РОСІЙСЬКА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ
ПРИ ПРЕЗИДЕНТОВІ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ
ІМЕНІ. П.А. Столипін
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Курсова робота
за спеціалізацією: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит у
комерційних організаціях »
на тему: «Облік інвестицій (капітальних вкладень) у будівництво»
Саратов 2008
1. ІНВЕСТИЦІЇ В ФОРМІ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ .. 6
1.1. Поняття капітального будівництва. Учасники капітального будівництва .. 6
1.2. Об'єкти обліку витрат і склад витрат на капітальне будівництво .. 9
1.3. Облік інших капітальних витрат. 12
1.4. Оцінка закінчених будівництвом об'єктів та інших довгострокових активів .. 14
2. БУХЛАЛТЕРСКІЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ з капітального будівництва 16
2.1. Бухгалтерський облік операцій з капітального будівництва, що здійснюється підрядним способом .. 16
2.2. Бухгалтерський облік операцій з капітального будівництва, що здійснюється господарським способом .. 22
ПРИКЛАДИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ .. 27
ВИСНОВОК. 34
Список використаної літератури .. 35
Інвестиційна діяльність - вкладення інвестицій і здійснення практичних дій з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту.
Капітальне будівництво - галузь матеріального виробництва, що забезпечує розширене відтворення основних фондів виробничого та невиробничого призначення. Витрати на капітальне будівництво становлять головну частину капітальних вкладень.
Капітальні вкладення - форма реалізації інвестицій в основний капітал (основні засоби), у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи. Будівництво є однією з найбільш важливих галузей вітчизняної економіки. Роль інвестиційно - будівельної діяльності особливо зростає в період структурної перебудови економіки. Будівельна галузь покликана здійснювати оновлення на сучасній технічній основі виробничих фондів, розвиток, вдосконалення соціальної сфери, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння виробництва матеріальних благ. Все це обумовлює важливість даної галузі та необхідність підтримання державою на належному рівні. Хороший стан будівельної галузі в регіоні буде сприятливо позначатися на економіці та розвитку цього регіону загалом. В даний час, в період становлення ринкових відносин, будівельний ринок переходить на жорстку і взаємообумовлену систему виробничих, господарських, економічних відносин. Кризовий стан економіки повною мірою відбилося на стані підприємств будівельної галузі, де спостерігалося згортання інвестицій в умовах прогресуючого старіння та зносу основних фондів.
Погіршення фінансового становища підприємств області багато в чому викликане об'єктивними факторами. Так, висока інфляція зумовила норму відсотка за кредит, що набагато перевищує передбачувану рентабельність більшості проектів. Це зробило недоступним середньострокові, і ще в більшій мірі довгострокові кредити. Високий рівень податків, введення передоплати за продукцію будіндустрії, взаємна заборгованість підприємств по платежах - все це ускладнило нормальну господарську діяльність підприємств будіндустрії області.
Капітальне будівництво - сукупність всіх видів діяльності, що забезпечує здійснення інвестиційного процесу від передпроектної стадії до введення об'єкта в експлуатацію. До складу цієї галузі входять організації, які виконують будівельні та монтажні роботи по зведенню нових будинків, споруд та інших об'єктів народного господарства, розширення, технічного переозброєння та реконструкції діючих підприємств, проектно-вишукувальні організації, які обслуговують будівництво, також як і органи управління, міністерства, відомства і т.д.
Конкретна мета капітального будівництва на сучасному етапі визначено його зовнішнім середовищем (народним господарством в цілому) - введення об'єктів в експлуатацію в нормативні терміни з належною якістю. Тому з очевидною гостротою постає питання про належне управлінні капітальним будівництвом - свідомому його регулювання в цілях підвищення ефективності, прискорення науково-технічного прогресу і зростання продуктивності праці, поліпшення якості продукції і забезпечення тим самим динамічного, планомірного і пропорційного розвитку галузі. Метою даної курсової роботи є розкриття обліку вкладень у капітальне будівництво.
До нового будівництва відноситься будівництво комплексу об'єктів новостворюваних підприємств, будівель, споруд, здійснюване на нових майданчиках з метою створення нової виробничої потужності.
До розширення діючих підприємств відноситься будівництво додаткових виробництв на діючому підприємстві (споруді), а також будівництво нових і розширення існуючих цехів та об'єктів на території діючих підприємств або примикають до них майданчиках з метою створення додаткових або нових виробничих потужностей.
До реконструкції діючих підприємств відноситься перебудову існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, що здійснюється за комплексним проектом на реконструкцію підприємства в цілому з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості продукції (послуг) , в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх праці та охорони навколишнього середовища. Реконструкція діючих підприємств передбачає:
- Розширення окремих будівель, споруд у випадках, коли нове, більш досконале за технічними показниками обладнання не може бути розміщено в існуючих будівлях;
- Будівництво нових і розширення існуючих цехів та об'єктів з метою ліквідації диспропорції;
- Будівництво нових будинків і споруд того ж призначення замість ліквідованих на території діючого підприємства, подальша експлуатація яких з технічних і економічних умов визнана недоцільною.
До технічного переозброєння діючих підприємств відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів, дільниць на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації і заміни застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним, а також щодо вдосконалення загальнозаводського господарства та допоміжних служб. При технічному переозброєнні допускається часткова перебудова (зусилля несучих конструкцій, заміна перекриттів і інші заходи) і розширення існуючих виробничих будівель і споруд, зумовлені габаритами розміщується нового обладнання.
Учасниками капітального будівництва є:
Забудовники - юридичні особи, які мають на праві власності або на праві оренди земельну ділянку, що забезпечують на даній ділянці землі будівництво, реконструкцію, капітальний ремонт об'єктів капітального будівництва, а також виконання інженерних вишукувань, підготовку проектної документації для їх будівництва, реконструкції, капітального ремонту. У їх функції входять:
- Організація будівництва;
- Укладення договорів з постачальниками основних засобів і матеріалів, з фінансуючими організаціями (інвесторами), підрядниками, проектними та іншими організаціями, безпосередньо зайнятими в будівництві;
- Контроль за ходом будівництва та введенням в дію об'єктів, наявністю і використанням джерел фінансування;
- Ведення бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних з будівництвом;
Замовники (інвестори) - набувачі продукту капітального будівництва. Ними можуть виступати фізичні та юридичні особи, які використовують для фінансування власні або позикові (залучені) кошти. Замовник і забудовник можуть представляти одну юридичну особу, наприклад, підприємство має власний відділ капітального будівництва (ВКБ), який веде капітальні роботи. Забудовники можуть виконувати будівельно-монтажні роботи власними силами, а також із залученням сторонніх підрядних організацій. Забудовник поряд зі здійсненням своїх основних функцій по інвестуванню будівництва може виконувати функції замовника-забудовника, а також функції підрядника (генпідрядника), для чого йому необхідно отримати державні ліцензії на ці види діяльності. Підрядні організації (підрядники) - спеціалізовані організації, які виконують будівельні, монтажні та інші види робіт для забудовника за договором на будівництво. Загальнобудівельні роботи виконує, як правило, генпідрядна організація, відповідальна за весь хід будівництва і введення об'єкта в експлуатацію. Окремі (спеціалізовані) види будівельно-монтажних робіт на замовлення генерального підрядника, а також замовника за згодою генпідрядника виконують субпідрядні організації.
Проектні організації, що спеціалізуються на розробці проектів для об'єктів будівництва. Виконання проектно-вишукувальних робіт по складних комплексів розбивається на ряд етапів: проектні вишукування; розробка техніко-економічного обгрунтування (ТЕО); вибір та затвердження майданчика для будівництва; видача завдання на проектування; інженерні вишукування; проектування.
Постачальники, в тому числі іноземні фірми, здійснюють поставку обладнання (як вимагає, так і не потребує монтажу), включеного до кошторисів на будівництво, а також постачання матеріалів.
витрати, пов'язані із зведенням об'єкта, введенням його в експлуатацію або здачею інвестору;
очікувані витрати (зобов'язання) - витрати, пов'язані з будівництвом та його фінансуванням, які забудовник буде проводити відповідно до договору на будівництво після закінчення будівництва та введення його в експлуатацію або здачі інвесторові. В даний час такі витрати не включаються в інвентарну вартість об'єкта.
У свою чергу, об'єктами будівництва відповідно до п.2 ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» є «окремо розташована будівля чи споруда, вид або комплекс робіт, на будівництво якого мають бути складені окремий проект і кошторис».
