МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Філія державної освітньої установи вищої професійної освіти
«Кубанського державного університету»
РЕФЕРАТ НА ТЕМУ:
"РОБОТА ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЩОДО ПЕРЕВІРКИ ДЕКЛАРАЦІЙ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ"
Тихорецьк 2009
Податковий кодекс надає податковим органам право крім податкових перевірок проводити додаткові заходи податкового контролю. Контроль за дотриманням платниками податків та іншими зобов'язаними особами податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів, установлених законодавством Російської Федерації, покладено на податкові органи.
Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).
В даний час діє цілий ряд документів, що регламентують порядок обміну інформацією між податковими та іншими державними органами РФ, і в їх числі:
- Порядок обміну інформацією між МНС Росії та Федеральної службою Росії з фінансового оздоровлення та банкрутства, а також їх територіальними органами (затверджено спільним Наказом МНС Росії і ФСФО від 22.10.1999 № АП-3-09/335/118);
- Угода з інформаційного взаємодії між МНС Росії та Пенсійним фондом РФ від 02.12.2003 № БГ-16-05/189/МЗ-08-3/2-С;
- Наказ МВС Росії і МНС Росії від 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 «Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів».
Зустрічні податкові перевірки (п. 2 ст. 87 НК РФ)
Згідно зі ст. 87 НК РФ, якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що (платника збору ).
У даний момент Податковий кодекс ніяк не обмежує ні терміни проведення зустрічної перевірки, ні податкові періоди, за які вона проводиться. Також відсутні обмеження і щодо кількості повторних зустрічних перевірок.
Рішення про проведення зустрічної податкової перевірки виноситься за результатами розгляду матеріалів виїзної або камеральної податкової перевірки. Зустрічна перевірка може здійснюватися податковим органом незалежно від місцезнаходження контрагентів платника податків і не передбачає присутності перевіряючих на території цих осіб.
При проведенні зустрічної податкової перевірки податковий орган запитує і досліджує документи організацій (індивідуальних підприємців та фізичних осіб), які виступають контрагентами платника податків. Як правило, подібні запити податковий орган надсилає тільки в тому випадку, коли у нього є сумніви в повноті оприбуткування виручки або товарів, отриманих за угодою, або ж є сумніви в економічній доцільності угоди.
Крім того, для податківців підставою для призначення зустрічної перевірки можуть послужити неправильно оформлені документи постачальника на реалізований платнику податків товар (роботи, послуги). Це стосується документів, в яких є виправлення, підчистки, нечіткі (нечитані) підписи і печатки. Відсутність письмового договору з контрагентом також може бути підставою для проведення зустрічної перевірки.
Податкові органи у ході зустрічної перевірки має право витребувати документи, які безпосередньо стосуються діяльності не тільки платника податків, а й інших осіб, що мають відношення до предмета відповідної податкової перевірки, з метою подальшого зіставлення цих документів з даними, відображеними в документах самого платника податків, що (Постанова ФАС Московського округу від 13.09.2004 № КА-А40/8059-04).
При зустрічній перевірці податкові органи мають право витребувати документи, що стосуються діяльності як самої перевіреній організації, так і інших організацій, що мають відношення до суті податкової перевірки.
Якщо в ході зустрічної перевірки виявляються факти невідображення (неправильного відображення) в обліку платника податків фінансово-господарських операцій, що впливають на формування податкової бази, то матеріали зустрічної перевірки додаються до акта камеральної чи виїзної податкової перевірки платника податків і використовуються як доказ у справі про податкове правопорушення в відносно платника податків (див. п. 3 Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71), Постанова ФАС Московського округу від 19.11.2002 № КА-А41/7598-02 та ін.)
Слід знати, що матеріали, отримані в ході зустрічної перевірки, використовуються як доказ у справі про податкове правопорушення тільки відносно платника податків. Контрагенту ж, у відношенні якого проводилася зустрічна перевірка, за підсумками зустрічної перевірки ніякі санкції не загрожують (за умови, звичайно, що він представив податковому органу всі витребувані у нього документи). Але в той же час виявлені невідповідності в даних платника податку та його контрагента можуть послужити підставою для проведення стосовно останнього окремих контрольних заходів (виїзна перевірка і т.д.). Всі матеріали, отримані при зустрічній перевірці, використовуються тільки в відношенні безпосередньо платника податків. Його контрагенту ніякі санкції не загрожують за умови, що він представив податковому органу всі необхідні документи.
Якщо особа (контрагент), стосовно якого проводиться зустрічна перевірка, не представить податковому органу необхідні того відомості (документи), то йому буде загрожувати відповідальність за ст. 126 НК РФ.
Необхідно знати особливості застосування ст. 126 НК РФ. Так, уявлення всього обсягу истребуемую у порядку проведення зустрічної перевірки документів у термін більш пізній, ніж той, який встановлений у вимозі про подання документів, не утворює складу податкового правопорушення, передбаченого п. 2 ст. 126 НК РФ (Постанова ФАС Уральського округу від 28.02.2005 № Ф09-458/05-АК). Також слід знати, що індивідуальний підприємець не є суб'єктом правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 2 ст. 126 НК РФ, так як притягнути до відповідальності за цією статтею можна тільки організацію (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 30.04.2004 № А26-7336/03-214).
Опитування свідків (ст. 90 НК РФ)
В якості свідка для дачі показань може бути викликано будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю.
Не можуть залучатися в якості свідка:
1) особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю;
2) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і подібні відомості відносяться до професійної таємниці цих осіб (наприклад, адвокат чи аудитор).
