Бухгалтерський облік і аудит товарних операцій у роздрібній торгівлі

ЗМІСТ

Введення

1. Теоретичні та методологічні основи організації бухгалтерського обліку та аудиту товарних операцій у роздрібній торгівлі

1. Мета, завдання бухгалтерського обліку та аудиту, економічна сутність товарних операцій

2. Нормативно-правова база бухгалтерського обліку та аудиту товарних

операцій

1.3 Особливості обліку товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

1.4 Оподаткування підприємств роздрібної торгівлі: Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)

2. Бухгалтерський облік товарних операцій у ТОВ «Магазин Донвіно»

2.1 Характеристика підприємства ТОВ «Магазин Донвіно»

2.2 Документальне оформлення товарних операцій на підприємстві

2.3 Звітність матеріально-відповідальних осіб

2.4 Синтетичний і аналітичний облік товарних операцій

2.5 Інвентаризація товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

3. Аудит товарних операцій у ТОВ «Магазин Донвіно»

3.1 Сутність і принципи організації аудиту на підприємствах роздрібної торгівлі

3.2 Основні етапи та методика аудиту товарних операцій

3.3 Аудит товарних операцій у ТОВ «Магазин Донвіно»

Висновок

Список використаних джерел

Програми

ВСТУП

Торгівля - це вид підприємницької діяльності, пов'язаний з купівлею-продажем та наданням послуг покупцям. У цю сферу залучено практично все населення країни або в якості продавців, або в якості покупців. Під торгівлею ми розуміємо господарську діяльність з обороту, купівлі та продажу товарів. Причому як і продавців, і покупців можуть виступати юридичні особи, індивідуальні підприємці і фізичні особи без реєстрації як підприємців. Основним завданням торгівлі є задоволення попиту споживача, тобто надання останньому товару певної властивості і якості в певному місці, в певний час і за певну плату.

Відповідно до сучасної російської економічної теорії, ринок - це сукупність конкретних економічних відносин і зв'язків між покупцями і продавцями, а також торговельними посередниками з приводу руху товарів і грошей, що відображає економічні інтереси суб'єктів ринкових відносин і забезпечує обмін продуктами праці. У вузькому сенсі, ринок - це сфера товарного обороту, обміну грошей на товари і товарів на гроші.

Щодня в діяльності організації торгівлі відбувається безліч господарських процесів, пов'язаних з обігом товарів: придбання, транспортування до місця продажу, приймання, вибракування, навантаження і розвантаження, зберігання, продаж, доставка покупцям, уцінка, списання та ін Процес придбання та продажу товарів безпосередньо пов'язаний з рухом грошових потоків в організації, утворенням і погашенням заборгованостей продавців і покупців. Все це відноситься до господарських операцій.

Крім того, для забезпечення нормальної діяльності торгова організація повинна мати торговельне обладнання, холодильники, склади, приміщення для торгівлі, транспортні засоби та ін Щоб обзавестися таким майном, необхідні кошти - джерела формування майна. До них відносяться вклади власників, позики, кредити, прибуток організації, цільове фінансування, безоплатні надходження, заборгованість постачальникам і покупцям. За рахунок цих джерел формується не тільки основною, але й оборотний капітал організації. І нарешті, основним чинником торгового процесу є праця, тобто внесок людей у виробництво у формі безпосереднього витрачання розумових і фізичних зусиль.

Торгівля виконує ряд функцій, що впливають на розвиток ринкової економіки, серед них:

- Доведення предметів споживання до споживачів. Виконуючи цю функцію, торгівля організовує просторове переміщення товарів від виробників до споживачів, здійснюючи при цьому ряд операцій з продовження процесу виробництва в сфері обігу (наприклад, транспортування, зберігання);

- Підтримка балансу між пропозицією і попитом з одночасним активним впливом на виробництво в частині обсягу та асортименту продукції;

- Скорочення витрат обігу в сфері споживання (витрат покупців на придбання товарів) шляхом вдосконалення технології продажів, інформаційних послуг тощо;

- Створення робочих місць для осіб, зайнятих в торговому процесі. Ця функція безпосередньо впливає на вирішення проблеми зайнятості населення.

Виділення торгівлі в окрему галузь економіки пов'язане з суспільним поділом праці і прагненням до більш ефективного використання наявних ресурсів. Розрізняють такі види торгівлі:

- Оптова-реалізації товарів, як правило, великими партіями, що передбачає їх подальший перепродаж або переробку. Товари в результаті оптового обороту в кінцеве споживання не надходять;

- Роздрібна - торгівля товарами і надання послуг покупцям для особистого, домашнього використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.

Роздрібна торгівля є найважливішою галуззю господарської діяльності, так як зайнята реалізацією товарів кінцевому споживачеві, що є завершальною ланкою руху товару в сфері обігу. В основі господарської діяльності торгового підприємства лежать процеси придбання, зберігання і реалізації товарів, які можна охарактеризувати як товарні операції.

Актуальність даної теми визначена тим, що на сучасному етапі посилюється конкуренція, збільшується потік товарів, озлоблюються умови між постачальниками і покупцями, тому набувають особливої ​​значущості повнота, своєчасність, достовірність відображення розрахунків по товарних операціях є одним з оціночних показників, які визначають якість роботи фірми. Грамотна побудова і управління процесом обліку розрахунків за товарними операціями має велике значення в успішній роботі підприємства.

