Аудит в роздрібній торгівлі

Глава 1. Теоретичні аспекти аудиту, обліку і аналізу руху товарів у роздрібній торгівлі

1.1 Завдання і значення бухгалтерського обліку в торгівлі

Для правильного керівництва діяльністю торгового підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної економічною інформацією. Це досягається веденням бухгалтерського обліку. Залежно від характеру даних, методів їх отримання і способів угруповання господарський облік поділяється на три види: оперативний, статистичний і бухгалтерський.

Оперативний облік організується на місцях здійснення господарських операцій (філія, склад). Відповідна інформація може надходити безпосередньо під час здійснення господарської операції, як по телефону, так і в усній формі, на дисплеї без документального оформлення. Отримані дані використовуються для повсякденного, поточного керівництва та управління діяльністю підприємства (виконання договорів, прийом і відвантаження товару, реалізація).

Для статистичного обліку використовується інформація про структуру основних засобів, доходи та чисельності працюючих та інші відомості з метою аналізу та прогнозування. Статистика застосовує вибірковий метод спостереження та реєстрації, використовує результати оперативного і бухгалтерського обліку.

На відміну від оперативного і статистичного бухгалтерський облік представляє собою суцільне, безперервне, взаємопов'язане відображення господарської діяльності підприємства на основі документів. У випадку бухгалтерського обліку господарські засоби і операції з ними реєструються всі без винятку (суцільний облік), зміна стану господарських засобів і процесів відбивається безперервно і в хронологічній послідовності (безперервний облік), всі господарські операції своєчасно оформляються документами.

В основі господарської діяльності торгового підприємства лежать процеси придбання, зберігання і реалізації товарів. Тому основними цілями бухгалтерського обліку в торгівлі є: контроль за збереженням товарів, своєчасне подання керівництву підприємства інформації про товарооборот і валовий дохід, про стан товарних запасів та ефективності їх використання.

Для досягнення цих цілей вирішується цілий комплекс бухгалтерських завдань:

перевірка правильності документального оформлення товарних операцій, своєчасне і правильне відображення їх в обліку;

контроль за товарними запасами, виявлення неходових, залежаних і недоброякісних товарів;

контроль за фінансовими показниками (розмір прибутку, джерела надходження коштів та порядок їх витрачання, оборотні кошти, капітальні вкладення, відрахування від прибутку і т.д.), за правильністю розрахунків з постачальниками і покупцями, за своєчасним надходженням платежів до бюджету, за правильністю використання банківських кредитів;

облік витрат фонду заробітної плати, виявлення співвідношення між зростанням ефективності праці і середньою заробітною платою;

виявлення можливості для зниження витрат обігу та підвищення рентабельності виробництва (витрати обігу покриваються за рахунок торговельних націнок, що включаються у ціну товару, але за рахунок націнки утворюється і прибуток; тому, чим нижче рівень витрат обігу, тим більша частина торговельної націнки йде на утворення прибутку) ;

контроль за наявністю і рухом матеріальних цінностей та грошових коштів. Для правильного та своєчасного обліку повинні бути встановлені чіткі розмежування матеріальної відповідальності посадових осіб за ввірені їм цінності, а також своєчасно і якісно необхідно проводити інвентаризації та ревізії.

Завдання, що стоять перед бухгалтерським обліком в торговому підприємстві, можуть бути виконані тільки при правильній його організації. Недоліки в організації бухгалтерського обліку викликають відставання обліку, запізнювання подання звітності та іншої інформації. Наявність великих розривів у часі між моментом виникнення обліково-економічної інформації і моментом її використання перешкоджає підвищенню економічної ефективності діяльності торгових підприємств. Недоліки в організації обліку приводять до його заплутаності, створення умов для розкрадання матеріальних цінностей та інших зловживань, збільшення витрат на утримання облікового персоналу.

На підприємствах торгівлі бухгалтерський облік здійснюється особливим підрозділом - бухгалтерією. Якщо підприємства невеликі, то бухгалтерський облік у них ведуть працівники, на яких покладено відповідні обов'язки.

В організації, яка не має бухгалтерської служби або бухгалтера, бухгалтерський облік може здійснюватись спеціалізованою організацією або спеціалістом на договірних засадах. Крім того, керівник при невеликому обсязі облікової роботи може вести облік особисто.

Головний бухгалтер (фінансовий директор, бухгалтер малого підприємства), який очолює бухгалтерську службу, діє відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ. Він підпорядковується керівнику підприємства і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операції законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. Вимоги його з документального оформлення операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні фінансово-господарських операцій покладається на керівника підприємства торгівлі.

Призначення на посаду та звільнення з посади головного бухгалтера проводиться в порядку, встановленому керівником торговельного підприємства. При цьому на відповідну посаду призначаються, як правило, особи, які мають вищу спеціальну освіту або стаж роботи за фахом не менше трьох років.

Прийом і здача справ при призначенні та звільненні головного бухгалтера оформляються актом перевірки стану бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві.

Слід зазначити, що на головного бухгалтера не можуть бути покладені обов'язки пов'язані з безпосередньою матеріальною відповідальністю за цінності і грошові кошти, він не може сам отримувати по чеках грошові кошти і товарно-матеріальні цінності для підприємства. Разом з тим для малих підприємств зроблено виняток: за узгодженням з установою банку головний бухгалтер має право виконувати обов'язки касира.

На час відсутності головного бухгалтера його функції переходять до заступника або іншій посадовій особі, про що оголошується наказом по підприємству.

Головний бухгалтер підписує документи, пов'язані з прийомом і видачею грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей, кредитні розрахункові та грошові зобов'язання. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. Бухгалтерія підприємства забезпечує обробку документів, раціональне ведення записів в облікових регістрах, складання звітності. Структура бухгалтерії залежить від обсягу та складності облікової роботи.

