Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Тема: СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА поставлений дохід для окремих видів діяльності

Зміст

Введення

1. Поняття ЕНВД

2. Платники податків

3. Методи обчислення ЕНВД

4. Порядок і строки сплати єдиного податку

Висновок

Література

Введення

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відноситься до спеціальних податковим режимам.

У розділі 26.3 НК РФ визначено ті види діяльності, які можуть переводитися на сплату ЕНВД. Також тут прописано, як треба розраховувати поставлений дохід і в які терміни потрібно перерахувати податок до бюджету. Ці правила однакові для всієї території Росії.

А вводять цей податок на підвідомчій території місцеві влади (п.1 ст.346.26 Податкового кодексу РФ). Якщо на території, де запроваджено "поставлений" податок, підприємство або індивідуальний підприємець займаються тією діяльністю, яка обкладається ЕНВД, то вони зобов'язані його сплачувати. Відмовитися від такого обов'язку не можна.

Місцевим податком ЕНВД став лише з 2006 року, до цього він вважався регіональним. При цьому до місцевих органів влади перейшло право встановлювати види діяльності, переказуються на "вмененку", і значення коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К2. Це передбачено Федеральним законом від 29 липня 2004 р. N 95-ФЗ. Для цього потрібно, щоб відповідні місцеві закони були прийняті до 1 грудня 2005 року 1.

Пояснюється це наступним. Згідно зі статтею 5 Податкового кодексу РФ для вступу в силу законодавчих актів з податків повинно виконуватися така умова. Нормативний акт починає діяти з нового податкового періоду, якщо він опублікований не пізніше ніж за місяць до його початку. Податковим періодом по ЕНВД є квартал (ст.346.30 Податкового кодексу РФ). Отже, якщо до 1 грудня 2005 року з'явиться місцевий закон або інший нормативний акт, він буде застосовуватися з початку нового податкового періоду за "вмененке". Тобто з 1 січня 2006

А якщо місцеві органи влади не хочуть вводити на підвідомчій території єдиний податок, тоді виникає питання, що робити з регіональним законом, якщо такий є? Скоріш за все, місцевій владі доведеться прийняти закон про те, що на території їх муніципального освіти ЕНВД не буде вводитися.

Крім того, у разі якщо місцеві нормативні акти з ЕНВД офіційно опубліковані в грудні 2005 року, то їх можна буде застосовувати лише з другого кварталу 2006 року. Справа все в тій же статті 5 Податкового кодексу РФ. Адже відведений місяць з дати опублікування закінчиться в січні 2006 року, тобто в першому податковому періоді з ЕНВД.

1. Поняття ЕНВД

Організації - платники ЕНВД відповідно до пункту 4 статті 346.26 Податкового кодексу РФ звільняються від таких податків:

- Податку на прибуток;

- Податку на майно;

- Єдиного соціального податку (ЄСП);

- Податку на додану вартість (ПДВ).

А для індивідуальних підприємців ЕНВД замінює такі види податків:

- Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);

- Податок на майно фізичних осіб;

- Єдиний соціальний податок (ЕСН);

- Податок на додану вартість (ПДВ).

Треба відзначити, що заміна сплати перерахованих податків здійснюється тільки з тієї підприємницької діяльності, яка перекладена на ЕНВД. Якщо фірма (підприємець) займаються крім діяльності, перекладеної на сплату єдиного податку, ще й діяльністю, що не підпадає під ЕНВД, то з цього другого виду діяльності вони зобов'язані платити всі "общережімние" податки.

Незважаючи на те, що ЕНВД замінює сплату деяких податків, це не означає, що крім єдиного податку не треба переказувати ніяких інших платежів і внесків до бюджету. Адже перелік податків, які замінює ЕНВД, закритий. Крім того, про необхідність сплати інших податків прямо сказано в пункті 4 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.

У першу чергу це стосується ПДВ, який платники ЕНВД повинні перераховувати при ввезенні товарів на митну територію Росії. Визначаючи цей ПДВ, необхідно керуватися положеннями глави 21 Податкового кодексу РФ, а також російським митним законодавством.