Роздрібна торгівля за певних умов підлягає перекладу на сплату ЕНВД. При цьому з 1 січня 2006 р. за роздрібною торгівлею для цілей застосування ЕНВД розуміється підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу (ст. 346.27 НК РФ) [2]. Таким чином, застосування ЕНВД з роздрібної торгівлі тепер не пов'язане зі способами розрахунку за товар. Головне, щоб укладений договір відповідав поняттю договору роздрібної купівлі-продажу. Пунктом 1 ст. 492 Цивільного кодексу України встановлено, що за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю [1].

Основним критерієм, що дозволяє відрізнити роздрібну торгівлю від оптової, є кінцева мета використання придбаного покупцем товару (Лист ФНС Росії від 18.01.2006 № ГІ-6-22/31 про направлення Листа Мінфіну Росії від 28.12.2005 № 03-11-02/86 ) [12].

У зв'язку з чим, основною метою дипломної роботи є вивчення бухгалтерського обліку та аудиту товарних операцій на підприємстві роздрібної торгівлі на прикладі ТОВ «Магазин Донвіно». Для досягнення цієї мети вирішуються наступні завдання:

- Вивчити теоретичні та методологічні основи організації бухгалтерського обліку товарних операцій в роздрібній торгівлі;

- Розглянути основні аспекти бухгалтерського обліку товарних операцій у ТОВ «Магазин Донвіно»;

- Ознайомитися з основними принципами проведення аудиту товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі.

Об'єктом дослідження є Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ «Магазин Донвіно»). Згідно Статуту товариства, основний вид діяльності організації - роздрібна торгівля харчовими продуктами, тютюновими виробами, алкогольними та іншими напоями (Додаток 1). Товариство має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом Російської Федерації. Форма власності - приватна. У частині оподаткування організація знаходиться на сплаті ЕНВД (єдиний податок на поставлений дохід). За результатами 2006 року Товариство має прибуток. За даними синтетичного та аналітичного обліку складається квартальна і річна звітність. З метою вивчення порядку і особливостей обліку товарів, а також проведення аудиту товарних операцій на досліджуваному підприємстві, об'єктом дослідження є первинні та зведені документи, пов'язані з обліком руху товарів, облікові регістри і форми звітності, за допомогою яких відображена особливість обліку товарів на даному торговому підприємстві , а також проведено аудит торгових операцій. Головний бухгалтер формує облікову політику організації, на основі ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», яку затверджує керівник організації.

Вибір теми дипломної роботи пов'язаний в першу чергу з тим, що основним видом діяльності ТОВ «Магазин Донвіно» є роздрібна торгівля, тому виникла необхідність вивчення товарних операцій, як сукупності дій, пов'язаних з придбанням товарів та їх подальшим перепродажем за більш високою вартістю. Зрозуміло, що основною відмінністю торгових операцій від процесу виробництва є відсутність самого виробництва, але будь-який товар, що пройшов стадію виробництва, потрапляє до споживача через торговельну мережу. Тому значення торгівлі велике, тому що вона є останньою стадією товарообігу.

1. ТЕОРЕТИЧНІ І МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ

1.1 Мета, завдання бухгалтерського обліку та аудиту, економічна сутність товарних операцій

У відповідності зі ст.492 ГК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю [1]. По суті, такими покупцями є фізичні особи - кінцеві споживачі товару. Однак, договір роздрібної купівлі - продажу можливий і між юридичними особами, які придбавають товар, витрати по якому не відносяться на собівартість. Торгівля - особлива діяльність людей, пов'язана із здійсненням актів купівлі-продажу і представляє собою сукупність специфічних технологічних і господарських операцій, спрямованих на обслуговування процесу обміну.

У процесі переходу до ринкової економіки в Російській Федерації, відбулися значні зміни в сфері торгівлі. Вона перетворилася на одну з провідних і найбільш динамічно розвиваються галузей народного господарства. Близько 90% своїх доходів населення витрачає на придбання предметів споживання в роздрібній торговельній мережі. В даний час торговельною діяльністю займаються майже 1,2 млн організацій. Це третина всіх підприємств країни. Таким чином, роздрібна торгівля - це продаж товарів кінцевим споживачам, і при цьому не з метою її подальшого перепродажу або використання в рамках підприємницької діяльності фізичних осіб з числа індивідуальних підприємців або юридичних осіб.

Відповідно до п.23 Порядку заповнення та подання уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження, затвердженого Постановою Держкомстату Росії від 1 грудня 2003 р. N 105, роздрібна торгівля являє собою продаж товарів населенню для особистого споживання або використання в домашньому господарстві за готівковий розрахунок або оплачених за кредитними картками, за розрахунковими чеками банків, за перерахуванням з рахунків вкладників [15].

З метою застосування положень гл.26.3 НК РФ відповідно до ст.346.27 НК РФ під роздрібною торгівлею розуміється торгівля товарами і надання послуг покупцям за готівку, а також з використанням платіжних карт [2]. Обов'язковою ознакою операції, які відносять до роздрібної торгівлі, є наявність касового чека (документів суворої звітності, прирівнюваних до чеках).

