Податковий контроль з податку на доходи фізичних осіб

Федеральне агентство з освіти

ФІЛІЯ ВИЩОЇ ДЕРЖАВНОГО Освітні заклади ВИЩОЇ ОСВІТИ Байкальський ДЕРЖАВНОГО УНІВЕРСИТЕТУ ЕКОНОМІКИ І ПРАВА В Усть-Ілімськ

(Філія ГОУ ВПО БГУЕП в м. Усть-Ілімську)

Кафедра Права

Курсова робота

З ДИСЦИПЛІНИ «ОПОДАТКУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ»

ТЕМА «ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ»

Виконавець:

студент групи Нін-06

Керівник:

викладач

І.Л. Романова

Усть-Ілімськ 2010

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ У СИСТЕМІ ОПОДАТКУВАННЯ РФ

2. ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

2.1 Правова база діяльності податкових органів

2.2 Види і методи податкового контролю

3. ЗАХОДИ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЩОДО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

4. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП

Останнім часом у Російській Федерації чітко простежується тенденція до зниження податкового тягаря фізичних і юридичних осіб з метою підвищення ефективності економіки країни в кризовий період розвитку ринкових відносин.

Вже давно не викликає сумнівів той факт, що зниження податкового тягаря, здійснюване на міцній економічній основі, веде до зростання економічної активності господарюючих суб'єктів і підвищенню добробуту населення. Про це писали у своїх працях відомі економісти і державні діячі - А. Сміт, Н. І. Тургенєв, О. Леффера, Л. Ерхрард і багато інших.

Так, наприклад, А. Леффера зробив висновок про те, що оптимальна прогресивна шкала ставок податку до податкової базі є рушійною силою економічної ініціативи індивідуума в отриманні прибутку (доходу). Побудована ним крива кількісної залежності між прогресивним оподаткуванням і доходами бюджету показує, що якщо ставки податку встановлюються вище оптимального рівня, то частина платників податків іде в «сірий» сектор економіки, тобто це призводить до нелегального приховування доходів від оподаткування.

Зазначена точка зору не зазнала істотних змін і в даний час. Підтвердженням чому може служити позиція сучасних економістів. Так, С.Д. Шаталов зазначає, що «... встановлення ставок податку, що відповідають рівню економічного розвитку держави, безпосередньо впливає на спонукальні мотиви платників податків, спрямовані на ухилення від сплати податків» ^1. У зв'язку з цим, величезне значення набуває податкова політика, яку проводить держава.

Податкова політика держави як частина політики в сфері економічних і фінансових відносин проводиться через систему правових норм і, перш за все, через акти законодавства про податки і збори, центральне місце серед яких відведено Податкового Кодексу Російської Федерації (далі НК РФ).

Найважливішим елементом податкової політики є податковий контроль, який являє собою самостійну функцію державного управління податковою сферою і здійснюється з метою запобігання або виявлення податкових правопорушень.

У сучасних умовах зміцнення державності податковий контроль слід розглядати як найважливіший інструмент побудови ефективного конкурентоспроможної держави.

Дана робота присвячена розгляду дуже важливих і актуальних питань, що стосуються ролі прибуткового податку (податку на доходи фізичних осіб) в бюджетній системі РФ, його соціально - економічної сутності, сучасного стану прибуткового оподаткування та порядку проведення податкового контролю з цього податку.

Обрана тема актуальна у зв'язку з тим, що через недосконалість податкового законодавства, через масове ухилення від сплати податків і податкових правопорушень, а також цілої низки об'єктивних і суб'єктивних причин, бюджет держави щороку недоотримує величезні суми. Так, наприклад, надходження податків і зборів до бюджету РФ за 11 місяців 2009 року знизилися на 19% у порівнянні з аналогічним періодом минулого року - до 7,5 трлн. рублів ^1. Вирішення цієї проблеми, зокрема можливо шляхом проведення контролю, за дотриманням платниками податків податкового законодавства, інспекціями Міністерства федеральної податкової служби.

Метою роботи є характеристика порядку проведення податкового контролю за повнотою надходження до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

Для досягнення зазначеної мети необхідно вирішити такі завдання:

- Визначити місце податку на доходи фізичних осіб у бюджетній системі Російської Федерації;

- Вивчити основи організації контрольної роботи податкових органів;

- Розглянути порядок проведення податкової перевірки з податку на доходи фізичних осіб.

При написанні курсової роботи були використані законодавчі та нормативні акти, інструкції і коментарі, матеріали періодичної преси, електронні джерела, навчальна література.

1. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ У СИСТЕМІ ОПОДАТКУВАННЯ РФ

У всіх країнах податки є потужним інструментом державного регулювання економіки. Громадяни платять різноманітні податки і збори в залежності від розмірів отримуваних доходів, наявності у них у власності землі, будівель, здійснення угод і ін

Податок на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) є прямим податком з особистих доходів громадян. За надходженнями до консолідованого бюджету за I квартал 2009 р. ПДФО займає перше місце - 25,7%, далі йде податок на прибуток організацій - 21,9%, податок на додану вартість (ПДВ) на товари, роботи і послуги, що реалізуються на території РФ - 19,2% і податок на видобуток корисних копалин (ПВКК) - 14,3% ^1.

ПДФО є прямим, федеральним, регулюючим податком. Він діє на території всієї країни, стягується державою безпосередньо з доходів платника податків за єдиними ставками, використовується для регулювання доходів нижчестоящих бюджетів у вигляді процентних відрахувань за нормативами, затвердженими в установленому порядку на черговий календарний рік. Цей податок введений з 1 січня 2001 р. Правила його розрахунку, склад доходів, оподатковуваних податком, склад відрахувань, пільг і податкові ставки встановлені главою 23 Податок на доходи фізичних осіб НК РФ.

