Бухгалтерський баланс і його роль

Зміст

Введення

1. Роль і значення бухгалтерського балансу у фінансовій звітності

1.1 Загальне поняття звітності. Принципи фінансової звітності в Республіки Казахстан

1.2 Бухгалтерський баланс і його характеристика

1.3 Практика складання бухгалтерської звітності за кордоном

2. Методика аналізу бухгалтерського балансу господарюючого суб'єкта

2.1 Загальна характеристика, облікова політика і фінансова звітність ТОВ "Ажар"

2.2 Аналіз активів і пасивів балансу

2.3 Аналіз фінансової стійкості

2.4 Ліквідність і платоспроможність підприємства

2.5 Аналіз ділової активності

2.6 Аналіз прибутковості підприємства

3. Основні напрями підвищення ефективності обліку в ТОВ "Ажар"

Висновок

Список використаної літератури

Введення

У своєму виступі на спільному засіданні палат Парламенту «Стратегія входження Казахстану в число 50-ти найбільш конкурентноздатних країн світу» Президент Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєв зазначив: «4 грудня наш народ проголосував за своє майбутнє, формула якого дуже проста: від стабільності і модернізації - до процвітання. Домігшись вже багато чого, ми поставили ще одну стратегічну задачу - у найближчі десять років вивести Казахстан в число 50-ти найбільш конкурентноздатних країн світу. В основі цієї стратегії - використання переваг регіональної і глобальної економіки для виходу Казахстану на міжнародні ринки за рахунок підвищення конкурентоспроможності національних товарів і послуг ». В умовах ринкових відносин практично неможливо управляти складним економічним механізмом, як держави так і господарюючого суб'єкта, без своєчасної економічної інформації, основну частину якої дає чітко налагоджена система бухгалтерського обліку. Дані бухгалтерського обліку використовуються для оперативного керівництва роботою господарюючих суб'єктів та їх структурних підрозділів, для складання економічних прогнозів і поточних планів і, нарешті, для вивчення і дослідження закономірностей розвитку економіки країни.

Колишня система бухгалтерського обліку, створена у роки радянської влади, була методично досконалою і злагодженої, проте вона була націлена на обслуговування адміністративно-командної системи господарювання, що породила її, а не потреби підприємств і була покликана реєструвати факти господарського життя і складати звітність для вищих органів, оскільки облік будувався виходячи з жорсткої ієрархічної підпорядкованості всіх без винятку підприємств. Будь-яке підприємство було практично позбавлене права на ініціативу, від нього вимагалося лише неухильне виконання розпоряджень вищестоящого органу управління. У силу цього склалася система бухгалтерського обліку не давала і не могла дати тій інформації, яка необхідна для управління підприємством в умовах ринкових відносин, вона була відірвана від світової практики.

У країні була проведена велика робота з гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Підставою для її проведення став Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 24 червня 2002 р. з змінами і доповненнями до Указу Президента Республіки Казахстан від 26 грудня 1995 р. Відповідно до цих документів Національною комісією Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку з були введені казахстанські стандарти обліку, Типовий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, розроблені інструкція із застосування і порядок переходу на новий план рахунків, концептуальна основа для підготовки та надання фінансових звітів.

Незважаючи на те, що значна робота з реформування бухгалтерського обліку вже виконана, зробити треба ще багато. У світлі Указу Президента Республіки Казахстан «Про державну програму розвитку і вдосконалення бухгалтерського обліку та аудиту в Республіці Казахстан на 2005-2010 роки», основною метою якої є «забезпечення розробки і впровадження нової системи бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам радикальних економічних перетворень, розширення міжнародних зв'язків та інтеграції Республіки Казахстан в світове співтовариство, що забезпечують суб'єктів необхідної фінансової інформацією, орієнтованої на користувачів, а також підвищення професіоналізму фахівців в області бухгалтерського обліку та аудиту », треба розробити залишилися стандарти бухгалтерського обліку, ряд нормативних документів і методичних рекомендацій, удосконалювати чинні законодавчі та нормативно - правові акти, здійснити переказ господарюючих суб'єктів на нові правила ведення бухгалтерського обліку, удосконалення бухгалтерського обліку, розробки та прийняття нормативно-правових актів, прискоренню переходу до його нової системи, адекватної ринковій економіці.

Стандарти бухгалтерського обліку і нова методологія складання фінансової звітності вимагають глибокого вивчення, оскільки в них поряд із значними позитивними сторонами міститься ряд упущень і недоробок. Зрозуміло, в новій справі завжди бувають певні прогалини і недоліки. Своєчасне виявлення та усунення їх допоможе підвищити якість складання фінансових звітів. Особливо це стосується стандартів бухгалтерського обліку по складанню бухгалтерського балансу та звіту про результати фінансово-господарської діяльності. Не менш важливе значення має дослідження основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, які, на наш погляд, недостатньо обгрунтовані в концептуальній основі для підготовки подання фінансових звітів. Бухгалтерський баланс, як відомо, є найважливішим об'єктом фінансової звітності.

В останні роки з'явилося досить багато серйозних і актуальних зарубіжних і вітчизняних публікацій, присвячених фінансової звітності. Однак, незважаючи на наявність великої кількості цікавих і оригінальних видань з різних аспектів бухгалтерської звітності, потреба і попит на літературу по бухгалтерському обліку не знижується, особливо на ту, в якій послідовно відтворювалася б комплексна логічна методика складання фінансової звітності.

Однак просування нашої країни по шляху ринкових реформ і подальший розвиток бухгалтерського обліку, переконує, що в недалекому майбутньому ці проблеми перейдуть з області теорії в область практики і знайдуть належне рішення.

Мета дипломної роботи полягає у вивченні ролі бухгалтерського балансу підприємства в умовах децентралізації економіки та формування ринкового механізму.

Для досягнення зазначеної мети в роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

-Досліджено загальні проблеми бухгалтерського обліку в області фінансової звітності в умовах ринку;

-Вивчено основні форми бухгалтерської звітності сучасного підприємства;

-Систематизовано різні фактори, що впливають на достовірність складання звітності, та бухгалтерського балансу зокрема, запропоновано шляхи вдосконалення звітності.

Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження є методика і організація бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в умовах ринкових відносин. В якості об'єкта дослідження взято ТОО «Ажар».

Методологія та методика дослідження. Теоретичною та методологічною основою проведеного дослідження послужили законодавчі та нормативні акти з питань бухгалтерського обліку, роботи вчених Республіки Казахстан, країн СНД і зарубіжних країн, фахівців в області бухгалтерського обліку.

При вирішенні поставлених завдань використовувалися спеціальні прийоми і методи обліку та аналізу. Для ілюстрації викладеного матеріалу використані звітні документи ТОО «Ажар».

Практична значимість проведеного в дипломній роботі дослідження полягає в тому, що розроблені в ньому рекомендації можуть бути використані для вдосконалення бухгалтерського обліку на підприємствах в умовах ринку. Реалізація запропонованих рекомендацій дозволить удосконалити фінансову звітність ТОВ «Ажар», забезпечити найбільш повну та достовірну інформацію роботи підприємства в умовах ринку.

Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.

1. Роль і значення бухгалтерського балансу у фінансовій звітності

1.1 Загальне поняття звітності. Принципи фінансової звітності в Республіки Казахстан

Під терміном звітність розуміється сукупність облікових даних, за якими можна простежити за різнобічної діяльністю господарюючого суб'єкта за той чи інший період часу.

Звітність - це також і виправдувальні документи, які містять систему числових характеристик і текстових пояснень, складених на основі різних видів обліку. Зв'язок між обліком та звітністю встановлюється лише тоді, коли одержувані в обліку підсумкові дані вливаються у відповідні звітні форми у вигляді синтезованих показників ^1.

