Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій

ВСТУП

Будь-яке підприємство в якійсь мірі пов'язано з інвестиційною діяльністю. На великих і середніх підприємствах практично щодня приймаються рішення інвестиційного характеру - це поточні рішення з приводу того, чи варто купувати будь - якої новий актив замість застарілого, зробити його ремонт, варто збільшити, або зменшити закупівлю матеріалів на даному етапі роботи і т. д.

За ступенем відповідальності деякі інвестиційні рішення практично не впливають на подальшу діяльність організації і можуть бути прийняті без розробки детально продуманого плану. Рішення ж більшого плану - (наприклад, розширення виробництва, будівництво нового будинку, повне оновлення парку обладнання, освоєння нового виду діяльності), повинні прийматися на основі продуманого плану дій, при впевненості у керівника проекту в тому, що дане рішення принесе організації, в якій він працює, реальний прибуток, а не погіршить стан підприємства.

Таким чином, з розвитком ринкових відносин і нарощуванням економічного потенціалу розширюється інвестиційна діяльність підприємств.

Вкладаючи капітал в який-небудь інвестиційний проект, підприємство планує не тільки відшкодувати вкладений капітал, але й отримати певну суму прибутку.

Інвестиції мають велике значення не тільки для майбутнього стану підприємства, але і для економіки країни в цілому. З їх допомогою здійснюється розширене відтворення основних засобів як виробничого, так і невиробничого характеру, зміцнюється матеріально-технічна база суб'єкта господарювання. Це дозволяє підприємствам збільшувати обсяги виробництва продукції, покращувати умови праці та побуту працівників. Від них залежить собівартість, асортимент, якість, новизна і привабливість продукції, її конкурентоспроможність.

Успішне виконання плану капітальних вкладень багато в чому залежить від забезпеченості їх джерелами фінансування. У зв'язку з переходом до ринкової економіки частка власних джерел довгострокових інвестицій і кредитів банку зростає, а бюджетне фінансування скорочується.

Інформація про довгострокові інвестиції підприємства необхідна як зовнішнім, так і внутрішнім користувачам. У зв'язку з цим в даний час актуальні проблеми бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій та джерел їх фінансування.

Метою даної курсової роботи є вивчення методики бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій. Для цього необхідно вирішити ряд завдань:

- Розглянути довгострокові інвестиції, дати поняття, розглянути класифікацію та основні завдання бухгалтерського обліку;

- Визначити джерела фінансування довгострокових інвестицій;

- Розглянути бухгалтерський облік довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень;

Об'єктом дослідження в даній роботі є довгострокові інвестиції товариства з обмеженою відповідальністю «Ростов-Хліб».

У якості нормативної бази для написання даної роботи вивчалися закони РФ, постанови Уряду РФ, багатотиражна і малотиражна література. Також була використана бухгалтерська і статистична звітність ТОВ «Ростов-Хліб», первинні документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку за 2005 - 2006 р.р.

1 СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ ОБЛІКУ ДОВГОСТРОКОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

1.1 Довгострокові інвестиції: поняття, класифікація та основні завдання бухгалтерського обліку

Інвестиційна діяльність - вкладення коштів і здійснення практичних дій з метою отримання економічних вигод та інших видів корисних результатів. По термінах вкладення інвестиції поділяються на короткострокові (на строк до одного року) та довгострокові (на термін понад один рік).

У широкому сенсі під довгостроковими інвестиціями розуміють вкладення організацій на тривалий термін у будь-які види позаоборотних активів, включаючи фінансові вкладення в цінні папери, статутні капітали інших організацій і т.п. Під довгостроковими інвестиціями у формі капітальних вкладень розуміються витрати на створення, збільшення розмірів, а також на придбання позаоборотних активів тривалого користування, не призначених для продажу.

Довгострокові інвестиції у формі капітальних вкладень пов'язані з:

- Здійсненням капітального будівництва, а також реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих підприємств і об'єктів непродуктивної сфери;

- Придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів основних засобів;

- Придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування;

- Придбанням та створенням активів нематеріального характеру, включаючи виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт.

Довгострокові інвестиції можна класифікувати по ряду ознак, наприклад, за формою, за ступенем готовності, за структурою, за призначенням, за галузями, за джерелами фінансування.

Класифікація довгострокових інвестицій для наочності наведено на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Класифікація довгострокових інвестицій

За формою довгострокові інвестиції поділяються на: нове будівництво, реконструкцію, розширення, технічне переозброєння, підтримання потужностей діючих виробництв і об'єктів невиробничої сфери.

За ступенем готовності довгострокові капітальні вкладення підрозділяються на закінчені і незакінчені (незавершені).

За структурою довгострокові інвестиції у формі капітальних вкладень поділяються на: будівництво та створення об'єктів основних засобів, придбання основних засобів, придбання природних об'єктів, створення та придбання об'єктів нематеріальних активів.

За призначенням всі довгострокові інвестиції поділяються на інвестиції у виробничі та невиробничі об'єкти, об'єкти, призначені для здачі в оренду, лізинг, прокат.

По галузях довгострокові капітальні вкладення поділяються на: вкладення у промисловість, транспорт, об'єкти житлового будівництва, охорона здоров'я, сільське господарство та інші галузі.

За джерелами фінансування довгострокові інвестиції поділяються на інвестиції за рахунок власних коштів інвесторів і за рахунок залучених коштів.

При обліку і довгострокових інвестицій необхідно керуватися наступними законодавчо-нормативними документами:

- Цивільний кодекс Російської Федерації, частини 1,2, 3;

- Податковий кодекс Російської Федерації, частини 1 і 2;

- Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»;

- Федеральний закон від 22 квітня 1996 р. № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів»;

- Федеральний закон від 9 липня 1999 р. № 160-ФЗ «Про іноземні інвестиції в Російській Федерації»;

- Федеральний закон від 8 серпня 2001 р. № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності»;

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000);

- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49).

Нормативне регулювання бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень регулюється Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, затвердженим Мінфіном РФ 30 грудня 1993 р. № 160. Цілі обліку довгострокових капітальних вкладень такі:

- Своєчасне, повне і достовірне відображення всіх проведених витрат при будівництві об'єктів за їх видами та враховуються об'єктах;

- Контроль за ходом виконання будівництва, введенням в дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів;

- Правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію і придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів;

- Контроль за наявністю та використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.

