Реформування бухгалтерської звітності в Росії.
З метою приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності Уряд РФ розробило і затвердило (Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998р. № 283) Програму реформування бухгалтерського обліку.
Ключовим елементом реформування бухгалтерського обліку та звітності відповідно до міжнародних стандартів є розробка нових і уточнення раніше затверджених положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, впровадження їх у практику.
Основний напрямок розвитку бухгалтерського обліку та звітності - підвищення якості формованої в них інформації.
Сучасний бухгалтерський облік надає собою інформаційну базу, на основі якої господарюючі суб'єкти готують бухгалтерську звітність юридичної особи та консолідовану фінансову звітність.
Реалізація програми має здійснюватися за спеціальними правилами, що охоплює всі виділені напрямки розвитку бухгалтерського обліку і звітності в період 2004-2010 рр..
Професійні бухгалтерські організації в Росії і міжнародній практиці, їх вплив на національну систему бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
У рамках Програми реформування бухгалтерського обліку передбачається створювати ряд авторитетних і представницьких професійних (саморегульованих) об'єднань, формування системи професійної атестації бухгалтерів та аудиторів; приєднатися до діяльності відповідних міжнародних професійних організацій (Міжнародної федерації бухгалтерів та ін), розробити та широко пропагувати суспільне визнання норм професійної етики; організувати громадський контроль за професійною діяльністю та ін
У ході реалізації Програми передбачено широку участь у реформуванні бухгалтерського обліку Інституту професійних бухгалтерів та інших професійних організацій.
Основними напрямами вдосконалення системи підготовки та підвищення кваліфікації кадрів у розглянутій області є:
- Переорієнтація навчальних програм навчальних закладів;
- Моніторинг якості навчальних програм навчальних закладів;
- Розробка навчальних програм навчання керівників та іншого управлінського персоналу;
- Розробка російських стандартів освіти та атестації професійних бухгалтерів і аудиторів на основі стандартів Міжнародної федерації бухгалтерів;
- Оновлення та розробка нового навчально-методичного забезпечення освітнього процесу для різних категорій учнів бухгалтерського обліку та звітності.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії.
Нормативне регулювання здійснюється на декількох рівнях:
1. Перший рівень - Закон «про бухгалтерський облік» і «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації», затверджені наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н;
2. Другий рівень - Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 № 43н;
3. Третій рівень - наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації», Наказ Мінфіну РФ від 28.11.1996г. № 101 «Про порядок публікації бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами», Наказ Мінфіну РФ від 30 грудня 1996р. № 112 «Про методичні рекомендації щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності»;
4. Четвертий рівень - нормативне регулювання формування бухгалтерської звітності в рамках облікової політики організації, наприклад, зовнішньої і внутрішньої сегментарної звітності (її склад і зміст, адреси і строки надання, порядок складання податкових розрахунків і т.д.).
Поняття бухгалтерської звітності, її види і призначення.
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерська звітність класифікується за такими напрямками:
1. За періодичністю складання:
- Періодичну звітність (квартал, півріччя)
- Річна
2. За видами:
- Бухгалтерська звітність
- Оперативна звітність
- Статистична звітність
3. За ступенем узагальнення інформації:
- Первинна звітність (складена самою організацією)
- Зведена звітність (складена міністерствами і відомствами)
4. За обсягом інформації:
- Приватна (розкриває окрему ділянку діяльності підприємства)
- Загальна
5. За призначенням:
- Державна
- Внутрішня (по підприємству)
- Спеціальна
Склад бухгалтерської звітності. Порядок надання бухгалтерської звітності.
Нормативні документи, що регулюють склад і порядок складання бухгалтерської звітності:
1. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»;
2. Наказ Мінфіну РФ «Форми бухгалтерської звітності та порядок складання бухгалтерської звітності».
Проміжна (квартальна) звітність складається з двох форм:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1)
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2)
Річна бухгалтерська звітність складається з наступних форм:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1)
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2)
- Звіт про зміни капіталу (форма № 3)
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)
- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)
- Пояснювальна записка
- Аудиторський висновок, якщо організація підлягає обов'язковому аудиту
Некомерційні організації додатково складає форму № 6 «звіт про цільове використання отриманих коштів».
Суб'єкти малого підприємництва, які не використовують спрощену систему оподаткування обліку та звітності річну звітність представляють в обсязі двох форм:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1)
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2)
Форми бухгалтерської звітності, пропоновані Мінфіном РФ, мають рекомендаційний характер. На основі їх організація може розробляти самостійно форми звітності.
Звітним роком для організації вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Для новоствореної організації першим звітним роком вважається період з дня державної реєстрації підприємства по 31 грудня включно. А для організації, яка створена після 1 жовтня звітним роком є період з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Підприємства зобов'язані подавати річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, тобто до 31 березня включно.
Проміжна (квартальна) звітність повинна бути здана в течії 30 днів після закінчення кварталу (не пізніше 30 числа наступного за кварталом місяця).
День подання організацією бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або за датою фактичної передачі до податкового органу.
Якщо дата подання бухгалтерської звітності (остання дата) припадає на вихідний день, то терміном подання звітності вважається перший наступний робочий день.
Вимоги до інформації, формованої у фінансовій звітності.
Вимоги до складання звітності визначені федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності та ПБО 4 / 99.
Вимога достовірності та повноти означає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності.
Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральності інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності, перед іншими.
Вимога цілісності означає необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, що здійснюються як організацією в цілому, так і її філіями.
Вимога послідовності означає необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.
Відповідно до вимога порівнянності в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передують звітному.
Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.
Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті РФ (рублях), підписання керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
Користувачі фінансової звітності.
Всі організації, за винятком бюджетних, відповідно до установчих документів представляють річну бухгалтерську звітність засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні і муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном.
Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства РФ. На основу Податкового Кодексу РФ звітність подається також податковим органам.
Етапи підготовчої роботи перед складанням річної звітності.
Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком.
1. Перед складанням звітності повинна бути проведена інвентаризація майна підприємства.
2. Здійснюється перевірка дебіторської та кредиторської заборгованості. Повинні бути складені акти-звірки. Складається інвентаризаційний опис з дебіторської та кредиторської заборгованості.
3. Проводиться інвентаризація всіх резервів підприємства (рахунки 96, 63, 59)
4. За результатами проведеної інвентаризації повинні бути складені облікові записи.
5. Закриття в кінці року всіх операційних рахунків: збірно-розподільчих рахунків (25,26); якщо немає незавершеного виробництва, то закривають рахунки 20,23.
6. Виявляється остаточний фінансовий результат і закриваються операційно-результативні рахунки 90,91.
7. Проводиться реформація балансу. Під реформацією балансу розуміється списання отриманого прибутку або збитку з рахунку 99.