Забудовники повинні забезпечити формування інформації по об'єктах бухгалтерського обліку за такими показниками, як:
- Незавершене будівництво;
- Завершене будівництво;
- Аванси, видані підрядникам та іншим суб'єктам, зайнятим у будівництві об'єктів відповідно до договорів на будівництво;
- Фінансовий результат діяльності, який утворюється як різниця між величиною коштів на утримання забудовника, закладеної в кошторисах на споруджувані в даному звітному періоді об'єкти (лімітом коштів), і фактичними витратами на його утримання.
Витрати, пов'язані із зведенням об'єкта і зумовлені їх технологічною структурою, що знаходить відображення у кошторисній документації, поділяються на:
- Будівельні роботи;
- Роботи з монтажу обладнання;
- Придбання обладнання, зданого в монтаж;
- Придбання обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу;
- Інші капітальні витрати;
Відповідно до цієї класифікації Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій і рекомендує вести облік витрат по будівництву об'єктів. Так, порядок обліку витрат на будівельні роботи та роботи з монтажу обладнання залежить від способу їх виробництва (підрядного чи господарського). При підрядному способі виконані і оформлені у встановленому порядку будівельні роботи та роботи з монтажу обладнання відображаються у забудовника за договірною вартістю згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунками підрядних організацій і враховуються у складі незавершеного будівництва до введення об'єктів в експлуатацію або здачі інвесторові. При господарському способі забудовник відображає в бухгалтерському обліку фактично зроблені витрати, пов'язані із здійсненням будівельних робіт та робіт з монтажу обладнання. При цьому облік витрат здійснюється за елементами відповідно до п.8 ПБО 10/99 «Витрати організації», а також за статтями відповідно до порядку, викладеним в Типових методичних рекомендаціях з планування та обліку собівартості будівельних робіт, затверджених Мінбудом РФ 4 грудня 1995 року № БЕ-11-250 / 7. Цим нормативним документом в якості типової рекомендується наступна угруповання витрат на виробництво будівельних робіт:
- Матеріали;
- Витрати на оплату праці;
- Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів;
- Накладні витрати;
Незалежно від способу виробництва робіт витрати на утримання апарату підрозділи капітального будівництва проводяться за рахунок коштів, призначених на фінансування капітального будівництва, і включаються в інвентарну вартість вводяться в експлуатацію об'єктів, згідно п.1.4. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій.
Витрати з придбання обладнання, що вимагає монтажу, складаються з:
а) вартості обладнання по рахунку постачальника з урахуванням:
- Націнок, комісійних винагород, сплачених постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям;
- Вартості послуг товарних бірж;
- Митних зборів і т.п.;
б) витрат з доставки обладнання;
в) заготівельно-складських витрат, у складі яких знаходять відображення, відповідно до Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт, витрати, пов'язані з:
змістом матеріальних базисних, дільничних і приоб'єктних складів, включаючи утримання працівників складського господарства, відділів і контор постачання, відомчої і позавідомчої, пожежної та сторожової охорони, що здійснює охорону матеріальних цінностей, агентів, зайнятих заготівлею матеріальних цінностей;
оплатою зборів за повідомлення про прибуття і зважування вантажів;
іншими витратами при здійсненні заготівельно-складської діяльності.
Витрати з доставки обладнання до приоб'єктного складу та заготівельно-складські витрати «включаються до складу витрат з будівництва об'єкта пропорційно вартості зданого в монтаж обладнання з урахуванням суми цих витрат, що припадає на вартість обладнання, що значиться в залишку на кінець звітного періоду» (п.3.1. 3. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій).
Вартість обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, а також обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу, відображається в обліку згідно з оплаченим або прийнятим до оплати рахунками постачальників.
Розрахунки між забудовником і підрядником регулюються ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво». Вони можуть здійснюватися у відповідності з договором у формі авансів (проміжних платежів) за виконані підрядником роботи на конструктивних елементах або етапах, або після завершення всіх робіт на об'єкті будівництва. Розрахунки відображаються в бухгалтерському обліку забудовника за договірною вартістю об'єкта будівництва, яка визначається в договорі або може розраховуватись: 1) виходячи з вартості (ціни) у відповідності з проектом (тверда ціна), з урахуванням положень, що стосуються порядку їх зміни, 2) на умовах відшкодування фактичної вартості будівництва в сумі прийнятих витрат, оцінених у поточних цінах, і узгодженої договором прибутку підрядника (відкрита ціна).
ПРИ ПРЕЗИДЕНТОВІ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ
ІМЕНІ. П.А. Столипін
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Курсова робота
за спеціалізацією: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит у
комерційних організаціях »
на тему: «Облік інвестицій (капітальних вкладень) у будівництво»
Саратов 2008
ЗМІСТ
ВСТУП. 31. ІНВЕСТИЦІЇ В ФОРМІ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ .. 6
1.1. Поняття капітального будівництва. Учасники капітального будівництва .. 6
1.2. Об'єкти обліку витрат і склад витрат на капітальне будівництво .. 9
1.3. Облік інших капітальних витрат. 12
1.4. Оцінка закінчених будівництвом об'єктів та інших довгострокових активів .. 14
2. БУХЛАЛТЕРСКІЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ з капітального будівництва 16
2.1. Бухгалтерський облік операцій з капітального будівництва, що здійснюється підрядним способом .. 16
2.2. Бухгалтерський облік операцій з капітального будівництва, що здійснюється господарським способом .. 22
ПРИКЛАДИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ .. 27
ВИСНОВОК. 34
Список використаної літератури .. 35
ВСТУП
Інвестиції - грошові кошти, цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права, що мають грошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької та (або) іншої діяльності з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту.Інвестиційна діяльність - вкладення інвестицій і здійснення практичних дій з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту.
Капітальне будівництво - галузь матеріального виробництва, що забезпечує розширене відтворення основних фондів виробничого та невиробничого призначення. Витрати на капітальне будівництво становлять головну частину капітальних вкладень.
Капітальні вкладення - форма реалізації інвестицій в основний капітал (основні засоби), у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію і технічне переозброєння діючих підприємств, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи. Будівництво є однією з найбільш важливих галузей вітчизняної економіки. Роль інвестиційно - будівельної діяльності особливо зростає в період структурної перебудови економіки. Будівельна галузь покликана здійснювати оновлення на сучасній технічній основі виробничих фондів, розвиток, вдосконалення соціальної сфери, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння виробництва матеріальних благ. Все це обумовлює важливість даної галузі та необхідність підтримання державою на належному рівні. Хороший стан будівельної галузі в регіоні буде сприятливо позначатися на економіці та розвитку цього регіону загалом. В даний час, в період становлення ринкових відносин, будівельний ринок переходить на жорстку і взаємообумовлену систему виробничих, господарських, економічних відносин. Кризовий стан економіки повною мірою відбилося на стані підприємств будівельної галузі, де спостерігалося згортання інвестицій в умовах прогресуючого старіння та зносу основних фондів.
Погіршення фінансового становища підприємств області багато в чому викликане об'єктивними факторами. Так, висока інфляція зумовила норму відсотка за кредит, що набагато перевищує передбачувану рентабельність більшості проектів. Це зробило недоступним середньострокові, і ще в більшій мірі довгострокові кредити. Високий рівень податків, введення передоплати за продукцію будіндустрії, взаємна заборгованість підприємств по платежах - все це ускладнило нормальну господарську діяльність підприємств будіндустрії області.
Капітальне будівництво - сукупність всіх видів діяльності, що забезпечує здійснення інвестиційного процесу від передпроектної стадії до введення об'єкта в експлуатацію. До складу цієї галузі входять організації, які виконують будівельні та монтажні роботи по зведенню нових будинків, споруд та інших об'єктів народного господарства, розширення, технічного переозброєння та реконструкції діючих підприємств, проектно-вишукувальні організації, які обслуговують будівництво, також як і органи управління, міністерства, відомства і т.д.
Конкретна мета капітального будівництва на сучасному етапі визначено його зовнішнім середовищем (народним господарством в цілому) - введення об'єктів в експлуатацію в нормативні терміни з належною якістю. Тому з очевидною гостротою постає питання про належне управлінні капітальним будівництвом - свідомому його регулювання в цілях підвищення ефективності, прискорення науково-технічного прогресу і зростання продуктивності праці, поліпшення якості продукції і забезпечення тим самим динамічного, планомірного і пропорційного розвитку галузі. Метою даної курсової роботи є розкриття обліку вкладень у капітальне будівництво.
