Види податків в Російській Федерації

ЗМІСТ

ВСТУП

ГЛАВА I. Класифікація податків РФ

Принципи оподаткування

Класифікація за механізмом формування

Класифікація за рівнями оподаткування

Класифікація за об'єктами оподаткування

Розкладкові і кількісні податки

Закріплені та регулюючі податки

Загальні і цільові податки

ГЛАВА II. Основні податки Російської Федерації

Податок на додану вартість

Акцизи

Прибутковий податок

Податок на прибуток

ГЛАВА III. Проблеми вдосконалення податкової системи РФ

Аналіз діючої податкової системи

Нестабільність податкової системи Росії

ВИСНОВОК

Список використаних джерел

ВСТУП

Податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Крім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Податки відомі давним-давно, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.

У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три великих етапи. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, у тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, наглядає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, бо правила обкладення встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, так само важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.

Застосування податків є одним з економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

В умовах переходу від адміністративно - директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.

Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: "Про основи податкової системи Російській Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та інші (введений з 01.01.92). Ці закони встановили перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів, визначають платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни та доповнення.

Події відбулися 17 серпня 1998 різко посилили роль податків в економічному становищі країни так як будь-яка держава в післякризової обстановці намагається поправити своє економічне становище за допомогою коректування податкової системи. А коректування можуть полягати в наступному: або підвищення податкового тягаря, або його зниження плюс "спрощення" податків. У першому випадку можна отримати криза неплатежів оскільки багато підприємств і фізичні особи будуть просто ухилятися від сплати податків так як працювати в збиток ніхто не хоче. За цим потягнеться ціла низка проблем які можуть не тільки посилити кризу, а й призвести до повного розвалу економіки. Як правило, другий шлях більш прогресивний, тому що "спрощення" податків і зменшення податкового тягаря до розумних меж ще ніколи не приводило до нового витка кризи.

В даний час, обрана мною тема дуже актуальна так як правильний (оптимальний) вибір податкової системи є запорукою успішного вирішення проблем, що стоять перед країною.

ГЛАВА I. Класифікація податків РФ

Принципи оподаткування

Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р., коли був прийнятий великий пакет законів РФ про окремі види податків. За сім з половиною минулих років було багато, мабуть навіть занадто багато, окремих приватних змін, але основні принципи зберігаються.

Перші спроби перейти до податкової системи, відмовившись від порочної практики встановлення диференційованих платежів з прибутку підприємств до бюджету, були зроблені ще в другій половині 1990-1991 рр.. в рамках союзної держави. Але погано підготовлені половинчасті кроки в цьому напрямку були замінені з 1992 р. більш стрункою структурою російського податкового законодавства.

Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі визначає Закон РФ "Про основи податкової системи Російській Федерації". До поняття "інші платежі" відносяться обов'язкові внески в державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійний фонд, Фонд медичного страхування, Фонд зайнятості, Фонд соціального страхування.

Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають в наступному:

Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів (принцип равнонапряженность).
Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації (принцип однократності сплати податку).

3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу (принцип обов'язковості).

4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки (принцип рухливості).

5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичним потребам (принцип ефективності).

6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

Основу податкової системи РФ складають такі податки: податок на додану вартість, прибутковий податок, податок на прибуток, акцизи. Вони приносять основний дохід у бюджет, є основними регуляторами та податковою базою держави.

Класифікація за механізмом формування По механізму формування податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність , включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.

Непрямі податки - податки на товари та послуги: податок на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.

Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа обстоїть з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.

Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками.

Класифікація за рівнями оподаткування Законом "Про основи податкової системи Російській Федерації" введена трирівнева система оподаткування підприємств, організацій та фізичних осіб.