Д 99 До 84 - списується прибуток поточного року на рахунок нерозподіленого прибутку минулих років
Д 84 К 99 - списується збиток поточного року на рахунок нерозподіленого збитку минулих років
Результати проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства
Надлишки: Д 01 К 91.1
Недостача: Д 02 К 01 - списується початкова вартість у межах амортизації
Д 94 К 01 - списується залишкова вартість об'єкта
Недостача з вини матеріально-відповідального особи:
Д 73.2 До 94 - відбивається дебіторська заборгованість м-о особи за нестачі
Д 73.2 До 98.4 - відбивається дебіторська заборгованість м-о особи у вигляді різниці в цінах між роздрібною ціною і залишковою вартістю відсутнього об'єкта
Д 50 (70) До 73.2 - відшкодування недостачі
Д 98.4 До 91.1 - різниця в ціні списується на інші фінансові доходи підприємства
Якщо провина м-о особи не встановлено:
Д 91.2 До 94 - недостача списується на інші фінансові витрати
Інвентаризація дебіторської заборгованості:
Якщо строк позовної давності минув (3 роки), то сума дебіторської заборгованості списується на інші фінансові витрати підприємства:
Д 91.2 До 62 (76)
Одночасно із списуванням дебіторської заборгованості ця сума на протязі 5 років враховується на позабалансовому рахунку 007.
Якщо протягом 5 років боржник погасить дебіторську заборгованість, то на надходження сум від дебітора складається проводка:
Д 51 К 91.1
Інвентаризація кредиторської заборгованості:
Д 60 (76) До 91.1 - кредиторська заборгованість списується на інші фінансові доходи підприємства після закінчення терміну позовної давності
Інвентаризація грошових коштів в касі:
Д 50 К 91.1 - надлишки
Д 94 К 50 - недостача
Д 73.2 До 94 - недостача з вини м-о особи
Д 50 (70) До 73.2 - відшкодування недостачі м-о особою
Д 91.2 До 94 - якщо вина не встановлена
Види балансів.
У залежності від цільового призначення застосовуються різні види бухгалтерських балансів - вступний, поточний, розподільчий, об'єднаний, зведений (консолідований), ліквідаційний та ін
Вступний баланс відображає активи організації та її зобов'язання на початку її діяльності.
Ліквідаційні баланси складаються при ліквідації організації.
Поточні баланси складаються протягом усього часу функціонування організації і поділяються на початкові, проміжні та заключні.
Розподільчі баланси складаються в момент поділу організації на декілька більш дрібних, об'єднавчі - на момент об'єднання кількох організацій в одну, більш велику організацію.
Зведені баланси складаються міністерствами і відомствами та містять агреговані дані по всіх організаціях і підприємствам міністерств і відомств.
Консолідовані баланси складаються материнською організацією і містять узагальнюючу інформацію про майно і зобов'язання організації та її дочірніх організацій.
Побудова балансу в Росії і міжнародній практиці.
У міжнародній практиці застосовуються дві форми бухгалтерського балансу:
1. горизонтальна форма;
2. вертикальна форма.
При горизонтальній формі активи підприємства відображаються в лівій частині балансу.
При вертикальній формі послідовної розташування балансових статей по вертикалі вниз (в стовпчик), спочатку статті активу, потім пасиву.
З метою приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності Уряд РФ розробило і затвердило (Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998р. № 283) Програму реформування бухгалтерського обліку.
Ключовим елементом реформування бухгалтерського обліку та звітності відповідно до міжнародних стандартів є розробка нових і уточнення раніше затверджених положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, впровадження їх у практику.
Основний напрямок розвитку бухгалтерського обліку та звітності - підвищення якості формованої в них інформації.
Сучасний бухгалтерський облік надає собою інформаційну базу, на основі якої господарюючі суб'єкти готують бухгалтерську звітність юридичної особи та консолідовану фінансову звітність.
Реалізація програми має здійснюватися за спеціальними правилами, що охоплює всі виділені напрямки розвитку бухгалтерського обліку і звітності в період 2004-2010 рр..
Професійні бухгалтерські організації в Росії і міжнародній практиці, їх вплив на національну систему бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
У рамках Програми реформування бухгалтерського обліку передбачається створювати ряд авторитетних і представницьких професійних (саморегульованих) об'єднань, формування системи професійної атестації бухгалтерів та аудиторів; приєднатися до діяльності відповідних міжнародних професійних організацій (Міжнародної федерації бухгалтерів та ін), розробити та широко пропагувати суспільне визнання норм професійної етики; організувати громадський контроль за професійною діяльністю та ін
У ході реалізації Програми передбачено широку участь у реформуванні бухгалтерського обліку Інституту професійних бухгалтерів та інших професійних організацій.
Основними напрямами вдосконалення системи підготовки та підвищення кваліфікації кадрів у розглянутій області є:
- Переорієнтація навчальних програм навчальних закладів;
- Моніторинг якості навчальних програм навчальних закладів;
- Розробка навчальних програм навчання керівників та іншого управлінського персоналу;
- Розробка російських стандартів освіти та атестації професійних бухгалтерів і аудиторів на основі стандартів Міжнародної федерації бухгалтерів;
- Оновлення та розробка нового навчально-методичного забезпечення освітнього процесу для різних категорій учнів бухгалтерського обліку та звітності.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії.
Нормативне регулювання здійснюється на декількох рівнях:
1. Перший рівень - Закон «про бухгалтерський облік» і «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації», затверджені наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н;
2. Другий рівень - Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 № 43н;
3. Третій рівень - наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації», Наказ Мінфіну РФ від 28.11.1996г. № 101 «Про порядок публікації бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами», Наказ Мінфіну РФ від 30 грудня 1996р. № 112 «Про методичні рекомендації щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності»;
4. Четвертий рівень - нормативне регулювання формування бухгалтерської звітності в рамках облікової політики організації, наприклад, зовнішньої і внутрішньої сегментарної звітності (її склад і зміст, адреси і строки надання, порядок складання податкових розрахунків і т.д.).
Поняття бухгалтерської звітності, її види і призначення.
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерська звітність класифікується за такими напрямками:
1. За періодичністю складання:
- Періодичну звітність (квартал, півріччя)
- Річна
2. За видами:
- Бухгалтерська звітність
- Оперативна звітність
- Статистична звітність
3. За ступенем узагальнення інформації:
- Первинна звітність (складена самою організацією)
- Зведена звітність (складена міністерствами і відомствами)
4. За обсягом інформації:
- Приватна (розкриває окрему ділянку діяльності підприємства)
- Загальна
5. За призначенням:
- Державна
- Внутрішня (по підприємству)
- Спеціальна
Склад бухгалтерської звітності. Порядок надання бухгалтерської звітності.
Нормативні документи, що регулюють склад і порядок складання бухгалтерської звітності:
1. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»;
2. Наказ Мінфіну РФ «Форми бухгалтерської звітності та порядок складання бухгалтерської звітності».