1.2 Необхідність і значення аналізу в роздрібній торгівлі

Забезпечення ефективного функціонування організацій вимагає економічно грамотного управління їх діяльністю, яке багато в чому визначається умінням її аналізувати. За допомогою аналізу вивчаються тенденції розвитку, глибоко і системно досліджуються чинники зміни результатів діяльності, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку.

Аналіз господарської діяльності є науковою базою прийняття управлінських рішень у бізнесі. Для їх обгрунтування необхідно виявляти і прогнозувати існуючі та потенційні проблеми, виробничі і фінансові ризики, визначати вплив прийнятих рішень на рівень ризиків і доходів суб'єкта господарювання. Тому оволодіння методикою мікроекономічного аналізу керівниками всіх рівнів є складовою частиною їхньої професійної підготовки.

Тому настільки актуальним є своєчасне виявлення негативних тенденцій у фінансово-господарської діяльності підприємств та прийняття відповідних заходів, щоб не допустити повного краху підприємства.

Розвиток і поглиблення економічного аналізу є необхідною умовою стабільної роботи підприємства і дозволяє передбачити господарську ситуацію для досягнення кінцевої мети, як правило - отримання максимального прибутку. В умовах ринкової економіки набувають особливої ​​важливості конкуренція і загострення проблеми виживання, надійності підприємства як партнера.

Кваліфікований економіст, фінансист, бухгалтер, аудитор та інші спеціалісти економічного профілю повинні добре володіти сучасними методами економічних досліджень, щоб легко адаптуватися до змін ринкової ситуації і приймати правильні рішення, спрямовані на процвітання бізнесу.

Роздрібний товарообіг є одним з основних показників, за яким оцінюється господарська діяльність торгового підприємства, що здійснює роздрібну торгівлю. Він включає продаж товарів населенню для особистого споживання, а також підприємствам і установам для колективного споживання і поточних господарських потреб. Обсяг реалізації продукції та обсяг виробництва є взаємозалежними показниками. В умовах обмежених виробничих можливостей і необмеженого попиту пріоритет віддається об'єму виробництва продукції, який визначає обсяг продажів. Але в міру насичення ринку і посилення конкуренції не виробництво визначає обсяг продажів, а навпаки, можливий обсяг продажів є основою розробки виробничої програми.

Обсяг реалізації продукції визначається або по відвантаженню продукції покупцям, або по оплаті (виторгу) і може виражатися в порівнянних, планових або поточних цінах. В умовах ринкової економіки цей показник набуває першочергового значення. Від того, як продається продукція, який попит на неї на ринку, залежить і обсяг її виробництва.

В умовах формування ринкових відносин, коли велика інфляція, значимість роздрібного товарообороту для оцінки соціального розвитку суспільства, матеріального і культурного рівня життя людей значно знизилася. У цих умовах роздрібний товарообіг повинен вивчатися як у діючих, так і в порівнянних цінах. Для визначення роздрібного товарообігу в порівнянних цінах необхідно фактичний його обсяг за період, з якого змінилися ціни, розділити на індекс роздрібних цін на товари. Проводячи аналіз слід встановити, як розвивається роздрібний товарообіг, як задовольняється попит на товари, як торгівельне підприємство покращує структуру товарообігу, забезпечує підвищення в ньому частки високоякісних товарів, активно впливає на формування розумних потреб, естетичних смаків та їх добробуту. Виходячи з цього, основні задачі аналізу роздрібного товарообігу можуть бути зведені до наступних:

перевірка виконання планів (прогнозів) товарообігу, задоволення купівельного попиту на окремі товари, освоєння довгострокових нормативів за показниками торговельної діяльності;

визначення тенденцій економічного і соціального розвитку підприємств роздрібної торгівлі, а також встановлення обгрунтованості, напруженості та оптимальності планів;

вивчення, кількісний вимір і узагальнення впливу факторів на виконання плану і динаміку роздрібного товарообігу; комплексна оцінка торгової діяльності підприємства;

виявлення шляхів, можливостей і резервів зростання товарообігу, підвищення якості обслуговування покупців, ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі, товарних і трудових ресурсів;

розробка оптимальних стратегічних і тактичних управлінських рішень з розвитку роздрібного товарообігу торгової діяльності підприємства.

1.3 Цілі і завдання аудиту руху товарів

Найважливішою функцією державного фінансового управління є фінансовий контроль. Його роль особливо значна у період формування ринкових відносин і проведення реформ, так як особлива специфіка цього виду управлінської діяльності дозволяє активно впливати на інтенсивність перебудовних процесів.

Призначення фінансового контролю - сприяння успішній реалізації фінансової політики, ефективному використанню фінансових ресурсів.

Фінансовий контроль здійснюється шляхом застосування науково обгрунтованих методів встановлення ступеня відповідності практики управління фінансовими ресурсами у всіх сферах виробництва і розподілу суспільного продукту завданням фінансової політики. Інститут фінансового контролю являє собою складовий елемент загальної структури контрольних органів держави і разом з тим виступає як найважливіший складовий елемент фінансового механізму.

Минуле десятиліття ринкових перетворень в Росії змусило економічно активне населення по - новому поглянути на багато проблем управління і контролю. Керівники різного рівня, обліковий персонал підприємств та практикуючі аудитори чітко усвідомили, що необхідні не тільки вивчення різних елементів «передових технологій» західної економіки (в тому числі міжнародного досвіду аудиту), але і їх адаптація до реальних умов нашого вітчизняного ринку. А оскільки ринок Росії відроджується не на порожньому місці, то потрібно максимально використовувати наші власні досягнення, наш чималий досвід у галузі управління і контролю.

У нашій країні аудит зародився наприкінці 80-х років і став швидко розвиватися. Аудитор перетворився на дуже важливу й престижну фігуру на відроджується ринку Росії. Аудитори напружено працюють, самі проводять до ринку через російську правову та обліковий трясовину не без підстав коливних акціонерів, а також більш енергійних підприємців і представників владних структур усіх рівнів управління країною.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з відокремленням інтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація, менеджери), хто вкладає кошти в його діяльність (власники, акціонери, інвестори), а також держави як споживача інформації про результати діяльності підприємств.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття економічних рішень.