Відповідно до ст.2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» контрольно-касову техніку в обов'язковому порядку повинні застосовувати всі організації та індивідуальні підприємці при здійсненні ними готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт у випадках продажу товарів, виконання робіт або надання послуг [5]. При цьому контрольно-касова техніка застосовується і в тому випадку, якщо в якості покупця виступає індивідуальний підприємець, стороння організація (у тому числі через своїх уповноважених представників), а також будь-які інші покупці. В окремих випадках відповідно до порядку, що визначаються Урядом Російської Федерації, організації можуть здійснювати готівкові грошові розрахунки без застосування контрольно-касової техніки, але за обов'язкової умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності. З огляду на характер здійснюваних господарських операцій, організації роздрібної торгівлі, як правило, документи суворої звітності при здійсненні готівкових розрахунків не застосовують, а використовують контрольно-касові апарати [2].

Об'єктом процесу торгівлі є товар. Відповідно до ст. 455 ГК РФ товаром за договором купівлі-продажу визнаються матеріальні цінності, які можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої, якщо вони не вилучені з обігу або не обмежені в обігу. [1]. Рух товарів та інші операції з ними супроводжуються розрахунками між постачальниками і покупцями, формуванням доходів. Загальна вартість проданих товарів (дохід від звичайних видів діяльності) у торгівлі називається товарообігом, а в інших галузях - виторгом від продажу товарів.

На даний момент визначення роздробу приведено у відповідність до ст. 492 Цивільного кодексу РФ, тому такою діяльністю вважається торгівля з фізичними особами. При цьому неважливо, як покупці розплачуються - готівковим або безготівковим розрахунком. А якщо товари продаються за готівку юридичним особам, то це під ЕНВД не підпадає. Тому якщо фірма торгує за готівку як з юридичними, так і з фізичними особами, то їй доведеться вести окремий облік. Не включаються в обіг роздрібної торгівлі: вартість проданих товарів, що не витримали гарантійних строків служби; вартість проїзних квитків, талонів на всі види транспорту.

У ході роботи торгового підприємства здійснюються процеси придбання, зберігання, реалізації товарів. Сукупність цих процесів можна об'єднати в поняття - товарні операції. Економічна сутність товарних операцій у роздрібній торгівлі полягає в тому, що в процесі здійснення торговельної діяльності відбувається взаємодія економічних суб'єктів (виробники, оптові організації, орендодавці, експедиторські організації та інші) і кінцевих споживачів товару (фізичні особи, юридичні особи, які отримують товари витрати по яким не відносяться на собівартість). Відбувається переміщення товару з сфери виробництва в сферу кінцевого споживання, тим самим завершується цикл руху товару. Процес реалізації в роздробі виявляє споживчі пріоритети, що в свою чергу впливає на асортимент виробленої продукції. Крім того, розвиток роздрібної торгівлі сприяє розвитку здорової конкуренції, що сприяє поліпшенню якості товарів і зниження цін, а відтак розвивається інфраструктура ринку і економіка в цілому.

Для правильного керівництва діяльністю торгового підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної економічною інформацією. Це досягається веденням бухгалтерського обліку. Основним об'єктом бухгалтерського обліку в роздрібній торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації роздрібної торгівлі зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям. У зв'язку з чим, основними цілями бухгалтерського обліку в торгівлі є: контроль за збереженням товарів, своєчасне подання керівництву підприємства інформації про товарооборот і валовий дохід, про стан товарних запасів та ефективності їх використання.

Слід зазначити, що для цілей бухгалтерського обліку під товарами розуміється частина - матеріально - виробничих запасів організації, придбана і призначена для продажу (ПБУ 5 / 01) [19]. Для досягнення цих цілей вирішується цілий комплекс бухгалтерських завдань:

- Перевірка правильності документального оформлення товарних операцій, своєчасне і правильне відображення їх в обліку;

- Контроль за товарними запасами, виявлення неходових, залежаних і недоброякісних товарів;

- Контроль за фінансовими показниками (розмір прибутку, джерела надходження коштів та порядок їх витрачання, оборотні кошти, капітальні вкладення, відрахування від прибутку і т. д.), за правильністю розрахунків з постачальниками і покупцями, за своєчасним надходженням платежів до бюджету, за правильністю використання банківських кредитів;

- Облік витрат фонду заробітної плати;

- Виявлення можливості для зниження витрат обігу та підвищення рентабельності (витрати обігу покриваються за рахунок торговельних націнок, що включаються у ціну товару, але за рахунок націнки утворюється і прибуток; тому, чим нижче рівень витрат обігу, тим більша частина торговельної націнки йде на утворення прибутку) ;

- Контроль за наявністю і рухом матеріальних цінностей та грошових коштів. Для правильного та своєчасного обліку повинні бути встановлені чіткі розмежування матеріальної відповідальності посадових осіб за ввірені їм цінності, а також своєчасно і якісно необхідно проводити інвентаризації та ревізії.

Завдання, що стоять перед бухгалтерським обліком в торговому підприємстві, можуть бути виконані тільки при правильній його організації. Особливе значення для підприємства роздрібної торгівлі має правильність, своєчасність і повнота відображення товарних операцій у системі бухгалтерського обліку. Інформація, отримана на базі бухгалтерського обліку товарних операцій необхідна для прийняття управлінських рішень (за збутової політики, формуванню асортименту товарів тощо), які підвищують економічну ефективність діяльності торгового підприємства.

Для оцінки достовірності інформації, отриманої в системі бухгалтерського обліку товарних операцій, слід звернутися до аудиту. Аудит товарних операцій має велике значення для управління підприємством роздрібної торгівлі, тому що на основі отриманих даних про наявність та рух товарів визначають обгрунтованість показників доходів, витрат і фінансових результатів організацій.