Як відомо, суб'єктами інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді вкладень, пов'язаних з капітальним будівництвом, є інвестори, замовники (забудовники), підрядники та інші особи. Відносини між організаціями-забудовниками та іншими учасниками інвестиційного процесу регулюються договором.

Інвестор - юридична або фізична особа, що вкладає власні, позикові та залучені кошти у створення та відтворення основних засобів.

Забудовник - інвестор, а також інші юридичні та фізичні особи, уповноважені інвестором реалізовувати інвестиційні проекти з капітального будівництва. Забудовники наділяються правами володіння, користування і розпорядження капітальними вкладеннями на період і в межах повноважень, встановлених законодавством.

Підрядник - юридична особа, яка виконує підрядні роботи (будівельні, монтажні, з ремонту будівель і споруд тощо) для забудовника за договором на будівництво (договором підряду).

Об'єкт будівництва - окрема будівля або споруда, вид або комплекс робіт, на будівництво якого мають бути складені окремі проект і кошторис.

Основними завданнями обліку довгострокових інвестицій є: правильне, своєчасне документальне оформлення витрат; правильне відображення витрат по кожному об'єкту в регістрах бухгалтерського обліку; систематичний контроль за цільовим використанням коштів, виконанням плану капітальних вкладень, дотриманням кошторисної вартості будівельних і монтажних робіт; точне визначення собівартості закінчених і введених у дію об'єктів і витрат у незавершеному будівництві; контроль за дотриманням кошторисної та фінансової дисципліни в будівництві, за дотриманням кошторису накладних витрат з будівництва, забезпечення контролю за ходом виконання будівництва, введенням в дію виробничих потужностей та об'єктів основних засобів; правильне визначення і відображення інвентарної вартості вводяться в дію і придбаних об'єктів основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів; здійснення хоча роля за наявністю та використанням джерел фінансування довгострокових інвестицій.

Облік довгострокових інвестицій ведеться за фактичними витратами: в цілому по будівництву і по окремих об'єктах (будівлі, споруди та ін), що входять до нього; по придбаних окремим об'єктам основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів. Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій ведуть на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». На цьому рахунку відображають інвестиції за їх видами на спеціально відкритих субрахунках. За дебетом рахунка 08 відображають фактичні витрати на будівництво і придбання відповідних активів, а також витрати на формування основного стада.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних та інших активів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 у дебет рахунків 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 04 «Нематеріальні активи» та ін . Витрати за завершеними операціями формуванні основного стада списуються з рахунку 08 у дебет рахунку 01 «Основні засоби». Сальдо по рахунку 08 відображає величину капітальних вкладень організації у незавершене будівництво і придбання основних засобів і нематеріальних активів, а також суму незакінчених витрат з формування основного стада. До незавершеним капітальним вкладенням відносять також об'єкти нерухомості, які не пройшли державну реєстрацію.

1.2 Джерела фінансування довгострокових інвестицій

Джерелами фінансування довгострокових інвестицій можуть бути власні кошти організацій і залучені - пайова участь у будівництві, додаткові внески учасників, довгострокові кредити банків, довгострокові позики, кошти позабюджетних фондів, кошти федерального бюджету, що надаються на безповоротній і поворотній основі.

Власні кошти організації - це статутний, додатковий і резервний капітали, фонди, прибуток і накопичені суми амортизаційних відрахувань.

Важливим джерелом власних коштів для довгострокових вкладень організації можна вважати статутний капітал (статутний фонд, складеного капіталу), який представляє собою зареєстровану в установчих документах (статуті організації) величину власного капіталу, внесеного засновниками у вигляді грошових коштів або іншого майна при створенні організації. Облік руху коштів статутного капіталу організації здійснюється на рахунку 80 «Статутний капітал».

Але в процесі господарської діяльності організації можуть відбуватися поточні зміни фінансового стану, які не вимагають перереєстрації статутного капіталу. У таких випадках вводиться поняття додаткового капіталу. Додатковий капітал включає в себе суми приросту вартості необоротних активів організації, емісійний дохід і т.д. Для обліку стану і руху коштів додаткового капіталу використовується рахунок 83 «Додатковий капітал».

Іншою складовою частиною власних коштів організації служить резервний капітал. Резервний капітал - це страховий капітал організації, призначений для відшкодування збитків і для виплати доходів інвесторам або кредиторам, якщо на ці цілі не вистачає чистого прибутку. В організаціях різних форм власності та видів діяльності утворення резервного капіталу може носити обов'язковий або добровільний характер. Для обліку зміни коштів резервного капіталу використовується рахунок 82 «Резервний капітал».

Статутний, резервний та додатковий капітали розглядати як джерела для довгострокових вкладень можна тільки теоретично, тому що ці джерела вже пов'язані з активами (майном організації), які були внесені в якості внесків засновників (учасників) або отримані як приріст при їх переоцінці. Крім того, в акціонерних товариствах резервний капітал не може бути джерелом фінансування капітальних вкладень, так як цих цілей немає в переліку напрямів його використання, передбачених законом про ці товариства.

Іншим джерелом фінансування довгострокових вкладень є прибуток, який визначається як різниця між доходами і видатками організації. Організації мо жуть створювати фонди спеціального призначення за рахунок відрахувань від чистого прибутку, тобто з прибутку, що залишається в них розпорядженні, або використовувати що залишається в їх розпорядженні прибуток без освіти різних цільових фондів. За призначенням усі створювані спеціальні фонди можна розділити на фонди споживання і фонди нагромадження. Фонди споживання утворюються для фінансування соціального захисту працівників, для їх матеріального заохочення, стимулювання, дотацій, доплат тощо Фонди накопичення призначені для технічного переозброєння, реконструкції, розширення та освоєння нових видів продукції, будівництва та оновлення основних виробничих фондів. У будь-якому випадку кошти чистого прибутку організації акумулюються на рахунку 84 «Нерозподілений при бувальщина (непокритий збиток)».

Наступним джерелом фінансування довгострокових вкладень можуть бути амортизаційні відрахування. Амортизаційні відрахування включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) і є тому частиною виручки від продажу. Виручка, у свою чергу, у вигляді грошових коштів за ступає в касу організації або на її рахунки в установах банків. І використовуватися ці гроші можуть для фінансування капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи. У системному бухгалтерському обліку не передбачено записів про використання амортизації як джерела фінансування. Аналізуючи, чи достатньо коштів для планованих капітальних вкладень, ми можемо зіставити ті суми, які потрібні, із залишками на рахунках 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів".