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарюючі суб'єкти вступають в договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Достовірність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю одержувати і використовувати фінансову інформацію всіма учасниками угод. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори не в змозі самостійно переконатися в тому, що всі операції підприємства, численні і найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що вони звичайно не мають доступу до облікових записів і відповідного досвіду, а тому потребують послуг аудиторів.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування [8, c. 6].

Аудиторські перевірки необхідні і державним органам, суддям, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.

Аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують ряд завдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг:

перевірка ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, законності господарських операцій;

допомогу в організації бухгалтерського обліку;

допомога у відновленні та веденні обліку, складанні бухгалтерської (фінансової) звітності;

допомога у податковому плануванні і розрахунку податків;

консультування з окремих питань ведення обліку та складання звітності;

експертні оцінки й аналіз результатів господарської діяльності;

консультування з широкого кола фінансових і правових питань, маркетингу, менеджменту, технологічне й екологічне консультування та ін;

розробка установчих документів та ін;

надання інформації про майбутніх партнерів;

інформаційне обслуговування клієнтів;

інші послуги.

Аудиторські перевірки просто незамінні в умовах ринкової економіки і на перехідному етапі розвитку Росії. Аудитор не тільки виявляє помилки в бухгалтерському обліку та оподаткування, не тільки розкриває недоліки в системі управління та організаційної структури підприємства, але здатний дати кваліфіковану консультацію з цих питань, Будучи незалежною, аудиторська діяльність сприяє не тільки поліпшенню всієї роботи економічного суб'єкта, захищає інтереси його власників, а й стоїть на варті інтересів держави, дотримання законів і нормативних актів. Звідси виявленню та вирішенню проблем, здатних перешкодити повноцінному розвитку і становленню аудиту в нашій країні, повинна приділятися велика увага.

Аудиторська перевірка товарів є частиною загального аудиту організації - клієнта.

Її метою є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності і встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку операцій пов'язаних з рухом товарів з чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Завданнями аудиту руху товарів є:

забезпечення контролю за наявністю і збереженням товарів (правильність віднесення до товарів; правильність товарів; питання організації аналітичного обліку і матеріальної відповідальності за товари, інвентаризація товарів; відповідність даних звітності, синтетичного і аналітичного обліку);

документальне оформлення та відображення в обліку операцій надходження і вибуття товарів (використання уніфікованих форм первинної облікової документації; відображення операцій надходження і вибуття товарів у регістрах синтетичного обліку).

Глава 2. Методологічні аспекти аудиту, обліку і аналізу руху товарів у роздрібній торгівлі

2.1 Методологічні основи бухгалтерського обліку в роздрібній торгівлі

Поняття та оцінка товарів. Товари - є частиною матеріально - виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних і фізичних осіб і призначених для продажу.

Порядок оцінки товарів визначено ПБО 5 / 01 "Облік матеріально - виробничих запасів", відповідно до якого товари приймаються на облік за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю товарів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання (з урахуванням сумових різниць) за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків; отриманих за договором дарування або безоплатно - їх ринкова вартість; отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, - вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією.

Організації, які здійснюють торговельну діяльність, можуть витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж.

Організації, що здійснюють роздрібну торгівлю, можуть робити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).

При відпустці товарів в продаж або іншому вибутті (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості) їх оцінка проводиться одним з наступних способів: за собівартістю одиниці; по середній собівартості; за собівартістю перших за часом придбання товарів (спосіб ФІФО); за собівартістю останніх за часом придбання товарів (спосіб ЛІФО).

Облік у виробничих організаціях товарів, придбаних для комплектації готової продукції та перепродажу. Для узагальнення інформації про наявність та рух товарів використовують синтетичний рахунок 41 "Товари". В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, рахунок 41 "Товари" застосовують для обліку матеріалів, виробів, продуктів, придбаних спеціально для продажу, або коли вартість готових виробів, придбаних для комплектації, не включається до собівартості проданої продукції, а відшкодовується покупцем окремо .

Придбані товари і тара приймаються на облік по рахунку 41 "Товари" за вартістю їх придбання. Прийняті на облік товари відображають за дебетом рахунка 41 і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і інших рахунків.

Надходження товарів можна відображати з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" у порядку, аналогічному для обліку відповідних операцій з матеріалами.

Порядок обліку продажу товарів залежить від моменту визнання доходу від продажу товарів. При визнанні виручки від продажу товарів продані товари списують у дебет рахунку 90 "Продажі" з кредиту рахунку 41 "Товари". Якщо виручка від продажу відвантажених (відпущених) товарів певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то до моменту визнання виручки відпущені товари обліковують на рахунку 45 "Товари відвантажені" (дебетується рахунок 45 і кредитується рахунок 41). У момент визнання доходу від продажу товарів їх вартість списують з кредиту рахунку 45 в дебет рахунку 90 "Продажі".

Готові вироби, придбані для комплектації і не включаються до собівартості проданої продукції, при їх використанні списуються з кредиту рахунку 41 в залежності від моменту визнання виручки в дебет рахунку 45 або 90.

У момент визнання доходу зазначені готові вироби списують з рахунку 45 на рахунок 90.

Аналітичний облік матеріалів, виробів, продуктів, придбаних спеціально для продажу, або вартість готових виробів, придбаних для комплектації і не включаються до собівартості проданої продукції, ведеться в порядку, передбаченому для обліку виробничих запасів.

Облік товарів в оптовій і роздрібній торгівлі. Способи оцінки товарів. Організації, які здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 41 "Товари" крім товарно - матеріальних цінностей, придбаних в якості товарів для продажу, враховують також покупну тару і тару власного виробництва (крім інвентарної, що служить для виробничих чи господарських потреб і обліковується на рахунках 01 "Основні кошти "або 10" Матеріали ").