Метою аудиту товарних операцій є визначення законності цих операцій і правильності відображення їх в бухгалтерському обліку для оцінки впливу на достовірність бухгалтерської звітності організації торгівлі. Для досягнення цієї мети вирішуються наступні завдання:

- Оцінка організації обліку збереження і списання товарів;

- Перевірка правильності документального оформлення товарних операцій;

- Перевірка наявності первинних документів з обліку товарів;

- Перевірка організації та порядку ведення складського господарства;

- Перевірка наявності товарів;

- Вивчення договорів (контрактів) на поставку товарів;

- Ознайомлення з обліковою політикою підприємства в частині організації обліку товарів;

- Перевірка дотримання нормативно - правової бази в ході здійснення товарних операцій;

- Ознайомлення з матеріалами проведених інвентаризацій;

- Перевірка дотримання методу обліку товарів методом, закріпленому в обліковій політиці.

У висновку необхідно відзначити, що бухгалтерський облік і аудит товарних операцій спрямований на систематизацію інформації, отриманої в процесі здійснення торгової діяльності, і є ключовою ланкою управління та планування роботи торгового підприємства в цілому.

1.2 Нормативно-правова база бухгалтерського обліку та аудиту товарних операцій

Ведення бухгалтерського обліку в організації роздрібної торговельної має бути строго регламентоване. Існує цілий звід правил, за якими ведеться бухгалтерський облік товарних операцій. І відступ від цих правил веде до серйозних помилок у бухгалтерській та податковій звітності, у визначенні фінансових результатів діяльності організації, призводить до зловживань з боку матеріально-відповідальних осіб і т.п. Звід правил бухгалтерського обліку - це система нормативних документів, які залежно від призначення і статусу можна розділити за такими рівнями:

Рис. 1 Система документів, що регламентують бухгалтерський облік в РФ

Закон «Про бухгалтерський облік» визначає: склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність; правові основи бухгалтерського обліку; зміст, принципи та організацію бухгалтерського обліку; порядок складання та подання бухгалтерської звітності.

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) встановлюють порядок обліку та оцінки певного об'єкта або сукупності об'єктів. ПБО конкретизують Закон про бухгалтерський облік.

Методичні рекомендації та вказівки Мінфіну Росії конкретизують статті законів та окремі ПБО. До таких рекомендацій належать: Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49) [21]; Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (Наказ Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н) [23].

Найважливішим документом 3-го рівня є Наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н, який затвердив План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцію щодо його застосування (далі - План рахунків та Інструкція) [16]. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису.

Методичні рекомендації інших міністерств і відомств встановлюють галузеві особливості ведення бухгалтерського обліку.

Державним Комітетом Російської Федерації по статистиці затверджений Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торгових операцій (затв. Постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 N 132) [7].

Основним регламентуючим документом аудиторської діяльності в Російській Федерації є закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001г. № 119-ФЗ [4]. Аудит товарних операцій регулюється низкою нормативних документів, які доцільно підрозділити, для цілей проведення аудиту, на наступні групи, що визначають порядок:

• організації торговельної діяльності і оформлення відносин між її учасниками, здійснення товарних операцій, серед яких:

1. Цивільний кодекс РФ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ (в ред. Від 11 листопада 2003 р. № 138-ФЗ) [1];

2. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації. Центральний банк РФ від 2 жовтня 2002 р. № 2-П (в ред. Від 3 березня 2003 р. № 1256-У) [9];

3. Класифікація видів економічної діяльності продукції, робіт і послуг (ОК 004-93). Утв. Постановою Держстандарту РФ від 6 серпня 1993 р. № 17 та листом Держкомстату РФ від 8 листопада 95, № 17-1-17/1947 [11];

4. Федеральний закон від 22.05.2003 N 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт [5];

5. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді. Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. № 1050-У [10];

6. Правила продажу громадянам товарів тривалого користування в кредит. Утв. постановою Ради міністрів - Уряду РФ від 9 вересня 1993 р. № 895 [17] і ін

- Оподаткування та податкового обліку господарських операцій з товарами:

1 Податковий кодекс РФ, частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Від 8 грудня 2003 р. № 163-ФЗ) [2];

2 Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість. Утв. постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 (в ред. від 27 липня 2002 № 575) та ін

- Оцінки товарів та бухгалтерського обліку товарних операцій:

1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 30 червня 2003 р. № 86-ФЗ) [3];

2. Лист ФПС Росії від 18.01.2006 № ГІ-6-22/31 про направлення Листа Мінфіну Росії від 28.12.2005 № 03-11-02/86 [12];

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в ред. від 24 березня 2000 р. № 31н) [14];

4. ПБО 1 / 98: Облікова політика організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 9 декабря1998 р. № 60н (в ред. від 30 грудня 1999 р. № 107н) [20];

5. ПБО 5 / 01: Облік матеріально-виробничих запасів. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 9 червня 2001 р. № 44н [19];

6. ПБО 9 / 99: Доходи організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 32н (в ред. від 30 березня 2001р. № 27н) [8];

7. ПБО 10/99: Витрати організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 33н (в ред. від 30 березня 2001р. № 27н) [18];

8. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н (в ред. від 23.04.2002 № ЗЗн) [23];

9. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Наказ Міністерства фінансів РФ від 13 червня 1995 р. № 49 [21] та ін

в тому числі їх відображення:

- У первинних облікових документах:

Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Утв. Наказом Міністерства фінансів СРСР від 29 липня 1993 р. № 105 [13];

Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації. Утв. Постановою ЦК РФ за статистикою від 18 серпня 1998 р. № 88 (в ред. Від 3 травня 2000 р. № 36) [7] та ін

- На рахунках бухгалтерського обліку:

1 План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в ред. від 7 травня 2003, № 38н) [16].

