Зміст
Введення
1. Теоретичні основи обліку дебіторської заборгованості
1.1 Дебіторська заборгованість - як об'єкт
1.2 Методика дослідження
2. Фінансова характеристика суб'єкта
2.1 Правове становище
2.2 Оцінка вартості і структури капіталу
2.3 Оцінка фінансової стійкості
2.4 Аналіз прибутковості
3. Стан обліку дебіторської заборгованості
3.1 Облік розрахунків з покупцями
3.2 Облік іншої дебіторської заборгованості
3.3 Шляхи вдосконалення обліку дебіторської заборгованості
4. Аналіз дебіторської заборгованості
4.1 Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості
4.2 Заходи щодо поліпшення стану дебіторської заборгованості
Висновок
Список використаних джерел
Введення
У сучасних умови господарювання для оперативного запобігання фінансової нестабільності (в окремих випадках - банкрутства) життєво важливе своєчасне, а головне, перспективне прогнозування фінансового становища.
Фінансовий стан підприємства характеризується рядом показників серед яких платоспроможність і кредитоспроможність приваблюють особливо увагу користувачів фінансової звітності підприємства-інвесторів банків, партнерів, акціонерів і т.д. При цьому не тільки важливо визначити обсяг поточних та інвестованих фінансових ресурсів, виявити ступінь можливого забезпечення ними, а й мати відповідні гарантії стійкості фінансового положення, прибутковості підприємства. Фінансово - стійким є такий господарський суб'єкт, який за рахунок власних коштів покриває кошти, вкладені в активи, не допускає невиправданої дебіторської заборгованості і розплачується за своїми зобов'язаннями.
Слід підкреслити, що система бухгалтерського обліку, яка була притаманна пост радянському просторі, в т.ч. та Республіці Казахстан, до 1997р. під активами мала на увазі всі господарські засоби, що належать підприємству. При цьому відмітною властивістю, властивим нинішнім обліку в Казахстані, є те, що активи - це певною мірою витрати, які повинні стати доходами в майбутньому. Звідси виникає необхідність розглянути, як списуються витрати, спрямовані на активи, в тому числі в дебіторську заборгованість, а також на фінансові результати кожного звітного періоду.
При здійсненні фінансово - господарської діяльності підприємства утворює поточні та довгострокові абстрактні кошти, відоме як дебіторська заборгованість. А своєчасне стягнення дебіторської заборгованості - одне з найважливіших умов забезпечення сприятливого фінансового стану підприємства. Отримання доходів є джерелом дебіторської заборгованості.
Мета даної дипломної роботи розглянути облік дебіторської заборгованості на ТОВ АК «» Арайавіа »», як один з головних важелів підвищення ліквідності господарського суб'єкта, і отже, підвищення економічної активності підприємства. Завдання проаналізувати ведення обліку дебіторської заборгованості в «ТОВ АК« »Арайавіа» »і запропонувати конкретні шляхи вдосконалення обліку."
«Об'єктом даної роботи є - ТОО АК« Арайавіа ». Предметом дослідження об'єкта є облік і аналіз дебіторської заборгованості. Основні бухгалтерські питання, пов'язані з дебіторською заборгованістю є визнання і оцінка. Можливість уваги дебіторської заборгованості - основне питання, яке впливає на оцінку і звітність по дебіторській заборгованості. Можливість справляння впливає на те, чи була відображена заборгованість (питання визнання) і яка її сума (питання оцінки)
У дипломній роботі були використані бухгалтерський баланс, звіти та інші бухгалтерські документи ТОО АК «Арайавіа».
1. Теоретичні основи обліку дебіторської заборгованості
Дебіторська заборгованість як об'єкт бухгалтерського обліку
Дебіторська заборгованість - як все виражаються в грошовій форм зобов'язання юридичних та фізичних осіб перед господарюючими суб'єктами, з якими вони вступають в певні взаємовідносинами, згідно, Постанови Національної комісії з бухгалтерського обліку от13.11.1996г. № 2 «Про концептуальної основі для підготовки та подання фінансових звітів наголошується, що дебіторська заборгованість є активом, який пов'язаний з юридичними правами, включаючи право на володіння. »(1) При першому розгляді дебіторська заборгованість свідчить лише про те, що продукція або товар відвантажено, але ще не отримані покупцем або зроблений переклад грошей в порядку передоплати або авансу підприємству - продавцю, але продукція або товар ще не надійшли. (8) Дебітори - особи, які винні гроші, за товари і послуги, вже отримані, але ще не оплачені або (у США - «рахунки для отримання».) (3) Рахунки до отримання є короткострокові ліквідні активи, які виникають при продажу товарів у кредит в оптовій чи роздрібній торгівлі. (7)
Рахунки до отримання включають в себе претензії на грошові кошти, товари, послуги та інші не грошові активи інших компаній.