У 1995 році була затверджена 151 форма статистичної звітності, в тому числі 24 форми місячної періодичності, 63 - річний і 21 форма одноразових досліджень. Не можна не відзначити зменшення даного переліку і скасування 13 форм державної звітності у зв'язку зі скороченням фінансування Плану статистичних та організаційних робіт в 1999 р., а також введенням 3 нових форм (1-МП, 2-МП (пром), 2-інвест.) . Наступний етап реформування фінансової звітності здійснено у зв'язку з прийняття Закону Республіки Казахстан Оскільки в рамки розглянутих нами питань входить бухгалтерська звітність, зупинимося на її характеристиці докладніше. ²

Нинішня діяльність господарюючих суб'єктів республіки в узагальненому вигляді являє собою процес перетворення деякого набору вихідних ресурсів у кінцевий результат. Ринкові відносини, що розсовують економічний простір цієї діяльності, припускають участь великої кількості різних господарюючих суб'єктів (юридичних і фізичних осіб), кожен з яких без посередництва з боку вищих органів управління хоче знати, з ким йому вигідно мати справу. Тому до звітності проявляється різний інтерес серед ділових партнерів. Вона в якійсь мірі служить «сировиною» для процесу виробництва рішень у стратегії і тактиці діяльності підприємства.

Облік і його інформаційна система за допомогою грошової оцінки сприяють вирішенню завдань цієї діяльності. У процесі обліку заперечується безладна реєстрація первинних і вторинних даних. Їх приводять в порядок, узагальнюють в синтетичні показники, що відображають кількісну характеристику економічних явищ і процесів.

У розвинених країнах поширена діяльність різних спеціалізованих організацій (державних і громадських асоціацій, центрів, спілки бухгалтерів). Вони систематично проводять дослідження серед керівників корпорацій, фірм і користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності з метою вивчення вимог до системи звітних показників. Результати таких досліджень законодавчо закріплюються в нормативних документах викладені нижче. Такий досвід було б прийнятно використовувати і в практиці господарюючих суб'єктів нашої республіки.

Звітність сьогодні - основний інформаційний документ, дані якого підтверджують можливість і доцільність співпраці з підприємством, що є важливим чинником успішного ведення бізнесу. Крім того, вона являє собою своєрідний спосіб реклами діяльності фірми, що приваблює партнерів на майбутні переговори про співпрацю.

При складанні звітності слід дотримуватися таких правил:

• всі господарські операції, проведені у звітний період, а також результати інвентаризації, потрібно відображати повністю;

• дані аналітичного обліку необхідно привести у відповідність з оборотами і залишками на рахунках синтетичного обліку на перше число кожного місяця;

• показники бухгалтерських звітів і балансів повинні бути тотожні даним синтетичного та аналітичного обліку;

• дані вступного балансу повинні збігатися з даними затвердженого заключного балансу ^3.

Якщо на звітний період були зміни, то причини цього слід пояснити, якщо у звітності поточного або минулого року були виявлені перекручення, то виробляються зміни у звітності відповідного звітного періоду; здійснювати належне оформлення виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації.

Складання звітності передує значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним графіком. Ці обставини надають особливе значення звітності, в основі якої лежить бухгалтерська інформація. Ось чому функціональна роль сучасного бухгалтера полягає не тільки у фіксуванні господарських операцій, але і в плануванні, контролі та розробці, а також підготовці економічних рішень щодо поліпшення діяльності свого підприємства. Даний підхід до ролі бухгалтерського обліку в республіці знаходить саме широке поширення в діяльності суб'єктів малого підприємництва, де відсутні економічні структури, що існують до цих пір на державних підприємствах і в установах.

Таким чином, звітність, підписана керівником і головним бухгалтером або фахівцем, який веде бухгалтерський облік на договірних засадах, завершує обліковий процес. У ній відбиваються майнове і фінансове становище суб'єкта, а також результати його господарської діяльності за звітний період (місяць, квартал, рік).

Концепція, що лежить в основі побудови звітності, передбачає суворе дотримання всіх вимог, що пред'являються, від яких залежать висновки та оцінки користувачів її інформацією.

Цими вимогами є:

• достовірність, тобто повнота, правильність, обгрунтованість усіх представлених даних і дотримання всіх законодавчих приписів;

• складання звітності всіма видами господарюючих суб'єктів незалежно від форми власності та виду діяльності;

• послідовне застосування змісту та форм балансу і звіту про фінансові результати діяльності від одного звітного періоду до іншого;

• утримання в кожному звіті необхідних вихідних даних: назва звіту, звітна дата або охоплюваний звітний період, найменування суб'єкта із зазначенням його організаційно-правової форми, формат представлення числових показників бухгалтерського звіту;

• складання звітності за звітний період;

• можливість відображення у звітності альтернативних варіантів ведення бухгалтерського обліку відповідно до прийнятої облікової політики;

• обов'язковість перевірка показників звітності, за якими відсутні числові позначення;

• затвердження звітності відповідно до порядку, встановленого установчими документами ^4.

Інакше кажучи, звітність повинна розширювати обізнаність і показувати різні диспропорції, що виникають в процесі діяльності. Показники, що відображаються у звітності, визначаються однозначно, одноманітно і чітко для споживача з метою забезпечення порівнянності їх у динаміці. Тому потрібно прагнути до оптимального співвідношення між стабільністю і змінами у звітних показниках.

Таке групування різних видів знаходить відображення і у відповідних формах бухгалтерської звітності. Зокрема, в постанові Уряду РК від 27 липня 1997 р. «Про затвердження методичних рекомендацій до стандартів бухгалтерського обліку» наводяться методичні рекомендації щодо складання фінансової звітності. Згідно з цим документом фінансова звітність суб'єкта складається з:

1) бухгалтерського балансу;

2) звіту про результати фінансово-господарської діяльності;

3) звіту про рух грошових коштів.

Фінансова звітність включає в себе також пояснювальну записку, таблиці і може доповнюватися іншими матеріалами відповідно до вимог стандартів бухгалтерського обліку.

Констатація цього положення свідчить про спроби наблизити звітність нашої республіки до міжнародних стандартів, що проявляється в різкому скороченні адресності подання. При цьому міжнародні стандарти визначають лише склад підлягає відображенню в бухгалтерській звітності інформації і не передбачають конкретних форм звітності.

В даний час і в Казахстані система звітних показників та їх формування багато в чому залежать від термінів, ієрархії управління, характеру звітності і т.п. Практична діяльність управлінського персоналу постійно вносить відповідні корективи в систему звітних показників, вказує на доцільність тих чи інших. У цьому виявляється динамізм звітних показників.

Різноманітність звітності ставить проблему її класифікації. Зокрема, в таблиці 1 визначені основні класифікаційні ознаки і види звітності в сучасних умовах ^5.

Таблиця 1.

Класифікаційна характеристика звітності

Таблиця 1 підтверджує: звітність, будучи невід'ємним елементом бухгалтерського обліку, методологічно та організаційно виступає завершальним етапом облікового процесу. Це обумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.

Оскільки зовнішня звітність призначена для задоволення таких різноманітних інтересів користувачів, вона публікується в спеціальних виданнях або засобах масової інформації. До публікації прирівнюється також і передача звітності територіальним органам державної статистики для представлення її зацікавленим органам. Тут не можна не сказати про строгу дозованості і формалізованності зовнішньої звітності, яка пояснюється вимогами комерційної таємниці.

Крім цього, таким звітним формам властива як логічна, так і інформаційна взаємозв'язок. Суть логічного зв'язку полягає у взаємному доповненні і взаємної кореспонденції звітних форм, їх розділів та статей. Деякі найбільш важливі балансові статті розшифровуються в супутніх формах. Розшифровку інших показників за необхідності можна знайти в аналітичному обліку.

Порівнюючи структурування та оформлення звітності за кордоном, зауважимо, що в більшості країн в ній присутні такі розділи: - короткий опис діяльності підприємства, включаючи основні показники, які характеризують її найбільш вигідно, види, географічні сфери діяльності і ін;

- Звернення голови підприємства (президента, директора); звіт адміністрації (характеристика виробничої, комерційної, інвестиційної діяльності, оцінка фінансового стану, характеристика науково-технічного рівня, природоохоронна діяльність і т.д.);

- Бухгалтерська звітність; пояснення до бухгалтерської звітності (характеристика облікової політики, структура та види основних засобів і нематеріальних активів, витрат виробництва та обігу, фінансової стійкості, ліквідності тощо);

- Аудиторський висновок; дані про котирування цінних паперів підприємства;

- Інша інформація (склад вищого виборного рівня, склад адміністрації, інформація про найбільш істотних інвесторів і т.д.).

Один з важливих етапів підготовчої роботи по складанню звітності - закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.

Багато сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції, оскільки вона використовується за різними напрямками. Тому важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків, які необхідно почати з виробничих, що мають максимальні зустрічні витрати, і закінчувати рахунками з мінімальною кількістю зустрічних витрат.