1. ІНВЕСТИЦІЇ В ФОРМІ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ
1.1. Поняття капітального будівництва. Учасники капітального будівництва
Капітальне будівництво за своєю відтворювальної структурі представлено будівництвом нових об'єктів, а також розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих організацій.До нового будівництва відноситься будівництво комплексу об'єктів новостворюваних підприємств, будівель, споруд, здійснюване на нових майданчиках з метою створення нової виробничої потужності.
До розширення діючих підприємств відноситься будівництво додаткових виробництв на діючому підприємстві (споруді), а також будівництво нових і розширення існуючих цехів та об'єктів на території діючих підприємств або примикають до них майданчиках з метою створення додаткових або нових виробничих потужностей.
До реконструкції діючих підприємств відноситься перебудову існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, що здійснюється за комплексним проектом на реконструкцію підприємства в цілому з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості продукції (послуг) , в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх праці та охорони навколишнього середовища. Реконструкція діючих підприємств передбачає:
- Розширення окремих будівель, споруд у випадках, коли нове, більш досконале за технічними показниками обладнання не може бути розміщено в існуючих будівлях;
- Будівництво нових і розширення існуючих цехів та об'єктів з метою ліквідації диспропорції;
- Будівництво нових будинків і споруд того ж призначення замість ліквідованих на території діючого підприємства, подальша експлуатація яких з технічних і економічних умов визнана недоцільною.
До технічного переозброєння діючих підприємств відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів, дільниць на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації і заміни застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним, а також щодо вдосконалення загальнозаводського господарства та допоміжних служб. При технічному переозброєнні допускається часткова перебудова (зусилля несучих конструкцій, заміна перекриттів і інші заходи) і розширення існуючих виробничих будівель і споруд, зумовлені габаритами розміщується нового обладнання.
Учасниками капітального будівництва є:
Забудовники - юридичні особи, які мають на праві власності або на праві оренди земельну ділянку, що забезпечують на даній ділянці землі будівництво, реконструкцію, капітальний ремонт об'єктів капітального будівництва, а також виконання інженерних вишукувань, підготовку проектної документації для їх будівництва, реконструкції, капітального ремонту. У їх функції входять:
- Організація будівництва;
- Укладення договорів з постачальниками основних засобів і матеріалів, з фінансуючими організаціями (інвесторами), підрядниками, проектними та іншими організаціями, безпосередньо зайнятими в будівництві;
- Контроль за ходом будівництва та введенням в дію об'єктів, наявністю і використанням джерел фінансування;
- Ведення бухгалтерського обліку витрат, пов'язаних з будівництвом;
Замовники (інвестори) - набувачі продукту капітального будівництва. Ними можуть виступати фізичні та юридичні особи, які використовують для фінансування власні або позикові (залучені) кошти. Замовник і забудовник можуть представляти одну юридичну особу, наприклад, підприємство має власний відділ капітального будівництва (ВКБ), який веде капітальні роботи. Забудовники можуть виконувати будівельно-монтажні роботи власними силами, а також із залученням сторонніх підрядних організацій. Забудовник поряд зі здійсненням своїх основних функцій по інвестуванню будівництва може виконувати функції замовника-забудовника, а також функції підрядника (генпідрядника), для чого йому необхідно отримати державні ліцензії на ці види діяльності. Підрядні організації (підрядники) - спеціалізовані організації, які виконують будівельні, монтажні та інші види робіт для забудовника за договором на будівництво. Загальнобудівельні роботи виконує, як правило, генпідрядна організація, відповідальна за весь хід будівництва і введення об'єкта в експлуатацію. Окремі (спеціалізовані) види будівельно-монтажних робіт на замовлення генерального підрядника, а також замовника за згодою генпідрядника виконують субпідрядні організації.
Проектні організації, що спеціалізуються на розробці проектів для об'єктів будівництва. Виконання проектно-вишукувальних робіт по складних комплексів розбивається на ряд етапів: проектні вишукування; розробка техніко-економічного обгрунтування (ТЕО); вибір та затвердження майданчика для будівництва; видача завдання на проектування; інженерні вишукування; проектування.
Постачальники, в тому числі іноземні фірми, здійснюють поставку обладнання (як вимагає, так і не потребує монтажу), включеного до кошторисів на будівництво, а також постачання матеріалів.
1.2. Об'єкти обліку витрат і склад витрат на капітальне будівництво
«Об'єктом бухгалтерського обліку за договором на будівництво у забудовника ... є витрати по об'єкту будівництва» (п.3 ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво»), які включають:витрати, пов'язані із зведенням об'єкта, введенням його в експлуатацію або здачею інвестору;
очікувані витрати (зобов'язання) - витрати, пов'язані з будівництвом та його фінансуванням, які забудовник буде проводити відповідно до договору на будівництво після закінчення будівництва та введення його в експлуатацію або здачі інвесторові. В даний час такі витрати не включаються в інвентарну вартість об'єкта.
У свою чергу, об'єктами будівництва відповідно до п.2 ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» є «окремо розташована будівля чи споруда, вид або комплекс робіт, на будівництво якого мають бути складені окремий проект і кошторис».
Забудовники повинні забезпечити формування інформації по об'єктах бухгалтерського обліку за такими показниками, як:
- Незавершене будівництво;
- Завершене будівництво;
- Аванси, видані підрядникам та іншим суб'єктам, зайнятим у будівництві об'єктів відповідно до договорів на будівництво;
- Фінансовий результат діяльності, який утворюється як різниця між величиною коштів на утримання забудовника, закладеної в кошторисах на споруджувані в даному звітному періоді об'єкти (лімітом коштів), і фактичними витратами на його утримання.
Витрати, пов'язані із зведенням об'єкта і зумовлені їх технологічною структурою, що знаходить відображення у кошторисній документації, поділяються на:
- Будівельні роботи;
- Роботи з монтажу обладнання;
- Придбання обладнання, зданого в монтаж;
- Придбання обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу;
- Інші капітальні витрати;
Відповідно до цієї класифікації Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій і рекомендує вести облік витрат по будівництву об'єктів. Так, порядок обліку витрат на будівельні роботи та роботи з монтажу обладнання залежить від способу їх виробництва (підрядного чи господарського). При підрядному способі виконані і оформлені у встановленому порядку будівельні роботи та роботи з монтажу обладнання відображаються у забудовника за договірною вартістю згідно оплаченим або прийнятим до оплати рахунками підрядних організацій і враховуються у складі незавершеного будівництва до введення об'єктів в експлуатацію або здачі інвесторові. При господарському способі забудовник відображає в бухгалтерському обліку фактично зроблені витрати, пов'язані із здійсненням будівельних робіт та робіт з монтажу обладнання. При цьому облік витрат здійснюється за елементами відповідно до п.8 ПБО 10/99 «Витрати організації», а також за статтями відповідно до порядку, викладеним в Типових методичних рекомендаціях з планування та обліку собівартості будівельних робіт, затверджених Мінбудом РФ 4 грудня 1995 року № БЕ-11-250 / 7. Цим нормативним документом в якості типової рекомендується наступна угруповання витрат на виробництво будівельних робіт:
- Матеріали;
- Витрати на оплату праці;
- Витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів;
- Накладні витрати;
Незалежно від способу виробництва робіт витрати на утримання апарату підрозділи капітального будівництва проводяться за рахунок коштів, призначених на фінансування капітального будівництва, і включаються в інвентарну вартість вводяться в експлуатацію об'єктів, згідно п.1.4. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій.
Витрати з придбання обладнання, що вимагає монтажу, складаються з:
а) вартості обладнання по рахунку постачальника з урахуванням:
- Націнок, комісійних винагород, сплачених постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям;
- Вартості послуг товарних бірж;
- Митних зборів і т.п.;
б) витрат з доставки обладнання;
в) заготівельно-складських витрат, у складі яких знаходять відображення, відповідно до Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт, витрати, пов'язані з:
змістом матеріальних базисних, дільничних і приоб'єктних складів, включаючи утримання працівників складського господарства, відділів і контор постачання, відомчої і позавідомчої, пожежної та сторожової охорони, що здійснює охорону матеріальних цінностей, агентів, зайнятих заготівлею матеріальних цінностей;
оплатою зборів за повідомлення про прибуття і зважування вантажів;
іншими витратами при здійсненні заготівельно-складської діяльності.
