ДЕРЖАВНА освітня установа вищої професійної освіти
ОМСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ФІНАНСІВ
Кафедра: «Бухгалтерського обліку та аудиту»
Контрольна робота
з дисципліни: «Судово-бухгалтерська експертиза»
ОМСЬК 2008
Зміст
1 Правові основи судово-бухгалтерської експертизи 3
2 Класифікація порушень касових і банківських операцій в судово-бухгалтерській експертизі 11
3 Приклад 13
Список використаної літератури 17
1 Правові основи судово-бухгалтерської експертизи
Судова експертиза є довільне дія, спрямована на встановлення обставин кримінальної справи і яка входить до проведення дослідження на основі певних знань в науці, техніці, мистецтві чи ремеслі і частці укладення експертом за дорученням органів дізнання, прокурора і суду.
Правовою основою судово-бухгалтерська експертиза в кримінальних справах є Конституція РФ, що закріплюють основні принципи, Кримінально-процесуальний Кодекс РФ, оскільки в ньому закріплені порядок пізнання і виробництва експертиза, а також права та обов'язки експерта. За допомогою процесуального закону досягається отримання нового джерела доказів. А також інші закони та нормативні правові акти Російської Федерації, що регулюють як порядок судочинства, так і порядок бухгалтерського обліку.
Основні принципи законодавства, в тому числі і процесу, а знайшли своє закріплення в Конституції, наприклад: здійснення правосуддя, тільки судом (ст. 118); незалежність суддів і їх підпорядкування закону (ст. 120), рівність громадян перед законом і судом (ст . 123), принцип презумпції невинуватості (ст. 49).
Кримінально-процесуальний кодекс РФ - юридична основа судово-бухгалтерської експертизи у кримінальних справах.
Кримінальний процес - особливий процес, регламентований нормами кримінального права порядок порушення, розслідування справ про злочини, так само як і виконання вироків (ухвал і постанов суду). Стадії кримінального процесу діляться на основну і виключну.
Основна стадія включає в себе порушення справи; попереднє розслідування; віддання під суд; судовий розгляд і винесення вироку; касаційне оскарження, опротестування і перегляд вироку (постанов, ухвал суду); виконання вироку.
Виняткова стадія включає в себе перегляд справи в порядку нагляду; відновлення справи за нововиявленими обставинами.
Кримінальний процес регулюється нормами Кримінально-процесуального кодексу РФ. Предметом кримінально-процесуального права є суспільні відносини, що регулюються правовими нормами в кримінальному процесі.
Методом кримінально-процесуального права є прийоми і способи, що використовуються конкретними особами на стадії кримінального процесу. До цих прийомів відносять виклик свідка, потерпілого в органи дізнання; очну ставку; вилучення документів; судове слідство, судові тертя, останнє слово підсудного і так далі.
Кримінально-процесуальний кодекс РФ - це сукупність норм, що регулюють суспільні відносини у сфері кримінально-процесуальних справ при порушенні, розслідуванні, розгляді та вирішенні кримінальних справ.
Кримінально-процесуальний кодекс РФ (новий) прийнятий Державною Думою РФ 22.11.2001 р. і вводиться в дію з 01.07.2002 р. Глава 27 КПК України «Виробництво судової експертизи» повністю присвячена виробництва експертизи у кримінальних справах. Крім того, деякі моменти виробництва експертизи обумовлені в інших розділах КПК України. Таким чином, порядок судово-бухгалтерської експертизи у кримінальних справах регламентується статтями КПК України: 42, 47, 57, 61, 62, 70, 74, 80, 131, 164, 195-2-7, 217, 240, 246, 248, 256, 266, 269, 282, 283, 285, 335, 363, 364, 413, 453, 456.
Економічні суперечки розглядають арбітражні суди. Арбітражно-процесуальний кодекс РФ (далі АПК РФ) прийнятий Державною Думою РФ 05.04.1995 р. і є юридичною основою судово-бухгалтерської експертизи по арбітражним справах.