При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту кожного рахунку записують у Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетом окремих рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків.

При меморіально-ордерній формі обліку запис на рахунках Головної книги виробляють безпосередньо за даними меморіальних ордерів.

Автоматизована форма передбачає створення звітності, включаючи і Головну книгу, на основі машинограм, магнітних стрічок, дисків, дискеток чи інших машинних носіїв.

Суб'єкти малого підприємництва, які застосовують спрощену форму обліку, складають баланс за даними книги обліку господарських операцій ^6.

Щоб удосконалити систему звітності, необхідно забезпечити єдність і повноту відомостей, які формуються з різних джерел. Для досягнення цієї мети корисно було би різним службам контролювати взаємопов'язані натуральні і вартісні показники, що містяться у звітних формах, якщо вони складені за один і той самий звітний період або одну дату. Даний методичний прийом в умовах ринкових відносин слід прийняти за всіма формами звітності для більшої внутрішнього зв'язку між ними.

Таким чином, звітність повинна грати роль екрана-інтегратора, де відбувається «фільтрація та конденсація» інформації в залежності від суб'єкта управління. Особливе місце у внутрішній звітності має бути відведено так званому «сигналу неузгодженості» фактичного стану керованої системи з запланованим. Це дозволить акцентувати увагу суб'єкта управління на конкретних відхиленнях від намічених завдань, своєчасно оцінюючи їх і вказуючи на можливі наслідки, а також намічаючи найкоротші шляхи їх усунення. Відхилення необхідно відображати в системі рахунків бухгалтерського обліку. На кожному рахунку слід виділяти певні рубрики, що містять різну інформацію, в тому числі заплановану, і її відхилення від фактичної. Ці рубрики будуть складати внутрішню збалансовану систему, в якій за даними з будь-яких двох рубрик можна знайти показник третьою.

1.2 Бухгалтерський баланс і його характеристика

У системі бухгалтерської звітності, як уже зазначалося, центральне місце займає бухгалтерський баланс. Його будова, так само як і зміст статей активу і пасиву, в нашій республіці зазнало великі зміни і наближене до вимог міжнародних стандартів. Це пов'язано з тим, що в умовах ринкової економіки багато користувачів постійно приділяють увагу балансу, і вже стала традиційною фраза: «Баланс - дзеркало підприємства».

З точки зору вчених, що займаються проблемами звітності, бухгалтерський баланс слід розглядати з двох сторін: з економіко-правової та облікової. Перший підхід є сукупність усього, що господарюючий суб'єкт має і що може бути перелічені в грошовому вираженні. Тому однією з ознак юридичної особи в цивільному праві є наявність самостійного бухгалтерського балансу. Облікова поняття балансу, по суті, доповнює перший підхід і відображає при цьому стан господарства не тільки на певний момент, але і всі процеси, а також фінансовий результат діяльності. Але як би не розглядалася роль балансу, його значення з року в рік зростає, про що свідчить прийняття відповідних нормативних документів в різних країнах, у тому числі і в Казахстані.

Відповідно до стандарту бухгалтерського обліку № 2 «Бухгалтерський баланс і основні розкриття фінансових звітів» баланс визначає сутність активів, власного капіталу і зобов'язань, а також містить вимоги до інформації, що підлягає розкриттю фінансової звітності. Складається він, як правило, на перше число місяця (кварталу) і подається у встановлені адреси і терміни. Крім цього, будучи способом узагальнення і групування активів і зобов'язань на конкретний момент часу, він ділиться на розділи і статті.

Бухгалтерський баланс є основною формою звітності і застосовується для узагальнення показників про стан, розміщення, використання коштів підприємства, джерела їх утворення на певну дату. Структурно баланс являє собою таблицю в лівій стороні, якій відображаються активи, а в правій - зобов'язання і власний капітал підприємства ^7.

В основі балансу лежить таке основне тотожність:

вартість активів = вартості всіх зобов'язань + власний капітал підприємства.

Раніше основним частинам балансу - активу і пасиву - давали більш спрощене тлумачення. Під активами розуміли «кошти та їх розміщення», під пасивами - «джерела і призначення засобів».

Активи балансу

В даний час ці поняття трактуються більш широко, а саме: активи - це майнова маса, яка повинна приносити вигоду в майбутньому. Інакше кажучи, це ресурси, які дають певне уявлення про економічний суб'єкт та його потенціал.

Статті активу балансу розташовуються за певною системою, в основі якої лежить ступінь рухливості майна (ліквідності).

Активи підприємства - всі господарські засоби підприємства, які згруповані в балансі за складом і їх розміщення. Це основні засоби у вигляді будівель, споруд, обладнання, товарно-матеріальних запасів, нематеріальних активів, а також дебіторської заборгованості, що представляє собою тимчасово абстрактні кошти і борги інших підприємств. Дебіторська заборгованість вважається активом, незважаючи на те, що фактично кошти або товарно-матеріальні цінності знаходяться на дату складання балансу в інших підприємств. Це може бути оплата за ще не отримані товари або не надані послуги або навпаки - товар відвантажено, а оплата за нього не надійшла. У таких випадках передбачається, з великою часткою впевненості, що дебіторська заборгованість буде погашена шляхом постачання товарів, надання послуг, виконання робіт або надходження виручки за відпущений товар. У правій стороні балансу підприємства відображаються джерела утворення коштів або активів підприємства. Це зобов'язання і власний капітал. Зобов'язання представляють собою борг підприємства або його заборгованість за кредитами банків, кредиторську заборгованість перед іншими господарюючими суб'єктами, з податків і т.д. Зобов'язання показують суму тимчасово знаходяться у розпорядженні підприємства коштів, за рахунок яких сформовані активи підприємства. Припустимо, підприємство погасило заборгованість перед банком грошовими коштами, у такому випадку відбувається зменшення активів і відповідно зменшується борг підприємства, на рівнозначні суми. Очевидно, що підсумки балансу також зміняться без порушення рівності його правої і лівої сторін.

Власний капітал представляє собою статутний капітал, резервний капітал, що формуються відповідно до законодавства та установчих документів; нерозподілений прибуток (непокритий збиток), що представляє собою результат діяльності підприємства за звітний період. Крім того, до складу власного капіталу включаються додатковий сплачений капітал, що показує перевищення вартості реалізації акцій над їх номінальною вартістю, і додатковий неоплачений капітал, призначений для узагальнення наявності та руху сум переоцінок основних засобів та інвестицій. Наприклад, засновниками внесені до статутного фонду основні засоби, вартість яких в активах балансу буде відповідати вартості статутного капіталу. Підсумки балансу рівні. Через деякий час проведена переоцінка коштів у бік збільшення. У цьому випадку вартість основних засобів, що відображаються в активі, збільшиться на суму до оцінки відповідно збільшиться і додатковий неоплачений капітал.

Підсумки балансу зберігають свою рівність при одночасному їх збільшенні як по лівій, так і по правій сторонах балансу.

Активи, зобов'язання і власний капітал балансу мають декілька розділів, які групують економічно однорідні за складом кошти. Загальний підсумок балансу називається валютою, при цьому підсумкова сума за активами обов'язково дорівнює сумі, відображеної в підсумку зобов'язань і власного капіталу балансу. Власне тому він і називається балансом. У разі невідповідності цих двох показників можна сказати, що баланс складений невірно. Виникаючі в діяльності підприємства фінансово-господарські операції не порушують рівності підсумків балансу, так як існуюча подвійний запис операцій відображає взаємну зв'язок об'єктів обліку.

У балансі передбачені графи, що дозволяють визначити зміни, що відбулися за звітний період, як за статтями активів, так і за їхніми джерелами. У цих графах відображаються показники на початок і на кінець року.

Рахунки бухгалтерського обліку призначені для групування і поточного відображення господарських операцій у вартісному вираженні. На рахунках активів відображаються операції, які змінюють склад засобів підприємства. На рахунках зобов'язань і власного капіталу фіксують операції, які змінюють джерела коштів, і відповідно вони розташовані в правій стороні балансу.

Рахунки бухгалтерського обліку мають дві частини: дебет і кредит. На рахунках активів, якщо операція відображається за дебетом, то це означає збільшення коштів, по кредиту - зменшення. На рахунках зобов'язань і власного капіталу, навпаки, за дебетом рахунка відбувається зменшення, а по кредиту - збільшення показника.

