Експертне дослідження результатів інвентаризації

Глава 3. Виробництво експертного дослідження результатів інвентаризації на матеріалах ТОВ «Хлібозавод № 4»

3.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ТОВ «Хлібозавод № 4»

3.2 Експертні дослідження даних бухгалтерського обліку результатів інвентаризації

3.3 Висновки за результатами проведених експертних досліджень

Висновки до розділу

Висновок

Список літератури

Програми

Введення

У сучасних умовах розвитку ринкових відносин, з розширенням кола і видів здійснюваних фінансово-господарських операцій, а також недосконалість нормативно-правової бази створюються умови для вчинення та маскування економічних правопорушень і злочинів.

Злочинні дії учасників фактів господарської діяльності в умовах, що склалися майстерно вуалюються в даних бухгалтерського обліку. Це обумовлено тим, що господарські і виробничі операції, рух товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів оформляються відповідними документами і бухгалтерськими записами. Тому посадові особи, здійснюючи підробки, розкрадання та інші порушення і зловживання, залишають свій «слід» в облікових і звітних документах.

Правоохоронні органи та суди на підставі наявних матеріалів справи, в якій містяться документи бухгалтерського обліку, протоколи допитів, акти ревізій та інших матеріалів справи, часто не мають можливості виявити всі факти, які можуть мати істотне значення для справи, що розглядається, тому передають матеріали справи експерту-бухгалтеру для виробництва судово-бухгалтерської експертизи.

Вибір теми за актуальністю був обумовлений тим що, одним з найважливіших джерел, що використовуються експертом-бухгалтером при проведенні експертизи, є матеріали інвентаризації, де часто за простими операціями ховаються великі злочини.

Метою випускної кваліфікаційної роботи є комплексне дослідження в процесі виробництва експертного дослідження результатів інвентаризації та встановлення їх відповідності (невідповідності) відображення в обліку вимогам і нормам законодавства РФ.

Для досягнення зазначеної мети були виділені наступні завдання:

1) систематизувати та узагальнити теоретичні основи виробництва судово-бухгалтерської експертизи з метою визначення об'єктів дослідження та розробки приватної методики виробництва експертного дослідження результатів інвентаризації;

2) на основі розробленої приватної методики провести експертні дослідження результатів інвентаризації з метою встановлення їх відповідності (невідповідності) відображення в обліку вимогам і нормам законодавства РФ.

Предметом дослідження роботи є розробка приватної методики виробництва експертного дослідження результатів інвентаризації на основі узагальнення існуючих загальних методик експертних досліджень і їх практик.

Об'єктом дослідження є результати інвентаризації в ТОВ «Хлібозавод № 4» м. Барнаула

Період дослідження 2009 рік.

При дослідженні роботи застосовувалися загальнонаукові методи: аналіз і синтез, а так само спеціальні методи - метод документального контролю, який включає формальну перевірку, арифметичну перевірку, перевірку по суті і ін

Випускна кваліфікаційна робота містить вступ, три розділи, висновок, список літератури, додатки.

У першому розділі розглядаються теоретичні основи виробництва судово-бухгалтерської експертизи.

Другий розділ розкриває об'єкти і приватну методику виробництва експертного дослідження результатів інвентаризації.

У третьому розділі дається коротка економіко-правова характеристика організації, проводяться експертні дослідження даних бухгалтерського обліку результатів інвентаризації та виробляються висновки за їх результатами.

Теоретичною та методологічною основою дослідження з'явилися Кодекси РФ, Закони РФ, Постанови РФ, методичні вказівки, положення, інша нормативна документація, спеціальна література.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ВИРОБНИЦТВА Судово-бухгалтерська експертиза

1.1 Предмет судово-бухгалтерської експертизи, її цілі, завдання, принципи та правова основа

Будь-яка господарська операція обов'язково супроводжується відповідним документальним оформленням первинного документа, що відображає факт здійснення цієї операції. Дані бухобліку та звітності є достовірними і мають юридичну силу, так як суворо документовані. При здійсненні розкрадань, підробок, податкових правопорушень в даних бухобліку і звітності обов'язково, хоча і в завуальованій формі, присутня інформація про факти порушень законодавства, які можна виявити в процесі детального дослідження діяльності організації та організації бухобліку. Виявити ці факти процесуальним шляхом можна лише при призначенні і проведенні судово-бухгалтерської експертизи.

Судово-бухгалтерська експертиза - це експертне дослідження первинних і зведених документів бухобліку та звітності, що містять фактичні дані, необхідні для складання висновку по кримінальній або цивільній справі (у тому числі арбітражному спору), справі про адміністративне правопорушення. Судово-бухгалтерська експертиза призначається слідчим, дізнавачем, судом, особою або органом, який розглядає справу про адміністративне правопорушення.

Загальна мета судово-бухгалтерської експертизи полягає у встановленні правильності організації бухобліку та звітності, достовірності фактів господарської діяльності для дачі обгрунтованого висновку щодо поставлених питань.

Основне завдання судово-бухгалтерської експертизи випливає із загальної завдання судово-експертної діяльності - сприяти отриманню доказової інформації з кримінального, цивільного і адміністративній справі, використовуючи при цьому всі сучасні можливості, що надаються спеціальними знаннями в галузі бухобліку та звітності.

Так само судово-бухгалтерська експертиза передбачає наступні приватні задачі:

• аналізуються фактичні дані недостач або надлишків матеріально-виробничих запасів, грошових коштів, інших активів і матеріального збитку;

• встановлюється правильність документального оформлення руху матеріально-виробничих запасів і грошових коштів, інших активів, умови їх зберігання і схоронності, організація матеріальної відповідальності;

• визначається відповідність господарських операцій, відображених у бухгалтерських документах, законодавству і положенням з бухобліку і тотожність інформації документального підтвердження свідченнями обвинуваченого і свідків;

• досліджується документальна обгрунтованість надходження і вибуття матеріально-виробничих запасів, грошових коштів та інших активів, розмір і вартість неврахованої готової продукції за результатами висновків експертів-технологів, товарознавців, інженерів;

• установлюються причини недоліків в організації бухобліку та звітності, що стали підставою для нанесення матеріального збитку економічному суб'єкту.

Специфіка судово-бухгалтерської експертизи виявляється в таких аспектах:

• для її проведення потрібні спеціальні знання в галузі бухобліку та суміжних дисциплін (контролінгу, економіки організації, економічного аналізу, оподаткування, фінансового менеджменту, фінансів, аудиту);

• об'єктом розслідування і судового розгляду є господарські операції, які отримали відображення в облікових регістрах, бухгалтерської та податкової звітності та інших документах.

Предметом судово - бухгалтерської експертизи є господарські операції, відображені в облікових документах і фінансової звітності, що стали об'єктами попереднього розслідування та судового розгляду і щодо яких експерт - бухгалтер дає висновок з питань, поставлених на його вирішення слідчим, прокурором та судом.

За допомогою судово-бухгалтерської експертизи можна:

- Дослідити правильність результатів проведення документальної перевірки та ревізій, аудиторських перевірок, документального оформлення операцій з приймання, збереження і видачі грошових коштів, надходжень, збереження та вибуття товарно-матеріальних цінностей;

- Виявити наявність фактичних даних, пов'язаних з нестачею або надлишками товарно-матеріальних цінностей і сумою матеріального збитку;

- Визначити відповідність відображення в бухгалтерських документах господарських операцій вимогам нормативних документів у галузі бухгалтерського обліку та звітності;

- Встановити документальну обгрунтованість надходження та вибуття матеріалів, готової продукції, товарів та інших активів, розмірів і вартості необлікованої продукції, визначених з урахуванням висновків технологів, товарознавців та інших фахівців;

- Констатувати документальну обгрунтованість розмірів сум за позовами, дозволених у порядку цивільного судочинства;

- Сприяти конкретизації кола осіб, за якими за документальними даними в період утворення недостачі або надлишків значилися товарно-матеріальні цінності або грошові кошти, а також осіб, зобов'язаних забезпечувати виконання вимог бухгалтерського обліку та звітності, недотримання яких встановлено в ході провадження експертизи;

- Виявити не відповідності в організації ведення бухгалтерського обліку, звітності та контролю, які сприяли утворенню матеріальних збитків або перешкоджали її своєчасному виявленню.

Розрізняють такі принципи судово-бухгалтерської експертизи.

1) Дотримання законності при здійсненні судово-бухгалтерської експертизи. Порушення закону при здійсненні судово-бухгалтерської експертизи є неприпустимим і тягне за собою відповідальність, встановлену законодавством.

2) Дотримання прав і свобод людини і громадянина, прав юридичної особи при здійсненні судово-бухгалтерської експертизи. Судово-експертна діяльність здійснюється при неухильному дотриманні рівноправності громадян, їх конституційних прав на свободу та особисту недоторканність, гідність особистості, недоторканність приватного життя, особисту і сімейну таємницю, захист честі і доброго імені, а також інших прав і свобод людини і громадянина відповідно до загальновизнаних принципів і нормам міжнародного права і відповідно до Конституції РФ.

Судово-експертні дослідження, що вимагають тимчасового обмеження свободи особи або його особистої недоторканності, проводяться тільки на підставах і в порядку, що встановлені федеральним законом.

3) Незалежність експерта. При виробництві судової експертизи експерт незалежний. Він не може перебувати в будь-якої залежності від органу або особи, що призначили судову експертизу, сторін та інших осіб, зацікавлених в результаті справи. Експерт дає висновок, грунтуючись на результатах проведених досліджень, у відповідності зі своїми спеціальними знаннями.

4) Об'єктивність, всебічність і повнота досліджень. Експерт проводить дослідження об'єктивно, на строго науковій і практичній основі, в межах відповідної спеціальності, всебічно і в повному обсязі.

5) Професійна компетентність. Експерти не повинні перебільшувати свої знання і досвід.

6) Конфіденційність. Експерти зобов'язані дотримуватися конфіденційності інформації про господарську діяльність організації, отриманої в процесі надання професійних послуг.