Дебіторська заборгованість буває поточної та довгострокової, в залежності від терміну сплати рахунків до отримання або очікуваної дати погашення боргу. Зазвичай дебіторська заборгованість підтверджується рахунок - фактурами. Торгова дебіторська заборгованість - це сума зобов'язань покупців за товари і послуги, реалізовані в результаті основної діяльності. Неторговий дебіторська заборгованість виникає в результаті інших видів діяльності. (14)
За визначенням доктора економічних наук В.Д. Новодворського «Дебіторська заборгованість виконує для підприємства роль грошей, яку ще називають« квазігроші »». (9)
На думку Деріка Стоуна дебіторська заборгованість: »Це трохи нагадує те, що відбувається в двигуні автомобіля. Натисніть на педаль акселератора, і подача пального збільшиться, а значить, двигун починає працювати швидше. Те ж саме відбувається з дебіторами компанії. Чим сильніше на них «натиснеш», тим швидше надійдуть гроші. »(3)
За економічним змістом кошти дебіторської заборгованості
представляють один з елементів фінансової звітності - активів. (8)
У цілому під активами розуміється майно, майнові та особисті немайнові блага і права суб'єкта, що мають вартісну оцінку. Майбутня економічна вигода, втілена в активі - це потенційний прямий або непрямий внесок у приплив коштів суб'єкта. Отже, дебіторська заборгованість - це майбутня економічна вигода, втілена в активі, і пов'язана з юридичними правами, включаючи право на володіння.
Таке розуміння активів, включаючи і дебіторську заборгованість, багато в чому схоже з зарубіжними підходами до цих категорій. Відповідно до американським FASB (Радою з розробки стандартів фінансового обліку) активів дебіторської заборгованості має три суттєві характеристики
* Він втілює майбутню вигоду, що забезпечує (або в комбінації з іншими активами) здатність прямо чи опосередковано створити приріст грошових коштів.
Активами представляють собою ресурси, якими управляє господарюючий суб'єкт. Причому права на вигоду чи потенційні послуги повинні бути законні або мати юридичний доказ можливості іхполученія.
• До активів не відносяться вигода, яка буде отримана в майбутньому, але в даний час не знаходиться під контролем підприємства. При цьому ключовим моментів тут є те, що та чи інша подія (господарська операція) відбудеться.
Фактом підписання договору фірмою встановлюється майбутня ймовірна вигода, яка і потрапляє під контроль бухгалтера. Важливо й те, що саме бухгалтер визначає подія достатньо чи недостатньо значним для відображення як активу фірми. У більшості випадків значущість увазі завершеність події.
І так, якщо одна з перерахованих характеристик при обліку активів у закордонній системі обліку буде відсутній, то цей об'єкт не може вважатися активом.
Вищевикладене підкреслюється внаслідок того, що діюча в Республіці Казахстан в даний час система бухгалтерського обліку та звітності, включаючи Стандарти та Генеральний план рахунків, певною мірою адаптовані до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
Відомі терміни, протягом яких дебіторська заборгованість повинна бути виплачена, тобто Звернена в готівку або в грошові надходження на банківські рахунки підприємства (рисунок 1.1)
Малюнок 1. Класифікація оборотних коштів у розрахунках.
У ринковій економіці заборгованість покупців за готову продукції товари підприємства є звичайним явищем. (10)
У Балансі дебіторська заборгованість поділяється на заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через дванадцять місяців після звітної дати, заборгованість, платежі по якій очікуються протягом дванадцяти місяців після звітної дати. (2)
Вся дебіторська заборгованість класифікується за групами: Термін оплати не настав, прострочення від 1 до 30 днів (до 1 місяця)
* Від 31 до 90 днів (від 1 до 3 місяців),
* Від 91 до 180 днів (від 3 до 6 місяців),
* Від 181 до 360 днів (від 6 місяців до 1 року),
* Від 360 днів і більше (більше 1 року). (6)
Залежно від висновків, зроблених з аналізу дебіторської заборгованості за термінами освіти, треба уважно вивчити кредитну політику підприємства. Сума заборгованості, що проходить по рахунках, має який - то сенс лише до тих пір, поки існує ймовірність її отримання.
