Сьогодні Україна знаходиться на стадії формування податкової системи, головне завдання якої - створити умови для розвитку підприємництва і на цій основі забезпечити повне задоволення державних і соціальних потреб.
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. Через податки, пільги і фінансові санкції, а також обов'язки і відповідальність, що виступають невід'ємною частиною системи оподаткування, держава висуває єдині вимоги до ефективного ведення господарства в України.
Поняття податку.
Податок - форма примусового відчуження результатів діяльності суб'єктів, що реалізують свою податкову обов'язок, у державну чи комунальну власність, який вноситься до бюджету відповідного рівня (або цільовий фонд) на підставі закону (чи акта органу місцевого самоврядування) і виступає як обов'язковий, нецільовий, безумовний, ліберальний та безповоротний платіж.
У статті 2 Закону України "Про систему оподаткування" визначається поняття податку і збору (обов'язкового платежу), окремого ж визначення податку законодавець не дає ні в одному акті. Обирається спрощений, формальний шлях закріплення вичерпного переліку податків і зборів. І в цьому переліку обов'язкових платежів чисто на формальному рівні розділяються податки і збори. У чому криється їх істотна відмінність - не зрозуміло, чим вони відрізняються від обов'язкових платежів - також не ясно. Мабуть, необхідно при цьому виходити з того, що обов'язкові платежі - родове поняття, а податки і збори - його видові форми.
Визначення, дане в Законі, видається невдалим, оскільки не розкриває важливих правових ознак податку і не дає ніяких юридичних критеріїв для відмінності податкового платежу від неподаткового. Зокрема, якщо порівняти правову природу податків в загальноприйнятому їх розумінні (податок на доход, податок на землю та інші) і, наприклад, відрахування до Пенсійного фонду, митний збір, екологічні платежі та фінансові санкції, то будь-які принципові відмінності між ними в світлі ст .2 Закону будуть більш ніж відносними.
Кожен закон повинен конкретизувати наступні елементи податку:
1) об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають оподаткуванню;
2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
3) джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;
4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта оподаткування;
5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Податки можуть стягуватися такими способами:
1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник), коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп
транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2) на основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і безпосередньо особою, які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.
3) у джерела. Цей податок вноситься особою, які отримують дохід. Тому, оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.
Види податків.
Існують два види податкової системи: шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового резyльтатов для підприємців.
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах ..
Вся сукупність обов'язкових платежів податкового характеру може бути класифікована за декількома підставами (див. схему). Виділимо найбільш важливі:
1. Залежно від компетенції органу, який вводить дію податкового платежу на відповідній території:
а) загальнодержавні - податки і збори, що встановлюються Верховною Радою України, що вводяться в дію виключно Законами України і діють на всій території України;
б) місцеві - податки та збори, перелік яких встановлюється Верховною Радою України, вводяться в дію місцевими органами самоврядування і діють на території окремих регіонів України.
Необхідно мати на увазі, що використання місцевих податків і зборів досить детально регламентується Верховною Радою України при певній свободі місцевих органів самоврядування. По-перше, Верховною Радою України встановлюється їх вичерпний перелік (ст.15 Закону України зі змінами від 7 червня 2001 року "Про систему оподаткування"). По-друге, цим органом державної влади закріплений перелік обов'язкових до введення на всій території України місцевих податків і зборів (ч.2 ст.15 Закону України "Про систему оподаткування" зі змінами від 7 червня 2001 року). Таких платежів - шість (з шістнадцяти) і тільки десять встановлюються на розсуд місцевих органів самоврядування.
Принцип компетенції органу, який встановлює податок, лежить в основі класифікації податків в Україні. Стаття 14 Закону України від 18 лютого 1997 року перераховує загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі), ст.15 - місцеві податки і збори. Необхідно врахувати, що кожна з цих статей конкретизується в декількох законах і підзаконних актах, що стосуються окремих податкових відрахувань. Що стосується зазначених статей, то видається доречним одне зауваження. Стаття 14 містить перелік загальнодержавних податків і зборів. Мабуть, доцільно виділити в цьому переліку кілька підпунктів, розбивши його на дві частини. Перша повинна охоплювати тільки податки, в іншу увійдуть різновиди зборів. Іншими словами, така класифікація розділяє різні за характером, методами обчислення і способам сплати платежі до бюджету і відрахування, які мають відносно недавню історію, цільовий характер, принципово відмінний від нецільових, традиційних, що мають багатовікову практику податків.