Проміжна (квартальна) звітність складається з двох форм:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1)
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2)
Річна бухгалтерська звітність складається з наступних форм:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1)
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2)
- Звіт про зміни капіталу (форма № 3)
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)
- Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)
- Пояснювальна записка
- Аудиторський висновок, якщо організація підлягає обов'язковому аудиту
Некомерційні організації додатково складає форму № 6 «звіт про цільове використання отриманих коштів».
Суб'єкти малого підприємництва, які не використовують спрощену систему оподаткування обліку та звітності річну звітність представляють в обсязі двох форм:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1)
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2)
Форми бухгалтерської звітності, пропоновані Мінфіном РФ, мають рекомендаційний характер. На основі їх організація може розробляти самостійно форми звітності.
Звітним роком для організації вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Для новоствореної організації першим звітним роком вважається період з дня державної реєстрації підприємства по 31 грудня включно. А для організації, яка створена після 1 жовтня звітним роком є період з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Підприємства зобов'язані подавати річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, тобто до 31 березня включно.
Проміжна (квартальна) звітність повинна бути здана в течії 30 днів після закінчення кварталу (не пізніше 30 числа наступного за кварталом місяця).
День подання організацією бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або за датою фактичної передачі до податкового органу.
Якщо дата подання бухгалтерської звітності (остання дата) припадає на вихідний день, то терміном подання звітності вважається перший наступний робочий день.
Вимоги до інформації, формованої у фінансовій звітності.
Вимоги до складання звітності визначені федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку і звітності та ПБО 4 / 99.
Вимога достовірності та повноти означає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності.
Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральності інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності, перед іншими.
Вимога цілісності означає необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, що здійснюються як організацією в цілому, так і її філіями.
Вимога послідовності означає необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.
Відповідно до вимога порівнянності в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передують звітному.
Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.
Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті РФ (рублях), підписання керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
Користувачі фінансової звітності.
Всі організації, за винятком бюджетних, відповідно до установчих документів представляють річну бухгалтерську звітність засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні і муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном.
Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства РФ. На основу Податкового Кодексу РФ звітність подається також податковим органам.
Етапи підготовчої роботи перед складанням річної звітності.
Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком.
1. Перед складанням звітності повинна бути проведена інвентаризація майна підприємства.
2. Здійснюється перевірка дебіторської та кредиторської заборгованості. Повинні бути складені акти-звірки. Складається інвентаризаційний опис з дебіторської та кредиторської заборгованості.
3. Проводиться інвентаризація всіх резервів підприємства (рахунки 96, 63, 59)
4. За результатами проведеної інвентаризації повинні бути складені облікові записи.
5. Закриття в кінці року всіх операційних рахунків: збірно-розподільчих рахунків (25,26); якщо немає незавершеного виробництва, то закривають рахунки 20,23.
6. Виявляється остаточний фінансовий результат і закриваються операційно-результативні рахунки 90,91.
7. Проводиться реформація балансу. Під реформацією балансу розуміється списання отриманого прибутку або збитку з рахунку 99.
Д 99 До 84 - списується прибуток поточного року на рахунок нерозподіленого прибутку минулих років
Д 84 К 99 - списується збиток поточного року на рахунок нерозподіленого збитку минулих років
Результати проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань підприємства
Надлишки: Д 01 К 91.1
Недостача: Д 02 К 01 - списується початкова вартість у межах амортизації
Д 94 К 01 - списується залишкова вартість об'єкта
Недостача з вини матеріально-відповідального особи:
Д 73.2 До 94 - відбивається дебіторська заборгованість м-о особи за нестачі
Д 73.2 До 98.4 - відбивається дебіторська заборгованість м-о особи у вигляді різниці в цінах між роздрібною ціною і залишковою вартістю відсутнього об'єкта
Д 50 (70) До 73.2 - відшкодування недостачі
Д 98.4 До 91.1 - різниця в ціні списується на інші фінансові доходи підприємства
Якщо провина м-о особи не встановлено:
Д 91.2 До 94 - недостача списується на інші фінансові витрати
Інвентаризація дебіторської заборгованості:
Якщо строк позовної давності минув (3 роки), то сума дебіторської заборгованості списується на інші фінансові витрати підприємства:
Д 91.2 До 62 (76)
Одночасно із списуванням дебіторської заборгованості ця сума на протязі 5 років враховується на позабалансовому рахунку 007.
Якщо протягом 5 років боржник погасить дебіторську заборгованість, то на надходження сум від дебітора складається проводка:
Д 51 К 91.1
Інвентаризація кредиторської заборгованості:
Д 60 (76) До 91.1 - кредиторська заборгованість списується на інші фінансові доходи підприємства після закінчення терміну позовної давності
Інвентаризація грошових коштів в касі:
Д 50 К 91.1 - надлишки
Д 94 К 50 - недостача
Д 73.2 До 94 - недостача з вини м-о особи
Д 50 (70) До 73.2 - відшкодування недостачі м-о особою
Д 91.2 До 94 - якщо вина не встановлена
Види балансів.
У залежності від цільового призначення застосовуються різні види бухгалтерських балансів - вступний, поточний, розподільчий, об'єднаний, зведений (консолідований), ліквідаційний та ін
Вступний баланс відображає активи організації та її зобов'язання на початку її діяльності.
Ліквідаційні баланси складаються при ліквідації організації.
Поточні баланси складаються протягом усього часу функціонування організації і поділяються на початкові, проміжні та заключні.
Розподільчі баланси складаються в момент поділу організації на декілька більш дрібних, об'єднавчі - на момент об'єднання кількох організацій в одну, більш велику організацію.
Зведені баланси складаються міністерствами і відомствами та містять агреговані дані по всіх організаціях і підприємствам міністерств і відомств.
Консолідовані баланси складаються материнською організацією і містять узагальнюючу інформацію про майно і зобов'язання організації та її дочірніх організацій.
Побудова балансу в Росії і міжнародній практиці.
У міжнародній практиці застосовуються дві форми бухгалтерського балансу:
1. горизонтальна форма;
2. вертикальна форма.
При горизонтальній формі активи підприємства відображаються в лівій частині балансу.
При вертикальній формі послідовної розташування балансових статей по вертикалі вниз (в стовпчик), спочатку статті активу, потім пасиву.
У РФ використовується лише горизонтальна форма балансу, заребужом обидві форми.
Форма сучасного балансу побудована за принципом балансу-нетто, тобто за залишковою вартістю (сч.01-сч.02; сч.04-сч.05; сч.58-сч.59; сч.41-сч.42).
Реформація балансу.
Бухгалтерський баланс і його зміст.
Бухгалтерський баланс - спосіб групування активів організації та джерел їх формування, які розкривають майновий і фінансовий стан організації на певну дату.
