Зміст
Введення
1. Види податків і зборів в Російській Федерації
2. Система податків і зборів в РФ
3. Загальні умови встановлення податків і зборів
4. Спеціальні податкові режими
5. Оптимізація розподілу податків між федеральними та регіональними бюджетами
6. Розмежування федеральних і регіональних податків
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність обраної теми: Для того щоб створити бізнес-план або провести планування своїх податкових платежів, необхідно для початку знати повний список податків, які належить сплачувати компанії.
Податковий кодекс визначає закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів.
Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими Податковим кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені Податковим кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Податковим кодексом (ст.3, 12 Податкового кодексу).
Мета роботи: розглянути види податків і зборів в РФ, згідно Податкового кодексу РФ.
Завдань роботи:
Вивчити основні види податків і зборів в РФ,
Розглянути систему податків і зборів в РФ,
Проаналізувати загальні умови встановлення податків і зборів.
Інформація та копії законів, інших нормативних правових актів про встановлення, зміну та припинення дії регіональних і місцевих податків направляються органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування до Міністерства фінансів Російської Федерації і федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, а також у фінансові органи відповідних суб'єктів Російської Федерації та територіальні податкові органи.
1. Види податків і зборів в Російській Федерації
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів:
федеральні податки і збори;
податки і збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні податки і збори);
місцеві податки і збори.
Регіональні та місцеві податки і збори, не передбачені Податковим Кодексом, встановлюватися не можуть (ст.12 Податкового кодексу РФ). Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Таким чином, Податковий кодекс визначає закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів.
Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими Податковим кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені Податковим кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Податковим кодексом (ст.3, 12 Податкового кодексу). Федеральні податки і збори (встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації): податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, податок на видобуток корисних копалин , податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, водний податок.
Регіональні податки (встановлюються Податковим кодексом і законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, державне мито, податок на майно організацій, податок на гральний бізнес , транспортний податок.
Місцеві податки (встановлюються Податковим кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень) земельний податок, податок на майно фізичних осіб
2. Система податків і зборів в РФ
До введення в дію глав частини другої Податкового кодексу Російської Федерації про податки і збори, передбачених статтями 12 - 15 частини першої НК РФ, посилання в статті 12 на положення зазначеного Кодексу прирівнюються до посилань на акти законодавства Російської Федерації про відповідні податки, прийняті до дня набрання в силу Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ (стаття 3 Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Стаття 12. Види податків і зборів в Російській Федерації. Повноваження законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації і представницьких органів муніципальних утворень щодо встановлення податків і зборів (в ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ)
1. У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.
2. Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені цим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті.
3. Регіональними податками визнаються податки, які встановлені цим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті.
Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до цього Кодексу та законами суб'єктів Російської Федерації про податки.
При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються цим Кодексом.
Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
4. Місцевими податками визнаються податки, які встановлені цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено цим пунктом і пунктом 7 цієї статті.
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.
Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (межселенних територіях), міських округів, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті. Земельний податок і податок на майно фізичних осіб вводяться в дію і припиняють діяти на територіях поселень (межселенних територіях), міських округів відповідно до цього Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки.
Місцеві податки в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються цим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга у відповідності з цим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) визначаються в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування по місцевих податках і платники податків визначаються цим Кодексом.
Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) законодавством про податки і збори в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
5. Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються цим Кодексом.
6. Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені цим Кодексом.
7. Цим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у статті 13 цього Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у статтях 13 - 15 цього Кодексу.
Стаття 13. Федеральні податки і збори
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на доходи фізичних осіб;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) втратив чинність. - Федеральний закон від 01.07.2005 N 78-ФЗ;
8) водний податок;
9) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
10) державне мито.
Стаття 14. Регіональні податки
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
3) транспортний податок.
Стаття 15. Місцеві податки
До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Стаття 16. Інформація про податки
Інформація та копії законів, інших нормативних правових актів про встановлення, зміну та припинення дії регіональних і місцевих податків направляються органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування до Міністерства фінансів Російської Федерації і федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, а також у фінансові органи відповідних суб'єктів Російської Федерації та територіальні податкові органи.
(В ред. Федеральних законів від 29.07.2004 N 95-ФЗ, від 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3. Загальні умови встановлення податків і зборів
1. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку.
2. У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
3. При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
4. Спеціальні податкові режими
Спеціальні податкові режими встановлюються цим Кодексом та застосовуються у випадках і порядку, що передбачені цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених статтями 13 - 15 цього Кодексу.
До спеціальним податковим режимів належать:
1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
2) спрощена система оподаткування;
3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
5. Оптимізація розподілу податків між федеральними та регіональними бюджетами
Одним з найбільш ефективних інструментів регіональної соціально-економічної політики є податки. За рахунок їх формуються більше 80% власних доходів територіальних бюджетів. У той же час податкова політика держави недостатньо ефективна і приймаються енергійні заходи з реформування податкової системи.
До сьогоднішнього часу реформування податкової системи проходило в кілька етапів, з урахуванням проб і помилок, на підставі досвіду зарубіжних країн.
В даний час в Російській Федерації сформувалося нове законодавство про податки і збори, засноване на передбачуваності і наступності, при його реалізації ефективно функціонують судова і виконавча гілки влади.
Однак проблеми, які вимагають відповідних рішень у цьому питанні залишаються. Одна з них - це оптимізація розподілу податків між федеральним і регіональним бюджетами, а також збільшення розбіжностей між самими регіонами.
У той час як у федеральному бюджеті Російської Федерації спостерігається профіцит, у багатьох регіональних бюджетах, в тому числі і в Республіці Татарстан, - дефіцит. Велика частина податкових зборів РТ йде у федеральний бюджет, а решта витрачається лише на те, щоб покрити бюджетний дефіцит і профінансувати додаткові витрати.
Для сталого розвитку економіки необхідно постійне вдосконалення податкової політики та системне вирішення її основних завдань. Виходячи з актуальності даної проблеми, сформульована мета дослідження: вивчити механізми розподілу податків між федеральним і регіональним бюджетами та вплив оподаткування на формування бюджету.
1. Етапи і результати реформування податкової системи
Реформування податкового законодавства в Росії почалося з прийняття Закону РФ від 27.12.1991 р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації» та інших нормативних актів, що регулюють порядок справляння конкретних податків. Для цих законодавчих актів характерна практична неможливість їх прямого безпосереднього застосування. Їх реалізація вимагала прийняття податковим відомством підзаконних актів - інструкцій, які роз'яснюють порядок нарахування і сплати податків. Число інструктивних документів, що регулюють взаємовідносини між платником податків і податковим органом, доходило до тисячі. Норми про оподаткування містилися в численних актах, прийнятих в самі різні роки і відрізняються за своєю юридичною силою і галузевої приналежності. Подальший розвиток російського податкового законодавства відбувалося по дорозі всезростаючого обсягу нормативних правових актів.
Іншою особливістю вітчизняного податкового законодавства середини 90-х років минулого століття можна назвати його «сверхдінамізм» і постійну мінливість. Так, у кожному податковому закону зміни та доповнення вносилися в середньому по 2 рази на рік, а в інструкцію з конкретного податку - 4-5 разів на рік. Поспішна кодифікація як найбільш краща форма вдосконалення законодавства, що забезпечує комплексне рішення проблем оподаткування, стала неминучою і призвела до створення чіткої та стрункої системи взаємопов'язаних нормативно-правових актів різного рівня, що містять норми, що регулюють відносини у сфері оподаткування. Ці нормативні акти і являють собою сучасну систему російського законодавства.
Перехід до ринкової економіки в Росії супроводжувався глибокою соціально-економічною кризою, який виявив такі недоліки податкової системи: високий податковий тягар підривало можливості навіть простого відтворення у добросовісних платників податків і сприяло формуванню масштабного «тіньового» сектору в економіці Росії, складність і суперечливість податкової системи створювали умови для побудови різного роду схем «відходу» від податків; численні адресні пільги і ненадійні форми розрахунків фактично означали індивідуальне оподаткування; переважання у структурі податкових платежів непрямих податків несприятливо впливало на фінансові показники підприємств.