Перший рівень - це федеральні податки Росії. Вони діють на території всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів. У Російській Федерації, як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуються у федеральному бюджеті. Відповідно до закону "Про податкову систему" в Російській Федерації існують такі федеральні податки:
мито,
податок на операції з цінними паперами,
збір за використання найменувань "Росія" і "Росія" і словосполучень з ними,
збір за прикордонне оформлення,
податок на користувачів автодоріг,
податок з власників транспортних засобів,
податок на придбання автотранспортних засобів,
податок на окремі види автотранспортних засобів,
податок на реалізацію ПММ,
податок на прибуток,
акцизи на групи і види товарів,
податок на додану вартість,
податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів в інвалюті,
відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази,
плата за користування водними об'єктами,
прибутковий податок з фізичних осіб,
податок на гральний бізнес,
платежі за користування надрами,
гербовий збір,
державне мито,
податок на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування,
плата за користування водними об'єктами,
збір за видачу ліцензій та право на виробництво і оборот етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції.
Другий рівень - податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів. Для стислості надалі ми будемо називати їх регіональними податками. Цей останній термін був введений в науковий обіг нами ще кілька років тому. Зараз він "узаконений", оскільки використовується в проекті Податкового Кодексу Російської Федерації. Регіональні податки встановлюються представницькими органами суб'єктів Федерації, з загальноросійського законодавства. Частина регіональних податків відноситься до загальнообов'язкових на території РФ. У цьому випадку регіональні влади регулюють тільки їх ставки в певних межах, податкові пільги і порядок справляння. До регіональних податків відносяться:
лісовий податок;
єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності;
податок на майно підприємств;
податок з продажу.
Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів, селищ і т.д. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевих податків. До місцевих податків відносяться:
податок на майно фізичних осіб;
земельний податок;
реєстраційний збір за підприємницьку діяльність;
податок на промислове будівництво в курортній зоні
курортний збір;
збір за право торгівлі;
цільові збори на утримання міліції, благоустрій, потреби освіти та ін;
збір за право використання місцевої символіки;
податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і комп'ютерів;
збір з власників собак;
ліцензійний збір за право винної торгівлі;
ліцензійний збір за право проведення аукціонів і лотерей;
збір за видачу ордера на квартиру;
збір за парковку автотранспорту;
податок на рекламу;
збір за участь у бігах;
збір за виграш на бігах;
збір з осіб, що грають на тоталізаторі;
збір з біржових угод;
збір за проведення кіно-і телезйомок;
збір за прибирання території;
збір за відкриття грального бізнесу;
податок на утримання житлового фонду та об'єктів культурної сфери.

Бюджетний устрій Російської Федерації, як і багатьох європейських країн, передбачає, що регіональні та місцеві податки служать лише добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів. Головна частина при їх формуванні - це відрахуванням від федеральних податків.

Кожному органу управління трирівнева система оподаткування дає можливість самостійно формувати дохідну частину бюджету виходячи з власних податків, відрахувань від податків, що у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарської діяльності (орендна плата, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність тощо ) і позик.

Класифікація за об'єктами оподаткування По об'єктах оподаткування податки поділяються на податки з обороту, податки на прибуток (доход), податки на майно, податки на фонд оплати праці. До податків з обороту відносяться податок на користувачів автодоріг, податок на утримання житла та об'єктів соціально-культурної сфери, податку на додану вартість. До податків на прибуток відносяться податок на прибуток підприємств (організацій), податок на доходи, утримуваний у джерела, податок на гральний бізнес. Податок на майно підприємств, земельний податок, податок на майно фізичних осіб - податки на майно, а страхові внески до Пенсійного фонду, страхові внески до Фонду державного соціального страхування, страхові внески до Державного фонду зайнятості населення, страхові внески до фондів обов'язкового медичного страхування, збір на потреби освіти - податки на фонд оплати праці.

Розкладкові і кількісні податки Розкладкові (репартіціонние) податки виходять з потреби покрити конкретний витрата (наприклад, цільовий збір на утримання міліції, благоустрій території та інші цілі), кількісні (пайові, квотатівние) податки встановлюються з можливості платника податків заплатити податок.

Закріплені та регулюючі податки

Залежно від того закріплений податок на тривалий період за якимось конкретним бюджетом (бюджетами) або щорічно перерозподіляється між бюджетами з метою покрити дефіцит, податки поділяються на закріплені і регулюючі відповідно.

Загальні і цільові податки Цільові податки можуть вводитися по ряду причин.

По-перше, з психологічної точки зору платник податків з більшою готовністю сплачує податок, у чиїй користь він безпосередньо впевнений. Однак, такі податки спонукають кожного контролювати державні органи, які витрачають сплачені платниками податків суми.

По-друге, цільові податки надають велику незалежність конкретного державного органу.

По-третє, цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що необхідність певних витрат викликана отриманням певних доходів.

ГЛАВА II. Основні податки Російської Федерації

Податок на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) в своєму сучасному вигляді введений в РФ в 1992 р. Податок є форму вилучення в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу. Цей податок стягується при реалізації більшості товарів, робіт і послуг. ПДВ, сплачений постачальникам за матеріальні ресурси (включаючи імпортовані), підлягає відшкодуванню.