Правовою основою для проведення судово-бухгалтерської експертизи служать процесуальне законодавство, ГК, НК, Тамко, Федеральні закони «Про державну судово-експертної діяльності в Російській Федерації» від 31.05.2001 № 73-ФЗ (ред. від 24.07.2007), «Про бухгалтерський облік »від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006), «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008. № 307-ФЗ, федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності від 23.09.2002г. № 696 (ред. від 19.11.2008), положення з бухобліку та ін [27, с 23].

1.2 Теоретичні основи визначення об'єктів дослідження судово-бухгалтерської експертизи

Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи конкретизують її предмет і визначають параметри дослідження. Відповідно до ст. 10 Закону про державну судово-експертної діяльності при проведенні судово-бухгалтерської експертизи об'єктами досліджень можуть стати речові докази, документи, предмети, зразки для порівняльного дослідження, а також матеріали справи, по якому проводиться судова експертиза.

У практичній бухгалтерської експертної діяльності об'єкт експертного дослідження - це певний предмет, що надходить на дослідження експерту-бухгалтеру (наприклад, рахунок-фактура), тобто це речовий доказ, необхідність вивчення якого в процесі розслідування вимагає використання спеціальних знань і проведення експертного дослідження.

Виходячи зі змісту визначення об'єкта, наведеного в бухгалтерському словнику «Об'єкт - це предмет, явище, на який спрямована будь-яка діяльність», можна виділити наступні його найбільш важливі характеристики:

• об'єктом може бути будь-яка річ, процес, явище, будь-який факт поточної, фінансової та інвестиційної діяльності;

• об'єкт тісно пов'язаний з предметом бухгалтерської експертизи;

• об'єкт відтворюється в мисленні суб'єкта, зокрема експерта-бухгалтера.

У залежності від ступеня складності існують прості і складні об'єкти дослідження.

До простих належать об'єкти, що складаються з декількох елементів з прямими зв'язками.

До складних належать об'єкти з невизначеною структурою, яку необхідно дослідити, а потім визначити конкретизують її елементи. Складні об'єкти досліджують за методом «чорної скриньки», тобто в пошуку взаємозв'язків між вхідними діями і реакцією об'єкта на них.

Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи можуть бути класифіковані як загальні та спеціальні.

До загальних об'єктів дослідження експерта-бухгалтера належать: первинні та зведені бухгалтерські документи, матеріали інвентаризації; документи бухгалтерського оформлення, записи в регістрах синтетичного та аналітичного обліків; документи і записи оперативного і неофіційного обліків.

До спеціальних об'єктів дослідження належать: акти документальної ревізії, висновків експертів в інших областях знань; протоколи вилучення документів і постанови про прилучення їх до справи; протоколи допитів, очних ставок, обшуків та виїмок.

Документи є засобом дослідження судово-бухгалтерської експертизи, так як:

1. в бухгалтерському обліку здійснюється документальна реєстрація господарських операцій;

2. в господарській діяльності документи служать засобом перевірки виконання та аналізу господарських операцій в організації;

3. у кримінальному та арбітражному процесуальному законодавстві документи є джерелами доказів [30, с. 8].

У процесі дослідження використовують відомості, що містяться в актах документальних перевірок, у висновках експертів, у свідченнях обвинувачуваних, свідків. Якщо ці відомості представляються в якості вихідних даних, то виконання їх пов'язане з дослідженням бухгалтерських документів.

В якості об'єкта судово-бухгалтерської експертизи можуть виступати протоколи допитів обвинувачених, свідків. Ця інформація представляється в якості вихідних даних, необхідних для дослідження бухгалтерських документів.

У матеріали справи можуть бути включені: листування посадових осіб, телефонограми, зареєстровані висновку аудитора. В якості об'єкта може виступати як доброякісний, так і недоброякісний документ.

Доброякісний документ - це документ, за формою і створенню відповідає правилам, які відображені в законодавстві та забезпечують доказную силу.

Недоброякісний документ не відповідає вимогам законодавства та не забезпечує доказную силу.

Таким чином, система об'єктів судово-бухгалтерської експертизи включає в себе:

- Відомості про матеріальні, трудових і фінансових ресурсах організації - матеріально-виробничі запаси, основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, грошові кошти, чисельність виробничого та управлінського персоналу;

- Первинні розпорядчі документи - розрахункові та платіжні документи, документи, що підтверджують витрати організації, нарахування та виплату заробітної плати та ін;

- Інвентаризаційні матеріали - інвентаризаційні описи та порівняльні відомості, акти інвентаризацій, розпорядчу інвентаризаційну документацію;

- Регістри синтетичного та аналітичного обліку по рахунках - журнали-ордери, меморіальні ордери, оборотні відомості, відомості аналітичного обліку, головну книгу;

- Фінансово-господарські операції з відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації;

- Форми податкових розрахунків, декларацій та бухгалтерську звітність - форму № 1 «Бухгалтерський баланс», форму № 2 «Звіт про прибутки та збитки, форму», № 3 «Звіт про зміни капіталу», форму № 4 «Звіт про рух грошових коштів» , форму № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», форму № 6 «Звіт про цільове використання отриманих коштів;

- Позаоблікове інформацію - акти аудиторських перевірок і ревізій, акти перевірок податкових та інших контролюючих органів, протоколи слідчих і судових дій, протоколи допитів та ін [27, с. 86, 87].

Досліджуючи документи, експерт-бухгалтер повинен керуватися статтею 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік», і визначити, що застосовуються первинні документи містять такі обов'язкові реквізити:

• найменування документа;

• дату складання документа;

• найменування організації, від імені якої складено документ;

• зміст господарської операції;

• вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• Особисті підписи зазначених осіб.

Крім цього експерту-бухгалтеру також слід враховувати те, що первинні облікові документи приймаються до обліку в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

При організації експертного дослідження велике значення має відбір матеріалів та необхідних документів. Нерідко через недостатньо чіткого уявлення про, об'єктах судово-бухгалтерської експертизи слідчі (суди) направляють експерту всі матеріали справи або документи, що не мають відношення до даного предмету. Крім того, сам експерт повинен знати, які документи йому необхідні для відповідей на поставлені питання.

Експертові-бухгалтеру перш за все повинні бути представлені первинні облікові документи та регістри, синтетичного та аналітичного обліку, що є безпосереднім об'єктом експертного дослідження.

У разі якщо транспортування об'єкта досліджень в судово-експертна установа неможлива, орган або особа, що її призначили судову експертизу, забезпечують експерту безперешкодний доступ до об'єкта і можливість його дослідження (ст. 10 Закону державну судово-експертної діяльності).

1.3 Основи методики дослідження судово-бухгалтерської експертизи

У судово-бухгалтерській експертизі застосовуються сукупність прийомів при дослідженні документів, регістрів, звітності та інших матеріалів справи.

Всі прийоми, якими може скористатися експерт при здійсненні судово-бухгалтерської експертизи, повинні укладатися в певну систему осмислених дій, яку можна назвати методикою. Кожен конкретний варіант питань, які ставлять перед експертом дізнавачі і суду, вносить особливості в методику проведення експертизи.

Експертне дослідження представляється як сукупність таких дій:

- Виявлення (виявлення) певних властивостей, якостей, ознак об'єктів експертизи;

- Порівняння (співвідношення) цих ознак, властивостей, якостей на предмет їх відповідності з наявними зразками, параметрами, стандартами і т.д.;

- Пояснення і оцінка отриманих результатів;

- Формування кінцевих результатів.

Судово-бухгалтерська експертиза проводиться в декілька етапів.

Перший етап (організаційний) включає: прийняття постанови про призначення експертизи, вивчення завдання на проведення експертизи, аналіз змісту і повноти матеріалів, поданих на дослідження, розробку методики проведення експертизи, складання плану-графіка експертизи і розрахунку часу, необхідного для її проведення. Попереднє ознайомлення експерта з матеріалами повинно тривати не більше 5 днів.

Початковий етап проведення спеціальних досліджень має велике значення для проведення подальших досліджень, так як від повного вилучення вихідних даних залежить успішність вирішення поставлених питань. З урахуванням специфіки предмета і об'єктів судово-бухгалтерської експертизи експерт виконує наступні дії:

1. З метою виключення помилок у витягу вихідних даних з об'єктів дослідження експерт встановлює юридично значимі ідентифікуючі ознаки особи (юридичної чи фізичної), економічна діяльність якого досліджується.

2. Оцінка достатності об'єктів дослідження для вирішення питань і дачі висновку.

Далі експерт має право відповідно до встановленого законодавчо порядком вживати таких заходів до отримання відсутніх об'єктів дослідження:

1.Експерт має право клопотати про надання йому додаткових матеріалів, необхідних для дачі висновку (додаток 2). У разі задоволення клопотання експерт отримує в своє розпорядження відсутні об'єкти дослідження, з яких і витягне додаткові вихідні дані;

2.Експерт вправі брати участь з дозволу дізнавача, слідчого, прокурора і суду в процесуальних діях і задавати питання, що стосуються предмета судової експертизи.

При отриманні відсутніх об'єктів дослідження експерт повторно проводить оцінку достатності об'єктів для вирішення питань і дачі експертного висновку.

Якщо після вивчення поданих матеріалів експерт приходить до висновку про неможливість дати висновок з поставлених питань, він складає мотивоване повідомлення. До таких ситуацій належать:

- Випадки, коли питання поставлені некоректно і виходять за межі компетенції експерта, носять правовий (юридично оціночний) характер і не вимагають спеціальних бухгалтерських пізнань;

- Недостатня кількість представлених матеріалів;

- Неможливість отримання необхідних матеріалів без проведення документальної ревізії або інших видів експертиз (почеркознавчої, товарознавчої);

- Відсутність необхідних для експертизи документів (якщо не можна їх відразу заповнити) або неподання необхідних для експертизи матеріалів;

- Відсутність у експерта-бухгалтера пізнань в даній галузі бухгалтерського обліку.