Введення
1. Види податків і зборів в Російській Федерації
2. Система податків і зборів в РФ
3. Загальні умови встановлення податків і зборів
4. Спеціальні податкові режими
5. Оптимізація розподілу податків між федеральними та регіональними бюджетами
6. Розмежування федеральних і регіональних податків
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Актуальність обраної теми: Для того щоб створити бізнес-план або провести планування своїх податкових платежів, необхідно для початку знати повний список податків, які належить сплачувати компанії.
Податковий кодекс визначає закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів.
Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими Податковим кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені Податковим кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Податковим кодексом (ст.3, 12 Податкового кодексу).
Мета роботи: розглянути види податків і зборів в РФ, згідно Податкового кодексу РФ.
Завдань роботи:
Вивчити основні види податків і зборів в РФ,
Розглянути систему податків і зборів в РФ,
Проаналізувати загальні умови встановлення податків і зборів.
Інформація та копії законів, інших нормативних правових актів про встановлення, зміну та припинення дії регіональних і місцевих податків направляються органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування до Міністерства фінансів Російської Федерації і федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, а також у фінансові органи відповідних суб'єктів Російської Федерації та територіальні податкові органи.
1. Види податків і зборів в Російській Федерації
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів:
федеральні податки і збори;
податки і збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні податки і збори);
місцеві податки і збори.
Регіональні та місцеві податки і збори, не передбачені Податковим Кодексом, встановлюватися не можуть (ст.12 Податкового кодексу РФ). Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Таким чином, Податковий кодекс визначає закритий перелік регіональних і місцевих податків і зборів.
Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими Податковим кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені Податковим кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Податковим кодексом (ст.3, 12 Податкового кодексу). Федеральні податки і збори (встановлюються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації): податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, податок на видобуток корисних копалин , податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, водний податок.
Регіональні податки (встановлюються Податковим кодексом і законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, державне мито, податок на майно організацій, податок на гральний бізнес , транспортний податок.
Місцеві податки (встановлюються Податковим кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень) земельний податок, податок на майно фізичних осіб
2. Система податків і зборів в РФ
До введення в дію глав частини другої Податкового кодексу Російської Федерації про податки і збори, передбачених статтями 12 - 15 частини першої НК РФ, посилання в статті 12 на положення зазначеного Кодексу прирівнюються до посилань на акти законодавства Російської Федерації про відповідні податки, прийняті до дня набрання в силу Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ (стаття 3 Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Стаття 12. Види податків і зборів в Російській Федерації. Повноваження законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації і представницьких органів муніципальних утворень щодо встановлення податків і зборів (в ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ)
1. У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.
2. Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені цим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті.
3. Регіональними податками визнаються податки, які встановлені цим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті.
Регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до цього Кодексу та законами суб'єктів Російської Федерації про податки.
При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються цим Кодексом.
Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
4. Місцевими податками визнаються податки, які встановлені цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено цим пунктом і пунктом 7 цієї статті.
Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.
Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (межселенних територіях), міських округів, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті. Земельний податок і податок на майно фізичних осіб вводяться в дію і припиняють діяти на територіях поселень (межселенних територіях), міських округів відповідно до цього Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки.
Місцеві податки в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються цим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації про податки, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті. Місцеві податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга у відповідності з цим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації.
При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) визначаються в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Інші елементи оподаткування по місцевих податках і платники податків визначаються цим Кодексом.
Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) законодавством про податки і збори в порядку і межах, що передбачені цим Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
5. Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються цим Кодексом.
6. Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені цим Кодексом.
7. Цим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у статті 13 цього Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у статтях 13 - 15 цього Кодексу.
Стаття 13. Федеральні податки і збори
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на доходи фізичних осіб;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) втратив чинність. - Федеральний закон від 01.07.2005 N 78-ФЗ;
8) водний податок;
9) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
10) державне мито.
Стаття 14. Регіональні податки
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
3) транспортний податок.
Стаття 15. Місцеві податки
До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Стаття 16. Інформація про податки
Інформація та копії законів, інших нормативних правових актів про встановлення, зміну та припинення дії регіональних і місцевих податків направляються органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування до Міністерства фінансів Російської Федерації і федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, а також у фінансові органи відповідних суб'єктів Російської Федерації та територіальні податкові органи.
(В ред. Федеральних законів від 29.07.2004 N 95-ФЗ, від 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3. Загальні умови встановлення податків і зборів
1. Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме:
об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку.
2. У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
3. При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
4. Спеціальні податкові режими
Спеціальні податкові режими встановлюються цим Кодексом та застосовуються у випадках і порядку, що передбачені цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків і зборів, передбачених статтями 13 - 15 цього Кодексу.
До спеціальним податковим режимів належать:
1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
2) спрощена система оподаткування;
3) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
5. Оптимізація розподілу податків між федеральними та регіональними бюджетами
Одним з найбільш ефективних інструментів регіональної соціально-економічної політики є податки. За рахунок їх формуються більше 80% власних доходів територіальних бюджетів. У той же час податкова політика держави недостатньо ефективна і приймаються енергійні заходи з реформування податкової системи.
До сьогоднішнього часу реформування податкової системи проходило в кілька етапів, з урахуванням проб і помилок, на підставі досвіду зарубіжних країн.
В даний час в Російській Федерації сформувалося нове законодавство про податки і збори, засноване на передбачуваності і наступності, при його реалізації ефективно функціонують судова і виконавча гілки влади.
Однак проблеми, які вимагають відповідних рішень у цьому питанні залишаються. Одна з них - це оптимізація розподілу податків між федеральним і регіональним бюджетами, а також збільшення розбіжностей між самими регіонами.
У той час як у федеральному бюджеті Російської Федерації спостерігається профіцит, у багатьох регіональних бюджетах, в тому числі і в Республіці Татарстан, - дефіцит. Велика частина податкових зборів РТ йде у федеральний бюджет, а решта витрачається лише на те, щоб покрити бюджетний дефіцит і профінансувати додаткові витрати.
Для сталого розвитку економіки необхідно постійне вдосконалення податкової політики та системне вирішення її основних завдань. Виходячи з актуальності даної проблеми, сформульована мета дослідження: вивчити механізми розподілу податків між федеральним і регіональним бюджетами та вплив оподаткування на формування бюджету.
1. Етапи і результати реформування податкової системи
Реформування податкового законодавства в Росії почалося з прийняття Закону РФ від 27.12.1991 р. № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації» та інших нормативних актів, що регулюють порядок справляння конкретних податків. Для цих законодавчих актів характерна практична неможливість їх прямого безпосереднього застосування. Їх реалізація вимагала прийняття податковим відомством підзаконних актів - інструкцій, які роз'яснюють порядок нарахування і сплати податків. Число інструктивних документів, що регулюють взаємовідносини між платником податків і податковим органом, доходило до тисячі. Норми про оподаткування містилися в численних актах, прийнятих в самі різні роки і відрізняються за своєю юридичною силою і галузевої приналежності. Подальший розвиток російського податкового законодавства відбувалося по дорозі всезростаючого обсягу нормативних правових актів.
Іншою особливістю вітчизняного податкового законодавства середини 90-х років минулого століття можна назвати його «сверхдінамізм» і постійну мінливість. Так, у кожному податковому закону зміни та доповнення вносилися в середньому по 2 рази на рік, а в інструкцію з конкретного податку - 4-5 разів на рік. Поспішна кодифікація як найбільш краща форма вдосконалення законодавства, що забезпечує комплексне рішення проблем оподаткування, стала неминучою і призвела до створення чіткої та стрункої системи взаємопов'язаних нормативно-правових актів різного рівня, що містять норми, що регулюють відносини у сфері оподаткування. Ці нормативні акти і являють собою сучасну систему російського законодавства.
Перехід до ринкової економіки в Росії супроводжувався глибокою соціально-економічною кризою, який виявив такі недоліки податкової системи: високий податковий тягар підривало можливості навіть простого відтворення у добросовісних платників податків і сприяло формуванню масштабного «тіньового» сектору в економіці Росії, складність і суперечливість податкової системи створювали умови для побудови різного роду схем «відходу» від податків; численні адресні пільги і ненадійні форми розрахунків фактично означали індивідуальне оподаткування; переважання у структурі податкових платежів непрямих податків несприятливо впливало на фінансові показники підприємств.
