Бухгалтерський облік валютних операцій в організаціях різних форм власності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Бухгалтерський облік валютних операцій в організаціях різних форм власності

Зміст

1. Правові основи валютних операцій

2. Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті

3. Порядок відкриття валютних рахунків у банку

4. Облік в бухгалтерії операцій на валютних рахунках

5. Облік купівлі іноземної валюти

6. Облік продажу іноземної валюти

7. Облік курсової різниці

1. Правові основи валютних операцій

При обліку валютних, експортних, імпортних операцій бухгалтер керується нормативними документами, які можна в основному розділити на дві групи. До першої групи належать ті з них, які складають законодавчі та нормативні акти в області валютного регулювання, зовнішньоекономічної діяльності та валютного контролю на території Росії. Другу групу документів становлять ті, які регламентують методологію бухгалтерського обліку валютних операцій та зовнішньоекономічної діяльності.

Основою валютного законодавства у РФ є Федеральний закон від 10 грудня 2003 року № 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль". Всі законодавчі та нормативні документи визначають норми і правила здійснення операцій в іноземній валюті між резидентами і нерезидентами, встановлюють методи контролю і міри відповідальності за порушення валютного законодавства у зовнішньоекономічній діяльності.

У Законі дано поняття про суб'єктів валютних відносин, якими є "резидент" і "нерезидент".

Резидентами є:

а) фізичні особи, які є громадянами Російської Федерації, за винятком громадян Російської Федерації, визнаних постійно проживають в іноземній державі відповідно до законодавства цієї держави;

б) постійно проживають в Російській Федерації на підставі виду на проживання, передбаченого законодавством Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства;

в) юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації;

г) що знаходяться за межами території Російської Федерації філії, представництва та інші підрозділи резидентів, зазначених у підпункті "в";

д) дипломатичні представництва, консульські установи Російської Федерації та інші офіційні представництва Російської Федерації, що знаходяться за межами території Російської. Федерації, а також постійні представництва Російської Федерації при міждержавних чи міжурядових організаціях;

е) Російська Федерація, суб'єкти Російської Федерації, муніципальні освіти, які виступають у відносинах, які регулюються цим Законом та прийнятими відповідно до нього іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами.

До нерезидентів відносяться:

а) фізичні особи, які не є резидентами відповідно до підпунктів "а" і "б" (див. "резиденти");

б) юридичні особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав та мають місцезнаходження за межами території Російської Федерації;

в) організації, які не є юридичними особами, створені відповідно до законодавства іноземних

держав та мають місцезнаходження за межами території Російської Федерації;

г) акредитовані в Російській Федерації дипломатичні представництва, консульські установи іноземних держав і постійні представництва зазначених держав при міждержавних чи міжурядових організаціях;

д) міждержавні та міжурядові організації, їх філії та постійні представництва в Російській Федерації;

е) знаходяться на території Російської Федерації філії, постійні представництва та інші відокремлені або самостійні структурні підрозділи нерезидентів, зазначених у підпунктах "б" і "в";

ж) інші особи, не зазначені в пункті про резидентів.

Дано також важливе поняття про валютні операції, а саме:

а) придбання резидентом у резидента та відчуження резидентом на користь резидента валютних цінностей на законних підставах, а також використання валютних цінностей як засобу платежу;

б) придбання резидентом у нерезидента або нерезидентом у резидента та відчуження резидентом на користь нерезидента або нерезидентом на користь резидента валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів на законних підставах, а також використання валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів як засобу платежу;

в) придбання нерезидентом у нерезидента та відчуження нерезидентом на користь нерезидента валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів на законних підставах, а також використання валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів як засобу платежу;

г) ввезення на митну територію України та вивезення з митної території Російської Федерації валютних цінностей, валюти Російської Федерації і внутрішніх цінних паперів;

д) перерахування іноземної валюти, валюти Російської Федерації, внутрішніх і зовнішніх цінних паперів з рахунку, відкритого за межами території Російської Федерації, на рахунок тієї ж особи, відкритий на території Російської Федерації, і з рахунку, відкритого на території Російської Федерації, на рахунок того ж особи, відкритий за межами території Російської Федерації;

е) переклад нерезидентом валюти Російської Федерації, внутрішніх і зовнішніх цінних паперів з рахунку (з розділу рахунку), відкритого на території Російської Федерації, на рахунок (розділ рахунку) того ж особи, відкритий на території Російської Федерації.

2. Особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті

У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік ведеться в єдиному грошовому вимірнику - національній валюті країни, виникає необхідність в перерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в обліку операції в іноземній валюті. Цим і пояснюються особливості бухгалтерського обліку валютних операцій, які полягають в порядку перерахунку іноземної валюти в рублі: коли, за яким курсом здійснити перерахунок, на яку дату, з якою періодичністю і як чинити з виникаючими при цьому курсовими різницями.

Тому загального нормативного регулювання бухгалтерського обліку для таких операцій недостатньо, потрібна додаткова регламентація з урахуванням їх специфіки.

Основним нормативним документом, який регламентує особливості обліку операцій в іноземній валюті, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2006). Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку РФ і застосовується з урахуванням інших нормативів з бухгалтерського обліку. Відповідно до зазначеного Положення виражена в іноземній валюті вартість активів і зобов'язань при відображенні на рахунках бухгалтерського обліку підлягає перерахунку в рублі за курсом Центрального банку РФ для цієї іноземної валюти по відношенню до рубля на дату здійснення операції.

Датою здійснення операції, згідно з Положенням, вважається та дата, коли у організації відповідно до законодавства Російської Федерації чи договором виникає право прийняти до бухгалтерського обліку активи або зобов'язання, що є результатом цієї операції.

Для правильного обліку дуже важливо визначити дату здійснення окремих операцій в іноземній валюті. Згідно ПБУ 3 / 2006 дати здійснення окремих операцій для цілей бухгалтерського обліку наведені у табл.1.

Таблиця 1. Перелік дат здійснення окремих операцій в іноземній валюті

Операція в іноземній валюті

Датою здійснення операції в іноземній валюті є

Операції по банківських рахунках (банківським вкладам) в іноземній валюті

Дата надходження грошових коштів на банківський рахунок (банківський вклад) організації в іноземній валюті або їх списання з банківського рахунку (банківського вкладу) організації в іноземній валюті

Касові операції з іноземною валютою

Дата надходження іноземної валюти, грошових документів до каси організації або видачі їх з каси організації

Доходи організації в іноземній валюті

Дата визнання доходів організації в іноземній валюті

Витрати організації в іноземній валюті в тому числі:

Дата визнання витрат організації в іноземній валюті

- Імпорт матеріально-виробничих запасів

дата визнання витрат з придбання матеріально-виробничих запасів

- Імпорт послуги

дата визнання витрат за послугою

- Витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями і службовими поїздками за межі території Російської Федерації

дата затвердження авансового звіту

Вкладення організації в іноземній валюті у необоротні активи (основні засоби, нематеріальні активи та інше)

Дата визнання витрат, що формують вартість необоротних активів

Таким чином, по кожній операції в іноземній валюті вартість майна і зобов'язань перераховується в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операції.

Крім того, проводиться також перерахунок на рублі грошових коштів в іноземній валюті в касі та на рахунках у банках та інших кредитних установах у міру зміни курсів іноземних валют, які котируються Банком Росії.

У всіх організаціях щомісячно проводиться перерахунок всіх активів і пасивів на дату складання звітності за курсом Банку Росії, останньому за часом котирування у звітному періоді. Записи в регістрах бухгалтерського обліку за рахунками обліку цих активів і пасивів проводяться одночасно у гривнях та іноземній валюті.

Між рублевої оцінкою активів і зобов'язань в іноземній валюті на дату складання звітності за поточний звітний період та за попередній звітний період також може виникнути різниця.

І, нарешті, можлива різниця між рубльової оцінкою зобов'язань підприємства (тобто дебіторською та кредиторською заборгованістю) на дату прийняття їх до обліку в звітному періоді і дату розрахунку в цьому ж періоді, а також між рубльової оцінкою на дату складання звітності за той звітний період, в якому ці зобов'язання були перераховані в рублі останній раз, і датою розрахунку в наступному звітному періоді. Ці різниці називаються курсовими різницями. Положення встановлює новий порядок обліку курсових різниць.

