Види бухгалтерської фінансової звітності

Зобов'язаннями організації можна назвати існуючі на звітну дату:   поточну заборгованість компанії, що виникла з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що містять економічну вигоду, а також кредити та позики, отримані організацією до цієї дати. Врегулювання поточного зобов'язання зазвичай пов'язано з відмовою компанії від ресурсів, що містять економічну вигоду, з тим, щоб задовольнити позов іншого боку. Врегулювання поточного зобов'язання може здійснюватися кількома способами: виплатою грошових коштів; передачею інших активів; наданням послуг; заміною одного зобов'язання іншим; або переведенням зобов'язання в капітал. Зобов'язання може бути сплачено і іншими засобами, такими як відмова чи втрата кредитором своїх прав.
Зобов'язання можуть бути юридично обов'язковими, як наслідок юридично обов'язкового договору або законодавчого вимоги (наприклад. суми, що виплачуються за товари та отримані послуги), можуть виникати з нормальної ділової практики, звичаю і бажання підтримувати добрі ділові стосунки.
Зобов'язання можуть бути довго-і короткостроковими. До складу довгострокових зобов'язань входять: кредити банків та інших кредитних організацій, термін погашення яких довший 12 місяців; позики інших юридичних і фізичних осіб, строк погашення яких довший 12 місяців. До складу короткострокових зобов'язань входять: кредити банків та інших кредитних організацій, термін погашення яких настає протягом 12 місяців; позики інших юридичних і фізичних осіб, строк погашення яких настає протягом 12 місяців, кредиторська заборгованість: постачальникам і підрядникам; персоналу з оплати праці; по податках і зборів до бюджету, перед позабюджетними фондами; перед засновниками; іншим кредиторам, резерви майбутніх витрат.
У МСФЗ капіталом називають частку в активах компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань. У російській практиці до складу капіталу включають: статутний, додатковий, резервний, а також нерозподілений прибуток і цільове фінансування.
У відповідність з PRIVATE ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:
1. Доходи від звичайних видів діяльності - виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
2. Інші надходження, у т.ч.
- Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове володіння або користування активів організації;
- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на об'єкти інтелектуальної власності;
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
- Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.
- штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
- Курсові різниці;
- Сума дооцінки активів;
- Інші позареалізаційні доходи.
- Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.
У відповідність з PRIVATE ПБУ 10/99 "Витрати організації" витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
1. Витрати по звичайних видах діяльності - витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів, а також витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших МПЗ;
- Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) МПЗ для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати.
Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності. Комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
2. Інші витрати:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
- Інші операційні витрати.
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Відшкодування заподіяних збитків організацією;
- Збитки минулих років, визнані у звітному році;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
- Курсові різниці;
- Сума уцінки активів;
- Перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- Інші позареалізаційні витрати.
У російських нормативних актах містяться різні способи оцінки для конкретних статей звітності. Найбільш поширеною є фактична собівартість, хоча в ряді випадків використовуються інші оцінки, дозволені законодавством України.

(4) Види звітності.

Звітність охоплює всі сторони діяльності чинного господарського суб'єкта і в залежності від її змісту поділяється на бухгалтерську, статистичну, управлінську і податкову.
1. Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему показників, отриманих на основі даних бухгалтерського обліку, про майновий і фінансовий стан організації і результати їх господарської діяльності за звітний період.
2. Статистична звітність характеризує окремі економічні показники фінансово-господарської діяльності організації і складається за даними статистичного, оперативно-технічного і бухгалтерського обліку.
3. Управлінська звітність містить інформацію за найважливішими показниками фінансово-господарської діяльності організації і використовується для оперативного контролю та управління основними господарськими процесами. Зміст, періодичність, строки та порядок складання цієї звітності визначаються організацією самостійно. Однак, найбільш корисним і ефективним є така побудова управлінської звітності, при якому її зміст і порядок складання грунтуються на тих же принципах, що і складання бухгалтерської звітності.
4. Податкова звітність відображає інформацію, призначену для фінансових цілей. Вона складається в формі декларацій за видами платежів. При цьому частина звітних форм складається за даними бухгалтерського обліку, а деякі звітні форми складаються за даними податкового обліку, часто ведеться паралельно з бухгалтерським обліком. Паралельне ведення податкового обліку веде до збільшення витрат на складання податкової звітності. Зниження витрат на складання податкової звітності може бути досягнуто шляхом формування її показників на основі інформації, що міститься у бухгалтерському обліку, скоригованої за правилами податкового законодавства.

(5) Бухгалтерська звітність.
Задоволення користувачів в інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі організації для прийняття економічно обгрунтованих рішень надає бухгалтерської звітності першорядне значення серед інших видів звітності. Бухгалтерська звітність виступає як засіб спостереження користувачами звітної інформації за роботою організації, виявлення ознак її банкрутства, формування єдиної державної бази статистичного спостереження і макроекономічних показників, використання при оподаткуванні та інших цілях.
У залежності від охоплюваного періоду діяльності організації розрізняють проміжну і річну бухгалтерську звітність.
Проміжною бухгалтерською звітністю вважається звітність, складена на внутригодовую дату (місячна, квартальна). Місячна і квартальна бухгалтерська звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Звіт за підсумками за рік є річним бухгалтерським звітом. При цьому згідно зі статтею 14 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" звітним роком для всіх організацій вважається календарний рік - з першого січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для новостворених організацій є період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 31 жовтня, дозволяється вважати першим звітним період з дати їх реєстрації по 31 грудня наступного року. Але на заході річну фінансову звітність акціонерні товариства та інші організації мають право складати на будь-яку обрану ними дату. Причому за незатвердженим формам, але з дотриманням мінімуму статей в ній, за якими в обов'язковому порядку повинні бути дані відповіді. Фінансова звітність західних організацій, перш ніж бути опублікована, повинна, як правило, мати аудиторський висновок. У Росії ця вимога не стало аксіоматичним, оскільки багато господарюючі суб'єкти звільнені у законодавчому порядку від обов'язкового аудіювання. У результаті достовірність інформації у звітності подібних організацій ніким не гарантована.
За ступенем узагальнення звітних даних виділяють індивідуальну бухгалтерську звітність та консолідовану фінансову звітність.
Індивідуальна бухгалтерська звітність складається безпосередньо організаціями. Як елемент методу бухгалтерського обліку ця звітність виконує не тільки інформаційну функцію, характеризуючи фінансове становище та фінансові результати діяльності організації, але і контрольну функцію, забезпечуючи системний контроль точності даних бухгалтерського обліку при завершенні кожного облікового циклу. Тому всі організації повинні складати індивідуальну бухгалтерську звітність за кожний звітний період.
Консолідована фінансова звітність являє собою об'єднання звітності групи господарюючих суб'єктів, що перебувають у визначений юридичних та фінансово-господарських взаємовідносинах, контрольованих головною організацією. Як різновид бухгалтерської звітності, консолідована фінансова звітність виконує виключно інформаційну функцію. Для зовнішніх користувачів, при прийнятті ними економічних рішень, ця звітність виступає в якості додаткової інформації до міститься в індивідуальних бухгалтерських звітах.