Витрати з доставки обладнання до приоб'єктного складу та заготівельно-складські витрати «включаються до складу витрат з будівництва об'єкта пропорційно вартості зданого в монтаж обладнання з урахуванням суми цих витрат, що припадає на вартість обладнання, що значиться в залишку на кінець звітного періоду» (п.3.1. 3. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій).
Вартість обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, а також обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу, відображається в обліку згідно з оплаченим або прийнятим до оплати рахунками постачальників.
Розрахунки між забудовником і підрядником регулюються ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво». Вони можуть здійснюватися у відповідності з договором у формі авансів (проміжних платежів) за виконані підрядником роботи на конструктивних елементах або етапах, або після завершення всіх робіт на об'єкті будівництва. Розрахунки відображаються в бухгалтерському обліку забудовника за договірною вартістю об'єкта будівництва, яка визначається в договорі або може розраховуватись: 1) виходячи з вартості (ціни) у відповідності з проектом (тверда ціна), з урахуванням положень, що стосуються порядку їх зміни, 2) на умовах відшкодування фактичної вартості будівництва в сумі прийнятих витрат, оцінених у поточних цінах, і узгодженої договором прибутку підрядника (відкрита ціна).
1.3. Облік інших капітальних витрат
Інші капітальні витрати, що передбачаються в кошторисах, враховують за їх видами і відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в розмірі фактичних витрат по мірі їх виробництва або за договірною вартістю на підставі сплачених або прийнятих до оплати рахунків сторонніх організацій.Інвентарна вартість придбаних окремих видів основних засобів та інших довгострокових активів визначається в такому порядку.
Інвентарна вартість будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів та інших окремих об'єктів складається з фактичних витрат на їх придбання і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.
Інвентарна вартість земельних ділянок і об'єктів природокористування складається з витрат на їх придбання, включаючи витрати щодо поліпшення їх якісного стану, комісійних винагород та інших платежів.
Витрати з будівництва на придбаних земельних ділянках різних споруд обліковують окремо від вартості цих ділянок і по завершенні робіт з будівництва споруд визначають їх вартість при зарахуванні споруд як окремих об'єктів до складу основних засобів.
Будинки, споруди та інші об'єкти основних засобів, придбані окремо від будівництва об'єктів, а також земельні ділянки, об'єкти природокористування зараховують у розмірі інвентарної вартості до складу основних засобів по вступі їх в організацію і закінчення робіт за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, на підставі акту приймання-передачі основних засобів.
Інвентарна вартість нематеріальних активів складається з витрат на їх створення або придбання і витрат по доведенню їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях.
У міру створення або надходження нематеріальних активів в організацію і закінчення робіт з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, нематеріальні активи зараховують на підставі акту приймання до складу нематеріальних активів.
1.4. Оцінка закінчених будівництвом об'єктів та інших довгострокових активів
По завершенні робіт, пов'язаних з будівництвом, в обліку відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій формується інвентарна вартість об'єктів будівництва. Для будівель і споруд вона складається з:- Витрат на будівельні роботи;
- Інших капітальних витрат. Інші капітальні витрати (витрати з утримання дирекції підприємств, що будуються, витрати з відведення земельних ділянок та ін) включаються в інвентарну вартість об'єктів за прямим ознакою. У випадку якщо вони відносяться до декількох об'єктів, їх вартість розподіляється пропорційно договірної вартості вводяться в дію об'єктів.
Для обладнання, що вимагає монтажу, інвентарна вартість складається з:
- Фактичних витрат на придбання обладнання;
- Витрат на будівельні і монтажні роботи, сплачених або підлягають оплаті підрядним організаціям;
- Інших капітальних витрат, що відносяться на вартість вводиться в експлуатацію обладнання за прямим призначенням.
Якщо витрати на будівельні і монтажні роботи, а також інші витрати відносяться до декількох видів обладнання, то їх вартість розподіляється між окремими видами обладнання пропорційно вартості, сформованої за цінами постачальника.
Інвентарна вартість обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, призначеного для об'єктів, що вводяться в якості першого комплекту, а також обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу, включає:
- Покупну вартість по рахунках постачальників;
- Витрати на доставку до приоб'єктного складу;
- Інші витрати, пов'язані з придбанням.
2. БУХЛАЛТЕРСКІЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ з капітального БУДІВНИЦТВУ
2.1. Бухгалтерський облік операцій з капітального будівництва, що здійснюється підрядним способом
Основним видом договору, який застосовується для оформлення взаємовідносин між замовником і підрядником, є договір будівельного підряду, висновок якого передбачено Цивільним кодексом РФ. Згідно ст.740 ГК РФ договір будівельного підряду укладається на будівництво або реконструкцію підприємства, будівлі (в тому числі житлового будинку), споруди чи іншого об'єкта, на виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом робіт, а також робіт з капітального ремонту будівель і споруд. Для документального оформлення операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом, повинні застосовуватися уніфіковані форми первинних облікових документів (табл.2.1), затверджені постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а (зі змінами та доповненнями від 28 січня 2002 р) та постановою Росстату від 11 листопада 1999 № 100.Таблиця 2.1. Типові форми первинних документів з обліку операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом.
| № п / п | Найменування документа | Форма документа | Призначення документа |
| 1 | Акт про приймання виконаних робіт | Форма № КС-2 | Застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та інших призначень. |
| 2 | Довідка про вартість виконаних робіт і витрат | Форма № КС-3 | Застосовується для розрахунків із замовниками за виконані роботи. |
| 3 | Загальний журнал робіт | Форма № КС-6 | Застосовується для обліку виконання будівельно-монтажних робіт. Є основним первинним документом, який відтворює технологічну послідовність, терміни, якість виконання та умови виконання будівельно-монтажних робіт. |
| 4 | Журнал обліку виконаних робіт | Форма № КС-6а | Застосовується для обліку виконаних робіт і є накопичувальним документом, на підставі якого складаються акт приймання виконаних робіт за формою № КС-2 та довідка про вартість виконаних робіт за формою № КС-3 |
| 5 | Акт приймання закінченого будівельного об'єкту | Форма № КС-11 | Застосовується як документ приймання закінченого будівництвом об'єкта виробничого і житлово-цивільного призначення всіх форм власності (будівлі, споруди, їх черг, пускових комплексів, включаючи реконструкцію, розширення і технічне переозброєння) при їх повної готовності у відповідності до затвердженого проекту, договором підряду (контрактом) . Акт приймання є підставою для остаточної оплати всіх виконаних виконавцем робіт відповідно до договору (контракту) |
| 6 | Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією | Форма № КС-14 | Є документом з приймання і введення закінченого будівництвом об'єкта виробничого і житлово-цивільного призначення та зарахування їх до складу основних фондів (основних засобів) всіх форм власності, включаючи державну (федеральну), а також об'єктів, споруджених за рахунок пільгового кредитування (будівель, споруд, їх черг, пускових комплексів, включаючи реконструкцію, розширення і технічне переозброєння). Акт приймання є підставою для остаточної оплати всіх виконаних виконавцем робіт відповідно до договору (контракту) |
| Рахунок | Призначення рахунку |
| 07 «Устаткування до установки» | Для узагальнення інформації про наявність та рух устаткування, що вимагає монтажу і призначеного для установки в споруджуваних (реконструюються) об'єктах |
| 08 «Вкладення у необоротні активи» | Для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів, а також інших витрат |
Придбання земельних ділянок.
Придбання об'єктів природокористування.
Будівництво об'єктів основних засобів.
Придбання окремих об'єктів основних засобів.
Придбання нематеріальних активів.
Будь-яке будівництво, як і будь-виробничий процес, вимагає забезпечення його сировиною, матеріалами та робочою силою. У відповідності зі ст.745 ГК РФ обов'язок щодо забезпечення будівництва матеріалами, в тому числі деталями і конструкціями або обладнанням, несе підрядник, якщо договором будівельного підряду не передбачено, що забезпечення будівництва в цілому або в певній частині несе замовник. Якщо матеріали для здійснення будівельної діяльності набуває замовник, вони повинні обліковуватися на рахунку 10 «Матеріали» (субрахунок 8 «Будівельні матеріали»). У бухгалтерському обліку передача матеріалів підрядчику відбивається внутрішніми оборотами по рахунку 10 «Матеріали» (дебет рахунку 10.7 «Матеріали, передані в переробку», кредит рахунку 10.8 «Будівельні матеріали»).
