).

Методом документування користуються для визначення відхилень, що виникли внаслідок заміни матеріалів, а також відхилень за наднормативне витраті штучних матеріалів. Відхилення від норм по витраті штучних матеріалів, а також у зв'язку із заміною матеріалів оформляються спеціальними (саігнальнимі) документами (лімітними картами, накладними).

Методом партионного розкрою користуються при виявленні відхилень від норм по кожній партії дорогих матеріалів, відпущених у виробництво (шкірі, текстилю). Відхилення від діючих норм визначаються шляхом зіставлення фактичної витрати матеріалів на випуск продукції по партії з нормативними витратами. Якщо застосування методу партионного розкрою утруднено, використовують інвентарний метод.

Інвентарним методом визначають відхилення за зміну, п'ятиденку, декаду, місяць шляхом зіставлення фактичної витрати матеріалів з ​​їх витратою за встановленими нормами. Для визначення фактичної витрати матеріалів на початок зміни, п'ятиденки, декади або перше число місяця, наступного за звітним, проводиться інвентаризація невитрачених матеріалів у цехах на робочих місцях. Для виявлення та обліку відхилень у планово-диспетчерському бюро підприємства ведуть картки обліку використання матеріалів. У них проставляються поточні норми витрат матеріалів або напівфабрикатів на вироби (деталі), а також кількість виробів (деталей), виготовлених з цих матеріалів або напівфабрикатів. Кількість виробів (деталей) визначається на підставі даних обліку виробітку робітників. Періодично за даними обліку складаються звіти цехів про відхилення витрати матеріалів від діючих норм.

Заробітну плату враховують з підрозділом на нараховану за нормами і відхиленнями від норм. Бухгалтерія контролює відповідність сум нарахованої заробітної плати робітникам кількістю та якістю продукції, прийнятої від робітників. Доплати за відхилення від нормальних умов роботи є непродуктивними витратами і однією з причин перевитрати фонду заробітної плати. Для точного обліку і аналізу відхилень від норм по заробітній платі повинна бути встановлена ​​номенклатура причин та винуватців відхилень від норм по заробітній платі. Бухгалтерія повинна періодично складати рапорти про відхилення із зазначенням причин і осіб, від яких вони залежали.

Облік і розподіл накладних витрат має забезпечити визначення сум фактичних витрат, виявлення відхилень від затверджених кошторисів по кожній статті витрат з ТЄЇ, щоб можна було своєчасно вжити необхідних заходів до попередження їх перевитрати. Для цього організується оперативний поточний контроль на основі лімітних карт на витрату матеріалів, штатних розкладів і посадових окладів, норм амортизації основних засобів, нематеріальних активів.

На підприємствах забезпечується повне виявлення непродуктивних витрат, що викликаються недоліками в організації виробництва, обліку та зберіганні цінностей. Непродуктивні витрати, безпосередньо пов'язані з випуском певних виробів, включаються до собівартості цих виробів; не пов'язані з випуском певних виробів - розподіляються між окремими видами продукції і включаються до собівартості у складі накладних витрат.

Контроль з боку економічної служби підприємства повинен забезпечити суворе дотримання затверджених норм та лімітів споживання матеріалів, енергії, інструменту та інвентарю; затверджених лімітів споживання і вартості різного роду робіт і послуг; затвердженої організаційної структури управління цеху (відділу), а також встановленого переліку посад і ставок (окладів) заробітної плати обслуговуючого персоналу.

Витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування (якщо ця група накладних витрат виділяється в обліку) розподіляються між видами продукції виходячи з величини цих витрат на годину роботи обладнання, що використовується при виготовленні виробів, та кількості машино-годин, необхідних для їх виробництва. При розподілі витрат по експлуатації та утримання обладнання слід користуватися кошторисними (нормативними) ставками, які розраховуються, як правило, за кількістю машино-годин роботи обладнання (за окремими його групами), необхідних за технологією для виготовлення виробів, коефіцієнтами витрат, встановленими для кожної групи обладнання, та планової собівартості одного машино-години. Менш трудомістким є розрахунок кошторисної ставки на виріб (комплект деталей), яка визначається виходячи зі співвідношення витрат, пов'язаних з роботою устаткування, і основної заробітної плати виробничих робітників окремо за механізованим (верстатним) і немеханізованим (ручним) робіт. Фактичні витрати з утримання та експлуатації машин і устаткування розподіляються між готовою продукцією і незавершеним виробництвом пропорційно витрат, визначених за кошторисними ставками.

Розподіл накладних витрат (включаючи витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування, якщо вони не виділяються в окрему групу) між виробами провадиться пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників і іншим прийнятим в Облікової політики підприємства методом.