У більшості країн оподаткування громадян базується на двох основних принципах:

Перший з них - обов'язкова участь кожного громадянина у підтримці держави частиною своїх доходів, другий - забезпечення державою населенню певного набору «неподільних благ». Порушення цього крихкого балансу відносин на користь держави призводить до небажання громадян сплачувати податки і до приховування ними своїх доходів. Держава має берегти своїх платників, бо їх не можна поміняти. Інакше кажучи, платника не можна позбавляти платоспроможності. У податкових відносинах держави з громадянами найбільш яскраво проявляється дія філософського закону єдності і боротьби протилежностей. Тому дії, здійснювані з метою задоволення фіскальних потреб держави, повинні обов'язково аналізуватися на предмет їх можливих соціальних наслідків.

Підвищення податків з населення збільшує доходи бюджету лише на один податковий період, оскільки вже у наступному база для їх сплати може різко скоротитися. Зниження ж податків з громадян стимулює зростання доходів населення, збільшення споживання, зростання виробництва товарів і послуг і, як наслідок, зростання всіх податкових надходжень.

Таким чином, у податкових системах багатьох країн, чітко простежується реалізація таких постулатів, як: отримуєш більше «неподільних благ» - плати великі податки, «маєш порівняно низький рівень соціального статусу і доходу» - держава встановить відповідні відрахування з нього і забезпечить певний мінімальний рівень соціальної забезпеченості за рахунок мінімізації податків. Природно такий підхід сприяє як економічному зростанню, так і відносному соціального миру у цих країнах.

Одним з найважливіших інститутів держави є бюджетна система. Протягом тисячоліть існування держав фінансові ресурси, що мобілізуються в бюджетну систему, забезпечують державним і територіальним органам влади виконання покладених на них функцій. Бюджетна система дозволяє здійснювати регулювання економічних, і соціальних процесів в інтересах членів суспільства.

За перше півріччя 2009 року в бюджетну систему Російської Федерації податковими органами Іркутської області мобілізовано податків і зборів, включаючи надходження в державні позабюджетні фонди (без урахування витрат платників податків на потреби соціального страхування), 29 млрд рублів, що на 16 млрд рублів або 35% нижче за рівень надходжень аналогічного періоду минулого року. Надходження ж по федеральних податків склали 8 млрд рублів або 27% від загального обсягу надходжень, у тому числі податку на прибуток організацій - 5,8 млрд рублів, 11 млрд податку на доходи фізичних осіб ^1.

Цілі справляння та основні риси ПДФО в Росії багато в чому схожі з прийнятими в багатьох промислово розвинених країнах аналогічними податками. Його місце в податковій системі визначається наступними чинниками:

-ПДФО є особистим податком, тобто його об'єктом є не передбачуваний усереднений дохід, а дохід, отриманий конкретним платником;

-ПДФО більшою мірою відповідає основним принципам оподаткування (загальності, рівномірності та справедливості);

-Податок відносно регулярно надходить до доходів бюджету, що важливо з точки зору поповнення бюджетних коштів;

-Основний спосіб стягнення ПДФО - у джерела виплати доходу - є досить простим та ефективним механізмом контролю за своєчасністю перерахування коштів до бюджету.

Широке розповсюдження цього податку в усіх країнах світової системи викликано низкою факторів, що визначають особливу роль ПДФО з населення в загальній системі оподаткування. Так, наприклад, в РФ Бюджетним Кодексом установлено, що податок на доходи фізичних осіб підлягає зарахуванню до відповідних бюджетів бюджетної системи РФ в таких розмірах:

- До бюджетів суб'єктів Російської Федерації - за нормативом 70 відсотків (ст. 56 Бюджетного кодексу);

- До бюджетів поселень - за нормативом 10 відсотків (ст. 61 Бюджетного кодексу);

- До бюджетів муніципальних районів - за нормативом 20 відсотків (ст. 61.1 Бюджетного кодексу) ^2.

Найважливішим визначальним моментом є, перш за все те, що об'єктом оподаткування цим податком служить саме дохід, реально отриманий платником податку.

Перевага цього податку полягає також у тому, що його платниками є практично все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без перерозподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від селищної до федерального.

До того ж цей податок - досить стабільний і стійкий прибутковий джерело бюджетів, завдяки чому він в основному зараховується до бюджетів муніципальних утворень, з яких фінансуються основні витрати, пов'язані з життєзабезпеченням населення.

ПДФО, мабуть, найперспективніший в сенсі його продуктивності. За інших рівних умов він легше інших податків контролюється податковими органами, від його сплати складніше ухилитися недобросовісним платникам податків.

Одночасно з цим, саме в ПДФО наочно реалізуються такі найважливіші принципи побудови податкової системи, як загальність і рівномірність податкового тягаря.

Зазначені особливості ПДФО накладають на законодавчі та виконавчі органи будь-якої країни величезну економічну і соціальну відповідальність за побудову шкали цього податку, встановлення розміру неоподатковуваного мінімуму, податкових пільг і відрахувань.

Таким чином, виходячи з викладеного, слід визнати, що ПДФО займає досить міцне місце в бюджетній системі Російської Федерації і є засобом регулювання доходів бюджетів суб'єктів РФ і досить стабільним джерелом поповнення державної скарбниці.

При цьому, необхідно відзначити, що, враховуючи характеристику та особливості зазначеного податку, викладені у цій главі, він є універсальним інструментом держави в галузі проведення податкової політики.

2. ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

2.1 Правова база діяльності податкових органів у сфері податкового контролю

Податкові органи є системою державних інспекційних органів, що ведуть контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, при цьому предмет контролю податкових органів полягає в: - правильності обчислення податків; - повноти сплати податків; - своєчасності сплати податків.

Діяльність податкових органів як учасників податкових правовідносин регулюється численними нормативними актами, основними серед яких можна назвати наступні:

По-перше, Конституція Російської Федерації. Конституція РФ - акт вищої юридичної сили і тому її положення обов'язкові до виконання всіма державними органами і посадовими особами. Діяльність податкових органів повинна відповідати конституційним нормам, в тому числі і тим з них, які прямо податкові відносини не регулюють.