Повідомлення про неможливість дачі висновку з обгрунтуванням причин підписується експертом, підпис засвідчується печаткою експертної організації. Після цього один екземпляр повідомлення надсилається органу, що призначив експертизу, а другий полишиться в експертній установі.

Після того, як проведено кількісний та якісний аналізи наданих для проведення експертизи матеріалів, за умови відсутності можливості для одержання відсутніх об'єктів дослідження, експерт визначає можливість дати відповіді на питання, поставлені на вирішення експертизи. При можливості вирішення питань також визначається ступінь визначеності (імовірності) висновків.

Види висновків з поставлених питань:

1. Категоричні висновки робляться в тому випадку, якщо у експерта немає сумнівів у їх достовірності. Достовірність висновків визначена вихідними даними, що містяться в об'єктах дослідження.

2. Імовірнісні висновки робляться в тому випадку, якщо висновки можуть бути зроблені, але вони можуть виявитися не достовірними з причини: наявності окремих видів або конкретних об'єктів дослідження, які не були надані для проведення експертизи і можуть містити впливають на висновки вихідні дані; недостовірності вихідних даних, містяться в тих матеріалах справи, які безпосередньо не є об'єктами дослідження, але прийняті в якості таких.

3. Висновки про неможливість дачі відповідей на поставлені питання робляться в тому випадку, якщо непоправною відсутність або недостатність об'єктів дослідження не дозволяє зробити імовірнісні висновки.

Особливе значення при виробництві судово-бухгалтерської експертизи має грамотна постановка питань на вирішення експерта.

Питання, на які відповідає експерт - бухгалтер в ході виробництва бухгалтерської експертизи, повинні відповідати таким вимогам:

- Дані питання не повинні виходити за межі компетенції експерта - бухгалтера;

- Експерт відповідає тільки на ті питання, які вимагають проведення дослідження. Проведення будь-якої експертизи передбачає проведення дослідження з використанням експертних методів. Експерт відповідає на питання особи (органу), який призначив експертизу, досліджуючи зібрані та долучені до справи докази, в результаті вивчення яких отримує нові, раніше не відомі, дані;

- Експерт - бухгалтер відповідає на питання, що стосуються предмета бухгалтерської експертизи. Саме предмет експертизи визначає зміст питань, які можуть бути дозволені у ході її проведення. Для відповіді на питання, що виходить за рамки предмета бухгалтерської експертизи потрібне проведення іншого виду експертизи.

У формулюванні питання, поставленого на дозвіл бухгалтерської експертизи, має бути чітко зазначено:

- Особа (група осіб), за документами якого потрібно провести експертні дослідження;

- Економічний зміст угоди (сукупності взаємопов'язаних угод) або операцій;

- Тимчасові рамки експертного дослідження;

- Види податку;

- Первинна розпорядча і оправдательная документація, що відноситься до даної операції з обов'язковим зазначенням реквізитів даної документації;

- Контрагенти.

Другий етап (дослідний). На даному етапі здійснюється виконання експертних процедур шляхом дослідження документів бухгалтерського обліку й інших матеріалів справи щодо поставлених на вирішення експертизи питань. На даному етапі описується процес дослідження та його результати, а також дається наукове пояснення встановлених фактів.

Спочатку експерт формує вихідні дані у формі таблиць за видами активів і пасивів особи, чия економічна діяльність досліджується, окремо за їх наявності, збільшення та зменшення. У самостійних графах вказуються:

- Відмінні ознаки об'єкту дослідження або його умовне позначення, яке експерт привласнює об'єкту при описі в складі представлених для проведення експертизи матеріалів;

- Дата зміни (збільшення або зменшення) активу чи пасиву або дата, на яку визначається наявність активу або пасиву;

- Підсумок у вартісному і кількісному виразі.

Складання таблиць має багатоцільове призначення:

- Уникнути механічних упущень з увазі конкретних об'єктів дослідження - елементарне підсумкове підсумовування дозволить встановити відсутні об'єкти дослідження;

- Забезпечити наочність проведених експертом досліджень для осіб, які оцінюють і використовують результати експертизи;

- Підготувати основу для оцінки економічно значимої інформації.

Результат оцінки конкретних об'єктів майна особи, його конкретних зобов'язань та конкретних господарських операцій експерт зазначає у таблицях, які він почав складати в ході попереднього етапу дослідження. Експерт визначає види можливих оцінок в залежності від конкретної експертної завдання і вводить в складаються таблиці графи (за кількістю видів оцінок).

Третій етап (заключний) передбачає угруповання і систематизацію результатів дослідження, узагальнення результатів і складання підсумкового документа укладання [30, с. 35].

Під час проведення судово-бухгалтерської експертизи ініціатор її проведення (слідчий, суддя) встановлює тісний контакт і постійний обмін інформацією з експертом про з'являються нові обставини справи, а також про дані, отримані експертом при дослідженні наданих йому матеріалів.

Експертний висновок являє собою самостійне джерело доказів у кримінальному, цивільному та арбітражних процесах. У ньому експерт висловлює лише свою думку про факти, що мають значення для справи. Остаточну оцінку їм дають слідчий, суд.

Метод експертизи - це сукупність прийомів, якими може скористатися експерт відповідаючи на поставлені питання дізнавачем і судом відповідно до процесуального законодавства.

Методи які застосовує експерт-бухгалтер при виробництві судово-бухгалтерської експертизи поділяються на: наукові та спеціальні, які представлені в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Система методів судово - бухгалтерської експертизи

Аналіз (від грец. Розкладання) - прийом дослідження, який включає в себе вивчення предмета шляхом уявного або практичного розчленування його на складові об'єкти.

Синтез (від грец. З'єднання, поєднання, складання) - дозволяє з'єднати об'єкти, розчленовані в процесі аналізу, встановити їхній зв'язок і пізнати предмет як єдине ціле.

Індукція (від лат. Наведення) - висновок про стан об'єкта робиться на підставі дослідження окремих його сторін.

Дедукція (від лат. Виведення) - дослідження стану об'єкта в цілому і на основі логічних міркувань, виведення висновків про його складових елементах, тобто від загального до конкретного.

Аналогія - пізнання одних об'єктів на підставі їх подібності з іншими. Метод аналогії може становити основу стандартизації та моделювання, що застосовується в судово-бухгалтерській експертизі.

Моделювання - вивчення самого об'єкта та створення моделі, яка містить істотні риси і ознаки оригіналу.

Абстрагування (від лат. Відволікати) - прийом уявного відволікання від конкретних об'єктів до абстрактним поняттям.

Конкретизація (від лат. - Густий, ущільнений) - дослідження об'єктів у всій їх різнобічності, різноманітті.

Системний аналіз - вивчення об'єкта дослідження як сукупності елементів, що утворюють систему, тобто можна дати оцінку поведінки об'єкта як системи з усіма факторами, що впливають на його функціонування.

Формальна перевірка документа - це спосіб, за допомогою якого експерт встановлює наявність та правильність заповнення необхідних реквізитів.

Арифметично перевірка - спосіб, застосування якого дозволяє зробити підрахунок підсумкових показників.

Нормативна перевірка - спосіб, що дозволяє встановити правильність операцій, відображених у документі нормативно-правовим актам.

Зіставлення документів - спосіб, що дозволяє здійснювати взаємний контроль двох або декількох видів документів, пов'язаних між собою єдністю операції.

Зустрічна перевірка документів - спосіб, за допомогою якого здійснюється зіставлення окремих екземплярів і тих самих документів, що знаходяться в інших організаціях, а так само документів, пов'язаних між собою однією і тією ж операцією [28 с. 74].

Висновки до розділу

Судово-бухгалтерська експертиза є процесуальною дією особи, яка має спеціальними обліково-економічними знаннями з вирішення питань, поставленим перед ним слідчим чи судом з метою встановлення обставин, що мають істотне значення для правильного вирішення справи. Головною метою досліджень, що проводяться в рамках бухгалтерської експертизи, стає встановлення наявності (відсутності) фактів спотворень економічно значимої інформації на будь-якій стадії процесу бухгалтерського обліку, механізму їх утворення, місця, часу, якісної і кількісної характеристик, ступеня впливу на фінансові показники діяльності господарюючого суб'єкта.

Предметом судово - бухгалтерської експертизи є господарські операції, відображені в облікових документах і фінансової звітності, що стали об'єктами попереднього розслідування та судового розгляду і щодо яких експерт - бухгалтер дає висновок з питань, поставлених на його вирішення слідчим, прокурором та судом.

Об'єктами судово-бухгалтерської експертизи первинні та зведені бухгалтерські документи, матеріали інвентаризації; документи бухгалтерського оформлення (бухгалтерські проводки, накопичувальні відомості); записи в регістрах аналітичного і синтетичного обліків; документи і записи оперативного і неофіційного обліків; акти документальної ревізії; висновки експертів в інших областях знань; протоколи вилучення документів і постанови про прилучення їх до справи; протоколи інших процесуальних дій (допитів, очних ставок, обшуків та виїмок).

Методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність прийомів, застосовуваних експертом-бухгалтером для дослідження їм документів, записів в рахункових регістрах та інших матеріалів справи.

РОЗДІЛ 2. ОБ'ЄКТИ І ПРИВАТНА МЕТОДИКА ВИРОБНИЦТВА ЕКСПЕРТНОЇ ДОСЛІДЖЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ

2.1 Об'єкти експертного дослідження результатів інвентаризації

При виробництві судово-бухгалтерської експертизи об'єктами є господарські операції, які отримали відображення в облікових регістрах, бухгалтерської та податкової звітності та інших документах.

Інвентаризація - спосіб бухгалтерського обліку, що представляє собою процедуру періодичної перевірки та документального підтвердження наявності, стану та оцінки майна та зобов'язань організації, вироблену для підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності.

Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Проведення інвентаризації обов'язково у наступних випадках

1) при передачі майна в оренду, його викуп, продажу, а також при реорганізації підприємства;

2) перед складанням річного бухгалтерського звіту;

3) при зміні матеріально-відповідальних осіб;

4) за умови встановлення фактів розкрадань, зловживань, а також псування цінностей;

5) у разі стихійних лих, аварій, пожеж та інших надзвичайних ситуацій;

6) при ліквідації організації.

