Види податків і зборів в РФ

Міністерство сільського господарства РФ

Департамент науково-технічної політики та освіти

Заочне відділення

Кафедра фінансів і кредиту

Контрольна робота з дисципліни: «Податки та оподаткування» на тему:

«Види податків і зборів в РФ».

Ярославль 2010

Зміст

Види податків і зборів в РФ

Тест 13

Список використаної літератури

Види податків і зборів сучасної Росії

Система податків і зборів РФ, введена в дію з 1 січня 1992 р., спочатку прагнула бути адаптованою до нового федеративного устрою країни. Ця система будувалася саме за федеративного принципу, відтворюючи нове бюджетне устрій країни. Тому основним і в даний час єдиним закріпленим в НК класифікаційною ознакою розмежування податків і зборів є їх належність до відповідного рівня управління. Відповідно до ст. 13-15 НК всі податки і збори РФ діляться на три види:

• федеральні податки і збори;

• регіональні податки;

• місцеві податки.

Основне розмежування цих видів податків і зборів полягає не в рівні бюджету, в який вони зараховуються, а в тому, яким рівнем управління вони встановлюються і на якій території вони обов'язкові до сплати. Так, відповідно до ст. 12 НК:

• федеральні податки і збори встановлюються НК і обов'язкові до сплати на всій території РФ;

• регіональні податки встановлюються НК і вводяться в дію законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ;

• місцеві податки встановлюються НК і вводяться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень.

Місцеві податки в містах федерального значення Москві, Санкт-Петербурзі встановлюються НК і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів РФ.

Податки і збори, передбачені НК і адміністровані податковими органами, представлені на рис. 1. Слід зазначити, що не можуть встановлюватися регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені НК.

Розглянемо, як і ступінь свободи законотворчої ініціативи різних рівнів правління при визначенні обов'язкових елементів встановлених податків (табл. 1).

Рис. 1. Система податків і зборів

Таблиця 1. Встановлення обов'язкових елементів податків (зборів) актами

Рис. 1. Система податків і зборів

Таблиця 1

Встановлення обов'язкових елементів податків (зборів) актами

Примітка. НК - встановлення виключно Податковим кодексом; Закон суб'єкта РФ - встановлення законами суб'єктів РФ в порядку і межах, встановлених НК; норм.-прав. акт МО встановлення нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень в порядку і межах, встановлених НК.

Встановлюючи регіональний податок, представницькі влади суб'єктів РФ визначають наступні елементи оподаткування: податкові пільги, підстави і порядок їх застосування; податкову ставку в межах, встановлених НК, порядок та строки сплати податку. Інші елементи регіонального податку та коло платників податків встановлюються тільки НК. Встановлюючи місцевий податок, представлені органи місцевого самоврядування визначають у нормативних правових актах наступні елементи оподаткування: податкові пільги, підстави і порядок їх застосування; податкову ставку в межах, встановлених НК, порядок та строки сплати податку. Інші елементи місцевого податку та коло платників податків встановлюються тільки НК .

Крім перерахованих податків і зборів на території РФ відповідно до гл. 26 ¹ -264 НК встановлені також спеціальні податкові режими. Слід зауважити, що ці режими є досить новим інститутом податкового права, теоретичні дослідження яких масштабно не проводилися. З цієї причини залишаються невирішеними деякі питання. Їх розміщення в складі податків і зборів у нас не викликає сумніву (див. рис. 1). Однак при цьому виникають деякі методологічні проблеми.

Законодавець не призводить до ПК чіткого визначення спеціальних податкових режимів. Непряме визначення все ж представлено в ст. 18 НК, проте воно має істотні неточностями. По всій видимості, законодавець це чудово розуміє, адже не випадково воно було видозмінено в 2004 р.

Якщо раніше під такими режимами розумівся особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і порядку, встановлених законодавством про податки і збори, то тепер у контексті сприйняття нового змісту ст. 18 НК спеціальні податкові режими можна охарактеризувати як особливий порядок визначення елементів оподаткування, зокрема й щодо звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

Можна помітити, що зміна понятійного сенсу тут не проста рокіровка. У методологічному плані це перехід від існуючого сприйняття спеціальних режимів як особливого порядку обчислення всієї сукупності податків, які сплачують підприємства, які перейшли на такі режими, до подання цих режимів як особливого порядку визначення елементів оподаткування. Очевидно, що нове визначення характеризується істотною недомовленістю: про елементи якого податку йде мова?