Крім цього, виходячи з переліку податків і зборів, наведеного в статтях 13 - 15 Податкового кодексу РФ, "вмененщікі" (при виникненні відповідних об'єктів оподаткування) можуть перераховувати до бюджету наступні федеральні податки і збори:

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- Державне мито;

- Водний податок.

А також регіональні податки:

- Транспортний податок.

І місцеві податки:

- Земельний податок.

Крім того, за фірмами та комерсантами, переведеними на ЕНВД, зберігається обов'язок сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування співробітників відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" 2.

Крім цього індивідуальні підприємці повинні сплачувати обов'язкові фіксовані "пенсійні" внески за себе (ст.28 Закону N 167-ФЗ).

А от виплати допомоги по соціальному страхуванню регламентує Федеральний закон від 31 грудня 2002 р. N 190-ФЗ "Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях і у індивідуальних підприємців, які застосовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян" 3 . Виплата такої допомоги працівникам (за винятком допомоги, пов'язаних з нещасним випадком на виробництві або професійними захворюваннями) здійснюється по одному з варіантів.

Перший варіант. Відповідно до статті 2 Закону N 190-ФЗ Фонд соціального страхування РФ виплачує суму, рівну одному МРОТ, з коштів, що надходять від єдиного податку. А ту частину допомоги, яка перевищує один МРОТ, виплачує роботодавець із власних коштів.

Що стосується обов'язку роботодавця за рахунок власних коштів оплатити перші два дні хвороби, закріпленої у пункті 1 статті 8 Федерального закону від 29 грудня 2004 р. N 202-ФЗ, то на платників "поставлений" податку вона не поширюється. Адже для них порядок виплати допомоги регламентується Законом N 190-ФЗ, а в ньому про два дні нічого не сказано. Аналогічна позиція міститься в листі ФСС Росії від 15 лютого 2005 р. N 02-18/07-1243.

Другий варіант. Роботодавці можуть добровільно перераховувати страхові внески з тимчасової непрацездатності до Фонду соціального страхування РФ у розмірі 3 відсотків від податкової бази, яка визначається відповідно до положень глави 24 Податкового кодексу РФ.

У цьому випадку виплата допомоги буде здійснюватися тільки за рахунок коштів Фонду соціального страхування (стаття 3 Закону N 190-ФЗ).

Платники ЕНВД зобов'язані також обчислювати і сплачувати страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Базою для розрахунку цих внесків є нараховані за всіма підставами виплати на користь працівників.

Якщо платники ЕНВД визнаються податковими агентами (стаття 24 Податкового кодексу РФ), то вони зобов'язані обчислити, утримати та перерахувати до відповідного бюджету податки у загальновстановленому порядку (включаючи ПДВ, податок на прибуток і податок на доходи фізичних осіб).

З 1 січня 2004 року фірми і комерсанти можуть застосовувати спрощену систему оподаткування (ССО) одночасно зі сплатою ЕНВД. Нагадаємо, що раніше діяв підпункт 12 пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ. Він забороняв "вмененщікам" використовувати ССО. Тепер же в пункті 4 статті 346.12 Податкового кодексу РФ сказано, що організації та індивідуальні підприємці, перекладені на сплату ЕНВД по одному або декількох видів діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших сфер підприємництва. Зверніть увагу: згідно з підпунктом "в" пункту 2 статті 1 Федерального закону від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ, з пункту 4 статті 346.12 Податкового кодексу РФ, що встановлює порядок суміщення "спрощенки" і ЕНВД, виключені слова "розміру доходу від реалізації ".

Тобто тепер ця норма звучить наступним чином: "Організації і індивідуальні підприємці, перекладені у відповідності з главою 26.3 цього Кодексу на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені цією главою, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності ".

Враховуючи викладене, організація з 1 січня 2006 року не повинна враховувати доходи від діяльності, оподатковуваної ЕНВД, при визначенні ліміту доходів, що дозволяє не втратити право на застосування УСН.

