ВСТУП
Актуальність вивчення даної теми пов'язані з тим, що всі види людської діяльності й усе життя в суспільстві пов'язана з ризиком втратити життя, здоров'я і майно, внаслідок зміни ринкової кон'юнктури можуть не виправдатися розрахунки прибутку. Причому час і масштаби подібних подій заздалегідь не можуть бути оцінені. Вони визначаються широким набором випадкових факторів.
Наявність непередбачених обставин, що супроводжують господарську та побутову діяльність людини, визначає необхідність у заходи запобігання або відшкодування втрат, що виникають у результаті випадкових подій. Розробка, впровадження в практику і повсякденне застосування системи подібних заходів стають частиною людського побуту і культури.
Страхування являє собою особливу сферу перерозподільних відносин з приводу формування та використання цільових фондів грошових засобів для захисту майнових інтересів фізичних і юридичних осіб та відшкодування їм матеріального збитку при настанні несприятливих явищ і подій.
Предметом дослідження є страхування як вид інвестиційної діяльності.
Об'єктом дослідження є організація бухгалтерського обліку в страхових компаніях.
Метою роботи є необхідність охарактеризувати правові основи організації страхування як економічної діяльності.
Дана мета включає в себе необхідність вирішення наступних завдань:
1. Охарактеризувати правові засади регулювання страхових відносин.
2. Ознайомитися з основними поняттями і термінами бухгалтерського обліку в страхових організаціях.
3. Провести практичні розрахунки і заповнити журнал господарських операцій для СК «Альфа».
У процесі виконання даної роботи нами були використані наступні методи:
1. Аналіз правових документів.
2. Аналіз вторинних джерел.
3. Метод тестування.
4. Розрахункові методи.
1. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в страхових організаціях
Відповідно до вимог Федерального Закону «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», всі підприємства, організації та об'єднання страховиків, включаючи підприємства за участю іноземних інвесторів і підприємства, які повністю належать іноземним інвесторам, повинні вести бухгалтерський облік відповідно до загального концептуальним підходом, прийнятим в країні і нести відповідальність за дотримання порядку ведення обліку та звітності [3; с. 103].
Система бухгалтерського обліку страхових організаціях базується на загальноприйнятих у світовій практиці принципах: суцільне документування, інвентаризація, узагальнення інформації на рахунках, подвійний запис, складання балансу і звітності [3; с. 103].
Страхова компанія, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, самостійно може встановити:
· Облікову політику;
· Організаційну форму бухгалтерської роботи (виходячи з конкретних умов господарювання);
· Форму і методи бухгалтерського обліку, технологію обробки облікової інформації, грунтуючись на діючій в Російській Федерації формах і методах при дотриманні методологічних принципів;
· Систему внутрішньовиробничого (управлінського) обліку, звітності та контролю.
Таким чином, страхова компанія може виділяти на окремий баланс свої господарства, філії, представництва, відділення.
Відповідно до п.1. ст.2 Федерального закону від 10 грудня 2003 р . № 172-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації« Про організацію страхової справи в Російській Федерації »і визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації» (далі - Закон № 172-ФЗ), страхові організації, створені до набрання чинності зазначеного Закону, зобов'язані до 1 липня 2006 року сформувати свої статутні капітали в розмірі двох третин встановленого мінімального розміру статутного капіталу страхової організації, з урахуванням вимог п. 3 ст. 25 Закону Російської Федерації від 27 листопада 1992 року № 4015-1 «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» (далі - Закон «4015-1), а саме:
· Для здійснення страхування об'єктів особистого страхування (крім страхування життя) і (або) об'єктів майнового страхування - у розмірі двох третин від 30 млн. руб. (20 млн. крб.);
· Для здійснення страхування об'єктів особистого страхування (включаючи страхування життя) - у розмірі двох третин від 60 млн. руб. (40 млн. крб.)
· Для здійснення перестрахування, а також страхування в поєднанні з перестрахуванням - у розмірі двох третин від 120 млн. руб. (80 млн. крб.)
У зв'язку з цим 22 лютого 2006 Федеральною службою страхового нагляду РФ (далі - ФССН РФ) страховим організаціям було розіслано Інформаційний лист № 2442/03, що містить список документів, що підтверджують формування статутного капіталу в необхідному розмірі, які, необхідно представити в ФССН в строк до 1 червня 2006 року.
В даний час в діяльності страхових компаній сформувалася чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку [2, з. 98].
Перший (законодавчий) рівень представлений Федеральними законами, постановами Уряду, указами Президента, які прямо або побічно регулюють постановку бухгалтерського обліку на підприємствах. Документами цього рівня є Федеральні закони «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», «Про бухгалтерський облік», «Про акціонерні товариства» та інші. Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком на будь-якому функціонує в Російській Федерації підприємстві, покладено на Уряд російської Федерації. Федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку Центральному банку Російської Федерації, Федеральної комісії з ринку цінних паперів, Департаменту нагляду за страховою діяльністю Мінфіну РФ. При цьому нормативні акти та методологічні вказівки з бухгалтерського обліку, які видаються цими органами, не повинні суперечити нормативним актами і методичними вказівками Мінфіну РФ.
Другий (нормативний) рівень складають положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, в яких викладаються принципи і основні правила бухгалтерського обліку. Це затверджені Мінфіном РФ Положення з бухгалтерського обліку.