До рахунку 41 "Товари" можуть бути відкриті субрахунки:

41-1 "Товари на складах";

41-2 "Товари в роздрібній торгівлі";

41-3 "Тара під товаром і порожня" та ін

На субрахунку 41-1 "Товари на складах" обліковують наявність і рух товарів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в коморах організацій, що надають послуги громадського харчування, в овочесховищах, холодильниках і т.п.

На субрахунку 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі" обліковують наявність та рух товарів в організаціях роздрібної торгівлі (магазинах, наметах, кіосках, кіосках і т.п.), а також у буфетах організацій громадського харчування. На цьому ж субрахунку вказані організації враховують наявність і рух скляного посуду (пляшок, банок та ін.)

На субрахунку 41-3 "Тара під товаром і порожня" обліковують наявність та рух тари під товарами і тари порожньої (крім скляного посуду в організаціях роздрібної торгівлі та буфетах організацій громадського харчування).

Придбані товари і тара приймаються організаціями торгівлі на облік за рахунком 41 "Товари" за вартістю їх придбання. Прийняті на облік товари відображають за дебетом рахунка 41 і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і інших рахунків. Надходження товарів можна відображати з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" у порядку, аналогічному для обліку відповідних операцій з матеріалами.

Відповідно до ПБУ 5 / 01 (п.13) організації торгівлі можуть включати витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблених до передачі товарів у продаж, до складу витрат на продаж.

Організаціям роздрібної торгівлі дозволяється оцінювати придбані товари за продажними (роздрібними) цінами з окремим обліком націнок (знижок). У цьому випадку товари, що надійшли прибуткують за вартістю придбання по дебету рахунку 41 і кредитом рахунка 60 і інших рахунків. Одночасно на різницю між вартістю придбання товарів та їх вартістю за продажними цінами дебетують рахунок 41 і кредитують рахунок 42 "Торговельна націнка".

Порядок обліку продажу товарів торговельними організаціями здійснюється так само, як і у виробничих організаціях.

Бухгалтерський облік реалізації товарів здійснюється на співставляємо операційно - результатні рахунки 90 "Продажі", який призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, та визначення фінансового результату по них. [7,96]

Доходами і витратами від звичайних видів діяльності є:

- Доходами - виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг;

- Видатками - витрати, пов'язані з виготовленням продукції і її продажем, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Згідно п.12 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, виручка від реалізації товарів у бухгалтерському обліку визнається при наступних умовах:

а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

б) сума виручки може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;

г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на товар перейшло від організації до покупця;

д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

1) витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

2) сума витрат може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається деКрузарусорская заборгованість. [5,91]

Якщо при реалізації зі складу облікової політикою оптової організації передбачено момент реалізації товарів за їх відвантаження і пред'явленню покупцям розрахункових документів до оплати, то роблять такі облікові записи:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка"

відвантажені товари покупцям за продажною вартістю;

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 3 "Тара під товаром і порожня"

відвантажена тара під товаром;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах"

одночасно списані реалізовані товари з матеріально відповідальних осіб за купівельною вартістю (згідно з одним із методів: середньої, ФІФО, ЛІФО);

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"

нараховано податок на додану вартість по проданих товарах (виділяється у документах на реалізацію окремим рядком);

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними деКрузарусорамі і кредиторами" (особовий рахунок транспортної організації)

віднесені за рахунок покупця згідно з договором транспортні витрати;

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними деКрузарусорамі і кредиторами" (особовий рахунок транспортної організації),

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"

оплачені транспортні витрати з розрахункового рахунку;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж"

списані витрати, що відносяться до реалізованих товарів.

Для визначення суми витрат на продаж, що відносяться до реалізованих товарів, в кінці звітного періоду (місяця, кварталу) за статтею "Витрати на транспортування" витрати, що припадають на залишок товарів, розраховують таким чином:

1) підсумовують транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці;

2) визначають суму товарів, проданих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець місяця;

3) відношенням суми витрат, відображених у п.1, до суми проданих і залишилися товарів (п.2) встановлюють середній відсоток витрат до загальної вартості товарів;

4) помноживши суму залишку товарів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат (п.3), розраховують їх суму, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця.

Для визначення витрат, що відносяться до проданих товарах, слід до витрат на залишок товарів на початок місяця (сальдо початкове за рахунком 44 "Витрати на продаж") додати всі витрати за місяць (оборот за дебетом) і відняти витрати на залишок товарів на кінець місяця ( сальдо кінцеве, тобто п.4).

На рахунку 90 "Продажі" у кінці місяця (звітного періоду) виявляють фінансовий результат. Записи за субрахунками 90-1 "Виручка", 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" ведуться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця шляхом зіставлення сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів", 90-3 "Податок на додану вартість", 90-4 "Акцизи" і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Виручка" визначають фінансовий результат (прибуток або збиток ) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списують із субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки і збитки". [4,56]

Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" (крім субрахунка 90-9 "Прибуток / збиток від продажу"), закривають внутрішніми записами на субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу":

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу" на суму виручки;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів" на суму собівартості продажів;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість" на суму податку на додану вартість;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 4 "Акцизи" на суму акцизів;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 5 "Експортні мита" на суму експортних мит.

Аналітичний облік по рахунку 90 "Продажі" ведуть по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік по даному рахунку можна вести по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.

При надходженні грошей від покупців готівкою (в межах ліміту) або на розрахунковий рахунок за продані товари становлять запис:

Д-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Якщо при відвантаженні товарів оптова організація отримала від покупця вексель, то заборгованість покупця враховують на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Векселі отримані". На суму відсотків за векселем, якщо вони передбачені, роблять запис:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрах. "Векселі отримані",

К-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів" або 91 "Інші доходи і витрати".

