Облік продажів у роздрібній торгівлі

ЗМІСТ
I. Введення
II. Облік продажу в роздрібній торгівлі
1. Ведення обліку товарів за продажними цінами
1.1. Розрахункові шляхи визначення валового доходу
- За загальним товарообігу
- За асортиментом товарообігу
- За середнім відсотком
- За асортиментом залишку товарів
2. Ведення обліку товарів за покупними цінами
III. Висновок
IV. Список використаної літератури
V. Примітки до тексту

ВСТУП
До появи податкового законодавства у його нинішньому вигляді ідентифікація оптової та роздрібної торгівлі легко здійснювалася за допомогою Цивільного кодексу РФ і Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД, затв. Постановою Державного комітету РФ по стандартизації і метрології від 6 листопада 2001 р . N 454-ст).
Пунктом 1 ст. 492 ЦК РФ встановлювалося, що за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
Необхідно звернути увагу на те, що, до роздрібної торгівлі не відноситься реалізація товарів відповідно до договорів поставки.
Відмінність роздрібної торгівлі від оптової можна було встановити, зіставивши ст. ст. 492 [1] і 506 [2] ГК РФ. Згідно зі ст. 506 ГК РФ, за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням .
Очевидно, що із змісту зазначених статей однозначно випливало, що основним критерієм, що дозволяє розрізняти роздрібну та оптову торгівлю, є кінцева мета використання придбаного покупцем товару. Якщо товар купується для особистого користування - це роздрібна торгівля, якщо для використання у підприємницькій діяльності - опт.
Для обліково-статистичних цілей поняття оптової та роздрібної торгівлі сформульовані в КВЕД.
Згідно з Класифікатором, роздрібна торгівля включає діяльність з продажу товарів для особистого споживання або домашнього використання, а саме:
- Перепродаж (продаж без зміни) нових і вживаних товарів широким верствам населення для особистого споживання або для домашнього користування;
- Ремонт та встановлення побутових виробів і предметів особистого користування, здійснюваних як у поєднанні з роздрібною торгівлею, так і незалежно від неї;
- Роздрібну торгівлю через агентів.
У поняття оптової торгівлі КВЕД включає діяльність з продажу товарів роздрібним торговцям, промисловим, комерційним, відомчих або професійним користувачам або ж іншим оптовим торговцям, а саме:
- Внутрішню і зовнішню торгівлю (включаючи перепродаж, продаж без зміни) нових або уживаних товарів роздрібним торговцям, виробничим, торговельним, відомчих або професійним користувачам або іншим оптовим торговцям;
- Діяльність агентів щодо купівлі товарів від імені подібних осіб чи компаній, а також з продажу їм товарів;
- Діяльність оптових торговців, комісіонерів, посередників, оптових фірм зі збуту промислових товарів, експортерів, імпортерів, закупівельних кооперативних об'єднань, товарних брокерів, агентів, оптовиків-скупників, а також кооперативних організацій, що займаються збутом сільськогосподарської продукції.
Угруповання КВЕД 51.2 - 51.7 включають тільки оптову торгівлю від свого імені (за власний рахунок, без посередників).
Останні угруповання включають в себе:
- Операції, пов'язані з оптовою торгівлею: складання, сортування великих партій товарів, їх розподіл на більш дрібні партії, переупаковиваніе, фасування та розлив по пляшках, зберігання, охолодження, доставка та встановлення товарів за власний рахунок.
Крім того, поняття оптової та роздрібної торгівлі, а також поняття всіх використовуваних в торгівлі термінів і визначень містяться в Державному стандарті РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торгівля. Терміни та визначення" (затв. Постановою Держстандарту Росії від 11 серпня 1999 р . N 242-ст).
Таким чином, визначальним у розмежуванні понять оптової та роздрібної торгівлі була кінцева мета використання товару.