Зазначені недоліки багато в чому обумовлені тим, що протягом першого етапу економічних реформ органи влади розглядали податки тільки як засіб формування доходної частини бюджету, тобто робили наголос на їх фіскальну функцію.
Перші серйозні зусилля щодо зміни податкової системи були зроблені в 1996 р. і в зв'язку з обговоренням в Державній Думі Податкового кодексу. Проте він багато в чому консервував існуючі в той час недоліки податкової системи і в силу цього був відкинутий. Для першого етапу реформи податкової системи характерним було також розбіжність між декларованим наміром знизити податковий тягар і спростити податкову систему і реальними кроками у протилежному напрямку.
Друга спроба була зроблена в 1998 р. і пов'язана з обговоренням антикризової програми уряду, яка декларувала зменшення податкового тягаря підприємств і перенесення його на населення. Деякі пропозиції програми були реалізовані: введено податок з продажів, скасована велика частина пільг з ПДВ, прийнятий єдиний податок на поставлений дохід. Однак ситуація не покращилася, збереглися високі податкові ставки і численні податкові пільги. Крім того, для періоду 1991-1999 рр.. (Перший етап реформування податкової системи) була характерна істотна концентрація повноважень з використання податкових інструментів регулювання економіки на регіональному рівні. Регіональні власті мали право надавати пільги не тільки за регіональними, а й по деяких федеральних регулюючим податках у межах сум, що зараховуються до їх бюджетів.
Податкове регулювання здійснювалося за допомогою диференційованих податкових ставок і пільг, інвестиційного податкового кредиту з метою згладжування негативного впливу реформ на галузі регіональної економіки та соціальної сфери, стимулювання розвитку пріоритетних галузей економіки, скорочення диференціації між муніципальними утвореннями. Найбільш активно регіони використовували податок на прибуток і на майно підприємств.
Податок на прибуток є федеральним регулюючим податком. На першому етапі регіональні влади могли змінити ставку податку на прибуток, що зараховується до регіонального бюджету, в діапазоні від 0 до 19%. Податок на майно підприємств - регіональний податок; федеральним законодавством для нього встановлена гранична ставка 2%. Широке використання податкових пільг призводило до істотного зниження надходжень до бюджетів на всіх рівнях. Втрати консолідованого бюджету в 2000 році у зв'язку з наданням пільг склали понад 200 млрд. руб.
У цілому ефективність використання податкових інструментів як на федеральному, так і на регіональному рівнях виявилася невисокою всього через недостатню наукового опрацювання питань формування та реалізації податкової політики, відсутність науково обгрунтованої стратегії розвитку економіки Росії в цілому і її регіонів, розпилення податкових пільг між численними їх одержувачами.
Другий етап реформування податкової системи в Росії почався з 1 січня 1999 р. з введення в дію Першої частини податкового кодексу РФ. На сьогоднішній час в частину I НК РФ включені наступні розділи [4]:
Загальні положення
Платники податків і платники зборів. Податкові агенти. Представництво в податкових правовідносинах.
Податкові органи. Митні органи. Фінансові органи. Відповідальність податкових органів.
Загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
Податкова декларація і податковий контроль.
Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення.
Пізніше, з 1 січня 2001 р., почали діяти основні напрямки податкової системи - частина II НК РФ. У неї були включені розділи про федеральних податки, регіональних та місцевих податків і про спеціальні податкові режими. До 2005 року і до цього дня ще незавершені внесення змін і доповнень другої частини податкового кодексу Російської Федерації.
Структура російської податкової системи за своїми основними параметрами відповідає податковим системам розвинених країн, в яких основним джерелом податкових доходів прямо і побічно є заробітна плата. В умовах вкрай низьких доходів більшої частини населення така конструкція податкової системи нездатна забезпечити фінансування бюджетної сфери навіть за мінімальними стандартами.
Вирішення бюджетних проблем уряд шукає в скороченні бюджетних витрат, насамперед за рахунок статей, так чи інакше пов'язаних із задоволенням базових потреб людини в освіті, охороні здоров'я, житлових послуги. Низькі доходи перешкоджають заміщенню бюджетних витрат приватними, що призводить до подальшої деградації соціальної сфери.
Виходячи з вище викладеного, недостатньо обгрунтованим перехід до єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб, що дорівнює 13%, є недостатньо обгрунтованим. Це напрям податкової реформи отримало широку популярність і її декларована мета полягає у створенні умов для легалізації «тіньового» бізнесу. Слід погодитися з тим, що в попередній період верхня ставка прибуткового податку (30%) була досить висока, що практично при повній відсутності контролю з боку держави за доходами і витратами громадян сприяло формуванню широкого «тіньового» сектора. Однак це лише один з фактів, які стимулюють його виникнення, і не самий значимий. Дослідження показують, що «тіньовий» сектор широко представлений в усіх галузях економіки: у сільському господарстві та промисловості, у малому та великому бізнесі. Основна маса його доходів формується в паливно-енергетичному комплексі. Парадокс полягає в тому, що саме тут у держави широкі можливості контролю. Більшість економістів сходяться на думці, що головним завданням є відновлення державного контролю над паливно-енергетичним комплексом, з тим щоб доходи від природних ресурсів використовувалися для відновлення економіки і соціальної сфери. У цьому випадку вдасться послабити податковий тягар на інші галузі та сектори економіки, що автоматично призведе до зниження в них частки «тіньового» сектора.
Якщо оцінювати результати другого етапу реформування податкової системи, можна відзначити ряд недоліків:
Скасування прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб посилило диференціацію доходів населення Росії.
Скорочення податкового тягаря підприємств відбувається в основному за рахунок регіональних та місцевих бюджетів, що знижує зацікавленість територіальних органів влади у зміцненні власної фінансової бази.
Скасування пільг для інвесторів з податку на прибуток призводить фактично до зростання податкового навантаження на підприємства, які активно займаються оновленням основних фондів.
За роки реформ відбулося поглиблення відмінностей між регіонами, результатами ринкових реформ змогли скористатися лише нечисленні сировинні регіони. Соціально-економічні відмінності між регіонами доходять до 10 разів, тоді як у розвинених країнах - 2-4 рази. Це створює умови для зростання сепаратистських настроїв, які загрожують цілісності держави.
Перший етап становлення податкової системи в Росії проходив в умовах переважної тенденції децентралізації держави. У результаті на регіональному рівні сконцентровані великі повноваження з питань податкової політики, які використовувалися недостатньо ефективно. Другий етап збігався з тенденцією централізації, що призвело до зниження податкового тягаря за рахунок регіональних та місцевих податків. Результатом з'явився зростання залежності територіальних бюджетів від трансфертів з боку федерального бюджету. В якості позитивного аспекту такої ситуації слід відзначити появу великих можливостей у федерального центру зі згладжування різкій територіальної диференціації, а в якості негативного - зниження інтересу територій до поліпшення власної доходної бази і зростання утриманських настроїв.
У 2003-2004 роках більшість податків, які мають переважну роль у доходах бюджетної системи, сплачувалися відповідно до нового законодавства, пов'язаних з введенням Податкового кодексу РФ.
У цілому надходження податків послідовно збільшувалася. Можна відзначити позитивну тенденцію - зростання податкових доходів в цілому, у Федеральний бюджет і в бюджет суб'єктів РФ в основному збігався. Припущення, що введення НК РФ і нові принципи розподілу податкових доходів по регіонах різко погіршать становище суб'єктів Федерації, не виправдалися, більше того, податкові надходження останніх трохи вище середніх показників: 49,1% податкових доходів надійшло до бюджету суб'єктів Федерації, у тому числі 31 , 6% - до місцевих бюджетів. У той же час показники розподілу податків з бюджетів в умовах дії однакових для всіх регіонів принципів розподілу податкових доходів істотно різняться: по Уральському федеральному округу надходження до федерального бюджету склали 58,2%; Центральному і Приволзькому - по 50,7%, Північно-Західному - 41,4%, Сибірському - 37,8%, а Далекосхідному - тільки 34,2%. Що стосується надходження коштів до місцевих бюджетів, то тут навіть немає приблизного різноманітності: якщо з бюджетів суб'єктів Федерації, що належать до Центрального округу, туди надходить тільки 17,1% коштів, то з бюджетів суб'єктів Федерації, що належать до Південного, Приволзькому і Сибірському федеральних округах , від 41 до 48%.