Фізична особа має право відмовитися від дачі показань тільки на підставах, передбачених законодавством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ).
У даному випадку мається на увазі конституційне право громадян не свідчити проти самого себе, а також близьких родичів - подружжя, батьків, дітей, усиновителів, усиновлених, рідних братів і сестер, дідуся, бабусі і онуків (ст. 51 Конституції України, ст. 5 КПК РФ ). Якщо ж таких підстав немає, то відмова свідка дати показання є неправомірним і тягне за собою накладення штрафу відповідно до ст. 128 НК РФ.
Показання свідка повинні бути оформлені протоколом у встановленому порядку (ст. 99 НК РФ). Будь-які інші письмові форми пояснень свідків судами як докази не розглядаються (див. Постанова ФАС Поволзької округу від 17.07.2001 № А65-1090/2001-СА1-34).
Перед отриманням показань посадова особа податкового органу зобов'язана попередити свідка про відповідальність за відмову або ухилення від дачі показань або за дачу завідомо неправдивих показань і зробити про це відмітку в протоколі, яка засвідчується підписом свідка. Якщо цього зроблено не буде, то такі показання свідків суд не прийме (Постанова ФАС Західно-Сибірського кола від 10.07.2003 № Ф04/4530-627/А75-2003).
Витребування документів (ст. 93 НК РФ)
Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у платника податків, платника збору, податкового агента необхідні для перевірки документи. Відповідно до положень ст. 93 НК РФ платник податків зобов'язаний на вимогу податкового органу представити запитувані документи у п'ятиденний термін у вигляді завірених копій.
Вимога про подання документів повинно бути оформлено у письмовому вигляді. Це не вказано прямо в Податковому кодексі РФ, однак випливає зі ст. 89 НК РФ, у якій йдеться про вручення вимоги. Очевидно, що вручити можна тільки письмовий документ. Крім того, довести недотримання п'ятиденного терміну при усному вимозі практично неможливо.
Відмова платника податків від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ.
Податкові органи вправі витребувати у платника податків, що необхідні для перевірки документи як при камеральної, так і при виїзній податковій перевірці (див. постанови ФАС Восточносибирского округу від 02.09.2003 № А33-2644/03-С3-Ф02-2778/03-С1, західносибірських округу від 01.09.2004 № Ф04-5939/2004 (А27-4102-6) та ін.)
При цьому витребувані можуть бути тільки ті документи, які дійсно є у платника податків. Тому не можна застосувати заходи податкової відповідальності до платника податків, не виконав вимогу податкового органу, засноване лише на припущенні останнього про те, що певні документи повинні існувати (див. Постанова ФАС Московського округу від 21.10.2002 № КА-А40/6978-02).
У запиті на подання документів податковий орган повинен вказати кількість потрібних йому копій документів (Постанова ФАС Московського округу від 27.05.2004 № КА-А41/4199-04). Запит повинен містити реквізити необхідних перевіряючим документів: їх найменування, номер і дату складання (постанови ФАС Московського округу від 14.09.2004 № КА-А40/8105-04, західносибірських округу від 05.01.2004 № Ф04/44-1336/А70-2003 і ін). Арбітражна практика показує, що у вимозі про подання документів також повинні бути конкретизовані звітні та (або) податкові періоди, вид податку і т.д. (Постанова ФАС Уральського округу від 29.07.2002 № Ф09-1549/02-АК).
Крім того, не можна вимагати від платника податків, щоб той представив у свідомо короткий термін необгрунтовано велику кількість податкових та бухгалтерських документів (постанови ФАС Уральського округу від 07.06.2004 № Ф09-2227/04-АК, західносибірських округу від 05.12.2005 № Ф04-8717 / 2005 (17508-А27-37) та ін.)
Витребування документів проводиться в рамках податкової перевірки, тому зміст истребуемую документів має бути безпосередньо пов'язане з обчисленням і сплатою податків. Наприклад, витребувані в організації виписки про призначення керівника та головного бухгалтера на відповідні посади до предмета камеральної перевірки відношення не мають, а тому їх витребування є неправомірним (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 17.12.2001 № А42-4921/01-27). Не пов'язані з питаннями оподаткування та такі документи, як листування з контрагентами, сертифікати на продукцію та ін (Постанова ФАС Північнокавказького округу від 29.04.2003 № Ф08-1294/2003-491А).
Крім того, хотілося б відзначити, що законодавством про податки і збори не конкретизовано, з урахуванням яких днів - робочих чи календарних - слід вести відлік встановленого п'ятиденного терміну. Тому в силу п. 7 ст. 3 НК РФ документи повинні бути подані протягом п'яти робочих, а не календарних днів (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 30.07.2003 № Ф04/3562-1013/А46-2003).
Виїмка документів (ст. 94 НК РФ)
Згідно зі ст. 94 НК РФ податковий орган має право провести виїмку необхідних для перевірки документів і предметів.
Відносно документів Податковий кодекс РФ називає два загальних підстави для прийняття рішення про виїмку:
- Платник податків відмовляється представити витребувані податковим органом документи у вигляді завірених належним чином копій (ст. 93 НК РФ);
- У посадових осіб податкового органу, які здійснюють перевірку, є достатні підстави вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені (ст. 89 НК РФ). Даний факт повинен бути доведений податковим органом. Якщо суду не буде надано доказів, що свідчать про намір платника податків знищити, сховати, змінити або замінити документи, то він визнає постанову про виробництво виїмки документів незаконним (Постанова ФАС Восточносибирского округу від 09.12.2004 № А33-6654/04-С3-Ф02-5052 / 04-С1).