По-друге, Податковий кодекс Російської Федерації. Він містить норми, що встановлюють основні права і обов'язки податкових органів та їх посадових осіб. НК РФ закріплює форми і методи податкового контролю, детально його регламентує: встановлює порядок проведення податкових перевірок, оформлення їх результатів, провадження у справі про податкове правопорушення та ін (гл. 14 частини першої НК РФ).

По-третє, Закон РФ від 21 березня 1991 р. № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» (зі змінами від 24 червня, 2 липня 1992 р., 25 лютого 1993, 13 червня, 16 листопада 1997 р., 8 липня 1999 р., 7 листопада 2000, 30 грудня 2001 р., 29 травня 2002 р.). Цей Закон - єдиний акт законодавства, спеціально присвячений регулювання різних аспектів діяльності податкових органів. Поряд із загальними принципами і завданнями Закон перераховує права і обов'язки податкових органів, а також передбачає соціальні та майнові гарантії їх працівникам.

По-четверте, Указ Президента РФ від 31 грудня 1991 р. № 340 «Про державну податкову службу Російської Федерації» (зі змінами від 6 квітня, 16 грудня 1994 р., 22 липня 1998, 19 липня 2001 р.). Даним Указом затверджено Положення про Державну податкову службу Російської Федерації, Гарантії правової соціального захисту працівників Державної податкової служби Російської Федерації та Положення про класні чини працівників Державної податкової служби Російської Федерації.

По-п'яте, Накази та листи Міністерства Російської Федерації з податків і зборів. Окремі питання діяльності податкових органів регулюються підзаконними актами. Серед них перш за все назвемо акти МНС Росії (раніше - Державної податкової служби Росії). Вони конкретизують і роз'яснюють положення НК РФ і податкових законів. Так, наказом МНС Росії від 31 березня 1999 р. № ГБ-3-16/66 затверджена Інструкція "Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та винесення рішення за результатами розгляду її матеріалів», а наказом МНС Росії від 5 травня 1999 р. № ГБ-3-15/120 Положення про інформування платників податків з питань податків і зборів.

Отже, при здійсненні своєї роботи державні податкові інспекції керуються певним переліком нормативно-правових актів. Даний перелік змінюється і доповнюється у зв'язку зі змінами в економічній і політичній ситуації в країні.

2.2 Види і методи податкового контролю

В арсеналі податкових інспекцій є кілька видів податкового контролю за повнотою і правильністю обчислення податків.

У залежності від часу здійснення контролю виділяють три основні форми податкового контролю - попередній, поточний і наступний. Всі вони знаходяться в тісному взаємозв'язку, відображаючи безперервний характер контролю.

Попередній контроль передує здійсненню перевіряються операцій. Це дозволяє виявити, ще на стадії планування, порушення податкового законодавства.

Основним методом, що реалізують попередній контроль є камеральні перевірки.

Вони здійснюються безпосередньо в інспекції, в день надходження або в наступні періоди, за допомогою перевірки всіх вступників бухгалтерських звітів і податкових розрахунків.

Основними завданнями камеральної перевірки є:

- Візуальна перевірка правильності оформлення бухгалтерської звітності, тобто перевірка заповнення всіх необхідних реквізитів звіту, наявності підписів уповноважених посадових осіб;

- Перевірка правильності складання розрахунків по податках, що включає в себе арифметичний підрахунок підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, перевірку обгрунтованості застосування ставок податку і податкових пільг, правильності відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування, перевірка своєчасності подання розрахунків з податків;

- Перевірка порівнянності звітних показників з показниками попереднього звітного періоду;

- Перевірка узгодженості показників, що повторюються в бухгалтерській звітності та в податкових розрахунках.

Конкретні методи камеральних перевірок визначаються інспекціями самостійно виходячи з характеру найбільш часто зустрічаються порушень податкового законодавства на контрольованій території, можливостей забезпечення автоматизованої обробки інформації, знань і досвіду співробітників ^1.

Однією з основних форм податкового контролю, яка застосовується в роботі податковими органами, є поточний контроль. Поточний контроль називають інакше оперативним. Він щодня здійснюється відділами податкової інспекції для запобігання порушень податкової дисципліни в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств і фізичних осіб, виконання ними зобов'язань перед бюджетом. Основним методом, що застосовується при цій формі контролю, є експрес-перевірка з використанням методів спостереження, обстеження та аналізу.

Експрес-перевірка - це перевірка, яка проводиться за відносно вузькому колу питань фінансово-господарської діяльності організації, за короткий часовий період. Підставою для планування зазначеної категорії перевірки можуть бути мають місце за результатами попереднього аналізу бухгалтерської звітності платника податків та його податкових розрахунків, припущення про недостовірність відображення організацією окремих показників, запити інших податкових органів про проведення зустрічних та інших перевірок по вузькому колу питань. Високі результати може дати здійснення експрес-перевірок і в організаціях, відібраних методом випадкової вибірки. Планування зазначеної категорії перевірок дозволяє істотно підвищити ступінь охоплення платників податків перевірками. У разі якщо в результаті даної перевірки не виявлено будь-яких порушень, що свідчать про недостовірність бухгалтерського обліку, звітності та податкових розрахунків організації, її подальша перевірка не проводиться.

Подальший контроль є невід'ємною частиною податкового контролю. Він зводиться до перевірки фінансово-господарської діяльності організацій та фізичних осіб за минулий період на предмет правильності обчислення, повноти і своєчасності надходження передбачених чинним законодавством податкових та інших обов'язкових платежів. Подальший контроль відзначається поглибленим вивченням усіх сторін фінансово-господарської діяльності, що дозволяє розкрити недоліки попереднього і поточного контролю. Ця форма контролю здійснюється шляхом проведення документальних перевірок з використанням таких методів як спостереження, обстеження та аналізу безпосередньо на місці - на підприємствах, в установах і організаціях.