Бухгалтерський баланс складається за даними книги виходячи із залишків по рахунках бухгалтерського обліку.
Частина статей балансу складається за одинарним рахунках (45, 19, 80 і т.д.). А значна частина статей балансу заповнюється за даними згрупованих рахунків (витрати в незавершеному виробництві: 20, 23, 44).
Рахунки, по яких відображається дебіторська і кредиторська заборгованість у балансі, відображаються в розгорнутому вигляді, тобто сальдо за дебетом відображається в активі, а сальдо за кредитом - в пасиві.
Бухгалтерський баланс складається з 5 розділів:
- В активі балансу:
1. необоротні активи
2. оборотні активи
- В пасиві балансу
3. капітал і резерви
4. довгострокові зобов'язання
5. короткострокові зобов'язання
Окремим розділом відображаються позабалансові рахунки.
Підсумки балансу повинні бути рівні.
Валюта балансу - підсумки активу і пасиву балансу.
У балансі активи підприємства розташовані в порядку зростання ліквідності (тобто швидкості перетворення майна в грошову форму). Тому в першому розділі активу балансу відображаються кошти підприємства з найменшою ліквідністю.
Правила оцінки статей балансу.
Правила оцінки статей балансу регламентуються положенням з ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ.
На оцінку статей балансу впливає облікова політика підприємства.
1. основні засоби - за залишковою вартістю;
2. нематеріальні активи - за залишковою вартістю;
3. незавершене будівництво - за фактичними витратами замовника;
4. фінансові вкладення - за фактичними витратами підприємства;
5. матеріальні цінності - за фактичною собівартістю (по середній собівартості, за методом ЛІФО, ФІФО, за собівартістю одиниці);
6. готова продукція - за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною (плановою) собівартістю;
7. незавершеною виробництво - за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною (плановою) собівартістю;
8. дебіторська заборгованість - у сумі визнаної дебіторами;
9. статутний капітал - у розмірі визначеному установчими документами;
10. резервний капітал - у сумі не використаних коштів цього капіталу;
11. резерви по сумнівних боргах - у сумі створених наприкінці року резервів;
12. прибуток - в сумі фактично отриманого прибутку;
13. кредиторська заборгованість - у сумі фактичних боргів кредиторам.
Зміст і техніка складання активу балансу.
До першого розділу належать: нематеріальні активи (сч.04-сч.05); основні засоби (сч.01-сч.02); незавершене виробництво (сч.08) та інші.
У 2 розділі відображаються оборотні активи, з зростанням номера рядка в розділі відображається і зростання ліквідності статей цього розділу.
Це статті: запаси (у тому числі: сировина і матеріали, НЗВ, готова продукція і товари).
У розділі два дебіторська заборгованість відображається за термінами. Платежі більш, ніж через 12 міс. і протягом 12 міс.
Зміст і техніка складання пасиву балансу.
Пасиви в балансі розташовані в порядку терміновості погашення зобов'язань.
У третьому розділі пасиву відображаються джерела підприємства не потребують погашення - власні джерела:
- Статутний капітал;
- Резервний капітал;
- Додатковий капітал;
- Не розподілений прибуток
У 3 розділі введено статтю «Власні акції, викуплені в акціонерів». Сума за цією статтею віднімається, тобто вказується у балансі в круглих дужках. Так як акції викуплені в акціонерів, але не передані іншим членам акціонерного товариства.
Якщо організацією отримано збиток, то сума збитку відображається по статті «Непокритий збиток» і також віднімається з попередніх статей власного капіталу.
У розділі 4 відображаються позики і кредити, термін погашення яких більше 12 місяців.
У розділі 5 відображаються позики і кредити строком погашення до 12 місяців, а також відображаються кредитні заборгованості підприємства за рахунками 60, 70, 69, 68 і т.д.
Схем побудови звіту про прибутки та збитки в Росії і міжнародній практиці.
У міжнародній практиці звіт може складатися у вигляді двох форм:
1. у формі рахунку;
2. у формі сальдової таблиці.
Звіт у вигляді форми рахунка розкриває витрати і доходи у вигляді зіставлення. У кредиті рахунок наводяться доходи, а в дебеті відображаються витрати.
Якщо доходи перевищують витрати, то отриманий прибуток відображається як дебетове сальдо рахунку. У зворотному випадку збиток відбивається як сальдо в кредиті рахунку.
При складанні звіту у формі сальдової таблиці доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та показники цього звіту складаються по вертикалі (стовпчиком).
У міжнародній практиці дозволено складати отчетс використання двох методів:
1. методом загальних витрат;
2. методом прямих витрат.
Зміст і техніка складання звіту про прибутки та збитки в Росії.
Форма № 2 має наступні розділи:
1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
2. Інші доходи і витрати
3. Прибуток (збиток) до оподаткування
4. Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
У формі № 2 всі показники відображаються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
Розділ 1 складається за даними рахунка 90.
Рядок 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт» - цей рядок заповнюється за даними кредитового обороту за рахунком 90.1.
Д 62 К 90.1 - виручка від продажу
Д 50 К 90.1 - отримана виручка в касу (роздрібна торгівля)
З цих двох проводок віднімається сума ПДВ з проводки:
Д 90.3 До 68
Рядок 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг». Вона заповнюється за даними проводок:
Д 90.2 До 43 (41) - списується фактична собівартість проданих товарів, продукції
Д 90.2 До 20 - списується фактична собівартість виконаних робіт, послуг, зданих замовнику
Д 90.2 До 40 - списується різниця між фактичною (виробничої) собівартістю готової продукції та її нормативної (планової) ціною
Рядок 029 «Валовий прибуток" визначається арифметичним шляхом як різниця меду рядком 010 та 020.
Рядок 030 «Комерційні витрати». По цьому рядку вказуються витрати, пов'язані зі збутом продукції у виробничих організацій:
Д 90.2 До 44
Торговельні організації відображають витрати обігу за свою діяльність:
Д 90.2 До 44
Рядок 040 «Управлінські витрати». Цей рядок заповнюється підприємствами з виробничої діяльності, коли рахунок 26 списується на собівартість продажів:
Д 90.2 До 26
Рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу». Визначається як різниця між рядком 029 та 030 і 040. Повинна ув'язуватися з рахунком 90.9.
Другий розділ звіту «Інші доходи і витрати" заповнюється за даними рахунку 91.