Виїмка документів і предметів повинна бути проведена з дотриманням правил, передбачених ст. 94 НК РФ. Порушення цих правил, які досить часто трапляються на практиці, дають платникам податків право оскаржувати дії податкових органів.
Зокрема, для виробництва виїмки необхідно мотивовану постанову посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Відсутність у постанові податкового органу належного обгрунтування (мотивів) для виробництва виїмки розглядається судами як підстава для визнання такої постанови недійсним (див., наприклад, Постанова ФАС Поволзької округу від 28.08.2001 № А55-5270/01-30).
Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час. Для вилучення документів і предметів необхідна присутність понятих та осіб, у яких виробляється виїмка документів і предметів. Про виробництво виїмки повинен бути складений протокол з дотриманням вищезгаданих вимог.
Для виробництва виїмки документів необхідно мотивовану постанову посадової особи податкового органу.
Виїмка проводиться тільки після відмови особи, що перевіряється видати документи чи предмети добровільно. Цей факт повинен бути доведений податковим органом. Сам по собі факт виїмки не доводить, що платник податків відмовився представити витребувані документи (див. Постанова ФАС Поволзької округу від 15.03.2002 № А65-9220/2001-СА1-29к).
Важливо знати, що документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки, вилученню не підлягають (див. рішення ФАС Поволзької округу від 24.04.2001 № А57-11413/2000-9).
У тому випадку, якщо співробітники податкового органу вироблять виїмку документів без законних підстав та з порушенням норм податкового законодавства, то їх дії будуть вважатися незаконними, а вилучені документи вони зобов'язані будуть повернути (Постанова ФАС Московського округу від 10.02.2004 № КА-А41/392 -04).
Залучення експертів та спеціалістів (ст. 95-96 НК РФ)
У ході проведення перевірки до роботи податкових інспекторів можуть бути притягнуті особи, які володіють спеціальними знаннями в питаннях, що підлягають вирішенню в процесі проведення перевірки (статті 95 і 96 НК РФ).
Рішення про необхідність залучення експерта для участі в податковій перевірці приймається посадовою особою, що проводить виїзну податкову перевірку, виходячи з характеру і складності обставин, що підлягають дослідженню, рівня їх суттєвості та доцільності для виконання завдань податкової перевірки.
Філія державної освітньої установи вищої професійної освіти
«Кубанського державного університету»
РЕФЕРАТ НА ТЕМУ:
"РОБОТА ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЩОДО ПЕРЕВІРКИ ДЕКЛАРАЦІЙ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ"
Тихорецьк 2009
Податковий кодекс надає податковим органам право крім податкових перевірок проводити додаткові заходи податкового контролю. Контроль за дотриманням платниками податків та іншими зобов'язаними особами податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших обов'язкових платежів, установлених законодавством Російської Федерації, покладено на податкові органи.
Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників збору, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим кодексом РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).
В даний час діє цілий ряд документів, що регламентують порядок обміну інформацією між податковими та іншими державними органами РФ, і в їх числі:
- Порядок обміну інформацією між МНС Росії та Федеральної службою Росії з фінансового оздоровлення та банкрутства, а також їх територіальними органами (затверджено спільним Наказом МНС Росії і ФСФО від 22.10.1999 № АП-3-09/335/118);
- Угода з інформаційного взаємодії між МНС Росії та Пенсійним фондом РФ від 02.12.2003 № БГ-16-05/189/МЗ-08-3/2-С;
- Наказ МВС Росії і МНС Росії від 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 «Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів».
Зустрічні податкові перевірки (п. 2 ст. 87 НК РФ)
Згідно зі ст. 87 НК РФ, якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків, що (платника збору ).
У даний момент Податковий кодекс ніяк не обмежує ні терміни проведення зустрічної перевірки, ні податкові періоди, за які вона проводиться. Також відсутні обмеження і щодо кількості повторних зустрічних перевірок.
Рішення про проведення зустрічної податкової перевірки виноситься за результатами розгляду матеріалів виїзної або камеральної податкової перевірки. Зустрічна перевірка може здійснюватися податковим органом незалежно від місцезнаходження контрагентів платника податків і не передбачає присутності перевіряючих на території цих осіб.
При проведенні зустрічної податкової перевірки податковий орган запитує і досліджує документи організацій (індивідуальних підприємців та фізичних осіб), які виступають контрагентами платника податків. Як правило, подібні запити податковий орган надсилає тільки в тому випадку, коли у нього є сумніви в повноті оприбуткування виручки або товарів, отриманих за угодою, або ж є сумніви в економічній доцільності угоди.
Крім того, для податківців підставою для призначення зустрічної перевірки можуть послужити неправильно оформлені документи постачальника на реалізований платнику податків товар (роботи, послуги). Це стосується документів, в яких є виправлення, підчистки, нечіткі (нечитані) підписи і печатки. Відсутність письмового договору з контрагентом також може бути підставою для проведення зустрічної перевірки.
Податкові органи у ході зустрічної перевірки має право витребувати документи, які безпосередньо стосуються діяльності не тільки платника податків, а й інших осіб, що мають відношення до предмета відповідної податкової перевірки, з метою подальшого зіставлення цих документів з даними, відображеними в документах самого платника податків, що (Постанова ФАС Московського округу від 13.09.2004 № КА-А40/8059-04).
При зустрічній перевірці податкові органи мають право витребувати документи, що стосуються діяльності як самої перевіреній організації, так і інших організацій, що мають відношення до суті податкової перевірки.