Від тривалості періоду погашення дебіторської заборгованості залежить частка безнадійних боргів. Перевірене Міністерством торгівлі США дослідження показало, що в загальній сумі дебіторської заборгованості за термінами погашення до 30 днів до розряду безнадійних відноситься близько 4% боргів: 31 - 60 днів-10%: 61-90 днів - 17%: 91 - 120 днів - 26 %: при подальшому збільшенні термінів погашення на чергові 30 днів частка безнадійних боргів підвищується на 3 - 4%.
З причин утворення розрізняють термінову і прострочену дебіторську заборгованість.
Дебіторська заборгованість термінова виникає внаслідок застосовуваних форм розрахунків.
Прострочена дебіторська заборгованість виникає внаслідок недоліків у роботі підприємства і включає не оплачені в строк покупцями рахунки з відвантажених товарів і зданих робіт: розрахунки за товари, продані в кредит і не оплачені в строк: векселі за якими грошові кошти не надійшли в строк, та ін (2) До виправданою належить заборгованість, термін погашення, якої не насупила або становить менше одного місяця. До невиправданої заборгованості належить прострочена заборгованість покупців і замовників. (6)
Не існує будь - якого іншого способу, який допомагає визначити, коли саме заборгованості можуть стати безнадійними. Той факт, що боржник термін оголошує вексель відмовним, ще не означає, що дана заборгованість не буде отримана. Одним з найбільш точних показників служить банкрутство боржника. Серед показників можна назвати ліквідацію організації-боржника, невдачу повторних спроб стягнути борг, а так само заборону, на стягнення за строком давності. (3) Рівень дебіторської заборгованості визначається багатьма факторами:
Вид продукції
Місткість ринку
Ступінь насиченості ринку даної продукції
Прийнята на підприємстві система розрахунків і др.Последній фактор особливо важливий для фінансового менеджера. Основними видами розрахунків є продаж за готівку і продаж в кредит. В умовах нестабільної економіки переважної формою розрахунків стає передоплата. Оплата за готівковий розрахунок може бути виконана тенге, за допомогою кредитної картки. (5) Природно, що фірми, які займаються продажем товарів у кредит, хоча продати товари платоспроможним покупцем. Тому більшість фірм, що продають товари в кредит, розробили контролюючі заходи з метою збуту товарів тим клієнтам, які здатні оплатити рахунки при настанні термінів платежу. У зв'язку з цим фірма створює відділ з вивчення платоспроможності клієнтів (кредитний відділ). У функції цього відділу входить вивчення окремої особи або компанії, що звертаються за кредитом, згоду або відмову у наданні кредиту даному покупцеві, зазвичай кредитний відділ запитує інформацію про стан фінансових ресурсів та боргів покупця. До того ж він може перевірити особисті рекомендації, запросити кредитні інформаційні бюро, які можуть надати дані про клієнта. На підставі цієї інформації кредитний відділ вирішує продавати або не продавати товари в кредит даному покупцеві.
Він може порекомендувати суму платежу, обмежити розміри кредиту або попросити клієнта надати певні кошти для забезпечення кредиту.
Не залежно від того, наскільки зроблена й ефективна система контролю платоспроможності, у компанії завжди знайдуться покупці, котрі не заплатили за кредит. Рахунки, не оплачені покупцями, називаються сумнівними боргами, або безнадійними боргами і відносяться або до збиткових, або до витрат з продажу товарів у кредит. (7) Існуюче поняття «безнадійні гроші», відповідає поняттю «сумнівні гроші», що відноситься до дебіторської заборгованості підприємства, не погашений у строк і не забезпеченої гарантіями. Відповідно до Стандартами Бухгалтерського Обліку суб'єкт оцінює і визнає суму сумнівних як витрата відповідно до визначеного цим стандартом методом оцінки. (1)
Чому ж компанія продає товари в кредит, якщо існує небезпека того, що деякі з її рахунків не будуть оплачені? Справа в тому що компанія розраховує продати набагато більше, ніж якщо б вона не продавала в кредит, і як результат, збільшити прибуток. (8)
При обліку сумнівних боргів керується основним правилом бухгалтерського обліку - правилом відповідності. Витрати повинні відповідати тому обсягу продажів, якому вони відповідають. Якщо збитки по сумнівних боргах виникають як результат збільшення доходів від продажу товарів, вони повинні покриватися за рахунок доходів від продажу. При продажі товарів у кредит компанія не знає, що борг не буде сплачено. Більше того, може знадобитися рік або навіть більше часу, щоб вичерпати всі можливості його оплати.