Персональний склад постійно діючої інвентаризаційної комісії затверджується керівником організації. У неї зазвичай входять: представники адміністрації організації, працівники бухгалтерії, інші фахівці (інженери, економісти, техніки тощо), незалежні представники, у тому числі аудитори.

Перед початком інвентаризації матеріально-відповідальна особа дає розписку комісії в тому, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію або передані інвентаризаційної комісії, а всі цінності, що надійшли під його відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.

Наявні розбіжності оформляються порівняльні відомості. Матеріально-відповідальна особа дає пояснення як про причини утворення нестач, так і про причини утворення надлишків.

Інвентаризація проводиться в присутності матеріально-відповідальної особи. Відомості про фактичну наявність майна заносяться до інвентаризаційних описів або акти, які складаються у двох примірниках. На кожній сторінці опису вказується число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості цінностей в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру вони показані. Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках інвентаризаційного опису методом коректури, що повинно бути підписано всіма членами комісії. У інвентаризаційних описах не допускається залишати незаповнені рядки, які на останніх сторінках повинні бути прокреслені. Описи підписуються всіма членами комісії та матеріально-відповідальною особою, яка в кінці дає розписку про відсутність до членів комісії будь-яких претензій та прийнятті перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання.

Джерелами інформації експертного дослідження результатів інвентаризації служать такі документи та облікові регістри:

- Наказ про облікову політику. При її вивченні експерт знайомиться з робочим планом рахунків, терміном проведення і кількістю інвентаризацій, переліком майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній інвентаризації. Таким чином, експерт отримує основну інформацію, необхідну для проведення експертизи.

- Первинні документи. До первинних документів з оформлення та відображення в обліку операцій за результатами інвентаризації відносяться: інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма N інв-3), акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених (форма N інв-4), інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей , прийнятих на відповідальне зберігання (форма N інв-5), акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі (форма N інв-6), порівняльні відомості (форми N інв-18, інв-19), наказ (постанова, розпорядження ) про проведення інвентаризації (форма N інв-22), журнал обліку контролю за виконанням наказів (постанов, розпоряджень) про проведення інвентаризації (форма N інв-23), акт про контрольну перевірку правильності проведення інвентаризації цінностей (форма N інв-24), журнал обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації (форма N інв-25), відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма N інв-26), прибутковий ордер, лімітно-забірна карта, картка обліку матеріалів, відомість обліку залишків товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання, накопичувальна відомість по приходу матеріалів, які необхідні для виявлення надійшли і вибули, а також зіпсованих або втрачених товарно-матеріальних цінностей та основних засобів.

- Регістри синтетичного і аналітичного обліку: облікові регістри за рахунками 01, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 68/НДС, 70, 73, 91, 94, за допомогою яких можна дослідити фактичне надходження (вибуття) товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, за рахунок чого списані недостачі.

До об'єктів дослідження також належать фінансово-господарські операції з відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації. Господарські операції за результатами інвентаризації представлені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Бухгалтерські проведення з відображення результатів інвентаризації майна

З даної таблиці видно, як ведеться облік з інвентаризації майна в ТОВ «Хлібозавод № 4».

2.2 Приватна методика виробництва експертного дослідження результатів інвентаризації

Будь-яка методика експертизи - це програма використання комплексу методів, прийомів і технічних засобів, що застосовуються в певній послідовності для вирішення експертних завдань.

За ступенем спільності виділяються два види експертних методик - загальна і приватна.

Загальна експертна методика - вираз узагальненого досвіду вирішення типових експертних завдань. Застосовується експертом - бухгалтером незалежно від характеру злочину (правопорушення), галузі економіки та специфіки тієї організації, в якої вчинено даний злочин (правопорушення).

Приватна методика - спосіб вирішення конкретної експертної завдання, що є результатом пристосування, зміни загальної методики або плодом творчого підходу до вирішення експертної завдання. Застосовується в залежності від особливостей злочинів (правопорушень), місця їх скоєння, документування та обліку операцій, що застосовуються в конкретній організації, оскільки багато способи вчинення злочинів (правопорушень) в окремих галузях економіки мають специфіку і своєрідно відображаються в обліку.

Основними питаннями методики дослідження бухгалтерського та податкового обліків за розрахунками з покупцями і замовниками є:

- Дослідження облікової політики організації регулює порядок проведення інвентаризації;

- Підтвердження наявності договорів з матеріально-відповідальними особами;

- Встановлення відповідності між даними регістрів синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 10 «Матеріали», бухгалтерського балансу і Головної книги;

- Виявлення невідповідностей правил ведення бухгалтерського та податкового обліків та звітності, а так само невідповідностей ведення первинного обліку;

- Аналіз матеріалів інвентаризації.

Методика судово-бухгалтерської експертизи результатів інвентаризації в цілому аналогічна загальної методики виробництва судово-бухгалтерської експертизи, що носить універсальний характер.

Для дослідження результатів інвентаризації експерт-бухгалтер застосовує документальні прийоми загальної методики, такі як: нормативна перевірка; формальна перевірка; арифметична перевірка, зіставлення документів; зустрічна перевірка; метод простежування документів.

За допомогою нормативної перевірки документів слід дослідити облікову політику організації регулює порядок проведення інвентаризації на відповідність ПБУ 1 / 2008 «Облікова політика організації».

При цьому звертають особливу увагу на те:

- Чи розроблений план інвентаризації;

- Чи є графік проведення інвентаризації;

- Створена інвентаризаційна комісія.

Необхідно встановити, чи є в наявності договори на постачання і правильність їх оформлення. У них повинні бути зазначені наступні дані: предмет договору (певні товарно-матеріальні цінності), строки поставки, спосіб і терміни оплати, обов'язки сторін та ін

Так само за допомогою нормативної перевірки досліджуємо договору з матеріально відповідальними особами. Однією з умов забезпечення збереження матеріальних цінностей є розробка та вручення матеріально відповідальним особам договорів, в яких визначено обов'язки та права працівників, розпорядок їх роботи, порядок приймання та видачі цінностей, їх документального оформлення, ведення обліку на складах у натуральному вимірі, терміни подання звітів до бухгалтерію та ін

Підтверджують наявність договорів за допомогою візуальної перевірки документів.

Для встановлення наявності та правильності заповнення необхідних реквізитів (показників) документів застосовують формальну перевірку.

Формальна перевірка документа як спосіб включає такі прийоми: візуальний огляд документа і його аналіз (науковий прийом).

Візуальний прийом є зовнішній огляд документа, в процесі якого встановлюється факт наявності або відсутності відповідних реквізитів. Так інвентаризаційні описи, порівнювальні відомості, лімітно-забірні карти повинні бути правильно документально оформлені: мати порядковий номер, дату, найменування організації, необхідні реквізити, підписи, печатки, розшифровку товарів із зазначенням ціни і суми. Слід звернути особливу увагу на наявність сумнівних реквізитів, які свідчать про ознаки матеріального підробки.

За допомогою аналізу як наукового прийому можна виявити, чи є не дотримання формальних вимог чи ні. Так досліджуються первинні документи уніфікованих форм на дотримання формальних вимог законодавства та документи неуніфікованих форм, які повинні бути затверджені обліковою політикою організації, і їх дотримання.

Таким чином, застосування експертом формальної перевірки у процесі дослідження документів забезпечує виявлення різного роду відхилень від правил оформлення господарських операцій.

Перевірка арифметичних розрахунків використовується для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків результатів інвентаризації (інвентаризаційний опис ТМЦ, лімітно-забірна карта, сличительная відомість).

Арифметична перевірка може включати як складні розрахунки, так і прості. За допомогою арифметичної перевірки, можна виявити підробки в первинних документах. Наприклад, завищення підсумків у інвентаризаційного опису «Разом», завищення графи «Матеріали» в бухгалтерському балансі в порівнянні з даними сальдо-оборотної відомості. Цей спосіб включає такі прийоми, як складання, віднімання, множення, ділення.

При дослідженні первинного обліку ТМЦ і основних засобів, експерт використовує так само метод перевірки правил обліку окремих господарських операцій. Техніка виконання полягає в суцільній перевірці документів та їх підтвердження (не підтвердження) правилам ведення бухгалтерського обліку нормам законодавства РФ.

Зіставлення документів обгрунтовано трактують як спосіб, що дозволяє здійснювати взаємний контроль двох або декількох видів документів, пов'язаних між собою єдністю операцій. Так при дослідженні первинного обліку з відвантаження товарів, видаткові документи на відпуск матеріалів зі складу можуть бути зіставлені з даними товарно-транспортних накладних.

Так само за допомогою цього методу можна встановити відповідності даних аналітичного обліку матеріалів даними зведеного (синтетичного) обліку, який полягає в перевірці карток аналітичного обліку за всіма матеріалами і в зіставленні даних по оборотним відомостям аналітичних рахунків і відповідного синтетичного рахунка і даних сальдо - оборотної відомості і звітності.

При дослідженні відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку, експерту-бухгалтеру необхідно методом перерахунку звірити підсумкові дані по регістрах аналітичного обліку з сумами, відображеними на рахунку 10 «Матеріали» і на субрахунках до цього рахунку.

Такий спосіб, як зіставлення виконавчих і розпорядчих документів дозволяє дослідити відповідність здійснених господарських операцій змістом розпорядження. Так, наприклад, порівнюючи дані, зазначені у вимозі або довіреності на отримання матеріальних цінностей, з даними накладної на їх відпуск, можна виявити, що відпущені інші цінності або інше їх кількість, ніж було затребувано. В інших випадках може виявитися, що розпорядження залишилося без виконання або, навпаки, проведений відпуск матеріальних цінностей без розпорядження. Все це за певних обставин може свідчити про зловживання і порушення в бухгалтерському обліку, зокрема про знищення виконавчих документів, про виписку безтоварних накладних та ін

Проводячи дослідження результатів інвентаризації, експерт повинен знати про можливі викривлення і порушення, властивих даним розділом обліку. Найбільш типові з них згруповані таким чином.