Наприклад, надійшли гроші за ще не відвантажений товар. У цьому випадку за дебетом рахунка грошових коштів відбулося збільшення, тобто виникла кредиторська заборгованість перед іншим підприємством. У той же час це показує і джерело надходження грошей. Коли товар відвантажено, то відбувається зменшення його кількості у вартісному вираженні, що відображається по кредиту рахунку активу, одночасно за дебетом рахунка зобов'язань відбувається збільшення на таку ж суму, що означає погашення кредиторської заборгованості або зобов'язання. Рівність дебету і кредиту рахунку показує, що залишку по рахунку немає. У разі перевищення якої-небудь частини рахунки над іншою утворюється залишок або сальдо рахунку.

Наприклад, на рахунку грошових коштів за дебетом значилося 200 000 тенге, потім відбулося їх зменшення на 50 000 тенге, значить, сальдо рахунку складає 150 000 тенге. Сальдо на рахунку активу може бути тільки дебетовим також, як і на рахунках зобов'язань і власного капіталу тільки кредитовим. Так, якщо виявиться, що на рахунку активів, (товарно-матеріальних запасів) значиться сальдо по кредиту рахунку, то відбулася помилка бухгалтера або невірний облік ТМЗ, можна припустити, що утворився їх надлишок. Необхідний аналіз руху товарно-матеріальних запасів на предмет правильності їх обліку.

Таким чином, в рахунках активів відображаються господарські операції, в результаті яких змінюється склад засобів підприємства. У рахунках зобов'язань і власного капіталу відображаються операції, в результаті яких змінюються джерела формування коштів. Схематично це виглядає так (див. малюнок 1):

Рахунок активів

(Найменування об'єкта рахунку)

Дебет Кредит

Залишок на початок Зменшення залишку в результаті

проведення операції господарської діяльності

Залишок на кінець

проведення операції

малюнок 1. Рахунки активів

Розглянемо приклад відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Орендодавцем виставлений рахунок орендарю будинку на суму

100 000 тенге. В обліку така операція в орендодавця записана так:

Дебет рахунка «рахунку до отримання»

Кредит 705 «Дохід від оренди»

Схематично це буде виглядати наступним чином:

Д-т рахунок 301 К-т Д-т рахунок 705 К-т

100 000 100 000

Сальдо 100 000 Сальдо 100 000

Існуючий метод нарахування потребує відображення доходу за фактом відвантаження товару, надання послуг та виконання робіт.

Тому сума 100 000 тенге відображена на рахунку розділу VII «Доходи», що свідчить про надання послуг з оренди. Одночасно за рахунком 301 «Рахунки до отримання" відображається сума дебіторської заборгованості.

Орендар сплатив рахунок:

Дебет 441 «Готівка на розрахунковому рахунку»

Кредит 301 «Рахунки до отримання»

Схематично це виглядає так:

Д-т рахунок 441 К-т Д-т рахунок 301 К-т

100 000 100 000

Сальдо 100 000 Сальдо 100 000

По рахунках грошових коштів і доходу значиться сума, або сальдо в 100 000 тенге, які відповідно відображаються по лівій і правій стороні балансу.

Таким чином, в бухгалтерському балансі значиться на певну дату сальдо рахунків, або залишок.

Взаємозв'язок рахунків бухгалтерського обліку, коли операція відображається на різних рахунках, називається кореспонденцією, коли на цих рахунках відображаються сумові показники - бухгалтерським проведенням.

Розглядаючи актив балансу, можна визначити вартість засобів підприємства, що знаходяться на звітну дату в його розпорядженні, а також їх розміщення: грошові кошти, основні засоби і т.д. Сальдо рахунків зобов'язань і власного капіталу балансу свідчать про освіту та джерела цих коштів. Це можуть бути кошти власного капіталу, позикових коштів та ін Іншими словами, зобов'язання є обов'язком підприємства вчинити на користь іншої особи певну дію у вигляді передачі майна, надання послуг, сплати грошей і т.д. Власний капітал після вирахування зобов'язань являє собою вартість активів підприємства.

Пасив балансу

Пасив балансу показує, яка величина капіталу (чи інших засобів) вкладена в господарську діяльність підприємства і хто (в якій формі) бере участь у створенні його майнової маси ^8.

У ринковій економіці на відміну від колишнього тлумачення пасиву як «джерела утворення і розміщення коштів» він визначається як зобов'язання за отримані цінності (роботи, послуги), ресурси (активи) або вимоги (зобов'язання). Щодо зобов'язань можна сказати, що вони в першу чергу групуються по суб'єктах, тобто перед власниками і третіми особами (банками, кредиторами та ін.) Цей поділ має важливе значення при визначенні терміновості погашення.

Кошти, представлені в активі, здійснюють безперервний кругообіг, що складається з незліченної кількості всіляких технологічних і організаційно-господарських операцій.

Структуру пасиву визначають власний капітал, резерви, які належать суб'єкту, а також зобов'язання, що виникли в ході розрахункових відносин, тобто пасив позначає борги підприємства.

Інакше кажучи, ліва частина таблиці - «актив» - відповідає на питання «що це», а пасив - «чиє це». Така побудова балансу дає можливість створити чітке уявлення про обсяг, структуру і стан засобів суб'єктів, про забезпеченість їх власними та залученими джерелами їх покриття, а також фінансові результати та їх використання.

При правильному веденні обліку і складанні балансу сума всіх статей активу повинна дорівнювати сумі всіх статей пасиву. Ця умова закладено в самому слові «баланс», що в перекладі з латинської означає ваги. Підсумок балансу називається «валютою балансу».

Під статтею балансу розуміється окремий вид засобів (майна), джерела (зобов'язання), що показується в балансі під окремою позицією і виражений окремою сумою. У залежності від цілей обліку в балансі економічно однорідні засоби можуть в одних випадках деталізуватися в рамках окремої групи за кількома статтями; статті балансу - групуватися в розділи за певними ознаками виходячи з різних цілей. При цьому важливе значення має впорядкованість і склад статей балансу.

Класифікація та види балансу

Згідно з визначенням російських вчених під балансом слід розуміти не просто таблицю чи іншу форму вираження результатів рахункової реєстрації, а сукупність властивостей окремого господарства, властивих йому реально, незалежно від того, наскільки вони осягаються бухгалтерським обліком як наукою.

У цілому бухгалтерський баланс можна класифікувати наступним чином (таблиця 2) ^9.

Таблиця 2.

Ознаки класифікації і види балансу

Кожна з наведених різновидів балансу має своє поняття, мета і терміни надання.

Російські дослідники обліку виділяють понад півсотні різних балансів. Найбільш поширеними вважаються два підходи до розуміння балансу - статичний і динамічний. Їх різна інтерпретація зводиться до того, що статичний підхід визначає баланс як метод обліку, що дозволяє в грошовій оцінці обчислити стан засобів та джерела формування. Під динамічним підходом мається на увазі метод, завдяки якому в грошовій оцінці і на конкретний момент часу можна зобразити кругообіг капіталу, вкладеного в підприємство, і його фінансовий результат. У результаті з'явилася різна інтерпретація окремих понять (таблиця 3) ^10.

Таблиця 3.

Порівняльна характеристика статичного і динамічного балансів

У практиці бухгалтерського обліку нашої республіки, як і багатьох країн, йде зсув цих двох підходів. У загальному вигляді баланс є одним з найважливіших звітних документів і може виступати з двох позицій. З одного боку, в балансі містяться найважливіші методичні передумови, що визначають всю методологію бухгалтерського обліку і лежить в основі цього принципу подвійного запису, з іншого - це згруповані та узагальнені в певному порядку відомості про величину активів суб'єкта і його зобов'язання.

У зв'язку з цим актуальним стає питання про те, як розглядати баланс: з позиції інтересів окремих підприємств або численних зовнішніх користувачів бухгалтерської інформацією. Дані обставини підвищують роль балансу, тому не випадково форма балансу в багатьох країнах затверджується відповідними законами. Правильно побудувати бухгалтерський баланс - це:

- Повністю охопити господарський процес у всьому його різноманітті, дати належну угруповання господарських явищ у відповідності з природою і призначенням господарюючого суб'єкта;

- Дослідити зв'язок між цими явищами і встановити правильну кореспонденцію рахунків, що дозволить досліджувати не тільки майновий стан господарника, але і фінансовий результат ^11.