Якщо в ході зустрічної перевірки виявляються факти невідображення (неправильного відображення) в обліку платника податків фінансово-господарських операцій, що впливають на формування податкової бази, то матеріали зустрічної перевірки додаються до акта камеральної чи виїзної податкової перевірки платника податків і використовуються як доказ у справі про податкове правопорушення в відносно платника податків (див. п. 3 Огляду практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71), Постанова ФАС Московського округу від 19.11.2002 № КА-А41/7598-02 та ін.)
Слід знати, що матеріали, отримані в ході зустрічної перевірки, використовуються як доказ у справі про податкове правопорушення тільки відносно платника податків. Контрагенту ж, у відношенні якого проводилася зустрічна перевірка, за підсумками зустрічної перевірки ніякі санкції не загрожують (за умови, звичайно, що він представив податковому органу всі витребувані у нього документи). Але в той же час виявлені невідповідності в даних платника податку та його контрагента можуть послужити підставою для проведення стосовно останнього окремих контрольних заходів (виїзна перевірка і т.д.). Всі матеріали, отримані при зустрічній перевірці, використовуються тільки в відношенні безпосередньо платника податків. Його контрагенту ніякі санкції не загрожують за умови, що він представив податковому органу всі необхідні документи.
Якщо особа (контрагент), стосовно якого проводиться зустрічна перевірка, не представить податковому органу необхідні того відомості (документи), то йому буде загрожувати відповідальність за ст. 126 НК РФ.
Необхідно знати особливості застосування ст. 126 НК РФ. Так, уявлення всього обсягу истребуемую у порядку проведення зустрічної перевірки документів у термін більш пізній, ніж той, який встановлений у вимозі про подання документів, не утворює складу податкового правопорушення, передбаченого п. 2 ст. 126 НК РФ (Постанова ФАС Уральського округу від 28.02.2005 № Ф09-458/05-АК). Також слід знати, що індивідуальний підприємець не є суб'єктом правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 2 ст. 126 НК РФ, так як притягнути до відповідальності за цією статтею можна тільки організацію (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 30.04.2004 № А26-7336/03-214).
Опитування свідків (ст. 90 НК РФ)
В якості свідка для дачі показань може бути викликано будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю.
Не можуть залучатися в якості свідка:
1) особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю;
2) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і подібні відомості відносяться до професійної таємниці цих осіб (наприклад, адвокат чи аудитор).
Фізична особа має право відмовитися від дачі показань тільки на підставах, передбачених законодавством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ).
У даному випадку мається на увазі конституційне право громадян не свідчити проти самого себе, а також близьких родичів - подружжя, батьків, дітей, усиновителів, усиновлених, рідних братів і сестер, дідуся, бабусі і онуків (ст. 51 Конституції України, ст. 5 КПК РФ ). Якщо ж таких підстав немає, то відмова свідка дати показання є неправомірним і тягне за собою накладення штрафу відповідно до ст. 128 НК РФ.
Показання свідка повинні бути оформлені протоколом у встановленому порядку (ст. 99 НК РФ). Будь-які інші письмові форми пояснень свідків судами як докази не розглядаються (див. Постанова ФАС Поволзької округу від 17.07.2001 № А65-1090/2001-СА1-34).
Перед отриманням показань посадова особа податкового органу зобов'язана попередити свідка про відповідальність за відмову або ухилення від дачі показань або за дачу завідомо неправдивих показань і зробити про це відмітку в протоколі, яка засвідчується підписом свідка. Якщо цього зроблено не буде, то такі показання свідків суд не прийме (Постанова ФАС Західно-Сибірського кола від 10.07.2003 № Ф04/4530-627/А75-2003).
Витребування документів (ст. 93 НК РФ)
Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у платника податків, платника збору, податкового агента необхідні для перевірки документи. Відповідно до положень ст. 93 НК РФ платник податків зобов'язаний на вимогу податкового органу представити запитувані документи у п'ятиденний термін у вигляді завірених копій.
Вимога про подання документів повинно бути оформлено у письмовому вигляді. Це не вказано прямо в Податковому кодексі РФ, однак випливає зі ст. 89 НК РФ, у якій йдеться про вручення вимоги. Очевидно, що вручити можна тільки письмовий документ. Крім того, довести недотримання п'ятиденного терміну при усному вимозі практично неможливо.
Відмова платника податків від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ.
Податкові органи вправі витребувати у платника податків, що необхідні для перевірки документи як при камеральної, так і при виїзній податковій перевірці (див. постанови ФАС Восточносибирского округу від 02.09.2003 № А33-2644/03-С3-Ф02-2778/03-С1, західносибірських округу від 01.09.2004 № Ф04-5939/2004 (А27-4102-6) та ін.)
При цьому витребувані можуть бути тільки ті документи, які дійсно є у платника податків. Тому не можна застосувати заходи податкової відповідальності до платника податків, не виконав вимогу податкового органу, засноване лише на припущенні останнього про те, що певні документи повинні існувати (див. Постанова ФАС Московського округу від 21.10.2002 № КА-А40/6978-02).
У запиті на подання документів податковий орган повинен вказати кількість потрібних йому копій документів (Постанова ФАС Московського округу від 27.05.2004 № КА-А41/4199-04). Запит повинен містити реквізити необхідних перевіряючим документів: їх найменування, номер і дату складання (постанови ФАС Московського округу від 14.09.2004 № КА-А40/8105-04, західносибірських округу від 05.01.2004 № Ф04/44-1336/А70-2003 і ін). Арбітражна практика показує, що у вимозі про подання документів також повинні бути конкретизовані звітні та (або) податкові періоди, вид податку і т.д. (Постанова ФАС Уральського округу від 29.07.2002 № Ф09-1549/02-АК).