1. Спотворення економічної інформації загального характеру, такі як:

- Виправлення і підробка цифр, цін, підчистки записів, дат і номерів документів, додавання і приписка цифр;

- Підробка підписів керівництва організації, бухгалтерів та матеріально-відповідальних осіб;

- Відсутність необхідних реквізитів, які надають документа юридичну силу;

- Відсутність необхідних підписів, штампів,

- Знищення первинних документів без акту про виділення документів до знищення;

- Підробка договорів на поставку продукції, первинних розрахунково-платіжних документів або їх неповне оформлення.

2. Спотворення в частині проведення інвентаризації:

- Внесення в опис неіснуючих товарів;

- Наступні дописки кількості товарів в інвентаризаційних описах;

- Зіставлення безтоварних видаткових накладних;

- Несвоєчасне оприбуткування товарів.

2.3 Застосування комп'ютерних програм при виробництві судово-бухгалтерської експертизи результатів інвентаризації

На сучасному етапі ведення бухгалтерського та складського обліку здійснюється з використанням різних спеціалізованих комп'ютерних програм. Найбільш поширеними програмами є: конфігурація 1с 7.7 та 1с 8, БЕСТ - 5, ПАРУС.

Вище перераховані конфігурації містять комплект звітів, що дозволяють контролювати рівень і зміна запасів у різних аналітичних розрізах. Кожен звіт має універсальний механізм настройки, який дозволяє поглибити ступінь деталізації виведеної інформації до характеристик номенклатури та документа партії, в той же час дозволяє обмежити обсяг інформації шляхом її відбору з якого-небудь критерію.

Програмне забезпечення забезпечує ефективну підтримку інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей на складах, у процесі яких кількість товарно-матеріальних цінностей на складах звіряється з залишками цінностей за даними інформаційної бази, визначеними з урахуванням всіх надходжень і вибуття. Для підготовки інвентаризації та реєстрації її результатів в інформаційній базі використовується документ «Інвентаризація товарів на складі».

Конфігурація підтримує різні порядки проведення інвентаризації. Так, для прискорення роботи можна до проведення інвентаризації автоматично заповнити документ «Інвентаризація товарів на складі» відомостями про залишки товарів на складі, що містяться в інформаційній базі, і потім роздрукувати на папері типову форму інв-19 «Порівнювальна відомість». При великому розмірі складського господарства можна сформувати цілий комплект документів «Інвентаризація товарів на складі» - за окремим документом для кожної групи товарно-матеріальних цінностей і місця зберігання, і роздрукувати відповідний комплект порівнювальних відомостей. Після цього інвентаризаційної комісії залишиться провести огляд майна і вручну внести у слічітельнуювідомість дані про фактичну наявність цінностей.

Після завершення роботи інвентаризаційної комісії отримані дані про фактичну наявність запасів вносяться в інформаційну базу шляхом виправлення або повторного заповнення документа «Інвентаризація товарів на складі». При виявленні надлишків товарно-матеріальних цінностей можна автоматично сформувати документ оприбуткування цих цінностей, при виявленні недостачі - документ списання на підставі документа «Інвентаризація товарів на складі».

Конфігурації забезпечують автоматичне формування інвентаризаційного опису і інших документів, необхідних для оформлення результатів інвентаризації.

Так само в ці програми можна впровадити програму проведення інвентаризації за допомогою штрих-коду.

Інвентаризація за допомогою штрих-кодів - найшвидший спосіб перерахувати товарно-матеріальні цінності. Штрих-коди - це машинний спосіб запису літер і цифр, що дозволяє зчитувати номери і артикули за допомогою сканера штрих-кодів без необхідності вводити номер або артикул вручну.

Для запуску інвентаризації зі штрих-кодами потрібно мати:

- Програмне забезпечення;

- Термінали збору даних або сканери з пам'яттю;

- Спеціальний принтер етикеток зі штрих-кодом. Крім штрих-код, він може нанести на етикетку будь-яку іншу інформацію у вигляді тексту і т.д.

Вся інформація розділу обліку з програм «1С-Бухгалтерія», «Парус» і «БЕСТ-5» вивантажуються в термінал збору даних. Потім інвентаризація здійснюється шляхом сканування етикеток на інвентарних об'єктах. Таким чином в терміналі накопичується інформація про те, які об'єкти в яких приміщеннях були виявлені. Далі, накопичені таким чином дані знову завантажуються в програми «1С-Бухгалтерія», «Парус» і «БЕСТ-5». За результатами інвентаризації можна сформувати інвентаризаційну відомість з реальними даними про фактичну наявність і місцезнаходження об'єктів і ряд інших документів.

Роль автоматизації розрахунків при виробництві судово-бухгалтерської експертизи полягає в наступному:

1. Підвищується продуктивність роботи експертів-бухгалтерів. Вони звільняються від технічної роботи, що дозволяє проводити більш глибокі дослідження і робити точні висновки.

2. Підвищується оперативність і якість проведеної судово-бухгалтерської експертизи, її загальний рівень і дієвість.

Дуже велике значення, при проведенні експертного дослідження має застосування ряду програмних продуктів. Однак, спеціалізованих програмних продуктів, використовуваних при виробництві судово-бухгалтерських експертиз, обмежена. Фактично пропонується автоматизація окремих процедур і завдань, пов'язаних з проведенням аудиту або фінансовим аналізом, причому найчастіше за авторською методикою розробників.

Для вирішення завдань судово-бухгалтерської експертизи в аспекті арифметичних перевірок рекомендується використовувати спеціалізовані комп'ютерні програми. Серед відомих розробників у цій області - компанії «Альт», «ІНЕК» і «Expert Systems». Вони постачають готові, апробовані, методично вивірені програмні рішення, за допомогою яких на основі вихідної інформації автоматично розраховуються необхідні фінансові показники, дається тлумачення їх конкретним значенням, що дозволяє зробити конкретні висновки.

Введення облікових даних у зазначені вище програми може здійснюватися як вручну, так і в автоматичному режимі з форматів даних найбільш популярних бухгалтерських програм. Так, наприклад, система Expert компанії «Expert Systems» дозволяє завантажувати дані звітності з програм «1С: Бухгалтерія», «БЕСТ», розробок фірми «Парус».

Крім того, в Expert існує можливість налаштування на завантаження даних з файлів мало не будь-якої структури, чого немає в більшості інших розробок.

Для приватних методик судово-бухгалтерської експертизи необхідні більш деталізовані дані. Широкий спектр можливостей використання додаткової інформації підтримується, в тій же системі Expert. Тут для експертного дослідження можна залучати дані залишків і оборотів балансових, позабалансових та аналітичних рахунків бухгалтерського обліку, а також створювати різні вхідні форми для введення довільного набору показників і імпортувати дані із зовнішніх файлів.

Програма дозволяє створювати свої аналітичні таблиці, що включають показники, порядок розрахунку яких також визначається самим експертом. Можливості автоматичного розрахунку й подання даних в табличній формі (базова програма Excel) підвищує можливості експертно-бухгалтерської експертизи, зокрема, при представленні доказів слідчому, дізнавачу, іншим особам, що здійснюють попереднє розслідування і що не володіють спеціальними знаннями.

Табличний процесор Excel - по своєму унікальна програма, що дозволяє зберігати цілу пачку документів у вигляді однієї електронної книги. Кожен документ розміщується на своєму листі. Крім цього, Mi з rosoft Excel використовує в розрахунках понад 400 математичних, статистичних, фінансових та інших спеціалізованих функцій, дозволяє пов'язувати різні таблиці між собою, вибирати довільні формати представлення даних, створювати ієрархічні структури.

Функції в Excel в значній мірі полегшують проведення розрахунків і взаємодія з електронними таблицями. Найбільш часто застосовується функція підсумовування осередків. Крім функції підсумовування Excel дозволяє обробляти дані за допомогою інших функцій. Будь-яку функцію можна ввести безпосередньо в рядку формул за допомогою клавіатури, однак для спрощення введення та зменшення кількості помилок у програмі Excel є майстер функцій.

Наочність таблиць в автоматизованих системах, наприклад, при порівнянні двох варіантів таблиць по вихідним даних судово-бухгалтерської експертизи - еталонного, який проведено відповідно до вимог законодавства та реального, дозволяє побачити спотворення економічної інформації навіть неспеціалістам у галузі бухгалтерського обліку (наприклад, слідчому або дізнавачу ).

Незважаючи на всі переваги зазначених програм, експерти - бухгалтери зацікавлені у створенні спеціалізованих автоматизованих систем, що враховують специфіку приватних методик.

Висновки до розділу

Основними джерелами експертної інформації служать: наказ про облікову політику, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, регістри синтетичного та аналітичного обліку, акти ревізій. До об'єктів дослідження також належать фінансово-господарські операції з відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації.

У процесі виробництва судово-бухгалтерської експертизи експерт може застосовувати спеціалізовані програмні продукти.

Дослідження результатів інвентаризації проводиться при використанні таких методів: нормативна перевірка, формальна перевірка; арифметична перевірка, зіставлення документів, зустрічна перевірка, метод простежування документів.

Основними питаннями експертного дослідження результатів інвентаризації є: аналіз облікової політики, підтвердження наявності договорів з матеріально-відповідальними особами, встановлення відповідності між даними регістрів синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 10 «Матеріали», бухгалтерського балансу і Головної книги, аналіз матеріалів інвентаризації, виявлення невідповідностей правил ведення бухгалтерського та податкового обліків та звітності, а так само невідповідностей ведення первинного обліку.