Хоча збитки можуть особливо не виділятися до наступного звітного періоду, в якому були продані товари. Тому збитки по сумнівним боргами мають прогнозуватися на звітний період, і приблизні дані представляють собою витрати в поточному фінансовому році. (7)
У зв'язку з тим, що неможливо передбачити, які рахунки не будуть оплачені на момент складання фінансової звітності, необхідно провести підрахунок за рік сум, які покриють очікувані збитки. Звичайно ж, оцінки можуть значно відрізнятися. При оптимістичному прогнозі збитки по сумнівних боргах будуть менше, а кінцева сума, одержувана фірмою при оплаті рахунків покупців, більше ніж при песимістичному прогнозі.
Також чистий прибуток буде більше при оптимістичною оцінкою, так як прогнозовані витрати становить меншу суму. Бухгалтер компанії робить розрахунки, грунтуючись на практиці минулих років, з урахуванням змін поточних економічних умов. Звичайно в періоди криз збитки по сумнівних боргах бувають більше, ніж у період економічного зростання. Але остаточне рішення щодо суми сумнівних боргів приймається керівництвом. Таке рішення грунтується на об'єктивній інформації, отриманої в результаті аналітичної роботи, що проводиться бухгалтером, а також на даних певних непрямих чинників, за допомогою яких оцінюється господарська діяльність фірми вкладниками, банкірами, кредиторами та ін Незалежно від якісних факторів передбачувані збитки по сумнівним боргами мають бути реальними.
Бухгалтер може застосовувати два зазвичай використовуються методу підрахунок величини безнадійної заборгованості за звітний період:
Перший - у відсотках від нетто - реалізації,
Другий - шляхом обліку рахунків за термінами оплати.Прі використанні методу відсотка від нетто - реалізації (receivable aging method) задається питання: «Яка частина нетто - реалізації даного року не буде отримана?» Відповідна нього дозволяє визначити суму витрат по сумнівних боргах за рік. (7)
При використанні методу обліку рахунків по термінах оплати задається питання: «Яка частина сальдо на кінець року рахунків до отримання не буде оплачена?» (7)
Цей метод заснований на бухгалтерському залишок чистої дебіторської заборгованості. Він використовує попередні дані для визначення відсотка методу полягає в оцінці чистої собівартості дебіторської заборгованості-грошової суми, очікуваної до отримання. (14) На противагу методу відсотка від чистої реалізації в кредит методу оцінки дебіторської заборгованості за термінами оплати дозволяє підрахувати кінцеве сальдо резерву на сумнівні борги, необхідне для розрахунку чистої собівартості дебіторської заборгованості. Поточних залишків резерву на сумнівні борги потім оновлюється за допомогою коригуючої проводки, щоб відповідати необхідному залишку. Сумнівний борг дебетується на суму даної коригування. Щоб підрахувати необхідний залишок резерву на сумнівні борги, використовується:
1 єдина комбінована ставка, заснована на загальної дебіторської заборгованості,
2 кілька ставок, заснованих на терміні кожного окремо рахунку до отримання. (13)
Обидва методи - відсоток від чистого реалізації в кредит і метод дебіторської заборгованості за термінами оплати - можуть бути використані разом, кожен з них використовується для підтвердження іншого. (14)
Є два способи обліку сумнівної заборгованості:
1. метод прямого списання,
2. метод резерву.
Метод прямого списання - це метод, при якому витрати враховуються тільки безпосередньо після визнання конкретних рахунків до оплати безнадійними. Даний метод є кращим з точки зору бухгалтерського обліку, так як, витрати по безнадійній заборгованості відносять до збитків у той звітний період, в якому її виявлено, а не в той, в якому була продана відповідна партія товару або послуг.
