Аудит підприємств зі сплати єдиного податку на поставлений дохід

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державна освітня установа вищої НАУКИ

«Поволжському ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ СЕРВІСУ (ПГУС)»

Представництво в р.ц.Сергіевск

Кафедра: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

Курсова робота

з дисципліни: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

на тему: «Аудит підприємств зі сплати ЕНВД»

Тольятті 2009

Зміст

Введення

Глава I. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Глава II. Аудит підприємств зі сплати ЕНВД

2.1 Аудит спеціальних податкових режимів

2.2 Що потрібно знати при проведенні аудиторської перевірки на малих і середніх підприємствах

2.3 Приклади розрахунку ЕНДВ в кафе «Аліна»

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових незалежних економічних інститутів, здатних дати об'єктивну оцінку достовірності даних, що містяться в бухгалтерському обліку та звітності. У цьому зв'язку в Росії за останні роки проведена певна робота щодо становлення інституту аудиторства. Затверджено нормативні документи з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, визначено порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності та порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності, визначені суб'єкти, які повинні піддаватися обов'язковому аудиту.

Розгляд всіх актуальних питань аудиторської діяльності здійснюється при безпосередній участі професійного аудиторського співтовариства в першу чергу в рамках Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії. Російські аудитори затребувані не тільки в приватному секторі економіки, але і в державному - проводяться аудиторські перевірки державних унітарних підприємств та акціонерних товариств. Розвиваються процеси саморегулювання в рамках рішень Уряду Російської Федерації з адміністративної реформи. Все це сприяє російському аудиту надавати певною мірою позитивний вплив на розвиток вітчизняної економіки, робити більш прозорою фінансову звітність та покращити інвестиційний клімат в країні. Аудит, таким чином, став складовою частиною розвитку економіки країни.

Аудит може проводитися як в по всіх напрямах бухгалтерського обліку, так за окремими його напрямками. Зокрема, вельми актуальним є аудит основних засобів. Пояснюється це тим, що під впливом виробничого процесу, в якому основні засоби використовуються багаторазово, вони зношуються і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування амортизації, яка, в свою чергу впливає на оподатковуваний прибуток. Зайве нарахована амортизація зменшує оподатковуваний прибуток.

Для підтримки малого та середнього бізнесу державою були введені спеціальні податкові режими, що дозволяють сплачувати мінімальні податки за спрощеною схемою. Будь-який підприємець, відповідний певним вимогам (розмір доходу, кількість співробітників, відсоток участі сторонніх юридичних осіб, які потрапляють в рамки умов, встановлених законодавством і т.д.), може замінити сплату чотирьох податків (податок на прибуток, майно організацій, єдиного соцналогом і ПДВ ) єдиним податком ЕНВД (єдиний податок на поставлений дохід), ЕСХН (єдиний сільгосп податок) і УСНО (спрощена система оподаткування).

Перехід від класичної схеми оподаткування до традиційної не завжди викликає позитивну реакцію в контролюючих органах, не дивлячись на 100%-ную легітимність. Кваліфікований аудитор посприяє підготовці всіх необхідних документів, які допоможуть отримати обгрунтовану податкову вигоду і не викличуть сумнівів у податковій службі.

Для правильного обліку основних засобів важливо правильно їх оцінити, тому, що від правильності оцінки основних засобів залежить достовірність відображення фінансових результатів, розрахунків з бюджетом з податку на майно та складання бухгалтерської звітності.

Перераховані аспекти зумовили актуальність теми даної роботи.

Мета роботи - провести аудит основних засобів. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розглянути теоретичні аспекти аудиту, його сутність;

- Визначити законодавчо-нормативну базу аудиту.

Глава I. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) встановлюється Податковим кодексом, вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга. ЕНВД застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством РФ.

Система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга стосовно таких видів підприємницької діяльності:

1) надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або інше право (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;

6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі; для цілей цієї глави роздрібна торгівля, здійснювана через магазини і павільйони з площею торгового залу більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;

8) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації громадського харчування (за винятком надання послуг громадського харчування установами освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення). Надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

9) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

10) розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами;

11) розповсюдження і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах;

12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового проживання не більше 500 кв. м;

13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;

14) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок для організації торговельних місць в стаціонарній торговельній мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, ларьків, контейнерів, боксів та інших об'єктів) та об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів (з 1 січня 2008 року).