Арбітражному суду підвідомчі економічні суперечки між організаціями, громадянами, підприємцями, державою та муніципальними органами, що знаходяться на території Росії, незалежно від їх відомчої приналежності, від суми вимог. Вирішення спорів здійснюється арбітражним судом у складі трьох суддів, крім спорів відповідно до АПК РФ, за якими питання вирішуються одноосібно. Для роз'яснення виникаючих з розгляду спорів питань, які потребують спеціальних знань в галузі науки, мистецтва, техніки, ремесла, суд призначає експертизу. Питання, що стосуються державної судово-експертної діяльності в Російській Федерації, регулюються окремим федеральним законом від 31.05.2001 р. № 73-ФЗ. В арбітражному процесі можлива участь таких осіб: судді, позивача, відповідача, третіх осіб, прокурора. Кожна особа, яка бере участь у справі, має право подати арбітражному суду свої питання. Порядок призначення і виробництва судово-бухгалтерської експертизи в арбітражному процесі регулюються статтями: 16, 17, 19, 43, 45, 52, 55, 66-68, 82, 89, 112, 115, 117, 120, 192, 215. Порядки проведення експертизи в арбітражному і цивільному процесі багато в чому схожі. Юридичною основою судово-бухгалтерської експертизи у цивільних справах є Цивільно-процесуальний кодекс РФ, який прийнятий Верховною Радою РРФСР 11.06.1964 р. Цивільне процесуальне право є самостійною галуззю права. Норми цієї галузі права регулюють суспільні відносини, які складаються в процесі розгляду і вирішення судом цивільних спорів. Законодавство про цивільне судочинство встановлює порядок розгляду не тільки цивільних справ, а й сімейних, трудових правопорушень, а також справ, що виникають з адміністративно-правових відносин, і справ окремого провадження, тобто непозовного справ, де немає суперечок про право.
У цивільному процесі беруть участь особи, які відповідно до закону мають певні права і виконують відповідні обов'язки. До них відносяться: сторони (позивач, відповідач), треті особи; прокурор; органи державного управління; суддя; профспілки, установи, організації та їх об'єднання, громадські організації та окремі громадяни, які захищають права інших осіб. Сторони цивільного процесу, треті особи та деякі інші учасники можуть вести свої справи самостійно, тобто особисто, або через своїх представників. Представників не є учасником цивільного процесу, його виступи в суді не позбавляють акредитуючої права самому брати участь у судовому засіданні. За загальним правилом, вирішення спорів у цивільних та арбітражних справах виконуються добровільно. Однак якщо особи не бажають добровільно виконувати рішення судів, то здійснюється примусове виконання рішення суду з судовим виконавцем на підставі виконавчого листа, який видається стягувачу після набрання рішенням суду законної сили.
Серед різних видів доказів по арбітражним та цивільних справах відповідно до законодавства особливе положення займає висновок експертів. Суд призначає експерта для роз'яснення виникаючих при вирішенні справи питань, які потребують спеціальних знань в різних областях життєдіяльності, в тому числі і в бухгалтерському обліку. Порядок призначення і виробництва судово-бухгалтерської експертизи в цивільному процесі регламентується статтями Цивільно-процесуального кодексу РФ: 20, 49, 63, 74-78.
Кваліфікація експерта-бухгалтера визначається його знаннями в галузі бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності, а також процесуального законодавства. Експертом у процесуальному змісті особа стає за постановою органу, в процесі якого перебуває справа. Неприпустимо поєднання функцій експерта та слідчого, експерта та судді, так як незацікавленість, у тому числі експерта-бухгалтера, в результаті справи гарантується з дотриманням процесуальних норм про його відвід. Відповідно до ст. 70 КПК РФ експерт-бухгалтер повинен заявити про самовідвід, або йому може бути заявлено відвід в наступних випадках:
- Якщо він в іншій якості вже брав участь у цій справі;
- Якщо він знаходиться в залежності від обвинувачуваних, потерпілих, позивача або відповідача або він раніше робив ревізію в цій організації;
- Якщо виявлено його некомпетентність.
Експерт-бухгалтер має право давати висновки та відповіді на рідну мову, якщо він не володіє мовою, якою ведеться суд.