РОЗДІЛ 3 ВИРОБНИЦТВО ЕКСПЕРТНОЇ ДОСЛІДЖЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ІНВЕТАРІЗАЦІІ НА МАТЕРІАЛАХ ТОВ «ХЛІБОЗАВОД № 4»

3.1 Коротка організаційно-економічна характеристика ТОВ «Хлібозавод № 4»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Хлібозавод № 4» (далі - ТОВ «Хлібозавод № 4») здійснює свою діяльність відповідно до Федерального закону Російської Федерації «Про товариства з обмеженою відповідальністю», Цивільним Кодексом Російської Федерації, іншими законодавчими актами України та цим Статутом .

Товариство з обмеженою відповідальністю «Хлібозавод № 4» створено за рішенням Загальних зборів засновників від 20 лютого 2006 року протокол № 1. Товариство створюється для здійснення господарської діяльності, задоволення суспільних потреб з метою отримання прибутку, виконання робіт і надання послуг, передбачених предметом, основними завданнями та цілями діяльності Товариства.

Засновниками товариства є: Терновий Олександр Іванович, Терновий Костянтин Іванович, Терновий Валерій Іванович.

Повне фірмове найменування товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «Хлібозавод № 4».

Юридична адреса: 656036 Алтайський край, м. Барнаул, вул. П. Сухова 61.

Поштова адреса: 656036 Алтайський край, м. Барнаул, вул. П. Сухова 61.

Дата державної реєстрації: 06 березня 2006 року, основний державний реєстраційний № ​​1062224032122.

З Статуту підприємства випливає, що предметом діяльності Товариства є виробничо-господарська діяльність, спрямована на задоволення суспільних потреб в товарах народного споживання; реалізація соціальних та економічних інтересів засновників і працівників Товариства.

Предметом діяльності Товариства є:

- Виробництво хлібобулочних і кондитерських виробів;

- Виробництво шоколаду та цукристих виробів;

- Виробництво макаронних виробів;

- Оптова та роздрібна торгівля хлібом і хлібобулочними виробами;

- Оптова та роздрібна торгівля борошном і макаронними виробами;

- Оптова та роздрібна торгівля цукристими кондитерськими виробами;

- Дослідження кон'юнктури ринку;

- Зберігання та складування, а так само будь-які види господарської діяльності, не заборонені законом.

Товариство має самостійний баланс і розрахунковий рахунок у м. Барнаулі, круглу печатку зі своїми найменуваннями і емблемою, інші реквізити.

Організаційна структура ТОВ «Хлібозавод № 4» являє собою сукупність підрозділів хлібобулочного, кондитерського та господарського призначення, що здійснюють свою діяльність на основі поділу праці всередині підприємства, її можна охарактеризувати як лінійна.

Вищим органом управління товариства є загальні збори засновників.

Оперативне керівництво господарською діяльністю здійснює генеральний директор.

У ході здійснення виробничої діяльності підприємства реєстрація господарських операцій проводиться бухгалтерською службою ТОВ «Хлібозавод № 4», чисельність якої становить 10 осіб.

У ТОВ «Хлібозавод № 4» склалася лінійна структура бухгалтерії: всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру.

Посадові обов'язки розподілені наступним чином:

Функціональні обов'язки головного бухгалтера.

- Здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності організації.

- Формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику.

- Очолює роботу з підготовки та прийняття робочого плану рахунків, форм первинних облікових документів, розробки форм документів внутрішньої бухгалтерської звітності, а також забезпечення порядку проведення інвентаризацій, дотримання технології обробки бухгалтерської інформації і порядку документообігу.

- Забезпечує законність, своєчасність і правильність оформлення документів, складання економічно обгрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції.

- Забезпечує складання балансу й оперативних зведених звітів про доходи і витрати коштів, про використання бюджету, іншої бухгалтерської та статистичної звітності, надання їх в установленому порядку у відповідні органи.

Функціональні обов'язки заступника головного бухгалтера з питань бухгалтерського обліку:

- Бере участь у формуванні облікової політики організації, робочого плану рахунків;

- Бере участь у проведенні інвентаризацій і в оформленні матеріалів по нестачах і розкраданнях грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей;

- Веде облік майна, що надходять, основних засобів, відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язані з їх рухом;

- Веде облік витрат виробництва і обігу, виконання кошторисів витрат структурних підрозділів організації та інших витрат;

Функціональні обов'язки заступника головного бухгалтера з питань податкового обліку:

- Бере участь у формуванні облікової політики організації;

- Формує доходи і витрати від інших видів діяльності, а отже, і прибутку, що підлягає оподаткуванню, у зведених регістрах податкового обліку;

- Розраховує податки, що підлягають сплаті до бюджету: податку на майно підприємства, транспортного податку, податку на додану вартість.

Функціональні обов'язки бухгалтера по заробітній платі:

- Здійснює розрахунки по заробітній платі, правильне нарахування та перерахування податків і зборів у державний, регіональний та місцевий бюджети з фонду оплати праці, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди;

- Складає податкову звітність по єдиному соціальному податку й статистичну звітність з праці;

- Веде особові рахунки по нарахуванню заробітної плати;

- Здійснює контроль за витрачанням фонду заробітної плати, за дотриманням посадових окладів працівників підприємства;

Функціональні обов'язки бухгалтера матеріальної групи.

- Здійснює облік товарно-матеріальних цінностей і своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з їх рухом;

- Веде книгу покупок;

- Забезпечує контроль за станом оплати товарно-матеріальних цінностей і послуг інших організацій;

- Бере участь у проведенні інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей і в оформленні матеріалів по нестачах і розкраданням товарно-матеріальних цінностей;

Функціональні обов'язки бухгалтера по реалізації продукції.

- Здійснює виписку рахунків-фактур і накладних, довіреностей;

- Веде книгу продажу;

- Складає податкові декларації з ПДВ;

- Веде облік розрахунків з дебіторами.

Функціональні обов'язки касира:

- Здійснює облік руху грошових коштів, своєчасне і правильне оформлення первинних бухгалтерських документів, пов'язаних з їх рухом;

- Бере участь у проведенні інвентаризацій грошових коштів і в оформленні матеріалів по нестачах і розкраданнях грошових коштів;

- Веде журнал реєстрації прибуткових і витратних ордерів і касову книгу.

Річна бухгалтерська звітність ТОВ «Хлібозавод № 4» складається з наступних форм:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);

- Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5).

Таблиця 3.1

Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Хлібозавод № 4» за 2007-2009рр. в тис. руб.

Як видно з таблиці 3.1, економічні показники в 2009р. значно покращилися в порівнянні з 2008р. Це в першу чергу пов'язано зі збільшенням виручки від продажів продукції на 211 089 тис.руб., Відповідно збільшився прибуток від продажів на 54 364 тис.руб.

Незважаючи на те що необоротні активи знизилися, оборотні активи виросли з 222 210 тис.руб. до 272 807 тис.руб., тобто приріст склав 22,77%.

Дані показники свідчать про поліпшення фінансового стану ТОВ «Хлібозавод № 4».

3.2 Експертні дослідження даних бухгалтерського обліку результатів інвентаризації

У межах спеціальних пізнань теорії і практики в галузі економіки, бухгалтерського обліку та звітності проведено дослідження даних бухгалтерського обліку результатів інвентаризації на матеріалах ТОВ «Хлібозавод № 4» за період 2009 р.

У ході проведення експертизи були досліджені, які стосуються предмета експертизи, вихідні дані наступних документів за 2009 рік:

- Первинні документи. До первинних документів з оформлення та відображення в обліку операцій за результатами інвентаризації відносяться: інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма N інв-3), акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених (форма N інв-4), інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей , прийнятих на відповідальне зберігання (форма N інв-5), акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі (форма N інв-6), порівняльні відомості (форми N інв-18, інв-19), наказ (постанова, розпорядження ) про проведення інвентаризації (форма N інв-22), журнал обліку контролю за виконанням наказів (постанов, розпоряджень) про проведення інвентаризації (форма N інв-23), акт про контрольну перевірку правильності проведення інвентаризації цінностей (форма N інв-24), журнал обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації (форма N інв-25), відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма N інв-26), прибутковий ордер, лімітно-забірна карта, картка обліку матеріалів, відомість обліку залишків товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання, накопичувальна відомість по приходу матеріалів, які необхідні для виявлення надійшли і вибули, а також зіпсованих або втрачених товарно-матеріальних цінностей та основних засобів.

- Регістри синтетичного і аналітичного обліку: облікові регістри за рахунками 01, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 68/НДС, 70, 73, 91, 94, за допомогою яких можна дослідити фактичне надходження (вибуття) товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, за рахунок чого списані недостачі.

- Інші матеріали справи (облікова політика; договору з матеріально-відповідальними особами, дані складського обліку).

Достатність регістрів бухгалтерського обліку та первинних документів аналізувалася за ознаками, які належать до предмета експертизи.

У результаті аналізу було встановлено їх достатність.

При проведенні експертизи результатів інвентаризації була застосована приватна методика, описана в розділі 2 цієї роботи.

У ході виробництва судово-бухгалтерської експертизи було встановлено, що:

Бухгалтерський облік у ТОВ «Хлібозавод № 4" ведеться у відповідності з наказом «Про облікову політику на 2009 рік» від 31.12.2008 р. № 388.

Бухгалтерський облік ведеться у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», «Положенням по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ», «Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню».

Бухгалтерський облік в Товаристві автоматизований. Він ведеться в спеціалізованій програмі 1С: Бухгалтерія 7.7, в якій відбувається накопичення та обробка всіх бухгалтерських операцій Товариства і формується баланс. Первинні та зведені облікові документи, а так само облікові регістри бухгалтерського обліку, складені на машинних носіях інформації, по закінченню звітного періоду виводяться на паперові носії та зберігаються не менше 5 років.

При ознайомленні з обліковою політикою ТОВ «Хлібозавод № 4» було встановлено, що вона майже повною мірою відповідає вимогам ПБО 1 / 08 «Облікова політика організації», а саме:

а) розроблено робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки;

б) розроблені форми первинних документів, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів;

в) розроблено порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації конкретно опиши, коли проводяться інвентаризації як призначаються;

г) розроблений графік документообігу;

д) не передбачений порядок контролю за господарськими операціями.