ЕНВД не застосовується щодо видів підприємницької діяльності у разі здійснення їх у межах договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, а також у випадку здійснення їх платниками податків, віднесеними до категорії найбільших у відповідності з НК.

ЕНВД не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, якщо вони здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН). Платники ЕСХН: організації та індивідуальні підприємці реалізують через свої об'єкти організації торгівлі і (або) громадського харчування вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва.

Нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга визначаються:

1) види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується ЕНВД; при введенні ЕНВД щодо підприємницької діяльності з надання побутових послуг може бути визначений перелік їх груп, підгруп, видів і (або) окремих побутових послуг, що підлягають переведенню на сплату єдиного податку;

2) значення коефіцієнта К2, що враховують особливості ведення підприємницької діяльності.

Сплата організаціями ЕНВД передбачає їх звільнення від обов'язку по сплаті:

податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати

- Податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Платниками податків ЕНВД, не визнаються платниками податків ПДВ (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД), за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕНВД, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.

Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формі, установлений відповідно до законодавства РФ.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає обкладенню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ЕНВД, та іншої підприємницької діяльності. Облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.

Організації та індивідуальні підприємці при переході із загального режиму оподаткування на сплату ЕНВД виконують наступне правило: суми ПДВ, обчислені і сплачені платником податку ПДВ із сум оплати (часткової оплати), отриманої до переходу на сплату ЕНВД в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на сплату ЕНВД, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків ПДВ на сплату єдиного податку, за наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцем у зв'язку з переходом платника податку на сплату ЕНВД.

Організації та індивідуальні підприємці, які сплачують єдиний податок, при переході на загальний режим оподаткування виконують наступне правило: суми ПДВ, пред'явлені платникові податків, який перейшов на сплату ЕНВД, по придбаних їм товарам (роботам, послугам, майнових прав), які не були використані в діяльності, підлягає оподаткуванню єдиним податком, підлягають вирахуванню при переході на загальний режим оподаткування у порядку, передбаченому главою 21 НК для платників податків ПДВ.

Основні поняття:

- Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою;

- Базова прибутковість (БД) - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу;

- Коригуючі коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, а саме:

- K1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в РФ в попередньому періоді.

Наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі РФ від 3 листопада 2006 року N 359 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора K1 на 2007 рік" встановлено коефіцієнт-дефлятор, необхідний для розрахунку податкової бази по єдиному податку на поставлений дохід, що дорівнює 1,096. Роз'яснення наведені в листі Мінфіну РФ від 29 травня 2007 року N 03-11-02/151 "Про порядок застосування значення коефіцієнта-дефлятора К1".

- К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для розповсюдження та розміщення реклами;

- Побутові послуги - платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

- Ветеринарні послуги - послуги, оплачувані фізичними особами та організаціями за переліком послуг, передбаченому нормативними правовими актами РФ, а також Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

- Послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів - платні послуги, що надаються фізичним особам і організаціям за переліком послуг, передбаченому Загальноросійським класифікатором послуг населенню. До даних послуг не відносяться послуги по заправці автотранспортних засобів, послуги з гарантійного ремонту та обслуговування, а також послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних автостоянках;

- Транспортні засоби - автотранспортні засоби, призначені для перевезення дорогах пасажирів і вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі). До транспортних засобів не відносяться причепи, напівпричепи і причепи-розпуски;

- Платні стоянки - площі (у тому числі відкриті і криті майданчики), що використовуються як місця для надання платних послуг зі зберігання транспортних засобів;

- Роздрібна торгівля - підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. До даного виду підприємницької діяльності не відноситься реалізація підакцизних товарів, продуктів харчування і напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці і розфасовці виробника, так і без такої упаковки і розфасовки, в барах, ресторанах, кафе та інших об'єктах організації громадського харчування, газу в балонах, вантажних і спеціальних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків, автобусів будь-яких типів, товарів за зразками і каталогами поза стаціонарної торговельної мережі (у тому числі у вигляді поштових відправлень (посилкової торгівля), а також через телемагазини і комп'ютерні мережі) , передача лікарських препаратів за пільговими (безкоштовним) рецептами, а також продукції власного виробництва;