Всі курсові різниці, крім тих, які виникають у зв'язку з формуванням статутного капіталу, підлягають зарахуванню на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції відповідних рахунків у міру прийняття їх до бухгалтерського обліку.

Встановлені Положенням правила відображення у звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, поширюються також і на майно і зобов'язання, що використовуються підприємством для ведення господарської діяльності за межами Російської федерації.

Для відокремленого ведення бухгалтерського обліку валютних операцій використовуються субрахунки до відповідних рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій.

Для обліку зовнішньоекономічної діяльності до синтетичними рахунками можна відкривати субрахунки першого, другого, третього, четвертого порядку: першого порядку - з тризначними кодами; другого - чотиризначними кодами і т.д.

Відокремлений облік операцій з зовнішньоекономічної діяльності дає можливість організувати чіткий контроль за виконанням контрактів, за своєчасністю розрахунків з іноземними фірмами по експортних і імпортних операціях, за збереженням імпортних (експортних) товарів, а також дозволяє зробити аналіз за різними показниками та визначити ефективність зовнішньоторговельних угод.

Встановлена ​​відповідно до чинного законодавства система валютного контролю над обгрунтованістю платежів в іноземній валюті за імпортовані товари вимагає ведення обліку поставок імпортних товарів за товарними партіям.

Така вимога щодо обліку імпортних поставок логічно випливає з методики формування зовнішньоторговельної собівартістю імпортного товару.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті підпорядковується не тільки господарського і фінансового законодавства. Оскільки ця область фінансово-господарської діяльності пов'язана з розрахунками в іноземній валюті між вітчизняними підприємствами та іноземними фірмами, вона регулюється валютним законодавством, яке встановлює правила здійснення операцій в іноземній валюті, форми і методи контролю за зовнішньоекономічною Діяльністю, а також міри відповідальності за порушення валютного законодавства .

3. Порядок відкриття валютних рахунків у банку

За чинним законодавством на території Росії можуть бути відкриті валютні рахунки як резидентам, так і нерезидентам в будь-якому банку, що має право на проведення операцій з іноземною валютою. При цьому кількість відкритих валютних рахунків юридичними особами в даний час не обмежується.

Для відкриття валютного рахунку підприємство подає до банку:

заяву на відкриття валютного рахунку (на бланку Банку);

копії засновницьких документів, завірені нотаріально;

копії документів про реєстрацію, засвідчені нотаріально;

довідку про взяття підприємства на облік у податковій інспекції за місцем реєстрації та в Пенсійний фонд;

банківську картку зі зразками підписів і відбитка печатки, засвідчену нотаріально та інші документи.

Спільні підприємства та іноземні фірми додатково подають свідоцтво про внесення до реєстру підприємств з іноземними інвестиціями, що видається Державним комітетом з іноземних інвестицій.

Між банком і підприємством укладається договір про розрахунково-касовому обслуговуванні, в якому фіксується перелік послуг банку, тарифи комісійних винагород за послуги, умови розміщення коштів, права та обов'язки сторін та інших

Згідно з контрактом переказ валюти іноземному партнеру за товари, роботи, послуги здійснюється за заявою на переказ, до якого додаються копії контракту та рахунки постачальника.

Підприємство також може одержувати іноземну валюту готівкою в касу на відрядні витрати.

4. Облік в бухгалтерії операцій на валютних рахунках

Для обліку операцій на валютних рахунках організацій передбачено рахунок 52 "Валютні рахунки" - активний грошовий. Записи операцій на валютних рахунках ведуться у валюті платежу (доларах США і т.п.) і його рублевому еквіваленті за курсом Банку Росії, що діє на дату надходження (списання) коштів на валютні рахунки (з валютних рахунків).

Для відображення в бухгалтерському обліку виручки від реалізації та інших валютних операцій до рахунку 52 "Валютні рахунки" відкриваються субрахунки за кожним видом валют.