Сформоване положення багато в чому визначається схемою розподілу непрямих податків (податки на товари та послуги, ліцензійні та реєстраційні збори), серед яких, враховуючи те, що податок на додану вартість цілком надходить у федеральний бюджет, вирішальну роль відіграють акцизи. У цілому по РФ в консолідовані бюджети суб'єктів надійшло 15,2% непрямих податків, але при цьому в деяких регіонах показники істотно відхиляються від середніх. Так, у Північно-Західному, Південному, Приволзькому, Сибірському і Далекосхідному федеральних округах відрахування від надходження непрямих податків близько або трохи більше 20%, в той час як в Уральському - тільки 7,5%. Якщо при цьому розглянути пропорції надходження акцизів, то ситуація прояснюється. У цілому по Росії в бюджети суб'єктів Федерації надійшло 28,3% акцизів, у той час як до бюджетів суб'єктів Федерації Північно-західного округу - 39,6%, Південного округу - 42,3%, Приволзького округу - 43,1%, Сибірського округу - 56,9%, Далекосхідного округу - 61%, а до бюджету Центрального округу - тільки 15%. До місцевих бюджетів з бюджетів суб'єктів Федерації надійшло 19,6% непрямих податків, у тому числі 10% акцизів. Якщо не вважати Південного федерального округу, де в місцеві бюджети було перераховано 25,7% непрямих податків, у тому числі 21,7% акцизів, то по інших округах відрахування від непрямих податків в цілому і від акцизів - зокрема не відхиляються від середніх більше , ніж на 2 пункти.
Певну нерівномірність надходження акцизів зі значною часткою ймовірності можна пояснити відхиленнями значень показників випуску підакцизної продукції по регіонах, вирішальне значення серед якої займають нафтопродукти.
Що стосується розподілу надходження податку на прибуток між федеральним бюджетом і бюджетами територій, то середні пропорції (32,4 і 67,6) більш-менш характерні для всіх федеральних округів. Аналізуючи надходження податку на прибуток, не можна не відзначити, що в 2003 р. різко зріс показник сальдований результат. Якщо в 2002 р. цей показник знизився на 18,9% проти 2001 р., то в 2003 г.вирос на 42,5%, що показує істотну адаптацію до вимог формування фінансового результату, закладеним в гол. 25 НК РФ.
Певні позитивні зрушення відбулися в галузевій структурі сальдований прибутку за рахунок різкого зростання прибутку в чорній (у 2,4 рази) і кольоровий (на 49,6%) металургії, хімічної і нафтохімічної промисловості (на 48,6%). Як і раніше, випереджаючими темпами зростає прибуток транспорту (на 86,9%) та зв'язку (76,5%). Падіння прибутку на підприємствах роздрібної торгівлі (на 8,9%) говорить як про широкі можливості варіювання фінансовим результатом, так і про приховування виручки. Що стосується підприємств машинобудування, а також лісової і деревообробної промисловості, то падіння прибутку в цих галузях, крім суб'єктивних причин, пов'язано з низьким технічним рівнем виробництва, що не дозволяє їм конкурувати з іноземними виробниками в ціноутворенні.
Інтереси бюджету вимагають, щоб податкові доходи надходили протягом року рівномірно. У цілому поставлена задача більш-менш успішно виконується, хоча в першому місяці кварталу податкові доходи виявилися вищими, ніж у наступних.
Результати аналізу показують, що коливання податкових доходів федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Федерації різняться.
Таким чином, очевидно, що більш-менш пропорційне зростання і падіння абсолютних і відносних значень надходження податків у федеральний бюджет і в бюджети суб'єктів федерації забезпечили приблизно однаковий ріст доходної частини цих бюджетів, що свідчить на користь проведеної бюджетної та податкової політики.
У той же час насторожує фактором є створення великої кількості фондів, що регулюють дохідну базу бюджетів суб'єктів Федерації. Це вказує на те, що відбувається нераціональна концентрація податкових ресурсів на федеральному рівні, явно посилилися рішенням про закріплення такого великого джерела податкових надходжень, як ПДВ в бюджеті Федерації.
Ще одним показником ефективності функціонування податкової системи є стан заборгованості. У 2002-2004 рр.. заборгованість почала знижуватися, але не в результаті активного її погашення, а в результаті проведеної реструктуризації, що в перспективі має дати позитивний ефект.
2. Проблема розподілу податків між федеральним і регіональним бюджетами
Політика федералізму, у тому числі бюджетного, в даний час проводиться таким чином, що в ряді випадків стає серйозним чинником, що дестабілізує економіку, послаблює як федеральний, так і регіональний бюджети. Через що розвиваються тенденцій до дезінтеграції економічного простору Росії, звуження сфери міжрегіональної взаємодії, втрати або, в кращому випадку, неповного використання переваг територіального поділу праці відбувається зменшення фінансових і політичних можливостей федеральних органів влади при виробленні економічної стратегії.
У результаті фінансового оздоровлення економічних систем регіонів, можливого лише за наявності погодженої загальнодержавної стратегії, яка враховує інтереси суб'єктів Федерації, виникає боротьба між федеральними та регіональними органами влади за поділ оподатковуваної бази і власності, перш за все на природні та земельні ресурси, перерозподіл владних повноважень. Федеральний центр втрачає контроль над виробничою сферою, випускає з рук економічні та правові важелі впливу на економічні процеси в регіонах.
Слід переглянути трактування суб'єктів Федерації як платників податків, оскільки платниками податків були лише юридичні та фізичні особи, а не територія, суб'єкти Федерації.
Поширена думка «про зустрічні» фінансових потоках між бюджетами суб'єктів Федерації і федеральним бюджетом служить підставою для претензій регіонів до федерального бюджету, використовується для блокування платежів у федеральний бюджет. У реальності мають місце в основному фінансові надходження з федерального бюджету до бюджетів суб'єктів Федерації. З регіонів йде повернення бюджетних позик, а податкові надходження - від юридичних і фізичних осіб. Ці реальності необхідно закріпити в бюджетному і податковому законодавстві.
Податковий кодекс дозволяє розділити податки і податкові повноваження, усунути причини боротьби за розділ федеральних податків між Центром і суб'єктами Федерації. Представляється також доцільним для зниження протидії Податкового кодексу відмовитися на якийсь період часу від централізованого законодавства з регіональних і місцевих податків і зборів, обмежившись встановленням їх загального переліку, принципів оподаткування, обов'язкових для всіх суб'єктів Федерації.
6. Розмежування федеральних і регіональних податків
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює загальні норми та принципи оподаткування, визначає перелік податків, об'єкти і суб'єкти податкових відносин, податкові зобов'язання, податкову відповідальність, податкові санкції, а також процедурні питання, які регулюють порядок сплати податків і зборів, застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, надання відстрочок, розстрочок податкового та інвестиційного кредиту, повернення зайво сплачених коштів. Пропонуються нові підходи щодо визначення складів податкових правопорушень, встановлюється порядок порушення, розгляду та вирішенні справи про податкове правопорушення.
За федеральних податків і зборів встановлюється порядок оподаткування, що включає визначення платників податків, об'єктів оподаткування, податкової бази, податкових ставок і пільг, послідовність обчислення і сплати податків і зборів. За регіональним і місцевим податкам і зборам встановлюються загальні для всіх суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування принципи оподаткування, що забезпечують єдиний податковий правопорядок в країні.
Податковий кодекс чітко розмежовує повноваження у сфері оподаткування між федеральними та регіональними органами влади, а також місцевого самоврядування, визначає порядок встановлення переліку діючих на території податків і зборів різних рівнів. Так, на федеральному рівні передбачаються такі види податків і зборів: податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів і окремі види мінеральної сировини; податок на доход (прибуток) підприємств; податок на доходи від капіталу; податок на доходи з фізичних осіб; соціальний податок; державне мито; митні збори, митні збори та інші митні платежі; податок на користування надрами та податок на відтворення мінерально-сировинної бази; податок на додатковий податок від видобутку вуглеводів; податок на користування об'єктами тваринного світу; водний податок; екологічний податок; федеральні ліцензійні збори.