Рядок 060 «Відсотки до отримання» по цьому рядку відображаються доходи у вигляді відсотків, що належать по облігаціях і інших цінних паперів та відсотки за користування кредитною організацією грошовими коштами підприємства:
Д 76 До 91.1
Д 51 К 91.1 - відсотки від банку за зберігання грошових коштів на розрахунковому рахунку
Рядок 070 «Відсотки до сплати" відображаються витрати підприємства у вигляді належних до сплати відсотків по облігаціях і інших цінних паперами відсотки за користування кредитами і позиками:
Д 91.2 До 76
Рядок 080 «Доходи від участі в інших організаціях" відображаються доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій:
Д 76 До 91.1 - нараховані доходи
Рядок 090 «інші доходи організації». По цьому рядку об'єднані операційні і позареалізаційні доходи організації у вигляді суми виручки без ПДВ з продажу основних засобів та інших активів:
Д 62 К 91.1
Віднімається проводка на ПДВ:
Д 91.2 До 68
Штрафи, пені, неустойки, отримані за порушення договірних зобов'язань:
Д 76 До 91.1
Кредиторська заборгованість за якою минув строк позовної давності:
Д 60 (76) До 91.1
Рядок 100 «Інші витрати» об'єднані інші операційні і позареалізаційні витрати
Залишкова вартість проданих об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та залишкова вартість ліквідованих об'єктів:
Д 91.2 К 01
Фактична собівартість, проданих активів (матеріали, цінні папери):
Д 91.2 До 10 (58)
Сума нарахованих податків за рахунок фінансових результатів (податок на майно): Д 91.2 До 68
Рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» визначається арифметичним шляхом:
стр.050 + стр.060-стр.070 + стр.080 + стр.090-стр.100
Рядок 141 «Відстрочені податкові активи» (ВПА). Цей рядок заповнюється підприємством, які використовують ПБУ 18/02 «розрахунок податку на прибуток». Даний показник заповнюється як різниця між оборотом по Д 09 в кореспонденції з рахунком 68 і обігом за К 09 в кореспонденції з рахунком 68.
ВОНА = тимчасові різниці (ВВР) помножені на ставку податку на прибуток
ВВР виникає, коли в бухгалтерському обліку витрати списуються відразу, а в податковому обліку поступово.
Рядок 142 «Відстрочені податкові зобов'язання» (ВПЗ). Даний показник відбивається як різниця між оборотом за К 77 (Д 68 К 77) і оборотом за Д 77 (Д 77 К 68).
ВОНО = оподатковувані тимчасові різниці (НВР) помножені на ставку податку на прибуток
НВР виникають, коли податковий прибуток у звітному кварталі буде менше бухгалтерського прибутку.
Рядок 150 «Поточний податок на прибуток» визначається арифметичним шляхом. Шляхом множення стор.140 на ставку податку на прибуток.
Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток)» визначається арифметичним шляхом:
стр.140 + стр.141-стр.142-стр.150
Звіт про зміни капіталу (форма № 3), його побудова та зміст.
У формі № 3 розкривається структура і рух капіталу підприємства. Форма складається з двох розділів:
1. Зміни капіталу
2. Резерви
Інформація по 1 і 2 розділу вказується у вигляді залишку на початок звітного року, надходження за рік, витрачання у звітному році і залишку на кінець року.
1 розділ звіту розкриває інформацію з власного капіталу підприємства:
- Статутний капітал
- Додатковий капітал
- Резервний капітал
- Нерозподілений прибуток
Він заповнюється за даними Головної книги, за рахунками 80, 83, 82, 84.
2 розділ звіту називається «Резерви». Цей розділ заповнюється за даними рахунків 96 «резерви майбутніх витрат» (на відпустку, ремонт основних засобів, вислуга років); 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери»; 63 «Резерви по сумнівним боргами».
У другому розділі інформація розкривається за кожним видом резерву.
У звіті в довідці розкривається інформація про чисті активи.
Чисті активи, сутність і розрахунок.
Чисті активи - вартість майна підприємства, яке вільне від боргових зобов'язань.
Сума чистих активів визначається щокварталу і за підсумками року як різниця між сумою активу балансу і сумами по розділу 4 і 5.
Якщо чисті активи менше, ніж статутний капітал підприємства, то організації доведеться скорочувати статутний капітал або ліквідувати підприємство.
Величина чистих активів використовується для визначення частки засновника, який вирішив покинути організацію (ТОВ).
Моделі звіту про рух грошових коштів (форма № 4) у Росії та світовій практиці.
У міжнародній практиці існує два способи складання звіту:
- Прямий
- Непрямий
Прямий спосіб
У Росії форма № 4 складається прямим способом, тобто кожен показник форми № 4 відображається на підставі первинних документів або за даними Головної книги. Прямий метод складання звіту самий точний метод.
Непрямий метод
Відображаються тільки деякі грошові потоки, які показуються по фактичного обсягу, решта грошові потоки знаходяться арифметичним шляхом з використання балансу.
Призначення і зміст звіту про рух грошових коштів (форма № 4).
Звіт складається за даними рахунків 50, 51, 52, 55. У звіті інформація про грошові потоки відображається в розрізі поточної інвестиційної та фінансової діяльності.
Поточна діяльність - діяльність підприємства, що приносить для підприємства основні доходи, а також від інших видів діяльності, які не пов'язані з інвестиціями й фінансами.
Наприклад, до грошовим надходженням від основної діяльності належать:
- Надходження від покупців і замовників за продані товари, продукцію, роботу і послуги;
- Інші доходи - надходження по операційним і позареалізаційних доходів (у вигляді виручки від продажу основних засобів та інших активів, відсотки за зберігання грошових коштів на розрахунковому рахунку та ін)
До грошових виплат відносяться:
- Виплати постачальникам;
- Виплати працівникам у вигляді оплати праці;
- Перерахування податків до бюджету і т.д.
Інвестиційна діяльність полягає у придбанні та продажу необоротних активів.
До грошових надходжень по цьому виду діяльності відносяться:
- Надходження від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів;
- Надходження від реалізації цінних паперів і інших фінансових вкладень.
До грошових виплат відносяться виплати, пов'язані з придбанням активів (основних засобів, нематеріальних активів); виплата позик іншим організаціям.
Фінансова діяльність - діяльність підприємства, результатом якої є зміни в розмірах і склад власного капіталу підприємства і позикових коштів підприємства.
Надходження:
- Від емісії акцій та інших цінних паперів;
- Від надходження позик і кредитів.
Виплати:
- Погашення позик і кредитів;
- Погашення зобов'язань з фінансової оренди.
Зміст форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
Складається за рік.
Дані цієї форми дозволяють більш об'єктивно і детально проаналізувати представлені дані в балансі.
Форма складається з 10 розділів:
1. Нематеріальні активи
2. Основні засоби
3. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
4. Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
5. Витрати на освоєння природних ресурсів
6. Фінансові вкладення
7. Дебіторська та кредиторська заборгованість
8. Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)
9. Забезпечення
10. Державна допомога
Призначення і склад пояснювальної записки.
Пояснювальна записка повинна розкривати інформацію про діяльність організації за цей звітний рік:
1. юридична адреса
2. основні види діяльності
3. середньо-річна чисельність
4. про зміни облікової політики за даний рік
5. методи оцінки основних статей балансу
6. оцінка фінансового стану підприємства
7. інформація про афілійованих осіб
8. інформація після звітної дати
9. інформація про умовні факти господарської діяльності
Відображення інформації про афілійованих осіб.