Документальна перевірка є специфічним методом податкового контролю, тому що вона поєднує в собі риси таких загальних методів фінансового контролю як перевірки та ревізії.

Категорії документальних перевірок залежно від ступеня охоплення ними питань фінансово-господарської діяльності платників податків та видів податку поділяються на:

- Комплексну перевірку, яка охоплює питання правильності обчислення та сплати, як правило, всіх видів податків;

- Тематичну перевірку, що охоплює питання правильності обчислення окремих видів податків та інших обов'язкових платежів.

Категорії документальних перевірок платників податків також можна підрозділити в залежності від місця проведення перевірки на перевірки з виходом в організації та перевірки без виходу до організації.

Перевірки без виходу в організацію можуть бути доцільними у наступних випадках:

якщо організація, що повідомила в установленому законодавством порядку про свою ліквідацію, не має вже фактичної адреси місцезнаходження, а необхідні для перевірки документи знаходяться у кого-небудь з відповідальних керівників по домашньому або іншою адресою;

- При відсутності можливості організувати перевірку на території організації - відсутність адміністративних приміщень, приміщення опечатано правоохоронними органами, наявності небезпеки для життя і здоров'я перевіряючого і т.п.;

- Якщо платник податку відноситься до категорії дрібних і обсяг облікових документів незначний.

Такі перевірки затягуються у часі, тому необхідно намагатися, щоб перевірка проводилася все-таки з виходом в організацію.

У ході документальних перевірок співробітники податкової інспекції для здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства використовують в роботі певні прийоми. Аналіз порушень податкового законодавства показує, що вони в більшій частині пов'язані з підробками в первинних та інших бухгалтерських документах. Виявити їх можна шляхом спеціального дослідження даних обліку. Підробки в документах зовні виявляються в таких формах, як протиріччя у змісті окремого документа, кількох взаємопов'язаних документів, а також відхилення від звичайного порядку руху цінностей ^1. Для встановлення кожної із зазначених форм протиріч застосовуються свої прийоми дослідження. Так можуть застосовуватися формальна, арифметична і нормативна перевірка.

Формальна перевірка - проводиться зовнішній огляд документа, перевіряється наявність в ньому всіх необхідних реквізитів, яких або сторонніх записів, позначок.

При арифметичній перевірці контролюється правильність підрахунку підсумкових сум у документі як по горизонталі, так і по вертикалі. При перевірці розрахунків по податках арифметична перевірка дає можливість перевірити правильність арифметичного підрахунку того чи іншого показника, наприклад, оподатковуваного прибутку, суми податку і т. п.

Нормативна перевірка - це перевірка змісту документа з точки зору відповідності його діючим нормативним актам, правилам. Саме цей метод дозволяє виявити незаконні за змістом документи, встановити факти необгрунтованого списання витрат на собівартість продукції понад встановлені норми, неправильного застосування ставки податку і т. п.

Саме за допомогою даних прийомів дослідження окремого документа при виявленні порушення податкового законодавства можна виявити помилки при визначенні об'єкта оподаткування та розрахунку сум податку.

До прийомів дослідження кількох документів, що відображають ту ж або взаємопов'язані операції, належать зустрічна перевірка і метод взаємного контролю.

Зустрічна перевірка - це зіставлення різних примірників одного і того ж документа. Він застосовується для документів, оформлених у кількох примірниках - накладні, рахунки-фактури і т. п. Примірники документа знаходиться або в різних структурних підрозділах, або в різних організаціях. В умовах правильного відображення господарської операції різні екземпляри мають одне і теж зміст. Не збіг будь-яких показників або відсутність одного з примірників можуть свідчити про укриття доходів від оподаткування.

Метод взаємного контролю документів являє собою дослідження різних документів, прямо або побічно відображають певні господарські операції. Облік на підприємстві побудований таким чином, що, інформація про одних і тих самих операціях відображається в різних документах.

У результаті таких досліджень виявляються не підтверджені документами операції, враховані при розрахунку податків, або не повністю враховані операції.

На підприємствах, що ведуть лише сумовий облік реалізації товарів, одним з ефективних прийомів виявлення ознак приховування доходів від оподаткування є контрольне звірення залишків. За допомогою цього прийому в ряді випадків можна документально виявити надходження необлікованих товарів. Для його застосування співробітникові податкової інспекції необхідно мати по перевіряється об'єкту інвентаризаційні описи на початок і кінець періоду та документи на оприбуткування та відпуск товарів. Сутність прийому контрольного звірення залишків полягає в порівнянні максимально можливого залишку, який обчислюється шляхом складання залишку товару на початок періоду та приходу і вирахування документованого витрати, із залишком за описом на кінець досліджуваного періоду. Негативним ознакою є перевищення фактичного залишку над максимально можливим. Слід мати на увазі, що виявлені зміни можуть бути викликані і випадковими помилками в документах.

Таким чином, існують деякі методи здійснення податкового контролю, але все-таки необхідно продовжувати удосконалювати форми і методи податкового контролю, враховуючи при цьому зарубіжний досвід, адаптований до наших російських умов.

3. ЗАХОДИ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЩОДО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ

Підприємство як основна ланка ринкових відносин, є предметом пильної уваги з боку інших об'єктів господарювання, а також державних податкових органів, тому що існує велика потреба у достовірній інформації про фінансово-економічний стан підприємства. З метою запобігання фальсифікації документів і шахрайства з боку платників податків, податкові органи проводять різного виду перевірки, в тому числі по правильності утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

Головним завданням Міністерства федеральної податкової служби Росії (МФНС) є контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів. При цьому надається право перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків; право отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають при перевірках, за винятком відомостей, що становлять комерційну таємницю.