До регіональних податків і зборів належать: податок на майно організації; податок на нерухомість; дорожній податок; транспортний податок; податок на гральний бізнес; регіональні ліцензійні збори.
Якщо на території суб'єкта вводиться податок на нерухомість, то припиняється дію податку на майно організації, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.
З 1 січня 2005 року вступає в силу нове найменування регіональних податків: податок на майно організації; податок на гральний бізнес; транспортний податок.
Новий перелік податків введено з метою спрощення податкової системи.
До місцевих податків і зборів належать: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори.
Крім того, з цього ж моменту набирає чинності новий перелік місцевих податків: земельний податок, податок на майно фізичних осіб.
Податки в наведеному переліку обмежать податкове навантаження на платників податків і дозволять державі мати ясне уявлення про загальну тяжкості оподаткування. Якщо ж не обмежувати податковий межа, то платники податків стають боржниками законодавчих ініціатив місцевих і регіональних органів управління.
Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори складається із законів про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, які прийняті у відповідності з Податковим кодексом. Виконавчі влади суб'єктів можуть у передбачених законодавством про податки і збори випадках і в межах своєї компетенції видавати нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство. Частина податків надходить у федеральний бюджет, у відповідності з федеральним законом про бюджет на відповідний фінансовий рік. Перелік податкових ставок часто не буває твердим і постійно змінюється [2].
Один з основних видів податків - податок на прибуток. Він стягується з платників відповідно до Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій», відноситься до числа прямих федеральних податків, стягується на всій території Федерації і поряд з податком на додану вартість є найбільшим джерелом податкових надходжень.
Податок на доходи фізичних осіб. Податкова ставка встановлюється в розмірі 13%. В залежності від випадку податкові ставки також можуть бути: 35%, 30%, 9%.
Податок на гральний бізнес. Платниками податків податку на ігорнийбізнес є організації або приватні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.
Об'єктами оподаткування визнаються: ігровий стіл, гральний автомат, каса тоталізатора, каса букмекерської контори.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації у таких межах:
за один ігровий стіл - від 25000 до 125000 рублів;
за один ігровий автомат - від 1500 до 7500 рублів;
за одну касу тоталізатора або за одну касу букмекерської контори - від 25000 до 125000 рублів.
У випадку, якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, такі встановлюються у таких розмірах:
за один ігровий стіл - 25 000 рублів;
за один ігровий автомат - 1500 рублів;
за одну касу тоталізатора або за одну касу букмекерської контори - 25000 рублів.
Єдиний соціальний податок. Ставка єдиного соціального податку - 35,6%, з них 14% надходить у пенсійний фонд РФ, 14% розподіляється між страховою і накопичувальної частини, 4% - у федеральне соціальне страхування, 0,2% - до федерального фонду обов'язкового медичного страхування і 3 , 4% - до територіальних фонд медичного страхування.
Податок на додану вартість. До числа його платників податків включені підприємці та малі підприємства. ПДВ буде відповідати своїй суті, якщо з-під оподаткування вивести всі додаткові кошти або надходження, які не мають ніякого відношення до доданої вартості.
Ставка ПДВ - 18%. Оподаткування за зниженою ставкою 10% виконується при реалізації:
1. Наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса і м'ясопродуктів; молока і молочних продуктів; яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; цукру; солі, і болі та ін
2. Товарів для дітей: трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп; взуття (за винятком спортивної); ліжок дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок та ін
3. Періодичних друкованих видань, крім видань рекламного характеру: книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою, культурою; послуг з експедирування і доставки періодичних друкованих видань та ін
4. Медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових вирахувань загальна сума податку.
Акцизи на товари відносяться до непрямих податків (за одиницю продукції - літр, кг, тонну та ін.) Для кожного товару визначено відповідні ставки.
Податок за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.
Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам.
Податок на видобуток корисних копалин. Для кожного виду сировини встановлюється своя ставка.
Транспортний податок. Вводячи цей податок, законодавчі органи вводять ставку податку в межах, встановлених Податковим кодексом. При встановленні податку законами суб'єктів РФ передбачаються певні податкові пільги та підстави для їх використання.
Платниками податків визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби.
Податкові ставки суб'єктів Російської Федерації можуть встановлюватися залежно від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу.
4. Формування доходів бюджету суб'єктів Російської Федерації
Доходи суб'єктів РФ формуються за рахунок власних коштів і регулюючих податкових доходів, крім доходів, переданих у порядку регулювання місцевим бюджетам. У доходи бюджетів суб'єктів РФ повністю надходять доходи від використання майна, що знаходиться у власності суб'єктів РФ, і доходи від платних послуг, що надаються органами державної влади суб'єктів РФ, бюджетними установами, що знаходяться у віданні органів державної влади суб'єктів РФ. Інші податкові доходи надходять до бюджетів суб'єктів РФ у порядку і за нормативами, які встановлені федеральними законами і законами суб'єктів РФ.
Податкові доходи бюджету суб'єктів РФ - це власні податкові доходи від регіональних податків і зборів, перелік та ставки яких визначаються податковим законодавством, а пропорції їх розподілу між бюджетом суб'єктів РФ і місцевими бюджетами визначаються законом на черговий фінансовий рік. До них також належать податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ, що надходять від федеральних податків і зборів, що розподіляється до зарахування до бюджетів суб'єктів РФ за нормативами, що визначаються федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік, крім податків і зборів, що передаються в порядку бюджетного регулювання місцевим бюджетам .
Висновок
Під час першого етапу реформування податкової системи в Російській Федерації ефективність використання податкових інструментів, як на федеральному, так і на регіональному рівнях виявилася невисокою, перш за все із-за недостатньої наукового опрацювання питань формування та реалізації податкової політики, відсутність науково обгрунтованої стратегії розвитку економіки Росії в цілому та її регіонів, розпилення податкових пільг між численними їх одержувачами.
Для другого етапу характерний перехід до нейтральної концепції податкової політики, суть якої полягає в зниженні податкових ставок і розширення податкової бази за рахунок скасування численних пільг. Це має звести до мінімуму вплив податкової системи на економічні рішення і дати свободу дій ринкових сил.
Показниками ефективності функціонування податкової системи є: профіцит федерального бюджету, збільшення бюджетів регіонів, зменшення заборгованості.
Для поліпшення стану регіональних бюджетів необхідні наступні заходи:
cконцентріровать фінансові ресурси у федеральному бюджеті: для інвестування стратегічно важливих галузей і об'єктів; для надання фінансової підтримки та створення точок зростання в проблемних регіонах.
створити локальні вільні економічні зони з метою збільшення самодостатніх регіонів.
Доцільно скоротити практику необгрунтованого надання індивідуальних податкових пільг, впорядкувати систему визначення особливого податкового режиму окремих регіонів.
Встановити у вкрай бідних регіонах пільговий режим оподаткування прибутку підприємства в частині, що перераховується до федерального бюджету.
Реалізація запропонованих заходів дозволить оздоровити стан регіональних та місцевих бюджетів, а також всієї бюджетної системи країни. Переорієнтація нераціональних витрат регіональних і місцевих бюджетів повинна бути націлена, насамперед, на фінансування таких соціально значущих галузей, як освіта, наука, охорона здоров'я. Однією з можливостей, що може стати збільшення оплати праці, пенсій та інших виплат населенню.
Однак такі дії мають бути прораховані з урахуванням аналізу витрат і доходів власне федерального бюджету, яка склалася територіальної структури податкової бази.
Список використаної літератури
1. Бірюков А.Г. Про практику застосування диференційованих нормативів розподілу податків і зборів між суб'єктами Російської Федерації / / Фінанси. - 2008. - № 11. - С. 12.
2. Ільїн А.В. Сучасне російське законодавство про податки і збори / / Фінанси. - 2007. - № 7. - С. 21.
3. Податковий Кодекс Російської Федерації, частини I і II .- М.: Перша Зразкова друкарня, 2007. - С. 130, 540.
4. Миколаїв М., Махотаева М. Концепція реформування податкової системи / / Економіст. - 2008. - № 4. - С. 49-52.
5. Прідачук М.П. Становлення і розвиток бюджетного федералізму в Росії / / Фінанси. - 2008. - № 1. - С. 24.