ПДВ стягується за ставкою 20%, а при реалізації окремих продуктів харчування та товарів для дітей - за ставкою 10%. Спочатку податок на додану вартість передбачалося повністю направляти в федеральний бюджет. Але незабаром довелося прийняти рішення передати частину його регіонах. До речі, світовий досвід свідчить, що непрямий податок на споживання (ПДВ або податок з продажів) найчастіше служить регіональним податком. Наприклад, в США податок з продажів - це один з основних фінансових джерел штатів, відрахування від якого отримують і міста. У федеральний бюджет зараховується 85% спрямовується до бюджету суми ПДВ, а до бюджету суб'єкта Російської Федерації - 15%. ПДВ, що стягується митними органами при імпорті товарів, повністю зараховується до федерального бюджету. У роздрібній і аукціонної торгівлі, в громадському харчуванні ПДВ обкладаються суми торгових надбавок і комісійних винагород. ПДВ, сплачений по транспортним, складським та інших послуг, які належать до витрат обігу, також підлягає відшкодуванню. Товари (роботи, послуги), реалізовані в рамках спільної діяльності, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальному порядку. Частка прибутку, що отримується кожним учасником від спільної діяльності, обкладенню ПДВ не підлягає.

ПДВ є непрямим податком на споживання. Податок стягується в той момент, коли відбувається акт купівлі-продажу, і до тих пір, поки продукція (роботи, послуги) не дійде до кінцевого споживача. В результаті досягається поєднання оподаткування на всіх стадіях виробництва та поводження з реальною участю кожної з ланок у сплаті податку. Технічно механізм справляння ПДВ зручний і забезпечує швидке надходження податку до бюджету.

Від ПДВ звільнено: експортовані товари (роботи, послуги); послуги пасажирського транспорту; квартирна плата; деякі фінансові операції, патентно-ліцензійні операції, продукція власного виробництва окремих підприємств громадського харчування, а також тих, хто обслуговує соціальну сферу; послуги у сфері освіти; науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що фінансуються з бюджету; послуги закладів культури; платні медичні послуги; продукція сільськогосподарських підприємств, реалізована в рахунок натуральної оплати праці; вироби народних художніх промислів; деякі види товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації; особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Спочатку при введенні ПДВ розглядалося як панацея від всіх фінансових бід. Передбачалося, що з його допомогою вже в 1992 р. вдасться звести до мінімуму дефіцит федерального бюджету. Податок повинен був зайняти перше місце серед дохідних статей бюджету, відтіснивши навіть податок на прибуток підприємств і організацій. Однак збалансування бюджету не відбулося.

Треба зазначити, що податок на додану вартість має дуже стійку базу оподаткування, яка до того ж не залежить від поточних матеріальних витрат. До бюджету починають надходити кошти задовго до того, як відбудеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують надходити і за будь перепродажу готового виробу. Ухилитися від сплати податку досить складно, хоча це і трапляється. Але виділення податку окремим рядком у всіх банківських та інших розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку не несе на собі податкового тягаря, пов'язаного з справлянням ПДВ при купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує свої витрати, перекладаючи їх на покупця. Лише на останньому споживачі продукції процес перекладання податку закінчується.

Акцизи Важливим видом непрямих податків стали акцизи, раніше в нашій країні майже не застосовувалися. Їх роль, тільки в значно більшому обсязі, виконував податок з обороту. У всіх країнах світу на особливо високорентабельні товари встановлюються акцизні збори для вилучення у дохід бюджету Частина одержуваної виробниками таких товарів надприбутки.