Крім власних джерел фінансування довгострокових вкладень є і позикові. До позикових джерел відносять кредити банків та позики, надані іншими юридичними або фізичними особами на умовах повернення. Кредити банків та позикові кошти (рахунки 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками») показують величину позикових коштів для довгострокових вкладень і припускають передбачений заздалегідь джерело повернення цих коштів та відсотків за їх використання.

Ще одним джерелом фінансування довгострокових вкладень служать залучені кошти - цільове фінансування, бюджетні асигнування, спонсорські надходження і інші кошти на безповоротній основі. У даному випадку кошти надходять на рахунки організації з бюджету чи іншого джерела, відображаються на рахунку 86 «Цільове фінансування» і показують джерело фінансування довгострокових вкладень згідно цільовому характеру коштів, що надійшли. Таким чином, можна виділити три основних джерела фінансування довгострокових вкладень - амортизаційні відрахування, кредити банків, позики і цільове фінансування і надходження.

Як вже зазначалося вище, важливим моментом при плануванні довгострокових вкладень є визначення джерел їх фінансування, але не менш важливою тут виступає необхідність і можливість контролю за використанням відповідних джерел фінансування засобами бухгалтерського обліку. Для цих цілей використовується позасистемна бухгалтерська інформація. Коли говорять про внесистемном бухгалтерському обліку, мають на увазі, що інформація з тих чи інших причин не формується на рахунках бухгалтерського обліку у вигляді оборотів або сальдо по рахунках і субрахунках після виконання бухгалтерських записів протягом звітного періоду. Позасистемна бухгалтерська інформація формується шляхом заповнення різних таблиць та інших бухгалтерських регістрів аналітичного обліку з наступним узагальненням і підведенням підсумків за ними. На відміну від системного бухгалтерського обліку у внесистемном не застосовується спосіб подвійного запису і інформація не відображається на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку у вигляді оборотів і сальдо, а проте, сформована у внесистемном обліку, вона використовується для планування, прогнозування й економічного аналізу. Виникає питання: чому не можна системним урахуванням показувати використання джерел для фінансування довгострокових вкладень?

Але якщо ми, наприклад, будемо показувати використання накопиченої амортизації, дебетуючи рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів», то будуть спотворюватися дані про залишкової вартості необоротних активів.

Діючою методологією бухгалтерського обліку не передбачено ведення синтетичного обліку використання чистого прибутку організації в якості джерела довгострокових інвестицій. Але організація може самостійно вести аналітичний облік і контроль за використанням прибутку на ці цілі. Для цього необхідно до синтетичного рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відкрити окремі субрахунки: «Прибуток у зверненні» і «Прибуток використана». При використанні прибутку як джерела довгострокових інвестицій на цих рахунках може бути зроблено запис:

Д-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Прибуток у зверненні»

К-т 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Прибуток використана».

Наступним джерелом фінансування довгострокових вкладень можуть бути амортизаційні відрахування. Амортизаційні відрахування включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) і тому є частиною виручки від продажу кінцевої продукції. Виручка ж у вигляді грошових коштів надходить або в касу організації, або на її рахунки в установах банків. Ці кошти можуть використовуватися для фінансування капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи. У системному бухгалтерському обліку не передбачено записів про використання амортизації як джерела фінансування довгострокових вкладень. Але при аналізі достатності коштів для планованих інвестицій необхідно зіставити ті суми, які потрібні, із залишками на рахунках 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Якщо ж для фінансування довгострокових інвестицій використовуються бюджетні кошти на безповоротній основі, врахування їх руху ведеться на рахунку 86 «Цільове фінансування». Кошти цільового фінансування, отримані в якості джерела довгострокових інвестицій, відображаються:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т 86 «Цільове фінансування».

Отримання бюджетних коштів на безповоротній основі відображається:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Списуються бюджетні кошти з рахунку 86 «Цільове фінансування» систематично. При використанні зазначених коштів на бухгалтерських рахунках робляться записи:

Д-т 86 «Цільове фінансування»

К-т 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безоплатні надходження».

Після введення об'єкта в експлуатацію суми, відображені на субрахунку «Безоплатні надходження», списуються протягом строку корисного використання об'єктів необоротних активів у розмірі нарахованої по них амортизації як позареалізаційні доходи:

Д-т 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безоплатні надходження» К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».

При нецільовому використанні отриманих коштів організація зобов'язана їх повернути.

Але крім власних джерел фінансування довгострокових інвестицій є і залучені. До залучених джерел фінансування можна віднести:

- Кредити банків;

- Позики юридичних і фізичних осіб;

- Бюджетні кошти, надані на поворотній основі;

- Кошти, отримані від інших організацій в порядку пайової участі у будівництві об'єктів.

Кредити і позики, залучені інвестором в якості джерела фінансування довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень, відображаються на рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Надходження кредиту з банку або позикодавця відображається:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»

К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

Аналогічно відображається отримання коштів бюджетів різних рівнів на поворотній основі (бюджетні кредити).

Відсотки, сплачені кредитним організаціям та іншим юридичним і фізичним особам за отримані кредити і позики, органам казначейства за отриманими бюджетними кредитами, включаються у фактичну вартість об'єктів довгострокових інвестицій, під які вони були отримані, до моменту їх введення в експлуатацію. Після їх введення в експлуатацію відсотки оплачують за рахунок операційних витрат організації.

Кошти, отримані від інших організацій в порядку їх дольової участі в довгострокових інвестиціях, враховуються або на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», або на рахунку 86 «Цільове фінансування». Після завершення інвестицій зобов'язання перед відповідними пайовиками погашаються шляхом перерахування їх частки:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 86 «Цільове фінансування» К-т 08 «Вкладення у необоротні активи». Будівельно-монтажні роботи фінансуються через підрядника або безпосередньо через витрати організації-забудовника, в залежності від способу будівництва (підрядного чи господарського).

1.3 Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень

Капітальні вкладення являють собою інвестиції у необоротні активи, у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих організацій, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи тощо Капітальні вкладення - це господарський процес. Як і будь-який інший господарський процес, він відображається в бухгалтерському обліку, як сукупність витрат і результатів. В обліку відбиваються, насамперед, витрати, зроблені в процесі капіталовкладень, тобто витрати на проектування, будівництво та реконструкцію об'єктів, придбання і монтаж обладнання, машин, приладів, витрати на купівлю готових об'єктів і т.п. Результатом процесу капітальних вкладень є нові або реконструйовані об'єкти необоротних активів.