Крім того, не можна вимагати від платника податків, щоб той представив у свідомо короткий термін необгрунтовано велику кількість податкових та бухгалтерських документів (постанови ФАС Уральського округу від 07.06.2004 № Ф09-2227/04-АК, західносибірських округу від 05.12.2005 № Ф04-8717 / 2005 (17508-А27-37) та ін.)
Витребування документів проводиться в рамках податкової перевірки, тому зміст истребуемую документів має бути безпосередньо пов'язане з обчисленням і сплатою податків. Наприклад, витребувані в організації виписки про призначення керівника та головного бухгалтера на відповідні посади до предмета камеральної перевірки відношення не мають, а тому їх витребування є неправомірним (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 17.12.2001 № А42-4921/01-27). Не пов'язані з питаннями оподаткування та такі документи, як листування з контрагентами, сертифікати на продукцію та ін (Постанова ФАС Північнокавказького округу від 29.04.2003 № Ф08-1294/2003-491А).
Крім того, хотілося б відзначити, що законодавством про податки і збори не конкретизовано, з урахуванням яких днів - робочих чи календарних - слід вести відлік встановленого п'ятиденного терміну. Тому в силу п. 7 ст. 3 НК РФ документи повинні бути подані протягом п'яти робочих, а не календарних днів (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 30.07.2003 № Ф04/3562-1013/А46-2003).
Виїмка документів (ст. 94 НК РФ)
Згідно зі ст. 94 НК РФ податковий орган має право провести виїмку необхідних для перевірки документів і предметів.
Відносно документів Податковий кодекс РФ називає два загальних підстави для прийняття рішення про виїмку:
- Платник податків відмовляється представити витребувані податковим органом документи у вигляді завірених належним чином копій (ст. 93 НК РФ);
- У посадових осіб податкового органу, які здійснюють перевірку, є достатні підстави вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені (ст. 89 НК РФ). Даний факт повинен бути доведений податковим органом. Якщо суду не буде надано доказів, що свідчать про намір платника податків знищити, сховати, змінити або замінити документи, то він визнає постанову про виробництво виїмки документів незаконним (Постанова ФАС Восточносибирского округу від 09.12.2004 № А33-6654/04-С3-Ф02-5052 / 04-С1).
Виїмка документів і предметів повинна бути проведена з дотриманням правил, передбачених ст. 94 НК РФ. Порушення цих правил, які досить часто трапляються на практиці, дають платникам податків право оскаржувати дії податкових органів.
Зокрема, для виробництва виїмки необхідно мотивовану постанову посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Відсутність у постанові податкового органу належного обгрунтування (мотивів) для виробництва виїмки розглядається судами як підстава для визнання такої постанови недійсним (див., наприклад, Постанова ФАС Поволзької округу від 28.08.2001 № А55-5270/01-30).
Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час. Для вилучення документів і предметів необхідна присутність понятих та осіб, у яких виробляється виїмка документів і предметів. Про виробництво виїмки повинен бути складений протокол з дотриманням вищезгаданих вимог.
Для виробництва виїмки документів необхідно мотивовану постанову посадової особи податкового органу.
Виїмка проводиться тільки після відмови особи, що перевіряється видати документи чи предмети добровільно. Цей факт повинен бути доведений податковим органом. Сам по собі факт виїмки не доводить, що платник податків відмовився представити витребувані документи (див. Постанова ФАС Поволзької округу від 15.03.2002 № А65-9220/2001-СА1-29к).
Важливо знати, що документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки, вилученню не підлягають (див. рішення ФАС Поволзької округу від 24.04.2001 № А57-11413/2000-9).
У тому випадку, якщо співробітники податкового органу вироблять виїмку документів без законних підстав та з порушенням норм податкового законодавства, то їх дії будуть вважатися незаконними, а вилучені документи вони зобов'язані будуть повернути (Постанова ФАС Московського округу від 10.02.2004 № КА-А41/392 -04).
Залучення експертів та спеціалістів (ст. 95-96 НК РФ)
У ході проведення перевірки до роботи податкових інспекторів можуть бути притягнуті особи, які володіють спеціальними знаннями в питаннях, що підлягають вирішенню в процесі проведення перевірки (статті 95 і 96 НК РФ).
Рішення про необхідність залучення експерта для участі в податковій перевірці приймається посадовою особою, що проводить виїзну податкову перевірку, виходячи з характеру і складності обставин, що підлягають дослідженню, рівня їх суттєвості та доцільності для виконання завдань податкової перевірки.
Залучення експерта здійснюється на підставі постанови посадової особи податкового органу про проведення експертизи. У такому постанові повинні бути зазначені:
- Підстави для призначення експертизи;
- Прізвище експерта;
- Найменування організації, в якій повинна бути проведена експертиза;
- Питання, поставлені перед експертом;
- Матеріали, що надаються в розпорядження експерта (п. 3 ст. 95 НК РФ).
У разі призначення експертизи платнику податків важливо пам'ятати, що у нього є певні права:
1) заявити відвід експертові;
2) просити про призначення експерта з числа зазначених платником податку осіб;
3) подати додаткові питання для одержання по них висновки експерта;
4) бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту;
5) знайомитися з висновком експерта.
Експертиза повинна проводитися в рамках податкової перевірки, а копія висновку експерта повинна бути додана до акта перевірки.