- Стаціонарна торговельна мережа - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, під'єднаних до інженерних комунікацій;

- Стаціонарна торгова мережа, що має торгові зали, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках і будівлях, що мають оснащені спеціальним обладнанням відокремлені приміщення, призначені для ведення роздрібної торгівлі та обслуговування покупців. До даної категорії торгових об'єктів відносяться магазини і павільйони;

- Стаціонарна торгова мережа, яка не має торгових залів, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах, які не мають відокремлених та спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також у будинках, будівлях і спорудах, що використовуються для укладання договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів. До даної категорії торгових об'єктів належать криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торгові автомати та інші аналогічні об'єкти;

- Нестаціонарна торговельна мережа - торгова мережа, що функціонує на принципах розвізний і розносної торгівлі, а також об'єкти організації торгівлі, не відносяться до стаціонарної торговельної мережі;

- Розвозять торгівля - роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного устаткування, яке застосовується тільки з транспортним засобом. До даного виду торгівлі належить торгівля з використанням автомобіля, автолавки, автомагазину, Тонара, автопричепа, пересувного торгового автомата;

- Розносна торгівля - роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці. До даного виду торгівлі належить торгівля з рук, лотка, з кошиків та ручних візків;

- Послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції і (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також щодо проведення дозвілля;

- Об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, - будинок (його частина) або будівля, призначений для надання послуг громадського харчування, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля.

До послуг громадського харчування не відносяться послуги з виробництва та реалізації підакцизних товарів.

До даної категорії об'єктів організації громадського харчування відносяться ресторани, бари, кафе, їдальні, закусочні;

- Об'єкт організації громадського харчування, що не має залу обслуговування відвідувачів, - об'єкт організації громадського харчування, що не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів. До даної категорії об'єктів організації громадського харчування відносяться кіоски, намети, магазини (відділи, секції), кулінарії та інші аналогічні точки громадського харчування;

- Площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритої площадки), зайнята устаткуванням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів і касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу відноситься також орендована частина площі торговельного залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу, в яких не проводиться обслуговування покупців, не відноситься до площі торгового залу. Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів;

- Площа залу обслуговування відвідувачів - площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів і (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.

- Відкритий майданчик - спеціально обладнане для торгівлі або громадського харчування місце, розташоване на земельній ділянці;

- Магазин - спеціально обладнане приміщення (його частина), призначене для продажу товарів і надання послуг покупцям і забезпечене торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для прийому, зберігання товарів і підготовки їх до продажу;

- Павільйон - будова, що має торговий зал і розраховане на одне або декілька робочих місць;

- Кіоск - будова, яка не має торгового залу і розраховано на одне робоче місце продавця;

- Намет - збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, яка не має торгового залу;

- Торгове місце - місце, яке використовується для вчинення угод роздрібної купівлі-продажу. До торговим місць відносяться будівлі, будівлі, споруди (їх частина) і (або) земельні ділянки, які використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі і громадського харчування, що не мають торгових залів і залів обслуговування відвідувачів (намети, ларьки, кіоски, бокси, контейнери та інші об'єкти, у тому числі розташовані в будівлях, будівлях і спорудах), прилавки, столи, лотки (у тому числі розташовані на земельних ділянках), земельні ділянки, які використовуються для розміщення об'єктів організації роздрібної торгівлі (громадського харчування), що не мають торгових залів (залів обслуговування відвідувачів), прилавків, столів, лотків та інших об'єктів;

- Стаціонарне торгівельне місце - місце, що використовується для здійснення операцій купівлі-продажу в об'єктах стаціонарної торговельної мережі. До стаціонарних торговим місць відносяться також земельні ділянки, що передаються в оренду організаціям та індивідуальним підприємцям для організації стаціонарної торговельної мережі;

- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, за винятком зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, - площа нанесеного зображення;

- Площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення - площа експонує поверхні;

- Площа інформаційного поля електронних табло зовнішньої реклами - площа светоизлучающей поверхні;

- Поширення і (або) розміщення зовнішньої реклами - діяльність організацій або індивідуальних підприємців з доведення до споживачів рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, електронних табло і інших стаціонарних технічних засобів), призначеної для невизначеного кола осіб і розрахованої на візуальне сприйняття;

- Поширення і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах - діяльність організацій або індивідуальних підприємців з доведення до споживачів рекламної інформації, призначеної для невизначеного кола осіб і розрахованої на візуальне сприйняття, шляхом розміщення реклами на дахах, бічних поверхнях кузовів зазначених об'єктів, а також встановлення на них рекламних щитів, табличок, електронних табло та інших засобів реклами;

- Кількість працівників - середньооблікова (середня) за кожний календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.

- Приміщення для тимчасового розміщення та проживання - приміщення, що використовується для тимчасового розміщення та проживання фізичних осіб (квартира, кімната в квартирі, приватний будинок, котедж (їх частини), готельний номер, кімната в гуртожитку та інші приміщення). Загальна площа приміщень для тимчасового розміщення та проживання визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів на об'єкти надання послуг з тимчасового розміщення та проживання (договорів купівлі-продажу, оренди (суборенди), технічних паспортів, планів, схем, експлікацій та інших документів). При визначенні загальної площі приміщень для тимчасового розміщення та проживання об'єктів готельного типу (готелів, кемпінгів, гуртожитків та інших об'єктів) не враховується площа приміщень загального користування проживають (холів, коридорів, вестибюлів на поверхах, міжповерхових сходів, загальних санвузлів, саун і душових кімнат, приміщень ресторанів, барів, їдалень та інших приміщень), а також площа адміністративно-господарських приміщень;

- Об'єкти надання послуг з тимчасового розміщення та проживання - будівлі, будівлі, споруди (їх частини), що мають приміщення для тимчасового розміщення та проживання (житлові будинки, котеджі, приватні будинки, споруди на присадибних ділянках, будинки та споруди (комплекси конструктивно відособлених (об'єднаних ) будівель і споруд, розташованих на одній земельній ділянці), використовувані під готелі, кемпінги, гуртожитки та інші об'єкти);

- Площа стоянки - загальна площа земельної ділянки, на якій розміщена платна стоянка, що визначається на підставі правовстановлюючих та інвентаризаційних документів.

Платники податків

Платниками податку є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, в яких запроваджено ЕНВД, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.

Платники податків зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення зазначеної діяльності в строк не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності і виробляти сплату єдиного податку, впровадженого у цих муніципальних районах, міських округах.

Об'єкт оподаткування і податкова база

Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

Податковою базою для обчислення суми ЕНВД визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць.

Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.

При визначенні величини базової прибутковості представницькі органи муніципальних районів, міських округів, законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт К2.

Коригувальний коефіцієнт К2 визначається як добуток встановлених нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга значень, які враховують вплив на результат підприємницької діяльності факторів, передбачених НК.

При цьому з метою обліку фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності значення коригуючого коефіцієнта К2, що враховує вплив зазначених чинників на результат підприємницької діяльності, визначається як відношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному календарному місяці податкового періоду .

Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно.

Якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, платник податку при обчисленні суми єдиного податку враховує зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.

Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.

Податкова ставка

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.

ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х 3 міс. х 15%

Порядок і строки сплати єдиного податку

Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25 числа першого місяця наступного податкового періоду.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків , по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.

Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20 числа першого місяця наступного податкового періоду.

Див Наказ Мінфіну РФ від 17 січня 2006 року N 8н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та Порядку її заповнення".

Зарахування сум єдиного податку

Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством РФ.

Самарська область.

Податок введений в 37 муніципальних утвореннях Самарської області щодо практично всіх видів діяльності, передбачених главою 26.3 НК РФ.