2. Залежно від каналу надходження. Відповідно до бюджетної системою Україна податкові платежі надходять до бюджетів різних рівнів, на підставі чого податкові платежі можна розділити на закріплені та регульовані.
Закріплені податки безпосередньо і повністю надходять у конкретний бюджет або позабюджетний фонд. Серед закріплених податків виділяють податки, які надходять до Державного бюджету, до місцевого бюджету, у позабюджетний фонд. Регулюючі (різнорівневі) податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорціях відповідно до бюджетного законодавства. Суми відрахувань за такими податками, що зараховуються безпосередньо до Державного бюджету і бюджетів інших рівнів, визначаються при затвердженні кожного бюджету.
Можна дещо деталізувати цю групу податків, диференціювавши їх на групи:
а) державні - податки, повністю надходять до Державного бюджету;
б) місцеві - податки, повністю надходять до місцевих бюджетів;
в) пропорційні - податки, які розподіляються між Державним та місцевими бюджетами у певній пропорції;
г) позабюджетні - податки, що надходять у певні фонди (у деяких випадках, щоправда, вони все-таки повинні пройти через бюджет).
3. Залежно від платника:
А. Податки з юридичних осіб (податок на прибуток тощо);
Б. Податки з фізичних осіб (прибутковий податок, податок на промисел тощо);
В. Змішані - податки, які передбачають в якості платника і юридичних, і фізичних осіб (податок з власників транспортних засобів, земельні податки тощо). При цьому змішані податки можна розділити на:
а) податки, які визначаються наявністю певних матеріальних благ (транспортні засоби, ділянка землі);
б) податки, які визначаються діяльністю платників (податок на додану вартість, акцизний збір).
4. Залежно від форми оподаткування:
А. Прямі (прибутковий - майнові) - податки, які стягуються в процесі придбання та акумуляції матеріальних благ, визначаються розміром об'єкта оподаткування, включаються у ціну товару і сплачуються виробником або власником. Прямі податки, у свою чергу, поділяються на:
а) особисті - податки, які сплачуються платником податку за рахунок і залежно від отриманого ним доходу (прибутку) і враховують платоспроможність платника;
б) реальні (англ. Real - майно) - податки, що сплачуються з майна, в основі яких лежить не реальний, а передбачуваний середній дохід.
Б. Непрямі (на споживання) - податки, які стягуються в процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни реалізації товару і сплачуються споживачем. При непрямому оподаткуванні формальним платником є продавець товару (робіт, послуг), який виступає посередником між державою і споживачем товару (робіт, послуг). Останній же є платника реального. Саме критерій збігу юридичного і фактичного платника є одним з основних при розмежуванні податків на прямі і непрямі. При прямому оподаткуванні - юридичний і фактичний платники збігаються, при непрямому - ні.
Ще одне важливе зобов'язання слід враховувати при розмежуванні прямих і непрямих податків - їх участь в утворенні ціни. Якщо прямі податки закладаються в ціну на стадії виробництва, у виробника, то непрямі - тільки на стадії реалізації і як надбавка до ціни товару. Схематично це виглядає наступним чином:
МОЗ + ЗП + Пр + Надб. + Пр.Н + Косв.Н
Ціна виробника
Ціна реалізації
МОЗ - матеріальні витрати;
ЗП - заробітна плата;
Пр - прибуток;
Надб. - Різні надбавки виробника;
Пр.Н - прямі податки;
Косв.Н - непрямі податки.
5. Залежно від способу справляння:
А. Часткові (кількісні) - встановлюють розмір податку для кожного платника окремо, враховують майновий стан платника та його можливості сплати. Загальна величина податку формується як сума платежів окремих платників.
Б. раскладочние (репартіаціонние) - податки, що нараховуються на цілу корпорацію платників, які самостійно здійснюють між собою остаточний розподіл податкового тягаря. Історично це перша форма справляння податків, яка проходила кілька етапів: перший - встановлення загальної суми потреби держави в доходах, другий - розподіл цієї суми між територіальними одиницями; третій - розподіл її між платниками. Зараз застосовується на місцевому рівні.