Головним завданням бухгалтерської звітності (індивідуальної і консолідованої) є забезпечення гарантованого доступу зацікавленими користувачами до якісної інформації про діяльність організації та / або інформації про групу організацій, що входять в корпоративну сім'ю. Для вирішення цього завдання бухгалтерська звітність повинна бути складена за певними правилами, відповідно до основних вимог до ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за попередній рік. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року, причини слід пояснити в пояснювальній записці. Організація, передає і набуває (отримує) нові підрозділи не за станом на 1 січня звітного року, в пояснювальній записці наводить пояснення невідповідності даних балансу на початок і кінець звітного періоду.
Складання та подання бухгалтерської звітності виробляються в тисячах рублів без десяткових знаків (зазначається код за СОЕІ-0372). Організаціям, що мають істотні обсяги оборотів товарів, зобов'язань і т.п. дозволяється представляти бухгалтерську звітність у мільйонах карбованців без десяткових знаків (зазначається код за СОЕІ -0373).
У формах бухгалтерської звітності наводяться всі передбачені в них показники. У разі не заповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) через відсутність у організації відповідних активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також фінансових результатів її діяльності, то в бухгалтерську звітність організації можуть включатися відповідні додаткові показники. Записи у формах звітності виробляються чорнилом або кульковою ручкою, або можуть бути надруковані.
Печатка організації проставляється лише на формах звітності в яких це передбачено типовою формою бланка звітності. В інших випадках друк організації не проставляється.
Практика показує, що окремі податкові інспекції пред'являють до бухгалтерської звітності організацій вимоги не передбачені чинним законодавством (проставлення печатки на всіх формах звітності, заповнення форм звітності тільки у віддрукованому вигляді, складання звітності в гривнях або тисячах рублів з одним десятковим знаком і т.п.) Такі вимоги з боку податкових органів є незаконними, про що було повідомлено у листі Мінфіну РФ від 15 вересня 1997р. N 16-00-17-56. Текст вищевказаного листа був доведений до податкових інспекцій листом Державної податкової служби РФ від 15 жовтня 1997р. N ВП-6-13/731.
У бухгалтерських звітах і балансах не повинно бути ніяких підчисток і помарок. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження, які підтверджують особи, які підписали звіт і баланс, із зазначенням дати виправлення.
Статті бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, яка повинна бути проведена відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р . N 49.
Зокрема, до складання річного звіту має бути проведена інвентаризація основних засобів (відповідно до облікової політики організації), нематеріальних активів, фінансових вкладень, товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, грошових коштів, грошових документів, бланків суворої звітності, розрахунків, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів.
Результати інвентаризації повинні бути оформлені відповідно до вимог вищезазначених Методичних вказівок по інвентаризації.
Організації, за винятком бюджетних, зобов'язані подавати річну звітність протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Відповідно до Федерального закону РФ від 26 грудня 1995р. N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", річний звіт акціонерного товариства підлягає попередньому затвердженню радою директорів (спостережною радою товариства) не пізніше ніж за 30 днів до дати проведення річних загальних зборів акціонерів.
Річна бухгалтерська звітність повинна представлятися в окремій папці в зброшурованому вигляді.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації. В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації, або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
Міністерство РФ з податків і зборів в листі від 20 квітня 2001р N АС-6-16/332 @ Повідомило про те, що Міністерство фінансів Російської Федерації пунктом 3 наказу від 13.01.2000 N 4н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" рекомендувало організаціям при розробці форм бухгалтерської звітності, що подаються у встановлені адреси, враховувати зразки форм, прикладених до зазначеного вище наказу.
В якості одного з реквізитів бухгалтерського балансу передбачено введення під підписом головного бухгалтера даних про кваліфікаційний атестаті професійного бухгалтера.
Проте в даний час відповідно до прийнятих документами проведена атестація є ініціативною і передбачається лише для певних груп організацій (відкритих акціонерних товариств і т.д.), так як відсутня відповідна законодавча основа.
У зв'язку з викладеним МНС Росії звертає увагу, що до внесення відповідних змін до Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" вимога податкових органів про обов'язкову наявність кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера при поданні платником податків звітності до податкових органів є неправомірним. У той же час відповідно до встановленого порядку заповнення форм бухгалтерської звітності при складанні звітності за встановленими формами організація повинна заповнювати всі передбачені зазначеними формами реквізити або проставляти прочерки за відсутності відповідних показників.
До складу проміжної звітності включаються:
- Бухгалтерський баланс (ф.1), що містить показники, що характеризують величину і склад активів, і джерела їх формування (пасив) на звітну дату. Це єдиний баланс організації, в якому відображаються операції по всіх видах діяльності, здійснюваним нею;
- Звіт про прибутки і збитки (ф.2), де наводяться дані щодо формування фінансових результатів.
До складу річної бухгалтерської звітності включаються:
- Бухгалтерський баланс (ф.1);
- Звіт про фінансові результати (ф.2);
- Звіт про рух капіталу (ф.3);
- Звіт про рух грошових коштів (ф.4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (Ф.5);
- Спеціалізовані форми бухгалтерської звітності;
- Пояснювальна записка;
- Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту. Форми звітності NN 3,4,5, а також пояснювальна записка суб'єктами малого підприємництва можуть не надаватися.
У пояснювальній записці наводяться коротка характеристика діяльності організації (види виробничої діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річного бухгалтерського звіту та розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства.
При зміні вступного балансу на початок року в пояснювальній записці до звіту пояснюються причини змін. У ній повинні бути розкриті обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку. Підлягають відокремленому розкриттю зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним, а також причини цих змін та оцінка наслідків їх у вартісному вираженні.
Головна організація, що має дочірні і залежні товариства, в пояснювальній записці наводить дані про їхню наявність, місце знаходження, найменування та вид діяльності. При викладі основних показників діяльності може бути наведена характеристика основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень, дебіторської і кредиторської заборгованості, тобто аналітична інформація корисна для отримання більш повної і об'єктивної картини про майновий і фінансовий стан підприємства. При цьому інформація може бути доповнена необхідними аналітичними таблицями та розшифровками.
При оцінці фінансового стану наводяться показники оцінки задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними засобами і можливості відновлення (втрати) платоспроможності), порядок обчислення яких наведений у додатку N 1 до постанови Уряду РФ від 20.05.94 р. N 498.
При оцінці фінансового стану на довгострокову перспективу наводиться характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів. Крім того, може бути приведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність постачань на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації та ін, рівень ефективності використання ресурсів підприємства.
Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капітальних вкладень, здійснюваних економічних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річного бухгалтерського звіту та необхідної для реалізації контрольних прав учасників підприємства.
Згідно постанови Уряду РФ від 7 грудня 1994 р . N 1355 "Про основні критерії (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, за якими їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці" із змінами, внесеними постановою Уряду РФ від 25 квітня 1995 р . N 408, бухгалтерська (фінансова) звітність наступних економічних суб'єктів підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці:
- Акціонерних товариств відкритого типу, незалежно від числа їхніх учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
- Благодійних та інших (не інвестиційних) фондів, джерелом утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб.