Експертне дослідження договорів з матеріально-відповідальними особами дозволило встановити наступне. Не з усіма матеріально-відповідальними особами укладені договори про повну матеріальну відповідальність. На складі № 2 матеріально-відповідальною особою є Борисов Андрій Анатолійович, з ним не укладено договір про повну матеріальну відповідальність.

Не дотримання бухгалтерського законодавства, досліджуючи інвентаризаційний опис № 3 від 15.08.09г., Було відсутнє найменування підприємства, в якому проводилася інвентаризація, п. 2, ст. 9 ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Не дотримання бухгалтерського законодавства, досліджуючи інвентаризаційний опис № 3 від 15.08.09г., У двох примірниках інвентаризаційного опису внесені виправлення кількості борошна, але виправлення не завірені підписами членів інвентаризаційної комісії, п. 5. ст. 9 ФЗ «Про бухгалтерський облік».

За результатами інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей № 4, проведеної на підставі наказу керівника № 7 від 24.08.09г. На складі № 4 встановлена ​​псування 20 кг дріжджів за ціною 50 рублів за 1 кг., Матеріально-відповідальною особою на складі є Лисов Сергій Іванович. Інвентаризаційною комісією встановлено, що псування дріжджів сталася з вини матеріально відповідальної особи. Згідно з прийнятим рішенням керівника недостача дріжджів віднесена на винну особу.

Матеріально-відповідальна особа Лисов С. І. визнав себе винним у псуванні дріжджів.

У бухгалтерському обліку ці операції відображені такими записами, які представлені в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2

Відображення даних у бухгалтерському обліку

У недотриманні наказу керівника сума збитку, віднесена на 73 рахунок до кінця 2009 року, не було утримано із заробітної плати. При цьому Лисов С. І. був звільнений за власним бажанням, що спричинило за собою утворення дебіторської заборгованості не можливою до стягнення.

За результатами інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей № 5, проведеної на підставі наказу керівника № 8 від 23.09.09г виявлено, що матеріально відповідальною особою Філатовим Сергієм Петровичем прийнята на склад № 1 партія борошна в кількості 20 000 кг за ціною за 1 кг 15 руб ., в тому числі ПДВ 2,7 руб. При прийманні встановлена ​​недостача 150 кг борошна. Умовами договору на постачання борошна передбачені втрати сировини у розмірі 0,2% обсягу поставки (40 кг). Доставка борошна здійснювалась власним транспортом покупця. Рішенням суду у стягненні претензії з постачальника відмовлено, оскільки доставка борошна здійснювалась власним транспортом організації.

Філатов С. П. визнав свою провину, тому що здійснював постачання з порушенням умови договору, у зв'язку з чим, наказом керівника № 9 від 25.09.09г. було прийнято рішення про віднесення нестачі на винну особу.

У бухгалтерському обліку нестачу борошна відбили наступними проводками, які представлені в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Відображення даних у бухгалтерському обліку

Для підтвердження обгрунтованості утримання із заробітної плати Філатова Сергія Петровича в ході проведення дослідження проведений наступний розрахунок, який в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Відображення даних у бухгалтерському обліку

З проведених розрахунків видно, що з Філатова С. П. не обгрунтовано утримано на 600 руб. (2 250руб. - 1 650 руб.) Більше, так як умовами договору поставки передбачені втрати в розмірі 0,2% обсягу продукції, що поставляється, що становить 600 руб.

Не дотримання п. 11 розділу 3 ПБУ 10/99 «Витрати організації», в частині заниження інших витрат у сумі 600 руб., Що призвело до спотворення показників форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки» і до завищення поточного податку на прибуток за досліджуваний період в сумі 120 руб. (600 руб х 20%).

Товариством для виробничих цілей за рахунок-фактурі № 125 від 24.07.09г придбані будівельні матеріали вартістю 177 000 руб., В тому числі ПДВ 27 000 рублів. Матеріали прийняті до обліку, ПДВ за ним прийнятий до відрахування. Куплені будівельні матеріали зберігалися на складі № 3, на якому матеріально-відповідальною особою є Єфімов Павло Сергійович. За результатами інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей № 6, проведеної на підставі наказу керівника № 10 від 19.10.09г встановлено, що частина придбаних матеріалів у сумі 80 000 рублів при зберіганні на складі була зіпсована, а будівельні матеріали на суму 50 000 рублів згоріли під час пожежі. Норми природного убутку для даного виду матеріалів не встановлені. Рішення правоохоронних органів немає, про те, що винні особи відсутні. Слід зазначити, що факт пожежі не був підтверджений документом з Пожежної частини № 4 Ленінського району, м. Барнаула.

Відповідно до рішення керівника списання втрат за рахунок коштів організації, вартість зіпсованих матеріалів відображається у бухгалтерському обліку відповідно до прийнятої облікової політики в складі інших витрат.

Наказом керівника № 11 від 23.10.09г., Прийнято рішення про списання втрат за рахунок коштів організації.

У бухгалтерському обліку відобразили виявлені втрати від псування матеріальних цінностей наступними проводками, які представлені в таблиці 3.5.

Таблиця 3.5

Відображення даних у бухгалтерському обліку

У результаті в не відповідність п. 13 розділу 3 ПБУ 10/99 «Витрати організації» були завищені інші витрати організації.

При цьому відбулося спотворення бухгалтерської звітності за 2009 рік. Так у формі № 2 був завищений показник «Інші витрати» на 130 000 руб. Тим самим був занижений показник "Прибуток (збиток) до оподаткування» на 130 000 руб. Так само відбулося спотворення показника «Поточний податок на прибуток» форми № 2 в сумі 26 000 руб. (130 000 руб. Х 20%).

У результаті не дотримання вимог податкового законодавства ст. 170, при списанні на інші витрати Товариства вартості матеріалів знищених внаслідок псування і пожежі не вироблено відновлення сум податку на додану вартість, прийняту раніше до відрахування, в результаті чого в податковій декларації з податку на додану вартість за 3 квартал 2009р, Товариством занижений до сплати податок на додану вартість у розмірі 23 400 руб., (130 000 руб х 18%).

При дослідженні на відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку по рахунку 10 «Матеріали» записам у Головній книзі, бухгалтерському балансі та формах бухгалтерської звітності було відзначено те, що всі записи відповідають, так як облік автоматизований.

3.3 Висновки за результатами проведених експертних досліджень

У ході проведення експертизи були досліджені первинні документи (інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених, інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, сличительная відомість, наказ про проведення інвентаризації, відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією ); журнали проводок по рахунках 10, 94, у розрізі субрахунків; аналіз рахунка 10 у кореспонденції з іншими рахунками; оборотно - сальдові відомості і Головна книга за рахунками 10, 94, 98; інші матеріали справи (облікова політика; договору з матеріально-відповідальними особами, дані складського обліку).

Експертне дослідження проводилося на основі розробленої при написанні випускної кваліфікаційної роботи приватної методики експертного дослідження.

На підставі проведених експертних досліджень результатів інвентаризації в ТОВ «Хлібозавод № 4» за період 2009 р. зроблено наступні висновки.

ТОВ «Хлібозавод № 4» при здійсненні своєї діяльності з реалізації високоякісних хлібобулочних і кондитерських виробів здійснює бухгалтерський і податковий обліки автоматизовано із застосуванням спеціалізованої програми 1С: Бухгалтерія 7.7.

Товариство надає звітність в розрізі наступних форм:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1);

- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);

- Звіт про зміни капіталу (форма № 3);

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);

- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5).

Ведення обліку в основному відповідає вимогам і нормам чинного законодавства.

В ході експертного дослідження результатів інвентаризації були встановлені наступні факти, а саме:

- Облікової політикою Товариства передбачено проведення інвентаризацій;

- Затверджені плани-графіки щодо проведення робочими інвентаризаційними комісіями інвентаризації майна та зобов'язань.

Виявлені невідповідності законодавству РФ, не призвели до матеріальних наслідків:

- Не дотримання п. 2 ст. 9 ФЗ «Про бухгалтерський облік», досліджуючи опис ТМЦ № 3 від 15.08.09г., Відсутня в інвентаризаційному описі найменування підприємства, в якому проводилася інвентаризація;

- Не дотримання п. 5 ст. 9 ФЗ «Про бухгалтерський облік», досліджуючи опис ТМЦ № 3 від 15.08.09г., У двох примірниках інвентаризаційного опису внесені виправлення кількості борошна, але виправлення не завірені підписами членів інвентаризаційної комісії;

- Не дотримання ТК РФ ст. 244 с Борисовим Андрієм Анатолійовичем - матеріально-відповідальною особою не укладено договір про повну матеріальну відповідальність;

- У недотриманні наказу керівника виникнення дебіторської заборгованості в результаті не своєчасного утримання із заробітної плати суми виявленого збитку в розмірі 1000 руб.

Виявлені невідповідності законодавству РФ, що призвели до матеріальних наслідків:

- Не дотримання п. 11 розділу 3 ПБУ 10/99 «Витрати організації», в частині заниження інших витрат у сумі 600 руб., Що призвело до спотворення показників форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки» і до завищення поточного податку на прибуток за досліджуваний період в сумі 120 руб.

- Не дотримання п. 13 розділу 3 ПБУ 10/99 «Витрати організації», в частині завищення інших витрат у сумі 130 000 руб., Що призвело до спотворення показників форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (інші витрати, прибуток ( збиток) до оподаткування) та до заниження поточного податку на прибуток за досліджуваний період у сумі 26 000 руб.

Виявлені невідповідності законодавству РФ, що призвели до матеріальних наслідків не відносяться до предмета експертизи:

- Не дотримання ст. 170 НК РФ, при списанні на інші витрати Товариства вартості товарів знищених внаслідок псування і пожежі не вироблено відновлення сум податку на додану вартість, прийняту раніше до відрахування, в результаті чого Товариством занижений до сплати податок на додану вартість в 3 кварталі 2009р у розмірі 23 400 руб.