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків обладнання до установки приймається до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» за фактичною собівартістю придбання, що складається з вартості за цінами придбання і витрат з придбання та доставку цих цінностей на склади організації. Витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом) враховуються на рахунку 08 « Вкладення у необоротні активи »(субрахунок 08-3« Будівництво об'єктів основних засобів »).
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом, здійснюваним підрядним способом, виглядає так:
Дт10.7 Кт10.8 Передано підряднику будівельні матеріали, якщо договором будівельного підряду передбачено обов'язок замовника забезпечувати будівництво матеріалами. Типової форми документа, що підтверджує факт передачі матеріалів підряднику не існує, організація розробляє форму документа самостійно
Дт08.3 Кт10.7 Списано вартість матеріалів, використаних підрядником при будівництві об'єкту. Звіт про витрачені матеріалах підрядником при виконанні робіт коштом замовника.
Дт08.3 Кт68 Нараховано до сплати до бюджету ПДВ при передачі матеріалів замовника підряднику для виконання робіт з капітального будівництва об'єктів невиробничого призначення (на дату отримання звіту підрядника про витрачені матеріалах замовника). Бухгалтерська довідка.
Відображено витрати, пов'язані з придбанням об'єкта незавершеного будівництва:
- Дт08.3 Кт60 на договірну вартість об'єкта незавершеного будівництва відповідно до розрахункового документа постачальника, без ПДВ. . Документ, який підтверджує прийняття надходження об'єкта незавершеного будівництва.
- Дт08.3 Кт60 на вартість виконаних (наданих) сторонніми особами робіт (послуг), пов'язаних з придбанням об'єкта незавершеного будівництва, без ПДВ. Документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).
-Дт19.1 Кт60 на суму ПДВ, пред'явлену контрагентами. Рахунок-фактура.
- Дт08.3 Кт10, 16,69,70 і ін на вартість виконаних (наданих) власними силами робіт (послуг), пов'язаних з придбанням об'єкта незавершеного будівництва. Документи, що підтверджують факт здійснення відповідних витрат.
Відображено витрати, пов'язані з виконанням БМР підрядними організаціями:
- Дт08.3 Кт60 на суму без ПДВ. Форма № КС-3. В якості документа, яким оформляється приймання виконаних будівельно-монтажних робіт, передбачена форма № КС-2.
- Дт19.1 Кт60 на суму ПДВ. Рахунок - фактура.
Відображено витрати, пов'язані з придбанням в рамках капітального будівництва устаткування, що вимагає монтажу:
- Дт07 Кт60 на договірну вартість обладнання відповідно до розрахункового документа постачальника без ПДВ. Товарно-транспортні документи. Акт про приймання устаткування (ОС - 14).
- Дт07 Кт60 на вартість виконаних (наданих) сторонніми особами робіт (послуг), пов'язаних з придбанням і доставкою на склади організації обладнання, без ПДВ. Документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).
- Дт19.1 Кт60 на суму ПДВ, пред'явлену контрагентами. Рахунок фактура.
- Дт07 Кт23 на вартість виконаних (наданих) власними силами робіт (послуг), пов'язаних з придбанням і доставкою на склади організації обладнання. Документ, в якому проводиться розрахунок сум, що підлягають списанню з кредиту рахунку 23 «Допоміжне виробництво».
- Дт07 Кт66, 67 на суму належних до сплати відсотків за отриманими кредитами і позиками (нарахованих до здачі устаткування в монтаж). Бухгалтерська довідка.
Дт08.3 Кт07 списана вартість устаткування, зданого в монтаж. Акт приймання-передачі обладнання в монтаж (ОС-15)
Відображено витрати, пов'язані з придбанням в рамках капітального будівництва об'єктів основних засобів, які потребують монтажу:
- Дт08.3 Кт60 на договірну вартість об'єкта відповідно до розрахункового документа постачальника, без ПДВ. Товарно-транспортні документи. Документ, що підтверджує факт прийняття об'єкта основних засобів.
- Дт08.3 Кт60 на вартість виконаних (наданих) сторонніми особами робіт (послуг), пов'язаних з придбанням об'єктів, без ПДВ. Документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг).
-Дт19.1 Кт60 на суму ПДВ, пред'явлену контрагентами. Рахунок-фактура.
- Дт08.3 Кт10, 16,69,70 і ін на вартість виконаних (наданих) власними силами робіт (послуг), пов'язаних з придбанням об'єктів. Документ, що підтверджують факт здійснення відповідних об'єктів.
Дт08.3 Кт76 відображена сума оплати за державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним. Бухгалтерська довідка.
Дт08.3 Кт66, 67 нараховані належні до сплати відсотки за отриманими кредитами і позиками (до прийняття об'єктів незавершеного будівництва до обліку як основних засобів). Бухгалтерська довідка.
Дт01 Кт08.3 прийнятий об'єкт основних засобів до бухгалтерського обліку. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (ОЗ-1)
Списано пред'явлена контрагентом та сплачена сума ПДВ:
- Дт68 Кт19.1 підлягає податковому відрахуванню. Бухгалтерська довідка.
- Дт07, 08.3 Кт19.1 підлягає включенню до первісної вартості об'єктів основних засобів. Бухгалтерська довідка.
2.2. Бухгалтерський облік операцій з капітального будівництва, що здійснюється господарським способом
Облік капітальних витрат по будівництву хозспособом здійснюється у відповідності з діючими правилами бухгалтерського обліку. Забудовники ведуть окремий облік поточних витрат по основній діяльності (виробництво продукції, торгівля і т.д.) і капітальних витрат (ст.8 Федерального закону від 21.11.96г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами та доповненнями). При цьому загальногосподарські витрати організації розподіляються між основною діяльністю і капітальними витратами відповідно до методу, прийнятим в обліковій політиці. Облік капітальних витрат ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (Лист Мінфіну Росії від 30.12.93г. № 160) по технологічній структурі капітальних вкладень, яка визначається кошторисною документацією, за такими видами витрат:Будівельні роботи
Роботи з монтажу обладнання
Придбання обладнання, що вимагає монтажу
Придбання обладнання, що не потребує монтажу, інструменту та інвентарю, обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу
Інші капітальні витрати.
Витрати на виконання будівельно-монтажних робіт при господарському способі визначаються за фактичними витратами забудовника, оформленим первинними обліковими документами: на матеріальні витрати, витрати на виплату заробітної плати будівельним робітником; амортизаційні відрахування по машинах, механізмам, інших основних засобів, які використовуються при будівництві; суспільні витрати в частці, що відноситься до будівництва, та ін Зазначені вище витрати списуються в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками з обліку:
Нарахованої амортизації - рахунок 02 «Амортизація основних засобів»;
Матеріально-виробничих запасів - рахунок 10 «Матеріали»;
Заробітної плати - рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
Розрахунків по єдиному соціальному податку - рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
Розрахунків з постачальниками енергоресурсів, послуг зв'язку, будівельних машин, механізмів, автотранспорту та ін - рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
За податковим законодавством (ст.146 НК РФ) виконання БМР для власного споживання є об'єктом обкладення ПДВ. Суми ПДВ, сплачені постачальникам за придбаними товарами, робіт і послуг, використаним при виробництві робіт господарським способом, обліковуються на субрахунку 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів». Згідно з підпунктом 3 п.1 ст.146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання (тобто господарським способом) є об'єктом обкладення податком на додану вартість. Дата виконання зазначених робіт для цілей оподаткування згідно з п.10 ст.16 НК РФ визначалася до 01 січня 2006 р. як день прийняття на облік завершеного будівництвом об'єкта. З 1 січня 2006 п.10 ст.167 НК РФ діє в новій редакції, прийнятої Федеральним законом від 22.07. 2005 р. № 119-ФЗ: моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду. Розмір податкової бази розраховується відповідно до п.2 с.159 НК РФ як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат забудовника на їх виконання, врахованих на рахунку 08.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом, здійснюваним господарським способом, виглядає так:
Дт08.3 Кт02 відображена сума амортизації, нарахованої за основними засобами, які використовуються при здійсненні капітально будівництва. Документ, який містить розрахунок амортизаційних відрахувань за основними засобами.
Списані матеріали, витрачені при здійсненні капітального будівництва:
- Дт08 Кт10 на фактичну собівартість матеріалів (якщо організацією не використовуються рахунки 15 і 16) або за обліковими цінами (якщо організацією використовуються рахунки 15 і 16). Документи, що підтверджують фактичне використання матеріалів і містять розподіл витрат матеріалів.