Бухгалтерський облік довгострокових вкладень ведуть на самостійному синтетичному рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про витрати організації на об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як позаоборотних. До цього рахунку можуть бути відкриті окремі субрахунки за видами цих активів: «Придбання земельних ділянок», «Придбання об'єктів природокористування», «Будівництво об'єктів основних засобів», «Придбання об'єктів основних засобів», «Придбання нематеріальних активів» та ін За дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи" відображаються фактичні витрати на придбання, будівництво та монтаж окремих об'єктів цієї категорії активів наростаючим підсумком. Сальдо (дебетове) за рахунком відображає вартість незавершених вкладень (будівництва). На рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» аналітичний облік ведуть по кожному об'єкту будівництва або придбання і статтям витрат. Капітальні вкладення групуються в бухгалтерському обліку за технологічною структурою витрат, тому зазвичай прийнята така їх угруповання:

- Будівельні роботи;

- Роботи з монтажу обладнання;

- Придбання обладнання, що вимагає монтажу;

- Придбання обладнання, що не потребує монтажу;

- Інші капітальні витрати;

- Витрати, що не збільшують вартості основних засобів.

Будівельні роботи здійснюються за наявності титульних списків, проектно-кошторисної документації і джерел фінансування. Титульні списки - це перелік об'єктів, намічених до будівництва або реконструкції. У них передбачаються терміни початку і закінчення робіт, кошторисна вартість, обсяги капітальних вкладень по роках і ін У проектно-кошторисну документацію включаються проект, креслення, комплекс технічних документів, зведений кошторисний розрахунок, пояснювальні записки та інші матеріали, необхідні для наміченого будівництва або реконструкції будівлі, споруди чи підприємства. Проектно-кошторисна документація розробляється на основі техніко-економічних обгрунтувань і техніко-економічних розрахунків.

При здійсненні будівництва підрядним способом замовник укладає договір підряду, як правило, з основним підрядником (генеральним підрядчиком). Він відповідає перед замовником за виконання всіх загальнобудівельних, спеціальних будівельних та монтажних робіт. Генеральний підрядник може залучати для виконання робіт інші будівельні або монтажні організації, які називаються субпідрядниками. Субпідрядники укладають договори з генеральним підрядником і відповідають перед ним за виконання окремих видів робіт, їх терміни та якість. Завершені підрядниками роботи замовники оплачують в залежності від обраних сторонами способів розрахунків.

Організація будівництва об'єктів, контроль за його перебігом та ведення бухгалтерського обліку вироблених при цьому витрат здійснюється забудовниками. При цьому порядок ведення бухгалтерського обліку регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБО 2 / 94).

Будівництво відноситься до індивідуального типу виробництва. Процес будівництва починається з планування, яке проводиться за наявними кошторисами на проведення будівельних робіт, та визначення джерел їх фінансування, а завершується - введенням збудованих об'єктів в експлуатацію. У бухгалтерському обліку у забудовника і підрядчика розрахунки за об'єкти будівництва відображаються виходячи з їх договірної вартості, зазначеної у договорі на будівництво. Тому в будівництві звичайно застосовується позамовний метод обліку зроблених витрат. Забудовник веде облік витрат наростаючим підсумком з початку проведення робіт до введення об'єкта в експлуатацію. При цьому витрати на капітальне будівництво набувають форму первісної вартості введених об'єктів основних засобів. До закінчення робіт з будівництва об'єктів витрати по їх спорудженню, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», складають незавершені капітальні вкладення.

Будівельні роботи виконуються або підрядним способом, тобто спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями (підрядчиками) на договірних засадах, або господарським способом, тобто самим забудовником.

При підрядному способі виконані і оформлені будівельні та монтажні роботи відображаються у забудовника на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за договірною вартістю. Вартість будівельних робіт в бухгалтерському обліку забудовника відбивається на підставі акту про приймання виконаних робіт (за формою № КС-2), який підписують забудовник і підрядник. Оплачуються зазначені роботи забудовником за довідкою про вартість виконаних робіт і витрат (за формою № КС-3). На підставі цієї довідки забудовник включає вартість виконаних робіт до складу вкладень у необоротні активи. На рахунках бухгалтерського обліку ця операція відображається наступним записом:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Зменшення заборгованості по мірі оплати рахунків відображається:

Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».

У підрядчика всі витрати з виконання будівельних робіт є основним видом діяльності і обліковуються на рахунку 20 «Основне виробництво», тобто на підставі документів з відпуску матеріалів і запасних частин, розрахункових відомостей по нарахуванню заробітної плати тощо робляться бухгалтерські записи:

Д-т 20 «Основне виробництво»

К-т 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» та ін

Згідно ПБУ 2 / 94 забудовник виявляє фінансовий результат від виконання своїх функцій визначенням різниці між величиною коштів, закладених в кошторис на споруджувані в даному звітному періоді об'єкти, і фактичними витратами. У разі розрахунків забудовника з інвестором за зданий об'єкт за договірною вартістю фінансовий результат включає також різницю між цією вартістю і фактичними витратами на будівництво об'єкта з урахуванням витрат на утримання забудовника. Таким чином, віслюку закінчення будівництва та здачі об'єкта за актом замовнику а бухгалтерських рахунках підрядника робляться записи:

Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» К-т 90 «Продажі», субрахунок "Дохід".

При списанні фактичної собівартості виконаних підрядником робіт та податку на додану вартість по роботах і послуг підрядника:

Д-т 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

К-т 20 «Основне виробництво», 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Таким чином, на рахунку 90 «Продажі» підрядник традиційним чином визначає свій прибуток або збиток від проведення будівництва конкретного об'єкта. Якщо ж будівельна діяльність для замовника не є звичайним видом діяльності, то фінансовий результат виявляється на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Відповідно до договору на будівництво розрахунки між забудовником і підрядчиком можуть здійснюватися:

- Після завершення всіх робіт на об'єкті будівництва;

- У формі авансів (проміжних платежів) за виконані підрядником роботи на конструктивних елементах або етапах.

Як вже зазначалося, порядок розрахунків за виконані будівельними та монтажними організаціями роботи регламентується договором підряду, в якому може передбачатися авансування оплати витрат під незакінчені роботи. У цьому випадку перераховані замовником грошові кошти відображаються як аванси видані, тобто робиться запис:

Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок

«Розрахунки за авансами виданими» К-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках».