В даний час більшість організацій використовують метод резерву, коли заздалегідь відводять таку ж частину під безнадійні борги, що робиться за допомогою коригувальної записи в кінці фінансового періоду. Оцінюється загальна сума сумнівних боргів і ця сума показується в бухгалтерському балансі як вирахування з дебіторської заборгованості та у звіті про результати фінансово-господарської діяльності як витрати. (13) Наступним відмітним моментом, властивим системі обліку більшості зарубіжних країн (а тепер і Казахстанської бухгалтерії), є те, що з величезної кількості рахунків застосовуються практично два рахунки: «Рахунки до отримання» і «Рахунки до оплати». При цьому перший призначений для обліку дебіторської, а другий - кредиторської заборгованості. (8)
Слід зазначити, що в Казахстанському Стандарті бухгалтерського обліку № 2 «Бухгалтерський баланс і основні розкриття у фінансових звітах» (П.16.5) дебіторська заборгованість може бути однією зі статей, яка буде отримана протягом одного року від дати балансу, тобто:
авансові платежі за покупку поточних активів,
рахунки для отримання,
дебіторська заборгованість, що виникає в результаті внутрішньогрупових операцій між основним господарським товариством та його дочірніми товариствами, дебіторська заборгованість посадових осіб акціонерного товариства, інша дебіторська заборгованість.
1.2 Методика дослідження
У «Запровадження" відображається актуальність теми дипломної роботи, об'єкт і предмет дослідження, а також мету роботи.
У першому розділі «Аналітичний огляд літератури» - була відображена економічна сутність дебіторської заборгованості на думку різних авторів.
У класифікації на основі Положення бухгалтерського обліку і стандартів бухгалтерського обліку Республіки Казахстан, а також за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Представлена класифікація на основі різних підходів і виробничої діяльності та методів обліку та аналізу дебіторської заборгованості на різних підприємствах.
У другому розділі була відображена правова політика підприємства ТОВ АК «Арайавіа» на основі Статуту підприємства ТОВ АК «Арайавіа», закону про «Товариства з обмеженою відповідальністю і товаристві з додатковою відповідальністю» відповідно до Цивільного Кодексу Казахстан. А також тут була відображена характеристика майнового стану на основі балансу підприємства ТОВ АК «Арайавіа» та фінансової звітності за 2003 і 2004 року.
У третьому розділі «Стан обліку дебіторської заборгованості», було відображено ведення первинного і зведеного обліку на підприємстві на основі Генерального плану рахунків і стандартів бухгалтерського обліку Республіки Казахстан. У цьому ж розділі було описано вдосконалення обліку на основі наукових обгрунтуваннях даної теми різних авторів, міжнародної практики Закордонних країн, дані конкретні пропозиції для вдосконалення обліку на даному підприємстві. У четвертому розділі - «Аналіз дебіторської заборгованості» був проведений аналіз дебіторської заборгованості по складу з структурі, а також ліквідності тобто оборотність дебіторської заборгованості. У цьому розділі представлені заходи щодо поліпшення розрахунків з дебіторами.
У заключному розділі «Висновки та пропозиції» наводяться конкретні висновки щодо організації обліку і загальному економічному стану підприємства і даються послідовні і суттєві пропозиції щодо удосконалення обліку та аналізу дебіторської заборгованості ТОВ АК «Арайавіа».
У процесі дослідження були використані методи:
статистично - економічний метод порівняння:
метод динаміки:
метод аналізу та інші методи.
2. Фінансова характеристика господарюючого суб'єкта
2.1 Правове становище
Товариство з обмежувальною відповідальністю «АВІАКОМПАНІЯ» «АРАЙАВІА» створено відповідно до установчого договору від 19ноября 1999р.
Повне найменування Товариства - Товариство з обмеженою відповідальністю «АВІАКОМПАНІЯ« АРАЙАВІА », скорочене найменування-ТОО« АК »« АРАЙАВІА ». Основною метою діяльності Товариства є отримання чистого доходу.