Оптова організація, отримавши вексель, може:

а) зберігати його до настання строку платежу, пред'явити до оплати і отримати гроші на розрахунковий рахунок:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрах. "Векселі отримані" на суму векселя;

Д-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів",

К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати" на суму відсотків.

При одержанні відсотків за векселями і товарними кредитами організація нараховує ПДВ на ту частину відсотків, яка перевищує ставку рефінансування, встановлену ЦБ РФ;

б) врахувати вексель у банку:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрах. "Векселі отримані";

в) передати вексель постачальнику чи кредитору в погашення боргу:

Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними деКрузарусорамі і кредиторами" та ін,

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрах. "Векселі отримані";

г) отримати кредит (позику) під заставу векселя:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки",

К-т рах. 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками"; одночасно на суму векселя:

Д-т рах. 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані"; при погашенні кредиту (позики):

Д-т рах. 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками",

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки";

одночасно на суму векселя, повернутого заставоутримувачем:

Д-т рах. 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

При відмові покупця оплатити вексель оптова організація пред'являє йому претензію:

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними деКрузарусорамі і кредиторами", субрах. 2 "Розрахунки за претензіями",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрах. "Векселі отримані".

Заборгованість за векселями, безнадійну до отримання, списують на збитки:

Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати" або 63 "Резерви по сумнівним боргах",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрах. "Векселі отримані" або рахунок 76 "Розрахунки з різними деКрузарусорамі і кредиторами", субрах. 2 "Розрахунки за претензіями".

Аналітичний облік векселів, отриманих оптової організацією за продані покупцям товари, ведуть за кожним векселем з підрозділом на векселі: термін надходження грошових коштів по яких не настав; прострочені і т.д.

Оптова організація може під поставку товару отримувати від покупців аванс або передоплату (на всю вартість поставляються в майбутньому товарів). Отримані аванси враховують на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При надходженні суми авансу на розрахунковий рахунок або в касу роблять запис:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

З суми отриманого авансу стягується ПДВ, який нараховують бюджету таким записом:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Після відвантаження товарів і відображення їх і ПДВ на рахунку 90 "Продажі" роблять запис, що зменшує заборгованість перед бюджетом на суму ПДВ, що відноситься до отриманого авансу:

Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Оптова організація, отримуючи аванси від покупців, повинна в установленому порядку виписувати рахунки - фактури і реєструвати їх у книзі продажів не пізніше 5 днів з моменту отримання авансу.

Якщо облікової політикою організації передбачено, що реалізація визначається з оплати, то незалежно від часу відвантаження або відпустки товарів вони вважаються проданими з моменту оплати їх покупцем і зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок або надходження грошей до каси постачальника. Розглянемо господарські операції та кореспонденцію рахунків при цьому варіанті обліку продажів:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка" відвантажені товари покупцям за продажною вартістю, включаючи ПДВ;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" одночасно списані з матеріально відповідальних осіб відвантажені товари за купівельною вартістю;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки за податками і зборами" нарахований ПДВ з відвантажених і оплачених товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними деКрузарусорамі і кредиторами", субрах. "Розрахунки по неоплаченному покупцями податку на додану вартість за відвантаженими товарами"

відбито ПДВ за відвантаженими, але не оплачених покупцями на кінець місяця (звітного періоду) товарів;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж" списані витрати, пов'язані з проданих товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу",

К-т рах. 99 "Прибутки і збитки" виявлено прибуток від реалізації товарів;

Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу" виявлено збиток від реалізації товарів;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" отримані грошові кошти від покупця в наступному місяці (звітному періоді) за раніше відвантажені товари;

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними деКрузарусорамі і кредиторами", субрах. "Розрахунки по неоплаченному покупцями податку на додану вартість за відвантаженими товарами",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів" одночасно на суму ПДВ, що припадає на оплачені покупцями товари, відвантажені в попередні місяці;

Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах",

К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки" перерахована з розрахункового рахунку бюджету сума ПДВ, отримана шляхом множення податкової бази на ставку податку та зменшена на суму податкових відрахувань.

Всі організації сплачують ПДВ щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним. У ті ж терміни пред'являють і податкову декларацію. Для організацій, у яких щомісячна виручка від реалізації товарів не перевищує 1 000 000 руб., Термін сплати встановлено раз на квартал не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом. [9,83]

Якщо договором поставки обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права власності (володіння, користування і розпорядження) на відвантажені товари та ризику їх випадкової загибелі (наприклад, при їх експорті), то при обліку реалізації застосовується рахунок 45 "Товари відвантажені". На цьому рахунку враховують також готові вироби (товари), передані іншим організаціям для продажу на комісійних засадах. Товари відвантажені враховують на рахунку 45 "Товари відвантажені" за купівельною вартістю, а в аналітичному обліку - ще й за продажною вартістю з виділенням ПДВ. Відвантаження і продаж товарів покупцям у цьому випадку оптова організація відображає наступними записами:

відвантажені покупцю товари і тара, право власності на які переходить в момент оплати і виручка від продажу яких певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку:

Д-т рах. 45 "Товари відвантажені",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" на покупну вартість товару;

Д-т рах. 45 "Товари відвантажені",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 3 "Тара під товаром і порожня" на вартість відвантаженої тари;

надійшли гроші на розрахунковий рахунок або до каси готівкою (в межах встановленого ліміту) від покупця:

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка" за відвантажені товари за продажною вартістю, включаючи ПДВ;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 45 "Товари відвантажені" за відвантажену тару за обліковими (купівельними) цінами;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 45 "Товари відвантажені" списана покупна вартість відвантажених і проданих товарів;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки за податками і зборами" нарахований ПДВ на продані товари;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж" списані в кінці місяця (звітного періоду) витрати, що припадають на продані товари;

визначений фінансовий результат від реалізації:

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу",

К-т рах. 99 "Прибутки і збитки" прибуток;

Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу" збиток.