Перевірки проводяться на підприємствах, в установах і організаціях юридичних осіб усіх правових форм власності, незалежно від виду здійснюваної діяльності, які зобов'язані відповідно до ст. 23 НК РФ робити утримання і своєчасне перерахування утриманих сум податку на доходи фізичних осіб до бюджету.

При проведенні виїзних податкових перевірок перевіряльники керуються законодавчими та нормативними актами Російської Федерації, що регулюють питання оподаткування доходів фізичних осіб.

У разі необхідності перевіряючими органами використовуються діючі на території РФ і її суб'єктів законодавчі та нормативні акти, що регулюють цивільно-правові відносини, що визначають порядок здійснення господарських операцій, результати яких спрямовуються у вигляді доходів (у грошовій і натуральній формі) у розпорядження фізичних осіб.

Процес перевірки податку на доходи фізичних осіб складається з наступних етапів:

1. До виходу працівників податкових органів на підприємство - підготовчий етап, при якому складається програма проведення виїзної податкової перевірки.

2. Проведення виїзної податкової перевірки на підприємстві, де підлягають перевірці облікові регістри бухгалтерського обліку, пов'язані з цим податком.

3. Оформлення акта виїзної податкової перевірки.

4. Винесення рішення про притягнення податкового агента до податкової відповідальності та направлення вимоги про сплату податку.

Результативність документальних перевірок багато в чому визначається підготовчими заходами, попередніми виходу в організацію.

Для проведення документальних перевірок щодо дотримання законодавства з податку на доходи фізичних осіб розроблені програми проведення документальної перевірки.

У базову програму включені наступні питання:

- Виконання пропозицій за актом попередньої перевірки;

- Відповідність встановленим вимогам порядку ведення податкового обліку за формою № 1-ПДФО «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб»;

- Дотримання порядку надання податкових пільг фізичним особам на підставі відповідних документів;

- Дотримання форми, повноти і своєчасності подання відомостей за формою 2-ПДФО, в тому числі у випадках перерахунків з податку за попередні роки; здійсненні виплат після звільнення; неможливості утримання податку у джерела отримання доходу; надання стандартних податкових вирахувань;

- Правильність визначення податкової бази фізичних осіб, застосування податкових пільг і ставок оподаткування в розрізі основних працівників, сумісників, осіб, які отримували виплати на підставі договорів цивільно-правового характеру;

- Дотримання своєчасності і повноти перерахування до бюджету утриманих сум податку на доходи фізичних осіб.

При складанні програми перевірки поряд з вивченням матеріалів попередньої перевірки проводиться аналіз інформації, що міститься в податковій звітності - відомостях про доходи і утримані суми податку.

Відомості податкової звітності використовуються за сукупністю з аналізом даних відповідних форм річної бухгалтерської звітності організації, які розкривають рух капіталу, грошових і позикових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості, інших показників, що характеризують підсумкові результати господарських операцій, проведення яких передбачає отримання доходів фізичними особами, які беруть участь у їх скоєнні або у розподілі отриманих фінансових результатів.

За результатами аналізу податкової та бухгалтерської звітності, а також з урахуванням іншої наявної інформації визначається остаточний перелік питань, що підлягають виїзної податкової перевірки в конкретній організації.

Програма документальної перевірки затверджується керівником інспекції або його заступником.

Виїзна податкова перевірка починається з ознайомлення з установчими документами, що визначають правовий статус юридичної особи. В установчих документах визначено його найменування, місце знаходження, порядок управління діяльністю, предмет і види господарської діяльності.

При перевірці звертається увага на передбачений установчими документами порядок розподілу отриманого прибутку, в тому числі у вигляді виплати дивідендів, відсотків. У разі встановлення при подальшій перевірці напрямки дивідендів за акціями на збільшення статутного капіталу організації, суми таких дивідендів, що належать акціонерам - фізичним особам, підлягають включенню в податкову базу.

Крім установчих документів, знайомляться з затвердженим керівником організації наказом по обліковій політиці, що визначає способи і порядок ведення бухгалтерського обліку та відображення господарських операцій у відповідних облікових регістрах.

Під час документальної перевірки вивчається прийнята в організації система та умови оплати праці, зафіксовані у відповідних положеннях, колективних та індивідуальних договорах і контрактах, укладених з працівниками відповідно до норм трудового законодавства.

При перевірці знайомляться з діючою системою заохочення та закріплення працівників, надання або оплати за рахунок коштів організації різного роду соціальних і матеріальних благ, вартість яких підлягає включенню до сукупного доходу фізичних осіб (оплата харчування, придбання проїзних квитків, навчання у вищих навчальних закладах, вручення подарунків до святкових та ювілейних дат, оплата проїзду до місця проведення відпустки і назад тощо).

Якщо, наприклад, організацією здійснені внески по пайовій участі у будівництві житла, отримання банківських кредитів для видачі працівникам цільових позик на оплату житла, виділення коштів на видачу безоплатних субсидій з будівництва житла, необхідно ознайомиться з документами, що визначають порядок і умови поліпшення житлових умов працівників перевіреній організації. При встановленні в ході перевірки фактів придбання та будівництва житла за рахунок коштів організації, переданого безоплатно у власність працівникам та іншим фізичним особам, необхідно перевірити правильність оподаткування доходів таких осіб, що підлягають збільшенню на суму ринкової вартості отриманого в натуральній формі доходу (квартири, котеджу, дачі ).

Якщо перевіряється організація укладала договори міни з фізичними особами, необхідно перевірити дотримання еквівалентності обміну, передбачене для таких договорів цивільним законодавством.