Також звертаємо увагу, що до 1 січня 2006 поєднувати ЕНВД і єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) було не можна. Така заборона містився у підпункті 2 пункту 3 статті 346.2 Податкового кодексу РФ. Проте відповідно до Федерального закону від 29 червня 2005 р. N 68-ФЗ "Про внесення змін до глави 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" з цього року цей підпункт втратив чинність. Отже, тепер сільськогосподарські товаровиробники зможуть застосовувати спецрежим оподаткування у вигляді єдиного сільгоспподатку при здійсненні окремих видів діяльності, що обкладаються єдиним податком на поставлений дохід.

2. Платники податків

Відповідно до пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ система ЕНВД вводиться в дію нормативними актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами м. Москви та м. Санкт-Петербурга. Місцева влада може визначати види діяльності, що обкладаються "зобов'язання" податком, але тільки в межах переліку, який встановлений пунктом 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ. Ще раз звертаємо увагу, що з 1 січня 2006 року цей перелік розширений. Відповідні зміни були внесені Федеральним законом від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ. Згідно з цим переліком платниками ЕНВД можуть стати організації та індивідуальні підприємці, які займаються:

- Наданням побутових послуг;

- Наданням ветеринарних послуг;

- Ремонтом, технічним обслуговуванням і миттям автотранспортних засобів;

- Роздрібною торгівлею через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту не більше 150 квадратних метрів, а також намети, лотки і інші об'єкти (у тому числі не мають стаціонарної торговельної площі);

- Зберіганням автотранспортних засобів на платних стоянках;

- Наданням послуг громадського харчування при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів (у тому числі не мають зони обслуговування);

- Перевезенням пасажирів і вантажів (експлуатуючи не більше 20 транспортних засобів);

- Поширенням і (або) розміщенням зовнішньої реклами, в тому числі на автобусах, тролейбусах, трамваях і т.п.;

- Наданням послуг з тимчасового проживання та розміщення;

- Здачею в оренду стаціонарних торгових місць на ринках та інших місцях торгівлі, не мають залу для обслуговування відвідувачів.

3. Методи обчислення ЕНВД

Об'єкт оподаткування і податкова база.

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід. Розраховують її, виходячи із встановлених пунктом 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ значень базової прибутковості і фізичного показника, а також значень коригуючих коефіцієнтів К1 і К2.

При розрахунку податкової бази використовується наступна формула:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), де

ВД - величина поставлений дохід;

БД - значення базової прибутковості на місяць за певним видом підприємницької діяльності;

N1, N2, N3 - фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності, в кожному місяці податкового періоду;

К1, К2 - коригуючі коефіцієнти базової прибутковості.

Якщо протягом кварталу величина фізичного показника змінюється, платник ЕНВД враховує це зміна з початку того місяця, в якому воно сталося.

Визначивши розмір поставлений доходу, організація (підприємець) множить його на ставку єдиного податку. Вона дорівнює 15 відсоткам (ст.346.31 Податкового кодексу РФ).

ЄП = ВД x 15%, де

ВД - поставлений дохід за податковий період;

ЄП - сума єдиного податку.

Розглянемо, що являють собою базова прибутковість, фізичні показники, а також коригувальні коефіцієнти базової прибутковості для розрахунку єдиного податку на поставлений дохід.

Для кожного виду підприємницької діяльності, що переводиться на ЕНВД, діє своя величина базової прибутковості. Встановлені вони у пункті 3 статті 346.29 Податкового кодексу РФ. Звертаємо вашу увагу: базова прибутковість є постійною величиною, тобто її не можуть змінювати на рівні муніципалітетів.

Кількість працівників

До внесення Федеральним законом N 101-ФЗ змін організації керувалися Постановою Росстату від 3 листопада 2004 р. N 50 (лист Мінфіну Росії від 1 травня 2005 р. N 03-06-05-05/69), за яким зовнішні сумісники і підрядники в розрахунок середньооблікової чисельності не включаються. З 1 січня 2006 року фізичний показник визначається як кількість всіх співробітників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру (ст.346.27 Податкового кодексу РФ).

Складнощі при розрахунку середньооблікової чисельності можуть виникнути, якщо платник податків здійснює діяльність, що оподатковується і не обкладається ЕНВД.