Оскільки продавець не в змозі простежити, використання товару покупцем можливим не представляється, а заборона на використання у виробничих цілях товарів, придбаних в роздрібній торгівлі, суперечить принципам ринкової економіки, для цілей податкового обліку були введені інші поняття роздрібної торгівлі.
Для цілей гол. 26.3 Податкового кодексу РФ під роздрібною торгівлею розуміється підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу (ст. 346.27 НК РФ). Причому до 1 січня 2006 р . основною ознакою роздрібної торгівлі для податкових цілей була ознака форми розрахунку за товар. Якщо товар купувався за готівковий розрахунок (або за допомогою пластикових карт), торгівля визнавалася роздрібної, незалежно від кінцевої мети використання товару, тепер ознака роздрібної торгівлі (а отже, і можливість в окремих регіонах застосовувати відмінний від загального режим оподаткування) - наявність договору роздрібної купівлі-продажу.
У ст. 493 [3] ЦК України встановлено, що договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару. Більше того, відсутність у покупця зазначених документів не позбавляє його можливості посилатися на показання свідків на підтвердження укладення договору і його умов. Однак, щоб податкові органи визнали правомірність витрат покупця, йому необхідно мати касовий і товарний чеки.
В окремих випадках в обов'язковому порядку полягають письмові договори купівлі-продажу (крім видачі товарного чека), наприклад під час продажу товару в кредит (Постанова Уряду РФ від 9 вересня 1993 р . N 895), при продажу товарів за зразками (ст. 497 [4] ГК РФ), при продажу складної побутової техніки, з наступним гарантійним обслуговуванням.
Необхідність складання договору в письмовій формі в роздрібній торгівлі, як правило, залежить від збігу моментів укладення та виконання договору. Якщо виконання договору не збігається за часом з його висновком (наприклад, при продажу товару в кредит - товар покупцем отриманий, але договір до кінця не виконано, тому що оплата надійде пізніше), то письмова форма договору повинна бути дотримана в обов'язковому порядку. У випадках, коли момент передачі товару і момент повної його оплати збігаються, наявність товарного і касового чека прирівнюється до укладення договору роздрібної купівлі-продажу.
Проте все вищесказане відноситься до роздрібу. В оптовій торгівлі при продажу юридичним особам і індивідуальним підприємцям товарів не для особистого користування укладення договору купівлі-продажу (поставки) в простій письмовій формі є обов'язковою умовою (ст. 161 ГК РФ).
Стосовно до торгівлі законодавець прирівнює до простій письмовій формі договору в тому числі обмін листами та іншими документами за допомогою поштового, телеграфного, телетайпного, телефонного, електронного або іншого зв'язку, що дозволяє достовірно встановити, що документ виходить від сторони за договором (ст. ст. 160, 434 і 438 ГК РФ).
Роль грамотно складеного договору, в тому числі в торгівлі, складно переоцінити: часто від сенсу договору залежить оподаткування операції.
У тих регіонах, де торгівля переведена на сплату ЕНВД, це особливо важливо. Одним і тим же продавцем, в одному і тому ж магазині може продаватися власний товар продавця (тоді при дотриманні інших умов магазин сплачує ЕНВД) і товар, прийнятий на комісію (у цьому випадку, крім ЕНВД, продавець щодо комісійного товару сплачує ще податки за загальної (чи спрощеній) системі оподаткування).
На платника податку також покладається обов'язок вести окремий облік всіх доходів і витрат магазину. При цьому частину витрат, наприклад, на доставку комісійного товару покупцям, на рекламу комісійного товару та ін для цілей оподаткування не враховується. На думку податкових органів, ці витрати магазину повинен відшкодувати власник товару (комітент).

ОБЛІК ПРОДАЖУ У РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ
Поняття продажу товару є загальним для оптової та роздрібної торгівлі. Продажем визнається перехід права власності на товар відповідно до договору купівлі-продажу.