При перевірці достовірності та повноти податкового обліку використовуються наступні джерела інформації:

- Накази і розпорядження про прийом на роботу;

- Розрахунково-платіжні відомості;

- Податкові картки;

- Дані синтетичного обліку за рахунком № 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

- Облікові регістри, що відображають виплати за договорами цивільно-правового характеру (договір підряду, возмездного надання послуг та виконання робіт, оренди, доручення, комісії, агентські, довірчого управління, поступки права вимоги, купівлі - продажу, договору позики, пайової участі у будівництві т.д.), якщо однією зі сторін за такими договорами виступає фізична особа, яка отримує від об'єктів аудиту доходи в грошовій або натуральній формі, а також у вигляді матеріальної вигоди;

- Документи (завірені копії документів), що підтверджують право на стандартні податкові відрахування з оподатковуваного доходу (на працівника, його дітей і утриманців), на звільнення від сплати податку у джерела отримання доходу у зв'язку з постановкою на податковий облік в податковому органі (наприклад, на підставі свідоцтва про державну реєстрацію підприємця), згідно з нормами міжнародних договорів та угод (заяву за формою № 5);

- З 01.01.05 повідомлення, видані інспекціями Федеральної податкової служби, для надання майнового податкового відрахування у податкового агента;

- Документи, що підтверджують витрати на відрядження фізичних осіб по операціях купівлі - продажу цінних паперів, якщо вони приймалися до заліку джерелом виплати доходу;

- Дані платіжних документів на перерахування платежів з податку на доходи фізичних осіб з даними, наявними в податковому органі.

При перевірці обгрунтованості списання з підзвітних осіб сум, включаючи видані на службові відрядження, слід мати на увазі, що в такі поїздки на підставі розпорядження керівника об'єкта аудиту можуть направлятися тільки працівники даної організації (основні і сумісники), що складаються з нею у трудових відносинах.

Інспекторам необхідно мати на увазі, що на фізичних осіб, які уклали з перевіряється організацією договори цивільно-правового характеру, законодавство про гарантії і компенсації за час перебування у відрядженнях не поширюється, разом з тим такі особи можуть отримувати під звіт суми, пов'язані з оплатою витрат при виконання обумовлених договором робіт, наприклад, витрати на проїзд і проживання. У разі документального підтвердження їх вартість таких витрат, оплачена за рахунок коштів організації, до оподатковуваного доходу фізичної особи не включається, а також вона не відноситься на зменшення доходу, отриманого у зв'язку з виконанням робіт за цивільно-правовими договорами.

При перевірці перевіряється наявність списку працівників організації, яким буде видано в підзвіт готівку. Список повинен бути затверджений наказом (розпорядженням) керівника. У список включаються тільки постійно працюючі особи, в тому числі на умовах сумісництва, або виконують роботи за договорами підряду.

Перевірка проводиться з використанням наказів (розпоряджень) керівника про відрядження, авансових звітів з доданими до них виправдувальними документами, звітів касира з прибутковими та видатковими касовими ордерами, Головної книги, даних аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

Авансові звіти перевіряються вибірково. Необгрунтовано списані підзвітні суми підлягають включенню в податкову базу фізичних осіб у встановленому порядку.

Виявлені перевіркою однорідні порушення групуються у відомості і таблиці, що додаються до акта перевірки. В акті призводять тільки підсумкові дані та зміст порушень з посиланням на відповідні додатки.

У разі невиконання податковим агентом, тобто підприємством, покладених на нього законодавством про податки і збори обов'язків по утриманню з платників податків і (або) перерахуванню до бюджету утриманих сум податків відповідно до ст. 123 НК РФ (частина перша), з податкового агента стягується штраф у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню і перерахуванню.

Підприємство зобов'язане перераховувати до бюджету суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці, а підприємства, які виплачують суми на оплату праці з виручки від реалізації продукції, виконання робіт і надання послуг, перераховують обчислені суми податку до бюджету не пізніше дня, наступного за днем виплати грошових коштів на оплату праці відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ.

Податок перераховується до бюджету не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на оплату праці, а якщо кошти на оплату праці виплачуються з виручки від реалізації продукції, виконаних робіт, то податок перераховується не пізніше дня, наступного за днем виплати грошових коштів на оплату праці . При недостатності коштів на оплату праці та сплату податку в повному обсязі, податок перераховується до бюджету пропорційно розміру виплачених коштів.

Якщо податковим агентом перерахований податок в більш пізні терміни, то відповідно до ст. 75 НК РФ, йому буде нараховано пеню за кожний календарний день прострочення, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору, в розмірі процентної ставки, яка дорівнює одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ.

Податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих і утриманих податків щорічно не пізніше 1 квітня, наступного за минулим податковим періодом ^1.

З 01.01.2001 року податкові агенти звільняються від обов'язку подавати відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані роботи в тому числі, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи.

За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку складається у встановленій формі акт податкової перевірки, який підписується керівником об'єкта аудиту.

В акті податкової перевірки вказуються документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, а також висновки і пропозиції щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ (частина перша), що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.

Форма та вимоги до складання акту податкової перевірки встановлені Міністерством РФ з податків і зборів.

Акт податкової перевірки вручається керівнику організації - платника податків під розписку.

Платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень . При цьому платник податків має право додати до письмового пояснення чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви не підписання акту перевірки.

Після закінчення терміну, протягом не більше 14 днів керівник податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податків.

Матеріали перевірки розглядаються в присутності головного бухгалтера підприємства, що перевіряється. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган повідомляє платника податків завчасно.

За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення

У рішенні про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи, які підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені платником податку на свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей НК РФ, що передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.

На підставі винесеного рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків надсилається вимога про сплату недобору з податку, пені, заборгованості бюджету і штрафних санкцій.

Копія рішення податкового органу і вимога вручаються платнику податків під розписку.

За виявленими податковим органом порушень, за які платники податків - фізичні особи чи посадові особи платників податків - організацій притягуються до адміністративної відповідальності, складається протокол про адміністративне правопорушення. Розгляд справ про ці правопорушення та застосування адміністративних санкцій у відношенні посадових осіб організацій - платників податків, винних у їх скоєнні, виробляються податковим органам відповідно до Кодексу РФ про Адміністративні правопорушення.