Перші серйозні зусилля щодо зміни податкової системи були зроблені в 1996 р. і в зв'язку з обговоренням в Державній Думі Податкового кодексу. Проте він багато в чому консервував існуючі в той час недоліки податкової системи і в силу цього був відкинутий. Для першого етапу реформи податкової системи характерним було також розбіжність між декларованим наміром знизити податковий тягар і спростити податкову систему і реальними кроками у протилежному напрямку.
Друга спроба була зроблена в 1998 р. і пов'язана з обговоренням антикризової програми уряду, яка декларувала зменшення податкового тягаря підприємств і перенесення його на населення. Деякі пропозиції програми були реалізовані: введено податок з продажів, скасована велика частина пільг з ПДВ, прийнятий єдиний податок на поставлений дохід. Однак ситуація не покращилася, збереглися високі податкові ставки і численні податкові пільги. Крім того, для періоду 1991-1999 рр.. (Перший етап реформування податкової системи) була характерна істотна концентрація повноважень з використання податкових інструментів регулювання економіки на регіональному рівні. Регіональні власті мали право надавати пільги не тільки за регіональними, а й по деяких федеральних регулюючим податках у межах сум, що зараховуються до їх бюджетів.
Податкове регулювання здійснювалося за допомогою диференційованих податкових ставок і пільг, інвестиційного податкового кредиту з метою згладжування негативного впливу реформ на галузі регіональної економіки та соціальної сфери, стимулювання розвитку пріоритетних галузей економіки, скорочення диференціації між муніципальними утвореннями. Найбільш активно регіони використовували податок на прибуток і на майно підприємств.
Податок на прибуток є федеральним регулюючим податком. На першому етапі регіональні влади могли змінити ставку податку на прибуток, що зараховується до регіонального бюджету, в діапазоні від 0 до 19%. Податок на майно підприємств - регіональний податок; федеральним законодавством для нього встановлена гранична ставка 2%. Широке використання податкових пільг призводило до істотного зниження надходжень до бюджетів на всіх рівнях. Втрати консолідованого бюджету в 2000 році у зв'язку з наданням пільг склали понад 200 млрд. руб.
У цілому ефективність використання податкових інструментів як на федеральному, так і на регіональному рівнях виявилася невисокою всього через недостатню наукового опрацювання питань формування та реалізації податкової політики, відсутність науково обгрунтованої стратегії розвитку економіки Росії в цілому і її регіонів, розпилення податкових пільг між численними їх одержувачами.
Другий етап реформування податкової системи в Росії почався з 1 січня 1999 р. з введення в дію Першої частини податкового кодексу РФ. На сьогоднішній час в частину I НК РФ включені наступні розділи [4]:
Загальні положення
Платники податків і платники зборів. Податкові агенти. Представництво в податкових правовідносинах.
Податкові органи. Митні органи. Фінансові органи. Відповідальність податкових органів.
Загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.
Податкова декларація і податковий контроль.
Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення.
Пізніше, з 1 січня 2001 р., почали діяти основні напрямки податкової системи - частина II НК РФ. У неї були включені розділи про федеральних податки, регіональних та місцевих податків і про спеціальні податкові режими. До 2005 року і до цього дня ще незавершені внесення змін і доповнень другої частини податкового кодексу Російської Федерації.
Структура російської податкової системи за своїми основними параметрами відповідає податковим системам розвинених країн, в яких основним джерелом податкових доходів прямо і побічно є заробітна плата. В умовах вкрай низьких доходів більшої частини населення така конструкція податкової системи нездатна забезпечити фінансування бюджетної сфери навіть за мінімальними стандартами.
Вирішення бюджетних проблем уряд шукає в скороченні бюджетних витрат, насамперед за рахунок статей, так чи інакше пов'язаних із задоволенням базових потреб людини в освіті, охороні здоров'я, житлових послуги. Низькі доходи перешкоджають заміщенню бюджетних витрат приватними, що призводить до подальшої деградації соціальної сфери.
Виходячи з вище викладеного, недостатньо обгрунтованим перехід до єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб, що дорівнює 13%, є недостатньо обгрунтованим. Це напрям податкової реформи отримало широку популярність і її декларована мета полягає у створенні умов для легалізації «тіньового» бізнесу. Слід погодитися з тим, що в попередній період верхня ставка прибуткового податку (30%) була досить висока, що практично при повній відсутності контролю з боку держави за доходами і витратами громадян сприяло формуванню широкого «тіньового» сектора. Однак це лише один з фактів, які стимулюють його виникнення, і не самий значимий. Дослідження показують, що «тіньовий» сектор широко представлений в усіх галузях економіки: у сільському господарстві та промисловості, у малому та великому бізнесі. Основна маса його доходів формується в паливно-енергетичному комплексі. Парадокс полягає в тому, що саме тут у держави широкі можливості контролю. Більшість економістів сходяться на думці, що головним завданням є відновлення державного контролю над паливно-енергетичним комплексом, з тим щоб доходи від природних ресурсів використовувалися для відновлення економіки і соціальної сфери. У цьому випадку вдасться послабити податковий тягар на інші галузі та сектори економіки, що автоматично призведе до зниження в них частки «тіньового» сектора.
Якщо оцінювати результати другого етапу реформування податкової системи, можна відзначити ряд недоліків:
Скасування прогресивного оподаткування доходів фізичних осіб посилило диференціацію доходів населення Росії.
Скорочення податкового тягаря підприємств відбувається в основному за рахунок регіональних та місцевих бюджетів, що знижує зацікавленість територіальних органів влади у зміцненні власної фінансової бази.
Скасування пільг для інвесторів з податку на прибуток призводить фактично до зростання податкового навантаження на підприємства, які активно займаються оновленням основних фондів.
За роки реформ відбулося поглиблення відмінностей між регіонами, результатами ринкових реформ змогли скористатися лише нечисленні сировинні регіони. Соціально-економічні відмінності між регіонами доходять до 10 разів, тоді як у розвинених країнах - 2-4 рази. Це створює умови для зростання сепаратистських настроїв, які загрожують цілісності держави.
Перший етап становлення податкової системи в Росії проходив в умовах переважної тенденції децентралізації держави. У результаті на регіональному рівні сконцентровані великі повноваження з питань податкової політики, які використовувалися недостатньо ефективно. Другий етап збігався з тенденцією централізації, що призвело до зниження податкового тягаря за рахунок регіональних та місцевих податків. Результатом з'явився зростання залежності територіальних бюджетів від трансфертів з боку федерального бюджету. В якості позитивного аспекту такої ситуації слід відзначити появу великих можливостей у федерального центру зі згладжування різкій територіальної диференціації, а в якості негативного - зниження інтересу територій до поліпшення власної доходної бази і зростання утриманських настроїв.
У 2003-2004 роках більшість податків, які мають переважну роль у доходах бюджетної системи, сплачувалися відповідно до нового законодавства, пов'язаних з введенням Податкового кодексу РФ.
У цілому надходження податків послідовно збільшувалася. Можна відзначити позитивну тенденцію - зростання податкових доходів в цілому, у Федеральний бюджет і в бюджет суб'єктів РФ в основному збігався. Припущення, що введення НК РФ і нові принципи розподілу податкових доходів по регіонах різко погіршать становище суб'єктів Федерації, не виправдалися, більше того, податкові надходження останніх трохи вище середніх показників: 49,1% податкових доходів надійшло до бюджету суб'єктів Федерації, у тому числі 31 , 6% - до місцевих бюджетів. У той же час показники розподілу податків з бюджетів в умовах дії однакових для всіх регіонів принципів розподілу податкових доходів істотно різняться: по Уральському федеральному округу надходження до федерального бюджету склали 58,2%; Центральному і Приволзькому - по 50,7%, Північно-Західному - 41,4%, Сибірському - 37,8%, а Далекосхідному - тільки 34,2%. Що стосується надходження коштів до місцевих бюджетів, то тут навіть немає приблизного різноманітності: якщо з бюджетів суб'єктів Федерації, що належать до Центрального округу, туди надходить тільки 17,1% коштів, то з бюджетів суб'єктів Федерації, що належать до Південного, Приволзькому і Сибірському федеральних округах , від 41 до 48%.