- У регістрах бухгалтерського обліку:

1 Рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах. Лист Міністерства фінансів РФ від 24 липня 1992 р. № 59 (зі зм. І доп.) [22].

- У фінансовій (бухгалтерської) звітності:

1 ПБУ 4 / 99: Бухгалтерська звітність організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6 липня 1999 р. № 43н;

2 О формах бухгалтерської звітності організацій. Наказ Міністерства фінансів РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.

Правила купівлі-продажу товарів та організації торгівлі встановлені Цивільним і Митним кодексами, Кодексом про адміністративні правопорушення, іншими законодавчими актами.

Державним комітетом статистики затверджені уніфіковані форми первинної документації з обліку торговельних операцій [Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку торговельних операцій. Утв. Постановою ЦК РФ за статистикою від 25 грудня 1998 р. № 132] (загальні, при продажу товарів у кредит, в комісійній торгівлі), а також документи з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касової техніки. [23]. Крім первинних документів з обліку торгових операцій в аудиті товарів застосовуються інші первинні облікові документи, форми і зміст яких регламентуються рядом нормативних документів:

Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації. Утв. Постановою ЦК РФ за статистикою від 18 серпня 1988 р. № 88 (в ред. Від 3 травня 2000 р. № 36) [22].

Про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей і відпуску їх за довіреністю. Інструкція Міністерства фінансів СРСР від 14 січня 1967 № 17. (Зі зм. І доп.)

Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації: лист Центрального банку РФ від 4 листопада 1993 р. № 18 (в ред. Від 26 лютого 1996 р. № 247).

1.3 Особливості обліку товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

При організації бухгалтерського обліку товарів підприємство роздрібної торгівлі керуються Положенням та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (ПБУ 5 / 01), Інструкцією про застосування Плану рахунків, а також інших нормативних актів.

Для обліку товарів на підприємствах роздрібної торгівлі призначений один балансовий рахунок 41 «Товари» і два позабалансових рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» і 004 «Товари, прийняті на комісію". У даному випадку поділ в обліку здійснюється за ознакою права власності на товар.

Згідно зі статтями 223 і 224 ЦК РФ момент виникнення права власності у набувача майна за договором виникає з моменту передачі речі, якщо інше не передбачено законодавством або договором [1]. Передачею визнаються вручення речі набувачеві, здача перевізнику або в організацію зв'язку для відправки (пересилання) за призначенням майна, відчуженого без зобов'язання доставки. До передачі речі прирівнюється передача коносаменту або іншого товаророзпорядчого документа на неї. У випадках, коли відчуження майна підлягає державній реєстрації, право власності у набувача виникає з моменту такої реєстрації.

Відзначимо, що в оподаткуванні передача на оплатній, а у встановлених випадках - і на безоплатній основі права власності на товари, результатів виконаних робіт, возмездного надання послуг однією особою іншому суб'єкту визнається реалізацією товарів, продукції (робіт, послуг) [НК РФ, ст. 39].

Оплатою визнається припинення зустрічного зобов'язання набувача продукції, товарів (робіт, послуг) перед постачальником (підрядником) у результаті заліку, надходження грошових коштів у касу, на рахунку організації-продавця або його комісіонера, повіреного, агента шляхом передачі права вимоги третій особі на підставі договору або відповідно до закону [НК РФ, ст. 167] [2].

На балансовому рахунку 41 «Товари» враховуються товари, право власності на які перейшло до торгової організації. На забалансових рахунках враховуються товари на зберіганні (002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання») і прийняті на комісію (004 «Товари, прийняті на комісію»).

Таким чином, в бухгалтерському обліку ділиться товар, що належить самій організації торгівлі, і товар, який належить іншим власникам. Для систематизації даних до рахунку 41 «Товари» відкриваються субрахунки. Склад і призначення рахунків і субрахунків, що використовуються для бухгалтерського обліку товарів, наведені у додатку 2.

Аналітичний облік придбаних товарів в організаціях роздрібної торгівлі організується на рахунку 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі».

Товари, придбані організацією торгівлі або отримані цією організацією від інших юридичних або фізичних осіб для перепродажу, з метою бухгалтерського обліку є складовою частиною матеріально-виробничих запасів. Їх облік регулює Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н [17].

Товари, придбані організацією торгівлі для продажу, приймаються до обліку за вартістю їх придбання (п.13 ПБУ 5 / 01) [17].

Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).

Таким чином, організація роздрібної торгівлі має право самостійно вибрати один з варіантів бухгалтерського обліку придбаних для перепродажу товарів:

1) за вартістю їх придбання;

2) за продажною ціною.

Обраний варіант повинен бути відображений в наказі про облікову політику організації.

Згідно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ з метою оподаткування прибутку придбані товари завжди враховуються по вартості їх придбання незалежно від того, за якою вартістю вони відображаються на рахунках бухгалтерського обліку [2].

Вартість товарів у податковому обліку дорівнює ціні товару, зазначеної в договорі купівлі-продажу. У ціну придбання товарів відповідно до умов договору може включатися вартість доставки цих товарів до покупця. У цьому випадку вартість товарів у податковому обліку формується з урахуванням вартості доставки.