Висновки до розділу

Товариство з обмеженою відповідальністю «Хлібозавод № 4» здійснює свою діяльність відповідно до Федерального закону Російської Федерації «Про товариства з обмеженою відповідальністю», Цивільним Кодексом Російської Федерації, іншими законодавчими актами України та цим Статутом.

Товариство створюється для здійснення господарської діяльності, задоволення суспільних потреб з метою отримання прибутку, виконання робіт і надання послуг, передбачених предметом, основними завданнями та цілями діяльності Товариства.

Організаційна структура ТОВ «Хлібозавод № 4» являє собою сукупність підрозділів хлібобулочного, кондитерського та господарського призначення, що здійснюють свою діяльність на основі поділу праці всередині підприємства, її можна охарактеризувати як лінійна.

У ТОВ «Хлібозавод № 4» склалася лінійна структура бухгалтерії: всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру.

На основі розробленої приватної методикою, було проведено експертне дослідження результатів інвентаризації, в ході якого були встановлені факти недотримання норм податкового та бухгалтерського законодавства, що призвело до викривлення бухгалтерської звітності за досліджуваний період.

ВИСНОВОК

З урахуванням актуальності теми даної випускної кваліфікаційної роботи, що полягає в тому, одним з найважливіших джерел, що використовуються експертом-бухгалтером при проведенні експертизи, є матеріали інвентаризації, де часто за простими операціями ховаються великі злочини, було проведено комплексне дослідження в процесі виробництва судово-бухгалтерської експертизи результатів інвентаризації.

Досягаючи поставленої мети, у першому розділі дослідження були узагальнені та проаналізовані теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи, охарактеризовано об'єкти і методи дослідження як основні елементи судово-бухгалтерської експертизи, на підставі чого були зроблені наступні висновки:

1. Судово-бухгалтерська експертиза є процесуальною дією особи, яка має спеціальними обліково-економічними знаннями з вирішення питань, поставленим перед ним слідчим чи судом з метою встановлення обставин, що мають істотне значення для правильного вирішення справи. Головною метою досліджень, що проводяться в рамках бухгалтерської експертизи, стає встановлення наявності (відсутності) фактів спотворень економічно значимої інформації на будь-якій стадії процесу бухгалтерського обліку, механізму їх утворення, місця, часу, якісної і кількісної характеристик, ступеня впливу на фінансові показники діяльності господарюючого суб'єкта.

2. Предметом судово - бухгалтерської експертизи є господарські операції, відображені в облікових документах і фінансової звітності, що стали об'єктами попереднього розслідування та судового розгляду і щодо яких експерт - бухгалтер дає висновок з питань, поставлених на його вирішення слідчим, прокурором та судом.

3. Об'єктами судово-бухгалтерської експертизи первинні та зведені бухгалтерські документи, матеріали інвентаризації; документи бухгалтерського оформлення (бухгалтерські проводки, накопичувальні відомості); записи в регістрах аналітичного і синтетичного обліків; документи і записи оперативного і неофіційного обліків; акти документальної ревізії; висновки експертів в інших областях знань; протоколи вилучення документів і постанови про прилучення їх до справи; протоколи інших процесуальних дій (допитів, очних ставок, обшуків та виїмок).

4. Методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність прийомів, застосовуваних експертом-бухгалтером для дослідження їм документів, записів в рахункових регістрах та інших матеріалів справи.

У другому розділі визначено об'єкти дослідження, описано застосування комп'ютерних програм при виробництві експертних досліджень, а також розроблена і описана приватна методика дослідження результатів інвентаризації, на підставі чого були зроблені наступні висновки:

Основними джерелами експертної інформації служать: наказ про облікову політику, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, регістри синтетичного та аналітичного обліку, акти ревізій. До об'єктів дослідження також належать фінансово-господарські операції з відображення в бухгалтерському обліку результатів інвентаризації.

У процесі виробництва судово-бухгалтерської експертизи експерт може застосовувати спеціалізовані програмні продукти відомих розробників у цій області - компанії «Альт», «ІНЕК» і «Expert Systems», також важливу допомогу йому приносять продукти загального призначення, такі як, наприклад, Microsoft Office, розроблений компанією Microsoft, правова та економічна інформація, що надається компанією «Консультант Плюс» і т.д.

Дослідження результатів інвентаризації проводиться при використанні загальнонаукових та спеціальних методів дослідження.

Основними питаннями експертного дослідження результатів інвентаризації є: аналіз облікової політики, підтвердження наявності договорів з матеріально-відповідальними особами, встановлення відповідності між даними регістрів синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 10 «Матеріали», бухгалтерського балансу і Головної книги, аналіз матеріалів інвентаризації, виявлення невідповідностей правил ведення бухгалтерського та податкового обліків та звітності, а так само невідповідностей ведення первинного обліку.

У третьому розділі представлена ​​економіко-правова характеристика ТОВ «Хлібозавод № 4», і на основі розробленої приватної методикою проведено експертне дослідження результатів інвентаризації, а також зроблені висновки за його результатами.

У результаті проведеного дослідження було встановлено, що бухгалтерський в організації в основному ведеться відповідно до вимог Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положеннями з бухгалтерського обліку та податкового законодавства Російської Федерації. Однак, в ході експертного дослідження були встановлені факти недотримання норм податкового та бухгалтерського законодавства, що призвело до викривлення бухгалтерської звітності за досліджуваний період.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Цивільний Кодекс Російської Федерації (частина перша) "від 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. від 27.12.2009 р.) / / Довідково-правова система« Консультант плюс »: [Електронний ресурс] / Компанія« Консультант плюс ». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина I. Федеральний закон РФ від 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. від 28.11.2009 р.) / / Довідково-правова система «Консультант плюс»: [Електронний ресурс] / Компанія «Консультант плюс». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина II. Федеральний закон РФ від 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. від 17.12.2009 р.) / / Довідково-правова система «Консультант плюс»: [Електронний ресурс] / Компанія «Консультант плюс». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

4. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон РФ від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 23.11.09) / / Довідково-правова система «Консультант плюс»: [Електронний ресурс] / Компанія «Консультант плюс». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

5. Про товариства з обмеженою відповідальністю: Федеральний закон від 08.02.98г. № 14-ФЗ (в ред. Від 30.12.2008.) / / Довідково-правова система «Консультант плюс»: [Електронний ресурс] / Компанія «Консультант плюс». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.: Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської федерації від 29.07.1998 N 34н (в ред. Від 26.03.2007) / / Довідково-правова система «Консультант плюс»: [Електронний ресурс] / Компанія «Консультант плюс». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 08.: Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської федерації від 06.10.2008 N 106н (в ред. Від 11.03.2009) / / Довідково-правова система «Консультант плюс»: [Електронний ресурс] / Компанія «Консультант плюс». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

8. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99.: Утв. Наказом Міністерства фінансів Російської федерації від 06.07.1999 N 43н (в ред. Від 18.09.2006) / / Довідково-правова система «Консультант плюс»: [Електронний ресурс] / Компанія «Консультант плюс». - Останнє оновлення 14.01.2010г.

9. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації. Держкомстат РФ від 30.10.97 № 71а (з ізм. І доп. Від 21.01.2003 р. № 7).

10. Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії. Схвалено Методологічною радою з бухгалтерського обліку при МФ РФ і Президентською радою ІПБ від 29.12.97.

11. Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Наказ МФ РФ від 13.06.95 № 49.

12. Про форми бухгалтерської звітності організацій. Наказ МФ РФ від 22.07.2003 р. № 67н.

13. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Наказ МФ РФ від 31.10.2000 р. № 94н (в ред. Від 18.09.2006 р. № 115н.).

14. Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Наказ МФ СРСР від 29.07.83 р. № 105.

15. Типові рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва. Наказ МФ РФ від 21.12.98 №

16. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку: підручник для вузів - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. - 256с.

17. Бабаєв Ю.А Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів. Під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.; ХТРЕІУ, 2007. - 875с.

18. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: Книжковий світ, 2003. 608с.

19. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник / За ред. В.Д. Новодворського. - М.: Омега-Л, 2009 .- 608с.

20. Бухгалтерська справа: Підручник для вузів / ред. Л. Т. Гіляровський. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 423с.

21. Долматова І.В. Судова бухгалтерія: Навчальний посібник / І.В. Долматова, О.А. Думан. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К ^о», 2009. - 216с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н. П. Кондраков. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720с.

23. Кондраков Н.П. Облікова політика організації на 2009 рік: З метою бухгалтерського, фінансового, управлінського та податкового обліку - М: «Ексмо», 2009. - 224с.

24. Мельник М.В., Пантелєєв А.С., Звездін А.Л. Ревізія і контроль: Навчальний посібник / За ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2004. 520с.

25. Новіші Л.В., Шибаєва Н.А., Ісакова Р.Є. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2003. - 192с.

26. Пошерстнік Н.В. Бухгалтерський облік: Навчально-практичний посібник. - СПб.: Пітер, 2007. - 416с.

27. Россинская Є.Р. Судово-бухгалтерська експертиза: навчальний посібник для студентів вузів / Є.Р. Россинская, Н.Д. Еріашвілі. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 351с.

28. Савін А.А., Савінв А.А. Судово-бухгалтерська експертиза: Навчальний посібник. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Вузівський підручник, 2009. - С. 263.

29. Суглобов А.Є. Бухгалтерський облік і аудит: Навчальний посібник для вузів / А.Є. Суглобов, Б.Т. Жаригласова. - М.: КноРус, 2005. - 496с.

30. Черепанова Є.М. Судово-бухгалтерська експертиза [Електронний ресурс] - Барнаул: ХТРЕІУ, 2008. - 1 електрон. опт. диск (CD ROM).

31. Шадрін В.В. Застосування судово-бухгалтерської експертизи у кримінальному процесі / В.В. Шадрін. - М.: Видавництво «Юрлітінформ», 2003. - 176с.

32.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 352с.

33. Інтернет - сайт: www.buhgalteria.ru;

34. Інтернет - сайт: www.audit-it.ru