Сформоване положення багато в чому визначається схемою розподілу непрямих податків (податки на товари та послуги, ліцензійні та реєстраційні збори), серед яких, враховуючи те, що податок на додану вартість цілком надходить у федеральний бюджет, вирішальну роль відіграють акцизи. У цілому по РФ в консолідовані бюджети суб'єктів надійшло 15,2% непрямих податків, але при цьому в деяких регіонах показники істотно відхиляються від середніх. Так, у Північно-Західному, Південному, Приволзькому, Сибірському і Далекосхідному федеральних округах відрахування від надходження непрямих податків близько або трохи більше 20%, в той час як в Уральському - тільки 7,5%. Якщо при цьому розглянути пропорції надходження акцизів, то ситуація прояснюється. У цілому по Росії в бюджети суб'єктів Федерації надійшло 28,3% акцизів, у той час як до бюджетів суб'єктів Федерації Північно-західного округу - 39,6%, Південного округу - 42,3%, Приволзького округу - 43,1%, Сибірського округу - 56,9%, Далекосхідного округу - 61%, а до бюджету Центрального округу - тільки 15%. До місцевих бюджетів з бюджетів суб'єктів Федерації надійшло 19,6% непрямих податків, у тому числі 10% акцизів. Якщо не вважати Південного федерального округу, де в місцеві бюджети було перераховано 25,7% непрямих податків, у тому числі 21,7% акцизів, то по інших округах відрахування від непрямих податків в цілому і від акцизів - зокрема не відхиляються від середніх більше , ніж на 2 пункти.
Певну нерівномірність надходження акцизів зі значною часткою ймовірності можна пояснити відхиленнями значень показників випуску підакцизної продукції по регіонах, вирішальне значення серед якої займають нафтопродукти.
Що стосується розподілу надходження податку на прибуток між федеральним бюджетом і бюджетами територій, то середні пропорції (32,4 і 67,6) більш-менш характерні для всіх федеральних округів. Аналізуючи надходження податку на прибуток, не можна не відзначити, що в 2003 р. різко зріс показник сальдований результат. Якщо в 2002 р. цей показник знизився на 18,9% проти 2001 р., то в 2003 г.вирос на 42,5%, що показує істотну адаптацію до вимог формування фінансового результату, закладеним в гол. 25 НК РФ.
Певні позитивні зрушення відбулися в галузевій структурі сальдований прибутку за рахунок різкого зростання прибутку в чорній (у 2,4 рази) і кольоровий (на 49,6%) металургії, хімічної і нафтохімічної промисловості (на 48,6%). Як і раніше, випереджаючими темпами зростає прибуток транспорту (на 86,9%) та зв'язку (76,5%). Падіння прибутку на підприємствах роздрібної торгівлі (на 8,9%) говорить як про широкі можливості варіювання фінансовим результатом, так і про приховування виручки. Що стосується підприємств машинобудування, а також лісової і деревообробної промисловості, то падіння прибутку в цих галузях, крім суб'єктивних причин, пов'язано з низьким технічним рівнем виробництва, що не дозволяє їм конкурувати з іноземними виробниками в ціноутворенні.
Інтереси бюджету вимагають, щоб податкові доходи надходили протягом року рівномірно. У цілому поставлена задача більш-менш успішно виконується, хоча в першому місяці кварталу податкові доходи виявилися вищими, ніж у наступних.
Результати аналізу показують, що коливання податкових доходів федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Федерації різняться.
Таким чином, очевидно, що більш-менш пропорційне зростання і падіння абсолютних і відносних значень надходження податків у федеральний бюджет і в бюджети суб'єктів федерації забезпечили приблизно однаковий ріст доходної частини цих бюджетів, що свідчить на користь проведеної бюджетної та податкової політики.
У той же час насторожує фактором є створення великої кількості фондів, що регулюють дохідну базу бюджетів суб'єктів Федерації. Це вказує на те, що відбувається нераціональна концентрація податкових ресурсів на федеральному рівні, явно посилилися рішенням про закріплення такого великого джерела податкових надходжень, як ПДВ в бюджеті Федерації.
Ще одним показником ефективності функціонування податкової системи є стан заборгованості. У 2002-2004 рр.. заборгованість почала знижуватися, але не в результаті активного її погашення, а в результаті проведеної реструктуризації, що в перспективі має дати позитивний ефект.
2. Проблема розподілу податків між федеральним і регіональним бюджетами
Політика федералізму, у тому числі бюджетного, в даний час проводиться таким чином, що в ряді випадків стає серйозним чинником, що дестабілізує економіку, послаблює як федеральний, так і регіональний бюджети. Через що розвиваються тенденцій до дезінтеграції економічного простору Росії, звуження сфери міжрегіональної взаємодії, втрати або, в кращому випадку, неповного використання переваг територіального поділу праці відбувається зменшення фінансових і політичних можливостей федеральних органів влади при виробленні економічної стратегії.
У результаті фінансового оздоровлення економічних систем регіонів, можливого лише за наявності погодженої загальнодержавної стратегії, яка враховує інтереси суб'єктів Федерації, виникає боротьба між федеральними та регіональними органами влади за поділ оподатковуваної бази і власності, перш за все на природні та земельні ресурси, перерозподіл владних повноважень. Федеральний центр втрачає контроль над виробничою сферою, випускає з рук економічні та правові важелі впливу на економічні процеси в регіонах.
Слід переглянути трактування суб'єктів Федерації як платників податків, оскільки платниками податків були лише юридичні та фізичні особи, а не територія, суб'єкти Федерації.
Поширена думка «про зустрічні» фінансових потоках між бюджетами суб'єктів Федерації і федеральним бюджетом служить підставою для претензій регіонів до федерального бюджету, використовується для блокування платежів у федеральний бюджет. У реальності мають місце в основному фінансові надходження з федерального бюджету до бюджетів суб'єктів Федерації. З регіонів йде повернення бюджетних позик, а податкові надходження - від юридичних і фізичних осіб. Ці реальності необхідно закріпити в бюджетному і податковому законодавстві.
Податковий кодекс дозволяє розділити податки і податкові повноваження, усунути причини боротьби за розділ федеральних податків між Центром і суб'єктами Федерації. Представляється також доцільним для зниження протидії Податкового кодексу відмовитися на якийсь період часу від централізованого законодавства з регіональних і місцевих податків і зборів, обмежившись встановленням їх загального переліку, принципів оподаткування, обов'язкових для всіх суб'єктів Федерації.
6. Розмежування федеральних і регіональних податків
Податковий кодекс Російської Федерації встановлює загальні норми та принципи оподаткування, визначає перелік податків, об'єкти і суб'єкти податкових відносин, податкові зобов'язання, податкову відповідальність, податкові санкції, а також процедурні питання, які регулюють порядок сплати податків і зборів, застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, надання відстрочок, розстрочок податкового та інвестиційного кредиту, повернення зайво сплачених коштів. Пропонуються нові підходи щодо визначення складів податкових правопорушень, встановлюється порядок порушення, розгляду та вирішенні справи про податкове правопорушення.
За федеральних податків і зборів встановлюється порядок оподаткування, що включає визначення платників податків, об'єктів оподаткування, податкової бази, податкових ставок і пільг, послідовність обчислення і сплати податків і зборів. За регіональним і місцевим податкам і зборам встановлюються загальні для всіх суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування принципи оподаткування, що забезпечують єдиний податковий правопорядок в країні.
Податковий кодекс чітко розмежовує повноваження у сфері оподаткування між федеральними та регіональними органами влади, а також місцевого самоврядування, визначає порядок встановлення переліку діючих на території податків і зборів різних рівнів. Так, на федеральному рівні передбачаються такі види податків і зборів: податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів і окремі види мінеральної сировини; податок на доход (прибуток) підприємств; податок на доходи від капіталу; податок на доходи з фізичних осіб; соціальний податок; державне мито; митні збори, митні збори та інші митні платежі; податок на користування надрами та податок на відтворення мінерально-сировинної бази; податок на додатковий податок від видобутку вуглеводів; податок на користування об'єктами тваринного світу; водний податок; екологічний податок; федеральні ліцензійні збори.
До регіональних податків і зборів належать: податок на майно організації; податок на нерухомість; дорожній податок; транспортний податок; податок на гральний бізнес; регіональні ліцензійні збори.
Якщо на території суб'єкта вводиться податок на нерухомість, то припиняється дію податку на майно організації, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.