При наявності в організації дочірніх і залежних товариств, крім власного бухгалтерського звіту, складається зведена бухгалтерська звітність, що включає в себе показники звітів цих товариств, що знаходяться на території Казахстану та за його межами, в порядку, що встановлюється Міністерством фінансів республіки.

Вибір форми побудови балансу (горизонтальний або вертикальний) - прерогатива самого господарюючого суб'єкта. Побудована на цій основі структура балансу по горизонтальній формі виглядає наступним чином (рисунок 2 і 3).

Малюнок 2. Зовнішній вигляд бухгалтерського балансу горизонтальної форми

Малюнок 3. Вертикальна форма балансу

Вертикальний баланс складається з п'яти розділів:

1) довгострокові активи;

2) поточні активи;

3) власний капітал;

4) довгострокові зобов'язання;

5) поточні зобов'язання ^12.

Статті балансу заповнюються на підставі оборотно-сальдової відомості, даних Головної книги чи іншого аналогічного за призначенням регістру про сальдових значеннях рахунків бухгалтерського обліку. Структура балансу характеризує внесок у відсотковому співвідношенні окремих джерел у формуванні майна суб'єкта, а також показує, яка питома вага тих чи інших активів суб'єкта в загальній сумі всіх коштів, які він має на дату складання балансу.

Побудова активів і пасивів має зводитися до наступних основоположним принципам:

А - активи розташовані в залежності від ступеня їх ліквідності (Тобто менш ліквідні до більш ліквідним). Ступінь ліквідності характеризує швидкість перетворення активів балансу в грошові кошти, тому підприємства відокремлюють високоліквідні кошти (грошові кошти, ліквідна дебіторська заборгованість) від менш ліквідних (готова продукція, запаси товарно-матеріальних цінностей тощо) і неліквідних (основні кошти, нематеріальні активи). Іншими словами, ліквідність - це показник, який визначає можливість швидко мобілізувати наявні засоби для оплати зобов'язань і боргів у строк;

П-пасиви розташовані залежно від ступеня терміновості платежу (тобто від менш термінових до більш терміновим). Для пасивів характерне використання тимчасового критерію (річний інтервал або поточний операційний цикл для короткострокових зобов'язань). При цьому зобов'язання (короткострокові і довгострокові) виступають в якості вимог щодо активів підприємства, що виникають перед третіми особами в результаті вже мали місце подій.

Таким чином, баланс зобов'язаний відобразити три елементи фінансової звітності: активи, власний капітал, зобов'язання.

Інформація бухгалтерського балансу як звітної форми є хіба що фотографію подумки призупиненого і зафіксованого на цю мить кругообігу коштів. Тому вся міститься в балансі інформація носить моментний характер і з цієї точки зору є обмеженою.

Крім цього, для балансу характерні і нижченаведені обмеження:

- Баланс за своєю природою історич, тобто в ньому відображені дані, що показують підсумки господарської діяльності до моменту складання;

• він не відповідає на питання, чому склалося те чи інше положення;

• в ньому немає відомостей, що відображають повністю всі сторони діяльності суб'єкта; оскільки баланс - це зведення моментних даних на початок і кінець звітного періоду, він не дає уявлення про стан майна протягом звітного періоду; - баланс не забезпечує просторової і тимчасової порівнянності, і в ньому немає бази для порівняльного аналізу;

• закладений в балансі принцип використання історичності цін придбання активів суттєво спотворює реальну оцінку майна;

• в ньому немає відомостей про рух оборотних і інших засобів підприємства, і все представляється в узагальненому вигляді.

Незважаючи на різні обмеження і багатоцільові підходи до бухгалтерського балансу, основним необхідною умовою його побудови є рівність валюти активу валюті пасиву, оскільки в ньому розглядаються одні й ті ж кошти, але тільки з різних позицій.

1.3 Практика складання бухгалтерської звітності за кордоном

У світі існує надзвичайно велика кількість моделей обліку. Відмінності цих моделей викликані як історичними причинами, так і відмінностями умов навколишнього середовища, в яких функціонують підприємства різних країн. Класифікувати їх за всіма параметрами неможливо, та й навряд чи потрібно. Можна, тим не менш, виділити дві класифікації, які досить прості, але при цьому по своєму цікаві. У першій поділ здійснюється за «географічним» принципом. Вона є можливо найстарішої спробою класифікації, що виникла ще у 20-их роках ХХ століття. Природно, що країни відносяться до кожної з моделей не за ступенем географічної близькості, а за ступенем схожості їх облікових практик:

1. Британо-американська модель - Заснована на задоволенні потреб дрібних і середніх інвесторів в умовах високорозвинених фондових ринків. Для неї характерна максимальна ступінь і якість розкриття інформації, а також порівняно невисокий ступінь державного втручання.

2. Континентальна модель - Основними фінансовими донорами в більшості європейських країн є банки. Менша актуальність загальнодоступної інформації для банків, які зазвичай беруть участь в управлінні підприємствами, які вони кредитують, призводить до того, що якість розкриття інформації в цих країнах нижче, а держава робить певні зусилля для його збільшення.

3. Латиноамериканська модель - відмінність цієї моделі в тому, що вона чітко зорієнтована на потреби держави, перш за все податкові. Для країн цієї моделі характерна велика уніфікованість і менша складність звітності. Також для них характерні розвинені механізми урахування інфляції. До цієї моделі, як видно з назви, відносяться перш за все країни Латинської Америки. Казахстан відповідає більшості ознак, які характерні для цієї моделі.

Малюнок 4. Класифікація моделей обліку в зарубіжних країнах

Інша цікава модель, в якій типізація здійснюється не тільки шляхом виділення характерних типів і рис, але і їх ієрархічним підпорядкуванням один одному, наведена на малюнку 4 ^13.

Верхній рівень ієрархії визначає те, на які економічні цілі орієнтується облікова система країни - макро-або мікроекономічні. Потім здійснюється градація в залежності від того, на що орієнтується країна в побудові системи обліку - на теоретичні розробки, або на практичні потреби або ділового світу, якого законодавства. Нарешті, в системах, орієнтованих на практику, можна здійснити поділ по тому, як здійснюється регулювання - за допомогою законодавства (британська система і Німеччина), або основну роль грають підзаконні акти. У макроекономічній гілки це перш за все особливості оподаткування, а в американській - постанови приватних організацій.В більшості американських посібників з фінансового обліку мети обліку як такі не формулюються, а формулюються цілі фінансової звітності. Згідно SFAC 1 (Statement of Financial Accounting Concepts - положення про концепції фінансового обліку) ці цілі формулюються так:

Фінансова звітність повинна забезпечувати корисною інформацією реальних і потенційних інвесторів, кредиторів та інших її користувачів для прийняття рішень про інвестування, кредитування та ін Інформація повинна бути вичерпною і доступною до сприйняття особами, компетентними в сфері комерційної діяльності і охочими вивчати цю інформацію з розумним старанням.

Інформація фінансової звітності повинна допомогти реальним і потенційним інвесторам, кредиторам і іншим її користувачам у визначенні сум та термінів інвестицій, майбутніх надходжень грошових коштів від дивідендів або відсотка, виручки від продажів, розміру і терміну погашення платежів за цінні папери або по позиках. Оскільки рух грошових коштів інвесторів і кредиторів залежить від грошових потоків підприємства, фінансова звітність повинна забезпечувати їх інформацією про розміри сум і часу майбутнього приросту грошових коштів даного підприємства.

Фінансова звітність повинна містити інформацію про економічні ресурси підприємства, дебіторської заборгованості, а також результати операцій, події й обставини, які змінюють ці ресурси і заборгованість.

На перший погляд різниця не настільки значна з казахстанським визначенням, проте при більш докладному вивченні видно, що лише тільки перше завдання казахстанського обліку у поєднанні з метою звітності дає в підсумку часткове відповідність американським цілям обліку. Дві останні в США просто не є частиною фінансового обліку і відносяться до компетенції управлінського обліку. Також перша мета американської звітності - формування інформації, придатної для інвестиційних та інших рішень, практично не виділена.