Це трактування придбає смислову завершеність, якщо спеціальні податкові режими охарактеризувати як особливі види податків, а в певних випадках - і особливий порядок оподаткування, перехід на обчислення та сплату яких звільняє від обов'язку щодо сплати деяких інших податків і зборів.

Можливість сприйняття таких режимів як особливих податків підтверджує наявність у них всіх обов'язкових ознак податків, а також положення п. 7 ст. 12 НК, де сказано, що ці режими можуть передбачати федеральні податки, не зазначені в позначеному ст. 13 НК переліку федеральних податків, а також визначати порядок встановлення таких податків. Мабуть, в даному контексті мова йде про три додаткових федеральних податки, встановлених відповідними спеціальними режимами: єдиний сільськогосподарський податок, єдиний податок при спрощеній системі оподаткування та єдиному податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Четвертий спеціальний режим не вводить нового податку, він передбачає особливий порядок оподаткування. Таким чином, обгрунтованим, на наш погляд, буде наступне розгорнуте визначення.

Спеціальні податкові режими - це особливий порядок оподаткування та (або) особливий вид федерального податку, перехід на обчислення та сплату яких звільняє від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

Деяку спірність може викликати також характеристика цих спеціальних режимів (податків) як федеральних з тієї причини, що нижчим рівнями правління тут в окремих податках надані значні повноваження щодо встановлення їх різних елементів (табл. 2). Однак логіка побудови НК, що представляє спеціальні режими в якості підрозділу (VIII) федеральних податків і зборів, усуває ці сумніви. Крім того, якщо ці режими визначити як регіональні, то виникли б істотні проблеми з можливістю нижчому рівню правління передбачати звільнення від сплати податків, встановлюваних вищим рівнем.

Перелік спеціальних режимів, представлений до ПК у зв'язку з імперативним характером визначають їх норм, характеризується як вичерпний. Даний перелік може бути розширений виключно шляхом внесення відповідних змін до НК. Слід також зазначити, що спеціальні режими, безумовно, відрізняються від загального режиму оподаткування, так як ці режими, по-перше, не повинні встановлювати більш жорсткі умови оподаткування, а по-друге, вони передбачають можливість звільнення від обов'язку щодо сплати низки податків. Жоден податок з переліку федеральних, регіональних і місцевих податків, що утворюють загальний режим оподаткування, не надає такого звільнення. Виняток у цьому випадку становить податок на гральний бізнес, який передбачає звільнення, аналогічне спеціальними режимами. З цієї причини даний податок слід було б вводити саме як спеціальний податковий режим.

При встановленні спеціальних податкових режимів законодавцем визначаються обов'язкові елементи оподаткування. Можливість встановлення податкових пільг для спеціальних режимів НК не передбачена, тому що логіка розробки цих режимів і застосування їх окремими категоріями платників податків вже продиктована певними податковими преференціями, адресованими цих категорій.

Істотне нерозуміння викликає проблема виключення податкового статусу мита. До внесення в 2004 р. поправок до ст. 13 НК, мито фігурувала в переліку федеральних податків, однак при цьому всі її елементи визначалися нормативно-правовою базою митного законодавства. Не можна сказати, що така ситуація була задовільною, адже якщо це податок, то він повинен регулюватися податковим законодавством, незважаючи на його адміністрування митними органами. Така логіка має прецедент: митні органи адмініструють сплату ПДВ і акцизів, регульованих НК, при перетині товарів (робіт, послуг) за кордону РФ.

При виключенні мита з переліку податків виникла ще більш незрозуміла ситуація. Дане, на наш погляд необгрунтоване, виняток виводить мито зі складу податків і зборів і переводить її в розряд неподаткових обов'язкових платежів, так званих квазіподатків. Таким чином, на сьогоднішній день оформилося явне протиріччя між неподаткових статусом і податкової природою цього платежу. Мито має всі ознаки податку: імперативністю (обов'язковістю), індивідуальної безвозмездностью, абстрактністю, законністю та ін Зазначене протиріччя неможливо довго не помічати, воно вимагає якнайшвидшого вирішення, адже мито є значущим бюджетоутворюючим джерелом, фіскальне значення якого можна порівняти з такими податками, як ПДВ, акцизи, податок на прибуток організацій.

