Аудит грошових коштів на прикладі підприємства ТОВ Поле

виправити

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти проведення аудиту грошових коштів

2. Загальна характеристика ЗАТ "Поле"

3. Основні етапи проведення аудиту

3.1 Початок проведення аудиторської перевірки

3.2 Оцінка правильності ведення касових операцій

3.3 Перевірка розрахункових рахунків

3.4 Аудит надходження коштів

3.5 Аудит бухгалтерської звітності

3.6 Оформлення результатів

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Введення

Економічна політика держави здійснюється за допомогою фінансово-кредитних важелів. Одним з найбільш важливих важелів управління фінансової системи є фінансовий контроль. На сучасному етапі організації фінансовий контроль зазнає серйозних змін, виникає потреба у достовірній обліковій і звітній інформації про діяльність господарюючих суб'єктів. Це пов'язано з принципово новим характером товарно-грошових відносин у сучасній Росії, появою різноманітних форм власності і нового для країни ринку, що обумовлює необхідність використання різних методів контролю. В даний час діють державний, відомчий і незалежний аудиторський контроль.

Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що перевірка та ведення обліку грошових коштів підприємства, є обов'язковою умовою, для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності у всіх існуючих аспектах.

Предметом дослідження є достовірність відображення в обліку грошових коштів підприємства, а також відповідність організації обліку грошових коштів, вимогам законодавства Російської Федерації.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність організації ЗАТ «Поле».

Основна мета роботи - встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій з грошовими коштами підприємства, правильності їх відображення в обліку.

Для виконання поставленої мети необхідно виконати, має такі завдання:

1. Вивчити нормативно-правові акти з аудиту достовірності обліку грошових коштів;

2. Вивчити виконання вимог з організації касового вузла та зберігання готівкових грошових коштів, цінних паперів у касі;

3. Вивчити порядок планування аудиторської перевірки обліку грошових коштів і розробки програми перевірки;

4. Вивчити порядок проведення аудиторської перевірки обліку грошових коштів;

5. Перевірка документального оформлення результатів перевірки.

На більшості підприємств обсяг операцій з грошовими коштами буває досить значним, тому їх перевірка - трудомісткий процес, хоча самі процедури її проведення досить прості. Від аудитора вимагається підвищена увага, тому що на практиці найбільша кількість порушень і зловживань посадових осіб пов'язано саме з цією ділянкою обліку.

У ході проведення перевірки, аудитор керується законодавством Російської Федерації і нормативними документами Міністерства фінансів РФ, Центробанку Російської Федерації.

1. Теоретичні аспекти проведення аудиту грошових коштів

Сьогодні, через світову фінансову кризу, коли становище багатьох російських підприємств вкрай не стійке, для фінансово - бухгалтерських служб одним з об'єктів аналізу та управління, на думку Бабаєва Ю. А., повинні стати грошові потоки, під якими розуміють всі надходження і виплати грошових коштів, здійснювані підприємством в ході його поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Мета аналізу грошових потоків - це, перш за все, аналіз фінансової стійкості та прибутковості підприємства.

Відповідно до ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н, за видами діяльності виділяють три види грошових потоків: за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності [17].

Грошові потоки по поточній діяльності формуються в результаті діяльності організації, яка має на одержання прибутку як основної мети (для комерційних організацій) або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності (для некомерційної організації).

Грошові потоки з інвестиційної діяльності складаються в результаті діяльності організації, пов'язаної з капітальними вкладеннями в різні види основних засобів і нематеріальних активів, а також їх продажем, і здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій та інших паперів довгострокового характеру.

Грошові потоки за фінансової діяльності генеруються в результаті діяльності організації, пов'язаної із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском раніше придбаних цінних паперів короткострокового характеру.

Клімова М.А., говорить про те що, аналіз грошових потоків повинен грунтуватися на достовірній інформації, яка підтверджується в ході аудиту грошових коштів.