Предметом діяльності Товариства є:
організація авіатранспортних послуг та виконання авіаційних робіт на території Республіки Казахстан і за її межами:
аеропортова діяльність:
закуп, зберігання та реалізація паливно-мастильних матеріалів:
посередницькі послуги:
оптово - роздрібна торгівля:
ремонт побутової і виробничої техніки:
організація відеопраката і відеопаказа:
створення та експлуатація точок громадського харчування, автостоянок і авто - заправок:
Товариство створено на невизначений термін на основі Цивільного Кодексу Республіки Казахстан, Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу Закону «Про господарські товариства», і будує свою діяльність на підставі чинного законодавства Республіки Казахстан.
Товариство має право в порядку, встановленому законодавство Республіки Казахстан, відкривати філії та представництва на території РК і інших держав.
Товариство є юридичною особою, має на праві власності відокремлене майно і відповідає цим майном за своїми зобов'язаннями. Може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права та обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Фінансова та виробнича діяльність Товариства здійснюється на основі господарської самостійності. Товариство має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, має печатку із зазначенням свого найменування на казахською та російською мовами.
Майно Товариства утворюється з грошей та майна, переданих до статутного капіталу Засновниками, а також за рахунок продукції, послуг та іншої діяльності проведеної Товариством в результаті господарської діяльності, іншого майна, придбаного Товариством на підставах допускаються законодавством Республіки Казахстан.
Статутний капітал Товариства - 620 000 тенге.
Управління Товариством здійснюється загальними зборами засновників і президентом Товариства.
Вищим органом управління є загальні збори засновників, до виключної компетенції якого відноситься;
а) зміна Статуту Товариства, у тому числі розміру капіталу;
б) утворення та відкликання виконавчих органів Товариства;
в) затвердження річних (квартальних) звітів та бухгалтерських балансів;
г) розподіл чистого доходу і збитків;
д) обрання ревізійної комісії;
е) рішення про реорганізацію або ліквідацію Товариства;
Виконавчим органом Товариства є Президент, який призначається загальними зборами засновників на певний термін за контрактом. Президентом може бути один з засновників.
Президент Товариства має право:
представляти Товариство без довіреності перед усіма юридичними, фізичними особами, органами влади та управління як на території Республіки Казахстан так і за її межами:
укладати договори:
видавати зобов'язання на суму, що не перевищує 20% статутного капіталу, за рішенням загальних зборів засновників - на всю суму капіталу Товариства;
видавати доручення;
приймати і звільняти працівників, згідно затверджується загальними зборами штатного розкладу;
виконувати інші функції з організації роботи Товариства в межах своєї компетенції.
Оцінка вартості і структури капіталу
Будь-який суб'єкт, провідний виробничу чи іншу комерційну діяльність, повинен володіти певним капіталом, що надає собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення її господарської діяльності.
У бухгалтерському обліку капітал як би умовно поділяють на активний і пасивний капітал. Активний капітал складається з майна і зобов'язань суб'єкта тобто У нього входить те, чим володіє даний суб'єкт як відокремлений об'єкт господарювання (основні засоби, нематеріальні активи, довгострокові фінансові інвестиції, товарно-матеріальні запаси, кошти в поточних розрахунках, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти). Пасивний капітал характеризується джерелами майна і включає власний і позиковий капітал.
Власний капітал - інтерес власника, який залишається в активах підприємства після вирахування всіх зобов'язань. Власний капітал суб'єкта складається зі статутного, неоплаченого та додаткового неоплаченого доходу та підсумкового доходу.
Основними джерелами формування власних коштів суб'єкта є статутний капітал. Згідно діючим положенням величина статутного капіталу підприємства має відповідати його розміру, зафіксованому в установчих документах.
Фінансовий стан підприємства значною мірою залежить від доцільності і правильності вкладення фінансових ресурсів в активах. У процесі функціонування підприємства величина активів і їх структура перетерплюють постійні зміни.
Аналіз фінансового стану починають з вивчення складу і структури майна підприємства за даними балансу. Баланс дозволяє дати загальну оцінку зміни всього майна підприємства, виділити в його складі оборотні (мобільні) і в необоротні (іммобілізованих) кошти, вивчити динаміку структури майна.