У листі Мінфіну Росії від 18 лютого 2005 р. N 03-06-05-04/39 зазначено, що розрахунок середньооблікової чисельності в цьому випадку ведеться наступним чином. На думку чиновників, чисельність працівників управлінського персоналу треба розподіляти пропорційно середньоспискової (середньої) чисельності співробітників, зайнятих у кожному з видів діяльності.

При цьому звертаємо увагу на лист Мінфіну Росії від 10 січня 2006 р. N 03-11-04/3/1, в якому чиновники нагадують, що при складанні податкової декларації з ЕНВД всі кількісні показники вказуються в цілих одиницях. Значення показників менше 0,5 одиниці відкидаються, а 0,5 одиниці і більше округлюються до цілої одиниці. Це правило поширюється і на величину середньої чисельності працівників, яку слід визначити відповідно до порядку, встановленого Постановою Росстату від 3 листопада 2004 р. N 50.

Коефіцієнти.

Згідно з пунктом 4 статті 346.29 Податкового кодексу РФ для розрахунку величини поставлений доходу базова прибутковість коригується (збільшується) на відповідні коефіцієнти.

Раніше таких коефіцієнтів було три, проте з 1 січня 2006 року коефіцієнт, що враховує вартість земельних ділянок у районі здійснення діяльності, оподатковуваної ЕНВД, скасовано. Отже, залишилося лише два поправочних коефіцієнта - К1 і К2.

Поняття цих коефіцієнтів дані в статті 346.27 Податкового кодексу РФ:

К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації в попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації (в I кварталі 2006 року він становить 1,132 (Наказ Мінекономрозвитку Росії від 27 жовтня 2005 р. N 277));

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло , площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами, і інші особливості.

Федеральний закон від 18 червня 2005 р. N 64-ФЗ встановив нові правила визначення коефіцієнта К1. З метою врахування фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності значення коригуючого коефіцієнта К2 визначається як відношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у календарному місяці податкового періоду.

Іншими словами, це формулювання означає наступне: при визначенні податкової бази організація або підприємець повинні розділити значення коефіцієнта К2 на кількість календарних днів у місяці та помножити на кількість фактичних днів ведення підприємницької діяльності в ньому.

Згідно з пунктом 7 статті 346.29 Податкового кодексу РФ значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно.

Податковий період.

Податковий період - календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.

Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів (з ЕНВД не встановлюється), за підсумками яких сплачуються авансові платежі.

Податковим періодом по ЕНВД визнається квартал.

Податкова ставка.

Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова ставка - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.

Податкові ставки по федеральних податків встановлюються Податковим кодексом РФ, а у випадках, зазначених у Податковому кодексі РФ, ставки федеральних податків можуть встановлюватися Урядом РФ в порядку і межах, визначених Податковим кодексом РФ.

Ставка ЕНВД встановлюється у розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.

4. Порядок і строки сплати єдиного податку

Розрахована за податковий період величина ЕНВД може бути зменшена на суми, передбачені пунктом 2 статті 346.32 Податкового кодексу РФ. А саме:

- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, сплачені за цей же період часу. Це стосується пенсійних внесків тільки по тим працівникам, які зайняті у сферах діяльності, що обкладаються ЕНВД. Якщо мова йде про індивідуальних підприємців, то вони зменшують ЕНВД ще й на суму обов'язкового фіксованого платежу до Пенсійного Фонду РФ (ПФР), сплаченого за себе;

- Виплачені за рахунок коштів роботодавця допомоги з тимчасової непрацездатності.

Відносно допомоги з тимчасової непрацездатності слід звернути увагу на наступне. Ця допомога виплачується за рахунок двох джерел:

- Коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації (ФСС РФ) у розмірі, що не перевищує 1 МРОТ на місяць;

- Коштів роботодавців у розмірі, що перевищує 1 МРОТ на місяць.

Як ми вже говорили, даний порядок передбачений статтею 2 Закону N 190-ФЗ. Причому стаття 3 Закону N 190-ФЗ надає роботодавцям право добровільно сплачувати до ФСС РФ страхові внески у розмірі 3% від суми винагород співробітникам. У цьому випадку виплата допомоги з тимчасової непрацездатності буде здійснюватися повністю за рахунок коштів ФСС РФ. Аналогічний порядок діє і відносно індивідуальних підприємців. Вони можуть сплачувати добровільні страхові внески на випадок власної тимчасової непрацездатності в розмірі 3,5% від суми своїх доходів.