На дебеті рахунку 52 "Валютні рахунки" фіксуються надходження валютних платежів з кредиту рахунків 50 "Каса", 90 "Продажі", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і ін залежно від виду надходження, а за кредитом - списання валютних коштів у дебет рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 50 "Каса" та ін залежно від виду платежу.

Виписки банку за кожним валютному рахунку відображають всі операції в іноземній валюті, а бухгалтерія повинна переводити суми платежів шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Банку Росії, що діє на дату виписки розрахунково-грошових документів. Всі виписки банку обробляються і розносяться в інвалютних рублях в регістрах бухгалтерського обліку (у рублях і іноземній валюті).

Виписки банку за кожним валютному рахунку обробляються наступним чином:

Підбираються документи, що підтверджують факт операцій.

Звіряється достовірність сум у виписці банку з доданими документами.

Перевіряється правильність визначення залишку коштів на валютному рахунку після кожної операції.

Перераховується кожна операція в іноземній валюті в рублі за курсом Банку Росії.

Проставляється кореспондуючий рахунок проти кожної суми.

Щоквартально уповноважені банки нараховують і виплачують підприємству відсотки за поточними валютними рахунками, які в бухгалтерії відображаються в рахунках:

Дт 52-2 "Поточний валютний рахунок",

Кт 91 "Інші доходи і витрати"

За транзитним валютних рахунках відсотки не нараховуються.

Аналітичний облік по рахунку 52 "Валютні рахунки" ведеться по кожному рахунку, відкритому в банку, і в розрізі субрахунків. Для цих цілей можна використовувати картки аналітичного обліку в рублях і іноземній валюті з одночасною переоцінкою залишку коштів (табл.2).

Таблиця 2. Картка аналітичного обліку валютного рахунку в гривнях та іноземній валюті з одночасною переоцінкою залишку коштів на рахунку б / д 52-2 "Поточний валютний рахунок"

Дата

Курс

Дт 52-2 з Кт рахунків

Кт 52-2 в Дт рахунків

Сальдо



62-1

91

Разом

60-2

91

Разом




Ам. Долл.

Руб.

Курсова різниця

Ам. Долл.

Руб.

Ам. Долл.

Руб.

Курсова різниця

Ам. Долл.

Руб.

Ам. Долл.

Руб.















Аналогічні картки доцільно вести за іншими субрахунками до рахунку 52 "Валютні рахунки". При журнально-ордерній формі обліку для обліку операцій на рахунку 52 "Валютні рахунки" використовують журнал-ордер № 2 / 1 (табл. 3), в споживчій кооперації - № 2/1-ПК і відомість до нього № 2/1-ПК наступного зразка (табл.4).

Таблиця 3. Журнал-ордер № 2/1-ПК по кредиту рахунку № 52-2 "Поточний валютний рахунок" в дебет рахунків

Рядок

Дата виписки банку




50

60

і т.д.

Разом

1


















Разом








Таблиця 4. Відомість № 2/1-ПК за дебетом рахунка № 52-2 "Поточний валютний рахунок" в кредит рахунків

Сальдо на початок месяца__________руб.

Рядок

Дата виписки банку




75

52

91

і т.д.

Разом

1




















Разом









Сальдо на кінець месяца__________________________________________________руб.

При меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку на підставі виписок з поточних валютних рахунків складається меморіальний ордер по дебету і кредиту рахунку 52-2 "Поточний валютний рахунок" наступного зразка (табл.5).

Таблиця 5

Меморіальний ордер № __________

"Поточний валютний рахунок "_________

п / п

Операції

Сума, руб.

Кореспондуючий рахунок (субрахунок) дебет

Кореспондуючий рахунок (субрахунок) кредит

1.

Надійшло на валютний рахунок




2.

Знято з валютного рахунку





Разом отримано





Сума ордера




Головний бухгалтер______________________ Дата _________________

5. Облік купівлі іноземної валюти

Купівля іноземної валюти за рублі організацією здійснюється з подальшим зарахуванням на поточний валютний рахунок у виконуючому банку для наступних цілей:

а) для здійснення платежів за кордон (придбання товарів, робіт, послуг), погашення боргів в іноземній валюті;

б) для здійснення платежів, пов'язаних з рухом капіталу, перекладом дивідендів від інвестицій;

в) для оплати витрат на відрядження.