- Інвестиційних інститутів (інвестиційні і чекові не інвестиційні фонди, холдингові компанії).
- Економічних суб'єктів, якщо в їх статутному капіталі є частка, що належала іноземним інвесторам.
- Економічних суб'єктів (за винятком є ​​цілком у державній або муніципальній власності) при наявності хоча б однієї з таких фінансових показників їх діяльності:
а) обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці;
б) суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці.
Для визначення вказаних фінансових показників, встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці, приймається в середньорічному численні за звітний рік.

(6) Порядок заповнення форм бухгалтерської звітності:
(6.1) Бухгалтерський баланс (форма N 1):
Зразок форми бухгалтерського балансу:
Розглянемо його докладніше:

Актив	Код рядки	На кінець звітного періоду
1	2	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи (04, 05)	110	Показується наявність нематеріальних активів по залишковій вартості (за винятком об'єктів нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується).
Основні засоби (01, 02, 03)	120	Наводяться показники за основними засобами, як чинним, так і перебувають на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі за залишковою вартістю. Результати проведеної до початку звітного року переоцінки за станом на перше число звітного року об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку в січні місяці і враховуються в бухгалтерській звітності при формуванні даних на початок звітного року.
Незавершене будівництво (07, 08, 16, 61)	130	Показуються витрати на будівельно-монтажні роботи (що здійснюються як господарським, так і підрядним способом), придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати. За вказаною статтею відображається вартість об'єктів капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації до введення їх у постійну експлуатацію, а також вартість об'єктів нерухомого майна, на які відсутні документи, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках. Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському балансі за фактичними витратами для забудовника (інвестора). Крім того, за вказаною статтею відображається вартість обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки.   При заповненні цієї статті слід керуватися Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1993 року N 160, та Положенням по бухгалтерському обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" ПБУ 2 / 94, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 грудня 1994 року N 167
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03)	135	Організації, що здійснюють дохідні вкладення в матеріальні цінності, що надаються за плату в тимчасове володіння і користування (включаючи за договором фінансової оренди, за договором прокату), з метою отримання доходу, відображають залишкову вартість зазначеного майна. При заповненні зазначеної групи статей необхідно керуватися Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 17 лютого 1997 року N 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу"
Довгострокові фінансові вкладення (06, 82)	140	По групі статей "Довгострокові фінансові вкладення" показуються поряд з довгостроковими інвестиціями у дочірні і залежні товариства довгострокові інвестиції організації до статутних (складеному) капітали інших організацій, у державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій, а також надані іншим організаціям позики. Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат на їх придбання з віднесенням непогашеної суми за відповідною статтею групи статей "Кредиторська заборгованість" у пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок оплати підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за відповідною статтею групи статей "Дебіторська заборгованість". При відображенні групи статей "Довгострокові фінансові вкладення" слід керуватися Порядком відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 січня 1997 року N 2
II. Оборотні активи Запаси	210	Показуються залишки матеріально-виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, управлінських потреб організації (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності), для продажу чи перепродажу (готова продукція, товари. За вказаною групі статей підлягають відображенню за відповідними статтями витрати організації, які значаться у незавершеному виробництві (витратах звернення), витрати майбутніх періодів.
		Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі в оцінці, передбаченої Положенням по бухгалтерському обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 червня 2001 року N 44н. При здійсненні організаціями обліку заготовляння матеріально-виробничих запасів із застосуванням рахунків 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" та 16 "Відхилення у вартості матеріалів" у бухгалтерському балансі сума значаться на кінець звітного періоду відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни або відхилень, пов'язаних з наданням організації знижок (накидок) згідно з договором, виникненням сумових різниць за розрахунками за придбані матеріально-виробничі запаси, приєднується до вартості залишків матеріально-виробничих запасів, відображених за відповідними статтями групи статей "Запаси", або віднімається при визначенні підсумкових даних за статтею у разі отримання знижок, виникнення сумових різниць.
Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	Показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг), облік яких здійснюється на відповідних рахунках бухгалтерського обліку витрат на виробництво. При цьому незавершене виробництво відображається в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку.
		Організації (будівельні, наукові, зайняті в геології та ін), які здійснюють в поточному році розрахунки з замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, що мають самостійне значення, і використовують для їх обліку рахунок 36 "Виконані етапи по незавершених роботах" , відображають по даній статті прийняті в установленому порядку замовником етапи за договірною вартістю. При цьому замовник відображає вартість робіт у бухгалтерському обліку після закінчення всіх етапів.
		У разі якщо організації, які здійснюють торговельну діяльність, надають послуги громадського харчування, не визнають враховані витрати обігу в собівартості проданих товарів (послуг) повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, то сума витрат обігу (в частині транспортних витрат), що припадає на залишок непроданих товарів і сировини, відображається в бухгалтерському балансі за статтею "Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)" групи статей "Запаси". При переході організацій з початку звітного року відповідно до прийнятої облікової політики на порядок визнання комерційних і управлінських витрат повністю в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності не списані у минулому звітному році комерційні витрати і (або) витрати обігу підлягають включенню до собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг на початок звітного року або організацією може бути прийнято рішення про рівномірний включення цих сум у собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг протягом певного періоду часу (наприклад, квартал, півріччя ).
Готова продукція і товари для перепродажу (16, 40, 41)	214	Ппоказиваются фактична виробнича собівартість, нормативна (планова) собівартість (або в іншій оцінці, передбаченої Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації) залишку продукції, що пройшла всі стадії (фази, переділи), передбачені технологічним процесом, а також виробів укомплектованих, пройшли випробування і технічне приймання. По цій статті показується вартість залишків товарів, придбаних організацією, що здійснює торговельну діяльність або надає послуги громадського харчування. При цьому організація, що надає послуги громадського харчування, за цією статтею відображає також залишки сировини на кухнях і в коморах, залишки товарів у буфетах. За цією статтею відображається вартість готових виробів, придбаних організацією для комплектації своєї готової продукції і не включаються до її вартості відповідно до умов договору з замовниками. Залишок товарів відображається у бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання, що формується відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" затвердженим Наказом Мінфіну від 9.06.01г. № 44н та Положенням з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 року N 33н. При обліку організацією, зайнятою роздрібною торгівлею, товарів відповідно до встановленого порядку за продажними цінами різниця між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами відображається в бухгалтерській звітності окремо в додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5).
Товари відвантажені (45)	215	Оотражаются дані про повну фактичної собівартості, нормативної (планової) повної собівартості (або в іншій оцінці, передбаченої Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації) відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку ще не виконані умови визнання доходу від продажу товарів (продукції). Коли стає певним, що достатні умови для визнання доходу в бухгалтерському обліку виконані не будуть, організацією визнається дебіторська заборгованість у сумі, що дорівнює оцінці раніше значаться в обліку товарів відвантажених. Якщо організацією в установленому порядку комерційні витрати визнаються у собівартості проданої продукції повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, то товари відвантажені відображаються в оцінці без їх урахування.