- Дт08 або 08 (сторно) Кт16 або 16 (сторно) на суму різниці між фактичною собівартістю придбання (заготівлі) матеріалів та їх облікової вартістю (якщо організацією використовуються рахунки 15 і 16) (позитивна різниця-пряма запис; негативна різниця - сторнировочная). Бухгалтерська довідка.
Дт08.3 Кт70 нараховані суми оплати праці, належні будівельним робітником (за всіма видами оплати, премій та інших виплат). Документи, що містять розрахунок і розподіл сум оплати праці.
Дт08.3 Кт69.1, 68,69.1,69.3 нараховані суми єдиного соціального податку (внеску) у частині, що зараховується до фонду соціального страхування РФ, Федеральний бюджет, Федеральний відділ медичного страхування, Територіальний відділ медичного страхування, на суми оплати праці, належні будівельним робочим. Документ, який містить розрахунок сум єдиного соціального податку.
Дт08.3 Кт69.4 нараховані страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на суми оплати праці, належні будівельним робітником. Документ, який містить розрахунок суми страхових внесків.
Дт19.1 Кт68 нарахований ПДВ з СМР, виконаним для власного споживання (на дату прийняття до обліку завершеного будівництвом об'єкта). Рахунок-фактура (оформляються організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
Списано суму ПДВ, нарахована за виконаними БМР для власного споживання (у той податковий період, коли платник податків фактично сплатив податок з обсягу БМР у бюджет), в частині:
-Дт68 Кт19.1 підлягає податковому відрахуванню. Рахунок-фактура (оформляється організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
-Дт08.3 Кт19.1 не підлягає податковому відрахуванню.
Дт68 Кт19.3 Списано суму ПДВ, пред'явлена контрагентами та сплачена платником податку при придбанні матеріалів, використаних при виконанні СМР для власного споживання (у той податковий період, коли платник податків почав обчислювати амортизацію з метою обчислення податку на прибуток). Рахунок-фактура. Бухгалтерська довідка.
Дт01 Кт08.3 прийнятий до бухгалтерського обліку закінчений капітальним будівництвом об'єкт основних засобів. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (ОЗ-1).
При цьому були використані матеріали, придбані у сторонніх організацій, на суму 40000 тис. руб., В тому числі ПДВ 6102 тис. руб. Інші витрати організації склали 56000 тис. руб.
Будівництво об'єкта закінчено в серпні 2003 р.
Документи на його державну реєстрацію також були подані в серпні 2003 р., і витрати на неї склали 4 тис. руб.
Бухгалтерські записи:
Дт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
33898 тис. руб. - Відображено придбання матеріалів;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» К60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
6102 тис. руб. - Відображено ПДВ по придбаних матеріалів;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт10 «Матеріали»
33898 тис. руб. - Матеріали списані на будівництво об'єкта;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 02 «Амортизація основних засобів», 23 «Допоміжне виробництво»
56000 тис. руб. - Списані інші витрати організації, пов'язані з будівництвом об'єкта;
Витрати на державну реєстрацію відображаються наступної записом:
Дт76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт51 «Розрахункові рахунки»
4 тис. руб. - Сплачені витрати на державну реєстрацію об'єкта;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
4 тис. руб. - Списані витрати на державну реєстрацію об'єкта;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
Кт68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки з ПДВ»
16182,36 [(33898 +56000 +4) * 18%] - нарахований ПДВ на вартість БМР.
Приклад 2. Інвестиційним контрактом передбачено, що обсяг капітальних вкладень, необхідних для виконання робіт з будівництва об'єкта, становить 56000 тис. руб., При цьому ліміт витрат з утримання замовника - 1680 тис. руб.
Замовник реалізує інвестиційний проект із залученням підрядної організації. За умовами договору він набуває і поставляє підряднику певну номенклатуру матеріалів на суму 40000 тис. руб., В тому числі ПДВ 6102 тис. руб.
Вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних підрядною організацією, склала 11600 тис. руб., В тому числі ПДВ 2088 тис. руб.
Розрахунки між суб'єктами інвестиційної діяльності здійснюються у формі попередньої оплати.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт51 «Розрахункові рахунки»
Кт86 «Цільове фінансування»
56000 тис. руб. - Отримані кошти цільового фінансування на будівництво об'єкта;
Дт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт51 «Розрахункові рахунки»
11600 тис. руб. - Перерахований аванс підрядної будівельної організації;
Дт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
33898 тис. руб. - Оприбутковано матеріали;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
6102 тис. руб. - Відображено ПДВ по придбаних матеріалів;
Д60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К51 «Розрахункові рахунки»
40000 тис. руб. - Проведена оплата постачальнику матеріалів;
При будівництві передача матеріалів придбаних замовником і переданих їм підрядної організації, може здійснюватися на платній (ст.745 ЦК України) або давальницькій основі без переходу права власності (ст.713 ЦК України). Передача матеріалів на оплатній основі відображається в обліку наступними записами:
Дт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт91-1 «Інші доходи»
40000 тис. руб. - Відображена відпускна вартість переданих підрядчику матеріалів;
Д91-2 "Інші витрати"
Кт68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки з ПДВ»
6102 тис. руб. - Нарахований ПДВ за вартістю матеріалів;
Дт91-2 "Інші витрати"
Кт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
33898 тис. руб. - Списана балансова вартість матеріалів;
Передача матеріалів на давальницькій основі відображається в обліку записом:
Дт10 «Матеріали», субрах. «Матеріали, передані в переробку на сторони»
Кт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
33898 тис. руб. - Відображена передача матеріалів підрядчику. (Далі записи в обліку замовника відображені виходячи з умови, що матеріали передані підряднику на давальницьких умовах)
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
11600 тис. руб. - Відбиті витрати підрядної будівельної організації;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
2088 тис. руб. - Врахований ПДВ по роботах, виконаних підрядником;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт10 «Матеріали», субрах. «Матеріали передані в переробку на сторону»
33898 тис. руб. - Вартість будівельних матеріалів, використаних підрядником, включена до фактичні витрати з будівництва.
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 02 «Амортизація основних засобів»
820 тис. руб. (Сума показана умовно) - фактичні витрати на утримання замовника включені у витрати з будівництва.
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
К60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
120 тис. руб. (Сума показана умовно) - врахований ПДВ по розрахунках з постачальниками стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для виконання замовником своїх функцій
Згідно п.7 ПБУ 2 / 94 витрати замовника за прийнятими до оплати або оплаченим підрядних робіт, виконаних підрядниками на закінчених будівництвом об "єктах, враховуються у складі незавершеного будівництво до їх введення в експлуатацію або здачі інвесторові.
Після здачі об'єкта інвесторові в бухгалтерському обліку замовника робляться записи:
Дт86 «Цільове фінансування»
Кт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
44230 тис. руб. - Витрати підрядної організації, витрати на придбання матеріалів і витрати на утримання замовника, враховані в складі капітальних вкладень, списані за рахунок цільового фінансування.
У відповідності зі ст.172 НК РФ відрахування сум ПДВ, пред'явлених платнику податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, виробляються в міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва (основних засобів), т . е. з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію для цілей обчислення податку на прибуток.
Оскільки в наведеному прикладі замовник не приймає на облік об'єкт завершеного капітального будівництва в якості основного засобу, у нього немає права на відрахування сум ПДВ, сплачених постачальникам за товари, роботи, послуг і підрядним організаціям за виконані будівельно-монтажні роботи. Ці суми ПДВ замовником передаються інвесторові для пред'явлення до податкових обчислюватись.
Дт86 «Цільове фінансування»
Кт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
8310 тис. руб. (2088тис. руб. +6102 Тис. руб. +120 Тис. руб) - ПДВ по виконаних роботах, придбаним матеріалами і за розрахунками з постачальниками стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для виконання замовником своїх функцій, списаний за рахунок цільового фінансування.
У бухгалтерському обліку замовників, що спеціалізуються на будівництві об'єктів, ведеться рахунок прибутків і збитків, на якому відображаються суми, отримані в зв'язку зі здійсненням капітального будівництва, у вигляді доходів від здачі майна в оренду, штрафів, пені, неустойок і інших видів санкцій за порушення умов господарських договорів, доходів від відшкодування завданих збитків, а також прибуток від реалізації на сторону зайвих і невикористовуваних матеріальних цінностей.