Третій (методичний рівень) утворюють інструкції, рекомендації, тобто методичні вказівки щодо введення бухгалтерського обліку, які приймаються Мінфіном РФ, Федеральними органами виконавчої влади. До документів цього рівня відносяться план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування, інструкції щодо заповнення форм бухгалтерської звітності, методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, методичні вказівки з обліку основних засобів.
Четвертий рівень складають організаційно - розпорядчі документи, що формують облікову політику організації, які розробляються самою організацією або консультаційними фірмами на замовлення організації. Документами цього рівня є накази розпорядження, робочі інструкції, вказівки з обліку конкретних об'єктів або операцій.
Бухгалтерський облік в страхових організаціях ведеться на основі спеціалізованого Плану рахунків та Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій, затв. наказом Росстрахнадзора від 27 листопада 1992 р . № 02-02/5 (з наступними змінами).
План рахунків та правила бухгалтерського обліку, показники і форми обліку страхових операцій та звітності страховиків встановлюються федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю за узгодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації та Державним комітетом Російської Федерації за статистикою [1; с. 115].
Операції з особистого страхування враховуються страховиками окремо від операцій по майновому страхуванню і страхуванню відповідальності.
Для керівництва господарським процесом і здійснення контролю необхідно мати показники руху коштів страхової компанії. Отримання відомостей про рух коштів здійснюється за допомогою бухгалтерських рахунків.
Рахунок являє собою спосіб групування і поточного відображення змін (збільшення або зменшення), що відбуваються в засобах страхової компанії. Для відображення операцій на рахунках використовується грошовий вимірник, а в необхідних випадках - натуральний і трудової вимірювач.
З метою роздільного обліку збільшення та зменшення рахунок ділиться на дві частини: ліва - дебет (Д); права - кредит (К).
У залежності від того, що відбивається на рахунках, розрізняють активні, пасивні та активно - пасивні рахунки.
На активних рахунках відображається рух коштів страхової компанії (наприклад, основні засоби, грошові кошти в касі.
На пасивних рахунках відображається рух коштів компанії (наприклад, статутний капітал, прибуток, позичка банку).
На активно - пасивних рахунках сальдо може бути як дебетове, так і кредитове. Прикладом такого рахунка може бути рахунок «розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
За економічним змістом і структурою побудови всі рахунки бухгалтерського обліку класифікуються за видами, представленим у таблиці 1
Таблиця 1
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
Інвентарні та грошові рахунки є активними, і на них відображається рухом майна і грошових коштів.
Регулюючі рахунки ведуться з метою коригування вартості майна або фондів страхових компаній. Вони можуть бути як активними, і пасивними. Активні регулюючі рахунки в міру необхідності можуть відкриватися на додаток до активними рахунками, на яких відображено вартість майна, і доповнити вартість цього майна. Наприклад, регулюючий рахунок транспортно - заготівельних витрат по заготівлі матеріалів відкривається до інвентарному рахунку «Матеріали». Загальна вартість матеріалів, таким чином, буде складатися з ціни матеріалів, врахованої за рахунком «Матеріали», і транспортно-заготівельних витрат, врахованих за рахунком «Транспортно-заготівельні витрати».
Активні регулюючі рахунки можуть відкриватися і для коригування величини пасивів. Наприклад, на активному рахунку «Використання прибутку» протягом звітного року відображаються податки та обов'язкові платежі, що здійснюються за рахунок прибутку.
Пасивні регулюючі рахунки відкриваються в основному з метою коригування вартості майна або фінансових результатів. Наприклад, на рахунку «Знос основних засобів» накопичується сума зносу основних засобів у міру їх експлуатації.
На розрахункових рахунках відображається ведення розрахунків з дебіторами і кредиторами страхових компанії. Залежно від стану заборгованості рахунок може бути або активним, або пасивним. Якщо виникає заборгованість страхової компанії кредиторам, то рахунок стає пасивним, і сальдо на ньому кредитове; якщо виникає заборгованість дебіторів, то рахунок стає активним і сальдо на ньому дебетове.
Збирацько - розподільчі рахунки є активними і призначені для збору і розподілу непрямих витрат по конкретних видах страхових послуг. Так як ці витрати не можна прямо віднести на собівартість певних послуг, то їх спочатку збирають на спеціальному подружжю, а потім всю суму витрат розподіляють між видами страхових послуг. Сальдо на цих рахунках немає.
Операційно - результативні рахунки є активно - пасивними і відкриваються спеціально для того, щоб з їх допомогою розрахувати результат від операцій і списати його на фінансові результати. Сальдо на цих рахунках не буває.
Фінансово - результатні рахунки відносяться до активно - пасивним і відкриваються з метою визначення фінансового результату від господарської діяльності - прибутку або збитку.
Господарські операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку у відповідність з методом подвійного запису: сума операції заноситься в дебет одного і кредит іншого рахунку.
2. ТЕСТИ
Актуальність вивчення даної теми пов'язані з тим, що всі види людської діяльності й усе життя в суспільстві пов'язана з ризиком втратити життя, здоров'я і майно, внаслідок зміни ринкової кон'юнктури можуть не виправдатися розрахунки прибутку. Причому час і масштаби подібних подій заздалегідь не можуть бути оцінені. Вони визначаються широким набором випадкових факторів.