Розгляд справ про ці правопорушення та застосування адміністративних санкцій, виробляються посадовою особою суду.

Отже, основною формою (способом) податкового контролю є податкові перевірки, які дозволяють найбільш повно виявити своєчасність, повноту та правильність обчислення податку на доходи фізичних осіб, за результатами яких бюджет додатково отримує грошові кошти, що надходять на фінансування видаткової частини скарбниці.

4. РОЗРАХУНКОВА ЧАСТИНА

Варіант 6

Громадянин Іванов Іван Іванович працює в ТОВ «ТОМ». Щомісячний оклад складає 30 300 рублів. У червні організація виплатила йому матеріальну допомогу у розмірі 12 500 рублів. Іванов І.І., одружений, має на утриманні двох дітей у віці 19, 15 років і дружину - інваліда третьої групи. Старший син є студентом вищого навчального закладу очної форми навчання. Вчиться на бюджетній основі.

У березні Іванов І.І. продав належну йому на праві власності ¼ частина квартири, за 170 000 рублів (інвентаризаційна вартість - 200 000 рублів). У травні 2008 року Іванов оплатив навчання старшого сина в автошколі. Вартість навчання склала 15 000 рублів. У вересні Іванов оплатив операцію з ендопротезування кульшового суглоба, зроблену його дружині в Науково-дослідному інституті ортопедії і травматології в м. Іркутськ, вартістю 180 000 рублів. Він також сплатив страхові внески за договором добровільного особистого страхування в сумі 3 000 рублів. У травні Іванов розробив комп'ютерну програму і вирішив отримати на неї свідоцтво про офіційну реєстрацію.

Потрібно: визначити суми всіх податків, які повинен сплатити Іванов І.І. і суми всіх відрахувань, які йому повинні і можуть бути надані (вказати, що потрібно зробити, щоб їх отримати).

Рішення комплексної задачі:

Дані	Сума, руб.
Складається в зареєстрованому шлюбі
Має дружину-інваліда третьої групи
Має на утриманні 2 дітей у віці 15 і 19 років (студент вищого навчального закладу очної форми навчання. Бюджетна основа)
У березні 2008 р. продав належну йому на праві власності ¼ частина квартири	170 000
Інвентаризаційна вартість квартири	200 000
Щомісячний оклад	30 300
Оплатив навчання старшого сина в автошколі	15 000
Матеріальна допомога, надана роботодавцем в червні	12 500
У вересні 2008 р. сплатив операцію з ендопротезування кульшового суглоба, зроблену його дружині в Науково-дослідному інституті ортопедії і травматології	180 000
Сплатив страхові внески за договором добровільного особистого страхування	3 000

Рішення:

1. Розрахуємо суми податку на доходи фізичних осіб, що утримується з громадянина щомісяця протягом податкового періоду у податкового агента:

Відповідно до п. 3 ст. 218 НК РФ громадянин має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду до місяця, в якому дохід, нарахований наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 40 000 рублів. У даному випадку таке вирахування надається тільки в січні.

Крім того, працівник має право на податкові відрахування на своїх дітей (п. 4 ст. 218 НК РФ). У даному випадку у платника двоє дітей. Відрахування надається наступним чином: на першу дитину, якому 19 років вирахування надаватися не буде, так як він навчається на бюджетній основі, а на другу дитину, якій 15 років - 1 000 рублів щомісяця (п.п.1 п.4 ст.218 НК РФ). Відрахування надається за кожний місяць податкового періоду до місяця, в якому дохід, нарахований наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 280 000 рублів. У даному випадку - з січня по вересень.

2. У червні громадянин отримав матеріальну допомогу у сумі 12 500 рублів. На підставі п. 28 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню доходи не перевищують 4 000 рублів, отримані у вигляді сум матеріальної допомоги, що надається роботодавцям своїм працівникам. Отже, сума, що перевищує 4 000 рублів підлягає оподаткуванню за ставкою 13% (12 500-4 000) * 13% = 1105 рублів.

3. У травні Іванов розробив комп'ютерну програму і вирішив отримати на неї свідоцтво про офіційну реєстрацію. Відповідно до ст. 333.30 розмір держмита становитиме 270 +135 +180 = 585 руб.

4. Розрахуємо податок на майно.

Громадянин є власником 1 / 4 частки в квартирі інвентаризаційна вартість, якої становить 200 000 рублів. У даному випадку необхідно застосувати норму п. 2 ст. 1 Закону про податки на майно фізичних осіб N 2003-1 від 9 грудня 1991 року: «Якщо майно, визнане об'єктом оподаткування, перебуває у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, платником податку щодо цього майна визнається кожне з цих фізичних осіб пропорційно його частці в цьому майні ».

Податкова ставка - 0,1% (п. 2 Рішення Міської Думи четвертого скликання від 11.11.2005 р. № 23/98 «Про податок на майно фізичних осіб на території муніципального освіти місто Усть-Ілімськ»).

Так як Іванов продав квартиру в березні, то податок складе (за три місяці): 200 000:4 * 0,1% * 0,25 = 12,5 руб. (3 / 12 = 0,25)

Терміни сплати податку: рівними частками не пізніше 15 вересня і 15 листопада (п.3 Рішення від 11.11.2005 р. № 23/98 «Про податок на майно фізичних осіб на території муніципального освіти місто Усть-Ілімськ» Міської Думи четвертого скликання).

При продажу квартири громадянин Іванов має право на майновий вирахування в розмірі 170 000 руб. на підставі п.п. 1 п. 1 ст. 220. Даний податкове вирахування надається платнику податків на підставі його письмової заяви, договору купівлі-продажу майна, а також платіжних документів (квитанцій до прибуткових ордерів, банківських виписок про перерахування грошових коштів з рахунку покупця на рахунок продавця, грошових розписок - у разі здійснення операції купівлі-продажу між фізичними особами).