При недостатності власних коштів забудовник може оформити кредит у банку для оплати рахунків підрядника. Надходження кредиту відображається:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01) при використанні кредиту для попередньої оплати одержуваного майна або послуг відсотки, нараховані з моменту його отримання до оприбуткування придбаного майна (споживання послуг), відносяться на збільшення дебіторської заборгованості, що утворилася у зв'язку з перерахуванням авансу. Відсотки, нараховані після надходження майна (послуг), визнаються операційними витратами.

Відсотки по кредиту, нараховані до одержання майна (послуги), відображаються:

Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»

Віднесення нарахованих відсотків в дебет рахунку обліку розрахунків з підрядником цілком з'ясовно. Якщо до отримання майна угода буде розірвана з вини підрядника, то забудовник відповідно до цивільного законодавства матиме право вимагати від контрагента відшкодування не тільки суми авансу, а й всіх понесених витрат, в тому числі і нарахованих за цей час відсотків по кредиту. Після отримання майна (послуги) і до введення об'єкта в експлуатацію нарахування відсотків буде відображатися:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»

Підрядна організація може відображати отримані аванси як виручку по етапах незавершеного будівництва. Для цих цілей у підрядника використовується рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах». На цьому рахунку узагальнюється інформація про закінчені відповідно до укладених договорів етапах робіт, що мають самостійне значення. Цей рахунок при необхідності використовується »організаціями, які виконують роботи довгострокового характеру, початкові і кінцеві терміни виконання яких зазвичай відносяться до різних звітних періодів. Вартість оплачених замовником етапів робіт підрядник показує:

Д-т 46 «Виконані етапи по незавершених роботах» К-т 90 «Продажі», субрахунок "Дохід".

Одночасно сума витрат по вже закінченим і прийнятим етапів робіт списується:

Д-т 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів» К-т 20 «Основне виробництво».

Суми що надійшли від замовників засобів в оплату прийнятих етапів відображаються:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»

К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Після закінчення всіх етапів робіт у цілому оплачена замовником вартість етапів списується:

Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

К-т 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».

Вартість повністю закінчених робіт, врахована на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», погашається за рахунок раніше отриманих авансів і сум, отриманих від замовника в остаточний розрахунок.

Замовник при цьому акцептує (дає згоду на оплату) рахунки підрядників на виконані етапи будівельних робіт згідно з актом приймання виконаних робіт:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів»

К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки за авансами виданими».

За умовами договору замовник може постачати підряднику обладнання, яке підлягає встановленню на об'єктах, що будуються, тобто вимагає монтажу. Для обліку надходить обладнання у бухгалтерському обліку замовника відкривається самостійний синтетичний рахунок 07 «Обладнання до установки». За дебетом цього рахунку відображають витрати на обладнання, яке надійшло на склад організації та потребує монтажу. Ці витрати складаються з вартості обладнання по рахунках постачальників (за цінами придбання), транспортних витрат з доставки обладнання, заготівельних витрат (включаючи комісійні винагороди посередницьким фірмам), вартості послуг товарних бірж, митних зборів і пр.

Придбання обладнання для монтажу на рахунках бухгалтерського обліку замовника відображається наступним записом:

Д-т 07 «Устаткування до установки»

К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Але придбання обладнання та оприбуткування його на складі ще не означають капітальних вкладень у повному сенсі слова. У монтаж підряднику обладнання передається за актом приймання-передачі обладнання в монтаж. Тільки після фактичної передачі його підряднику для монтажу на рахунках робиться бухгалтерська проводка:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»

К-т 07 «Устаткування до установки».

Підрядник же, який отримав від замовника обладнання для використання в будівництві об'єкта, враховує таке обладнання на позабалансовому рахунку 005 «Устаткування, прийняте для монтажу». При отриманні устаткування, що вимагає монтажу, підрядник робить просту запис: Д-т 005 «Устаткування, прийняте для монтажу», а при монтажі обладнання в споруджуваний об'єкт: К-т 005 «Устаткування, прийняте для монтажу». Замовник приймає змонтоване обладнання за актом виконаних робіт. В акті показується тільки вартість виконаних монтажних і пусконала-нішнього робіт, без вартості устаткування.

Якщо ж підрядник забезпечує будівництво необхідним обладнанням, то його вартість відображається у замовника на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» разом з вартістю монтажу та інших робіт (згідно виставленого рахунку).

При господарському способі виробництва будівельно-монтажних робіт витрати враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». На цьому рахунку відображаються фактично здійснені забудовником витрати:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» К-т 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» та ін

Якщо організації мають у своєму розпорядженні самостійними структурними підрозділами, що виробляють будівельно-монтажні роботи, то вони враховують свої витрати на рахунку 23 «Допоміжні виробництва»:

Д-т 23 «Допоміжні виробництва»

Після закінчення даних робіт витрати списують:

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» К-т 23 «Допоміжні виробництва».

Введення об'єктів основних засобів в експлуатацію відображається на рахунках бухгалтерського обліку:

Д-т 01 «Основні засоби»

К-т 08 «Вкладення у необоротні активи».

Одна з основних задач бухгалтерського обліку капітальних вкладень - визначити всю сукупність витрат, що відносяться до зведеного об'єкту будівництва, його реконструкції або придбання. Ці витрати після закінчення робіт визначатимуть інвентарну (первісну) вартість вводяться в експлуатацію об'єктів - будівель, споруд, обладнання тощо

Інвентарна вартість вводяться в експлуатацію об'єктів складається з витрат на будівельні та інші капітальні роботи. Визначається інвентарна вартість за закінченим будівництва, реконструкції, придбання. Для перевірки придатності об'єкта до експлуатації створюються спеціальні комісії. Повна готовність до експлуатації підтверджується актом приймання-передачі об'єкта. У ньому зазначаються обсяг, виробнича потужність, площа, параметри, що характеризують об'єкт, готовність його до експлуатації, якість виконаних робіт, наявність недоробок, терміни їх усунення. Повністю оформлений і підписаний акт передається замовнику-забудовнику і є підставою для визначення інвентарної вартості об'єкта капітальних вкладень.

При здійсненні капітального будівництва організація несе витрати, прямо не пов'язані з будівництвом об'єкта, але без них він не може бути зведений. Їх визначають як витрати, що не збільшують інвентарну вартість об'єктів. Витрати, що не збільшують вартості об'єктів основних засобів, обліковуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» окремо від витрат на будівництво. Такі витрати можна підрозділити на витрати, передбачені кошторисами та розрахунками, і витрати, не передбачені ними.