Тому мета, аудиту грошових коштів - скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти розкриття інформації про них у фінансовій звітності об'єкта аудиту.

Бізнес в будь-якій сфері діяльності починається з визначення грошової готівки, за рахунок якої купується необхідну кількість ресурсів, організується виробництво і збут продукції. Капітал у процесі свого руху проходить приблизно три стадії кругообігу: заготівельну, виробничу і збутову.

На першій стадії підприємство здобуває необхідні йому основні фонди, виробничі запаси, на другій - частина коштів у формі запасів надходить у виробництво, а частина використовується на оплату праці працівників, виплату податків, платежів по соціальному страхуванню і інші витрати. Закінчується ця стадія випуском готової продукції. На третій стадії готова продукція реалізується і на рахунок підприємства надходять кошти, причому, як правило, більше початкової суми на величину отриманого прибутку від бізнесу. Отже, чим швидше капітал зробить кругообіг, тим більше підприємство отримає і реалізує продукції при одній і тій же сумі капіталу за певний відрізок часу. Затримка руху коштів на будь-якій стадії веде до сповільнення оборотності капіталу, потребує додаткового вкладення коштів і може викликати значне погіршення фінансового стану підприємства [20, c. 303-304].

Щоб гроші працювали на підприємство, необхідно їх пускати в обіг з метою отримання прибутку:

- Розширювати своє виробництво, прокручуючи їх у циклі оборотного капіталу;

- Інвестувати в дохідні проекти інших суб'єктів господарювання з метою отримання вигідних відсотків;

- Зменшувати величину кредиторської заборгованості з метою скорочення витрат з обслуговування боргу;

- Оновлювати основні фонди, набувати нові технології і т.д.

Збільшення або зменшення залишків готівки на рахунках в банку обумовлюється рівнем незбалансованості грошових потоків, тобто припливом і відтоком грошей. Перевищення приток над відтоками збільшує залишок вільної готівки, і навпаки, перевищення відтоків над притоками призводить до нестачі коштів і збільшення потреби в кредиті.

Грошові потоки плануються, для чого складається план доходів і витрат на рік з розбивкою по місяцях, а для оперативного управління - по декадах і п'ятиденці. Якщо прогнозується позитивний залишок грошових коштів протягом тривалого часу, то слід передбачити шляхи вигідного їх використання. В окремі періоди може виникнути нестача готівки. Тоді потрібно спланувати джерела залучення позикових коштів. Тому роль грошових коштів в ринковій економіці не просто велика, вона величезна.

Метою аудиторської перевірки руху грошових коштів є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів в касі і на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, звітність.

Первинні документи включають:

1. Договір на розрахунково-касове обслуговування з банком.

2. Виписки по особових рахунках.

3. Платіжні доручення.

4. Меморіальні ордери.

5. Платіжні вимоги - доручення.

6. Прибуткові касові ордери.

7. Видаткові касові ордери.

Регістри бухгалтерського обліку включають:

1) Головну книгу.

2) Журнали - ордера № 2,3.

3) Відомість № 2.

Звітність включає:

- Відомості про рублевих рахунках у банках та інших кредитних установах, що діють на території РФ;

- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4).

Інформаційна база, на думку, Ларіонова О. Д., використовувана аудитором при перевірці операцій по руху грошових коштів, повинна включати:

- Основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення операцій в касі, на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках та бухгалтерський облік цих операцій;

- Наказ про облікову політику організації;

За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:

- З робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по руху грошових коштів;

- Застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів у касі, на рахунках в банку;

- Документообігом (графіком документообігу) первинних документів пов'язаних з обліком грошових коштів;

- Переліком осіб, яким надано право підпису грошових розрахункових документів.