4. Перевіримо, чи має громадянин право на соціальні податкові відрахування.

а) На підставі п. 2 ст. 219 НК РФ громадянин має право на отримання соціального податкового відрахування в сумі, сплаченої за навчання свого сина в автошколі в розмірі 15 000 руб.

б) На підставі п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ громадянин має право на отримання соціального податкового відрахування в сумі, сплаченої за лікування дружини, яка склала 180 000 руб.

в) На підставі п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ громадянин також має право на отримання соціального податкового відрахування в сумі, сплаченої на страхові внески за договором добровільного особистого страхування (3 000 руб.)

Відповідно до ст. 333.30 п. 5 соціальні податкові відрахування надаються в розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 120 000 рублів у податковому періоді, значить, загальна сума соціального відрахування складе: (15000 +180000 +3000-120000) * 13% = 78 000 * 13 % = 10140 руб.

Для отримання вирахування Іванову необхідно подати до податкової інспекції за місцем реєстрації податкову декларацію за формою 3-НДФЛ і додати наступні документи:

- Письмова заява про надання соціального податкового вирахування.

- Довідку про доходи за формою 2-ПДФО.

- Копію договору з освітньою установою про надання освітніх послуг.

- Документи, що підтверджують фактичну оплату навчання.

- Копію ліцензії освітньої установи.

- Заяву про перерахування грошей на банківський рахунок.

- Копію реквізитів банківського рахунку.

- Договір (копію) добровільного особистого страхування.

- Документи, що підтверджують фактичну сплату за страхові внески.

- Копію свідоцтва про народження платника податків (для підтвердження споріднення).

- Копію договору з медичною установою про надання медичних послуг.

- Документи, що підтверджують фактичну оплату лікування.

- Копію ліцензії медичного закладу.

ВИСНОВОК

На підставі проведеного дослідження, можна прийти до наступних висновків.

Податок на доходи фізичних осіб з громадян (прибутковий податок) - найбільш традиційний податок, що стягується протягом усього історичного розвитку вітчизняної і зарубіжної економіки.

Широке розповсюдження цього податку у багатьох країнах світової системи, викликане тим, що він утримується з оподатковуваного доходу, це сукупний річний дохід за вирахуванням дозволених законом знижок і пільг, а його платниками є практично все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без перерозподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від селищної до федерального.

У Російській Федерації податок на доходи фізичних осіб займає досить міцне місце в бюджетній системі РФ і є засобом регулювання доходів бюджетів суб'єктів РФ і досить стабільним джерелом поповнення державної скарбниці.

Необхідно зазначити, що оподаткування в Російській Федерації в цілому стикається з цілим рядом об'єктивних і суб'єктивних труднощів.

По-перше, відсутність стабільності в проведенні економічної та фінансової політики.

По-друге, недосконалість податкового законодавства, заплутаність та неоднозначність трактування законодавчих і нормативних актів.

По-третє, низький рівень доходів переважної більшості населення.

По-четверте, масове ухилення від оподаткування.

Що стосується безпосередньо податку, то через недосконалість податкової системи в цілому, він також далекий від досконалості. Так, облік і застосування пільг з цього податку досить складні. У зв'язку з цим, до нього постійно вносяться поправки і зміни, що регулюють порядок його обчислення і справляння.

Однак є й позитивні моменти: податковою реформою, що проводиться в країні, взято курс на зниження податкового навантаження на платника податків, значно розширена система пільг в прибутковому оподаткуванні, вперше введені соціальні, майнові та професійні відрахування. Так, наприклад, в останні роки головна увага приділяється заходам щодо вдосконалення податкового адміністрування, спрямованих, з одного боку, на припинення наявної практики ухилення від оподаткування шляхом використання наявних недоробок у законодавстві про податки і збору, і, з іншого боку, на безумовне забезпечення законних прав платників податків, підвищення їх захищеності від неправомірних вимог податкових органів, а також створення для платників податків максимально комфортних умов для сплати податків і зборів.

Головними завданнями контролю за дотриманням податкового законодавства є перевірка дотримання вимог щодо ведення податкового обліку доходів фізичних осіб; повноти і своєчасності подання відомостей про доходи і про утримані суми податку; достовірності звітів про підсумкові суми доходів і утриманого податку на доходи фізичних осіб; правильності визначення сукупного річного доходу фізичних осіб, утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Російської Федерації (прийнята на всенародному голосуванні 12 грудня 1993 р.) / / «Російська газета» від 25 грудня 1993 р. N 237

2. Податковий Кодекс РФ. 2009

3. ФЗ РФ «Про податкові органи РФ» від 21 березня 1991 р. № 943-1

4. ФЗ РФ «Про Державну податкову службу РФ» від 21.03.91г. із змінами і доповненнями.

5. Відомості СНД РРФСР і ВР РРФСР. 1991 ст.492

6. Брисіна Г.П. З практики контролю за виконанням податкового законодавства. 2006

7. Буландже М. Служба державної важливості. Податковий вісник. 1995

8. Гейцю Н.В. Податки і збори, що сплачуються фізичними особами .- М. (Справа та сервіс). 2006

9. Еналеева І.Д. Податкове право Росії: Підручник для вузів / ЗАТ Юстіцінформ, 2006 р.

10. Кашин І.С. Про застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу РФ. / / Податковий вісник .- № 4 .- 2004

11. Пепеляєв С.Г. Податкове право / МАУП, 2004 р.

12. Пепеляєв С.Г. Ваш податковий адвокат. М., 2001 р.

13. Сажина М.А. Податкову систему Росії необхідно вдосконалювати. 1996

14. Щербінін А.Т. Удосконалювати податковий контроль. 2005

15. Http: / / www. Audit - std. Ru /

16. Http: / / www. Nalog. Ru /

17. Http: / / www. R 38. Nalog. Ru /