Наявність непередбачених обставин, що супроводжують господарську та побутову діяльність людини, визначає необхідність у заходи запобігання або відшкодування втрат, що виникають у результаті випадкових подій. Розробка, впровадження в практику і повсякденне застосування системи подібних заходів стають частиною людського побуту і культури.
Страхування являє собою особливу сферу перерозподільних відносин з приводу формування та використання цільових фондів грошових засобів для захисту майнових інтересів фізичних і юридичних осіб та відшкодування їм матеріального збитку при настанні несприятливих явищ і подій.
Предметом дослідження є страхування як вид інвестиційної діяльності.
Об'єктом дослідження є організація бухгалтерського обліку в страхових компаніях.
Метою роботи є необхідність охарактеризувати правові основи організації страхування як економічної діяльності.
Дана мета включає в себе необхідність вирішення наступних завдань:
1. Охарактеризувати правові засади регулювання страхових відносин.
2. Ознайомитися з основними поняттями і термінами бухгалтерського обліку в страхових організаціях.
3. Провести практичні розрахунки і заповнити журнал господарських операцій для СК «Альфа».
У процесі виконання даної роботи нами були використані наступні методи:
1. Аналіз правових документів.
2. Аналіз вторинних джерел.
3. Метод тестування.
4. Розрахункові методи.
1. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в страхових організаціях
Відповідно до вимог Федерального Закону «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», всі підприємства, організації та об'єднання страховиків, включаючи підприємства за участю іноземних інвесторів і підприємства, які повністю належать іноземним інвесторам, повинні вести бухгалтерський облік відповідно до загального концептуальним підходом, прийнятим в країні і нести відповідальність за дотримання порядку ведення обліку та звітності [3; с. 103].
Система бухгалтерського обліку страхових організаціях базується на загальноприйнятих у світовій практиці принципах: суцільне документування, інвентаризація, узагальнення інформації на рахунках, подвійний запис, складання балансу і звітності [3; с. 103].
Страхова компанія, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, самостійно може встановити:
· Облікову політику;
· Організаційну форму бухгалтерської роботи (виходячи з конкретних умов господарювання);
· Форму і методи бухгалтерського обліку, технологію обробки облікової інформації, грунтуючись на діючій в Російській Федерації формах і методах при дотриманні методологічних принципів;
· Систему внутрішньовиробничого (управлінського) обліку, звітності та контролю.
Таким чином, страхова компанія може виділяти на окремий баланс свої господарства, філії, представництва, відділення.
Відповідно до п.1. ст.2 Федерального закону від 10 грудня
· Для здійснення страхування об'єктів особистого страхування (крім страхування життя) і (або) об'єктів майнового страхування - у розмірі двох третин від 30 млн. руб. (20 млн. крб.);
· Для здійснення страхування об'єктів особистого страхування (включаючи страхування життя) - у розмірі двох третин від 60 млн. руб. (40 млн. крб.)
· Для здійснення перестрахування, а також страхування в поєднанні з перестрахуванням - у розмірі двох третин від 120 млн. руб. (80 млн. крб.)
У зв'язку з цим 22 лютого 2006 Федеральною службою страхового нагляду РФ (далі - ФССН РФ) страховим організаціям було розіслано Інформаційний лист № 2442/03, що містить список документів, що підтверджують формування статутного капіталу в необхідному розмірі, які, необхідно представити в ФССН в строк до 1 червня 2006 року.
В даний час в діяльності страхових компаній сформувалася чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку [2, з. 98].
Перший (законодавчий) рівень представлений Федеральними законами, постановами Уряду, указами Президента, які прямо або побічно регулюють постановку бухгалтерського обліку на підприємствах. Документами цього рівня є Федеральні закони «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», «Про бухгалтерський облік», «Про акціонерні товариства» та інші. Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком на будь-якому функціонує в Російській Федерації підприємстві, покладено на Уряд російської Федерації. Федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку Центральному банку Російської Федерації, Федеральної комісії з ринку цінних паперів, Департаменту нагляду за страховою діяльністю Мінфіну РФ. При цьому нормативні акти та методологічні вказівки з бухгалтерського обліку, які видаються цими органами, не повинні суперечити нормативним актами і методичними вказівками Мінфіну РФ.
Другий (нормативний) рівень складають положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, в яких викладаються принципи і основні правила бухгалтерського обліку. Це затверджені Мінфіном РФ Положення з бухгалтерського обліку.
Третій (методичний рівень) утворюють інструкції, рекомендації, тобто методичні вказівки щодо введення бухгалтерського обліку, які приймаються Мінфіном РФ, Федеральними органами виконавчої влади. До документів цього рівня відносяться план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування, інструкції щодо заповнення форм бухгалтерської звітності, методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, методичні вказівки з обліку основних засобів.
Четвертий рівень складають організаційно - розпорядчі документи, що формують облікову політику організації, які розробляються самою організацією або консультаційними фірмами на замовлення організації. Документами цього рівня є накази розпорядження, робочі інструкції, вказівки з обліку конкретних об'єктів або операцій.