ПБУ 11/2000 встановлюється порядок розкриття інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності акціонерних товариств.
Афілійовані особи - фізичні та юридичні особи, здатні впливати на діяльність підприємства. Афілійовані особи можуть бути:
- Члени ради директорів цієї юридичної особи;
- Особи, які мають право розпоряджатися більш ніж 20% загальної кількості голосів припадають на акції.
Відповідно до ПБО 11/2000 інформація повинна бути розкрита на кожному афілійованому особі:
1. види операцій з афілійованими особами;
2. обсяг операцій з афілійованими особами;
3. стан розрахунків з афілійованими особами.
Відображення інформації про події після звітної дати.
Регулюється ПБО 7 / 98.
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав чи може спричинити на фінансовій стан підприємства і який мав місце між звітною датою і датою підписання звітності (тобто події відбулися після 1 січня нового року до дати підписання звітності).
До них відносяться:
- Прийняття рішення про реорганізацію підприємства;
- Пожежа, стихійні лиха в результаті яких знищена значна частина активів.
Відображення інформації про умовні факти господарської діяльності.
Регулюється ПБО 8 / 01 ..
До них відносяться:
- Незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або відповідачем;
- Недозволені на звітну дату розбіжності з податковими органами з приводу сплати до бюджету.
Зведена (консолідована) бухгалтерська звітність.
Термін «консолідована» використовується в МСФЗ, «зведена» - російському законодавстві.
У разі наявності у організації дочірніх і залежних, крім власного бухгалтерського звіту, складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території РФ і за її межами, в порядку встановленому Мінфіном РФ.
Зведена бухгалтерська звітність - система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій.
Публічність бухгалтерської (фінансової) звітності.
Публічність звітності здійснюється: відкритими акціонерними товариствами, кредитними і страховими організаціями, біржами, інвестиційними фондами.
Порядок опублікування звітності затверджений наказом Мінфіну РФ «Про порядок публікації бухгалтерської звітності».
Публічність передбачає публікацію звітності в ЗМІ доступних її користувачам, або розповсюдження її у відповідних виданнях, буклетах і інших виданнях, а також передачу органам державної статистики для представлення зацікавленим користувачам.
Річна бухгалтерська звітність повинна бути опублікована не пізніше 1 червня року, наступного за звітним.
Публікації повинна передувати аудиторська перевірка з обов'язковим затвердженням річного звіту загальними зборами акціонерів.
Публікації підлягають баланс, форма № 2 і аудиторський висновок.
Звітність публікується в тис.руб. А при значних оборотах в млн.руб. з одним десятковим знаком.
Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності.
Аудиторський висновок складається за результатами аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, проведеного аудиторською фірмою. Підсумкова частина аудиторського висновку є складовою частиною бухгалтерської звітності.
Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта має бути виражене так, щоб цьому суб'єкту і користувачам були очевидні його зміст і форма.
За результатами проведення аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська фірма повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі:
- Безумовно позитивно;
- Умовно позитивно;
- Негативно аудиторського висновку;
- Відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.
Форма сучасного балансу побудована за принципом балансу-нетто, тобто за залишковою вартістю (сч.01-сч.02; сч.04-сч.05; сч.58-сч.59; сч.41-сч.42).
Реформація балансу.
Бухгалтерський баланс і його зміст.
Бухгалтерський баланс - спосіб групування активів організації та джерел їх формування, які розкривають майновий і фінансовий стан організації на певну дату.
Бухгалтерський баланс складається за даними книги виходячи із залишків по рахунках бухгалтерського обліку.
Частина статей балансу складається за одинарним рахунках (45, 19, 80 і т.д.). А значна частина статей балансу заповнюється за даними згрупованих рахунків (витрати в незавершеному виробництві: 20, 23, 44).
Рахунки, по яких відображається дебіторська і кредиторська заборгованість у балансі, відображаються в розгорнутому вигляді, тобто сальдо за дебетом відображається в активі, а сальдо за кредитом - в пасиві.
Бухгалтерський баланс складається з 5 розділів:
- В активі балансу:
1. необоротні активи
2. оборотні активи
- В пасиві балансу
3. капітал і резерви
4. довгострокові зобов'язання
5. короткострокові зобов'язання
Окремим розділом відображаються позабалансові рахунки.
Підсумки балансу повинні бути рівні.
Валюта балансу - підсумки активу і пасиву балансу.
У балансі активи підприємства розташовані в порядку зростання ліквідності (тобто швидкості перетворення майна в грошову форму). Тому в першому розділі активу балансу відображаються кошти підприємства з найменшою ліквідністю.
Правила оцінки статей балансу.
Правила оцінки статей балансу регламентуються положенням з ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ.
На оцінку статей балансу впливає облікова політика підприємства.
1. основні засоби - за залишковою вартістю;
2. нематеріальні активи - за залишковою вартістю;
3. незавершене будівництво - за фактичними витратами замовника;
4. фінансові вкладення - за фактичними витратами підприємства;
5. матеріальні цінності - за фактичною собівартістю (по середній собівартості, за методом ЛІФО, ФІФО, за собівартістю одиниці);
6. готова продукція - за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною (плановою) собівартістю;
7. незавершеною виробництво - за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною (плановою) собівартістю;
8. дебіторська заборгованість - у сумі визнаної дебіторами;
9. статутний капітал - у розмірі визначеному установчими документами;
10. резервний капітал - у сумі не використаних коштів цього капіталу;
11. резерви по сумнівних боргах - у сумі створених наприкінці року резервів;
12. прибуток - в сумі фактично отриманого прибутку;
13. кредиторська заборгованість - у сумі фактичних боргів кредиторам.
Зміст і техніка складання активу балансу.
До першого розділу належать: нематеріальні активи (сч.04-сч.05); основні засоби (сч.01-сч.02); незавершене виробництво (сч.08) та інші.
У 2 розділі відображаються оборотні активи, з зростанням номера рядка в розділі відображається і зростання ліквідності статей цього розділу.
Це статті: запаси (у тому числі: сировина і матеріали, НЗВ, готова продукція і товари).
У розділі два дебіторська заборгованість відображається за термінами. Платежі більш, ніж через 12 міс. і протягом 12 міс.
Зміст і техніка складання пасиву балансу.
Пасиви в балансі розташовані в порядку терміновості погашення зобов'язань.
У третьому розділі пасиву відображаються джерела підприємства не потребують погашення - власні джерела:
- Статутний капітал;
- Резервний капітал;
- Додатковий капітал;
- Не розподілений прибуток
У 3 розділі введено статтю «Власні акції, викуплені в акціонерів». Сума за цією статтею віднімається, тобто вказується у балансі в круглих дужках. Так як акції викуплені в акціонерів, але не передані іншим членам акціонерного товариства.