Економія коштів (крім асигнувань з бюджету), що виділяються підприємствами замовнику для фінансування капітального будівництво, після закінчення будівництва (якщо це передбачено договором) також зараховується на рахунок обліку прибутків і збитків
Дт86 «Цільове фінансування»
Кт91-1 «Інші доходи»
860 тис. руб. - Відображено дохід замовника в розмірі різниці між кошторисним лімітом коштів на його утримання та фактичними витратами за змістом і сумою економії по кошторису, якщо це передбачено договором (контрактом) на капітальне будівництво з інвестором.
Дт91-2 "Інші витрати"
Кт68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки з податку на додану вартість»
154,8 тис. руб. - Нарахований ПДВ з виручки (доходу) замовника
Дт91-9 "Сальдо інших доходів і витрат»
Кт99 «Прибутки та збитки»
705,2 тис. руб. - Відображено прибуток, отриманий замовником.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) (зі змінами на 29.12. 2001р)
3. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга) (зі змінами на 29.05. 2002р)
4. Федеральний закон від 21.11.96г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами від 30.06. 2003 р. № 86-Ф)
5. Федеральний закон № 39-ФЗ від 25 лютого 1999 року «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень» (зі змінами та доповненнями від 02.01. 2000р. № 22-ФЗ, від 22.08. 2004р. № 122-ФЗ)
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94 Затверджено наказом МВ РФ від 20.12. 1994 № 167.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02 Затверджено наказом МВ РФ від 10.12. 2002 № 126н.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 Затверджено наказом МВ РФ від 30.03. 2001р. № 26н (в редакції Наказів Мінфіну РФ від 18.05. 2002 № 45н, від 12.12. 2005 № 147н)
9. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05. 1999р. № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12. 1999 № 107н, від 30.03. 2001 № 27н)
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено наказом МВ РФ від 09.06. 2001р. № 44н
11. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської федерації від 28.12. 2001 № 119н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 23.04. 2002 № 33н)
12. Типові методичні рекомендації з планування та обліку собівартості будівельних робіт, затверджених Мінбудом РФ 4 грудня 1995 року № БЕ-11-250 / 7.
13. Лист Мінфіну Росії від 30.12.93г. № 160
14. Бухгалтерський облік у будівництві, Н.В. Пошерстнік, М.С. Мейксін, вид. «Видавничий дім Герда». 2002р
15. Економіка будівництва: Підручник. Під ред. І.С. Стапанова. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2003
16. «Інвестиційно-будівельна діяльність забудовників та інвесторів» П.А. Соколов Видавництво «АІН» 2006 р.
Матеріально-виробничих запасів - рахунок 10 «Матеріали»;
Заробітної плати - рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
Розрахунків по єдиному соціальному податку - рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
Розрахунків з постачальниками енергоресурсів, послуг зв'язку, будівельних машин, механізмів, автотранспорту та ін - рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
За податковим законодавством (ст.146 НК РФ) виконання БМР для власного споживання є об'єктом обкладення ПДВ. Суми ПДВ, сплачені постачальникам за придбаними товарами, робіт і послуг, використаним при виробництві робіт господарським способом, обліковуються на субрахунку 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів». Згідно з підпунктом 3 п.1 ст.146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання (тобто господарським способом) є об'єктом обкладення податком на додану вартість. Дата виконання зазначених робіт для цілей оподаткування згідно з п.10 ст.16 НК РФ визначалася до 01 січня 2006 р. як день прийняття на облік завершеного будівництвом об'єкта. З 1 січня 2006 п.10 ст.167 НК РФ діє в новій редакції, прийнятої Федеральним законом від 22.07. 2005 р. № 119-ФЗ: моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду. Розмір податкової бази розраховується відповідно до п.2 с.159 НК РФ як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат забудовника на їх виконання, врахованих на рахунку 08.
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з капітальним будівництвом, здійснюваним господарським способом, виглядає так:
Дт08.3 Кт02 відображена сума амортизації, нарахованої за основними засобами, які використовуються при здійсненні капітально будівництва. Документ, який містить розрахунок амортизаційних відрахувань за основними засобами.
Списані матеріали, витрачені при здійсненні капітального будівництва:
- Дт08 Кт10 на фактичну собівартість матеріалів (якщо організацією не використовуються рахунки 15 і 16) або за обліковими цінами (якщо організацією використовуються рахунки 15 і 16). Документи, що підтверджують фактичне використання матеріалів і містять розподіл витрат матеріалів.
- Дт08 або 08 (сторно) Кт16 або 16 (сторно) на суму різниці між фактичною собівартістю придбання (заготівлі) матеріалів та їх облікової вартістю (якщо організацією використовуються рахунки 15 і 16) (позитивна різниця-пряма запис; негативна різниця - сторнировочная). Бухгалтерська довідка.
Дт08.3 Кт70 нараховані суми оплати праці, належні будівельним робітником (за всіма видами оплати, премій та інших виплат). Документи, що містять розрахунок і розподіл сум оплати праці.
Дт08.3 Кт69.1, 68,69.1,69.3 нараховані суми єдиного соціального податку (внеску) у частині, що зараховується до фонду соціального страхування РФ, Федеральний бюджет, Федеральний відділ медичного страхування, Територіальний відділ медичного страхування, на суми оплати праці, належні будівельним робочим. Документ, який містить розрахунок сум єдиного соціального податку.
Дт08.3 Кт69.4 нараховані страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на суми оплати праці, належні будівельним робітником. Документ, який містить розрахунок суми страхових внесків.
Дт19.1 Кт68 нарахований ПДВ з СМР, виконаним для власного споживання (на дату прийняття до обліку завершеного будівництвом об'єкта). Рахунок-фактура (оформляються організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
Списано суму ПДВ, нарахована за виконаними БМР для власного споживання (у той податковий період, коли платник податків фактично сплатив податок з обсягу БМР у бюджет), в частині:
-Дт68 Кт19.1 підлягає податковому відрахуванню. Рахунок-фактура (оформляється організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
-Дт08.3 Кт19.1 не підлягає податковому відрахуванню.
Дт68 Кт19.3 Списано суму ПДВ, пред'явлена контрагентами та сплачена платником податку при придбанні матеріалів, використаних при виконанні СМР для власного споживання (у той податковий період, коли платник податків почав обчислювати амортизацію з метою обчислення податку на прибуток). Рахунок-фактура. Бухгалтерська довідка.
Дт01 Кт08.3 прийнятий до бухгалтерського обліку закінчений капітальним будівництвом об'єкт основних засобів. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (ОЗ-1).
ПРИКЛАДИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ
Приклад 1. Організація здійснила будівництво об'єкта для власного споживання.При цьому були використані матеріали, придбані у сторонніх організацій, на суму 40000 тис. руб., В тому числі ПДВ 6102 тис. руб. Інші витрати організації склали 56000 тис. руб.
Будівництво об'єкта закінчено в серпні 2003 р.
Документи на його державну реєстрацію також були подані в серпні 2003 р., і витрати на неї склали 4 тис. руб.
Бухгалтерські записи:
Дт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
33898 тис. руб. - Відображено придбання матеріалів;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» К60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
6102 тис. руб. - Відображено ПДВ по придбаних матеріалів;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт10 «Матеріали»
33898 тис. руб. - Матеріали списані на будівництво об'єкта;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 02 «Амортизація основних засобів», 23 «Допоміжне виробництво»
56000 тис. руб. - Списані інші витрати організації, пов'язані з будівництвом об'єкта;
Витрати на державну реєстрацію відображаються наступної записом:
Дт76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кт51 «Розрахункові рахунки»
4 тис. руб. - Сплачені витрати на державну реєстрацію об'єкта;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
4 тис. руб. - Списані витрати на державну реєстрацію об'єкта;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
Кт68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки з ПДВ»
16182,36 [(33898 +56000 +4) * 18%] - нарахований ПДВ на вартість БМР.
Приклад 2. Інвестиційним контрактом передбачено, що обсяг капітальних вкладень, необхідних для виконання робіт з будівництва об'єкта, становить 56000 тис. руб., При цьому ліміт витрат з утримання замовника - 1680 тис. руб.
Замовник реалізує інвестиційний проект із залученням підрядної організації. За умовами договору він набуває і поставляє підряднику певну номенклатуру матеріалів на суму 40000 тис. руб., В тому числі ПДВ 6102 тис. руб.
Вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних підрядною організацією, склала 11600 тис. руб., В тому числі ПДВ 2088 тис. руб.