6. Залежно від характеру використання:
А. Загального призначення - податки, що використовуються на загальні цілі, без конкретизації заходів чи витрат, на які вони витрачаються (фактично це і є дійсно податки).
Б. Цільові податки - податки, що зараховуються до позабюджетних цільових фондів і призначені для цільового використання. Фактично одним з основних ознак податків є нецільовий характер, однак подібні платежі мають низку позитивних моментів: психологічний; ув'язування витрат і доходів від певних видів діяльності; певної незалежності конкретного державного органу.
Сучасні податкові законодавства широко використовують систему цільових податків. Наприклад, у Швейцарії дохід від податку на спиртні напої та тютюнові вироби розподіляється між кантонами, і виділяються на боротьбу з причинами та наслідками алкоголізму, для покриття витрат у зв'язку зі страхуванням по старості та у разі втрати годувальника.
7. Залежно від періодичності стягнення:
А. Разові - податки, які сплачуються один раз протягом певного часу (найчастіше - податкового періоду) при здійсненні певних дій (податок з власників транспортних засобів; податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування). Більшою мірою даний різновид податків має характер зборів.
Б. Систематичні (регулярні) - податки, що стягуються регулярно, через певні проміжки часу і протягом усього періоду володіння чи діяльності платника (щомісячно, щоквартально).
8. Залежно від обліку податкового платежу:
А. Податки, що фінансуються споживачем (акциз, податок на додану вартість).
Б. Податки, що включаються до собівартості (податок з власників транспортних засобів, земельний податок).
В. Податки, що фінансуються за рахунок балансового прибутку, тобто прибутку до сплати податку (податок на майно, податок на рекламу).
Г. Податки, що фінансуються за рахунок чистого прибутку, тобто прибутку після сплати податку (збір за право торгівлі, за використання національної символіки).
В окрему підсистему можна виділити групу загальнодержавних зборів, які можуть бути диференційовані таким чином:
1) збори економічного характеру (збір до Державного інноваційного фонду);
2) збори соціального характеру (збір на обов'язкове державне соціальне страхування тощо);
3) збори природоресурсного характеру (збір за спеціальне використання природних ресурсів і т.д.).
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. Через податки, пільги і фінансові санкції, а також обов'язки і відповідальність, що виступають невід'ємною частиною системи оподаткування, держава висуває єдині вимоги до ефективного ведення господарства в України.
Поняття податку.
Податок - форма примусового відчуження результатів діяльності суб'єктів, що реалізують свою податкову обов'язок, у державну чи комунальну власність, який вноситься до бюджету відповідного рівня (або цільовий фонд) на підставі закону (чи акта органу місцевого самоврядування) і виступає як обов'язковий, нецільовий, безумовний, ліберальний та безповоротний платіж.
У статті 2 Закону України "Про систему оподаткування" визначається поняття податку і збору (обов'язкового платежу), окремого ж визначення податку законодавець не дає ні в одному акті. Обирається спрощений, формальний шлях закріплення вичерпного переліку податків і зборів. І в цьому переліку обов'язкових платежів чисто на формальному рівні розділяються податки і збори. У чому криється їх істотна відмінність - не зрозуміло, чим вони відрізняються від обов'язкових платежів - також не ясно. Мабуть, необхідно при цьому виходити з того, що обов'язкові платежі - родове поняття, а податки і збори - його видові форми.
Визначення, дане в Законі, видається невдалим, оскільки не розкриває важливих правових ознак податку і не дає ніяких юридичних критеріїв для відмінності податкового платежу від неподаткового. Зокрема, якщо порівняти правову природу податків в загальноприйнятому їх розумінні (податок на доход, податок на землю та інші) і, наприклад, відрахування до Пенсійного фонду, митний збір, екологічні платежі та фінансові санкції, то будь-які принципові відмінності між ними в світлі ст .2 Закону будуть більш ніж відносними.
Кожен закон повинен конкретизувати наступні елементи податку:
1) об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають оподаткуванню;
2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
3) джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;
4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта оподаткування;
5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Податки можуть стягуватися такими способами:
1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник), коли об'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп
транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2) на основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і безпосередньо особою, які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.
3) у джерела. Цей податок вноситься особою, які отримують дохід. Тому, оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.