Експерт-бухгалтер має право оскаржити дії осіб, які проводили дізнання, якщо вони порушують права експерта. Згідно зі статтями 57 КПК України, 76 ЦПК РФ, 45 АПК РФ експерт-бухгалтер має такі права:
1) знайомитися з матеріалами справи, що відноситься до предмета судово-бухгалтерської експертизи;
2) клопотати про надання йому додаткових матеріалів, необхідних для дачі висновків, або про залучення до судово-бухгалтерської експертизи інших експертів;
3) брати участь з дозволу слідчого, прокурора і суду в процесуальних діях і задавати питання, що стосуються предмета судово-бухгалтерської експертизи;
4) давати висновок в межах своєї компетенції, у тому числі з питань, хоча і не поставленим в постанові про призначення судово-бухгалтерської експертизи, але які мають відношення до предмета експертного дослідження;
5) відмовитися від дачі висновку з питань, що виходять за межі його компетенції, а також у випадках, якщо подані йому матеріали недостатні для дачі висновку;
6) пред'являти скарги на дії (бездіяльність) та рішення дізнавача, слідчого, прокурора і суду, що обмежують його права.
Якщо експертизу проводять кілька експертів, то вони мають право радитися. Згідно зі статтями 200 КПК РФ, 67 АПК РФ, 75 ЦПК РФ експерти, незгодні з думками інших експертів, складають окремі ув'язнення. Згідно зі статтями 131 КПК України, 94 АПК РФ, 89 ЦПК РФ експерт-бухгалтер має право на винагороду за виконання своїх обов'язків та на відшкодування витрат по явці. У той же час відповідно до ст. 57 КПК України експерт не має права:
1. без відома слідчого і суду вести переговори з учасниками кримінального судочинства з питань, пов'язаних із судово-бухгалтерської експертизи;
2. проводити без дозволу дізнавача, слідчого, суду дослідження, які можуть спричинити повне або часткове знищення об'єктів або зміна їх зовнішнього вигляду або основних властивостей;
3. самостійно збирати матеріали для експертного дослідження;
4. давати завідомо неправдивий висновок;
5. розголошувати дані попереднього розслідування, що стали відомими йому у зв'язку з участю в кримінальній справі в якості експерта, якщо він був заздалегідь про це попереджений в порядку, встановленому законом.
Крім того, в інструкції про виробництво судово-бухгалтерської експертизи в експертних установах також є перелік дій, які експерт-бухгалтер виробляти не може:
- Дослідити матеріали, не зазначені в постанові або ухвалі про призначення експертизи;
- Збирати і вилучати нові матеріали;
- Виробляти ревізію (інвентаризацію) у даній справі;
- Проводити експертизу в організаціях (установах), де він перебував на службі або раніше працював;
- Розглядати у висновку питання, вирішення яких виходить за межі його компетенції або виходить до компетенції органів попереднього розслідування і суду;
- Вести переговори з обвинуваченим (підсудним, потерпілим, свідком) самостійно;
- Самостійно залучати інших осіб до участі в експертизі.
Законодавством закріплені не тільки права і обов'язки експерта-бухгалтера, але і його кримінальна відповідальність за статтями Кримінального кодексу РФ:
стаття 307 КК РФ говорить про те, що він несе відповідальність за дачу неправдивих показань;
стаття 310 КК РФ говорить про те, що він несе відповідальність за розголошення слідчих матеріалів;
стаття 182 КК РФ говорить про те, що за відмову і ухилення від дачі висновку експерт-бухгалтер (як винна особа) може бути покараний виправними роботами, штрафом або громадською доганою.
Експерт-бухгалтер несе адміністративну відповідальність за невиконання положень, інструкцій і наказів, що регламентують його роботу.
Таким чином, судово-бухгалтерська експертиза необхідна тоді, коли зібрані всі матеріали по справі і допитані обвинувачені (підозрювані і свідки).