Розрахунки між суб'єктами інвестиційної діяльності здійснюються у формі попередньої оплати.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт51 «Розрахункові рахунки»
Кт86 «Цільове фінансування»
56000 тис. руб. - Отримані кошти цільового фінансування на будівництво об'єкта;
Дт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт51 «Розрахункові рахунки»
11600 тис. руб. - Перерахований аванс підрядної будівельної організації;
Дт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
33898 тис. руб. - Оприбутковано матеріали;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
6102 тис. руб. - Відображено ПДВ по придбаних матеріалів;
Д60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К51 «Розрахункові рахунки»
40000 тис. руб. - Проведена оплата постачальнику матеріалів;
При будівництві передача матеріалів придбаних замовником і переданих їм підрядної організації, може здійснюватися на платній (ст.745 ЦК України) або давальницькій основі без переходу права власності (ст.713 ЦК України). Передача матеріалів на оплатній основі відображається в обліку наступними записами:
Дт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт91-1 «Інші доходи»
40000 тис. руб. - Відображена відпускна вартість переданих підрядчику матеріалів;
Д91-2 "Інші витрати"
Кт68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки з ПДВ»
6102 тис. руб. - Нарахований ПДВ за вартістю матеріалів;
Дт91-2 "Інші витрати"
Кт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
33898 тис. руб. - Списана балансова вартість матеріалів;
Передача матеріалів на давальницькій основі відображається в обліку записом:
Дт10 «Матеріали», субрах. «Матеріали, передані в переробку на сторони»
Кт10 «Матеріали», субрах. «Будівельні матеріали»
33898 тис. руб. - Відображена передача матеріалів підрядчику. (Далі записи в обліку замовника відображені виходячи з умови, що матеріали передані підряднику на давальницьких умовах)
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
11600 тис. руб. - Відбиті витрати підрядної будівельної організації;
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
2088 тис. руб. - Врахований ПДВ по роботах, виконаних підрядником;
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт10 «Матеріали», субрах. «Матеріали передані в переробку на сторону»
33898 тис. руб. - Вартість будівельних матеріалів, використаних підрядником, включена до фактичні витрати з будівництва.
Дт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 02 «Амортизація основних засобів»
820 тис. руб. (Сума показана умовно) - фактичні витрати на утримання замовника включені у витрати з будівництва.
Дт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
К60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
120 тис. руб. (Сума показана умовно) - врахований ПДВ по розрахунках з постачальниками стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для виконання замовником своїх функцій
Згідно п.7 ПБУ 2 / 94 витрати замовника за прийнятими до оплати або оплаченим підрядних робіт, виконаних підрядниками на закінчених будівництвом об "єктах, враховуються у складі незавершеного будівництво до їх введення в експлуатацію або здачі інвесторові.
Після здачі об'єкта інвесторові в бухгалтерському обліку замовника робляться записи:
Дт86 «Цільове фінансування»
Кт08 «Вкладення у необоротні активи», субрах. «Будівництво об'єктів основних засобів»
44230 тис. руб. - Витрати підрядної організації, витрати на придбання матеріалів і витрати на утримання замовника, враховані в складі капітальних вкладень, списані за рахунок цільового фінансування.
У відповідності зі ст.172 НК РФ відрахування сум ПДВ, пред'явлених платнику податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, виробляються в міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва (основних засобів), т . е. з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію для цілей обчислення податку на прибуток.
Оскільки в наведеному прикладі замовник не приймає на облік об'єкт завершеного капітального будівництва в якості основного засобу, у нього немає права на відрахування сум ПДВ, сплачених постачальникам за товари, роботи, послуг і підрядним організаціям за виконані будівельно-монтажні роботи. Ці суми ПДВ замовником передаються інвесторові для пред'явлення до податкових обчислюватись.
Дт86 «Цільове фінансування»
Кт19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»
8310 тис. руб. (2088тис. руб. +6102 Тис. руб. +120 Тис. руб) - ПДВ по виконаних роботах, придбаним матеріалами і за розрахунками з постачальниками стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних для виконання замовником своїх функцій, списаний за рахунок цільового фінансування.
У бухгалтерському обліку замовників, що спеціалізуються на будівництві об'єктів, ведеться рахунок прибутків і збитків, на якому відображаються суми, отримані в зв'язку зі здійсненням капітального будівництва, у вигляді доходів від здачі майна в оренду, штрафів, пені, неустойок і інших видів санкцій за порушення умов господарських договорів, доходів від відшкодування завданих збитків, а також прибуток від реалізації на сторону зайвих і невикористовуваних матеріальних цінностей.
Економія коштів (крім асигнувань з бюджету), що виділяються підприємствами замовнику для фінансування капітального будівництво, після закінчення будівництва (якщо це передбачено договором) також зараховується на рахунок обліку прибутків і збитків
Дт86 «Цільове фінансування»
Кт91-1 «Інші доходи»
860 тис. руб. - Відображено дохід замовника в розмірі різниці між кошторисним лімітом коштів на його утримання та фактичними витратами за змістом і сумою економії по кошторису, якщо це передбачено договором (контрактом) на капітальне будівництво з інвестором.
Дт91-2 "Інші витрати"
Кт68 «Розрахунки з податків і зборів», субрах. «Розрахунки з податку на додану вартість»
154,8 тис. руб. - Нарахований ПДВ з виручки (доходу) замовника
Дт91-9 "Сальдо інших доходів і витрат»
Кт99 «Прибутки та збитки»
705,2 тис. руб. - Відображено прибуток, отриманий замовником.
ВИСНОВОК
Капітальне будівництво полягає в різноманітті організаційних і господарських форм процесу будівельного виробництва, великій кількості учасників, які мають різні функціональні цілі і завдання, істотній залежності процесу будівельного виробництв від природних умов. У процесі будівельного виробництва беруть участь інвестор - замовник - проектувальник - підрядник - спеціалізовані будівельні організації. Крім цих безпосередніх учасників будівельного процесу в створенні будівельної продукції беруть участь десятки заводів-виготовлювачів технологічного обладнання, будівельних машин і матеріалів. У зв'язку з таким великим числом учасників можна стверджувати, що процес будівельного виробництва формується під впливом великої кількості організаційних чинників. Капітальне будівництво завжди пов'язано з великою кількістю фінансових вкладень і витрат. Ці витрати пов'язані із зведенням об'єкта, введенням його в експлуатацію або здачею інвестору. Перетворення системи управління, вдосконалення її означає, в першу чергу, зміна організаційних відносин і, відповідно, організаційних форм управління.Список використаної літератури
1. Цивільний Кодекс Російської Федерації (зі змінами на 17.12. 1999р) / Барнаул: ЗАТ «Акція - Інформ», 2001. - 368 с.2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) (зі змінами на 29.12. 2001р)
3. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга) (зі змінами на 29.05. 2002р)
4. Федеральний закон від 21.11.96г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами від 30.06. 2003 р. № 86-Ф)
5. Федеральний закон № 39-ФЗ від 25 лютого 1999 року «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень» (зі змінами та доповненнями від 02.01. 2000р. № 22-ФЗ, від 22.08. 2004р. № 122-ФЗ)
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94 Затверджено наказом МВ РФ від 20.12. 1994 № 167.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02 Затверджено наказом МВ РФ від 10.12. 2002 № 126н.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 Затверджено наказом МВ РФ від 30.03. 2001р. № 26н (в редакції Наказів Мінфіну РФ від 18.05. 2002 № 45н, від 12.12. 2005 № 147н)
9. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом МВ РФ від 06.05. 1999р. № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12. 1999 № 107н, від 30.03. 2001 № 27н)
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Затверджено наказом МВ РФ від 09.06. 2001р. № 44н
11. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської федерації від 28.12. 2001 № 119н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 23.04. 2002 № 33н)
12. Типові методичні рекомендації з планування та обліку собівартості будівельних робіт, затверджених Мінбудом РФ 4 грудня 1995 року № БЕ-11-250 / 7.
13. Лист Мінфіну Росії від 30.12.93г. № 160
14. Бухгалтерський облік у будівництві, Н.В. Пошерстнік, М.С. Мейксін, вид. «Видавничий дім Герда». 2002р
15. Економіка будівництва: Підручник. Під ред. І.С. Стапанова. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2003
16. «Інвестиційно-будівельна діяльність забудовників та інвесторів» П.А. Соколов Видавництво «АІН» 2006 р.