Якщо організацією отримано збиток, то сума збитку відображається по статті «Непокритий збиток» і також віднімається з попередніх статей власного капіталу.
У розділі 4 відображаються позики і кредити, термін погашення яких більше 12 місяців.
У розділі 5 відображаються позики і кредити строком погашення до 12 місяців, а також відображаються кредитні заборгованості підприємства за рахунками 60, 70, 69, 68 і т.д.
Схем побудови звіту про прибутки та збитки в Росії і міжнародній практиці.
У міжнародній практиці звіт може складатися у вигляді двох форм:
1. у формі рахунку;
2. у формі сальдової таблиці.
Звіт у вигляді форми рахунка розкриває витрати і доходи у вигляді зіставлення. У кредиті рахунок наводяться доходи, а в дебеті відображаються витрати.
Якщо доходи перевищують витрати, то отриманий прибуток відображається як дебетове сальдо рахунку. У зворотному випадку збиток відбивається як сальдо в кредиті рахунку.
При складанні звіту у формі сальдової таблиці доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та показники цього звіту складаються по вертикалі (стовпчиком).
У міжнародній практиці дозволено складати отчетс використання двох методів:
1. методом загальних витрат;
2. методом прямих витрат.
Зміст і техніка складання звіту про прибутки та збитки в Росії.
Форма № 2 має наступні розділи:
1. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
2. Інші доходи і витрати
3. Прибуток (збиток) до оподаткування
4. Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
У формі № 2 всі показники відображаються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
Розділ 1 складається за даними рахунка 90.
Рядок 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт» - цей рядок заповнюється за даними кредитового обороту за рахунком 90.1.
Д 62 К 90.1 - виручка від продажу
Д 50 К 90.1 - отримана виручка в касу (роздрібна торгівля)
З цих двох проводок віднімається сума ПДВ з проводки:
Д 90.3 До 68
Рядок 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг». Вона заповнюється за даними проводок:
Д 90.2 До 43 (41) - списується фактична собівартість проданих товарів, продукції
Д 90.2 До 20 - списується фактична собівартість виконаних робіт, послуг, зданих замовнику
Д 90.2 До 40 - списується різниця між фактичною (виробничої) собівартістю готової продукції та її нормативної (планової) ціною
Рядок 029 «Валовий прибуток" визначається арифметичним шляхом як різниця меду рядком 010 та 020.
Рядок 030 «Комерційні витрати». По цьому рядку вказуються витрати, пов'язані зі збутом продукції у виробничих організацій:
Д 90.2 До 44
Торговельні організації відображають витрати обігу за свою діяльність:
Д 90.2 До 44
Рядок 040 «Управлінські витрати». Цей рядок заповнюється підприємствами з виробничої діяльності, коли рахунок 26 списується на собівартість продажів:
Д 90.2 До 26
Рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу». Визначається як різниця між рядком 029 та 030 і 040. Повинна ув'язуватися з рахунком 90.9.
Другий розділ звіту «Інші доходи і витрати" заповнюється за даними рахунку 91.
Рядок 060 «Відсотки до отримання» по цьому рядку відображаються доходи у вигляді відсотків, що належать по облігаціях і інших цінних паперів та відсотки за користування кредитною організацією грошовими коштами підприємства:
Д 76 До 91.1
Д 51 К 91.1 - відсотки від банку за зберігання грошових коштів на розрахунковому рахунку
Рядок 070 «Відсотки до сплати" відображаються витрати підприємства у вигляді належних до сплати відсотків по облігаціях і інших цінних паперами відсотки за користування кредитами і позиками:
Д 91.2 До 76
Рядок 080 «Доходи від участі в інших організаціях" відображаються доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій:
Д 76 До 91.1 - нараховані доходи
Рядок 090 «інші доходи організації». По цьому рядку об'єднані операційні і позареалізаційні доходи організації у вигляді суми виручки без ПДВ з продажу основних засобів та інших активів:
Д 62 К 91.1
Віднімається проводка на ПДВ:
Д 91.2 До 68
Штрафи, пені, неустойки, отримані за порушення договірних зобов'язань:
Д 76 До 91.1
Кредиторська заборгованість за якою минув строк позовної давності:
Д 60 (76) До 91.1
Рядок 100 «Інші витрати» об'єднані інші операційні і позареалізаційні витрати
Залишкова вартість проданих об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та залишкова вартість ліквідованих об'єктів:
Д 91.2 К 01
Фактична собівартість, проданих активів (матеріали, цінні папери):
Д 91.2 До 10 (58)
Сума нарахованих податків за рахунок фінансових результатів (податок на майно): Д 91.2 До 68
Рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» визначається арифметичним шляхом:
стр.050 + стр.060-стр.070 + стр.080 + стр.090-стр.100
Рядок 141 «Відстрочені податкові активи» (ВПА). Цей рядок заповнюється підприємством, які використовують ПБУ 18/02 «розрахунок податку на прибуток». Даний показник заповнюється як різниця між оборотом по Д 09 в кореспонденції з рахунком 68 і обігом за К 09 в кореспонденції з рахунком 68.
ВОНА = тимчасові різниці (ВВР) помножені на ставку податку на прибуток
ВВР виникає, коли в бухгалтерському обліку витрати списуються відразу, а в податковому обліку поступово.
Рядок 142 «Відстрочені податкові зобов'язання» (ВПЗ). Даний показник відбивається як різниця між оборотом за К 77 (Д 68 К 77) і оборотом за Д 77 (Д 77 К 68).
ВОНО = оподатковувані тимчасові різниці (НВР) помножені на ставку податку на прибуток
НВР виникають, коли податковий прибуток у звітному кварталі буде менше бухгалтерського прибутку.
Рядок 150 «Поточний податок на прибуток» визначається арифметичним шляхом. Шляхом множення стор.140 на ставку податку на прибуток.
Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток)» визначається арифметичним шляхом:
стр.140 + стр.141-стр.142-стр.150
Звіт про зміни капіталу (форма № 3), його побудова та зміст.
У формі № 3 розкривається структура і рух капіталу підприємства. Форма складається з двох розділів:
1. Зміни капіталу
2. Резерви
Інформація по 1 і 2 розділу вказується у вигляді залишку на початок звітного року, надходження за рік, витрачання у звітному році і залишку на кінець року.
1 розділ звіту розкриває інформацію з власного капіталу підприємства:
- Статутний капітал
- Додатковий капітал
- Резервний капітал
- Нерозподілений прибуток
Він заповнюється за даними Головної книги, за рахунками 80, 83, 82, 84.
2 розділ звіту називається «Резерви». Цей розділ заповнюється за даними рахунків 96 «резерви майбутніх витрат» (на відпустку, ремонт основних засобів, вислуга років); 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери»; 63 «Резерви по сумнівним боргами».