"Вмененщікі" зменшують єдиний податок на суму саме сплачених пенсійних внесків. Це передбачено статтею 346.32 Податкового кодексу РФ: податок зменшується тільки на суму відрахувань до ПФР, сплачених за той же період, за який розраховується податок. Тому якщо внески тільки нараховані, але не сплачені, їх не можна брати в залік.

Може виникнути і зворотна ситуація: сума перерахувань виявиться більше, ніж нараховані пенсійні платежі. Однак це не допоможе платнику податків додатково зменшити ЕНВД. Скільки б внесків до ПФР він ні перерахував, єдиний податок можна зменшити лише на суму, сплачену в межах нарахувань на зарплату працівникам.

При цьому виникає питання, що вважати відрахуваннями до ПФР, перерахованими за той же період, за який сплачується податок? На думку податківців, це пенсійні внески, перераховані до 15 числа місяця, наступного за звітним. Тобто до законодавчо встановленого терміну сплати пенсійних внесків, нарахованих з оплати праці найманих працівників. Якщо ж "вмененщік" подав декларацію з ЕНВД раніше, ніж заплатив у ПФР, то він відобразить в ній тільки ті платежі, які встиг перерахувати. Після сплати внесків платник ЕНВД може подати уточнену декларацію, де зменшить суму податку на величину сплачених внесків.

Як ми вже відзначали вище, податковим періодом по ЕНВД є квартал (ст.346.30 Податкового кодексу РФ). Тобто платити податок потрібно щокварталу. Відповідно до пункту 1 статті 346.32 Податкового кодексу РФ заплатити ЕНВД за підсумками податкового періоду треба не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. Будь-яке зменшення суми податку при його сплаті авансом відразу за кілька податкових періодів у розділі 26.3 Податкового кодексу РФ не передбачено.

Платники ЕНВД звітують перед податковими інспекціями щоквартально. Здати декларацію треба не пізніше 20 числа першого місяця, наступного за звітним кварталом (пункт 3 статті 346.32 Податкового кодексу РФ).

Відповідно до статті 346.33Налогового кодексу РФ суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством РФ. Доходи від федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, зараховуються до місцевих бюджетів за нормативами, затвердженими законом суб'єкта Російської Федерації про його бюджеті.

Висновок

Відповідно до пункту 1 статті 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Виходячи з аналізу даної норми випливає, що система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід носить обов'язковий характер, тобто платник податків не має право вибрати, за якою системою оподаткування йому належить платити податки (за загальною системою оподаткування або системі оподаткування, передбаченої главою 26.3 НК РФ) у разі, якщо на території здійснення ним діяльності в установленому порядку запроваджено систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід і в нормативному правовому акті відповідних представницьких органів вказаний здійснюваний платником податку вид діяльності.

На думку Мінфіну Росії, у разі введення спеціального податкового режиму у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів підприємницької діяльності на відповідній території перехід на вказану систему оподаткування є обов'язковим для всіх платників податків відповідній території, здійснюють ці види підприємницької діяльності. Така позиція висловлена ​​фінансовим відомством, наприклад, у листах від 01.12. 2006 року N 03-11-04/3/518, від 14.07. 2006 року N 03-11-04/3/349, від 11.07. 2006 року N 03-11-04/3/343, від 07.06. 2006 року N 03-11-04/3/283, від 28.04. 2006 року N 03-11-04/3/227, від 19.04. 2006 року N 03-11-04/3/216, від 27.03. 2006 року N 03-11-04/3/157, від 02.03. 2006 року N 03-11-04/3/107, від 07.02. 2006 року N 03-11-04/3/64.