У цілому можна стверджувати, що на сьогоднішній день процес вдосконалення системи податків і зборів Росії близький до свого логічного завершення. Склад податків і зборів, в першу чергу федеральних, залишиться, як видно, вже незмінним. Основному вдосконалення тепер повинні піддатися регіональні та місцеві податки з метою розширення їх податкових баз і значущості надходжень. За федеральних податків це вдосконалення буде, мабуть, стосуватиметься зміни змісту обов'язкових елементів податків і зборів. Можливий також процес перекладу окремих федеральних податків, об'єкт оподаткування або податкова база яких найбільшою мірою залежать від економічної політики суб'єкта РФ, в регіональні. Зокрема, це може торкнутися ПДФО. Напрями подальшого вдосконалення системи податків і зборів представлені на рис. 2.

Таблиця 2

Встановлення обов'язкових елементів спеціальних режимів (податків) актами

Слід зауважити, що, на жаль, ці напрямки не синтезовані в одному програмному документі. Вони були озвучені Президентом РФ у щорічних посланнях Федеральним Зборам 2004, 2005 рр.., Програмі розвитку бюджетного федералізму в РФ, відповідних постановах Уряду РФ. Характерною особливістю цільового орієнтира подальшого вдосконалення податків є курс на помітне для економіки країни зниження податкового тягаря, приведення його у відповідність поточним рівнем економічного розвитку країни. Цілеспрямований рух до цього орієнтиру як стратегічне завдання раніше Президентом РФ не ставилася.

Крім того, ці напрямки в ряді випадків не є логічним продовженням вже проведеного вдосконалення податків і зборів кінця 1990-х - початку 2000-х рр.. Зокрема, це стосується зміни курсу - з обмеження до перспективного розширення податкових повноважень регіональних та місцевих рівнів управління. Такий поворот у податковій політиці пояснюється багато в чому зміною загального фону політичних і соціально-економічних перетворень в країні, істотним підвищенням їх продуманості, обгрунтованості та цілеспрямованості. Розширення податкових повноважень нижчих рівнів правління буде вже здійснюватися в принципово інший федеративної обстановці, коли в країні істотно посилено вертикаль влади, ліквідована тенденція до демонстрації незалежності регіонів від федерального центру, мінімізовані ризики масових сепаратистських настроїв і втрати єдиного економічного простору. У цих умовах додаткові податкові повноваження не приведуть до кризи державності, вони послужать виключно підвищення бюджетної самостійності суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування.

Слід також зазначити, що в основних напрямках подальшого вдосконалення податків не знайдені поки пріоритети посилення їх відтворювальної функції у частині відтворення спожитих природних ресурсів. Таку обстановку слід вважати неприпустимою при переході нашої країни до сталого розвитку, проголошеному у відповідній державній концепції ^1. Зупинимося на даному аспекті більш докладно ^2.

В даний час у всіх країнах активізувався пошук нових і вдосконалення вже існуючих шляхів і засобів підвищення ефективності процесу охорони навколишнього середовища, в першу чергу задіюються механізми податкового регулювання даного процесу.

Так, регулярно висловлюються пропозиції щодо застосування в якості засобу подальшого розвитку процесу охорони навколишнього природного середовища від антропогенних забруднень так званих «зелених» податків. Відповідно до розробленої концепції англійського економіста А. Пігу пропонувалося екологічні забруднення, які визнаються екстернальності (зовнішніми по відношенню до підприємства-виробника) витратами, перевести у внутрішні. Це пропозиція отримала назву «замикання» або «інтерналізація» витрат. Сенс даних пропозицій зводиться до інтерналізації «екологічних» витрат, тобто до встановлення на підприємства - забруднювачі навколишнього середовища спеціального податку, рівного за величиною екстернальним витратам, що отримав згодом назву «податок Пігу», або «пігувіанскій податок».