витрати майбутніх періодів (31)	216	відображається сума витрат, визнаних у бухгалтерському обліку відповідно до встановленого порядку, але не мають відношення до формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) звітного періоду. До таких витрат, зокрема, належать витрати, пов'язані з горноподготовітельнимі роботами, підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях, освоєнням нових організацій, виробництв, цехів і агрегатів, витрати по нерівномірно виробленому ремонту основних засобів (по організаціям, не утворює у встановленому порядку резерву на ремонт основних засобів), витрати на рекламу, підготовку кадрів і т.п.
Інші запаси і витрати	217	Показується вартість матеріально-виробничих цінностей і визнаних організацією витрат, що не знайшли відображення в попередніх рядках групи статей "Запаси". У разі якщо організація не визнає враховані комерційні витрати в собівартості проданих товарів (послуг) повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, то не списані організацією в установленому порядку витрати на упакування і транспортування, враховані в складі комерційних витрат, пов'язані з залишку невідвантаженому (непроданої) продукції, відображаються за вищевказаної статті.
Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19)	220	Відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів, нематеріальних активів, здійсненим капітальним вкладенням і т.п., робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або на відповідні джерела її покриття.
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)	230	Дані за рахунками бухгалтерського обліку розрахунків організації з іншими організаціями та громадянами в бухгалтерському балансі наводяться у розгорнутому вигляді: по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо, - в активі, по яких є кредитове сальдо, - в пасиві. При регулюванні сум дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, і в інших випадках слід керуватися Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. По групі статей "Дебіторська заборгованість" дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, і дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, показуються окремо. Дебіторська заборгованість представляється як короткострокова, якщо термін погашення її не більше 12 місяців після звітної дати. Решта дебіторська заборгованість представляється як довгострокова. При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється, починаючи з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому цей актив був прийнятий до бухгалтерського обліку. Дебіторська заборгованість, яка надається в бухгалтерському балансі як довгострокова і передбачувана до погашення у звітному році, може бути представлена ​​на початок цього звітного року як короткострокова. Факт подання дебіторської заборгованості, врахованої раніше як довгострокова, в якості короткостроковій необхідно розкрити в поясненнях до бухгалтерського балансу.
У тому числі: покупці і замовники (62, 76, 82)	231	Відображається що значиться на звітну дату в бухгалтерському обліку заборгованість покупців і замовників у сумі відповідно до умов договорів за продані ним товари, продукцію, виконані роботи та надані послуги (з урахуванням знижок (накидок), змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами і т.п .). Що значиться в бухгалтерському обліку заборгованість покупців і замовників та інших дебіторів за проданими їм товарам, продукції, виконаним роботам і наданим послугам, забезпечена векселями, відображається по статті "Векселі до отримання".
векселі до отримання (62)	232
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78)	233	Відображаються значаться на звітну дату в бухгалтерському обліку дані організації по поточних операціях з її дочірніми (залежними) товариствами (межбалансовие розрахунки).
заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу (75)	234	Показується заборгованість засновників (учасників) організації за вкладами до статутного (складеного) капітал організації
аванси виданниe (61)	235	Показується сума сплачених іншим організаціям і громадянам авансів за майбутнім розрахунками відповідно до умов договорів.
інші дебітори	236	Показуються заборгованість, включаючи по переплати за податками, зборами та іншими платежами до бюджету, державні позабюджетні фонди, заборгованість працівників організації за наданими їм позиками за рахунок коштів цієї організації, з відшкодування матеріального збитку організації і т.п. За статтею "Інші дебітори" групи статей "Дебіторська заборгованість" також показуються заборгованість за підзвітними особами, заборгованість по розрахунках з постачальниками щодо недостач товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні, за розрахунками з державним і (або) муніципальним органом, штрафи, пені, неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду (арбітражного суду) або іншого органу, що має відповідно до законодавства Російської Федерації право на прийняття відповідного рішення про їх стягнення.
Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, 82)	250	Відображаються фактичні витрати організації з викупу власних акцій у акціонерів, інвестиції організації в цінні папери інших організацій, державні цінні папери тощо, надані організацією іншим організаціям позики.
Грошові кошти в тому числі:	260
каса (50)	261	Показується залишок грошових коштів у касі
розрахункові рахунки (51)	262	Показується залишок грошових коштів на розрахункових рахунках
валютні рахунки (52)	263	Показується залишок грошових коштів у валютних рахунках
інші грошові кошти (55, 56, 57)	264	Показується залишок грошових коштів на інших рахунках
Інші оборотні активи	270	виявляються суми, що не знайшли відображення в інших групах статей розділу "Оборотні активи" бухгалтерського балансу.
Разом по розділу II	290
Баланс (сума рядків 190 + 290)	300
III. Капітал і резерви Статутний капітал (85)	410	Показується відповідно до установчих документів величина статутного (складеного) капіталу організації, а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду. Збільшення і зменшення статутного (складеного) капіталу, вироблені відповідно до встановленого порядку, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності після внесення відповідних змін до установчих документів.
Додатковий капітал (87)	420	Емісійний дохід акціонерного товариства (суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій товариством (за мінусом витрат з їх продажу), суми від дооцінки відповідно до встановленого порядку необоротних активів організації, частина нерозподіленого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, у розмірі, направленому на капітальні вкладення, включаються в додатковий капітал і показуються в складі даних групи статей "Додатковий капітал"
Резервний капітал (86)	420	Відображається сума залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Російської Федерації або відповідно до установчих документів
Фонд соціальної сфери (88)	440	Включається залишок по фонду соціальної сфери, сформований у організації в разі наявності об'єктів житлового фонду та об'єктів зовнішнього благоустрою (отриманих безоплатно, у тому числі за договором дарування, придбаних організацією), раніше не врахованих у складі статутного (складеного) капіталу, статутного фонду, додаткового капіталу
Цільові фінансування і надходження (96)	450	Некомерційні організації відображають залишки надійшли і невикористаних цільових коштів в якості вступних членських та добровільних внесків та інших джерел. Дані про залишки коштів цільового фінансування на початок звітного періоду за їх видами і джерелами, про їх надходження та використання протягом звітного періоду, залишки на кінець звітного періоду некомерційними організаціями наводяться в Звіті про цільове використання отриманих коштів (форма N 6). Залишки сум одержуваних комерційною організацією коштів цільового фінансування (з бюджету, від інших організацій і громадян) відображаються за групою статей "Доходи майбутніх періодів". Зменшення цих залишків здійснюється в міру визнання у звітному періоді позареалізаційних доходів (при відпуску на цілі діяльності організації матеріально-виробничих запасів, придбаних за рахунок цільових коштів; нарахування амортизації по майну, придбаному за рахунок зазначених коштів; завершення і здачі науково-дослідних робіт і пр .). Дані про залишки коштів цільового фінансування на початок звітного періоду за їх видами і джерелами, про їх надходження та використання протягом звітного періоду, залишки на кінець звітного періоду комерційними організаціями наводяться у звіті про зміни капіталу після розділу "Зміна капіталу". У разі отримання організацією активів безоплатно, у тому числі за договором дарування (основні засоби, нематеріальні активи, грошові кошти тощо), ці активи відображаються в бухгалтерському балансі аналогічно порядку відображення коштів цільового фінансування.