А в листі від 16.02. 2004 N 04-05-12 / 8 Мінфін Росії, вказуючи на неможливість переходу на сплату єдиного податку на поставлений дохід у добровільному порядку, звертає увагу, що одна з основних завдань введення єдиного податку на поставлений дохід - це залучити до сплати податків організації та індивідуальних підприємців, які займаються підприємницькою діяльністю у сферах, де податковий контроль значно утруднений, а саме: у сфері роздрібної торгівлі, громадського харчування, побутового та транспортного обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків з покупцями і замовниками здійснюють у грошовій формі і тим самим мають можливість уникати оподаткування.

Таку позицію розділяє і КС РФ в ухвалі від 16.03. 2006 року N 69-О, від 24.02. 2005 N 21-О і від 20.12. 2005 N 526-О.

Сформована судова практика вказує на те, що застосування системи єдиного податку на поставлений дохід є обов'язком, а не правом платника податків на підставі статті 23 НК РФ, що передбачає обов'язок платника податків сплачувати законно встановлені податки, і положень глави 26.3 НК РФ. Такі висновки містяться в Постановах ФАС Уральського округу від 02.11. 2006 року N Ф09-9002/06-С1, від 24.10. 2006 року N Ф09-9283/06-С1 і від 04.09. 2006 року N Ф09-7729/06-С1, ФАС Центрального округу від 29.11. 2006 року N А09-3411/06-16 і ФАС Волго-Вятського округу від 27.10. 2006 року N А38-901-4/188-2006, в яких суди приходять до висновку, що застосування режиму оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід здійснюється відповідно до норм закону і носить обов'язковий характер.

Крім того, з положень пункту 1 статті 346.26 НК РФ слід, що законодавство про податки і збори не забороняє одночасне застосування двох режимів оподаткування у вигляді спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід.

Про це свідчить і пункт 4 статті 346.12 НК РФ, згідно з яким організації та індивідуальні підприємці, перекладені у відповідності з главою 26.3 НК РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування щодо інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності.

З таким підходом погоджується і Мінфін Росії, див., наприклад, лист від 28.10. 2005 N 03-11-04/3/123.

ФАС Волго-Вятського округу в Постанові від 25.04. 2006 року N А11-8844/2005-К2-21/518 також поділяє зазначену точку зору, помічаючи, що платник податків перекладається на сплату єдиного податку на поставлений дохід в обов'язковому порядку, а спрощену систему оподаткування вибирає добровільно і НК РФ не містить заборони на одночасне застосування двох спеціальних податкових режимів.

Аналогічні висновки відображені у Постанові ФАС Поволзької округу від 03.05. 2005 N А55-14675/04-43, Постанові ФАС Північно-Західного округу від 29.12. 2005 N А66-8415/2005.

Література

  1. "ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ (ЧАСТИНА ДРУГА)" від 05.08. 2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07. 2000)

  2. "ПРАКТИЧНИЙ КОМЕНТАР ДО ГОЛОВИ 26.3 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА поставлений дохід для окремих видів діяльності "(постатейний) (Ю. М. Лермонтов) (Підготовлено для системи КонсультантПлюс, 2007)

  3. "КОМЕНТАР ДО ГОЛОВИ 26.3 ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ У ВИГЛЯДІ ЄДИНОГО ПОДАТКУ НА поставлений дохід для окремих видів діяльності "(постатейний)" (А. М. Борисов) (ЗАТ Юстіцінформ, 2007)

  4. "Постатейний коментар до частини ДРУГИЙ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" (за ред. І. А. Феоктистова) (ГроссМедіа, 2006)

  5. Практичний посібник з ЕНВД (Підготовлено фахівцями АТ "Консультант Плюс", січень 2008).

1 Лист ФНС Росії від 1 листопада 2005 р. N ГІ-6-22/924 @, лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2005 р. N 03-06-02-02/57.

2 далі - Закон N 167-ФЗ

3 далі - Закон N 190-ФЗ

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Держава і право | Реферат
60.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для юридичних осіб
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід дл
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності 2
Аудит підприємств зі сплати єдиного податку на поставлений дохід
Порядок розрахунку та сплати єдиного податку на поставлений дохід
Особливості формування звітності при застосуванні єдиного податку на поставлений дохід ЕНВД
Єдиний податок на тимчасове дохід для окремих видів діяльності
Цінові обмеження для окремих видів діяльності
© Усі права захищені
написати до нас