У цьому варіанті обліку можна також використовувати рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Оскільки право власності на товари переходить до покупця в момент оплати, то в цей же момент оптова організація відображає їх продаж і реєструє у книзі продажів рахунок - фактуру.

Продаж товарів транзитом з участю бази в розрахунках характеризується тим, що товари не надходять на склади оптових організацій, і отже, рахунок 41 "Товари", субрахунок 1 "Товари на складах" не застосовується, а моменти купівлі та відвантаження відображаються в обліку одночасно. Продаж товарів транзитом без участі в розрахунках передбачає отримання оптової організацією від покупців тільки суми торгової надбавки за організацію обороту.

Синтетичний облік продажу товарів транзитом з участю в розрахунках здійснюється на рахунку 90 "Продажі" аналогічно обліку складської реалізації. Господарські операції при продажу товарів за моментом відвантаження відображаються на рахунках бухгалтерського обліку оптової організації наступним чином:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка" відвантажені товари покупцям за продажною вартістю, включаючи податок на додану вартість;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядчиками" відбито заборгованість постачальнику в частині продажу транзитом товарів на покупну вартість;

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

відображена заборгованість постачальнику в частині продажу транзитом тари, зазначеної в рахунку постачальника і віднесена на збільшення суми боргу покупців;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки за податками і зборами" нарахований ПДВ по проданих товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 44 "Витрати на продаж" списані витрати, пов'язані з проданих товарах;

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу",

К-т рах. 99 "Прибутки і збитки" визначено прибуток від продажу товарів;

Д-т рах. 99 "Прибутки і збитки",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 9 "Прибуток / збиток від продажу" відображений збиток від продажу товарів;

Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки",

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" надійшли гроші на розрахунковий (валютний) рахунок або в касу готівкою від покупців.

Якщо покупець при прийманні товарів виявив їх нестачу, псування і пред'явив претензію оптовій організації, яку вона згодна задовольнити, то складають такі облікові записи:

Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",

К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка"

зменшується заборгованість покупців і виручка від продажу (сторнировочная запис);

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 2 "Собівартість продажів",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" одночасно збільшується вартість товарів на складах і зменшується купівельна вартість проданих товарів (сторнировочная запис);

Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. 3 "Податок на додану вартість",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів" зменшується нарахований бюджету ПДВ (сторнировочная запис);

Д-т рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",

К-т рах. 41 "Товари", субрах. 1 "Товари на складах" списується сума відсутніх товарів на рахунок з обліку нестач, якщо на складі не виявлено їх надлишки.

Аналітичний облік відвантажених і проданих товарів ведуть на рахунках 45 "Товари відвантажені" (якщо він застосовується) і 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". За рахунку 45 "Товари відвантажені" облік ведуть із зазначенням: купівельною та продажною вартістю, суми тари, податку на додану вартість і т.д. на місця перебування і окремим видам відвантажених товарів. За рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" облік ведуть лінійним позиційним методом за кожним покупцем та рахунку з розшифровкою сум окремо по товарах, тарі, податку на додану вартість, а розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по неоплачених у строк розрахункових документах; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями , дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Аналітичний облік по рахунку 90 "Продажі" ведуть по кожному виду проданих товарів. Крім того, аналітичний облік по цьому рахунку можна вести по валютах, регіонам продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.

2.2 Методика проведення аналізу руху товарів

Під аналізом руху товарів на торговельному підприємстві слід розуміти аналіз роздрібного товарообігу.

Роздрібний товарообіг торговельного підприємства є складовою частиною товарообігу міста і певною мірою покриває купівельні фонди населення. У зв'язку з цим динаміку товарообігу підприємства слід вивчати у взаємозв'язку з аналізом розвитку роздрібного товарообігу міста і купівельної спроможності населення. Такий аналіз допомагає виявити позитивні і негативні сторони в торговельній діяльності підприємства та розробити заходи щодо зростання товарообігу, поліпшення асортименту реалізованих товарів, підвищенню якості обслуговування покупців. Одночасно досліджують закономірності розвитку роздрібного товарообігу на душу населення. Порівняння фактичних обсягів середньодушовий реалізації з фізіологічними нормами споживання на душу населення по продовольчих товарах і раціональним нормам - по непродовольчих дозволяє оцінити ступінь задоволення потреб населення у матеріальних благах.

Аналіз динаміки товарообігу проводять не тільки в порівнянні з даними минулого року, але і з фактичними показниками за ряд років (в діючій та співставної оцінці). При аналізі динаміки товарообігу необхідно визначити і вивчити середньорічний темп його зростання, який може бути обчислений за допомогою логарифмів за формулою середньої геометричної:

(2.1)

де Трост - середньорічний темп зростання досліджуваного показника за п років; Хп - досліджуваний показник у звітному періоді; Х0 - досліджуваний показник у базисному періоді; п - число періодів.

Якщо в досліджуваному періоді відбулися організаційно-структурні зміни в мережі торгової організації, то необхідно внести відповідні поправки в в обсяг роздрібного товарообігу і аналіз повинен проводитися також за порівнянним числа підприємств. Це дозволяє визначити приріст товарообігу за рахунок підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі.

При аналізі динаміки товарообігу підприємства важливо правильно визначити базисний рік. Він, зокрема, може бути початковим для розвитку певних тенденцій, які суттєво впливають на досліджувані показники, чи роком, в якому відбулися організаційно-структурні зміни у складі підприємства. Аналіз динаміки роздрібного товарообігу проводять не тільки за рік, але і по кварталах, місяцях і за більш короткі проміжки часу. Це допомагає встановити, як ритмічно розвивається роздрібна реалізація, як рівномірно задовольняється попит покупців на товари. Для оцінки рівномірності і ритмічності розвитку товарообігу слід вивчити його динаміку по декадах, склавши спеціальні аналітичні таблиці.