Платниками акцизів є виробляють та реалізують підакцизні товари підприємства і організації. З 1997 р. платниками акцизів можуть бути не тільки юридичні, а й фізичні особи. Закон РФ "Про акцизах" поширений на громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи. Запровадження акцизів збіглося, як і вся податкова реформа, з лібералізацією цін. У зв'язку з цим акцизи встановлюються не в сумі на одиницю виробу, як в більшості країн, а методом відсоткових надбавок до роздрібної ціни товарів. Підакцизними є алкогольні напої, тютюнові вироби, легкові автомобілі, ювелірні прикраси із золота, платини, срібла, нафту, газ і деякі види мінеральної сировини. Загалом досить звичайний для світової практики набір товарів, чия роздрібна ціна в силу споживчих властивостей істотно перевищує собівартість. У 1993-1995 рр.. в ряду підакцизних товарів відбувалися помітні зміни. Були скасовані акцизи на продовольчі товари, на які вони були встановлені. Природно, це не відноситься до алкогольних напоїв. У поєднанні з податком на додану вартість акцизи на такі продукти, як шоколад, ікра, цінні породи риб і деякі інші морепродукти, сприяли різкого зростання роздрібних цін на них. Для компенсації випадаючих доходів вводилися акцизи на деякі інші товари, наприклад, на малотоннажні вантажні автомобілі. З 1996 р. напрям податкової політики веде до загального скорочення видів підакцизних товарів. Скасовано акцизи на вироби з кришталю, хутряну і шкіряний одяг, вантажівки.

На думку міністра з податків і зборів А. Починка, на сьогоднішній день "акцизи на тютюнові вироби знаходяться на неприпустимо низькому рівні". Що ж стосується акцизів на алкогольну продукцію, то, "у зв'язку зі збільшенням ставок в середньому на 40% у першому кварталі 2000 року обсяг виробництва алкоголю знизився на 12% порівняно з аналогічним періодом 1999 року".

Об'єктом оподаткування служать обороти по реалізації підакцизних товарів. Для визначення оподатковуваного обороту береться вартість реалізованих виробів, обчислена виходячи з цін реалізації без урахування податку на додану вартість. Акцизами не обкладаються товари, що йдуть на експорт (за межі країн СНД). Якщо організація реалізує на експорт товари, придбані нею з акцизами, то суми акцизів повертаються податковими органами. Повернення проводиться при пред'явленні вантажної митної декларації зі штампом митниці "випуск дозволено".

Перелік підакцизних товарів і ставки акцизів на них встановлюються Кабінетом Міністрів України. Окремі види підакцизних товарів підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного збору встановленого зразка.

Як і інші податки, акцизи є потужним важелем регулювання економіки, поводитися з яким слід дуже обережно і вміло, по можливості прогнозуючи наслідки вироблених змін. Поряд з податком на прибуток акцизи служать регулюючими джерелами, підтримуючи регіональні і місцеві бюджети.

Починаючи з 1997 р. по ряду виробів акцизи встановлюються не у відсотках, як всі ці роки, а в грошовому вираженні. Вперше в рублях введені акцизи на алкогольну продукцію з урахуванням фортеці, на пиво та тютюнові вироби. Стали платити акцизи підприємці без утворення юридичної особи.

Прибутковий податок До великих джерел доходу бюджету відноситься прибутковий податок з фізичних осіб. У більшості зарубіжних країн податок на особисті доходи громадян є головним джерелом доходної частини бюджету. Наприклад, у федеральному бюджеті США його питома вага становить понад 40%, у той час як податок на прибуток корпорацій - 10%. У бюджеті Данії питома вага прибуткового податку 48%, тобто майже такий же, як у всіх інших разом узятих. У Німеччині цей податок займає перше місце серед статей доходів бюджету, у Франції - друге місце після податку на додану вартість.

Зростає значення цього податку і в Російській Федерації. Проте цьому процесу перешкоджає низький рівень доходів основної маси населення. За законодавством, введеному в 1992 р., об'єктом обкладення став сукупний річний дохід фізичної особи, з якого виробляються відрахування податкових пільг, у тому числі і увезення з сімейним станом. Податок має прогресивний характер.

Об'єктом прибуткового податку є сукупний дохід, отриманий у календарному році як в грошовій, так і в натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди. Датою отримання доходу є дата виплати доходу (включаючи аванс), або перерахування доходу, або дата передачі доходу в натуральній формі. Дохід в іноземній валюті з метою оподаткування перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на день отримання.

Прибутковий податок є основним податком, який сплачують фізичні особи. Інші носять характер майнових податків або зборів і не мають такої регулярності у сплаті. Прибутковий податок вноситься абсолютною більшістю громадян щомісяця, а багатьма ще перераховується і доплачують за підсумками календарного року. Податок сплачується в терміни, встановлені законодавством, наростаючим підсумком з початку року із заліком раніше внесених сум.

Податок з заробітної плати утримується роботодавцями. Громадяни, що мали протягом року доходи не тільки від виконання трудових і прирівняних до них обов'язків за місцем основної роботи (служби, навчання), зобов'язані подавати до податкових органів декларацію про доходи.