Слід зазначити, що за останні роки методика обліку операцій з придбання іноземної валюти змінювалася неодноразово.

Згідно з Планом рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції до його застосування операції з купівлі іноземної валюти доцільно відображати через рахунок 57 "Переклади в шляху".

Для відображення операцій з купівлі іноземної валюти можна використовувати наступну схему запису (табл.6):

Таблиця 6. Схема кореспонденції рахунків з обліку купівлі іноземної валюти

Зміст господарських операцій

Підстава для бухгалтерського запису

Кореспонденція рахунків (субрахунків)



Дебет

Кредит

Перераховано банку грошові кошти на купівлю валюти

Виписка банку з розрахункового рахунку

57

51

Надходження валюти

Виписка банку валютного рахунку

52

57, субрахунок "Розрахунки з банком щодо купівлі валюти"

Нарахована комісійна винагорода банку

Довідка

91

76

Списання курсової різниці


91

57

Перераховано комісійна винагорода банку

Виписка з розрахункового рахунку

76

51

Списання курсової різниці


57

91

6. Облік продажу іноземної валюти

Законодавством Російської Федерації передбачена вільний продаж іноземної валюти.

Згідно вказівки Центрального банку РФ від 29 березня 2006 р. № 1676-У "Про внесення зміни до Інструкції банку Російської Федерації від 20 березня 2004 року № 111-І" скасовано обов'язковий продаж іноземної валюти. У зв'язку з цим з квітня 2006 р. будь-яка організація має право перепродувати іноземну валюту зі свого валютного рахунку тоді, коли це їй вигідно.

У суму іноземної валюти входять всі надходження на користь власника, включаючи попередню оплату та суми авансів, залучених кредитів та нарахованих відсотків по них, внесків до статутного капіталу, доходів (дивідендів), отриманих від участі в капіталі, надходжень від продажу акцій, облігацій, а також доходів (дивідендів) за ним.

Необхідно мати на увазі, що з валютного рахунку можна здійснити оплату:

а) резидентам - за транспортування, страхування та експедирування вантажу по території іноземних держав і в міжнародному транзитному сполученні;

б) нерезидентам - за транспортування, страхування та експедирування вантажу, за митні збори і мита в іноземній валюті;

в) комісійні винагороди посередницьким організаціям за експортним контрактом;

г) комісійні винагороди банку за здійснення платежів.

Таким чином, організації мають право вільно продавати валютні кошти з поточного валютного рахунку через рахунок 57 "Переклади в шляху". Відповідно до плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції по його застосуванню вартість іноземної валюти, призначеної для продажу, спочатку відображається за дебетом рахунка 57 "Переклади в шляху" в кореспонденції з кредитом рахунка 52 "Валютні рахунки".

Орієнтовна схема записів при обліку операцій з продажу іноземної валюти буде виглядати наступним чином (табл.7):

Таблиця 7. Схема кореспонденції рахунків з обліку продажу іноземної валюти

Зміст господарських операцій

Підстава для бухгалтерського запису

Кореспонденція рахунків (субрахунків)



Дебет

Кредит

Виручка, що надійшла від іноземного покупця на валютний рахунок

Виписка банку з валютного рахунку

52

62-1

Списання іноземної валюти на продаж валютного рахунку

Виписка банку з валютного рахунку

57

52

Надходження карбованцевого еквівалента проданої валюти на день зарахування коштів на розрахунковий рахунок