Таким чином, можна сказати, що при загальній схожості цілей і завдань фінансового обліку та звітності в США і бухгалтерського обліку та звітності в РК акценти в них розставлені по-різному. У США пріоритет віддається прийняттю ефективних рішень на базі даних звітності, достовірність даних просто мається на увазі як необхідна умова, а в Казахстані пріоритетним є просто достовірне відображення економічних подій, тобто вітчизняний підхід носить більш обмежений характер.

У США документообіг взагалі не сприймається як частина фінансового обліку, а швидше як частину управлінського. Єдине, що повинні забезпечувати вихідні документи - дотримання принципів обліку, тобто фінансова звітність повинна мати підставу у вигляді достатньо (згідно з принципом суттєвості) повних, правильних і своєчасно оформлених документів. Всі інші характеристики первинних документів та порядку їх оформлення відносяться до компетенції менеджменту. Те ж саме відноситься до порядку зберігання документів. Їх зберігання потрібно лише в тій мірі, в якій вони можуть сприяти перевірці у звітному періоді. Також, в деяких випадках при зміні облікової політики для обгрунтування допустимості такої зміни (наприклад, застосування іншого методу амортизації об'єкта основних засобів у зв'язку з переглядом терміну його використання) у звітності потрібно надання вихідних документів. Проте, американська традиція значно більш ліберальна у визнанні допустимості деяких видів «вихідних документів». Так, підставою для нарахування резервів по сумнівних боргах може служити просто обгрунтоване експертну думку бухгалтера, причому якщо джерело цієї думки (рішення) очевидний, то вихідні документи можуть взагалі не оформлятися. І в РК і в США визначення облікової політики є прерогатива менеджменту. В обох країнах розкриття застосованої облікової політики є неодмінна складова річної бухгалтерської звітності. Але рівень свободи управлінського апарату в процесі визначення цієї політики принципово різний. Американська система передбачає істотно більше число можливих альтернатив обліку.

Звітність є закономірним результатом процесу обліку. У США фінансова звітність нерозривно пов'язана з процесом фінансового обліку, але регламентується звітність тільки обмеженого числа організацій, перш за все акціонерних підприємств, акції яких котируються на фондовій біржі, і підприємств регульованих галузей. Для інших компаній ведення фінансового обліку та надання звітності суто добровільний процес, а форми надання звітності можуть визначатися фірмою. Далі, практично завжди, коли фірма зобов'язана надавати фінансову звітність, вона зобов'язана отримати аудиторський висновок про цю звітності.

У принципі, склад бухгалтерської звітності в США і Казахстану досить близький, відмінності помітні в основному при зіставленні методики, що лежить в їх основі. У США складу фінансової звітності визначено менш чітко. За рівнем важливості різні звіти відрізняються один від одного. У США в даний час максимально значення звіту про прибутки і збитки і зростає значення звіту про рух грошових коштів. У Казахстані найбільше значення віддається бухгалтерського балансу.

У США обов'язкове надання фінансової звітності акціонерам. У фінансова звітність автоматично не надається, також надання звітності організаціям, що здійснюють її статистичне узагальнення, є справою самого підприємства. У США фіксується не формат надаються звітів, а обсяг інформації, яка повинна бути в них розкрита. Навіть такі загальноприйняті речі, що суперечать казахстанської практиці, як сортування активів за спаданням ліквідності, а пасивів за спаданням рівня затребуваності, а також виділення власного капіталу (owners 'equity) зі складу пасивів як окремого джерела ресурсів поряд з пасивами (liabilities) в американському розумінні цього слова (тобто кредиторської заборгованості), не змінюють того факту, що форма подання інформації визначається фірмою. Якщо підприємство вважатиме це за потрібне, то воно може повністю змінити форму подання звітності. Орієнтація звітності на надання корисної інформації у поєднанні зі свободою у визначенні дійсного характеру розкриття інформації призводить до того, що розкривається дійсно релевантна інформація, а аналітичність звітів, які містять менше інформації, виявляється вищою.

Актуальність і необхідність розгляду американського досвіду фінансового та бухгалтерського обліку ніким зараз не ставитися під сумнів. Це необхідно як окремим підприємствам намагаються знайти партнерів за кордоном, так і всьому бухгалтерського спільноті. Першим це потрібно для отримання фінансових ресурсів, як у вигляді кредитів, так і у вигляді контрактів. Для всього суспільства це має той сенс, що можна використовувати цей досвід в процесі зміни і пристосування казахстанського бухгалтерського обліку до реалій сучасної економічної ситуації. Також, використання американського досвіду не завжди можливо в наших умовах. Багато різниці, у тому числі брак інформації, що носить інвестиційний характер, мають закономірний характер. Інститут дрібних інвесторів в Республіки Казахстан істотно поступається за значимістю аналогічного інституту в США і розкриття докладної інформації, що орієнтується на потреби дрібних інвесторів, призвело б лише до зайвого витраті коштів на її підготовку. Також високий рівень державного регулювання у сфері бухгалтерського обліку має основу у вигляді високого рівня державного регулювання у всіх сферах життя країни.

За багатьма параметрами Казахстан знаходиться ближче до європейських і латиноамериканських країн, ніж до США. Було б природно використовувати при розвитку системи бухгалтерського обліку досвід країн, які ближче до РК за законодавчою та економічній системі. Нарешті, гостро стоїть проблема кваліфікації бухгалтерів. В американських умовах багато чого може передоручати кваліфікованому висновку бухгалтера, так як високооплачувана і престижна робота залучає висококваліфікованих фахівців. У Казахстанська бухгалтерська система заснована на обов'язкових інструкціях і стандартах, відмова від використання інструкцій в таких умовах може призвести до повного хаосу. Інша справа те, що укладачі інструкцій нерідко теж не грішать зайвою кваліфікацією. Якщо спробувати зробити висновок, то він зведеться до наступного: американський досвід вивчати можна і потрібно, але при застосуванні його в казахстанських умовах потрібно дотримуватися обережності.

2. Методика аналізу бухгалтерськой балансу господарюючого суб'єкта

2.1 Загальна характеристика, облікова політика і фінансова звітність ТОВ «Ажар»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ажар». Скорочене найменування ТОВ «Ажар»

Розташоване за адресою: Республіка Казахстан, місто Астана район Сариарка вул. Придорожня буд.1. Товариство має печатку, самостійний баланс, рахунки в банках, бланки зі своїм найменуванням. Статутний капітал Товариства становить 280 000 (двісті вісімдесят тисяч) тенге.

У ТОВ «Ажар" бухгалтерський облік організований на основі журнально-ордерної системи. При цьому застосовується автоматизований спосіб запису облікової інформації для ведення синтетичних і аналітичних регістрів і фінансових звітів і неавтоматизованих (ручний) - для оформлення первинних документів в момент здійснення господарських операцій.

Директор визначає перелік працівників, що мають право підпису на організаційно-розпорядчих та фінансово-розрахункових документах, щорічно і у разі зміни повноважного особи на посаді.

Зберігання та знищення обліково-бухгалтерської інформації проводиться відповідно до «Положення про діловодство» відповідно до постанови Кабінету Міністрів РК від 30.06.1992 року.

Первинні документи створюються відповідно до альбомом міжвідомчих форм первинної облікової документації, затвердженими Держкомітетом РК, наказ № 73 від 16.11.1994 р., зі строком введення з 01.01.1995 року.

У фірмі визначений наступний перелік первинних документів, зміст яких становить комерційну таємницю:

- Платіжні доручення і виписки банку;

- Видаткові та прибуткові касові ордери;

- Договори поставки.

Директор визначає перелік осіб, які мають доступ до цієї інформації, в обсязі компетенції співробітників.

ТОО «Ажар» в рамках синтетичних рахунків Генерального плану з урахуванням специфіки діяльності фірми розроблений робочий план рахунків бухгалтерського обліку.

Податкові розрахунки і платежі здійснюються у відповідності до Указу Президента РК, має силу закону «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» № 2235 від 24.04.1995 року, і в бухгалтерському обліку застосовується метод нарахування. Відповідальність за формування облікової політики несе президент.

Порядок складання фінансової звітності регулюється стандартами бухгалтерського обліку: № 2 «Бухгалтерський баланс і основні розкриття у фінансових звітах», № 3 «Звіт про результати фінансово-господарської діяльності» та № 4 «Звіт про рух грошових коштів».

Бухгалтерський баланс ТОВ «Ажар» відповідає всім вимогам СБУ № 2.