Нерозподілений прибуток минулих років (88)	460	Показується залишок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації за результатами роботи за минулий звітний рік і прийнятих рішень щодо її використання (напрямок в резерви, утворені відповідно до законодавства або відповідно до установчих документів, на покриття збитків, на виплату дивідендів та ін.) Відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку в бухгалтерському балансі залишки фондів (фонд споживання, фонд накопичення і пр.), утворених відповідно до установчих документів організації і прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації (нерозподіленого прибутку) за результатами роботи за рік, окремо не відображаються. Відповідні розшифровки, що характеризують використання прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, наводяться в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки (зокрема, у звіті про зміни капіталу).
Непокритий збиток минулих років (88)	465	Показується залишок непокритого збитку, отриманого за результатами діяльності організації за періоди, що передують звітному.
Нерозподілений прибуток звітного року (88)	470	Протягом звітного року показується нерозподілений прибуток звітного періоду в сумі нетто, що обчислюється як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації фінансовим результатом за звітний період і належної до сплати сумою податків та інших аналогічних обов'язкових платежів відповідно до законодавства Російської Федерації, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування (у т.ч. за розрахунками з державними позабюджетними фондами), за рахунок прибутку. При цьому в разі здійснення організацією витрат за відсутності джерел їх покриття за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації за результатами роботи за минулий рік (роки), сума цих витрат протягом звітного року відображається в розділі "Капітал і резерви" відособлено і вираховується при визначенні підсумків по вказаного розділу.
Непокритий збиток звітного року (88)	475	У групі статей "Непокритий збиток звітного року" показується збиток організації за звітний період як різниця між виявленими на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації фінансовим результатом за звітний період і належної до сплати сумою податків та інших аналогічних обов'язкових платежів відповідно до законодавства Російської Федерації, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування (у т.ч. за розрахунками з державними позабюджетними фондами), за рахунок прибутку.
Разом у розділі III	490
IV. Довгострокові зобов'язання
Позики і кредити (92, 95)	510	Показуються непогашені суми отриманих кредитів і позик, які підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати. У разі якщо значаться в бухгалтерському обліку суми кредитів і позик підлягають погашенню відповідно до договору протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду їх суми відображаються за відповідними статтями в розділі "Поточні зобов'язання". При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється починаючи з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому ці зобов'язання були прийняті до бухгалтерського обліку, з урахуванням умов договорів про терміни погашення зобов'язань. Зобов'язання, що подаються в бухгалтерському балансі як довгострокові і передбачувані до погашення у звітному році, можуть бути представлені на початок цього звітного року як короткострокові. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових необхідно при цьому розкрити в поясненнях до бухгалтерського балансу. Необхідна розшифровка складу та зміни протягом звітного року сум зобов'язань організації по кредитах і позиках наводиться в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.
Разом у розділі IV	590
V. Короткострокові зобов'язання
Позики і кредити (90, 94)	610	Відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. У бухгалтерському балансі сума заборгованості організації за отриманими кредитами і позиками відображається з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків
Кредиторська заборгованість	620
в тому числі:
постачальники та підрядники (60, 76)	621	Показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи, надані організації послуги
векселі до сплати (60)	622	Показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким організація видала на забезпечення їх поставок, робіт, послуг векселя
заборгованість перед дочірніми		Показується сума заборгованості дочірнім і залежним товариствам
і залежними товариствами (78)	623
заборгованість перед персоналом організації (70)	624	Показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці, а за статтею "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації, а також до фонду зайнятості
заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69)	625
заборгованість перед бюджетом (68)	626	Показується заборгованість організації за розрахунками з бюджетом по податках, зборах, включаючи прибутковий податок з працівників
аванси отримані (64)	627	Показується сума отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками за укладеними договорами
інші кредити	628	Показується заборгованість організації за розрахунками, дані про які не відображені за іншими статтями групи "Кредиторська заборгованість". Зокрема, за цією статтею можуть бути відображені заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування; заборгованість з відрахувань відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди (крім фондів, заборгованість з відрахувань у які відображається за статтею "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами"); сума орендних зобов'язань орендної організації за основні засоби, передані їй на умовах довгострокової оренди, і пр.
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75)	630	відображається сума заборгованості організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях, облігаціях
Доходи майбутніх періодів (83)	640	Залишки сум одержуваних комерційною організацією коштів цільового фінансування (з бюджету, від інших організацій і громадян) відображаються за групою статей "Доходи майбутніх періодів". Зменшення цих залишків здійснюється в міру визнання у звітному періоді позареалізаційних доходів (при відпуску на цілі діяльності організації матеріально-виробничих запасів, придбаних за рахунок цільових коштів; нарахування амортизації по майну, придбаному за рахунок зазначених коштів; завершення і здачі науково-дослідних робіт і пр .). У разі отримання організацією активів безоплатно, у тому числі за договором дарування (основні засоби, нематеріальні активи, грошові кошти тощо), ці активи відображаються в бухгалтерському балансі аналогічно порядку відображення коштів цільового фінансування
Резерви майбутніх витрат (89)	650	Показуються залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Якщо при уточненні облікової політики на наступний звітний рік організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими в установленому порядку мають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним року підлягають приєднанню до фінансового результату організації з відображенням у бухгалтерський облік організації за січень
Інші короткострокові зобов'язання	660	Показуються суми короткострокових зобов'язань, що не знайшли відображення в інших групах статей розділу "Короткострокові зобов'язання"
Разом по paзделу V	690
Баланс (сума рядків 490 +590 +690)	700

У Росії бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, що входять до складу проміжної бухгалтерської фінансової звітності, складають за формами, нічим не відрізняється від річної бухгалтерської звітності. Зрозуміло, що таку уніфікацію не можна віднести до достоїнств вітчизняної практики складання фінансової звітності.
Простіше бухгалтерський баланс можна зобразити у наступній схемі:
Бухгалтерський баланс на «___» ____________ 200 _ р. (скорочена форма)

А К Т І В		П А С І В
Розділи і статті		Розділи і статті
Розділ 1. Необоротні активи Нематеріальні активи Основні засоби та І ін		Розділ 3. Капітал і резерви Статутний капітал .... Додатковий капітал та ін
Разом по розділу 1		Разом по розділу 3
Розділ 2. Оборотні активи Запаси, в т.ч.: - Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності ... .. Грошові засобів та ін и.др.		Розділ 4. Довгострокові зобов'язання Позики і кредити ... та ін
Разом по розділу 2		Разом по розділу 4
		Розділ 5. Короткострокові зобов'язання Позики і кредити протягом 12 місяців після звітної дати Кредиторська заборгованість: в.т.ч. - Постачальники і підрядчики ... и.др.