Бухгалтерський облік в страхових організаціях ведеться на основі спеціалізованого Плану рахунків та Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій, затв. наказом Росстрахнадзора від 27 листопада
План рахунків та правила бухгалтерського обліку, показники і форми обліку страхових операцій та звітності страховиків встановлюються федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю за узгодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації та Державним комітетом Російської Федерації за статистикою [1; с. 115].
Операції з особистого страхування враховуються страховиками окремо від операцій по майновому страхуванню і страхуванню відповідальності.
Для керівництва господарським процесом і здійснення контролю необхідно мати показники руху коштів страхової компанії. Отримання відомостей про рух коштів здійснюється за допомогою бухгалтерських рахунків.
Рахунок являє собою спосіб групування і поточного відображення змін (збільшення або зменшення), що відбуваються в засобах страхової компанії. Для відображення операцій на рахунках використовується грошовий вимірник, а в необхідних випадках - натуральний і трудової вимірювач.
З метою роздільного обліку збільшення та зменшення рахунок ділиться на дві частини: ліва - дебет (Д); права - кредит (К).
У залежності від того, що відбивається на рахунках, розрізняють активні, пасивні та активно - пасивні рахунки.
На активних рахунках відображається рух коштів страхової компанії (наприклад, основні засоби, грошові кошти в касі.
На пасивних рахунках відображається рух коштів компанії (наприклад, статутний капітал, прибуток, позичка банку).
На активно - пасивних рахунках сальдо може бути як дебетове, так і кредитове. Прикладом такого рахунка може бути рахунок «розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
За економічним змістом і структурою побудови всі рахунки бухгалтерського обліку класифікуються за видами, представленим у таблиці 1
Таблиця 1
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
| Вид рахунку | ||
| За економічним змістом і структурою побудови | По відношенню до балансу | Що враховується |
| 1 | 2 | 3 |
| Інвентарний | Активний | Кошти страхової компанії (матеріальні цінності. |
| Грошовий | Активний | Грошові кошти (каса, розрахунковий рахунок та ін.) |
| Фондовий | Пасивний | Фонди страхової компанії (статутний капітал, фонди накопичення) |
| Регулюючий | Активний | Додаткові витрати (транспортно - заготівельні витрати). Рахунки, що регулюють величину джерел (використання прибутку). |
| Регулюючий | Пасивний | Рахунки, що регулюють величину коштів (знос основних засобів, знос малоцінних і швидкозношуваних предметів) |
| Розрахунковий | Активно - пасивний | Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами, розрахунки з постачальниками товарно - матеріальних цінностей, з бюджетом, з органами соціального страхування та забезпечення, по оплаті праці. |
| Калькуляційний | Активний | Витрати на ведення справи |
| Збирацько - розподільний | Активний (сальдо не має) | Непрямі витрати (інші витрати) |
| Операційно - розподільний | Активно - пасивний (сальдо не має) | Реалізація та інші вибуття основних засобів |
| Фінансово - результативний | Активно - пасивний | Результати господарської діяльності (прибутки і збитки). |
Регулюючі рахунки ведуться з метою коригування вартості майна або фондів страхових компаній. Вони можуть бути як активними, і пасивними. Активні регулюючі рахунки в міру необхідності можуть відкриватися на додаток до активними рахунками, на яких відображено вартість майна, і доповнити вартість цього майна. Наприклад, регулюючий рахунок транспортно - заготівельних витрат по заготівлі матеріалів відкривається до інвентарному рахунку «Матеріали». Загальна вартість матеріалів, таким чином, буде складатися з ціни матеріалів, врахованої за рахунком «Матеріали», і транспортно-заготівельних витрат, врахованих за рахунком «Транспортно-заготівельні витрати».
Активні регулюючі рахунки можуть відкриватися і для коригування величини пасивів. Наприклад, на активному рахунку «Використання прибутку» протягом звітного року відображаються податки та обов'язкові платежі, що здійснюються за рахунок прибутку.
Пасивні регулюючі рахунки відкриваються в основному з метою коригування вартості майна або фінансових результатів. Наприклад, на рахунку «Знос основних засобів» накопичується сума зносу основних засобів у міру їх експлуатації.
На розрахункових рахунках відображається ведення розрахунків з дебіторами і кредиторами страхових компанії. Залежно від стану заборгованості рахунок може бути або активним, або пасивним. Якщо виникає заборгованість страхової компанії кредиторам, то рахунок стає пасивним, і сальдо на ньому кредитове; якщо виникає заборгованість дебіторів, то рахунок стає активним і сальдо на ньому дебетове.
Збирацько - розподільчі рахунки є активними і призначені для збору і розподілу непрямих витрат по конкретних видах страхових послуг. Так як ці витрати не можна прямо віднести на собівартість певних послуг, то їх спочатку збирають на спеціальному подружжю, а потім всю суму витрат розподіляють між видами страхових послуг. Сальдо на цих рахунках немає.
Операційно - результативні рахунки є активно - пасивними і відкриваються спеціально для того, щоб з їх допомогою розрахувати результат від операцій і списати його на фінансові результати. Сальдо на цих рахунках не буває.
Фінансово - результатні рахунки відносяться до активно - пасивним і відкриваються з метою визначення фінансового результату від господарської діяльності - прибутку або збитку.
Господарські операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку у відповідність з методом подвійного запису: сума операції заноситься в дебет одного і кредит іншого рахунку.