Експертиза, проведена після підписання акту перевірки, як доказ судами не розглядається (див. Постанова ФАС Північно-Західного округу від 14.11.2001 № А56-10608/01).
Найчастіше суди, визнаючи факт вчинення платником податків правопорушення недоведеним, прямо вказують податковим органам на те, що вони не скористалися своїм правом на проведення експертизи у випадках, коли представлених доказів недостатньо (див. Постанова ФАС Північно-Західного округу від 30.05.2001 № А56-32180 / 99).
Для залучення фахівця, на відміну від залучення експерта, не потрібно особливого постанови податкового органу, і фахівець не становить експертного висновку.
Як правило, спеціаліст залучається для здійснення певних дій, що полегшують роботу перевіряючих (зокрема, спеціаліст може бути присутнім під час огляду документів і предметів або в необхідних випадках для здійснення переказу (ст. 97 НК РФ)). Складений при огляді протокол повинен бути підписаний також і фахівцем. За відмову експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дачу завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу може бути накладено адміністративний штраф за ст. 129 НК РФ.
Декларація з ПДФО: порядок подання
Податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) представляється платниками податків не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
На доходи, отримані фізичними особами з 1 січня 2005 р., розповсюджується форма № 4-ПДФО декларації та Інструкція щодо її заповнення, затверджені Наказом МНС Російської Федерації від 15 червня 2004 р. № САЕ-3-04/366 «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та Інструкції щодо її заповнення ":
Декларація заповнюється фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, нотаріусами, які займаються приватною практикою, і адвокатами, заснували адвокатський кабінет:
ü у разі появи протягом року у платників податків доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, платники податків зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів . При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків;
ü у разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платники податків зобов'язані подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів з податку на доходи на поточний рік за строками сплати.
Податкові декларації зобов'язані подати:
ü фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
ü приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою;
ü фізичні особи, які отримали доходи за договорами цивільно-правового характеру від фізичних осіб, які не є податковими агентами;
ü фізичні особи, які отримали доходи від продажу майна, що належить їм на праві власності;
ü фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримали прибутки від джерел за межами РФ;
ü фізичні особи, які отримали прибутки, при отриманні яких податок не було утримано податковими агентами;
ü фізичні особи, які отримали виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор.
Порядок подання декларації
Податкова декларація може бути подана до податкового органу особисто або надіслана поштою. При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата її відправлення рекомендованим листом з описом вкладення (п. 2 статті 80 Податкового кодексу (ПК)). Податкова декларація з ПДФО представляється платниками податків не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Порушення термінів подання податкової декларації є підставою для винесення податковим органом рішення про стягнення штрафу. Як показує практика, сума штрафу за неподання платником податків у встановлений термін податкової декларації визначається як відповідний відсоток суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації.
Згідно з п. 2 статті 229 НК особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання.
Декларацію можуть уявити:
· Фізичні особи, яким стандартні податкові відрахування не представлялися або представлялися не в повному обсязі. До даної категорії відносяться особи, які перебували у відпустці без збереження заробітної плати, у відпустці по догляду за дитиною, особи, які отримали доходи від декількох джерел;
· Фізичні особи, які бажають отримати соціальні чи майнові податкові відрахування.
Для отримання відрахувань платники податків разом з декларацією повинні надати заяву про надання вирахування, підтверджуючі документи та заяву про повернення суми надміру сплаченого податку.
Доходи, що відображаються у податковій декларації
У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду.
Відповідно до положень статті 80 НК в податковій декларації з ПДФО платник податків зобов'язаний вказувати:
· Всі отримані ним у податковому періоді (незалежно від їх видів, джерел, податкової ставки, за якою вони обкладаються, і тому подібних обставин) доходи;
· Про всіх джерелах доходів (найменування та місцезнаходження організації, П.І.Б. та місце проживання фізичної особи - джерела доходу, інші відомості про них);
· Про всі податкових відрахуваннях;
· Про всі суми податку на доходи фізичних осіб, утриманих податковим агентом;
· Про всі суми авансових платежів, сплачених у цьому податковому періоді;
· Про суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за наслідками податкового періоду.
Відповідно до п. 1 статті 81 НК РФ при виявленні у поданій платником податків податковій декларації невідображення, неповноти відображення, помилок, похибок платник податків зобов'язаний внести в податкову декларацію доповнення та зміни у встановлені терміни.
Форма 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи»
Для повідомлення відомостей про доходи фізичних осіб до податкових органів служить форма № 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за рік». При заповненні Довідки ПДФО використовується довідкова інформація, представлена в додатку № 2 до форми № 2-ПДФО. Бланк 2 ПДФО в електронному вигляді формуються відповідно до Форматом відомостей про доходи за формою № 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за рік» в електронному вигляді (на основі XML).
Довідки видаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи від даного податкового агента, окремо за кожною ставкою податку. Наприклад, якщо податковий агент виплачував фізичній особі протягом податкового періоду доходи, що обкладаються за ставками 9% і 13%, то по закінченні податкового періоду він заповнює з даного фізичній особі в податковий орган дві окремі Довідки. Ставка податку при цьому вказується в заголовку розділу 3 декларації ПДФО.
Відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом був проведений перерахунок податку на доходи за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляються у вигляді нової Довідки.
Якщо протягом календарного року фізична особа, про доходи якого заповнюється Довідка, отримувала доходи від роботи у кількох відокремлених підрозділах, розташованих на території різних адміністративно-територіальних утворень, то про його доходи заповнюється кілька Довідок (по кількості адміністративно-територіальних утворень, на території яких знаходяться відокремлені підрозділи, в яких фізична особа отримувала доходи).