Для цілей оподаткування ПДВ у Податковому кодексі РФ до продажу прирівнюється також безоплатна передача.
За загальним правилом право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором. Ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження товару переходить на покупця з моменту, коли відповідно до закону або договору продавець вважається який виконав свій обов'язок щодо передачі товару покупцеві.
Згідно з п. 1 ст. 454 [5] ДК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну).
Договір купівлі-продажу - це те, що об'єднує оптову і роздрібну торгівлю. Проте на цьому їх схожість закінчується.
Як вже вказувалося, момент укладення договору роздрібної купівлі-продажу завжди збігається у часі з моментом його виконання. Тому, отримуючи від покупця оплату в касу магазину, продавець відразу ж відображає в бухгалтерському обліку продаж товару.
Достовірне відображення операцій з реалізації товарів і формування фінансових результатів повністю залежить від організації обліку руху товарів і грошових коштів. Облік руху товарів на підприємствах торгівлі безпосередньо пов'язаний з правильним оформленням прибуткових і витратних документів. Порядок обліку руху товарів в організаціях торгівлі регулюється Методичними рекомендаціями з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затвердженими Листом Роскомторгом від 10 липня 1996 р . N 1-794/32-5. Пунктом 2.2.3 зазначених Методичних рекомендацій визначено, що сума роздрібного товарообігу визначається за сумою виручки за реалізовані товари. Виручка розраховується як різниця між показаннями сум контрольно-касових машин на кінець і початок дня по кожному структурному підрозділу.
Синтетичний облік реалізації товарів на підприємствах як роздрібної, так і оптової торгівлі ведеться на рахунку 90 "Продажі". За кредитом цього рахунку відображається продажна вартість реалізованих товарів, а за дебетом - витрати, пов'язані з реалізацією товарів (включаючи покупну вартість, витрати на продаж), і податки.
На підставі касових документів на суму виручки від реалізації товарів формується проводка: Д 50 "Каса" К 90-1 "Продажі", субрахунок "Виручка".
Одночасно нараховується сума ПДВ (якщо організація торгівлі є платником податку): Д 90-3 "Продажі", субрахунок "ПДВ" До 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок ПДВ.
Отже, правильне відображення виручки, отриманої організацією торгівлі, в першу чергу залежить від точності виконання інструкцій з обліку грошових коштів. Порядок надходження грошової виручки, отриманої з використанням ККТ в касу підприємства, встановлений Типовими правилами експлуатації ККМ.
Форми первинних документів і порядок їх використання при здійсненні грошових розрахунків з використанням ККМ встановлені Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р . N 132. Цією Постановою серед інших форм встановлені форми для обліку виручки, переданої касирами-операціоністами в касу підприємства, і порядок використання цих форм при роботі з ККМ:
1) Журнал касира-операціоніста (форма N КМ-4). Застосовується для обліку операцій по приходу і витраті готівки (виручки) по кожній ККМ організації, а також є контрольно-реєстраційним документом показань лічильників, то є дані про отриману організацією готівкової виручки формуються, в тому числі і на підставі показників цього журналу, які повинні збігатися з іншими звітними документами касира.
Журнал повинен бути прошнурований, пронумерований та скріплений підписами податкового інспектора (журнал повинен бути зареєстрований в податковій інспекції), керівника і головного (старшого) бухгалтера організації, а також і печаткою. Усі записи в журналі ведуться касиром-операціоністом щодня в хронологічному порядку чорнилом або кульковою ручкою, без помарок. Якщо в журнал вносяться виправлення, то вони повинні обумовлюватися і завірятися підписами касира-операціоніста, керівника і головного (старшого) бухгалтера організації;
2) Журнал реєстрації показань підсумкових грошових і контрольних лічильників ККМ, що працюють без касира-операціоніста (форма N КМ-5). Застосовується в організаціях, що працюють без касира-операціоніста (у випадку встановлення ККМ на прилавках магазинів або для роботи офіціанта), для обліку операцій по приходу готівки (виручки) по кожній ККМ, а також є контрольно-реєстраційним документом показань лічильників;
3) Довідка-звіт касира-операціоніста (форма N КМ-6). Застосовується для складання звіту касира-операціоніста про показання лічильників ККМ і виручці за робочий день (зміну);
4) Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (форма N КО-5). Застосовується в разі, якщо підприємства мають в штаті декількох касирів і кілька касових апаратів. Застосування цього документа регламентовано п. 28 Порядку ведення касових операцій та Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р . N 88.