Глава II. Аудит підприємств зі сплати ЕНВД

2.1 Аудит спеціальних податкових режимів

Метою аудиту спеціальних податкових режимів (УСНО, ЕНВД) є перевірка правильності нарахування податку, коректність ведення звітності і своєчасність її подачі до контролюючих органів.

Аудит спеціальних податкових режимів (УСНО, ЕНВД) проводиться в 2 етапи. У ході основного етапу перевіряються установчі документи та документи, отримані в податковій, після чого аналізується правомірність використання спеціального податкового режиму. Перевіряється правильність відображення витрат і віднесення їх на відповідні рахунки (для УСНО), перевіряється розмір податкових виплат.

На завершальному етапі виноситься вердикт щодо правомочності використання УСНО або ЕНВД, правильності нарахувань. У разі надання консалтингових послуг розглядаються шляхи оптимізації оподаткування.

2.2 Що потрібно знати при проведенні аудиторської перевірки на малих і середніх підприємствах

Російське цивільне та податкове законодавство надає суб'єктам малого підприємництва самостійно вирішувати питання про вибір конкретної форми фінансової звітності, системи оподаткування, а також способи бухгалтерського обліку. Таким чином, поряд з класичними (загальними) формами, ними можуть бути обрані форми спрощені.

Традиційно перевагу суб'єктів малого та середнього підприємництва схиляється на користь саме спрощених форм. Таким чином, крім загальних для будь-якої аудиторської перевірки правових актів, нормативна база, на підставі положень якої проводиться аудит в організаціях, які використовують спрощені форми повинна включати у свій склад такі документи, як:

Глава 26.2 «Спрощена система оподаткування» ч.2 Податкового Кодексу РФ;
Наказ Міністерства Фінансів РФ від 30 грудня 2005 року № 167н «Про затвердження форми книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку її заповнення»;
Наказ Міністерства Фінансів РФ від 17 січня 2006 року № 7Н «Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення»;
Наказ Міністерства Фінансів РФ від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»;
Наказ Міністерства Фінансів РФ від 21 грудня 1998 року № 64н «Про типові рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва».

Відповідно до статті 4 ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації», прийнятого 24 липня 2007 року, починаючи з 1 січня 2008 року, поняття суб'єкта малого підприємництва зазнало значних змін. На сьогоднішній день до суб'єктів малого та середнього підприємництва відносять внесені в єдиний державний реєстр юридичних осіб споживчі кооперативи та комерційні організації, а також фізичні особи, внесені до єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і селянські господарства. З цього списку логічно виключаються державні та муніципальні унітарні підприємства. Всі перераховані вище суб'єкти повинні задовольняти декільком умовам:

а) для юридичних осіб - сумарна частка участі РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій, благодійних та інших фондів у статутному капіталі зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків (за винятком активів акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів), частка участі, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого та середнього підприємництва, не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків;

б) середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати такі граничні значення середньої чисельності працівників для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва: - від ста одного до двохсот п'ятдесяти чоловік включно для середніх підприємств; - до ста осіб включно для малих підприємств; - до п'ятнадцяти чоловік для мікропідприємств.

в) виручка від реалізації товарів без урахування ПДВ або балансова вартість активів за попередній календарний рік не повинна перевищувати граничні значення, встановлені Урядом РФ для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва.

Відповідно до Правила (стандарту) аудиторської діяльності «Особливості аудиту малих економічних суб'єктів» аудитор в обов'язковому порядку слід врахувати «спеціальні» ризики такого аудиту, серед яких особливо варто виділити наступні:

1) Облікові записи можуть вестися нерегулярно, без послідовного дотримання формальних вимог, можуть не відбивати реального положення справ, що підвищує ризик спотворень бухгалтерської звітності;

2) Керівники економічного суб'єкта можуть помилково припускати, що в ході аудиту, що передбачає видачу аудиторського висновку, аудиторська організація додатково надасть послуги з відновлення обліку, виправлення допущених помилок, підготовки бухгалтерської звітності;

3) Внаслідок меншого, ніж у інших економічних суб'єктів, кількості облікових працівників з об'єктивних причин неможливо забезпечити належне поділ їх відповідальності і повноважень;

4) В умовах малих економічних суб'єктів можлива ситуація, коли співробітники, що ведуть бухгалтерський облік, одночасно мають доступ до таких активів економічного суб'єкта, які легко можуть бути приховані, вилучені або реалізовані, що може сприяти виникненню зловживань.