У всіх інших ситуаціях витрати на доставку покупних товарів, а також всі інші витрати, пов'язані з їх придбанням і реалізацією (за винятком самої вартості придбання товарів), відносяться на витрати обігу (ст.320 НК РФ) [2].

Якщо підприємство роздрібної торгівлі знаходиться на сплаті єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД), то товар враховується як зазвичай або по «покупними» цінами, або за «продажним» цінами з застосуванням рахунку 42 «Торгова націнка». Слід зазначити що підприємства, переведені на сплату ЕНВД, не визнаються платниками податків ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ). При придбанні товару сума ПДВ окремо не виділяється і входить у собівартість придбаного товару.

Облік товарів за вартістю придбання.

Якщо відповідно до облікової політики бухгалтерський облік товарів ведеться за вартістю придбання, то товари приймаються до обліку за фактичною собівартістю, під якою розуміється сума фактичних витрат на придбання товарів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ ).

До фактичних витрат на придбання відносяться:

1) купівельна ціна товарів, тобто суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

2) суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;

3) мита;

4) невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням товарів;

5) винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані товари;

6) витрати по заготівлі та доставці товарів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування товарів. Перелік витрат, що включаються до цієї групи, є відкритим. Перерахуємо деякі з них:

витрати організації за послуги транспортних підприємств з доставки товарів до місця їх продажу (якщо ці витрати не включені в покупну ціну товарів, встановлену договором);

нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит);

нараховані до прийняття до обліку товарів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих товарів, і пр.

Організація торгівлі (у тому числі роздрібної) вправі транспортно-заготівельні витрати, вироблені до моменту передачі товарів у продаж, враховувати в складі витрат на продаж (на рахунку 44 «Витрати на продаж») (п.13 ПБУ 5 / 01) [17] .

7) витрати по доведенню товарів до стану, в якому вони придатні до продажу, а саме витрати по підробці, сортування, фасування і т.д. отриманих товарів;

8) інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання товарів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.

Для обліку наявності і руху товарів в організаціях роздрібної торгівлі Планом рахунків бухгалтерського обліку призначений субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі» рахунку 41 «Товари».

Придбання товарів оформляється такими проводками:

Дт 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками» - прийняті до обліку товари за вартістю придбання;

Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками» - відображено суму ПДВ, сплачена (що підлягає сплаті) при придбанні товарів.

Згідно пп.2 п.2 ст.171 і п.1 ст.172 НК РФ після прийняття на облік придбаних товарів суму ПДВ, пред'явлену постачальником та сплачену йому, при наявності рахунку-фактури постачальника організація має право прийняти до відрахування. Відрахування надається тільки в тому випадку, якщо організація є платником ПДВ [2].

Дт 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «ПДВ»

Кт 19 «ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів» - прийнята до відрахування сума ПДВ.

Якщо підприємство є платником ЕНВД, то придбання товарів оформляється такими проводками:

Дт 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками» - прийняті до обліку товари за вартістю придбання.

Перелік видів підприємницької діяльності, для яких вводиться єдиний податок, встановлюють регіональні влади в межах переліку, встановленого в гл.26.3 НК РФ.

Відповідно до п.5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, виручка від реалізації товарів у роздрібній торгівлі визнається доходом від звичайних видів діяльності (при виконанні умов, передбачених п.12 ПБО 9 / 99).

Відповідно до положень Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» організації та підприємці, які здійснюють продаж товарів за готівковий розрахунок, зобов'язані застосовувати контрольно -касову техніку. Ця вимога в повній мірі відноситься до організацій роздрібної торгівлі.

Реалізація товарів відображається у бухгалтерському обліку такими проводками:

Дт 50 «Каса»

Кт 90 «Продажі» - у касу надійшла виручка від реалізації товарів;

Дт 90 «Продажі»

Кт 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «ПДВ» - нарахований ПДВ з реалізації;

Дт 90 «Продажі»

Кт 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі» - списана фактична собівартість реалізованих товарів.

Якщо підприємство є платником ЕНВД, то реалізація товарів оформляється такими проводками:

Дт 50 «Каса»

Кт 90 «Продажі» - у касу надійшла виручка від реалізації товарів;

Дт 90 «Продажі»

Кт 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі» - списана фактична собівартість реалізованих товарів.

За підсумками місяця організація списує вартість реалізованих товарів з кредиту рахунку 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі» в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів».

Пунктом 16 ПБО 5 / 01 передбачено чотири різних варіанти оцінки товарів при продажу (або іншому вибутті):

- За вартістю одиниці товару;

- По середній вартості;

- За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);

- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО).

Організація може вибрати будь-який з цих варіантів. Обраний метод оцінки товарів при вибутті закріплюється наказом в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.

Для оцінки товарів будь-яким з вищеназваних методів організації необхідно мати документально підтверджену інформацію про те, скільки і яких товарів продано. На практиці застосовуються різні способи обліку кількості та номенклатури реалізованих товарів.

У невеликих магазинах і торгових точках, де мало покупців, які до того ж не набувають великої кількості товарів різних найменувань, облік реалізованих товарів можна вести наступними способами:

1) кожна продаж записується продавцем у спеціальний зошит (книгу);

2) зберігаються копії всіх товарних чеків;

3) при передачі в торговий зал для кожної одиниці товару прикріплюються спеціальні бирки, які відкріплюються при її продажу;

4) всі придбані товари заносяться в список, з якого проданий товар викреслюється в день продажу (із зазначенням дати продажу) і т.д.