Фінансова звітність ТОВ «Ажар» складається з бухгалтерського балансу, звіту про результати фінансово-господарської діяльності, звіту про рух грошових коштів, пояснювальної записки до них та іншої додаткової інформації.

Бухгалтерський баланс ТОВ «Ажар» містить інформацію, визначену в стандарті бухгалтерського обліку № 2 "Бухгалтерський баланс і основні розкриття у фінансових звітах" і в "Методичних рекомендаціях щодо складання звітності", які затверджені Наказом Департаменту методології бухгалтерського обліку та аудиту Міністерства фінансів Республіки Казахстан 21 травня 1998 року № 7.

Звіт про результати фінансово-господарської діяльності ТОВ «Ажар» складено на підставі даних відображених на рахунках підрозділів Генерального плану рахунків 70 «Дохід від основної діяльності», 72 «Дохід від неосновної діяльності», 80 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг». 81 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)», 82 «Загальні та адміністративні витрати», 84 «Витрати з неосновної діяльності», 85 «Витрати з прибуткового податку». 71 «Повернення проданих товарів і знижки з продажів, а також знижки з ціни », 86« Доходи (збитки) від надзвичайної ситуації та припинених операцій ». 87« Дохід (збиток) від пайової участі в інших організаціях ». Іншими словами, всі дані, необхідні для складання звіту отримують безпосередньо з даних, відображених на рахунках бухгалтерського обліку і в регістрах податкового обліку.

Звіт про рух грошових коштів ТОВ «Ажар» складається відповідно до вимог стандарту бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів". Необхідність складання звіту полягає в отриманні інформації про надходження та вибуття грошових коштів підприємства за звітний період, а також про його операційної, інвестиційної та фінансової діяльності за звітний період.

Пояснювальна записка до фінансової звітності ТОВ «Ажар» - основний аналітичний документ, що складається на підприємстві. У ній, в першу чергу, дана коротка оцінка виконання бізнес-плану по всіх його розділах з розкриттям основних причин, позитивно і негативно впливали на роботу підприємства в звітному періоді. Разом з тим у записці повинен бути намічений план заходів щодо поліпшення роботи підприємства у наступному році.

2.2 Аналіз активів і пасивів балансу

В аналізі фінансового стану підприємства головним джерелом інформації служить бухгалтерський баланс.

Аналіз балансу починається зі встановлення зміни підсумку балансу, його окремих розділів та статей за звітний період. Збільшення підсумку балансу оцінюється позитивно, а зменшення негативно.

Позитивно оцінюється збільшення таких статей активу як грошові кошти, цінні папери, фінансові вкладення, основні засоби, нематеріальні активи і т.п.

У пасиві балансу позитивно оцінюється зростання таких статей як резервний фонд, статутний фонд, прибуток.

Негативно оцінюється зростання кредиторської так і дебіторської заборгованості. Про важкому стані свідчить зростання статті «збитки» і наявність простроченої дебіторської заборгованості.

Управління активами і пасивами підприємства, тобто складом і структурою його майна і джерел коштів, дозволяє оцінити їх динаміку і прийняти рішення про необхідні напрямках їх зміни.

Як показують дані таблиці 8, валюта балансу, яка відображає реальну вартість активів у періоді з 2004 по 2005 р. знижується на 8,1% або 14266 тис. тенге. У результаті її величина дорівнює 161742 тис. тенге.

Аналізуючи склад і структуру активів слід зазначити, що найбільша питома вага припадає на поточні активи, 71,8% - 2004 р., 69,1% - 2005 р. Їх розмір на останній рік досягає 111725 тис. тенге, що на 14651 тис. тенге або 11,6% менше попереднього.

Розглядаючи поточні активи в розрізі окремих елементів, видно, що в 2004 р. велика частка припадає на матеріали (21,8%) і дебіторську заборгованість (26,2%), товари (9,3%), незавершене виробництво (8,5 %), короткострокові фінансові вкладення (5,7%) та грошові кошти (0,4%). У 2005 р. також переважає дебіторська заборгованість (23,3%), що знизилася в порівнянні з 2000 на 8415 тис. тенге. Більш, ніж на половину збільшилася стаття «Незавершене виробництво» - на 69,9%.

На майно тривалого користування в 2004 р. припадало - 28,2%; у 2005 р. - 30,9%, тобто збільшилася на 385 тис. тенге або 0,8%.

У структурі довгострокових активів переважної статтею є «Машини та обладнання». На звітний період - 23%. І незавершене будівництво - 12% або 19935 тис. тенге. Стан активів ТОВ «Ажар» представлено в таблиці 4.

Таблиця 4.

Стан активів ТОВ «Ажар на 2000-2004 р.р. (Тис. тенге)

Стаття «Основні засоби», хоча і знижується в абсолютному значенні на 2444 тис. тенге, але її питома вага зростає на 0,1 пункту.

Слід відзначити зростання всіх статей довгострокових активів балансу на 2005 р., особливо зносу, що говорить про збільшення вартості основних засобів на підприємстві.

Про це свідчать і коефіцієнти, розраховані в таблиці 9.

Так, коефіцієнт майна виробничого призначення, хоча і знаходиться в межах оптимального значення, але його величина знижується на 0,03 пункту. Якщо дане зменшення знайде місце в майбутньому, то для підприємства бажано залучення довгострокових позикових засобів для збільшення майна виробничого призначення, так як фінансові результати не дозволяють поповнити такі активи за рахунок власних коштів.

Коефіцієнт мобільності активів підприємства свідчить про те, що якщо в 2004 р. фірма мала 71% коштів для погашення боргів, то в 2005 р. даний показник склав - 69%.

Розрахований коефіцієнт співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів зменшується на 11,2% і становить 2,23. Зниження даного значення говорить про те, що необоротні активи збільшуються повільними темпами.

Таблиця 5.

Оцінка майнового стану підприємства на 2004-2005 р.р.

Частка активної частини (вартості працюючих машин, обладнання та транспортних засобів) основних засобів у загальній їх вартості залишається незмінною і дорівнює 0,2. Зростаючими темпами змінюється коефіцієнт зносу основних засобів.

Таблиця 6.

Стан пасивів ТОО «Ажар» на 2004-2005 р.р. тис. тенге

Проведення аналізу пасивної частини балансу, показує, що відтік коштів у 2005 р. було пов'язане найбільшою мірою з зменшенням розміру і частки нерозподіленого доходу. Якщо в 2004 р. його величина склала 9730 тис. тенге або 5,5% в структурі пасиву, то у 2005 р. - 1512 тис. тенге або 99%.

Більше 90% в пасивах займають поточні зобов'язання. Слід звернути увагу на величину кредиторської заборгованості, розглядаючи складу якої, видно, що найбільша частка припадає на статтю «Рахунки до оплати» (46,1% - 2005 р.) причому на останній рік відбувається її збільшення на 27638 тис. тенге або 34, 1%.

На 38,7% зменшується розмір короткострокових кредитів банку, що в свою чергу вплинуло на величину чистого прибутку підприємства, так як воно понесло витрати по сплаті% за кредит. А як відомо, останні входять до складу витрат періоду і йдуть на зменшення чистого доходу.

Подальший аналіз правої частини балансу показує, що в 4 рази збільшилася заборгованість по заробітній платі, на 43,1% заборгованість по соціальному страхуванню і забезпеченню. Спостерігається значне зниження заборгованості по податках (на 77,2%), інша заборгованість (на 99,4%). У підсумку зазначимо, що величина позикового капіталу знижується більш повільними темпами на відміну від власного.

2.3 Аналіз фінансової стійкості

Одна з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства - стабільність його діяльності у світлі довгострокової перспективи. Вона пов'язана зі структурою балансу підприємства, ступенем його залежності від кредиторів, яка оцінюється не тільки співвідношенням позикових і власних джерел коштів. Це більш багатогранне поняття, що включає оцінку і власного капіталу, і наявність або відсутність збитків і т.д.

Наведені коефіцієнти в таблиці 7 відображають різні сторони стану активів і пасивів підприємства.

Аналіз вищенаведеного розрахунку показників показує, що загальна картина в динаміці років говорить про нестійкість фінансового стану підприємства.

Свідченням тому є коефіцієнт незалежності. Його величина дорівнює в 2004 - 0,06, у 2005 - 0,01, тобто фінансування діяльності підприємства відбувається в основному за рахунок позикових джерел. Доказом цьому служить і зворотний коефіцієнт залежності.