		Разом по розділу 5
Б А Л А Н С		Б А Л А Н С

(6.2) Звіт про прибутки та збитки (форма N 2)
Зразок форми звіту про прибутки та збитки:
Розглянемо його докладніше:

Форма № 2		Найменування доходів і витрат	Кореспондуючі рахунки
Найменування показників	Код рядка		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг	010	Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг	62	90
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг	020	Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг у паї, що належить до проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг	90	43, 41, 20 і ін
Валовий прибуток	029	Різниця рядків 010 і 020	-	-
Комерційні витрати	030	Витрати на продаж	90	44
Управлінські витрати	040	Загальногосподарські витрати	90	26
Прибуток (збиток) від продажу	050	(Стор. 010 - 020 - 030 - 040)	99	90
II. Операційні доходи і витрати
Відсотки до отримання	060	Належні відповідно до договорів відсотки по облігаціях, депозитах, державних цінних паперів за надання позик, за використання банками коштів на рахунку	76, 51	91
Відсотки до сплати	070	Належні до сплати суми процентів за облігаціями, позиками і кредитами	91	66, 67
Доходи від участі в інших організаціях	080	Доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (дивіденди по акціях, доходи від пайової участі)	76	91
Інші операційні доходи	090	1) суми доходів від продажу основних засобів та інших активів	62	91
		2) прибуток, отримана (що підлягає отриманню) за договором простого товариства	76	91
		3) надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки і т.п.	76	91
Інші операційні витрати	100	1) витрати на оплату послуг кредитних організацій	91	51, 52, 76
		2) залишкова вартість майна та витрати, пов'язані з продажем	91	01, 04,10
		3) витрати, пов'язані з утриманням законсервованих потужностей і об'єктів мобілізаційних потужностей	91	70, 69, 10, 02 і ін
		4) витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень	91	20
		5) витрати з обслуговування цінних паперів, що знаходяться в портфелі	91	76, 51
		6) суми належних до сплати податків (крім податку на прибуток та податків, що відносяться на собівартість)	91	68
		7) інші операційні витрати	91	51, 76 та інших
III. Позареалізаційні доходи і витрати
Позареалізаційні доходи	120	1) пені, штрафи, неустойки за порушення умов договорів	51, 76	91
		2) надходження у відшкодування збитків	51, 76	91
		3) прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році	60, 62, 76	91
		4) суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності	60, 76	91
		5) позитивні курсові різниці	52, 60, 62, 76 та інших	91
		6) активи, отримані безоплатно	98	91
		7) інші позареалізаційні доходи	51, 76 та інших	91
Позареалізаційні витрати	130	1) штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів	91	51, 60, 62, 76
		2) збитки минулих років, визнані у звітному періоді	91	76, 60, 62, 02 і ін
		3) суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності та інших боргів, нереальних до стягнення	91	62, 76
		4) негативні курсові різниці	91	52, 60, 62і ін
		5) витрати, пов'язані з розглядом справ у судах	91	51
		6) пені за несвоєчасну сплату податків	91	68, 51
		7) інші позареалізаційні витрати	91	76, 51і ін
Прибуток (збиток) до оподаткування	140	Розрахункова величина (стор. 050 + 060 - 070 + + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	-	-
Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі	150	Податок на прибуток і суми належних податкових санкцій	99	68
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності	160	Розрахункова величина (стор. 140 - 150)	-	-
IV. Надзвичайні доходи і витрати
Надзвичайні доходи	170	Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин (страхове відшкодування, вартість залишаються матеріальних цінностей при списанні об'єктів і т.д.)	51, 10, 01і ін	99
Надзвичайні витрати	180	Витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин (вартість втрачених матеріально-виробничих цінностей, збитки від списання які прийшли в непридатність в результаті пожеж, аварій, стихійних лих, інших надзвичайних подій і не підлягають відновленню і подальшому використанню об'єктів основних засобів та ін	99	10, 01, 41, 43 і ін
Чистий прибуток [нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду]	190	Рядки (160 + 170 - 180)	Сальдо за рахунком 99	Сальдо за рахунком 99

(6.3) Звіт про рух капіталу (форма N 3)
Зразок форми звіту про рух капіталу:
У розділі "Капітал" відображаються дані про рух його складових: статутного (складеного) капіталу організації, статутного фонду унітарного підприємства, додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів організації, утворених відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою, нерозподіленого прибутку минулих років, а також коштів цільових фінансування та надходжень.
У графі 3 "Залишок на початок року" статті "Статутний (складеного) капітал" організація показує суму статутного капіталу на початок звітного року, зафіксовану в зареєстрованих у встановленому порядку установчих документах. У разі збільшення протягом звітного року статутного (складеного) капіталу в установленому порядку відповідна сума відображається в графі 4 зазначеної статті, а в разі зменшення - у графі 5. При цьому зменшення статутного (складеного) капіталу, наприклад, можливо у разі вилучення вкладів учасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонерним товариством, зменшення вкладів або номінальної вартості акцій при доведенні розміру статутного капіталу до величини активів.
За статтею "Додатковий капітал" відображається рух додаткового капіталу у вигляді приросту вартості майна організації в результаті його до оцінки відповідно до встановленого порядку, безоплатного отримання майна, в результаті здійснення капітальних вкладень, отриманого емісійного доходу. У разі погашення заборгованості по внесках до статутного (складеного) капітал, вираженої в іноземній валюті, позитивні курсові різниці відображаються також за зазначеною статтею. У графі 3 відображається залишок на початок року (з урахуванням збільшення (зменшення) вартості майна, що виявилися за результатами переоцінки, здійснену згідно з встановленим порядком).
У графі 4 "Надійшло у звітному році" відображаються безоплатне отримання різних видів цінностей, приєднання власних джерел капітальних вкладень за прийнятими в експлуатацію об'єктів основних засобів, напрямок цільових коштів на поповнення оборотних коштів і т.п. У графі 5 відображається зменшення додаткового капіталу в результаті списання сум до оцінки при безоплатній передачі об'єктів основних засобів, списання об'єктів основних засобів унаслідок неможливості використання, спрямування коштів додаткового капіталу при збільшенні в установленому порядку статутного капіталу, погашення збитку, виявленого за результатами роботи організації за рік (за винятком додаткового капіталу в частині вартості майна по переоцінці), та ін
За статтею "Резервний фонд" у графі 3 відображається сума резервного фонду, що створюється відповідно до законодавства Російської Федерації, на початок звітного року. Відрахування до резервного фонду, вироблені протягом звітного року в установленому порядку, показуються в графі 4. При направленні зазначеного резерву відповідно до законодавства Російської Федерації на покриття збитків, на погашення облігацій акціонерного товариства та викуп його акцій у разі відсутності інших засобів відповідні суми відображаються у графі 5 рядка 030. За статтями "Фонди соціальної сфери" показується рух фондів накопичення і споживання , утворених організацією відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації.
За статтями "Цільові фінансування і надходження з бюджету" показується рух коштів, отриманих організацією з бюджету та позабюджетних фондів на фінансування капітальних вкладень, науково - дослідних робіт, на покриття збитків по конверсії та інші потреби, облік яких ведеться на рахунку 96 "Цільові фінансування і надходження ". По розділу" Резерви майбутніх витрат "відображаються дані про рух резервів майбутніх витрат і платежів, утворених організацією відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації прийнятої облікової політикою.