Для визначення рівномірності розвитку роздрібного товарообігу доцільно також скласти графіки виконання плану по місяцях, обчислити і проаналізувати коефіцієнти ритмічності і рівномірності виконання плану реалізації товарів. Коефіцієнт ритмічності визначають відношенням числа періодів, за які виконано план, до загальної їх кількості.

Для визначення коефіцієнта рівномірності необхідно по наступним формулам попередньо розрахувати середнє квадратичне відхилення (δ) та коефіцієнт варіації, або нерівномірності (ν):

; (2.2) (2.3)

де - Відсоток виконання плану або темп зміни в динаміці по досліджуваному показнику за кожен місяць (квартал); - Відсоток виконання плану або темп підвищення (зниження) в динаміці по анализируемому показнику за рік; п - число місяців (кварталів) досліджуваного періоду. [10, c.19]

Середнє квадратичне відхилення дозволяє оцінити коливання в розвитку аналізованого показника. За коефіцієнтом варіації можна проаналізувати нерівномірність зміни досліджуваного показника. Коефіцієнт рівномірності розраховують за такою формулою: Кравн = 100 - ν. (2.4)

Після вивчення загального обсягу роздрібного товарообігу необхідно проаналізувати його склад. За складом роздрібний товарообіг підрозділяється на продаж товарів населенню, дрібнооптовий відпустку та інші види роздрібної реалізації. Продаж товарів населенню включає їх реалізацію за готівковий і безготівковий розрахунок і в кредит. Роздрібний товарообіг також деталізується по застосовуваних форм торгівлі (продаж товарів за методом самообслуговування, з використанням традиційних методів торгівлі та інших прогресивних форм обслуговування покупців), за місцем реалізації товарів (продаж через магазини, хустки, ларьки, кіоски і т.д.). Аналіз складу товарообігу проводиться в абсолютних (вартісних) і відносних показниках. Відносним показником, зокрема, є частка (питома вага) окремих видів реалізації в загальному обсязі роздрібного товарообігу.

Вивчення продажу товарів населенню в кредит, крім того, проводять з використанням натуральних вимірників. Зміна в роздрібному товарообороті частки продажу товарів населенню та дрібнооптового відпустки надає певний вплив на витрати обігу та фінансові результати. [7, c.20]

Роздрібні торгові підприємства повинні забезпечувати населення усіма необхідними продовольчими та непродовольчими товарами. Тому слід вивчити динаміку роздрібної реалізації по окремих товарах і товарних групах, забезпечення безперебійної торгівлі, дотримання асортиментного переліку у відділах та секціях магазинів, задоволення попиту покупців на окремі товари.

Великий вплив на результати господарської діяльності надають асортимент (номенклатура) і структура реалізації продукції. Своєчасне оновлення асортименту продукції з урахуванням зміни кон'юнктури ринку є одним з найважливіших індикаторів ділової активності підприємства і його конкурентноздатності.

При формуванні асортименту і структури продукції організація повинна враховувати, з одного боку, попит на дані види продукції, а з іншого - найбільш ефективне використання трудових, технічних, фінансових та інших ресурсів, наявних в її розпорядженні. Система формування асортименту включає в себе: визначення поточних і перспективних потреб покупців; оцінка рівня конкурентоспроможності реалізованої або планованої до реалізації продукції; вивчення життєвого циклу виробів на ринках, прийняття своєчасних заходів по впровадженню нових, більш досконалих видів продукції; оцінку економічної ефективності і ступеня ризику змін в асортименті продукції.

Узагальнюючу характеристику змін асортименту продукції дає однойменний коефіцієнт, рівень якого визначається наступним чином:

. (2.5)

Для характеристики інтенсивності структурних перетворень на підприємстві можна використовувати коефіцієнт структурної активності, що розраховується наступним чином:

(2.6)

де - Зміна питомої ваги i-го виду (номенклатурної групи) продукції в загальному обсязі продажів за досліджуваний період; п - число номенклатурних груп продукції.

Чим активніше структурні перетворення на підприємстві, тим вище рівень даного коефіцієнта. Це свідчить про те, що адміністрація підприємства активно реагує на зміну кон'юнктури ринку, своєчасно оновлюючи асортимент продукції.

Зміна обороту роздрібної торгівлі залежить від трьох основних груп факторів: забезпеченість товарними ресурсами, правильність їх розподілу та використання; забезпеченість трудовими ресурсами і ефективність праці торгових працівників; стан, розвиток та ефективність використання матеріально-технічної бази торгівлі.

Головний фактор успішного розвитку товарообігу є забезпеченість і раціональність використання товарних ресурсів. Проводячи аналіз, перш за все, перевіряють як товарні ресурси забезпечували успішне виконання плану і динаміку розвитку роздрібного товарообігу, задоволення попиту покупців на окремі товари. Роздрібний товарообіг залежить від надходження товарів і стану товарних запасів. На його обсяг впливає інше вибуття товарів. Ця залежність може бути виражена формулою товарного балансу:

Зн + П = Р + В + Зк (2.7)

де Зн - запаси товарів на початок звітного періоду; П - надходження товарів; Р - роздрібний товарообіг; В - інше вибуття товарів; Зк - запаси товарів на кінець звітного періоду.

Вплив показників товарного балансу на обсяг роздрібного товарообігу визначається за наступною формулою:

Р = Зн + П - В - Зк. (2.8)

Отже, на зміну роздрібного товарообігу позитивний вплив надають завищені (наднормативні) товари запасу на початок досліджуваного періоду та зростання надходження товарів, а негативне - збільшення іншого вибуття товарів і завищені товарні запаси на кінець аналізованого періоду.