У другому розділі інформація розкривається за кожним видом резерву.
У звіті в довідці розкривається інформація про чисті активи.
Чисті активи, сутність і розрахунок.
Чисті активи - вартість майна підприємства, яке вільне від боргових зобов'язань.
Сума чистих активів визначається щокварталу і за підсумками року як різниця між сумою активу балансу і сумами по розділу 4 і 5.
Якщо чисті активи менше, ніж статутний капітал підприємства, то організації доведеться скорочувати статутний капітал або ліквідувати підприємство.
Величина чистих активів використовується для визначення частки засновника, який вирішив покинути організацію (ТОВ).
Моделі звіту про рух грошових коштів (форма № 4) у Росії та світовій практиці.
У міжнародній практиці існує два способи складання звіту:
- Прямий
- Непрямий
Прямий спосіб
У Росії форма № 4 складається прямим способом, тобто кожен показник форми № 4 відображається на підставі первинних документів або за даними Головної книги. Прямий метод складання звіту самий точний метод.
Непрямий метод
Відображаються тільки деякі грошові потоки, які показуються по фактичного обсягу, решта грошові потоки знаходяться арифметичним шляхом з використання балансу.
Призначення і зміст звіту про рух грошових коштів (форма № 4).
Звіт складається за даними рахунків 50, 51, 52, 55. У звіті інформація про грошові потоки відображається в розрізі поточної інвестиційної та фінансової діяльності.
Поточна діяльність - діяльність підприємства, що приносить для підприємства основні доходи, а також від інших видів діяльності, які не пов'язані з інвестиціями й фінансами.
Наприклад, до грошовим надходженням від основної діяльності належать:
- Надходження від покупців і замовників за продані товари, продукцію, роботу і послуги;
- Інші доходи - надходження по операційним і позареалізаційних доходів (у вигляді виручки від продажу основних засобів та інших активів, відсотки за зберігання грошових коштів на розрахунковому рахунку та ін)
До грошових виплат відносяться:
- Виплати постачальникам;
- Виплати працівникам у вигляді оплати праці;
- Перерахування податків до бюджету і т.д.
Інвестиційна діяльність полягає у придбанні та продажу необоротних активів.
До грошових надходжень по цьому виду діяльності відносяться:
- Надходження від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів;
- Надходження від реалізації цінних паперів і інших фінансових вкладень.
До грошових виплат відносяться виплати, пов'язані з придбанням активів (основних засобів, нематеріальних активів); виплата позик іншим організаціям.
Фінансова діяльність - діяльність підприємства, результатом якої є зміни в розмірах і склад власного капіталу підприємства і позикових коштів підприємства.
Надходження:
- Від емісії акцій та інших цінних паперів;
- Від надходження позик і кредитів.
Виплати:
- Погашення позик і кредитів;
- Погашення зобов'язань з фінансової оренди.
Зміст форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу».
Складається за рік.
Дані цієї форми дозволяють більш об'єктивно і детально проаналізувати представлені дані в балансі.
Форма складається з 10 розділів:
1. Нематеріальні активи
2. Основні засоби
3. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
4. Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
5. Витрати на освоєння природних ресурсів
6. Фінансові вкладення
7. Дебіторська та кредиторська заборгованість
8. Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)
9. Забезпечення
10. Державна допомога
Призначення і склад пояснювальної записки.
Пояснювальна записка повинна розкривати інформацію про діяльність організації за цей звітний рік:
1. юридична адреса
2. основні види діяльності
3. середньо-річна чисельність
4. про зміни облікової політики за даний рік
5. методи оцінки основних статей балансу
6. оцінка фінансового стану підприємства
7. інформація про афілійованих осіб
8. інформація після звітної дати
9. інформація про умовні факти господарської діяльності
Відображення інформації про афілійованих осіб.
ПБУ 11/2000 встановлюється порядок розкриття інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності акціонерних товариств.
Афілійовані особи - фізичні та юридичні особи, здатні впливати на діяльність підприємства. Афілійовані особи можуть бути:
- Члени ради директорів цієї юридичної особи;
- Особи, які мають право розпоряджатися більш ніж 20% загальної кількості голосів припадають на акції.
Відповідно до ПБО 11/2000 інформація повинна бути розкрита на кожному афілійованому особі:
1. види операцій з афілійованими особами;
2. обсяг операцій з афілійованими особами;
3. стан розрахунків з афілійованими особами.
Відображення інформації про події після звітної дати.
Регулюється ПБО 7 / 98.
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав чи може спричинити на фінансовій стан підприємства і який мав місце між звітною датою і датою підписання звітності (тобто події відбулися після 1 січня нового року до дати підписання звітності).
До них відносяться:
- Прийняття рішення про реорганізацію підприємства;
- Пожежа, стихійні лиха в результаті яких знищена значна частина активів.
Відображення інформації про умовні факти господарської діяльності.
Регулюється ПБО 8 / 01 ..
До них відносяться:
- Незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або відповідачем;
- Недозволені на звітну дату розбіжності з податковими органами з приводу сплати до бюджету.
Зведена (консолідована) бухгалтерська звітність.
Термін «консолідована» використовується в МСФЗ, «зведена» - російському законодавстві.
У разі наявності у організації дочірніх і залежних, крім власного бухгалтерського звіту, складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території РФ і за її межами, в порядку встановленому Мінфіном РФ.
Зведена бухгалтерська звітність - система показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємопов'язаних організацій.
Публічність бухгалтерської (фінансової) звітності.
Публічність звітності здійснюється: відкритими акціонерними товариствами, кредитними і страховими організаціями, біржами, інвестиційними фондами.
Порядок опублікування звітності затверджений наказом Мінфіну РФ «Про порядок публікації бухгалтерської звітності».
Публічність передбачає публікацію звітності в ЗМІ доступних її користувачам, або розповсюдження її у відповідних виданнях, буклетах і інших виданнях, а також передачу органам державної статистики для представлення зацікавленим користувачам.
Річна бухгалтерська звітність повинна бути опублікована не пізніше 1 червня року, наступного за звітним.
Публікації повинна передувати аудиторська перевірка з обов'язковим затвердженням річного звіту загальними зборами акціонерів.
Публікації підлягають баланс, форма № 2 і аудиторський висновок.
Звітність публікується в тис.руб. А при значних оборотах в млн.руб. з одним десятковим знаком.
Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності.
Аудиторський висновок складається за результатами аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, проведеного аудиторською фірмою. Підсумкова частина аудиторського висновку є складовою частиною бухгалтерської звітності.
Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта має бути виражене так, щоб цьому суб'єкту і користувачам були очевидні його зміст і форма.
За результатами проведення аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська фірма повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі:
- Безумовно позитивно;
- Умовно позитивно;
- Негативно аудиторського висновку;
- Відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.