2. ТЕСТИ
| Питання | Відповідь | Пояснення |
| 1. В активі бухгалтерського балансу відображаються: а) кошти організації; б) джерела коштів. | А | В активі балансу відображаються кошти страхової компанії. Кошти страхової компанії включають в себе основні засоби, нематеріальні активи, капітальні вкладення, фінансові вкладення, матеріальні цінності, грошові кошти, дебіторська заборгованість [3; с. 131]. |
| 2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій знаходиться: а) на I рівні нормативного регулювання; б) на II рівні нормативного регулювання; в) на III рівні нормативного регулювання; г) на IY рівні нормативного регулювання; | У | Третій (методичний рівень) утворюють інструкції, рекомендації, тобто методичні вказівки щодо введення бухгалтерського обліку, які приймаються Мінфіном РФ, Федеральними органами виконавчої влади. До документів цього рівня відносяться план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування, інструкції щодо заповнення форм бухгалтерської звітності, методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, методичні вказівки з обліку основних засобів [3; с. 98]. |
| 3. За договорами страхування життя, внески, що вносяться в розстрочку нараховуються: а) відразу в повному обсязі; б) тільки в той час і в тій частині, яка належить до оплати в звітному періоді; | Б | Сама Інструкція не вказує, що при укладанні договору страхування іншого, ніж страхування життя, обчислені страхові внески повинні відображатися в повному обсязі навіть у разі їх розстроченої сплати, а раз так - діє загальне правило - будь-які зобов'язання підлягають обліку тільки за фактом їх виникнення відповідно з умовами конкретного договору [3; с. 152]. |
| 4. Якщо страхова премія (внесок) надійшла пізніше дати, зазначеної в договорі страхування, то датою нарахування страхової премії на рахунку 92 є: а) дата підписання договору страхування; б) дата, зазначена в договорі страхування; в) фактична дата сплати страхової премії; г) день отримання звіту агента (брокера) | У | Момент нарахування страхової премії відноситься до одного з проблемних питань чинної практики. У будь-якому випадку момент нарахування страхової премії повинен бути прив'язаний до моменту її визнання доходом [1; с. 161]. |
| 5. Суми страхових виплат за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеним на строк менше 5 років: а) не враховуються при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб, якщо суми страхових виплат не перевищують сум, внесених фізичною особами страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБРФ на дату укладення зазначених договорів; б) враховуються при визначенні податкової бази страхувальника - фізичної особи, і підлягають оподаткуванню у джерела виплат за ставкою 13% в) враховуються при визначенні податкової бази страхувальника - фізичної особи, і підлягають оподаткуванню у джерела виплат за ставкою 35% | А | Суми страхових виплат за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеним на строк менше 5 років не враховуються при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб, якщо суми страхових виплат не перевищують сум, внесених фізичною особами страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБРФ на дату укладення зазначених договорів; |
| 6. Виведений зі складу страхових резервів і обліковуються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»: а) резерв незароблених премії; б) резерв попереджувальних заходів; в) резерв зі страхування життя; г) стабілізаційний резерв. | А | Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» призначений для узагальнення інформації про страхові резервах, утворених страховою організацією відповідно до чинного законодавством на підставі положень про порядок формування страхових резервів, затверджених в установленому порядку, частки перестраховиків у страхових резервах і результати зміни страхових резервів. До рахунку 96 може бути відкритий наступний субрахунок: -96-1 - «Резерв незароблених премії»; |
| 7. Позики, надані страхувальникам - фізичним особам за договорами страхування життя, враховуються: а) на рахунку 22 «виплати за договорами зі страхування, співстрахування та перестрахування»; б) на рахунку 58 «Фінансові вкладення»; в) на рахунку 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування»; г) на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» | Б | Облік наданих позик відображається на рахунку 58 «Фінансові вкладення», на рахунку - 58-3 [2; с. 267] |
| 8. Страховики зобов'язані забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (здійснені витрати) і сплачені (утримані) податки: а) протягом трьох років; б) протягом п'яти років; в) протягом десяти років, | Б | Первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність зберігаються протягом періоду, який встановлено у відповідності з правилами організації державного архівної справи, але не менше 5 років (п.1 статті 17 Закону про бухгалтерський облік). |
| 9. Проміжна бухгалтерська звітність страховиків до органів страхового нагляду протягом: а) 15 днів після закінчення звітного терміну; б) 30 днів після закінчення звітного терміну; в) 60 днів після закінчення звітного терміну; г) 90 днів після закінчення звітного терміну; | Б | Протягом 30 днів після закінчення 1 півріччя у відповідність до Наказу Міністерства фінансів РФ від 08.12.2003г. № 113н. Листом Міністерства фінансів РФ від 11.03.2004р. № 24-07/04 «Про порядок подання страховими організаціями бухгалтерської звітності та звітності, що подається в порядку нагляду на магнітних носіях (річної звітності) та в електронному вигляді (проміжної звітності)» |
| 10. У складі звітності в порядку нагляду страхові організації представляють: а) звіт про прибутки і збитки страхової організації; б) звіт про рух грошових коштів страхової організації; в) звіт про розміщення страхових резервів; г) інформацію про філії та представництва страхової організації; д) всі перераховані форми; е) вірно а) і б) ж) вірно в) і г) | Д | У складі звітності в порядку нагляду страхові організації представляють: а) звіт про прибутки і збитки страхової організації; б) звіт про рух грошових коштів страхової організації; в) звіт про розміщення страхових резервів; г) інформацію про філії та представництва страхової організації. |
3.ПРАКТІЧЕСКОЕ ЗАВДАННЯ
Страхова компанія «Альфа» має ліцензію на проведення особистого страхування, страхування об'єктів майна, транспортних засобів, страхування будівельно - монтажних засобів і т.д.