Аналіз товарних ресурсів торговельного підприємства починають із складання та вивчення товарного балансу. Причому всі показники позначаються на товарному балансі з роздрібної вартості. У товарний баланс повинні включатися всі запаси товарів (поточні, сезонні і дострокового завозу). За планові товарні запаси на початок року беруть їх нормативи за четвертий квартал минулого року; на кінець року - нормативи четвертого кварталу звітного року. Якщо відсутні планові або фактичні дані про надходження товарів, то їх можна визначити за такою формулою:

П = Р + В + Зк - Зн. (2.9)

Важливим питанням аналізу є вивчення ефективності використання товарних ресурсів, правильності їх розподілу між магазинами та іншими підрозділами. Основним показником оцінки ефективності використання товарних ресурсів є обсяг товарообігу на один рубль товарних ресурсів (Етов), який визначають за формулою

(2.10)

Він показує, скільки рублів товарообігу доводиться на кожен рубль товарних ресурсів. При аналізі можуть визначатися зворотний показник ефективності товарних ресурсів, тобто обсяг товарних ресурсів на один рубль роздрібного товарообігу.

Ще одним з факторів успішного розвитку роздрібного товарообігу є забезпеченість трудовими ресурсами, правильність встановлення режиму праці, ефективність використання робочого часу, зростання продуктивності праці. Аналіз впливу трудових ресурсів на торговельну діяльність зазвичай починають з вивчення забезпеченості ними роздрібного підприємства, укомплектованості штатів продавців, касирів, контролерів, інших працівників та ефективності використання робочого часу. Також вивчають якісний склад працівників, тобто забезпеченість фахівцями з вищою та середньою спеціальною освітою, стаж роботи. Перевіряють правильність розподілу продавців за категоріями у відповідності зі штатами та виробничою необхідністю.

У роздрібній торгівлі продуктивність праці у вартісному вираженні характеризується виробленням (сумою товарообігу) на одного торгового працівника і виробленням на одного торгівельно-оперативного працівника. Застосувавши прийом абсолютних різниць, можна кількісно виміряти вплив зміни середньооблікової чисельності торговельно-оперативних працівників і їх вироблення на виконання плану товарообігу. Для цього відхилення від плану по чисельності торговельно-оперативних працівників множать на планову їх вироблення, а відхилення від плану - на фактичну середньоспискову чисельність торгово-оперативних працівників.

Вироблення працівників торгівлі у вартісному вираженні в чому залежить від зміни роздрібних цін на товари. При підвищенні роздрібних цін зростає товарообіг, а отже, і продуктивність праці торгових працівників у вартісному вираженні. Для вимірювання впливу цінового чинника на вироблення торгових працівників необхідно її розрахувати до товарообігу в діючих і порівнянних цінах і порівняти отримані результати.

Середньорічну вироблення на одного торгового працівника можна представити як добуток середньогодинної їх вироблення на середню тривалість робочого дня та на середнє число днів, відпрацьованих одним працівником за рік. Звідси на виконання плану і динаміку роздрібного товарообігу можна вивчити вплив чотирьох трудових факторів: середньооблікової чисельності торгових працівників; середньої кількості днів, відпрацьованих одним торговим працівником за рік, середньої тривалості робочого дня і середньогодинного виробітку на одного торгового працівника.

Використовуючи дані план, бухгалтерського і статистичного обліку та звітності з праці, проводять аналіз ефективності використання календарного часу. Зокрема, виявляють втрати робочого часу через хворобу і інших причин. Для вимірювання впливу зростання цілоденних втрат робочого часу на виконання плану роздрібного товарообігу необхідно понадпланове їх кількість помножити на планову середньоденну вироблення на одного торгового працівника.

Далі проводять аналіз режиму праці та раціональності використання робочого часу. Підвищення ефективності праці можна доКрузарусься шляхом поділу праці, суміщення професій, посад, функцій, розширення хон обслуговування; скорочення плинності кадрів; залучення на роботу осіб на неповний робочий день; впровадження досягнення НТП, наукової організації праці, самообслуговування; вдосконалення оплати праці і т.д .

Продуктивність праці торгових працівників визначається технічними, технологічними, організаційними, економічними і соціальними чинниками. Комплексне і глибоке їх вивчення дозволяє повніше виявити і реалізувати резерви підвищення ефективності праці. Так як у роздрібній торгівлі виробіток на одного працівника зазвичай обчислюється у вартісному вираженні, то на її розмір впливає зміна роздрібних цін на товари. При підвищенні роздрібних цін вироблення зростає, хоча в дійсності ефективність праці працівників не змінюється. Для вимірювання впливу цінового фактора на продуктивність праці торгових працівників необхідно визначити їх вироблення до товарообігу в діючих і порівнянних цінах і порівняти отримані результати.

На виконання плану і динаміку товарообігу великий вплив мають стан, розвиток та ефективність використання матеріально-технічної бази торгівлі.

2.3 Планування аудиторської перевірки

При плануванні аудиту товарів, перш за все складається робоча програма. У ній містяться юридична та економічна характеристики організації, перелік джерел аудиторських доказів, тести системи внутрішнього контролю та аудиторські процедури. Характеристика організації повинна включати інформацію про правовий статус, ступеня технічної оснащеності, обсязі діяльності, місце розташування і т.д.

До джерел аудиторських доказів належать:

Статут організації; облікова політика; бухгалтерський баланс та додатки до нього; документи з обліку товарів (акти, картки, відомості та інших); матеріали попередніх аудиторських перевірок; відомості, отримані з бесід з керівництвом організації; відомості, отримані від третіх осіб; інформація , отримана від служби внутрішнього аудиту.

При перевірці операцій з обліку товарів аудитору доцільно використовувати тест внутрішнього контролю (табл.1). Це дозволить не тільки оцінити його надійність, але і скоригувати програму проведення перевірки.

Процедури тестування полягають в оцінці системи внутрішнього контролю, яка складається з середовища контролю (відношення керівництва до системи контролю, до створення умов контролю), засобів контролю і системи бухгалтерського обліку.

Таблиця 1

Тест внутрішнього контролю