Види податків.
Існують два види податкової системи: шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового резyльтатов для підприємців.
Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах ..
Вся сукупність обов'язкових платежів податкового характеру може бути класифікована за декількома підставами (див. схему). Виділимо найбільш важливі:
1. Залежно від компетенції органу, який вводить дію податкового платежу на відповідній території:
а) загальнодержавні - податки і збори, що встановлюються Верховною Радою України, що вводяться в дію виключно Законами України і діють на всій території України;
б) місцеві - податки та збори, перелік яких встановлюється Верховною Радою України, вводяться в дію місцевими органами самоврядування і діють на території окремих регіонів України.
Необхідно мати на увазі, що використання місцевих податків і зборів досить детально регламентується Верховною Радою України при певній свободі місцевих органів самоврядування. По-перше, Верховною Радою України встановлюється їх вичерпний перелік (ст.15 Закону України зі змінами від 7 червня 2001 року "Про систему оподаткування"). По-друге, цим органом державної влади закріплений перелік обов'язкових до введення на всій території України місцевих податків і зборів (ч.2 ст.15 Закону України "Про систему оподаткування" зі змінами від 7 червня 2001 року). Таких платежів - шість (з шістнадцяти) і тільки десять встановлюються на розсуд місцевих органів самоврядування.
Принцип компетенції органу, який встановлює податок, лежить в основі класифікації податків в Україні. Стаття 14 Закону України від 18 лютого 1997 року перераховує загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі), ст.15 - місцеві податки і збори. Необхідно врахувати, що кожна з цих статей конкретизується в декількох законах і підзаконних актах, що стосуються окремих податкових відрахувань. Що стосується зазначених статей, то видається доречним одне зауваження. Стаття 14 містить перелік загальнодержавних податків і зборів. Мабуть, доцільно виділити в цьому переліку кілька підпунктів, розбивши його на дві частини. Перша повинна охоплювати тільки податки, в іншу увійдуть різновиди зборів. Іншими словами, така класифікація розділяє різні за характером, методами обчислення і способам сплати платежі до бюджету і відрахування, які мають відносно недавню історію, цільовий характер, принципово відмінний від нецільових, традиційних, що мають багатовікову практику податків.
2. Залежно від каналу надходження. Відповідно до бюджетної системою Україна податкові платежі надходять до бюджетів різних рівнів, на підставі чого податкові платежі можна розділити на закріплені та регульовані.
Закріплені податки безпосередньо і повністю надходять у конкретний бюджет або позабюджетний фонд. Серед закріплених податків виділяють податки, які надходять до Державного бюджету, до місцевого бюджету, у позабюджетний фонд. Регулюючі (різнорівневі) податки надходять одночасно до бюджетів різних рівнів у пропорціях відповідно до бюджетного законодавства. Суми відрахувань за такими податками, що зараховуються безпосередньо до Державного бюджету і бюджетів інших рівнів, визначаються при затвердженні кожного бюджету.
Можна дещо деталізувати цю групу податків, диференціювавши їх на групи:
а) державні - податки, повністю надходять до Державного бюджету;
б) місцеві - податки, повністю надходять до місцевих бюджетів;
в) пропорційні - податки, які розподіляються між Державним та місцевими бюджетами у певній пропорції;
г) позабюджетні - податки, що надходять у певні фонди (у деяких випадках, щоправда, вони все-таки повинні пройти через бюджет).
3. Залежно від платника:
А. Податки з юридичних осіб (податок на прибуток тощо);
Б. Податки з фізичних осіб (прибутковий податок, податок на промисел тощо);
В. Змішані - податки, які передбачають в якості платника і юридичних, і фізичних осіб (податок з власників транспортних засобів, земельні податки тощо). При цьому змішані податки можна розділити на:
а) податки, які визначаються наявністю певних матеріальних благ (транспортні засоби, ділянка землі);
б) податки, які визначаються діяльністю платників (податок на додану вартість, акцизний збір).
4. Залежно від форми оподаткування:
А. Прямі (прибутковий - майнові) - податки, які стягуються в процесі придбання та акумуляції матеріальних благ, визначаються розміром об'єкта оподаткування, включаються у ціну товару і сплачуються виробником або власником. Прямі податки, у свою чергу, поділяються на:
а) особисті - податки, які сплачуються платником податку за рахунок і залежно від отриманого ним доходу (прибутку) і враховують платоспроможність платника;
б) реальні (англ. Real - майно) - податки, що сплачуються з майна, в основі яких лежить не реальний, а передбачуваний середній дохід.