До першої групи можна віднести: витрати на підготовку експлуатаційних кадрів для основної діяльності підприємств, що будуються; витрати з відшкодування вартості будівель і посадок, що зносяться при відведенні земельних ділянок під будівництво; кошти, які передаються на будівництво об'єктів у порядку пайової участі при подальшій передачі побудованих об'єктів, і пр.

До другої групи належать витрати: на оплату відсотків по кредитах банків понад облікових ставок, встановлених ЦБ РФ; на консервацію будівництва; на знесення, демонтаж та охорону об'єктів, припинених будівництвом і пр.

1.4 Розкриття інформації про довгострокові інвестиції в бухгалтерській звітності

У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:

- Про величину незавершеного будівництва;

- Про обсяг придбаних об'єктів необоротних активів;

- Про джерела фінансування довгострокових інвестицій в

формі капітальних вкладень. Створення необоротних активів, особливо їх будівництво, розтягнуто в часі найчастіше триває декілька звітних періодів, протягом яких капітальні витрати знаходяться в перехідній формі - витрати здійснені, а об'єкти цих активів поки на облік не прийняті. Тому виникає необхідність враховувати капітальні витрати в незавершені об'єкти необоротних активів. У бухгалтерському балансі (форма № 1) відображаються залишки незавершеного будівництва на початок року і на кінець звітного періоду.

Що стосується інформації про надійшли в організацію необоротних активів (основних засобів, дохідних вкладеннях в матеріальні цінності і нематеріальні активи), то в загальному обсязі вона міститься в бухгалтерському балансі, а також в інших звітних формах, які представляють собою розшифровку балансу. Так, наприклад, у додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) показується надходження нематеріальних активів, основних засобів та об'єктів дохідних вкладень у матеріальні цінності за їх видами за звітний період. Крім того, в цій формі відображаються як всі витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, так і на незакінчені і не дали позитивних результатів.

Інформація про джерела фінансування довгострокових інвестицій у формі капітальних вкладень міститься в декількох формах бухгалтерської звітності. Наприклад, у бухгалтерському балансі показується величина нерозподіленого прибутку організації, а у звіті про прибутки та збитки відображається чистий прибуток організації за звітний період. У звіті про зміни капіталу (форма № 3) у розділі «Довідки» зазначаються суми отриманих за звітний рік з бюджету і позабюджетних фондів цільових надходжень на фінансування капітальних вкладень у необоротні активи. У додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) відображаються два показники: загальна сума отриманих бюджетних коштів, у тому числі за їх видами за звітний період і за аналогічний період попереднього року, і сума отриманих видів бюджетних кредитів станом на початок і кінець звітного періоду , а також суми, отримані і повернуті за звітний період.

2 ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «РОСТОВ-ХЛІБ»

2.1 Характеристика підприємства

Місцезнаходження та юридична адреса:

344007, м. Ростов-на-Дону.

вул. Корольова, буд № 14,

тел. (863) 251-09-88.

факс. (863) 251-09-88.

Спочатку ТОВ «Ростов-Хліб» входив до складу ЗАТ «Донський Кондитерської Фабрики», яка і до цього дня є однією з найбільших кондитерських фірм Півдня Росії.

Фабрика була створена на базі недобудованого перед ВВВ хлібозаводу. Недобудована будівля постраждала під час війни. Після війни, в 1947 році був підписаний наказ про організацію будівництва кондитерської фабрики в місті Ростові-на-Дону.

«Ростовська Кондитерська Фабрика» почала працювати в 1960 році. Спочатку були пущені в роботу 2 цехи: цукерково-шоколадний і карамельний, а в 1962 році був введений в дію цех борошняних виробів.

Передбачався асортимент:

1) карамельно - монпасейний цех 4000 т. на рік

2) цукерково - шоколадний 1800 т. на рік

3) бісквітний 3000 т. на рік.

Хлібобулочні вироби випускалися в невеликих кількостях, і з кожним роком їх ставало все менше.

21 квітня 1993 р ТОВ «Ростов-Хліб» виділилося в самостійне підприємство, що займається випуском хлібобулочних виробів. А виробництво було вирішено перенести в Північний житловий, оскільки в цьому районі менше підприємств, що займаються випуском хлібобулочних виробів, отже, конкуренція нижче.

Потенційними споживачами продукції є жителі цього району (приблизно 100 тис.), а також прилеглих районів, які часто перебувають у Північний житловий масив (працюючі, учні та ін.) Реалізація продукції не становить особливих труднощів. Оскільки будь-яке хлібобулочний виріб є невід'ємною частиною щоденної покупки кожної людини. Вартість продукції невисока і її купити зможуть люди з середнім і високим доходами (таких 68% відсотків).

Хліб є основним продуктом харчування, що споживаються щодня. За все життя людина з'їдає в цілому 15 тонн хліба, причому основна його частина споживається не окремо, а заодно з іншими продуктами харчування, тобто хліб виступає як необхідна добавка майже до будь-якої їжі.

ТОВ «Ростов-Хліб» пропонує випуск хлібобулочних виробів, що виробляються з високосортної борошна, відмінних:

- Гарним смаком

- Високою калорійністю

- Легкістю засвоєння

- Реалізацією в фасувальному вигляді

- Повільно черствеющіх.

Свіжоспечений хліб має приємний, сильно виражений смак і аромат, хрустку скоринку, еластичний, добре стискається м'якуш, не кришиться при розрізанні.

Для поліпшення смаку і аромату додаються ароматичні речовини і прянощі (ванілін, кориця, кунжут, мак). Зовнішній вигляд виробу привабливий для покупця.

В якості пакувальних матеріалів для хліба використані целофан, поліетиленова плівка та ін Всі матеріали непроникні для вологи, парів і газів, мають механічною міцністю, нешкідливі для людини і зварюватися при нагріванні, що необхідно для заклеювання швів пакета. Упаковка збереже свіжість хліба і покращує його санітарний стан, запобіжить пліснявіння хліба і збільшує термін зберігання.

Відразу після випічки хліб відпускається в торговельну мережу ще гарячим. При відправці в торговельну мережу кожна партія хліба супроводжується документом, в якому вказується дата і час виходу виробів з печі, і відповідність виробів вимогам стандарту.