Аналіз динаміки складу і структури майна дає можливість встановити розмір абсолютного і відносного приросту або зменшення всього майна підприємства та окремих його видів. Аналізуючи причини збільшення вартості майна підприємства, необхідно враховувати вплив інфляції, високий рівень якої призводить до значних відхилень номінальних даних балансового звіту від реальних. Показники структурної динаміки відображають частку участі кожного відаімущества в загальному зміні сукупних активів. Їх аналіз дозволяє зробити висновок про те, в які активи вкладені знову залучені фінансові ресурси або активи зменшилися за рахунок відтоку фінансових ресурсів.
Аналітичний розрахунок представлений в таблиці 2.1.
З даної таблиці видно, що поточні активи відіграють чільну роль у порівнянні з довгостроковими активами.
За звітний період, загальна вартість майна підприємства, включаючи гроші і кошти в розрахунках, збільшилися на 25418 тис.тенге, що в процентному відношенні складає 33,5%. Аналогічно збільшилася вартість майна в 2003 році, що дорівнює 14973 тис.тенге або 24,6%.
У 2003 році мобільні кошти на початок періоду становили 31580тис.тенге в результаті господарської діяльності підприємства, кошти збільшилися на 37,4%, що становить 11815 тис.тенге. У 2004 році відбувається теж збільшення мобільних засобів на 43,2%, що становить 18773 тис.тенге. Це все говорить про успішну діяльність підприємства. Всі зміни впливають на збільшення відбулися за рахунок збільшення запасів матеріалів, готової продукції і товарів, питома вага яких склала 37,6% у 2003 році і 44,82% у 2004 році. Грошові кошти за 2003 рік збільшилася на 6000 тенге. У структурі майна грошові кошти займають незначну частину 0,04% в 2003 році і 0,05% в 2004 році.
Збільшення грошових коштів у 2004 році на 93,1% відбулося через захоплення грошових коштів на розрахунковому рахунку на 100% або 25000 тенге. Це говорить про те, що підприємство використовує систему безготівкових розрахунків. Дебіторська заборгованість значно змінилася як в 2003 р. так і в 2004 р.. У 2003 р. дебіторська заборгованість зменшилася на 2,5% або 121тис. тенге, а в 2004 р. вона зменшилася на 9,6%, що становить в грошовому вираженні 446 тис.тенге. Це є позитивним фактором, це означає, що дебітори розплачуються за своїми зобов'язаннями і це показує, те, що підприємство знизило продаж товарів у кредит.
У загальній структурі майна довгострокові активи займають меншу частку, ніж поточні активи У структурі іммобілізованих коштів основними статтями є основні засоби 42,67% у 2000 р. і 38,18% у 2004 р.
Найбільшу питому вагу в складі основних засобів складають машини та обладнання, майже половину з усієї вартості основних засобів 15555 тис.тенге у 2003 та 2004 р.р. відповідно.
На початку 2004 року почалося будівництво ковбасного цеху, що спричинило за собою вкладення в розмірі 350000 тенге або 0,34% від структури майна підприємства. У 2004 році основні зміни відбулися за рахунок збільшення запасів і витрат на 66,3% на 16868 тис.тенге, значно змінилося значення структури основних засобів, зміну на 24,7% або 6295 тис.тенге, також збільшилися інші основні засоби на 23, 1%. Таким чином, в активі балансу відображаються, з одного боку виробничий потенціал, що забезпечує можливий для здійснення основної діяльності підприємства, а з іншого боку, активи створюють умови для здійснення інвестиційної та фінансової діяльності. Стан виробничого потенціалу - найважливіший фактор ефективності основної діяльності підприємства, а отже його фінансової стійкості. Бухгалтерська звітність дозволяє досить докладно проаналізувати наявність, стан і зміна найважливішого елемента виробничого потенціалу підприємства - основні засоби.
У процесі виробництва, експлуатовані основні засоби зношуються фізично і старіють морально. Ступінь фізичного зносу визначається в процесі нарахування амортизації.
Основні показники стану основних засобів підприємства представлені в таблиці 2.2.
Дані таблиці 2.2. Показують, що технічний стан основних фондів є досить сприятливим для забезпечення основної діяльності, ступінь придатності їх на кінець 2004 року становить 91,9%. У 2003 році коефіцієнт зносу склав 3,3% на кінець року, це говорить про високий ступінь придатності основних засобів 96,7% на кінець 2003 року та 91,9% на кінець 2004 року.