Таблиця 7.

Оцінка фінансової стійкості ТОВ «Ажар» на 2004-2005 р.р.

Коефіцієнт фінансування взаємопов'язаний з двома вищенаведеними показниками і на останній рік склав 0,01, тобто менше 1% діяльності підприємства забезпечується власними ресурсами.

Коефіцієнт співвідношення позикових і власних засобів свідчить про те, що якщо в 2004 р. у підприємства на кожен тенге вкладених в активи власних коштів припадало 0,9 тенге залучених коштів, то у 2005 р. - 0,99 тенге.

Розмір коефіцієнта фінансової стійкості нижче його критичного значення. І на звітний рік ця величина знижується на 83,3%. Це говорить про те, що підприємство залежить від короткострокових позикових джерел фінансування активів. Останні в свою чергу сформовані з кредиторської заборгованості та короткострокових кредитів банку (таблиця 7).

Розмір кредиторської заборгованості відображається і на коефіцієнті співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості. Якщо друга не забезпечена першої, спостерігається в нашому випадку, то таке положення оцінюється як несприятливий для підприємства, так як це може викликати уповільнення обігу в гроші деякої ліквідної частини власних коштів. На нашому підприємстві даний коефіцієнт знизився до 0,3 або на 40% в порівнянні з попереднім роком.

Для будь-якого підприємства дуже важливий розмір власного капіталу. За нашими розрахунками в динаміці досліджуваних років його величина негативна (-39 622 тис. тенге і -48225 тис. тенге відповідно). У підприємства не було можливості вільно маневрувати власними коштами і забезпечувати ТМЗ власними джерелами.

2.4 Ліквідність і платоспроможність підприємства

Платоспроможність підприємства багато в чому залежить від ліквідності балансу, яку характеризують як поточний стан розрахунків, так і на перспективу. Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів за активами, згрупованих за ступенем їх ліквідності з зобов'язаннями за ступенем їх погашення. ¹ Проаналізувавши баланс ТОВ «Ажар», можна зробити наступні висновки.

Для визначення поточної ліквідності необхідно порівняти 1 і 2 групи статей активу і пасиву, що буде свідчити про платоспроможність (або неплатоспроможність) підприємства на найближчий час.

За даними двох перших статей на 2004 р. платіжний недолік склав 109247 тис. тенге, на 2005 р. його величина збільшується до 111170 тис. тенге.

Порівняння 3 статті активу і пасиву свідчить про можливе поліпшення фінансового становища підприємства, але це пояснюється тільки відсутністю довгострокових зобов'язань на балансі.

Група статей активу за ступенем ліквідності представлена ​​в таблиці 8.

Таблиця 8.

Групи статей активу за ступенем ліквідності і пасиву по терміновості їх оплати за даними ТОВ «Ажар»

У цілому ми говоримо про те, що якщо підприємство має грошові кошти, то воно платоспроможне, якщо ні, то навпаки. Найбільш реальну картину ліквідності підприємства дає розрахунок її відносних показників, наведених у таблиці 9

Таблиця 9.

Оцінка ліквідності ТОВ «Ажар» на 2000-2004 р.р.

Коефіцієнт поточної ліквідності визначається як відношення вартості знаходяться в наявності у підприємства оборотних коштів у вигляді виробничих запасів, дебіторської заборгованості, готової продукції, грошових коштів та інших оборотних активів до найбільш термінових зобов'язаннях підприємства у вигляді короткострокових кредитів банків, короткострокових позик і різних кредиторських заборгованостей та інші короткострокових пасивів.

До _i = -

Різновидом показника поточної ліквідності або «критичної» оцінки, розкриває відношення найбільш ліквідної частини оборотних коштів (тобто без урахування матеріально-виробничих запасів) до поточних зобов'язань. Підрахунок цього показника викликаний тим, що ліквідність категорій оборотних коштів далеко неоднакова, і якщо, наприклад, грошові кошти можуть служити безпосереднім джерелом виплати поточних зобов'язань, то запаси можуть бути використані для цієї мети лише після їх реалізації, що передбачає не тільки наявність покупця, але і наявність у покупця грошових коштів.

До _{швидкої ліквідності} =

Найбільш ліквідними статтями оборотних коштів є грошові кошти, якими володіє підприємство на рахунках в банку та в касі, а також у вигляді цінних паперів. Відношення грошових коштів до короткострокових зобов'язань називається коефіцієнтом абсолютної ліквідності. Це найбільш жорсткий критерій платоспроможності, який показує, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно.

До _{абсолютної ліквідності} =

Як видно, за два останні роки ТОО «Ажар» неліквідне підприємство, тому що всі розглянуті показники не відповідають їх нормальному значенню. При цьому спостерігається зниження коефіцієнта поточної ліквідності на 12,5%. Це свідчить про зниження платоспроможності підприємства, тобто у разі необхідності фірма не зможе відповісти за своїми зобов'язаннями.

2.5 Аналіз ділової активності

Фінансове становище підприємства, його ліквідність і платоспроможність безпосередньо залежить від того, наскільки швидко кошти, вкладені в активи, перетворюються в гроші.

Крім того, збільшення швидкості обороту коштів відображає за інших рівних умов підвищення виробничо-технічного потенціалу підприємства. ¹⁴

На нашому підприємстві, як показують дані таблиці 10, коефіцієнт загальної оборотності капіталу в 2004 р. склав 0,2, а в 2005 р. - 0,1, тобто даний показник відображає зниження ефективності використання загального капіталу підприємства. Якщо в 2004 р. кожна одиниця активів приносила 0,2 тенге, то в 2005 р. на 0,1 тенге менше.

Таблиця 10.

Оцінка ділової активності

У 2005 р. збільшився коефіцієнт оборотності власного капіталу до 11,6. Його зріст можна пояснити тим, що величина власного капіталу знижується більш швидкими темпами, ніж величина доходу від реалізації товарів (робіт, послуг).

Знизилася швидкість обороту поточних активів до 0,1 або на 50%, що позначилося і на тривалості обороту поточних активів у днях, яка збільшилася в 2 рази або на 1800 днів.

Коефіцієнт дебіторської заборгованості зменшується на 0,3 пункту, тобто збільшився рівень реалізованої продукції в кредит. Має тенденцію до зниження і показник оборотності кредиторської заборгованості. На останній рік його величина дорівнює 0,2 або на 50% нижче в порівнянні з попереднім.

Середній термін обороту кредиторської заборгованості збільшився до 1800, тобто наше підприємство гасить кредиторську заборгованість кожен 1800 день, тоді як покупці оплачують йому рахунки через 720 днів. Дана ситуація більш сприятлива для підприємства, тому що якщо кредиторам треба платити частіше, ніж надходять гроші від дебіторів, то у підприємства з'явиться недолік коштів в обігу.

2.6 Аналіз прибутковості підприємства

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем прибутковості (рентабельності). Ефективна діяльність - це здатність підприємства приносити прибуток. ¹⁵

Проаналізуємо основні показники прибутковості підприємства.

Як випливає з даних таблиці 11, чистий дохід підприємства на звітний період знижується. У 2004 р. він склав 9730 тис. тенге, в 2005 р. його величина дорівнює 1512 тис. тенге. Дану тенденцію можна пояснити тим, що в останній рік майже на 50% скорочується дохід від реалізації продукції і дорівнює 20884 тис. тенге. У свою чергу собівартість знизилася більш повільними темпами на 28% або 5958 тис. тенге. У результаті валовий дохід зменшився до 5544 тис. тенге або на 61,9%.

Зросли витрати на рахунку «Загальні та адміністративні витрати» на 5,1%, у звітний рік у зв'язку з погашенням кредитів підприємство понесло витрати по% в сумі 657 тис. тенге.

Таким чином, дохід від основної діяльності на початок аналізованого періоду склав 13012 тис. тенге, на 2004 р. його величина дорівнює 3362 тис. тенге.

Витрати з прибуткового податку, які йдуть на зменшення чистого доходу підприємства, знизилися на 2038 тис. тенге. Відзначимо, що в 2005 р. підприємство понесло збиток внаслідок надзвичайних ситуацій у сумі 600 тис. тенге.

Таблиця 11.

Аналіз фінансових результатів ТОВ «Ажар» на 2004-2005 р.р.