Таким чином, виручка підприємства роздрібної торгівлі формується щодня і, відповідно, щодня повинна відображатися в бухгалтерському обліку.
Відображення в бухгалтерському обліку списання товару, реалізованого роздрібним магазином, проводиться на підставі товарних звітів матеріально відповідальних осіб. У товарному звіті відображаються дані про отримання та відпуску товару. Форма товарного звіту (форма N ТОРГ-29), як і всі інші форми первинної облікової документації з обліку торговельних операцій, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р . N 132.
Для відпуску товару зі складу в торговий зал застосовується накладна за формою N ТОРГ-13. Накладна складається у двох примірниках матеріально відповідальною особою структурного підрозділу, що здає товарно-матеріальні цінності. Перший примірник служить здає підрозділу підставою для списання товарно-матеріальних цінностей, а другий примірник - приймає підрозділу для оприбуткування цінностей.
Заповнений документ підписують матеріально відповідальні особи здавальника і одержувача і здають в бухгалтерію для обліку руху товарно-матеріальних цінностей. Пунктом 2.2.7 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому матеріально відповідальним особам у структурних підрозділах організації рекомендовано вести Журнал обліку надходження товару, Журнал обліку відпуску товару, в яких повинні бути вказані номер п / п, дата надходження (або відпустки), найменування товару , кількість одиниць і сума надходження (або відпустки), прізвища, ініціали та підпис особи, що прийняла (що видав) товар.
Постановою Держкомстату Росії N 132 такий вид облікової документації не передбачено, але він зручний матеріально відповідальним особам для ведення зведеного обліку. Тому форму таких журналів рекомендується розробити самостійно.
Якщо підприємство роздрібної торгівлі крім загального торговельного залу має ще кіоски, лотки і т.д., що знаходяться поза магазином, то матеріально відповідальним особам, які працюють в них, видається в одному примірнику Товарний журнал працівника дрібнороздрібної мережі за формою N ТОРГ-23.
Відпуск товарів в дрібнороздрібну мережу оформляється витратно-прибуткової накладної для дрібнороздрібної мережі за формою N ТОРГ-14. Дані про відпуск товарів та одержання виручки відображаються в книзі по здійсненню операцій на підставі прибутково-видаткових документів з виведенням щоразу нового залишку товарів. Записи в книзі проводяться відповідальними особами, які відпускають товар або приймають виручку.

В обсяг роздрібного товарообігу включається сума виручки, яку здали матеріально відповідальною особою після закінчення робочого дня до каси організації. Прийом готівки оформляється прибутковим касовим ордером. Номер, дата прибуткового ордера і сума, на яку проданий товар, вказуються в витратно-прибутковою накладною. Кількість і сума нереалізованих за день товарів зазначаються у відповідних графах витратно-прибутковою накладною. Потім суми виручки, отримані касою, звіряються з сумою проданих товарів. Повний звіт матеріально відповідальної особи за отримане кількість товарів обов'язковий.
Пунктом 2.2.8 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому передбачено, що матеріально відповідальні особи повинні складати звіт про наявність та рух товарів у строки від 1 до 10 днів (форма N ТОРГ-29). Терміни встановлюються керівником і головним бухгалтером організації торгівлі, в залежності від умов роботи, обсягу товарообігу, наявності віддалених і роз'їзних торгових точок і пр.