Прийшовши до висновку, що у справі необхідно познайомити судово-бухгалтерська експертиза, слідчий формує питання, які слід поставити перед експертом-бухгалтером. Для цього недостатньо добре матеріали слідчої виробництва і орієнтуватися в загальних питаннях бухгалтерської експертизи - потрібно, перш за все, чітко уявляти собі її можливості по даній справі, а також особливості обліку в тій чи іншій організації. Ось чому по складних справах рекомендується консультуватися з кваліфікованими бухгалтерам з приводу постановки питань. Консультантом може бути, зокрема, і майбутній експерт у справі. Такого роду не процесуальна консультація не може бути перешкодою до призначення даного бухгалтера експертом: для цього немає ні формальних, ні фактичних підстав.
Професійний бухгалтер - це головний бухгалтер, консультант (експерт); бухгалтер, що здійснює ведення бухгалтерського обліку за договорами з юридичними особами; фінансовий керуючий, фінансовий експерт, який має спеціальний кваліфікаційний атестат встановленої форми, виданий Мінфіном РФ.
Атестат професійного бухгалтера підтверджує:
1) відповідність фахівця вимогам професійної компетенції (рівень спеціальної підготовки, набутих навичок та накопиченого досвіду у відповідній сфері діяльності);
2) здатність фахівця в разі необхідності організувати якісну роботу відповідних служб, а також самостійно консультувати з питань бухгалтерського обліку;
3) готовність фахівця до дотримання норм професійної етики.
Для виробництва судово-бухгалтерської експертизи слідчими органами і судом залучаються особи, які володіють спеціальними знаннями в галузі бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності, а також знанням процесуального законодавства, що пройшли спеціальну підготовку та отримали кваліфікацію судового експерта-бухгалтера.
Професійний бухгалтер є безперечною кандидатурою для виробництва судово-бухгалтерської експертизи у кримінальному, цивільному та арбітражному процесі. До претендента на отримання кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера висуваються такі вимоги:
1) наявність вищої професійної або середнього спеціального економічної освіти при стажі роботи з економічних спеціальностей не менше 5 років або наявності вищої економічної освіти або диплому кандидата економічних наук (доктора) при стажі роботи з економічних спеціальностей не менше 3 років;
2) наявність сертифіката про проходження додаткової професійної підготовки за Програмою підготовки й атестації професійних бухгалтерів;
3) наявність позитивної характеристики за місцем роботи або рекомендацій не менше двох атестованих професійних бухгалтерів;
4) відсутність судимості за економічні злочини.
Претендент на отримання кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера повинен проходити обов'язкову додаткову професійну підготовку в Навчально-методичному центрі з підготовки професійних бухгалтерів. По закінченні підготовки претенденту видається сертифікат встановленого зразка.
2 Класифікація порушень касових і банківських операцій в судово-бухгалтерській експертизі
Розкрадання грошових коштів з рахунків банку або з каси в судово-бухгалтерській експертизі діляться на дві групи.
Перша група - розкрадання, що маскуються підробкою у первинних документах та аналітичному обліку. Підробка може бути матеріальним (фактичним) і інтелектуальним (придуманим).
Друга група - розкрадання, не пов'язані з підробкою в аналітичному обліку та первинної документації.
Матеріальний підлог у касовій книзі практично неможливий, оскільки розкрадання грошей з каси, не маскируемое первинними документами, не може бути вчинено без участі касира і веде до його матеріальної відповідальності. Інтелектуальний фальсифікація в касовій книзі зустрічається у трьох формах:
1) бездокументального запису у графі "Видаток" з посиланням на вигадану платіжну відомість або видатковий касовий ордер;
2) неправильний підрахунок підсумків в листах Касової книги;
3) неправильний перенесення залишку їх одного звіту в інший.
У всіх випадках обов'язково участь у злочині бухгалтера, обробного Касову книгу.
У Касовій книзі бездокументального записи можуть бути легко виявлені. Тому найчастіше використовують підробки в первинних прибуткових та видаткових касових документах, доданих до звіту касира. Тобто використовуються фіктивні прибуткові або видаткові касові ордери, або ці документи фальсифіковані.
Розкрадання грошей, маскируемое підробкою в банківських виписках, ділиться на дві групи:
розкрадання, пов'язані з підробкою виписок;
розкрадання, пов'язані зі спотворенням змісту виписок.