Виписка банку з розрахункового рахунку

51

57

Оплата комісійних витрат банку

Виписка банку

91

52

Відображення курсової різниці при продажу інвалюти

Виписка банку з розрахункового рахунку

91

57

Відображення курсової різниці по валютному рахунку

Виписка банку з транзитного валютного рахунку

52

91

7. Облік курсової різниці

До 1 січня 2007 р. в бухгалтерському обліку існувало два поняття: курсові і сумові різниці. Відповідно до ПБО 3 / 2000 курсові різниці виникали за договорами, укладеними з нерезидентами, зобов'язання за якими погашалися в іноземній валюті, а сумові різниці представляли собою відхилення в оцінці зобов'язань за договорами, укладеними з резидентами Російської Федерації, оплата за якими здійснювалася в рублях. З 1 січня 2007 р. поняття "сумова різниця" ліквідовано. Це сталося завдяки принципових змін у бухгалтерському обліку доходів, витрат і зобов'язань за договорами, які передбачають погашення в рублях зобов'язань, виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які були внесені двома наказами Мінфіну Росії: наказом від 27.11.2006 р. № 154н було затверджено ПБО 3 / 2006 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті", наказом від 27.11.2006 р. № 156н були внесені зміни до ПБО 9 / 99 "Доходи організації", ПБО 10/99 "Витрати організації", ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів", ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів". Всі зміни вступили в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2007

Здійснюючи облік операцій з активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, бухгалтер повинен знати нормативні документи, в яких визначено основні поняття.

Наприклад, господарська діяльність за межами Російської Федерації - господарська діяльність організації, що є відповідно до законодавства РФ юридичною особою, за межами Російської Федерації через представництво, філія або інший структурний підрозділ, що не є юридичною особою за законодавством РФ.

Дата складання бухгалтерської звітності - останній календарний день у звітному періоді.

Дата здійснення операції в іноземній валюті - день виникнення у фірми права відповідно до законодавства РФ (чи договором) прийняття до бухгалтерського обліку майна і зобов'язань, які є результатом цієї операції.

Курсова різниця - різниця між рубльової оцінкою відповідного майна або зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом, котирується Центральним банком РФ на дату розрахунку або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього майна і зобов'язань, обчисленої за курсом , котирується Банком Росії на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період. Іншими словами, курсова різниця - є сумова різниця, утворилася в результаті зіставлення іноземної валюти за курсом Банку Росії, що діє на дату здійснення конкретної господарської операції або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, з курсом її на дату виконання даної операції або складання зазначеної звітності за попередній звітний період.

В умовах нестійкості економічних процесів обгрунтований облік курсових різниць набуває значної ролі і вимагає розкриття в бухгалтерській звітності як самостійного розділу облікової політики підприємства. Облікова політика у частині здійснення операцій в іноземній валюті повинна містити інформацію:

а) про курс Банку Росії іноземних валют по відношенню до рубля на дату складання бухгалтерської звітності;

б) про спосіб віднесення курсових різниць на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

Облік курсових різниць здійснюється:

на 1-е число кожного місяця;

коли відбувається розрив у часі між початком і закінченням операції;

при русі грошових коштів.

Нестійкість російського рубля веде до утворення як позитивної, так і негативної курсової різниці.

Позитивна курсова різниця (дохід) є результат падіння курсу іноземної валюти по відношенню до російського рублю.

Негативна курсова різниця (збиток) має місце у випадку зростання курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.

У бухгалтерському обліку та звітності курсова різниця показується в тому звітному періоді, до якого належить дата з розрахунку конкретної операції або за який складена бухгалтерська звітність. Це застосовується як до грошових валютними коштами, що знаходяться в касі і на банківських рахунках, так і до грошових і платіжними документами, короткострокових цінних паперів, коштів у розрахунках, залишках коштів цільового фінансування, а також з бюджету або іноземних джерел, виражених в іноземній валюті і отриманим в рамках технічної або іншої допомоги, що надається Росії відповідно до укладених договорів або угод.

Підприємство не має права самостійно змінювати чи доповнювати цей перелік активів і пасивів.

За валютними коштами, що знаходяться в касі підприємства або на його рахунках в банку і інших кредитних установах, може здійснюватися перерахунок у міру коливання курсів іноземних валют, які котируються Центральним Банком РФ. За наведеним вище переліку майна та зобов'язань, що відображаються в поточному обліку в іноземній валюті, при складанні бухгалтерської звітності перерахунок їх вартості в рублі здійснюється за останнім у звітному періоді курсом котирування Центральним Банком РФ.