У сукупний річний дохід не включаються пенсії, державні соціальні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності, вихідні допомоги, компенсаційні виплати (наприклад, відрядження, польове забезпечення), вартість натурального забезпечення, суми матеріальної допомоги, що надається в зв'язку зі стихійними лихами або іншими надзвичайними обставинами, виграші по облігаціях державних позик, по лотерей, відсотки за вкладами у банках та інших кредитних установах, стипендії студентів та їх заробіток, отримуваний у зв'язку з навчально-виробничим процесом і за роботи, що виконуються під час канікул у складі студентських загонів, доходи осіб , що здійснюють старательську діяльність, доходи громадян від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві худоби, кролів, птиці, нутрій, продукції бджільництва, рослинництва і квітництва, а також продажу грибів, ягід, горіхів, лікарських рослин, суми, одержувані протягом календарного року від продажу квартир, житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних ділянок в частині, що не перевищує пятітисячекратного розміру мінімальної місячної оплати праці, а також суми, одержувані від продажу іншого майна в частині, що не перевищує тисячократного розміру мінімальної місячної оплати праці, страхові виплати, доходи, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування, за винятком винагород, виплачуваних правонаступникам авторів відкриттів, винаходів, творів літератури та мистецтва, вартість подарунків від підприємств, призів, отриманих на конкурсах і змаганнях, не перевищує двенадцатикратного розміру мінімальної місячної оплати праці, доходи членів фермерського господарства, отримані від сільськогосподарської діяльності протягом п'яти років з моменту утворення господарства; суми дивідендів, що виплачуються підприємствами фізичним особам, у разі їх інвестування всередині підприємства на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва чи об'єктів соціальної інфраструктури, а також спрямовані на приріст обігових коштів , доходи (крім заробітної плати), одержувані членами кочових родових громад нечисленних народів Півночі; суми вартості акцій, отриманих фізичними особами відповідно до законодавства про приватизацію підприємств, за винятком дивідендів та інших доходів від використання цих акцій; доходи, отримані членами трудового колективу за рахунок пільг при приватизації підприємств; вартість продукції власного виробництва сільськогосподарських підприємств, реалізованої в рахунок натуральної оплати праці, не перевищує пятидесятикратного розміру мінімальної місячної оплати праці; доходи, одержувані від виборчих комісій; суми оплати праці іноземних фізичних осіб, що залучаються для реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва, створення центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, звільнених з військової служби.

Якщо міжнародними договорами РФ або колишнього СРСР встановлено інші правила оподаткування окремих категорій громадян, то застосовуються правила міжнародного договору.

Індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, платять прибутковий податок у формі сплати річної вартості патенту.

Прибутковий податок з фізичних осіб є федеральним податком, але більша частина отриманих від його справляння коштів залишається в бюджетах суб'єктів Федерації. Поряд з податком на прибуток він служить регулюючим джерелом доходів бюджету. Співвідношення його між бюджетами змінювалися. У різний час в регіональному бюджеті залишалося 100%, 99,90% від усіх надходжень, решта направляють у федеральний бюджет.

Податок на прибуток Одним з головних дохідних джерел федерального бюджету, а також регіональних і місцевих бюджетів є податок на прибуток підприємств і організацій. За п'ять з половиною років роль і значення його кілька змінювалися, але незалежно від цього він входив і продовжує бути одним з двох основних податків.

Податок регламентується Законом РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Податок є прямим, його сума залежить від кінцевого фінансового результату підприємства-платника податків. А платники - всі підприємства та організації, у тому числі й бюджетні, які є юридичними особами за законодавством РФ, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні фірми, що здійснюють підприємницьку діяльність на території Росії. На сьогоднішній день в Україні діє єдина ставка податку на прибуток, що становить 13%.

Одним з головних дохідних джерел федерального бюджету, а також регіональних і місцевих бюджетів є податок на прибуток підприємств і організацій. За п'ять з половиною років роль і значення його кілька змінювалися, але незалежно від цього він входив і продовжує бути одним з двох основних податків.

При визначенні прибутку від реалізації основних фондів або іншого майна враховується перевищення продажної ціни над первісною або залишковою вартістю фондів або майна, збільшеної на індекс інфляції.

До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, дивіденди по акціях, облігаціях і інших цінних паперів та ін Сюди ж входять суми коштів, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності (так звана фінансова допомога).