По розділу "Оціночні резерви" відображаються дані про рух оціночних резервів, утворених організацією відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та прийнятої облікової політикою. За статтею "Оціночні резерви" в графі 4 відображається сума резервів, утворених у кінці року відповідно до встановленого порядку та прийнятої облікової політикою. У частині оціночних резервів по графі 5 відображаються дані про списання за рахунок резервів по сумнівних боргах дебіторської заборгованості, термін позовної давності за якою минув або нереальною для стягнення, а також дані про зменшення резервів під знецінення вкладень у цінні папери у разі списання з балансу цінних паперів , а також сум невикористаних залишків оціночних резервів, списаних у кінці звітного року на фінансові результати. При цьому у формі довідково наводяться суми по кожному оціночному резерву, приєднаному в кінці звітного року до фінансових результатів. Дані в графі 6 по кожній статті визначаються як результат від додавання даних граф 3 та 4 за мінусом даних, наведених у графі 5. Розділ 4 заповнюють і подають до складі бухгалтерської звітності лише господарські товариства і суспільства. По рядку 150 організація довідково відображає дані про вартість чистих активів для оцінки ступеня її ліквідності. При обчисленні цього показника всі організації керуються порядком, викладеним в наказі Мінфіну Росії і Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 5 серпня 1996 р . N 149 "Про порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств". У випадку, якщо при визначенні показника чистих активів виявляється негативний результат, дані по рядку 185 відображаються зі знаком мінус. Організації, що одержали у звітному році кошти з бюджету та позабюджетних фондів, звіт про їх витрачання представляють у рядках 160-173 у вигляді довідки.
(6.4) Звіт про рух грошових коштів (форма N 4)
Зразок форми звіту про рух грошових коштів:
Відомості про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках бухгалтерського обліку 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 55 "Спеціальні рахунки в банках", подаються у валюті Російської Федерації.
У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних рядків форми.
Розділи 2 "Надійшло коштів" та 3 "Направлено грошових коштів" форми складаються в розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності організації.
При цьому для цілей складання Звіту про рух грошових коштів розуміється:
а) під поточною діяльністю - діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має отримання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової продукції, виконанням будівельних робіт, сільським господарством, торгівлею, громадським харчуванням, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та іншими аналогічними видами діяльності;
б) під інвестиційною діяльністю - діяльність організації, пов'язана з капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру і т.п.;
в) під фінансовою діяльністю - діяльність організації, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій, облігацій і т.п.
За рядками 020 - 110 відображаються суми грошових коштів, які фактично надійшли на рахунки обліку грошових коштів за період початку року за реалізовані товари, продукцію, роботи, послуги, що включає реалізацію продукції, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств (підсобне господарство, житлово-комунальне господарство і т.п.), реалізацію іншого майна; аванси від покупців та інших контрагентів, як інші операційні і позареалізаційні доходи, суми грошових коштів, що надійшли на рахунки їх обліку безоплатно, і т.п.
Отримання грошових коштів у банках чи інших кредитних організаціях у касу організації для господарських потреб (виплата заробітної плати, відрядження, видача підзвітних сум тощо) відбивається довідково по рядку 295 і в підсумкові показники по рядку 020 не включається.
За рядками 130 - 250 відображаються суми грошових коштів, фактично видані з каси, перераховані з розрахункового та інших рахунків організації на придбання товарно-матеріальних цінностей, оплату робіт, послуг (у тому числі у вигляді авансів) незалежно від джерела виплат, відрядження та господарські потреби, виконання зобов'язань перед бюджетом, погашення кредитів (позик), виплату відсотків за отриманими кредитами та інші потреби.
Довідково по рядку 296 показуються суми грошових коштів, зданих організацією в банк або іншу кредитну організацію і в підсумкові показники по рядку 120 не включаються.
При надходженні коштів від продажу іноземної валюти (включаючи обов'язкову) на рахунки в банках або в касу організації відповідні суми відображаються по рядку 110. При цьому сума проданої іноземної валюти включається в дані по рядку 250.
При придбанні організацією іноземної валюти, перераховані грошові кошти в рублях, відображаються за рядком 250, а надходження придбаної іноземної валюти - по рядку 110.
При наявності по рядках 110 і 250 форми N 4 істотних оборотів слід дати їх розшифровку у вписуваному рядку 111, 112, 251, 252 і т.д.
При заповненні рядків 090, 200 і 210 слід мати на увазі, що в графі 5 наводяться дані, пов'язані з довгостроковим фінансовим вкладенням, а в графі 6 - короткострокових фінансових вкладень.
Довідково наводяться дані про суму грошових коштів, що надійшли до каси за готівковим розрахунком (крім сум, відображених по рядку 100), у тому числі від юридичних і фізичних осіб (рядки 280 і 290). При цьому дані про готівкові розрахунки з фізичними особами наводяться в розрізі розрахунків з застосуванням контрольно - касових апаратів. А також у порядку видачі квитанцій, путівок, білетів, талонів, знаків поштової оплати або інших прирівнюваних до чеками документів суворої звітності за формами, затвердженими Мінфіном Росії відповідно до Постанови Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 30 липня 1993р. N 745 (рядки 291 і 292).
(6.5) Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5)
Зразок форми додатку до бухгалтерського балансу:
У розділі "Рух позикових коштів" організація показує наявність і рух коштів, узятих у позику як у вигляді кредитів банків, так і в інших організацій. За рядками "в тому числі не погашені в строк" відображаються позикові кошти, прострочені до погашення. У пояснювальній записці організація може приводити характеристику позикових зобов'язань за строками (років) погашення.
Організація, що отримала кредит банку на фінансування державних централізованих капітальних вкладень, у вписуваному рядку 112 виділяється із рядка 111 суму вказаного кредиту, не погашеного у строк.
У розділі "Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображаються дані про дебіторську та кредиторську заборгованість організації, яка обліковується на рахунках обліку розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені векселями, і аванси. Організації, що визначають у бухгалтерському обліку відповідно до законодавства Російської Федерації виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) у міру її оплати, до складу даних про дебіторської заборгованості включають заборгованість, яка врахована на рахунку 45 "Товари відвантажені", в оцінці за договірної (контрактної ) ціною.
До короткострокової заборгованості належить заборгованість з терміном погашення згідно з укладеним договором до одного року (починаючи з дати прийняття зобов'язань у бухгалтерському обліку), а до довгострокової - з терміном погашення більше одного року.
За рядками, які характеризують дані про прострочену заборгованість, відображаються показники заборгованості, по якій минули передбачені в договорах терміни погашення заборгованості, включаючи встановлені відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 20 грудня 1994 р . N 2204 "Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку (виконання робіт або надання послуг)" та Постановою Уряду Російської Федерації від 18 серпня 1995 р . N 817 "Про заходи щодо забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг)".
Організація, що здійснює будівництво за рахунок державних централізованих капітальних вкладень, виділяє з рядків 230 і 240 прострочену по них у вписуваному рядку 262 "Прострочена кредиторська заборгованість по державних централізованим капітальним вкладенням".
При заповненні статті "Забезпечення" слід керуватися укладеними згідно з вимогами Цивільного кодексу Російської Федерації договорами, а також вказівками до відповідних позабалансовими рахунками, наведеними в інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємства.