Зобов'язання за позиками, видані або отримані підприємством в іноземній валюті, підлягають перерахуванню незалежно від їх строків. За іншим фінансовим вкладенням перерахунку підлягають тільки короткострокові цінні папери в іноземній валюті, що обліковуються за рахунком 58 "Фінансові вкладення".

Якщо курсова різниця утворюється у зв'язку з формуванням статутного капіталу фірми, діючий порядок передбачає віднесення її на рахунок 83 "Додатковий капітал".

За такими статтями балансу, як основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, товари, та деякі інші, прийняті до обліку в іноземній валюті на дату здійснення даної операції, переоцінка на дату складання бухгалтерської звітності не виробляється, тобто по даному майну не утворюється і курсової різниці. Це підтверджує принцип реальності оцінки.

Майно і зобов'язання в іноземній валюті фірми, що здійснює свою діяльність на території Росії або за кордоном, перераховуються в рублі за курсом Центрального Банку РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Різниця, що утворюється при цьому, відноситься на фінансові результати фірми. Винятком з цього правила є перерахунок на рублі доходів і витрат, що формують фінансові результати в іноземній валюті за звітний період. Методика перерахунку передбачає використання або курсів Банку Росії, що діють на дати здійснення відповідних операцій в іноземній валюті, або середньої величини курсів. Середньою величиною курсів необхідно користуватися в тих випадках, коли інфляційні процеси проявляються не настільки різко. При великій кількості господарських операцій цей спосіб дає можливість уникнути громіздких розрахунків з переоцінки, використовуючи який-небудь середній валютний курс, обчислений у попередньому звітному періоді.

При цьому з метою оподаткування валовий прибуток зменшується на суму позитивних курсових різниць (збільшується на суму негативних курсових різниць), що утворилися в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних Банком Росії іноземних валют, що діє на день надходження валютних коштів на валютний рахунок підприємства, і курсу по відношенню до котируваних Банком Росії іноземних валют на день визначення підприємством суми оподатковуваного прибутку з метою розрахунків з бюджетом.

Зменшення (збільшення) валового прибутку здійснюється на суму курсових різниць, віднесених на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" за всіма рахунками бухгалтерського обліку, за якими відображаються операції в іноземній валюті.

Курсові різниці за валютними рахунками, інших грошових засобів, цінних паперів в іноземній валюті, дебіторської і кредиторської заборгованості в іноземній валюті включаються до складу позареалізаційних доходів, а потім віднімаються із зворотним знаком і при оподаткуванні не враховуються. Тобто позитивні курсові різниці віднімаються з проміжного результату, тому що це ще не реальна прибуток, а негативні - додаються до нього.

Таким чином, в кінці звітного періоду для приведення у відповідність даних валютного і рублевого обліку залишки за валютними рахунками переоцінюються за такими рахунками:

Перелік активів і зобов'язань, що підлягають перерахуванню у рублі

Номер рахунку

Вид активу

або зобов'язання

Відображення курсової різниці в обліку



Позитивною

Негативною

50-4

Готівкова валюта

Дебет 50-4, 91-1 Кредит

Дебет 91-2, 50-4 Кредит

50-3

Грошові документи в іноземній валюті

Дебет 50-3, 91-1 Кредит

Дебет 91-2, 50-3 Кредит

52

Грошові кошти на валютних рахунках у банку

Дебет 52, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 52

55-3

Депозитні рахунки в банку

Дебет 55-3, 91-1 Кредит

Дебет 91-2, 55-3 Кредит

58

Короткострокові фінансові вкладення

Дебет 58, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 58

60

Розрахунки з постачальниками і підрядниками

Дебет 60, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 60

62

Розрахунки з покупцями і замовниками

Дебет 62, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 62

66, 67

Розрахунки за кредитами і позиками

Дебет 66, 67, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 66, 67

71

Розрахунки з підзвітними особами

Дебет 71, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 71

75

Розрахунки з засновниками

Дебет 75, Кредит 83

Дебет 83, Кредит 75

76

Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами

Дебет 76, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 76

79

Внутрішньогосподарські розрахунки

Дебет 79, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 79

86

Цільове фінансування

Дебет 86, Кредит 91-1

Дебет 91-2, Кредит 86

Не переоцінюються залишки по рахунках: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.