Фірма ТОВ «Ростов-Хліб» передбачає виготовлення наступних видів хлібобулочних виробів:

Пшеничний хліб 1-го сорту. Дане виріб являє собою хлібне виріб подовженої форми довгою 20см. і шириною 10см, вага булки складає - 600 гр. Для його виробництва використовуються наступні компоненти: борошно пшеничне 1-го сорту, дріжджі пресовані, сіль, цукор, масло, вода.

Булочка - хлібобулочний виріб овальної форми, довжина - 15см., Ширина - 8см., Вага - 90 гр. Для її виробництва використовуються наступні компоненти: борошно пшеничне 1-го сорту, дріжджі пресовані, цукор, молоко, яйця, маргарин, ароматизатори і смакові добавки (мак і ваніль).

Нарізний батон представляє собою хлібне виріб подовженої форми довжиною 50 см і шириною 10 см. На верхній частині батона нанесені поперечні смуги. Для його виробництва використовуються наступні компоненти: борошно пшеничне 1-го сорту, дріжджі пресовані, сіль, цукор, маргарин, вода. Маса готового батона складає 450 грам.

Всі вироби виготовляються в пекарні і відразу надходять у продаж, тому продукція постає для покупців нашого села завжди свіжою і гарячою. Варто, звичайно ж, відзначити безсумнівні смакові якості хлібобулочної продукції, що виготовляється нашою фірмою. Відмінні споживчі властивості нашого хліба забезпечують сучасна технологія виробництва та якісна сировина, використовувані для виробництва. Вся продукція виготовляється за старовинним російським рецептам, що надає їй особливі смакові якості. Крім відмінних смакових якостей нашого хліба, можна відзначити його корисність, яка полягає в утриманні корисних мінералів і вітамінів.

Продаж готових виробів здійснюється безпосередньо при пекарні, з пересувних «Тонар», а так само поставлятися в магазини, з якими у підприємства укладено контракти. У подальшому ТОВ «Ростов-Хліб» будемо домагатися постійного зростання обсягів продажів за рахунок розширення районів збуту.

В даний час ТОВ «Ростов-Хліб» орієнтується на виробництво такої продукції, яка при підтримці на належному рівні якості в умовах кризи, була б доступна за ціною більшості покупців.

2.2 Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій (капітальних вкладень), пов'язаних з придбанням основних засобів

Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій, як і інші розділи фінансового обліку, ведеться на ТОВ «Ростов-Хліб» з використанням комп'ютерної техніки (1С - підприємство) в машинній формі, всі регістри синтетичні і синтетики-аналітичні (комбінованого обліку) утворюються шляхом введення відповідних бухгалтерських записів .

Розглянемо, як відображаються в бухгалтерському обліку ТОВ «Ростов-Хліб» довгострокові інвестиції, пов'язані з придбанням об'єктів основних засобів.

Вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів основних засобів, придбаних у ТОВ «Ростов-Хліб» підприємством окремо від будівництва об'єктів, вартість земельних ділянок і об'єктів природокористування, придбаних підприємствами у власність, а також вартість нематеріальних активів, придбаних підприємствами , відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунками продавців після їх оприбуткування та постановки на облік.

Вартість обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, а також обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного дня постійного запасу, відображають на рахунку 08 згідно з отриманими або прийнятим до оплати рахунками постачальників після надходження зазначених матеріальних цінностей на місце призначення і оприбуткування.

У разі неприбуття оплаченого обладнання та інвентарю на склад забудовника їх вартість відображають на рахунках обліку устаткування як знаходяться в дорозі.

При забезпеченні будівництв зазначеними матеріальними цінностями згідно з договорами на будівництво безпосередньо будівельними організаціями забудовник відображає їх в обліку в складі витрат по будівництву за договірною вартістю, відповідно до сплачених або прийнятими до оплати рахунками будівельних організацій.

Інвентарна вартість придбаних окремих видів основних засобів та інших довгострокових активів на ТОВ «Ростов-Хліб» визначається в такому порядку:

- Вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів складається з фактичних витрат на їх придбання і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях;

- Вартість земельних ділянок і об'єктів природокористування складається з витрат на їх придбання, включаючи витрати щодо поліпшення їх якісного стану, комісійні винагороди та інші платежі;

- Витрати з будівництва на придбаних земельних ділянках різних споруд обліковують окремо від вартості цих ділянок і по завершенні робіт з будівництва споруд визначають їх вартість при зарахуванні споруд як окремих об'єктів до складу основних засобів;

- Будівлі, споруди та інші об'єкти основних засобів, придбані окремо від будівництва об'єктів, а також земельні ділянки, об'єкти природокористування зараховують у розмірі інвентарної вартості до складу основних засобів по вступі їх в організацію і закінчення робіт за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, на підставі акту приймання-передачі основних засобів.

2.3 Облік витрат на придбання обладнання, зданого в монтаж

При придбанні на ТОВ «Ростов-Хліб» обладнання для будівництва безпосередньо замовником при здійсненні будівельних робіт підрядним способом, а також при будівництві господарським способом облік придбання, монтажу і введення в експлуатацію обладнання здійснює забудовник.

При надходжень обладнання, що вимагає монтажу на підприємстві ТОВ «Ростов-Хліб», його прибуткують за фактично собівартості придбання за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та інших рахунків.

До рахунку 07 «Устаткування до установки» можуть бути відкриті такі субрахунки:

07-1 «Обладнання до встановлення вітчизняне»;

07-2 «Обладнання до установки імпортне».

Витрати з придбання обладнання складаються з його вартості по рахунках постачальників, транспортних витрат з доставки обладнання і заготівельно-складських витрат (включаючи націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, митних зборів та ін

Суму ПДВ за надійшов обладнання відображають за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» з кредиту рахунку 60 і інших рахунків.

Первинний облік руху устаткування ведуть у порядку, встановленому для обліку матеріалів, але з використанням первинних документів, призначених спеціально для обліку устаткування (акт про приймання обладнання та ін.)

При будівництві об'єктів підрядним способам замовник передає обладнання для монтажу будівельної організації по акту передачі обладнання. При цьому обладнання продовжує враховуватися у замовника на рахунку 07 «Обладнання до установки», а у будівельної організації воно приймається на позабалансовий рахунок 005 «Устаткування, прийняте для монтажу».