Підставою для складання товарного звіту служать первинні прибуткові та видаткові документи. В адресній частині товарного звіту зазначаються найменування організації, торгової одиниці і структурного підрозділу, прізвище та ініціали матеріально відповідальної особи, ліміт залишку товарів (якщо встановлено), номер звіту, період, за який складається товарний звіт.
До товарного звіту прикладається Супровідний реєстр здачі документів, складений за формою N ТОРГ-31, до якого і прикладаються всі прибуткові і витратні документи. Реєстр складається у двох примірниках матеріально відповідальною особою на прибуткові та видаткові документи по операціях за звітний період. Перший примірник з доданими до неї документами під розписку передається в бухгалтерію. Другий примірник залишається у матеріально відповідальної особи.
На підставі товарних звітів матеріально відповідальних осіб списується на реалізацію вартість реалізованих товарів. Бухгалтерський облік списання вартості реалізованих товарів залежить від формування облікової ціни товару на торговому підприємстві.
Роздрібним торговельним організаціям надано право враховувати у бухгалтерському обліку товари як за купівельною, так і за продажною вартістю. Якщо товар обліковується на рахунку 41 за купівельною вартістю, його списання обмежується проведенням: Д 90-2 "Собівартість продажів" До 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі".
У цьому випадку валовий дохід торгівлі (або дохід від продажів, або виручка) визначається як різниця між товарооборотом без віднімаються податків і собівартістю проданих товарів.
Цей показник автоматично формується на рахунку 90 "Продажі" і складається з товарообороту, за мінусом ПДВ, акцизів і купівельної вартості товару.
У цьому випадку, крім проведення Д 90-2 "Собівартість продажів" До 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі", слід зробити проводку по відображенню суми реалізованої торгової націнки. Це потрібно для визначення фінансового результату від реалізації товарів. Проводкою методом "червоного сторно" коректують відображену за дебетом рахунка 90 "Продажі" покупну вартість реалізованих товарів (у продажній оцінці) на різницю між продажною вартістю реалізованих товарів і торговельної надбавки (націнки), що відноситься до проданих товарів.
При обліку товарів за продажними цінами застосовується рахунок 42 для обліку торговельної надбавки на вступники і вибувають товари.
Коригування дебетового обороту рахунка 90 і списання з рахунку 42 торговельної надбавки, що відноситься до вибулим (реалізованою) товарам, оформляються, як правило, проводкою: Д 90 "Продажі" До 42 "Торгова націнка" - сторно.

ОБЛІК ТОВАРІВ ведеться за продажними цінами
Розгляну ведення обліку за продажними цінами на підприємстві роздрібної торгівлі на прикладі:
Підприємство роздрібної торгівлі за договором купівлі-продажу придбало партію телефонних апаратів - 100 шт. на суму 118 000 руб., в тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб. Рівень торгової націнки (без ПДВ) - 40%.
Якщо облік товарів ведеться за продажними цінами, то вартість реалізованих товарів формується за дебетом і кредитом рахунку 90 "Продажі" в однаковій оцінці, тобто за продажними цінами. Щодня бухгалтер робить наступні проводки.
На підставі звіту касира: Д 50-1 До 90-1.
На підставі товарного звіту: Д 90-1 До 41-2.
При цьому суми першої та другої проводок повинні збігатися. При такому порядку обліку протягом місяця полегшується контроль за правильністю відображення в обліку як обсягу продажів (кредитовий оборот за рахунком 90-1), так і за правильністю списання товарів матеріально відповідальними особами (дебетовий оборот за рахунком 90-2). До закриття звітного періоду інших проводок за балансовим рахунком 90 не роблять.
Коли закінчується звітний місяць і бухгалтер отримує попередній баланс, він повинен розрахувати суму торгової націнки, що припадає на реалізований товар.
Розрахунок торгової націнки може вестися виходячи з рівня торговельної націнки на кожну одиницю товару.