У залежності від поставленої мети аудиту, повноти охоплення їм об'єктів, що перевіряються і необхідності отримання різноманітної, доказової інформації про господарсько - фінансової діяльності суб'єкта аудитори при виконанні процедур контролю можуть використовувати різні методологічні прийоми і технічні способи аудіювання. Так, наприклад, аудитори при виконанні процедур контролю можуть користуватися прийомами фактичного контролю, до яких відносяться інвентаризація, експертна оцінка, контрольні перевірки і усне опитування та ін [23, c. 35].

Для обгрунтованого вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності аудитор повинен отримати достатні для цього аудиторські докази на основі аудиторських процедур, таких як:

а) детальна перевірка вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів сальдо по рахунках;

б) аналітична процедура;

в) перевірка (тест) коштів внутрішнього контролю.

Сотникова Л. В., у своєму посібнику говорить про те, що аудитор на основі свого професійного судження самостійно приймає рішення про кількість інформації, необхідної для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Методика перевірки включає проведення інвентаризації коштів на рахунках організації та встановлення відповідності первинних документів регістрам бухгалтерського обліку.

Інвентаризація означає перевірку об'єктів в натурі органолептичним шляхом. Сутність цього прийому полягає в тому, що наявність тих чи інших об'єктів контролю встановлюється за допомогою їх візуального вивчення шляхом огляду, обміру, зважування та перерахунків.

Інвентаризацію грошових коштів у касі, бажано провести в присутності аудитора.

Інвентаризація грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках на розрахункових і спеціальних рахунках, проводиться шляхом звірки залишків сум, що значаться на відповідних рахунках, за даними бухгалтерського обліку організації, з даними виписок банків [30, c .39].

Найбільш цінними вважаються аудиторські докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій, самостійного аналізу. Аудиторам надано право перевірити в повному обсязі не тільки документацію, а й фактичне наявність будь-якого майна, грошових коштів, цінних паперів, матеріальних цінностей, а економічний суб'єкт зобов'язаний створювати аудитору умови для своєчасного і повного проведення перевірки.

Корисні також спостереження за виконанням окремих господарських та бухгалтерських операцій. Ця процедура важлива насамперед для оцінки організації бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю.

Повнота аудиторського контролю для об'єктивної оцінки достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності досягається шляхом проведення документальних перевірок. Тому аудитори з метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій можуть використовувати різні методологічні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку.

Серед них слід виділити: перевірку документів (формальна перевірка і перевірка по суті), арифметичну, або лічильну, перевірку документів, зіставлення (звірку) документів, письмовий запит та економічний аналіз.

Перевірка документів означає, що в першу чергу документ вивчається з формального боку, з тим щоб встановити: складено чи він за затвердженою формою, чи має всі необхідні підписи посадових осіб, чи заповнені інші обов'язкові реквізити (найменування документи, дата складання, зміст господарської операції, вимірювачі операції в натуральному і грошовому вираженні), чи немає в ньому підчисток і необумовлених виправлень, чи є належно оформлені додатки, на які дано посилання в документі, та ін

Достовірність документів встановлюється шляхом перевірки реальності наявних у них підписів посадових осіб та відповідності документів дат відображення у них операцій.

При читанні документів, після встановлення їх автентичності, перевіряють документи по суті, тобто з точки зору достовірності, законності та економічної доцільності відображених у них господарських операцій.

Достовірність операцій, зафіксованих у документах, перевіряється вивченням цих і взаємозалежних з ними документів, опитуванням відповідних посадових осіб, оглядом об'єктів в натурі і т.д. Законність відображених у документах операцій встановлюється шляхом перевірки їх відповідності чинному законодавству. Достовірність і цінність інформації, отриманої в ході такої перевірки, багато в чому залежить від якості системи внутрішнього контролю клієнта.

Арифметична (рахункова) перевірка зводиться до перевірки правильності підрахунків в документах наведених націнок (знижок, надбавок), виділення сум податків і т.д. Така перевірка доповнюється аналітичної перевіркою регістрів бухгалтерського обліку, балансів та звітності.