При матеріальному підробці злочинці вносять зміни в справжні виписки або виготовляють повністю підроблені банківські виписки. Ці підробки виявляють зіставленням примірників виписок, вилучених із справ даної організації, з примірниками виписок, що зберігаються в установах банку.
Інтелектуальний фальсифікація в банківських виписках можливий тільки при участі в злочині банківських працівників. Викриття таких розкрадань проводиться шляхом документальних ревізій одночасно і в банку, і в організації. У даному випадку злочинці можуть, отримавши з розрахункового рахунку гроші, не оприбутковувати їх по касі, а суму розриву приховувати шляхом виготовлення справжніх платіжних доручень з відміткою банку про проходження або шляхом бездокументального записів у регістрах бухгалтерського обліку. Крім того, злочинці можуть фальсифікувати окремі екземпляри одного й того ж платіжного доручення. Такі підробки виявляються шляхом звірення всіх екземплярів цього документа, що знаходиться в різних установах і організаціях.
Розкрадання грошових коштів, не пов'язані з підробкою в аналітичному обліку та первинної документації виробляються, фактично. Наприклад, переказ грошей з розрахункового рахунку організації на розрахунковий рахунок одержувача, який їх незаконно привласнює.
При перевірці банківських документів організації слід звернути увагу, чи немає порушень правил складання банківських документів. Наприклад, наявності у бухгалтера чистих бланків платіжних доручень, на яких уже проставлені печатки та підпису керівника організації, тобто готових для пред'явлення в банк.
При дослідженні касових документів організації слід звернути увагу, чи не порушується касова дисципліна: ліміт залишку грошових коштів в касі; ліміт розрахунків між організаціями; порядок застосування контрольно-касових апаратів.
Ліміт залишку грошових коштів по касі не повинен щодня перевищувати (він встановлюється і затверджується за спеціальним розрахунком організацією і банком, в якому вона обслуговується). Розрахунки між двома юридичними особами не можуть перевищувати встановлений законодавством ліміт по однієї угоди на день - 60000 руб. Розрахунки з населенням повинні проводитися із застосуванням контрольно-касових апаратів.
3 Приклад
Президія Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації у складі:
головуючого - Голови Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації Іванова А.А.;
членів Президії: Аріфулін А.А., Андрєєвої Т.К., Витрянского В.В., Вишняк Н.Г., Іваннікова Н.П., Іванової Н.Р., Ісайчева В.М., Кірєєва Ю.А. , Козлової А.С., Козлової О.А., Нешатаева Т.М., Слєсарєва В.Л., Сухової Г.І., Юхнея М.Ф.
розглянув заяву товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма" Чайка "про перегляд у порядку нагляду рішення від 09.03.04, постанови апеляційної інстанції від 21.05.04 Арбітражного суду Ростовської області у справі № А53-15243/02-С4-11 та постанови Федерального арбітражного суду Північно-Кавказького округу у тій самій справі.
У засіданні взяли участь:
від позивача - громадянка Клусова І.А., Соколенко А.А. - Адвокат за дорученням.
Заслухавши та обговоривши доповідь судді Іванової Н.Р., а також пояснення представників беруть участь у справі, Президія встановив наступне.
Клусова Інна Анатоліївна звернулася в Радянський районний суд міста Ростова-на-Дону з позовом до товариства з обмеженою відповідальністю "Фірма" Чайка "про визначення дійсної вартості частки в майні ТОВ" Фірма "Чайка" та стягнення її вартості з урахуванням уточнення позовних вимог.
У зв'язку з прийняттям Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації 2002 цивільну справу за позовом Клусовой І.А. до ТОВ "Фірма" Чайка "про виділення частки передано до Арбітражного суду Ростовської області для розгляду по підвідомчості. Ухвалою від 21.10.2002 арбітражний суд прийняв позовну заяву Клусовой І.А., порушив провадження у справі.