Якщо товари обліковують за продажними цінами, то відповідно до п. 12.1.3 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому валовий дохід від реалізації визначається розрахунковим шляхом.
Основними способами розрахунку є наступні:
1) за загальним товарообороту;
2) за асортиментом товарообігу;
3) за середнім відсотком;
4) за асортиментом залишку товарів.
Розгляну зазначені способи докладніше.
1) Спосіб розрахунку валового доходу за загальним товарообігу. Даний спосіб згідно з п. 12.1.4 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому використовується у випадку, якщо до всіх товарів застосовується однаковий відсоток торгової надбавки. Якщо її розмір протягом звітного періоду змінювався, слід визначати обсяг товарообігу окремо за періодами застосування різних розмірів торгової надбавки.
2) Спосіб розрахунку валового доходу за асортиментом товарообігу. Вказаний спосіб використовується у випадку якщо до різних груп товарів застосовуються різні розміри торговельної надбавки. Цей спосіб передбачає обов'язковий облік товарообігу за групами товарів, кожна з яких включає товари з однаковою надбавкою.
3) Метод розрахунку реалізованої торгової націнки за середнім відсотком. Згідно з методикою, викладеною в п. 12.1.6 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому, валовий дохід за середнім відсотком розраховується за формулою:
ВД = (Т x П): 100,
де: П - середній відсоток валового доходу;
Т - товарообіг.
П = (ТНн + ТНП - ТНВ): (Т + ОК) x 100,
де: ТНн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо рахунка 42 "Торгова націнка" на початок звітного періоду);
ТНП - торгова надбавка на товари, що надійшли за звітний період (кредитовий оборот рахунка 42 "Торгова націнка" за звітний період);
Тнв - торгова надбавка на товари, що вибули (дебетовий оборот рахунка 42 "Торгова націнка" за звітний період), (під вибуттям товарів розуміється повернення товарів постачальникам, списання псування товарів і т.п.);
ОК - залишок товарів на кінець звітного періоду (сальдо рахунку 41 "Товари" на кінець звітного періоду).
Даний спосіб є простим і може застосовуватися будь-якими організаціями, які враховують товари за продажними цінами, для розрахунку реалізованої торгової націнки.
4) Спосіб розрахунку валового доходу за асортиментом залишку товарів. Для розрахунку валового доходу за асортиментом залишку товарів необхідні дані про суму торгової націнки, що припадає на залишок товарів на кінець звітного періоду.
Для того щоб отримати такі дані, необхідно вести облік сум нарахованої та реалізованої торгової націнки по кожному найменуванню товару або по групах товарів з однаковими способами нарахування торгової націнки. Як правило, для визначення сум торгової націнки на залишок товарів проводять їх інвентаризацію на кінець кожного місяця. Цей спосіб є найбільш трудомістким і зазвичай використовується або організаціями з маленьким товарообігом, або організаціями, що володіють відповідним програмним забезпеченням.
Необхідно відзначити, що у всіх розглянутих вище способах розрахунку сум реалізованої націнки, за винятком розрахунку націнки за середнім відсотком, отриманий результат (сума реалізованої націнки) може бути використаний при обчисленні податку на прибуток для знаходження покупної вартості реалізованих товарів.
При обчисленні націнки за середнім відсотком покупна вартість реалізованих товарів у бухгалтерському обліку може не збігатися з купівельною вартістю реалізованих товарів у податковому обліку. Це відбувається через те, що на товари різних груп може бути різна націнка, а при розрахунку реалізованої націнки в бухгалтерському обліку всі дані усереднюються. У податковому обліку згідно з ст. 268 НК РФ виручка від реалізації товарів зменшується на вартість придбання товарів, яка визначається платником податку згідно з обліковою політикою.