З урахуванням даних ризиків, робота аудиторів зі збору та оцінки доказової бази будується виходячи з обставин спрощеної процедури реєстрації малих підприємств, використання на підприємствах самостійно розроблених форм документування господарських операцій, повного або часткового відсутності систем внутрішнього контролю, великого впливу місцевого і регіонального законодавства на діяльність малих підприємств і так далі.

Крім того, аудиторам слід пам'ятати, що процедура проведення перевірки в організаціях, що використовують спрощені форми обліку і звітності, має свої «специфічні» відмітні особливості. Зрозуміло, ця обставина не зачіпає основ професійної техніки, загальноприйнятих принципів і етичних норм аудиту. Тим не менш, щоб уникнути непорозумінь, призначення додаткових процедур і невірних висновків аудитору дуже важливо знати, якими саме суб'єктивними правами і обов'язками щодо складання та ведення звітності та обліку мають організації, які застосовують УНС, спрощену форму обліку і бухгалтерської звітності.

Так, платники податків, які перейшли на ССО, звільняються від сплати податків на прибуток, майно організацій, ЄСП, а в деяких випадках і ПДВ (крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ). Облік у таких організаціях здійснюється за допомогою книги обліку доходів і витрат за формою, затвердженою Мінфіном РФ. Відповідно до статті 4 ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, що перейшли на ССО, звільняються від обов'язку щодо ведення бухгалтерського обліку, що буквально означає спрощення його форми.

Проте, навіть у тому випадку, коли малі підприємства не перейшли на ССО, це не заважає їм обрати в якості форми бухгалтерського обліку спрощену: журнально-ордерну для невеликих підприємств, або спрощену форму обліку для малих підприємств. Нормативними актами на цей рахунок не передбачено ніяких обмежень для суб'єктів, так як спрощені форми обліку жодним чином не можуть вплинути на порядок надання в облікові органи фінансової звітності. З іншого боку, спрощення форми фінансової звітності може свідчити про скорочення (законному зменшенні) її внутрішнього змісту, а також про зміну періодичності її подання.

Спірним є питання про обсяг бухгалтерської документації наданої до аудиту суб'єктами малого підприємництва. У пункті 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності говориться про можливість «усікання» складу звітності малих підприємств.

Російське законодавство відповідно до критерію обов'язковості аудиторської перевірки, розрізняє організації, зобов'язані проводити аудит і організації, аудит відносно яких необов'язковий. Це правило поширюється і на суб'єкти малого підприємництва. Так, виходячи зі змісту статті 7 ФЗ «Про аудиторську діяльність» 2001 року, мале підприємство вважається зобов'язаним провести аудиторську перевірку в тому випадку, наприклад, якщо обсяг виручки організації від реалізації продукції за один рік перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці. Також обов'язковий аудит поширюється на підприємства у разі прямого на те вказівки федерального законодавства.

Суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства, можуть скористатися правом подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей бухгалтерського балансу та статтям звіту про прибутки та збитки без додаткових розшифровок і пояснювальної записки. При цьому не буде вважатися порушенням неподання у складі бухгалтерської звітності звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових коштів, а також додатки до бухгалтерського балансу.

Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства, мають майже аналогічне за своїм змістом право, за тим невеликим винятком, що ними повинна бути представлена пояснювальна записка, в якій вказуються причини, що обгрунтовують відсутність відповідних даних. Таким чином, зазначені суб'єкти при належному обгрунтуванні можуть обійтися без заповнення форми № 3 (звіт про зміни капіталу), форми № 4 (звіт про рух грошових коштів) та форми № 5 (додатку до бухгалтерського балансу).

Видається, що ця обставина певним чином суперечить практиці, що склалася, так як неподання у складі звітності всіх перерахованих даних буде свідчити про те, що підприємство взагалі не функціонує в якості суб'єкта цивільного обороту - у неї відсутні доходи і витрати, майно не піддається вартісної оцінки, а підприємницька діяльність не ведеться.