У великих магазинах (супермаркетах), які обслуговують велику кількість покупців і мають великий асортимент товарів, для ідентифікації конкретної одиниці товару використовують штрих-код, який містить всю необхідну для обліку реалізації цієї одиниці товару інформацію. Для нанесення штрих-кодів потрібно дороге обладнання, тому цей спосіб при всій його простоті і зручності доступний не всім організаціям. Для того щоб визначити вартість реалізованих товарів, необхідно спочатку визначити їх кількість, а потім розрахувати їх вартість тим способом, який встановлений у наказі про облікову політику організації.

Облік товарів за продажними цінами.

При обліку товарів за продажними цінами використовується рахунок 42 «Торгова націнка». При даному способі обліку в момент оприбуткування товарів на рахунку 41 »Товари», формується їхня роздрібна продажна ціна, що включає суму ПДВ:

- В кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками" відображається вартість придбання товарів (без ПДВ);

- В кореспонденції з кредитом рахунка 42 «Торгова націнка" відображається сума торгової націнки.

Розмір торговельної націнки повинен встановлюватися організацією з таким розрахунком, щоб покрити всі витрати обігу, що враховуються організацією торгівлі на рахунку 44 «Витрати на продаж», суму нарахованого ПДВ та забезпечити отримання прибутку.

За загальним правилом розмір торговельної націнки по товарах нічим не обмежений і може бути будь-яким. Виключенням є деякі товари, щодо яких здійснюється державне регулювання цін і встановлюються граничні розміри роздрібних надбавок до фактичної відпускної ціни виробника.

Наприклад, згідно з Постановою Уряду РФ від 09.11.2001 № 782 право встановлення граничних розмірів роздрібних надбавок до цін на лікарські засоби надано органам виконавчої влади суб'єктів РФ.

Методика нарахування торгової націнки в законодавстві відсутня, тому організація має право використовувати будь-яку методику:

- Встановлювати єдиний відсоток торгової націнки на всі товари або по окремих групах товарів;

- Встановлювати для конкретного товару (групи товарів) торгову націнку у вигляді твердої суми (константи);

- Встановлювати продажну ціну, а потім розраховувати торговельну націнку;

- Застосовувати інші способи розрахунку торгової націнки.

У бухгалтерському обліку надходження товарів, на підприємствах роздрібної торгівлі, які є платниками ЕНВД, оформляється такими проводками:

Дт 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками» - оприбутковано придбані товари;

Дт 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

Кт 42 «Торгова націнка» - відбито торгова націнка по оприбуткованих товарах;

Дт 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками»

Кт 51 «Розрахунковий рахунок» (50 «Каса») - оплачено придбані товари;

Бухгалтерський облік товарів за продажними цінами дає можливість організаціям роздрібної торгівлі не вести облік кожної реалізованої одиниці товарів, а списувати з кредиту рахунку 41 »Товари» у дебет рахунку 90 «Продажі» вартість всіх реалізованих за продажною ціною товарів однією сумою, яка завжди дорівнює сумі отриманої за ці товари виручки.

Щоб виявити фінансовий результат від реалізації товарів, у дебет рахунку 90 «Продажі» з кредиту рахунку 41 »Товари» повинна списуватися не продажна ціна реалізованих товарів, а вартість їх придбання, яка визначається як різниця між вартістю товарів за роздрібними цінами та торговельною націнкою, що відноситься до проданих товарах (валовим доходом).

Для цього одночасно зі списанням продажної вартості товарів з рахунку 90 «Продажі» списується сума торгової націнки, що припадає на продані товари (сума реалізованого торгового накладення). Тому найголовніше при обліку товарів за продажними цінами - правильно розрахувати суму реалізованого торгового накладення.

Після списання реалізованої торгової націнки на рахунку 90 «Продажі» утворюється (як і при обліку товарів за покупними цінами) кредитове сальдо, що показує валовий дохід від реалізації товарів.

У бухгалтерському обліку реалізація товарів відображається таким чином:

Дт 50 «Каса», 57 «Переклади їсти дорогою»

Кт 90 «Продажі» - відбитий виторг від продажу товарів;

Дт 90 «Продажі»

Кт 41 »Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі» - товар списаний за продажною ціною;

Дт 90 «Продажі»

Кт 42 «Торгова націнка» (сторно) - Сторнувати сума торгової націнки;

Дт 90 «Продажі»

Кт 44 «Витрати на продаж» - списані витрати на продаж товарів;

Дт 90 «Продажі»

Кт 99 «Прибутки та збитки» - відображено позитивний фінансовий результат від продажу товарів.

Сума торгової націнки сторнується за кредитом рахунку 42 «Торгова націнка» в кореспонденції з дебетом рахунків 41 »Товари» і у випадках списання товарів, які обліковуються за роздрібними цінами, з причини їх природних втрат, браку, псування, недостачі і т.д.

При обліку товарів за продажними цінами валовий дохід від реалізації (тобто сума реалізованої торговельної надбавки, що списується на рахунок 90 «Продажі») може розраховуватися одним з таких способів (п.12.1.3 Методичних рекомендацій Роскомторгом):

1) за загальним товарообороту;

2) за асортиментом товарообігу;

3) за середнім відсотком;

4) за асортиментом залишку товарів.