За договором страхування майна юридичної особи підлягає сплаті премія в розмірі 600000 рублів. Договір страхування набирає чинності з моменту сплати першої частини страхового внеску. Договір укладено строком на 1 рік (з 10.03.05 на 10.03.06) через страхового посередника - компанію «Гарант». Згідно з умовами договору страхова премія сплачується страхувальником через страхового посередника, винагорода якого складає - 10%.
Страхову премію страхувальник у повному обсязі 10.03. 2005 року переказав на розрахунковий рахунок компанії «Гарант», а посередник перерахував страхову премію за мінусом утриманого комісійної винагороди на розрахунковий рахунок страхової компанії «Альфа».
Відрахування в резерв попереджувальних заходів не проводиться. Резерв незароблених премії розраховується «Pro rota temporis». Інші технічні резерви не формуються.
В обліковій політиці СК «Альфа» закріплений метод обліку страхових премій (полісів) за нарахуванням.
Діють договори облігаторного пропорційного перестрахування, згода яких СК «Альфа» передає 70% ризику по страхуванню майна юридичних осіб в перестрахування, розмір комісійної винагороди становить 6%, депо премії - 10%.
СК «Альфа» надає позику страхувальникові - фізичній особі за договором довгострокового страхування життя в розмірі 120000 руб.
У звітному періоді СК «Альфа» отримані страхові внески за договорами страхування життя в розмірі 5000000 карбованців, проведені виплати за договорами страхування життя у сумі - 3000000 рублів. З цієї суми виплачено грошима - 2800 000 рублів; зараховано в рахунок надання раніше страхувальникам позик - 100 000 руб.; Зараховано в рахунок погашення відсотків за позиками наданими страхувальникам - фізичним особам - 25000 рублів; зараховано в рахунок несплачених страхувальниками внесків - 75 000 руб.
На підставі вищевикладеного необхідно:
1) розрахувати розмір резерву незароблених премії;
2) розрахувати розмір резерву зі страхування життя (РСЖ) за нормою дохідності - 8%; якщо величина РСЖ на початок звітного періоду - 4500 000 рублів.
3) зробити необхідні розрахунки за ризиками, переданими в перестрахування;
4) оформити всі операції проводками, заповнити Журнал обліку господарських операцій.
Рішення
1) Для розрахунку незаробленої премії (РНП) використовується базова страхова премія по кожному виду страхування:
БСП = СБП - КВ-РПМ (1)
де СБП - страхова брутто - премія, що надійшла у звітному періоді за договором страхування;
КВ - комісійна винагорода, фактично сплачена (нарахована) за укладення договору страхування
РПМ - сума коштів, спрямована на формування резервів на попереджувальні заходам, так як згідно з умовами завдання технічні резерви компанією не формуються, сума по даному показнику, дорівнює 0.
БСП = 600000 - 600000 -0 = 540 000 руб.
За методом «pro rata temporis» НП розраховується наступним чином:
БСП - базова страхова премія;
Д - термін дії договору страхування в днях;
С - число днів з моменту набрання договором чинності до звітної дати.
2) Зобов'язання страховика за видами страхування життя розраховуються з урахуванням норми прибутковості, яка використовується при розрахунку страхових тарифів та погодженою з МВ РФ.
При відсутності у страховиків узгодженого з МФ РФ Положення про формування страхових резервів, по страхуванню життя і використанні норми прибутковості при розрахунку страхового тарифу по даному страхуванню життя і використанні норми прибутковості при розрахунку тарифу по даному виду страхування рекомендовано визначати розмір резервів із страхування життя за формулою:
де Р - сума страхових резерву за видом страхування на звітну дату;
i - річна норма прибутковості у відсотках, використана при розрахунку тарифної ставки за видом страхування;
P = 2509000 крб.
3) Розмір ризику, переданого в перестрахування = 600.000 • 70% - Кв - Депо премія.
Розмір ризику переданого в перестрахування = 420 000 - 25 200 - 42 000 = 352.800 рублів.
4)
Таблиця 2
Журнал обліку господарських операцій
ВИСНОВОК
Таким чином, підводячи підсумок всьому вищесказаному, необхідно зробити наступні висновки.
Тільки на основі страхування стає можливою захист громадських та особистих інтересів, що виникають у процесі виробництва. В умовах ринкової економіки страхування необхідно.
Взаємодія сторін, зацікавлених в укладанні страхових угод та досягненні результативності страхових операцій, відбувається на страховому ринку.
Страховий ринок є сферою грошових відносин, де об'єктом купівлі-продажу є «специфічний товар» - страхова послуга, формуються пропозиція і попит на неї.
Бухгалтерський облік страхової компанії нормативно регулюється відповідними правовими документами.