2.3 Приклади розрахунку ЕНДВ в кафе «Аліна»

Власник кафе Карпов Є.Г. зареєстрований в якості індивідуального підприємця, тобто надає послуги громадського харчування. Площа залу обслуговування відвідувачів, що визначається на основі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів, в кафе дорівнює 90 квадратним метрам.

У підприємця Карпова Є.Г. працює 7 найманих працівників. Сума сплачених за працівників внесків на обов'язкове пенсійне страхування за I квартал склала 18450 рублів. Крім того, за кожен місяць кварталу Карпов сплатив фіксований страховий платіж, всього - 450 рублів. Допомога з тимчасової непрацездатності працівникам у цьому податковому періоді не виплачувалося. Значення коригуючого коефіцієнта К2, встановлене суб'єктом Російської Федерації, дорівнює 0,8.

Розрахуємо суму поставлений дохід.

До 2006 року:

Базова прибутковість на місяць для даного виду діяльності згідно з пунктом 3 статті 346.29 НК РФ дорівнює 1 000 рублів на 1 квадратний метр площі.

Коригувальний коефіцієнт К1 при визначенні величини базової прибутковості не застосовується. Значення коефіцієнта К3 одно 1,104.

Податкова база за I квартал дорівнює:

(1 000 рублів x 90 кв. М x 0,8 x 1,104) x 3 міс. = 238 464 рубля.

Сума ЕНВД за I квартал дорівнює:

238 464 рубля x 15% = 35 770 рублів.

Підприємець згідно з пунктом 2 статті 346.32 НК РФ має право зменшити отриману суму податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, але не більше ніж на 50%, тобто на:

35 770 рублів x 50% = 17 885 рублів.

Фактичні ж витрати на обов'язкове пенсійне страхування склали:

(18450 + 450) = 18 900 рублів.

Виходить, за I квартал підприємець Карпов Є.Г. повинен заплатити до бюджету єдиний податок на поставлений дохід у сумі 17 885 рублів (35 770 - 17 885).

Якби підприємець виплатив працівникам за рахунок власних коштів допомога з тимчасової непрацездатності, то він вправі був зменшити суму єдиного податку на всю суму допомог.

З 2006 року:

Коригувальний коефіцієнт К1 дорівнює 1,132.

Податкова база за I квартал дорівнює:

(1 000 рублів x 90 кв. М x 1,132 х 0,8) x 3 міс. = 305640 рублів.

Сума ЕНВД за I квартал дорівнює:

305640 рублів x 15% = 45 846 рублів.

Підприємець згідно з пунктом 2 статті 346.32 НК РФ має право зменшити отриману суму податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на суму допомоги з тимчасової непрацездатності працівникам, але не більше ніж на 50%, тобто на:

45 846 рублів x 50% = 22 923 рубля.

Фактичні ж допомогу з тимчасової непрацездатності працівникам у цьому податковому періоді не виплачувалося, а витрати на обов'язкове пенсійне страхування склали:

(18450 + 450) = 18 900 рублів.

Виходить, за I квартал підприємець Карпов Є.Г. повинен заплатити до бюджету єдиний податок на поставлений дохід у сумі 26 946 рублів (45 846 - 18 900).

Висновок

Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності відноситься до спеціального податкового режиму.

Єдиний податок на поставлений дохід встановлено Податковим Кодексом главою 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» і вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації.

Згідно з порядком, встановленим статтею 5 «Дія актів законодавства про податки і збори в часі» НК єдиний податок вводиться законодавчими актами суб'єктів федерації, і набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Оскільки, податковим періодом за єдиним податком зізнається квартал, то в тих суб'єктах РФ, де прийнятий закон про введення в дію глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» сплата ЕНВД обов'язкове з 1-го числа кварталу, наступного за кварталом прийняття закону суб'єктам РФ.

Традиційно перевагу суб'єктів малого та середнього підприємництва схиляється на користь саме спрощених форм.