В обов'язковому порядку декларують доходи за формою 3-НДФЛ дві групи платників податків:
1. індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси та адвокати, які заснували адвокатські кабінети;
2. фізичні особи:
- За доходами від продажу власного майна;
- По доходах у вигляді виграшу в лотерею, на тоталізаторі і в інших іграх;
- За доходами, отриманими спадкоємцями авторських прав (творів мистецтва, літератури, винаходів тощо);
- За доходами, за якими не було утримано податок податковими агентами, в тому числі від здачі майна в оренду;
Термін подання декларації не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Суму ПДФО слід перерахувати в бюджет не пізніше 15 липня року, наступного за звітним.
Платники податків мають право подавати декларацію для отримання:
- Соціальних податкових вирахувань;
- Майнових податкових відрахувань;
- Професійних податкових відрахувань.
Соціальні відрахування відповідно до ст. 219 НК РФ можуть отримати ті платники податків, які понесли витрати на освіту та лікування.
Майнові відрахувань надаються при покупці (будівництві) житла, а також продажу майна регулюється ст. 220 НК РФ.
Професійні податкові відрахування (див. п. п. 2 і 3 ст. 221 НК РФ) можуть бути надані платникам податків, які мають доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з фіз. особами, а також авторські винагороди за межами Росії, якщо в договорі передбачено здійснення видатків за рахунок власних коштів автора.
Подати декларацію, щоб отримати майновий або соціальний податкове вирахування можна в будь-який час. Але період, за який подається така декларація, обмежується 3-річним строком з дня сплати ПДФО. (Ст. 78 НК РФ).
Федеральний закон РФ від 22.07.2008 № 121-ФЗ «Про внесення змін до статті 218 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»
- Підстави для призначення експертизи;
- Прізвище експерта;
- Найменування організації, в якій повинна бути проведена експертиза;
- Питання, поставлені перед експертом;
- Матеріали, що надаються в розпорядження експерта (п. 3 ст. 95 НК РФ).
У разі призначення експертизи платнику податків важливо пам'ятати, що у нього є певні права:
1) заявити відвід експертові;
2) просити про призначення експерта з числа зазначених платником податку осіб;
3) подати додаткові питання для одержання по них висновки експерта;
4) бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту;
5) знайомитися з висновком експерта.
Експертиза повинна проводитися в рамках податкової перевірки, а копія висновку експерта повинна бути додана до акта перевірки.
Експертиза, проведена після підписання акту перевірки, як доказ судами не розглядається (див. Постанова ФАС Північно-Західного округу від 14.11.2001 № А56-10608/01).
Найчастіше суди, визнаючи факт вчинення платником податків правопорушення недоведеним, прямо вказують податковим органам на те, що вони не скористалися своїм правом на проведення експертизи у випадках, коли представлених доказів недостатньо (див. Постанова ФАС Північно-Західного округу від 30.05.2001 № А56-32180 / 99).
Для залучення фахівця, на відміну від залучення експерта, не потрібно особливого постанови податкового органу, і фахівець не становить експертного висновку.
Як правило, спеціаліст залучається для здійснення певних дій, що полегшують роботу перевіряючих (зокрема, спеціаліст може бути присутнім під час огляду документів і предметів або в необхідних випадках для здійснення переказу (ст. 97 НК РФ)). Складений при огляді протокол повинен бути підписаний також і фахівцем. За відмову експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дачу завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу може бути накладено адміністративний штраф за ст. 129 НК РФ.
Декларація з ПДФО: порядок подання
Податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) представляється платниками податків не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
На доходи, отримані фізичними особами з 1 січня 2005 р., розповсюджується форма № 4-ПДФО декларації та Інструкція щодо її заповнення, затверджені Наказом МНС Російської Федерації від 15 червня 2004 р. № САЕ-3-04/366 «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та Інструкції щодо її заповнення ":
Декларація заповнюється фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, нотаріусами, які займаються приватною практикою, і адвокатами, заснували адвокатський кабінет:
ü у разі появи протягом року у платників податків доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, платники податків зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів . При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків;
ü у разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платники податків зобов'язані подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів з податку на доходи на поточний рік за строками сплати.
Податкові декларації зобов'язані подати:
ü фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
ü приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою;
ü фізичні особи, які отримали доходи за договорами цивільно-правового характеру від фізичних осіб, які не є податковими агентами;
ü фізичні особи, які отримали доходи від продажу майна, що належить їм на праві власності;
ü фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримали прибутки від джерел за межами РФ;
ü фізичні особи, які отримали прибутки, при отриманні яких податок не було утримано податковими агентами;
ü фізичні особи, які отримали виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор.
Порядок подання декларації
Податкова декларація може бути подана до податкового органу особисто або надіслана поштою. При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата її відправлення рекомендованим листом з описом вкладення (п. 2 статті 80 Податкового кодексу (ПК)). Податкова декларація з ПДФО представляється платниками податків не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Порушення термінів подання податкової декларації є підставою для винесення податковим органом рішення про стягнення штрафу. Як показує практика, сума штрафу за неподання платником податків у встановлений термін податкової декларації визначається як відповідний відсоток суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації.
Згідно з п. 2 статті 229 НК особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання.