Зведений облік витрат на виробництво в умовах великосерійного і масового виробництва повинен вестися за типами машин або групами однорідних виробів по калькуляційних статтях витрат. При бесцеховой структурі управління зведений облік здійснюється по підприємству в цілому, а при цехової - по цехах.

Облік витрат ведуть окремо за діючими нормами на початок місяця і відхиленням від цих норм, що дає можливість врахувати відхилення від діючих норм за причинами і винуватцями в момент виникнення їх. Для обліку відхилень від норм за причинами і винуватцями розробляють спеціальні коди. Відхилення фактичних витрат від норм враховують за видами продукції та статтями витрат, а при їх знеособленому обліку суму відхилень включають до собівартості окремих видів продукції шляхом розподілу пропорційно нормативним витратам за статтями калькуляції.

Відхилення від норм, викликані різними причинами, оформляються сигнальними документами із зазначенням причин і винуватців відхилень.

Поряд з відхиленнями від норм можуть мати місце відхилення про норм у зв'язку із змінами, які відбуваються внаслідок заміни, зниження або підвищення витрат матеріальних, трудових, енергетичних та інших витрат. Всі зміни норм зазвичай приурочують до першого числа наступного за звітним місяця, і вони повинні знайти відображення в нормативних калькуляціях, що діють з моменту введення норм.

У зв'язку з тим, що залишок незавершеного виробництва на початок місяця, витрати за місяць і списання випущеної продукції повинні бути обчислені за єдиними нормами чинної у звітному місяці нормативної калькуляції, при зміні поточних норм виникає необхідність здійснювати перерахунок собівартості незавершеного виробництва на початок звітного місяця. Результат перерахунку становить суму відхилень у зв'язку зі зміною норм. Перерахунок незавершеного виробництва при інвентаризації виробляють прямим рахунком, а при неможливості проведення інвентаризації - за допомогою індексів (коефіцієнтів). Зміна норм обчислюють по окремих статтях нормативної калькуляції в сумі залишку незавершеного виробництва по цій статті.

Нормативи за статтями непрямих витрат підраховують шляхом множення прямих витрат за новими нормами на новий норматив непрямих витрат і діленням на 100.

Зміна норм може відбуватися також протягом звітного місяця і не знайти відображення в нормативних калькуляціях. У цих випадках зміна норм оформляють шляхом виписки повідомлень: у виробничому відділі - про зміну норм витрат матеріалів, у відділі праці і заробітної плати - про зміну норм виробітку і відрядних розцінок, в плановому відділі - про зміну норм за статтями накладних витрат.

Зміна норм виникає в результаті перерахунку незавершеного виробництва при встановленні нових нормативів витрати, а відхилення від норм з різних причин визначаються шляхом роздільного обліку витрат на виробництво за нормами і фактично. Виявлені зміни норм та відхилення від норм відносять на собівартість товарної продукції і на залишок незавершеного виробництва. В окремих галузях промисловості з масовим характером виробництва і коротким виробничим циклом суму змін норм і відхилень від норм списують повністю на собівартість товарної продукції, а залишок незавершеного виробництва оцінюють за нормативною собівартістю. Суму змін норм і відхилень від норм розподіляють між випуском товарної продукції та незавершеним за допомогою індексів, що зазначені у відомостях обліку виробництва. Їх визначають відношенням сум змін норм і відхилень від норм до сум за нормами у розрізі статей калькуляції.

Зведений облік витрат на виробництво ведеться у відомості зведеного обліку витрат. Оскільки об'єктами калькуляції можуть бути окремі види або групи однорідних виробів, аналітичні рахунки у відомості відкривають для обліку витрат з виготовлення одного або декількох видів однорідної продукції.

З урахуванням витрат на виробництво одного виду виробів розрахунок за нормами за звітний місяць (період) нормативної собівартості випуску у відомості обліку виробництва отримують шляхом множення нормативу по кожній статті витрат на кількість фактично випущеної продукції. При груповому обліку витрат на виробництво однорідної продукції для визначення нормативної вартості випущеної продукції, що входить до групи, і підсумок з цієї зведення записують у відомість обліку виробництва за статтями калькуляції.

Фактичну собівартість одиниці продукції обчислюють у відомості розрахунку собівартості одиниці продукції, в яку записують з нормативної калькуляції нормативи за статтями витрат, а суму змін норм і відхилень від норм визначають на підставі індексів, зазначених у відомості обліку виробництва.

На підприємствах швейної, взуттєвої, трикотажної, гумової та інших галузей промисловості, в яких планові норми близькі до діючих, для обчислення собівартості продукції замість нормативних можуть бути застосовані планові калькуляції. При складанні нормативних, планових і звітних калькуляцій необхідно застосовувати єдину номенклатуру статей витрат.