При обчисленні прибутку для цілей оподаткування найбільш важливо правильно визначити собівартість продукції (робіт, послуг). Досвід роботи Державної податкової інспекції по м. Москві свідчить, що саме тут фінансовими і бухгалтерськими службами підприємств допускається найбільша кількість помилок, виявлених при документальних перевірках. Тут же допускають умисні спотворення ті, хто намагається уникнути оподаткування, адже будь завищення собівартості знижує базу оподаткування податку на прибуток. Не всі фактичні витрати, вироблені підприємством, можна включати в собівартість продукції (робіт, послуг). Деякі види витрат можна робити тільки із прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податків. Деякі витрати включаються до собівартості, але не цілком, а лише в межах затверджених нормативів. Прикладом останніх є витрати на відрядження, представницькі витрати і т.п.

Об'єкт оподаткування добре видно в такій схемі: Сьогоднішня ставка податку на прибуток значно знижена в порівнянні з попередньою. Причина цього - бажання зменшити кількість тіньового капіталу в Росії, розмір якого за оцінками експертів досягає 40%, "відкрити" його. Тепер головна проблема - зберегти цю ставку, щоб не злякати платників податків і не отримати зворотного результату.

ГЛАВА III. Проблеми вдосконалення податкової системи РФ

Аналіз діючої податкової системи

Діюча в Росії вже п'ять з половиною років податкова система викликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів і рядових платників податків. Багатьом не подобається, що податки занадто високі. Одні через наївність думали, що в умовах ринку держава встановлює низькі податки, щось на кшталт десятини в античному світі. Інші вважали, що свобода підприємництва поширюється і на податки: хочу плачу, хочу - приховую. Але при цьому всі дружно обурюються і звинувачують Уряд, коли затримується виплата заробітної плати працівникам бюджетних установ, пенсій, не під час оплачується державне замовлення. Далі предметами для критики виступають: зайве фіскальний характер податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низьке оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеликій в порівнянні із західними країнами оплаті праці; низьке оподаткування фізичних осіб, оскільки в інших країнах воно вище; введення податку на додану вартість, про який раніше і не чули; занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку; недостатність вжитих заходів по припиненню недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низьке оподаткування природних ресурсів.

Узагальнити і звести воєдино всі ці точки зору неможливо, хоча у багатьох критичних висловлюваннях і пропозиціях міститься раціональне зерно. Податкова система, звичайно, потребує вдосконалення. Але не на базі випадкових ідей, часом підхоплених, точніше вихоплених з комплексу, в західних країнах, а часом просто дилетантських. Росії гостро бракує власної наукової школи або декількох шкіл у сфері оподаткування, здатних не тільки удосконалити чинну податкову систему, але передбачити, спрогнозувати всі економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів, Оцінюючи минулі роки, слід пам'ятати, що податкова система Росії виникла і з перших же днів свого існування розвивається в умовах економічної кризи. У важкій ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського апарату країни, дозволяє, хоча і не без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, в основному відповідає поточним завданням переходу до ринкової економіки. До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку закордонних країн.

Природне і цілком зрозуміле бажання більшості населення зменшити податки вступає в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення соціальних питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноздатності держави. З іншого боку, крім нагальних потреб у видатках величина податків повинна визначатися умовами розширення податкової бази, яка може рости тільки тоді, коли враховуються інтереси товаровиробників. У 70-80-і рр.. всі країни визнали вчення А. Леффера про співвідношення податкових ставок і доходів.

Однак не можна і знижувати податки понад міру. Згадаймо, що вони грають не тільки стимулюючу, але й обмежує роль. Надмірно низькі податки можуть призвести до різкого зльоту підприємницької активності, що також може викликати ряд негативних наслідків.

Податкова система не зможе бути застиглою. Вона реформується зараз і повинна реформуватися далі. Вона, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є її невід'ємною ланкою. Сьогоднішня стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція в умовах триваючого спаду виробництва та інфляції. Реформуються податкова система покликана протистояти економічній і фінансовій кризі.

Нестабільність податкової системи Росії В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т.д., що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації, визначенні перспектив, обчисленні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження і становлення податкової системи Росії.

Система податків, введена в 1990-1991 роках, була дуже слабо адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла вже до моменту початку свого функціонування. Справа в тому, що в умовах переходу до ринку застосовувалися старі поняття про податки.

Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такою динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва в промисловості та сільському господарстві. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.

У грудні 1993 року президентським указом було скасовано положення про норму, відповідно до якої регіональні і місцеві органи влади у праві вводити або не вводити лише ті податки, які обумовлені законом "Про основи податкової системи Російській федерації". В результаті, як гриби після дощу, стали з'являтися такі екзотичні податки як податок на падіння обсягів виробництва або на інвестиції за межами регіону, за прогін худоби або на утримання футбольної команди. Тривожно, що на підставі указу всередині Росії виникли своєрідні митні бар'єри у вигляді зборів за в'їзд чи за ввезення товарів на територію області або республіки, а також за вивезення товарів за межі регіону.

Велику небезпеку стали представляти і податки, "експортовані" одним регіоном в інші. Наприклад, Тува ввела власні акцизи на окремі види продовольства і мінеральної сировини. Оскільки ці акцизи включаються до ціни продукції, а продукція реалізується за межами республіки, податок фактично стягується з "чужих" платників податків, а надходить у власний бюджет. Подібні приклади можна продовжити. Податкова система Росії стала нагадувати ковдра з клаптиків, число шматків у якому стрімко збільшується. Це не тільки не стабілізує податкову систему, але й доводить до відчаю ті великі підприємства, які здійснюють свою діяльність в різних регіонах країни або приймають рішення про інвестиції в російську економіку.

Представляється важливим зіставити податкову систему Росії із податками, що діють в різних зарубіжних країнах, бо перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвіду західних держав поряд з усім найкращим, що було в СРСР.

За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці ухитряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра вище. Це в свою чергу створює величезні труднощі у поповненні бюджету.

Сьогодні в країні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво, на стимулювання інвестицій і т.д. Тим часом при встановленні ставок податків необхідно враховувати їх вплив не тільки на це, а й на ліквідацію умов, що сприяють цілком легальному догляду платника податків від сплати податків. Аксіомою є той факт, що наслідки ухилення від податків менше, якщо різні види доходів оподатковуються за однаковими ставками. В іншому ж випадку спостерігається тенденція до перерозподілу доходів на користь тих, які оподатковуються за найменшою ставкою.

Діюча в країні податкова система зі слабко проробленими теоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади, нівелювати негативні наслідки, пов'язані з довільністю ставок податків на окремі доходи. Тож зараз з-за більш низької ставки вигідніше спрямовувати кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку. Завтра це може привести до того, що всі доходи підуть в особисте споживання. Тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середнім ставками, щоб за інших рівних умов у підприємця не було мотиву перерозподіляти доходи з метою "легального" зниження розміру сплачуваного податку.

Як бачимо, нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземним.

ВИСНОВОК

Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземним. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Життя показало неспроможність зробленого упора на чисто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.

Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші). Однак у сьогоднішній час необхідна принципово інша податкова система, що відповідає нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.

На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід справляння та використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику досить ускладнена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.

Поки не буде вироблено авторитетної цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. В даний час на роль нового, професійно складеного, з урахуванням попередніх помилок і невдач, податкового законодавства претендує Податковий кодекс, розроблений Урядом РФ, однак, він не позбавлений недоліків.

Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами і поправками. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому.

Список використаних джерел

Вінк А. Московський міжнародний податковий центр. / / Податки. - 1997. - № 2. С. 67
Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи Російській Федерації".
Закон РФ "Про податок на додану вартість"
Закон РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій"
Закон РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб"
Закон РФ "Про акцизах"
Конституція РФ 1993р.
Податки. Центр податкового права. www. conseco. ru. Оновлення: листопад 1999
Податковий Кодекс РФ (частина 1, вступила в дію з 1 січня 1999 року)
Самойлов А. А. Акцизи неприпустимо низькі? / / Світ за тиждень. 2000. № 13 (30)
ФЗ від 10 січня 1997р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб"
ФЗ від 25 квітня 1995р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на додану вартість"
ФЗ від 31 березня 1999р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб"
Фінансове право: підручник / отв. Ред. Н. І. Химичева. 2-е изд .., перероб. і доп. - М.: 2000
Хлєбніков С. І. Горілку залишили у спокої / / Світ за тиждень. 2000. № 13 (30)

Рецензія

АНАЛІЗ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ

В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т.д., що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначенні перспектив, обчисленні бюджетних платежів. Справа в тому, що 90-ті роки є періодом відродження і становлення податкової системи Росії.