Після здачі будівельною організацією, обладнання монтаж на підставі довідок виконаних робіт або актів інвентаризації незавершеного виробництва будівельних робіт вартість устаткування списують у замовника з кредиту рахунку 07 «Устаткування до установки» в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

В обліку забудовника обладнання, здане в монтаж, відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за фактичними витратами, починаючи з того місяця, в якому розпочато роботи з його встановлення на постійному місці експлуатації (прикріплення до фундаменту, підлозі, міжповерхове перекриття або іншим несучих конструкцій будівлі (споруди)) або розпочата укрупнена збірка обладнання.

Монтаж обладнання фіксується наявністю витрат у довідці про обсяги виконаних робіт з монтажу цього обладнання (або в акті їх інвентаризації), оформленої в установленому порядку.

Витрати з доставки обладнання до приоб'єктного складу та заготівельно-складські витрати враховують попередньо на рахунку обліку обладнання в загальній сумі відхилень фактичної вартості придбання устаткування від їх вартості за рахунками постачальників і включають до складу витрат з будівництва об'єкта пропорційно вартості зданого в монтаж обладнання з урахуванням суми даних витрат, що припадає на вартість устаткування, яке значиться в залишку на кінець звітного періоду. У тих випадках, коли зазначені витрати становлять значну величину, забудовники можуть враховувати транспортні та заготівельно-складські витрати до їх списання на рахунок «Обладнання до установки» на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Облік цих витрат ведуть на рахунку 15 по номенклатурі старій, затвердженої замовником. Щомісяця витрати, враховані на рахунку 15, списують з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 07 і включають їх до складу відхилень фактичної вартості придбання устаткування від їх вартості за рахунками постачальників.

При здійсненні будівельно-монтажних робіт господарським способом передане в монтаж обладнання списують з кредиту рахунку 07 в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» і відображають на рахунку 08.

2.4 Облік інших капітальних витрат

Інші капітальні витрати, що передбачаються в кошторисах підприємства ТОВ «Ростов-Хліб», враховують за їх видами і відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в розмірі фактичних витрат по мірі їх виробництва або за договірною вартістю на підставі сплачених або прийнятих до оплати рахунків сторонніх організацій.

Інвентарна вартість придбаних окремих видів основних засобів та інших довгострокових активів на ТОВ «Ростов-Хліб» визначається в такому порядку.

Інвентарна вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів складається з фактичних витрат на їх придбання і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

Витрати з будівництва на придбаних земельних ділянках різних споруд обліковують окремо від вартості цих ділянок, і по завершень робіт по будівництву споруд, визначають їх вартість при зарахуванні споруд як окремих об'єктів до складу основних засобів.

Будинки, споруди та інші об'єкти основних засобів, придбані окремо від будівництва об'єктів, а також земельні ділянки, об'єкти природокористування зараховують у розмірі інвентарної вартості до складу основних засобів по вступі їх в організацію і закінчення робіт за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, на підставі акту приймання-передачі основних засобів.

Інвентарна вартість нематеріальних активів складається з витрат на їх створення або придбання і витрат по доведенню їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.

У міру створення або надходження нематеріальних активів в організацію ТОВ «Ростов-Хліб» та закінчення робіт з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, нематеріальні активи зараховують на підставі акту приймання до складу нематеріальних активів.

ВИСНОВОК

На закінчення можна зробити наступні висновки:

Під довгостроковими інвестиціями розуміються витрати організації на створення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активів, не призначених для продажу. Інвестиції - це вкладення організацією грошових ресурсів у будівництво, придбання основних засобів і нематеріальних активів, які можна використовувати тривалий час, а також в цінні папери, отримуючи з них дохід у формі дивідендів або відсотків.

Якщо розглядати інвестиції за термінами їх вкладення, то вони бувають довгостроковими і короткостроковими. Короткострокові вкладення впроваджуються строком до одного року (12 місяців), а довгострокові - на термін більше року.

Якщо розглядати інвестиції за кінцевими результатами, то їх можна розділити на вкладення в майно і фінансові вкладення. Під вкладеннями в майно розуміють капітальні вкладення у необоротні активи, тобто інвестиції в основні засоби та нематеріальні активи. Фінансові вкладення - довгострокові і короткострокові інвестиції в цінні папери та боргові зобов'язання, вкладення в статутні капітали інших організацій, а також надання позик з метою отримання додаткового доходу.

До початку будь-якого інвестиційного проекту необхідно визначити джерела його фінансування. Джерелами довгострокових інвестицій можуть бути власні кошти організації, позикові кошти, бюджетні асигнування та спонсорські надходження від інших організацій.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Адамов Н. Бухгалтерський облік інвестицій у капітальне будівництво / / Фінансова газета. - 2003. - № 4. - С. 8.
Астапов К.Л. Законодавче регулювання інвестицій в Російській Федерації на федеральному і регіональному рівнях / / Законодавство і економіка. - 2004. - № 5. - С. 17-22.
Валдайцев С.В. та ін Інвестиції / Под ред. В.В. Ковальова, и др. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект. 2005. - 440 с.
Крутякова Т. Що нам варто цех побудувати? / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя». - 2004. - № 48. - С. 7-16.
Купріянов А. Вибір джерела фінансування капітальних вкладень / / Фінансова газета. - 2006. - № 17. - С. 6.
Матанцева О.Ю. Формування інвестицій, призначених для відновлення основних засобів / / Аудиторські відомості. - 2005. - № 12. - С. 25-29.
Попов П.Г. Внесок в будівництво / / Главбух, Галузеве додаток «Облік у будівництві». - 2004. - № 4. - С. 16-22.
Савицька Ю. Монтаж як умова для вирахування / / Розрахунок. - 2004. - № 10. - С. 16-22.
Соколов П.А. Облік інвестиційно-будівельної діяльності при поєднанні функцій інвестора, замовника та генпідрядника / / Фінансова газета. - 2005 .- № 11. - С. 8.
Соколов П.А. Облік незавершеного будівництва / / Бухгалтерський облік. - 2004. - № 24. - С. 22-25.
Облік капітальних вкладень в основні засоби / / БУХ.1С. - 2006. - N 2.
Тітаева А.В., Ледакова Ю.М. Сумові різниці, що виникають у процесі будівництва основного засобу / / Податковий вісник. - 2004. - № 12. - С. 25-27.
Чайка І. Інвестування в будівництво з застосуванням договору простого товариства / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя». - 2004. - № 36. - С. 8-17.
Щербінін С. Способи та форми захисту прав інвесторів / / Право і економіка. - 2006. - № 12. - С. 15-17.
Янковська К. Пайова участь у будівництві: бухгалтерський і податковий облік / / Фінансова газета. - 2005. - № 2. - С. 7.