У довідці до розділу "Дебіторська та кредиторська заборгованість":
а) показуються дані про списання на фінансовий результат дебіторської заборгованості, за якою строк позовної давності минув за законодавством Російської Федерації, а також дебіторської заборгованості, за якою минув граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками за поставлені за договором товари (виконані роботи, надані послуги), встановлений Указом Президента Російської Федерації від 20 грудня 1994р. N 2204, і виділюваної як "в тому числі" по окремому рядку;
б) відображаються дані про рух векселів, при заповненні яких слід керуватися листом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 1994 р . N 142 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги" з урахуванням змін і доповнень, внесених до нього листом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16 липня 1996 р . N 62.
З метою заповнення розділів 1 "Рух позикових коштів", 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" і 3 "амортизується майно" форми N 5 в журналах - ордерах, відомостях, машинограмах та інших регістрах бухгалтерського обліку розрахунків повинна виділятися необхідна інформація на підставі первинних облікових документів .
У розділі "амортизується майно" розшифровується склад нематеріальних активів, основних засобів, що належать організації. Дані наводяться за первісною вартістю.
У підрозділі "Нематеріальні активи":
а) за статтею "Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності показується вартість виключних прав, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та ін, з патентів на винаходи , промислові зразки, колекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на "ноу-хау" тощо;
за статтею "Права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр тощо);
за статтею "Організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал.
Витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток тощо, підлягають обліку за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати". Організація, що змінює організаційно - правову форму, зазначені витрати виробляє за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
Вартість перерахованих прав (крім витрат по створенню організації, визнаних згідно з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал, товарних знаків і знаків обслуговування) переноситься на витрати виробництва або обігу за нормами, визначеними в організації відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації;
за статтею "Ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю".
У підрозділі 2 "Основні засоби" показуються наявність і рух основних засобів організації в розрізі їх видів згідно ЄДРПОУ основних фондів (прийнятий і введений в дію з 1 січня 1996р. Постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р . N 359).
У підрозділі відображається вартість всіх основних засобів організації, що значаться у неї на балансі, включаючи і окремі види основних засобів, зданих в оренду, наданих безкоштовно або бездіяльних (що знаходяться на консервації, у резерві і т.п.). Дані наводяться за відновної або первісної вартості.
У графі 4 підрозділу відбивається загальне надходження основних засобів у звітному році за всіма джерелами, включаючи: раніше невраховані, придбані за плату, перехід з оборотних коштів в основні, безоплатне надходження від інших організацій (у випадках, коли вступний баланс не змінювався), а також введені в дію у звітному році нові основні засоби.
У графі 5 підрозділу відбивається відновлювальна (первісна) вартість вибулих у звітному році основних засобів, включаючи: продані за плату в порядку реалізації зайвого і невикористаного майна, перехід з основних в оборотні кошти, безоплатно передані іншим організаціям, а також повна вартість (без вирахування зносу ) основних засобів, ліквідованих у звітному році внаслідок старості і зносу, стихійних лих, аварій інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, у зв'язку з реконструкцією та новим будівництвом та з інших причин.
Зі статті "Разом" показується по окремих рядках рух виробничих і невиробничих основних засобів.
До виробничих основних засобів відносяться об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі та громадському харчуванні, заготівлі сільськогосподарської продукції та інших аналогічних видах діяльності.
Нарахована сума зносу по нематеріальних активів та основних засобів довідково наводиться по рядках 392 - 398.
Довідково до розділу 3 по рядках 387 - 389 показується вартість окремих видів основних засобів організації, переданих в оренду іншим організаціям.
При заповненні рядка 391 слід мати на увазі, що порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації. При цьому на консервацію, як правило, переводяться основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва.
За рядками 401, 402 довідково відображаються дані про переоцінку основних засобів, проведеної станом на 1 січня 1997р. відповідно до Постанови Уряду Російської Федерації. При цьому беруться до уваги результати про переоцінку основних засобів, обладнання, що вимагає монтажу і призначеного для установки та незавершеного (виробничого та невиробничого) будівництва (включаючи вартість проектно - кошторисної документації, передбачену в кошторисах витрат на будівництво та враховується у незавершеному будівництві).
По рядку 403 довідково відбивається за балансовою вартістю майно, передане організацією в заставу у відповідності з договором.
У розділі "Рух засобів фінансування та довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" показується наявність власних і залучених коштів у організації та їх використання на цілі капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень.
У графі 3 рядка 410 "Залишок на початок року" відображаються не сальдо по рахунках 02 "Знос основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", і т.д., а невикористані власні і залучені кошти (тобто сума коштів, що були (нарахованих) у попередні роки і не спрямована в якості фінансового забезпечення капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень).
У графі 4 "Нараховано (утворено)" показуються наростаючим підсумком з початку року нараховані амортизаційні відрахування на повне відновлення виробничих і невиробничих основних засобів; нарахована амортизація нематеріальних активів; вироблені відрахування до фондів накопичення; прибуток, що залишається в розпорядженні організації та спрямовується в якості фінансового забезпечення капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень; отримані позикові кошти від інших організацій; надійшли бюджетні асигнування, асигнування з позабюджетних фондів, кошти в порядку пайової участі у будівництві тощо
У графі 5 "використано" відображаються дані щодо розподілу джерел власних та залучених коштів з урахуванням фактично вироблених в звітному періоді витрат і вкладень за дебетом рахунків 06 "Довгострокові фінансові вкладення", 07 "Устаткування до установки", 08 "капітальні вкладення" (як за основним, так і нематеріальних активів) та 61 "Розрахунки за авансами виданими" (в частині авансів, перерахованих організацією будівельним та іншим організаціям на покриття їх витрат з будівництва об'єктів). При цьому слід мати на увазі, що, визначаючи розмір і види джерел для подальшого здійснення процесу довгострокових вкладень (графа 6), в першу чергу в якості покриття капітальних вкладень вважаються амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, а на придбання нематеріальних активів - їх амортизація . При розподілі джерел з урахуванням фактично зроблених витрат необхідно мати на увазі раніше врахований джерело покриття в частині, що стосується вартості обладнання, що вимагає монтажу, котрий рахується за станом на 1 січня звітного періоду на рахунку 07 "Устаткування до установки", та інших витрат.
Суми у графі 6 визначаються як складання даних за графами 3 і 4 за мінусом даних у графі 5. Підсумкова сума за графою 5 повинна дорівнювати або бути меншою суми граф 3 і 4.
По рядку 440 відображається рух врахованих на рахунку 08 "Капітальні вкладення" витрат організації з будівництва об'єктів, що виконується як підрядним, так і господарським способом, а також придбання окремих об'єктів основних засобів. У графі 4 рядка показуються зроблені витрати організації з будівництва об'єктів (прийняті до оплати й оплачені рахунки підрядних організацій) і придбання основних засобів, а в графі 5 - вартість введених в експлуатацію об'єктів будівництва і придбаних основних засобів, а також списання витрат, не збільшують вартість основних засобів.