Тому в тому випадку, якщо організація використовує для розрахунку реалізованої націнки спосіб середнього відсотка, для визначення покупної вартості реалізованих товарів у податковому обліку необхідно використовувати дані податкового обліку (наприклад, дані, отримані при інвентаризації товарів).

Облік товарів ведеться за купівельними цінами
На відміну від роздрібної купівлі-продажу облік товару на підприємствах оптової торгівлі завжди ведеться в купівельних цінах.
Також як і в роздрібній торгівлі, валовий дохід від реалізації формується на балансовому рахунку 90 "Продажі". Бухгалтер повинен пам'ятати, що в бухгалтерському обліку реалізація товару відображається в момент переходу права власності на товар від продавця покупцеві. Якщо договором не обговорений момент переходу права власності, то за загальним правилом договір купівлі-продажу вважається виконаним у момент:
- Вручення товару покупцеві або зазначеній ним особі, якщо договором передбачено обов'язок продавця з доставки товару;
- Надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві або зазначеній ним особі в місці знаходження товару.
Договором купівлі-продажу може бути передбачено, що моментом переходу права власності на товар є момент його оплати покупцем.
Залежно від умов договору, що регулюють момент переходу права власності на товар, та умови оплати товару бухгалтер буде робити відповідні проводки.
Якщо облік товарів ведеться за покупною вартістю, то для правильного відображення вартості списаного товару торгова організація повинна щомісяця проводити інвентаризацію залишків товару в торговому залі. Зазвичай ця процедура називається "зняттям залишків".
Для розрахунку покупної вартості реалізованого товару необхідно мати наступні дані:
- Відомості про залишки товару на початок місяця (результат інвентаризації товару за попередній місяць) - в організації є (Т (н.));
- Відомості про надходження товару в облікових цінах за звітний період - визначаються за документами, на підставі яких оприбутковується товар (Т (п.));
- Покупна вартість товарних залишків на кінець місяця (вона буде брати участь у формуванні собівартості списаного товару як вхідного сальдо наступного місяця) - визначається за результатами інвентаризації (Т (о.)).
Купівельна вартість проданого протягом місяця товару (Т (пр.)) розраховується за наступною формулою:
Т (пр.) = Т (н.) + Т (п.) - Т (о.).
Приклад: Магазин продає побутову техніку. Облік товару ведеться за покупними цінами.
Станом на 1 квітня в магазині була проведена інвентаризація товарних залишків. Залишок товару в купівельних цінах склав 133 900 руб.
У квітні магазин отримав від постачальників наступний товар:
1) телефони "Панасонік" - 100 штук за ціною 1180 руб. за 1 штуку (у тому числі ПДВ - 180 руб.) на суму 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.);
2) печі мікрохвильові "АЕГ" - 10 штук за ціною 7080 руб. (У тому числі ПДВ - 1080 руб.) На суму 70 800 руб. (У тому числі ПДВ - 10 800 руб.);
3) міксери "Тефаль" 20 штук за ціною 590 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.) На суму 11 800 руб. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.).
Разом за місяць надійшов товар на суму 200 600 руб., В тому числі ПДВ - 30 600 руб., Або на 170 000 руб. у купівельних цінах (200 600 руб. - 30 600 руб.).
Щоб визначити собівартість проданого в квітні товару, 30 квітня після закриття магазину в магазині була проведена інвентаризація (зняття залишків).
Товарний залишок на кінець звітного періоду за результатами інвентаризації склав 120 000 крб. Визначимо собівартість проданого за квітень товару:
133 900 руб. + 170 000 руб. - 120 000 руб. = 183 900 руб.
Товарообіг магазину за квітень за показаннями звітів касирів склав 275 000 руб. ПДВ з виручки - 41 949,15 руб. Витрати на продаж у квітні склали 35 000 руб.