Декларацію можуть уявити:
· Фізичні особи, яким стандартні податкові відрахування не представлялися або представлялися не в повному обсязі. До даної категорії відносяться особи, які перебували у відпустці без збереження заробітної плати, у відпустці по догляду за дитиною, особи, які отримали доходи від декількох джерел;
· Фізичні особи, які бажають отримати соціальні чи майнові податкові відрахування.
Для отримання відрахувань платники податків разом з декларацією повинні надати заяву про надання вирахування, підтверджуючі документи та заяву про повернення суми надміру сплаченого податку.
Доходи, що відображаються у податковій декларації
У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду.
Відповідно до положень статті 80 НК в податковій декларації з ПДФО платник податків зобов'язаний вказувати:
· Всі отримані ним у податковому періоді (незалежно від їх видів, джерел, податкової ставки, за якою вони обкладаються, і тому подібних обставин) доходи;
· Про всіх джерелах доходів (найменування та місцезнаходження організації, П.І.Б. та місце проживання фізичної особи - джерела доходу, інші відомості про них);
· Про всі податкових відрахуваннях;
· Про всі суми податку на доходи фізичних осіб, утриманих податковим агентом;
· Про всі суми авансових платежів, сплачених у цьому податковому періоді;
· Про суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за наслідками податкового періоду.
Відповідно до п. 1 статті 81 НК РФ при виявленні у поданій платником податків податковій декларації невідображення, неповноти відображення, помилок, похибок платник податків зобов'язаний внести в податкову декларацію доповнення та зміни у встановлені терміни.
Форма 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи»
Для повідомлення відомостей про доходи фізичних осіб до податкових органів служить форма № 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за рік». При заповненні Довідки ПДФО використовується довідкова інформація, представлена в додатку № 2 до форми № 2-ПДФО. Бланк 2 ПДФО в електронному вигляді формуються відповідно до Форматом відомостей про доходи за формою № 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за рік» в електронному вигляді (на основі XML).
Довідки видаються податковими агентами по кожній фізичній особі, яка отримала доходи від даного податкового агента, окремо за кожною ставкою податку. Наприклад, якщо податковий агент виплачував фізичній особі протягом податкового періоду доходи, що обкладаються за ставками 9% і 13%, то по закінченні податкового періоду він заповнює з даного фізичній особі в податковий орган дві окремі Довідки. Ставка податку при цьому вказується в заголовку розділу 3 декларації ПДФО.
Відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом був проведений перерахунок податку на доходи за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляються у вигляді нової Довідки.
Якщо протягом календарного року фізична особа, про доходи якого заповнюється Довідка, отримувала доходи від роботи у кількох відокремлених підрозділах, розташованих на території різних адміністративно-територіальних утворень, то про його доходи заповнюється кілька Довідок (по кількості адміністративно-територіальних утворень, на території яких знаходяться відокремлені підрозділи, в яких фізична особа отримувала доходи).
Довідка форми 3 ПДФО
Податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб подається до податкових органів за формою 3-НДФЛ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 № 162 н., На паперовому носії або в електронному вигляді. Підписувати декларацію має право як платник податків, так і його представник (п. 5 ст. 80 НК РФ).В обов'язковому порядку декларують доходи за формою 3-НДФЛ дві групи платників податків:
1. індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси та адвокати, які заснували адвокатські кабінети;
2. фізичні особи:
- За доходами від продажу власного майна;
- По доходах у вигляді виграшу в лотерею, на тоталізаторі і в інших іграх;
- За доходами, отриманими спадкоємцями авторських прав (творів мистецтва, літератури, винаходів тощо);
- За доходами, за якими не було утримано податок податковими агентами, в тому числі від здачі майна в оренду;
Термін подання декларації не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Суму ПДФО слід перерахувати в бюджет не пізніше 15 липня року, наступного за звітним.
Платники податків мають право подавати декларацію для отримання:
- Соціальних податкових вирахувань;
- Майнових податкових відрахувань;
- Професійних податкових відрахувань.
Соціальні відрахування відповідно до ст. 219 НК РФ можуть отримати ті платники податків, які понесли витрати на освіту та лікування.
Майнові відрахувань надаються при покупці (будівництві) житла, а також продажу майна регулюється ст. 220 НК РФ.
Професійні податкові відрахування (див. п. п. 2 і 3 ст. 221 НК РФ) можуть бути надані платникам податків, які мають доходи від виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з фіз. особами, а також авторські винагороди за межами Росії, якщо в договорі передбачено здійснення видатків за рахунок власних коштів автора.
Подати декларацію, щоб отримати майновий або соціальний податкове вирахування можна в будь-який час. Але період, за який подається така декларація, обмежується 3-річним строком з дня сплати ПДФО. (Ст. 78 НК РФ).
Федеральний закон РФ від 22.07.2008 № 121-ФЗ «Про внесення змін до статті 218 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»
| Що змінилося | Стало | Було |
| Порядок надання стандартного податкового відрахування аб. 1 пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ | Працівникам надається податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць. Податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку року перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування не застосовується | Зазначена гранична величина доходу становила 20 000 рублів |
| Сума вирахування пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ | Податкове вирахування в розмірі 1000 рублів за кожний місяць надається батькові й матері дитини (які перебувають у шлюбі), стосовно кожної дитини | Розмір податкового відрахування становив 600 рублів за кожний місяць |
| Період надання вирахування пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ | Податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 280000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 280 000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується | Порогове значення становило 40 000 рублів |
| Право отримання одним із батьків подвійного вирахування пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ | Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одному з батьків за їх вибором на підставі заяви про усунення одного з батьків від отримання податкового вирахування | Не регламентовано |