Страхова компанія, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, самостійно може встановити:
· Облікову політику;
· Організаційну форму бухгалтерської роботи (виходячи з конкретних умов господарювання);
· Форму і методи бухгалтерського обліку, технологію обробки облікової інформації, грунтуючись на діючій в Російській Федерації формах і методах при дотриманні методологічних принципів;
· Систему внутрішньовиробничого (управлінського) обліку, звітності та контролю.
Таким чином, страхова компанія може виділяти на окремий баланс свої господарства, філії, представництва, відділення.
В даний час в діяльності страхових компаній сформувалася чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
Практичне дослідження господарської діяльності СК «Альфа» показало наступні висновки. Фінансове становище страхової компанії стабільно. Сформовано досить значна сума страхових резервів.
Список використаної літератури:
1. Азарсков М.А., Миронова О.А., Облік, оподаткування і аудит в страхових організаціях .- Вид. 2-е перероб. і доп. / М.А. Азарсков, О.А. Миронова .- М.: Бухгалтерський облік, 2008 .- 272с.
2. Вещунова Н.Л., Бухгалтерський облік в страхових організаціях / Н.Л. Вещунова .- М.: ИНФРА-М, 2006 .- 520с.
3. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф., Бухгалтерський облік в страхових компаніях: Навчальний посібник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна .- Спб: Видавничий Торговий Дім «Герда», 2000 .- 768с.
4.Каспіна Т.І., Логвінова І.Л., Особливості бухгалтерського обліку в комерційних і страхових організаціях / Т.І. Каспін, І.Л. Логвінова .- М.: Маркет ДС, 2007 .- 438с.
5. Красова О.С., Бухгалтерський облік у страхуванні: Практичний посібник / О.С. Красова .- М.: Омега-Л, 2008 .- 263с.
6. Петрова В.І., Бухгалтерський облік, аналіз і аудит у діяльності страхових організацій / В.І. Петрова, О.Ю. Петров, Г.А. Скачко .- М.: Фінанси і статистика, 2008 .- 400с.
Страхова компанія «Альфа» має ліцензію на проведення особистого страхування, страхування об'єктів майна, транспортних засобів, страхування будівельно - монтажних засобів і т.д.
За договором страхування майна юридичної особи підлягає сплаті премія в розмірі 600000 рублів. Договір страхування набирає чинності з моменту сплати першої частини страхового внеску. Договір укладено строком на 1 рік (з 10.03.05 на 10.03.06) через страхового посередника - компанію «Гарант». Згідно з умовами договору страхова премія сплачується страхувальником через страхового посередника, винагорода якого складає - 10%.
Страхову премію страхувальник у повному обсязі 10.03. 2005 року переказав на розрахунковий рахунок компанії «Гарант», а посередник перерахував страхову премію за мінусом утриманого комісійної винагороди на розрахунковий рахунок страхової компанії «Альфа».
Відрахування в резерв попереджувальних заходів не проводиться. Резерв незароблених премії розраховується «Pro rota temporis». Інші технічні резерви не формуються.
В обліковій політиці СК «Альфа» закріплений метод обліку страхових премій (полісів) за нарахуванням.
Діють договори облігаторного пропорційного перестрахування, згода яких СК «Альфа» передає 70% ризику по страхуванню майна юридичних осіб в перестрахування, розмір комісійної винагороди становить 6%, депо премії - 10%.
СК «Альфа» надає позику страхувальникові - фізичній особі за договором довгострокового страхування життя в розмірі 120000 руб.
У звітному періоді СК «Альфа» отримані страхові внески за договорами страхування життя в розмірі 5000000 карбованців, проведені виплати за договорами страхування життя у сумі - 3000000 рублів. З цієї суми виплачено грошима - 2800 000 рублів; зараховано в рахунок надання раніше страхувальникам позик - 100 000 руб.; Зараховано в рахунок погашення відсотків за позиками наданими страхувальникам - фізичним особам - 25000 рублів; зараховано в рахунок несплачених страхувальниками внесків - 75 000 руб.
На підставі вищевикладеного необхідно:
1) розрахувати розмір резерву незароблених премії;
2) розрахувати розмір резерву зі страхування життя (РСЖ) за нормою дохідності - 8%; якщо величина РСЖ на початок звітного періоду - 4500 000 рублів.
3) зробити необхідні розрахунки за ризиками, переданими в перестрахування;
4) оформити всі операції проводками, заповнити Журнал обліку господарських операцій.
Рішення
1) Для розрахунку незаробленої премії (РНП) використовується базова страхова премія по кожному виду страхування:
БСП = СБП - КВ-РПМ (1)
де СБП - страхова брутто - премія, що надійшла у звітному періоді за договором страхування;
КВ - комісійна винагорода, фактично сплачена (нарахована) за укладення договору страхування
РПМ - сума коштів, спрямована на формування резервів на попереджувальні заходам, так як згідно з умовами завдання технічні резерви компанією не формуються, сума по даному показнику, дорівнює 0.
БСП = 600000 - 600000 -0 = 540 000 руб.
За методом «pro rata temporis» НП розраховується наступним чином:
БСП - базова страхова премія;
Д - термін дії договору страхування в днях;
С - число днів з моменту набрання договором чинності до звітної дати.