Фактична собівартість продукції обчислюється шляхом додавання до нормативної собівартості або відрахування з неї виявлених у звітному місяці відхилень від норм та змін норм.

1.6 Методи обліку витрат і калькуляції собівартості продукції,

застосовуються в країнах з розвиненими ринковими відносинами

В управлінській бухгалтерії підприємства ведеться та частина обліку, яка пов'язана з класифікацією, записом, розподілом, узагальненням і складанням звітності по поточних і передбачуваним витратам. Управлінська бухгалтерія здійснює розробку та впровадження систем і методів обліку витрат та обчислення собівартості продукції, робіт і послуг стосовно галузі, підгалузі, виду діяльності, підприємству. Тут здійснюється облік витрат і попереднє обчислення собівартості продукції по цехах, функціональним підрозділам, відповідальним особам, видами діяльності, виробам, Періоди та іншими показниками. Управлінська бухгалтерія прогнозує собівартість продукції зв майбутні періоди, стандартну (бажану) себенстоімость, здійснює порівняння собівартості за елементами та статтями витрат за різні періоди, розробляє варіанти собівартості продукції при разліцних ситуаціях, подає до органу управління підприємством дані аналізу собівартості, які для останніх є засобом здійснення контролю поточних і майбутніх операцій. На підприємствах можна зустріти два варіанти організації обліку в бухгалтерії.

При першому варіанті бухгалтерія виконує тільки чисто облікові функції: здійснює облік витрат на виробництво за центрами відповідальності, елементам і статтям витрат, калькулює собівартість продукції, робіт і послуг.

При другому варіанті бухгалтерія, крім чисто облікових функцій, здійснює розробку норм, нормативів складання кошторисів витрат на виробництво, тобто веде всі нормативне господарство підприємства, аналізує зроблені витрати, зіставляючи їх зі стандартними, прогнозує собівартість продукції. При такій організації бухгалтерія стає складовою частиною системи управління підприємством. Цей варіант більш часто зустрічається на закордонних підприємствах і носить назву управлінського обліку (бухгалтерії).

Таким чином, виробничий (управлінський) облік розширює фінансовий облік і застосовується в основному при веденні внутрішніх операцій фірми. Досвід міжнародного обліку підказує, що жорстка регламентація виробничого обліку практично вельми складна і невдячна справа, враховуючи існуючі особливості організації обліку витрат в кожній галузі, підгалузі, на підприємстві, тим більше, що більшість підприємств і фірм мають багатогалузевий профіль, що дозволяє більш вільно маневрувати капіталом.

Облік витрат на виробництво за системою стандарт-кост. Система стандарт-кост не є самостійною відокремленої від інших систем (методів) обліку витрат на виробництво. У принципі передбачається поєднання її з попередільним, позамовний, подетально, простим і іншими методами обліку виробничих витрат і обчислення собівартості продукції. Система стандарт-кост розроблялася для застосування на підприємствах машинобудування. Однак вона застосовується і в інших галузях економіки. Крім того, стандарт-кост може бути застосований при організації обліку реалізації продукції, витрат на ремонт основних засобів, при капітальному будівництві, заготовлянні матеріальних ресурсів. Іншими словами, стандарт-кост може бути використаний там, де є необхідність у строгому режимі контролю за витратами виробництва або обігу і де є можливість нормувати вироблені витрати.

Основною особливістю системи стандарт-кост є те, що всі витрати на виробництво розраховуються до початку виробництва. Система стандарт-кост передбачає розробку стандартів на піддаються нормуванню витрати, складання стандартної калькуляції виробів (робіт, послуг) та облік фактичних витрат на виробництво з виділенням відхилень від стандартів.

Облік витрат на виробництво за системою директ-костинг. У послед6ніе роки в промисловості індустріально розвинених країн все більшого поширення набуває система обліку витрат на виробництво, отримала назву директ-костинг. При цій системі обліку виробничі витрати поділяють на витрати, які є постійними, і на витрати, які змінюються пропорційно обсягу виробництва. У собівартість продукції включаються тільки основні прямі витрати та змінні накладні витрати. Решта витрат списують на рахунок «Дохід (збиток)». Основна увага при аналізі діяльності підприємства приділяється саме тим сумам, які списані на рахунок «Дохід (збиток)», бо їх наявність говорить про неполадки в процесі виробництва.

Ідея директ-костинг не нова. Багато вітчизняних підприємства на початку 30-х років вели облік витрат по вироблених виробів тільки в частині витрат матеріалів, оплати праці та інших прямих витрат; накладні витрати списувалися на зменшення доходу, отриманого від їх реалізації.

2 РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

Таблиця 1 - Бухгалтерський баланс на 1.01.2007 року

Таблиця 2 - Журнал реєстрації господарських операцій за січень 2007р.