Оновлення основних засобів здійснюється з тенденцією на підвищення у 2003 році 9,9%, а в 2004 році - 21,0%. Коефіцієнт вибуття дуже незначний 0,7% в 2004 році, було списано підсобне господарство.
Таблиця 2.2.
Характеристика стану основних засобів ТОВ АК «Арайавіа»
ПОКАЗНИКИ | на кінець 2003 р. | на кінець 2004 р. | ||
тис.тенге | %% | тис.тенге | %% | |
Первісна вартість | 33418 | Х | 42010 | Х |
Знос основних засобів | 1108 | Х | 3405 | Х |
Надходження основних засобів | 3296 | Х | 8833 | Х |
Вибуття основних засобів | Х | 241 | Х | |
Коефіцієнт зносу | Х | 3,3 | Х | 8,1 |
Коефіцієнт придатності | Х | 96,7 | Х | 91,9 |
Коефіцієнт оновлення | Х | 9,9 | Х | 21 |
Коефіцієнт вибуття | Х | Х | 0,7 | |
Оцінка структури джерел коштів - дуже важливий момент аналізу. У ринкових умовах господарювання вона проводиться як внутрішніми, так і зовнішніми споживачами інформації.
Оцінка динаміки складу і структури джерел власних і позикових коштів проводиться за даними форми «Бухгалтерський баланс» у таблиці 2.3.
З таблиці 2.3, зростання вартості майна за 2003 рік на 14973 тис.тенге або на 24.6%. У 2004 році зросла вартість майна на 25418 тис. Тенге або на 33,5%, що більше ніж у 2003 році на 8,9%. Зростання вартості майна у 2003 році обумовлено збільшенням власних коштів на 11213 тис.тенге і в основному від нерозподіленого доходу за звітний рік, який склав 20503 тис.тенге. Зі структури джерел видно, що чільне місце займають власні кошти в середньому за рік 83% від вартості всіх джерел як в 2003 так і в 2004 році. Позикові кошти не домінують в джерелах, що слід оцінити позитивно, якщо вона не обумовлює застійними явищами у виробничій і комерційній діяльності. Аналіз позикових коштів показує, що в 2003 році інші короткострокові пасиви зменшилися на 16,1 пункт, що становить в грошовому вираженні 55 тис.тенге, а в 2004 році зворотний процес короткострокові пасиви збільшилися, аж у 1000 разів, що становить 3246 тис.тенге - це не дуже хороший факт.
Оцінка фінансової стійкості
Після загальної характеристики фінансового стану підприємства і його зміни за звітний період, наступним завданням аналізу фінансового стану є дослідження показників фінансової стійкості підприємства.
Показники платоспроможності є важливим в оцінці фінансового стану підприємства, так як на них орієнтовані основні ознаки банкрутства підприємства - невиконання зобов'язань перед бюджетом, не забезпечення вимог юридичних та фізичних осіб, що мали майнові претензії, наявність боргових зобов'язань на суму, що перевищує вартість майна підприємства.
Фінансово - стійким є такий господарський суб'єкт, який за рахунок власних коштів покриває кошти, вкладені в активи, не допускає невиправданої дебіторської заборгованості і розплачується за своїми зобов'язаннями.
Фінансова стійкість підприємства характеризується системою абсолютних і відносних показників, Вона визначається співвідношенням вартості матеріальних обігових коштів (запасів і витрат) і величин власних і позикових джерел їхнього формування. Забезпечення запасів і витрат джерелами коштів для їх формування є сутністю фінансової стійкості підприємства.
Для поглибленого дослідження фінансової стійкості підприємства залучаються дані форми «Додаток до балансу» та облікових регістрів. На підставі цих джерел інформації встановлюються суми неплатежів (до бюджету, банкам, постачальникам, працівникам підприємства) та їх причини.
Для аналізу фінансової стійкості підприємства розглянемо таблицю 2.4
Таблиця 2.4.
Аналіз фінансової стійкості ТОВ АК "Арайавіа"
ПОКАЗНИКИ | 2003 | 2004 | |||||||||
на початок року тис.тенге | на кінець року тис.тенге | зміна за рік (+ -) ти.тенге | на початок року тис.тенге | на кінець року тис. тенге | зміна за рік (+ -) тис.тенге | ||||||
1. Власний капітал | 51171 | 62384 | (+11213 | 62384 | 85933 | ||||||