Список використаної літератури

Нормативно-правові акти

Податковий кодекс Російської Федерації. Частина II. Федеральний закон від 05.08.2000 р. 117 - ФЗ (зі зм. Від 20.12.2005).
Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. Від 30.06.2003).
Федеральний закон від 31 грудня 2001 р. N 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін до Податкового кодексу Російської Федерації
Федерації і в деякі законодавчі акти Російської Федерації
Федерації про податки і збори "(зі зм. І доп. Від 29 липня 2004 р.).
Федеральний закон від 18 червня 2005 № 64-ФЗ "Про внесення змін до статті 346.29 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації".
Федеральний закон від 31 липня 1998р. № 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності".
Федеральний Закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ. (Правова система - Консультант Плюс).
Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. І доп. 3 листопада 2006)
Федеральний закон від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"
Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (з ізм. І доп. 3 травня 2000)
Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (зі зм. І доп. Від 25 серпня 2006 р.)
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. N 34н зі змінами від 24 березня 2000 р.).
Наказ МФ РФ від 22.07.2003 р. № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
Наказ Мінекономрозвитку РФ від 27 жовтня 2005 року № 277 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора К1 на 2006 рік".
Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99".
Наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування".
Наказ Мінфіну РФ від 17 січня 2006 року № 8н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та інструкції про порядок її заповнення".

Навчальна та наукова література

Аудит: підручник для вузів / В. І. Подольський, А.А. Савін, Л.В. Сотников - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, аудит,, 2004. - 583 с.
Аудит: підручник / за ред. В.І. Подільського - М.: Економіст, 2005 .- 494 с.
Аудит: підручник для серед. проф.образ. / під ред. М.В. Мельник .- вид. з ізм. - М.: Економіст, 2006 - 296 с.
Аудит в торгівлі: Учеб. Посібник (Під ред. М. І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 416 с.
Алборов Р.А. аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник. - 3-е вид. перераб. і доп. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2004. - 464 с.
Балкізов В.Б., Чеченов А.А. Єдиний податок на поставлений дохід: Проблеми і прорахунки / / Фінанси № 7 - 2005р.
Блескін А.Б. Єдиний податок на поставлений дохід: Проблеми і шляхи вдосконалення / / Податковий Вісник № 10, 2005р.
Багата І.М., Хахонов М.М. Аудит. Серія «Вища освіта». - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 608 с.
Бичкова С.М. Аудиторська діяльність. Теорія і практика. (Серія «Підручники для вузів. Спец. Література») .- СПб.: З-во «Лань», 2000. - 320 с.
Васильєва А. Єдиний податок на поставлений дохід / / Податки 2006р. № 14 - с. 4
Ерошина П.А. Єдиний податок на поставлений дохід як авансова форма сплати податку / / Бухг.учет та податки - 2005р. № 4 - с. 97-104
Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Вища освіта, 2005. - 447 с.
Єгорова С.К., Денисова К.Я. Основи бух обліку та аудиту в сфері сервісу: Учеб. Посібник / За ред. Проф. С.К. Єгорової - М.: МАУП, 2000. - 382 с.
Єдиний податок на поставлений дохід / / Бухг.учет на податки - 2005р. № 4 - с. 5-54
Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: ИНФРА - М, 1998 - 382 с.
Крупченко Є.А. Аудит: Підручник для студентів економічних коледжів / Крупченко Є.А. - Вид. 4-е. доп. І перероб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2006. - 384 с .- («Серія проф. Освіта»)
Мерзлікіна Є.М., Микільська Ю.П. Аудит: Підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.
Практикум з аудиту: Навчальний посібник / А.Д. Ларіонов, В.Г. Осташенко та ін Під ред.А.Д. Ларіонова - М.: ТК Велбі, вид - во Проспект, 2004. - 504
Полісюк Т.Б., Сухачова Г.І. Аудит: Технологія перевірки: Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний проспект, 2005. - 176 с.
Самохвалова Ю.М. ЕНДВ для певних видів діяльності, коментарі до діючих нормативних документів / / Консультант бухгалтера - 2004р., № 8 - с. 82-98
Сорокін А.В. Про єдиний податок на поставлений дохід / / Податковий вісник, 2005р. № 7 - с.15-17
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник - 4-е вид. перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 410с.