Дана ідея А. Пігу і його послідовників отримала схвалення і реалізувалася у відомому принципі «забруднювач платить», введеному в 1972 р. Організацією економічного співробітництва та розвитку. Більше того, цей підхід перетворився на один з фундаментальних принципів економіки природокористування, став свого роду економічним обгрунтуванням прийняття в багатьох країнах законів з охорони природного навколишнього середовища. Даний підхід, його схвалення і прийняття поруч вчених і законодавців можна визнати справедливим, але тільки з однієї точки зору: за наноситься природі екологічну шкоду платити, безумовно, необхідно, бо ілюзія «безкоштовності дарів природи» і «необмеженість» її асиміляційних можливостей давно розвіяна практикою господарювання.

В даний час система податків і зборів Росії містить три так званих ресурсних податку: водний податок; збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів; податок на видобуток корисних копалин. Вони передбачають компенсацію за користування певними об'єктами природних ресурсів, і це абсолютно справедливо.

Разом з тим платежі за нормативні і наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище залишаються поза рамками законодавства про податки і збори, маючи відповідно статус неподаткового обов'язкового платежу. По всій видимості, основна складність збереження такого статусу полягає у фінансовому наповненні за рахунок цих платежів спеціальних фондів екологічної спрямованості. Таку ситуацію слід визнати надзвичайно небезпечною з екологічної точки зору, адже дані платежі підприємствами істотно занижуються, часом необгрунтовано, за рахунок компенсації з них витрат на внутрішньофірмові природоохоронні заходи. На нашу думку, слід переглянути статус і характер даних платежів, істотно збільшивши його фіскальне значення. Необхідно оформити ці платежі як податкові, розробивши відповідну главу НК з включенням її до складу регіональних податків. При цьому цільовий характер використання таких платежів можна зберегти відокремленням їх у спеціальних позабюджетних фондах, які будуть спеціалізуватися на реалізації природоохоронних заходів за аналогією з державними позабюджетними фондами.

Рис. 2. Основні напрямки подальшого вдосконалення системи податків і зборів

Відповіді на тести

Т1 В3 ─ а

Т2 В3 ─ а, в

Т2 В13 ─ б

Т2 В23 ─ а

Т3 В3 ─ б

Т3 В13 ─ г, д

Т3 В23 ─ б

Т4 В3 ─ в, г

Т5 В3 ─ а

Т7 В3 ─ б

Т7 В13 ─ а

Т7 В23 ─ б

Т7 В33 ─ б

Т7 В43 ─ а

Т8 В3 ─ р

Т9 В3 ─ а, б, в

Т10 В3 ─ а, в

Примітка:

Т - тема

В - питання

Список, використовуваної літератури

1. Александров І.М. Податки та оподаткування. М., 2008.

2. Алієв Б.Х. Податки та оподаткування. Уч. посібник. М.: Фінанси і статистика, 2005.

3. Виварец А.П., Майбуров І.А. Концептуальний підхід до формування вартості з урахуванням екологічної проблематики / / Суспільство і економіка .- № 9-2005 р.

4. Качур О.В. Податки та оподаткування. Уч. посібник. М.: Фінанси і статистика, 2007.

5. Концепція переходу РФ до сталого розвитку / / Російська газета від 09.04.1996г.

6. Кузьмін І.Г. Податки та оподаткування. Метод. вказівки. М.: Фінанси і статистика, 2007.

7. Майбуров І.А. Податки та оподаткування. М.: Юніті, 2007.

8. Мамрукова О.І. Податки та оподаткування. Уч. посібник. М.: Омега-Л, 2007.

9. Міляков Н.В. Податки та оподаткування. М.: Инфра-М, 2007.

10. Податки і оподаткування / За ред. Д.Г. Чорниця. - М.: МЦФЕР, 2006.

11. Податки і оподаткування / За ред. М.В. Романовського, О. В. Врублевської. - М.: Питер, 2009.

12. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. М., 2010.

13. Пансков В.Г. Податки і податкова система РФ. М.: Фінанси і статистика, 2005.

14. Тарасова В.Ф. Податки та оподаткування. Уч. посібник. М.: Фінанси і статистика, 2007.

15. Черник Д.Г., Л.П. Павлова, А.З. Дадашев і ін Податки та оподаткування. М.: Инфра-М, 2003.