Розглянемо наступний простий приклад.

На рахунку 52 "Валютні рахунки" сальдо склало 300 дол США (за курсом на 1-е число місяця 31 руб. За 1 дол США) або 9300,00 руб. Якщо протягом місяця ніяких операцій не сталося, то на кінець місяця (курс 31,70 руб. За 1 дол) сальдо становило ті ж 300 дол США у валюті, а в рублевому еквіваленті 9510,00 руб. Курсова різниця являє собою (різниця рублевих еквівалентів зазначеної суми на початок і кінець місяця) наступне значення: 9510 руб. - 9300 руб. = 210 руб.

Візьмемо більш складний варіант.

Наприклад, сальдо на рахунку 52 "Валютний рахунок" дорівнює:

300 дол США = 9450 руб. (Курс 31,50 руб. За 1 дол США)

Надійшло за звітний період:

10 000 дол США х 31,55 руб. (Курс) = 315 500 руб.

7000 дол США х 31,50 руб. (Курс) = 220 500 руб.

Перераховано: 15 200 дол США х 31,70 руб. (Курс) = 481 840 руб.

Сальдо на кінець місяця одно 2100 дол США, що при розрахунку за поточним курсом становить:

9450 +315 500 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб.

Сальдо на кінець місяця за курсом Банку Росії (31,65 руб. За 1 дол США) складає:

2100 дол х 31,65 руб. = 66 465 руб.

Курсова різниця на кінець звітного періоду визначається так:

66 465 - 63 610 = 2855 руб.

У зв'язку з цим рублевий еквівалент валютного залишку по поточному курсу повинен бути збільшений на розраховану різниця і відображено:

Дт 52, Кт 91 - 2855 руб. - Курсова різниця, що збільшує рублевий еквівалент валютного залишку,

Тепер розглянемо приклад відображення курсової різниці на пасивних рахунках.

Підприємство мало заборгованість перед іноземним постачальником у сумі 1500 дол США (курс на початок місяця 31,60 руб. За дол), т.е.47 400 руб. Протягом місяця відбулися операції:

а) надійшов товар від цього постачальника на 4900 дол США або 155 330 руб. (При курсі 31,70 руб. За 1 дол США);

б) перерахована заборгованість іноземному постачальнику в розмірі 6000 дол США або 189 900 руб. (Курс на дату перерахування 31,65 руб. За 1 дол США).

Залишок заборгованості на кінець місяця становив у валюті 400 дол США, в рублевому еквіваленті за поточним курсом: 47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.

Цей же залишок при курсі Банку Росії на останню дату поточного місяця 31,74 руб. за 1 дол США становить 12 696 руб.

Так як курсова різниця визначається один раз на місяць, а не в міру здійснення операцій, потрібно визначити залишок заборгованості в рублях за поточним курсом і зіставити його з залишком, який повинен бути за курсом на кінець місяця.

Зіставляємо суми розрахункових залишків за поточним курсом і за курсом Банку Росії:

12 696 - 12 830 = - 134 руб.

Курсова різниця на рахунку 60 показує, що потрібно зменшити кредиторську заборгованість перед іноземними постачальниками в рублевому еквіваленті на суму 134 крб. Це, у свою чергу, призводить до отримання позареалізаційного доходу і відображається записом:

Дт 60, Кт 91 - 134 руб.

Якщо, наприклад, курс на дату перерахування валюти становив би 31,71 руб. за 1 дол США, то залишок по поточному курсу склав би: 47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.

Негативна курсова різниця дорівнювала б:

12 696 - 12 470 = 226 руб.,

яка збільшила б кредиторську заборгованість перед постачальником:

Дт 91, Кт 60 - 226 руб.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
103.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік фінансових вкладень на підприємствах різних форм власності
Бухгалтерський облік валютних операцій 2
Бухгалтерський облік валютних операцій
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях облік операцій з державними короткостроковими
Бухгалтерський уч т валютних операцій
Економічна реалізація різних форм власності
Оплата праці на підприємствах різних форм власності
Облік валютних операцій 2
Облік валютних операцій
© Усі права захищені
написати до нас