Б. Непрямі (на споживання) - податки, які стягуються в процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни реалізації товару і сплачуються споживачем. При непрямому оподаткуванні формальним платником є продавець товару (робіт, послуг), який виступає посередником між державою і споживачем товару (робіт, послуг). Останній же є платника реального. Саме критерій збігу юридичного і фактичного платника є одним з основних при розмежуванні податків на прямі і непрямі. При прямому оподаткуванні - юридичний і фактичний платники збігаються, при непрямому - ні.
Ще одне важливе зобов'язання слід враховувати при розмежуванні прямих і непрямих податків - їх участь в утворенні ціни. Якщо прямі податки закладаються в ціну на стадії виробництва, у виробника, то непрямі - тільки на стадії реалізації і як надбавка до ціни товару. Схематично це виглядає наступним чином:
МОЗ + ЗП + Пр + Надб. + Пр.Н + Косв.Н
Ціна виробника
Ціна реалізації
МОЗ - матеріальні витрати;
ЗП - заробітна плата;
Пр - прибуток;
Надб. - Різні надбавки виробника;
Пр.Н - прямі податки;
Косв.Н - непрямі податки.
5. Залежно від способу справляння:
А. Часткові (кількісні) - встановлюють розмір податку для кожного платника окремо, враховують майновий стан платника та його можливості сплати. Загальна величина податку формується як сума платежів окремих платників.
Б. раскладочние (репартіаціонние) - податки, що нараховуються на цілу корпорацію платників, які самостійно здійснюють між собою остаточний розподіл податкового тягаря. Історично це перша форма справляння податків, яка проходила кілька етапів: перший - встановлення загальної суми потреби держави в доходах, другий - розподіл цієї суми між територіальними одиницями; третій - розподіл її між платниками. Зараз застосовується на місцевому рівні.
6. Залежно від характеру використання:
А. Загального призначення - податки, що використовуються на загальні цілі, без конкретизації заходів чи витрат, на які вони витрачаються (фактично це і є дійсно податки).
Б. Цільові податки - податки, що зараховуються до позабюджетних цільових фондів і призначені для цільового використання. Фактично одним з основних ознак податків є нецільовий характер, однак подібні платежі мають низку позитивних моментів: психологічний; ув'язування витрат і доходів від певних видів діяльності; певної незалежності конкретного державного органу.
Сучасні податкові законодавства широко використовують систему цільових податків. Наприклад, у Швейцарії дохід від податку на спиртні напої та тютюнові вироби розподіляється між кантонами, і виділяються на боротьбу з причинами та наслідками алкоголізму, для покриття витрат у зв'язку зі страхуванням по старості та у разі втрати годувальника.
7. Залежно від періодичності стягнення:
А. Разові - податки, які сплачуються один раз протягом певного часу (найчастіше - податкового періоду) при здійсненні певних дій (податок з власників транспортних засобів; податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування). Більшою мірою даний різновид податків має характер зборів.
Б. Систематичні (регулярні) - податки, що стягуються регулярно, через певні проміжки часу і протягом усього періоду володіння чи діяльності платника (щомісячно, щоквартально).
8. Залежно від обліку податкового платежу:
А. Податки, що фінансуються споживачем (акциз, податок на додану вартість).
Б. Податки, що включаються до собівартості (податок з власників транспортних засобів, земельний податок).
В. Податки, що фінансуються за рахунок балансового прибутку, тобто прибутку до сплати податку (податок на майно, податок на рекламу).
Г. Податки, що фінансуються за рахунок чистого прибутку, тобто прибутку після сплати податку (збір за право торгівлі, за використання національної символіки).
В окрему підсистему можна виділити групу загальнодержавних зборів, які можуть бути диференційовані таким чином:
1) збори економічного характеру (збір до Державного інноваційного фонду);
2) збори соціального характеру (збір на обов'язкове державне соціальне страхування тощо);
3) збори природоресурсного характеру (збір за спеціальне використання природних ресурсів і т.д.).