Рішенням арбітражного суду від 09.03.04 задоволено позовні вимоги, з ТОВ "Фірма" Чайка "на користь позивача стягнуто 1180939,42 руб. Заборгованості з виплати частки, 50000 руб. Витрат на оплату судової експертизи. Суд, враховуючи, що бухгалтерська звітність товариства не містить достовірних даних про фінансовий стан відповідача, а також про дійсної вартості частки учасника товариства, розрахував дійсну вартість частки позивача на підставі даних про ринкову вартість нерухомого майна, що належить відповідачу, іншого майна, запасів, дебіторської заборгованості за мінусом зобов'язань відповідача і грошових коштів, внесених суспільством в оплату частки Клусовой І.А.
Постановою апеляційної інстанції від 21.05.2004 рішення залишено без зміни.
Федеральний арбітражний суд Північнокавказького округу постановою від 02.09.2004 судові акти залишив в силі.
У заяві, поданій у Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації, про перегляд у порядку нагляду рішення суду першої та постанови судів апеляційної та касаційної інстанцій, ТОВ "Фірма" Чайка "просить скасувати названі судові акти, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права.
Перевіривши обгрунтованість доводів, викладених у заяві, Президія вважає, що оспорювані судові акти підлягають залишенню без зміни, а заяву ТОВ "Фірма" Чайка "без задоволення з наступних підстав.
Відповідно до пункту 2 статті 14 Федерального закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю" дійсна вартість частки учасника суспільства відповідає частини вартості чистих активів товариства, пропорційної розміру його частки.
Товариство зобов'язане виплатити учаснику товариства, який подав заяву про вихід з товариства, дійсну вартість його частки.
Абзацом 3 підпункту "в" пункту 16 Постанови Пленуму Верховного Суду Російської Федерації і Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 09.12.1999 N 90/14 "Про деякі питання застосування Федерального закону" Про товариства з обмеженою відповідальністю "встановлено, що якщо учасник не згоден з розміром дійсної вартості його частки, визначеної суспільством на підставі даних бухгалтерської звітності, суд перевіряє обгрунтованість його доводів, а також заперечень товариства на підставі представлених доказів, передбачених цивільним процесуальним та арбітражним процесуальним законодавством, в тому числі укладання проведеної у справі експертизи.
Як випливає з матеріалів справи, позивач не був згоден з даними бухгалтерської звітності товариства за 2001 рік, на підставі якої суспільство визначило дійсну вартість його частки, у зв'язку, з чим була проведена експертиза ринкової вартості належить ТОВ "Фірма" Чайка "майна.
Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік" основними завданнями бухгалтерського обліку є, в тому числі формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності.
У зв'язку з цим суди, приймаючи рішення, обгрунтовано визначили вартість частки позивача за даними експертної оцінки дійсної вартості належить ТОВ "Фірма" Чайка "майна.
Враховуючи викладене та керуючись статтею 303, пунктом 1 частини 1 статті 305, статтею 306 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації, Президія Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації
постановив:
рішення від 09.03.04, постанова апеляційної інстанції від 21.05.04 Арбітражного суду Ростовської області у справі № А53-15243/02-С4-11 і постанова Федерального арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 02.09.04 у тій же справі залишити без зміни, а заява ТОВ "Фірма" Чайка "- без задоволення.
Список використаної літератури
Арсеньєв В.Д. Призначення і виробництво судових експертиз. - М.: Наукова література, 2005. - 335 с.
Арбітражний процесуальний кодекс Російської Федерації від 24.07.2002 року № 95-ФЗ
Бєлов А.А., Бєлов О.М. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2003. - 300 с.
Болдова Н.К., Голубєва О. Судово-бухгалтерська експертиза. - М.: Економіка, 2004. - 239 с.
Цивільний процесуальний кодекс Російської Федерації від 14.11.2002 року № 138-ФЗ
Конституція Російської Федерації від 12.12.1993 року
«Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 23 вересня 2002 р. № 696
Попова Л.В., Шибаєва Н.А., Ісакова Р. Є. Бухгалтерський облік і судово-бухгалтерська експертиза: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2003. - 192 с.
Кримінально-процесуальний кодекс Російської Федерації від 18.12.2001 року № 174-ФЗ
Кримінальний кодекс Російської Федерації від 13.06.1996 року № 63-ФЗ
Федеральний Закон Російської Федерації № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996