З метою відображення фінансового результату від торговельної діяльності за квітень необхідно зробити наступні проведення:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 275 000 руб. - Відбитий виторг від продажу за квітень (за чеками ККМ);
Дебет 90-2 Кредит 41-2
- 183 900 руб. - Списана собівартість проданих за квітень товарів;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 35 000 руб. - Списані витрати на продаж за квітень (за даними оборотної відомості по балансовому рахунку 44);
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 41 949,15 руб. - Нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, з вартості проданих за березень товарів;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 14 150,85 руб. (275 000 - 183 900 - 35 000 - 41 949,15) - відбита прибуток від торговельної діяльності, отримана у квітні.
Враховуючи, що проводити щомісячні інвентаризації досить складно, доцільно при відсутності засобів автоматизації обліку вести облік товару за продажними цінами, формуючи фінансовий результат способом розрахунку середньомісячної надбавки.
При наявності на підприємстві торгівлі відповідних засобів автоматизації облік товарів за покупними цінами не викликає проблем. Зараз практично всі виробники товарів наносять на упаковку або на сам товар штрихкод, який несе в собі всю необхідну інформацію, в тому числі і для цілей бухгалтерського обліку.
При надходженні товарів у магазин інформація про найменування, відмінних ознаках і купівельною ціною записується в базу даних за допомогою пристрою, що зчитує. За відсутності на товарі штрихкодів виробника інформація заноситься вручну, товару присвоюється внутрішній код. При продажу товару інформація таким же чином заноситься до бази даних через пристрій, що зчитує касового апарату. На підставі даних про найменування і кількості проданого товару комп'ютерним способом формується інформація про вартість проданого товару в облікових (покупних) цінах.

ВИСНОВОК
Для правильного керівництва діяльністю торгового підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної економічною інформацією. Це досягається веденням господарського (бухгалтерського) обліку.
Однією з головних завдань бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі є правильна організація обліку, яка дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками і покупцями продукції, про стан товарних запасів, про хід відвантаження та реалізації цінностей та контролю за їх збереженням . При цьому керуються наступними основними принципами:
◊ єдність показників бухгалтерського обліку при реалізації товарів підприємствам роздрібної торгівлі, громадського харчування чи іншому оптовому підприємству;
◊ можливість отримання оперативної облікової інформації про господарську діяльність підприємства (наприклад, за день);
◊ облік товарів і тари відповідно до розподілу матеріальної відповідальності по кожній особі чи бригаді згідно з договором про матеріальну відповідальність;
◊ облік товарів і тари в натурально-вартісному вираженні; на оптових підприємствах товари обліковуються за сортами, кількістю, цінами і вартості, матеріально відповідальна особа звітує по товарах в розрізі кожного найменування;
◊ єдність оцінки товарів при їх оприбуткуванні і списанні у витрату (так, якщо товари були оприбутковані за продажними цінами, то і списуватися вони повинні за цими ж цінами).

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. ГК РФ - Цивільний кодекс РФ
2. Закон N 129-ФЗ - Федеральний закон від 21 листопада 1996 р . N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"
3. Інструкція про застосування Плану рахунків - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р . N 94н)
4. Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому - Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі (затв. Листом Роскомторгом від 10 липня 1996 р . N 1-794/32-5)
5. НК РФ - Податковий кодекс РФ
6. План рахунків бухгалтерського обліку - План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р . N 94н)
7. "Бухгалтерський облік", N 5, 2003 (Професор Воронезького філії
Московського державного університету М. Б. Чиркова)
8. "Бухгалтерський облік", N 4, 2003 (Професор Санкт - Петербурзького
торгово - економічного інстітутаВ.В.Патров)
9. Наказ МЗЕЗ і торгівлі РФ від 19.12.97 № 631 «Про норми природного убутку».
10. Миколаєва ГА «Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі» Москва 1999.
11. Куликов А.П., Сєчкіна Є.І. "Настільна книга бухгалтера" К., 2001 12. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку: Методичний посібник / Керівник авторського колективу А.С. Бакаєв .- М.: "ІНВЕСТ Фонд.