З 1 січня 2005 року вступає в силу нове найменування регіональних податків: податок на майно організації; податок на гральний бізнес; транспортний податок.
Новий перелік податків введено з метою спрощення податкової системи.
До місцевих податків і зборів належать: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори.
Крім того, з цього ж моменту набирає чинності новий перелік місцевих податків: земельний податок, податок на майно фізичних осіб.
Податки в наведеному переліку обмежать податкове навантаження на платників податків і дозволять державі мати ясне уявлення про загальну тяжкості оподаткування. Якщо ж не обмежувати податковий межа, то платники податків стають боржниками законодавчих ініціатив місцевих і регіональних органів управління.
Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори складається із законів про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, які прийняті у відповідності з Податковим кодексом. Виконавчі влади суб'єктів можуть у передбачених законодавством про податки і збори випадках і в межах своєї компетенції видавати нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство. Частина податків надходить у федеральний бюджет, у відповідності з федеральним законом про бюджет на відповідний фінансовий рік. Перелік податкових ставок часто не буває твердим і постійно змінюється [2].
Один з основних видів податків - податок на прибуток. Він стягується з платників відповідно до Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій», відноситься до числа прямих федеральних податків, стягується на всій території Федерації і поряд з податком на додану вартість є найбільшим джерелом податкових надходжень.
Податок на доходи фізичних осіб. Податкова ставка встановлюється в розмірі 13%. В залежності від випадку податкові ставки також можуть бути: 35%, 30%, 9%.
Податок на гральний бізнес. Платниками податків податку на ігорнийбізнес є організації або приватні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.
Об'єктами оподаткування визнаються: ігровий стіл, гральний автомат, каса тоталізатора, каса букмекерської контори.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації у таких межах:
за один ігровий стіл - від 25000 до 125000 рублів;
за один ігровий автомат - від 1500 до 7500 рублів;
за одну касу тоталізатора або за одну касу букмекерської контори - від 25000 до 125000 рублів.
У випадку, якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів Російської Федерації, такі встановлюються у таких розмірах:
за один ігровий стіл - 25 000 рублів;
за один ігровий автомат - 1500 рублів;
за одну касу тоталізатора або за одну касу букмекерської контори - 25000 рублів.
Єдиний соціальний податок. Ставка єдиного соціального податку - 35,6%, з них 14% надходить у пенсійний фонд РФ, 14% розподіляється між страховою і накопичувальної частини, 4% - у федеральне соціальне страхування, 0,2% - до федерального фонду обов'язкового медичного страхування і 3 , 4% - до територіальних фонд медичного страхування.
Податок на додану вартість. До числа його платників податків включені підприємці та малі підприємства. ПДВ буде відповідати своїй суті, якщо з-під оподаткування вивести всі додаткові кошти або надходження, які не мають ніякого відношення до доданої вартості.
Ставка ПДВ - 18%. Оподаткування за зниженою ставкою 10% виконується при реалізації:
1. Наступних продовольчих товарів: худоби та птиці в живій вазі; м'яса і м'ясопродуктів; молока і молочних продуктів; яйця і яйцепродуктів; масла рослинного; цукру; солі, і болі та ін
2. Товарів для дітей: трикотажних виробів для новонароджених і дітей ясельного, дошкільної, молодшої та старшої шкільної вікових груп; взуття (за винятком спортивної); ліжок дитячих; колясок; зошитів шкільних; іграшок та ін
3. Періодичних друкованих видань, крім видань рекламного характеру: книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою, культурою; послуг з експедирування і доставки періодичних друкованих видань та ін
4. Медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва: лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових вирахувань загальна сума податку.
Акцизи на товари відносяться до непрямих податків (за одиницю продукції - літр, кг, тонну та ін.) Для кожного товару визначено відповідні ставки.
Податок за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.
Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам.
Податок на видобуток корисних копалин. Для кожного виду сировини встановлюється своя ставка.
Транспортний податок. Вводячи цей податок, законодавчі органи вводять ставку податку в межах, встановлених Податковим кодексом. При встановленні податку законами суб'єктів РФ передбачаються певні податкові пільги та підстави для їх використання.
Платниками податків визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби.
Податкові ставки суб'єктів Російської Федерації можуть встановлюватися залежно від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу.
4. Формування доходів бюджету суб'єктів Російської Федерації
Доходи суб'єктів РФ формуються за рахунок власних коштів і регулюючих податкових доходів, крім доходів, переданих у порядку регулювання місцевим бюджетам. У доходи бюджетів суб'єктів РФ повністю надходять доходи від використання майна, що знаходиться у власності суб'єктів РФ, і доходи від платних послуг, що надаються органами державної влади суб'єктів РФ, бюджетними установами, що знаходяться у віданні органів державної влади суб'єктів РФ. Інші податкові доходи надходять до бюджетів суб'єктів РФ у порядку і за нормативами, які встановлені федеральними законами і законами суб'єктів РФ.
Податкові доходи бюджету суб'єктів РФ - це власні податкові доходи від регіональних податків і зборів, перелік та ставки яких визначаються податковим законодавством, а пропорції їх розподілу між бюджетом суб'єктів РФ і місцевими бюджетами визначаються законом на черговий фінансовий рік. До них також належать податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ, що надходять від федеральних податків і зборів, що розподіляється до зарахування до бюджетів суб'єктів РФ за нормативами, що визначаються федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік, крім податків і зборів, що передаються в порядку бюджетного регулювання місцевим бюджетам .
Висновок
Під час першого етапу реформування податкової системи в Російській Федерації ефективність використання податкових інструментів, як на федеральному, так і на регіональному рівнях виявилася невисокою, перш за все із-за недостатньої наукового опрацювання питань формування та реалізації податкової політики, відсутність науково обгрунтованої стратегії розвитку економіки Росії в цілому та її регіонів, розпилення податкових пільг між численними їх одержувачами.
Для другого етапу характерний перехід до нейтральної концепції податкової політики, суть якої полягає в зниженні податкових ставок і розширення податкової бази за рахунок скасування численних пільг. Це має звести до мінімуму вплив податкової системи на економічні рішення і дати свободу дій ринкових сил.
Показниками ефективності функціонування податкової системи є: профіцит федерального бюджету, збільшення бюджетів регіонів, зменшення заборгованості.
Для поліпшення стану регіональних бюджетів необхідні наступні заходи:
cконцентріровать фінансові ресурси у федеральному бюджеті: для інвестування стратегічно важливих галузей і об'єктів; для надання фінансової підтримки та створення точок зростання в проблемних регіонах.
створити локальні вільні економічні зони з метою збільшення самодостатніх регіонів.
Доцільно скоротити практику необгрунтованого надання індивідуальних податкових пільг, впорядкувати систему визначення особливого податкового режиму окремих регіонів.
Встановити у вкрай бідних регіонах пільговий режим оподаткування прибутку підприємства в частині, що перераховується до федерального бюджету.
Реалізація запропонованих заходів дозволить оздоровити стан регіональних та місцевих бюджетів, а також всієї бюджетної системи країни. Переорієнтація нераціональних витрат регіональних і місцевих бюджетів повинна бути націлена, насамперед, на фінансування таких соціально значущих галузей, як освіта, наука, охорона здоров'я. Однією з можливостей, що може стати збільшення оплати праці, пенсій та інших виплат населенню.
Однак такі дії мають бути прораховані з урахуванням аналізу витрат і доходів власне федерального бюджету, яка склалася територіальної структури податкової бази.
Список використаної літератури
1. Бірюков А.Г. Про практику застосування диференційованих нормативів розподілу податків і зборів між суб'єктами Російської Федерації / / Фінанси. - 2008. - № 11. - С. 12.
2. Ільїн А.В. Сучасне російське законодавство про податки і збори / / Фінанси. - 2007. - № 7. - С. 21.
3. Податковий Кодекс Російської Федерації, частини I і II .- М.: Перша Зразкова друкарня, 2007. - С. 130, 540.
4. Миколаїв М., Махотаева М. Концепція реформування податкової системи / / Економіст. - 2008. - № 4. - С. 49-52.
5. Прідачук М.П. Становлення і розвиток бюджетного федералізму в Росії / / Фінанси. - 2008. - № 1. - С. 24.