Вивчаються відповідність показників звітності даним аналітичного та синтетичного обліку, узгодженість показників в окремих формах бухгалтерської звітності і балансу, в облікових регістрах і первинних документах.

Залежно оп плану перевірки, оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику вона може бути вибірковою чи суцільний. Якщо клієнт використовує програмне забезпечення бухгалтерського обліку, то перевірка розрахунків повинна відповідати спеціального стандарту.

Зіставлення документів полягає в тому, що достовірність і правильність відображених в документах господарських операцій перевіряється шляхом зіставлення даних різних документів, що відносяться до одних і тих же або різних, але взаємопов'язаним господарським операціям. Воно може здійснюватися за документами, що знаходяться в бухгалтерії організації або організації, з якими перевіряється економічний суб'єкт вступив в господарський зв'язок.

Необхідно в зазначених випадках застосовувати зіставлення планових і облікових, облікових і нормативних, внутрішніх і зовнішніх, разових і накопичувальних, первинних і зведених документів, що забезпечує найбільш глибоке вивчення об'єкта контролю [23].

2. Загальна характеристика ЗАТ «Поле»

Повне найменування підприємства - Закрите Акціонерне Товариство «Поле» (далі ЗАТ «Поле»).

Основним завданням і метою господарства відповідно до Статуту ЗАТ «Поле» є виробництво, переробка і реалізація сільськогосподарської продукції, насінництво сільськогосподарських культур і виробництво елітного насіння. Основним напрямком діяльності господарства є виробництво продукції тваринництва та рослинництва.

Клімат і грунтовий покрив загалом сприятливо позначається на вирощуванні сільськогосподарських культур. Організація знаходиться в центральній агрокліматичній зоні Краснодарського краю. Помірно - континентальний клімат з недостатнім зволоженням надає двостороннє вплив на сільськогосподарське виробництво в цій зоні.

ЗАТ «Поле» складається з 5 відділень:

- На першому відділенні, в селищі Федорівському, є молочно-товарна ферма № 1, їдальня, механічна майстерня, контора;

- На другому відділенні, в селищі Більшовик, знаходиться молочно-товарна ферма № 2, механічна майстерня, контора, бійня;

- На третьому відділенні, в хуторі Мар'їнському, молочно-товарна ферма № 3, їдальня, механічна майстерня, контора;

- На четвертому відділенні, знаходиться їдальня, механічна майстерня, контора, їдальня, молочно-товарні ферми № 4 і № 5;

- На п'ятому відділенні перебуває молочно-товарна ферма № 6, їдальня, механічна майстерня, контора.

У господарстві працюють близько 1100 чоловік, середня заробітна плата становить 8000 рублів. Зарплата видається також і в натуральній оплаті у вигляді цукру, зерна, кукурудзи, соняшнику.

Також робочим видається хліб, молоко, м'ясо.

Основні ресурси ЗАТ «Поле» представлені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Ресурси ЗАТ «Поле»

Показник

2007

2008

2009

2009 р. в% до 2007р.

Середньорічна чисельність працівників, чол.

- Всього

-Основного виробництва

925 646

867

758

816

701

88,2

108,5

Показник	2007	2008	2009	2009 р. в% до 2007 р.
Вироблено, ц: зерно	354310	302337	379520	107,1
соняшник	36206	31315	29017	92,7
цукрові буряки	342273	582608	430487	73,9
овочі	692	479	498	103,9
молоко	96868	104628	89947	85,9
прирости великої рогатої худоби	7937	8969	7540	84,1
приріст свиней, голів	6616	8104	5441	67,1

Показник тис. руб.	2007	2008	2009	2009 р. в% до 2007 р.
Валова продукція за собівартістю	241969	279102	271506	123,3
Виручка від реалізації продукції	313290	293547	396080	126,4
Прибуток від реалізації продукції	64580	87642	122400	189,5
Позареалізаційні доходи	5059	2353	61099	120,8 разів
Чистий (нерозподілений) прибуток звітного року	34694	60504	123935	3,6 разів