2) Зобов'язання страховика за видами страхування життя розраховуються з урахуванням норми прибутковості, яка використовується при розрахунку страхових тарифів та погодженою з МВ РФ.
При відсутності у страховиків узгодженого з МФ РФ Положення про формування страхових резервів, по страхуванню життя і використанні норми прибутковості при розрахунку страхового тарифу по даному страхуванню життя і використанні норми прибутковості при розрахунку тарифу по даному виду страхування рекомендовано визначати розмір резервів із страхування життя за формулою:
де Р - сума страхових резерву за видом страхування на звітну дату;
i - річна норма прибутковості у відсотках, використана при розрахунку тарифної ставки за видом страхування;
P = 2509000 крб.
3) Розмір ризику, переданого в перестрахування = 600.000 • 70% - Кв - Депо премія.
Розмір ризику переданого в перестрахування = 420 000 - 25 200 - 42 000 = 352.800 рублів.
4)
Таблиця 2
Журнал обліку господарських операцій
| № п / п | Документ | Зміст операції | Суми | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. | Надійшла страхова премія на розрахунковий рахунок | 600.000 | 51 | 38 | |
| 2. | Виплачено винагороду посередникові | 60.000 | 74-2 | 51 | |
| 3. | Сформовано страховий резерв | 2 509.000 | 80 | 91 | |
| 4. | Нараховані суми страхової премії, що підлягають передачі у перестрахування | 352. 800 | 27 | 35 | |
| 5. | Належні суми комісійними брокерської винагороди, танто за договорами, переданими в перестрахування | 25.200 | 66 | 33 | |
| 6. | Погашення заборгованості перед страховиком щодо сум депонованих премій | 42.000 | 37 -5 | 66 | |
| 7. | Надано позику страхувальникові - фізичній особі | 120.000 | 58-3 | 50 | |
| 8. | Сума резерву незароблених премії звітного періоду (за розрахунком) | 540.000 | 37-2 | 49-1 | |
| 9. | Отримано страхові внески зі страхування життя | 5.000.000 | 74-1 | 38 | |
| 10. | Нараховано виплати по страхових внесках по страхуванню життя | 3.000.000 | 22 | 38 | |
| 11. | Проведені виплати по страхових внесках по страхуванню життя | 2. 800.000 | 22 | 38 | |
| 12. | Зараховано в рахунок наданих раніше позик | 100.000 | 22 | 80 | |
| 13. | Зараховано в рахунок погашення відсотків | 25.000 | 22 | 80 | |
| 14. | Зараховано в рахунок несплачених страхувальниками внесків | 75.000 | 22 | 80 | |
ВИСНОВОК
Таким чином, підводячи підсумок всьому вищесказаному, необхідно зробити наступні висновки.
Тільки на основі страхування стає можливою захист громадських та особистих інтересів, що виникають у процесі виробництва. В умовах ринкової економіки страхування необхідно.
Взаємодія сторін, зацікавлених в укладанні страхових угод та досягненні результативності страхових операцій, відбувається на страховому ринку.
Страховий ринок є сферою грошових відносин, де об'єктом купівлі-продажу є «специфічний товар» - страхова послуга, формуються пропозиція і попит на неї.
Бухгалтерський облік страхової компанії нормативно регулюється відповідними правовими документами.
Страхова компанія, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, самостійно може встановити:
· Облікову політику;
· Організаційну форму бухгалтерської роботи (виходячи з конкретних умов господарювання);
· Форму і методи бухгалтерського обліку, технологію обробки облікової інформації, грунтуючись на діючій в Російській Федерації формах і методах при дотриманні методологічних принципів;
· Систему внутрішньовиробничого (управлінського) обліку, звітності та контролю.
Таким чином, страхова компанія може виділяти на окремий баланс свої господарства, філії, представництва, відділення.
В даний час в діяльності страхових компаній сформувалася чотирирівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
Практичне дослідження господарської діяльності СК «Альфа» показало наступні висновки. Фінансове становище страхової компанії стабільно. Сформовано досить значна сума страхових резервів.
Список використаної літератури:
1. Азарсков М.А., Миронова О.А., Облік, оподаткування і аудит в страхових організаціях .- Вид. 2-е перероб. і доп. / М.А. Азарсков, О.А. Миронова .- М.: Бухгалтерський облік, 2008 .- 272с.
2. Вещунова Н.Л., Бухгалтерський облік в страхових організаціях / Н.Л. Вещунова .- М.: ИНФРА-М, 2006 .- 520с.
3. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф., Бухгалтерський облік в страхових компаніях: Навчальний посібник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна .- Спб: Видавничий Торговий Дім «Герда», 2000 .- 768с.
4.Каспіна Т.І., Логвінова І.Л., Особливості бухгалтерського обліку в комерційних і страхових організаціях / Т.І. Каспін, І.Л. Логвінова .- М.: Маркет ДС, 2007 .- 438с.
5. Красова О.С., Бухгалтерський облік у страхуванні: Практичний посібник / О.С. Красова .- М.: Омега-Л, 2008 .- 263с.
6. Петрова В.І., Бухгалтерський облік, аналіз і аудит у діяльності страхових організацій / В.І. Петрова, О.Ю. Петров, Г.А. Скачко .- М.: Фінанси і статистика, 2008 .- 400с.