Необхідно зазначити, що розрахунок суми реалізованої торгової націнки проводиться тільки для цілей бухгалтерського обліку (при обліку товарів за продажними цінами). В Інструкції про застосування Плану рахунків (пояснення до рахунку 42 «Торгова націнка») є рекомендації щодо розрахунку реалізованого торгового накладення. Зазначимо, що методика, наведена в поясненнях до рахунку 42 «Торгова націнка», практично ідентична способом розрахунку за середнім відсотком.

Всі перераховані вище способи, крім розрахунку за середнім відсотком, можна застосовувати і для цілей оподаткування.

Повернення товарів у роздрібній торгівлі.

У певних випадках покупець має право повернути продавцеві придбаний товар. Відображення повернення товару в бухгалтерському обліку має свої особливості. Повернення товару широко поширений у роздрібній торгівлі. Підставою для повернення проданого товару можуть бути різні обставини.

У роздрібній торгівлі повернення найчастіше відбувається через продажу неякісного (ст.475 ЦК України) або некомплектного (ст.480 ЦК України) товару. Нерідкі також випадки, коли покупець повертає товар до магазину з причини того, що придбаний ним товар не підійшов йому за формою, габаритами, фасоном, забарвленням, розміром або комплектації (ст.25 Закону РФ від 07.02.1992 N 2300-1 «Про захист прав споживачів »). У подібних випадках на продавця покладається обов'язок вжити проданий товар назад і повернути гроші покупцеві. Покупець може повернути товар як в день покупки, так і пізніше. У залежності від цього повернення товару оформляється продавцем по-різному. Якщо покупець повертає придбаний товар у день покупки (тобто до закінчення зміни і зняття Z-звіту), то продавцю необхідно: скласти акт; виписати накладну на товар, що повертається; повернути гроші.

Акт складається за формою КМ-3 «Акт про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаним касових чеків» (затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 25.12.1998 N 132) в одному примірнику і підписується керівником організації, завідувачем відділом (секцією), старшим касиром і касиром-операціоністом. Акт за формою № КМ-3 потрібно скласти і в тому разі, якщо касир неправильно пробив чек.

Накладну на товар, що повертається продавець повинен оформити у двох примірниках, один з яких прикладається до товарного звіту, а інший вручається покупцеві і є підставою для одержання ним грошової суми за повернутий товар. На наш погляд, накладну на прийом товару від покупця можна скласти за формою ТОРГ-13.

При поверненні купленого товару покупець зобов'язаний пред'явити продавцю касовий чек, виданий при покупці. Директор або його заступник повинен розписатися на отриманому чеку. Після цього покупцю повертаються гроші. Повернення грошової суми проводиться з операційної каси організації за чеком, виданим у даній касі. При цьому можуть також бути випадки, коли товар повертається покупцем за чеком, в якому зазначено декілька найменувань товарів. У такій ситуації магазин (продавець) повинен видати покупцю замість повернутого чека копію чека, завірену печаткою та підписом керівника магазину.

Після того як гроші покупцеві будуть повернуті, продавцю необхідно приклеїти отриманий від покупця чек на окремий аркуш паперу і здати його разом з актом про повернення грошових сум у свою бухгалтерію. Суми, виплачені за повернутих покупцями і невикористаним касових чеків, записуються в Журнал касира-операціоніста у графу 15, і на підсумкову суму зменшується сума виручки за даний день.

Оскільки повернення товару здійснюється в день його продажу, то ніяких проводок, що відображають повернення товару, у бухгалтерському обліку в такому випадку робити не треба (просто в обліку спочатку не відображається факт реалізації повернутого товару) [98].

Дещо інший порядок дій передбачений при поверненні покупцем товару пізніше дня продажу. Цей порядок визначено Листом Центрального банку РФ від 04.10.1993 № 18 «Про затвердження Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації» та Методичними рекомендаціями з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затвердженими Листом Комітету РФ з торгівлі від 10.07 .1996 № 1-794/32-5.

У даному випадку порядок дій наступний:

продавець складає накладну на повернення товару;

покупець оформляє заяву на повернення грошей;

продавець видає покупцеві гроші і становить видатковий касовий ордер;

продавець вносить виправлення в бухгалтерський облік.

Накладна на повернення товару в магазин оформляється точно так само, як і у випадку повернення товару в день покупки. Тобто продавцем складаються два примірники накладної, один з яких видається покупцю, а другий - продавцеві.

Заява на повернення грошей складається покупцем у довільній формі. На підставі цієї заяви продавець повертає гроші покупцеві. Повернення грошей здійснюється тільки з головної каси організації-продавця при пред'явленні покупцем документа, що посвідчує особу (паспорта або документа, що його заміняє).

Повертаючи гроші, продавець складає витратно-касовий ордер (форма КО-2), в якому зазначаються прізвище, ім'я, по батькові покупця і його паспортні дані. Після цього в бухгалтерському обліку продавця проводяться відповідні записи (цей порядок відображення в обліку справедливий, якщо продаж і повернення товару мали місце в одному році).

1.4 Оподаткування підприємств роздрібної торгівлі: Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) введено практично у всіх суб'єктах Російської Федерації. Причому, на відміну від спрощеної системи, на ЕНВД треба переходити в обов'язковому порядку, якщо той вид діяльності, яким займається підприємець чи організація, підпадає під «вмененку».

Об'єкт оподаткування єдиним податком - поставлений дохід. Це потенційний дохід, який, за розрахунками регіональних влад, повинні отримувати підприємець чи організація від свого бізнесу, оподатковуваного ЕНВД. Слід звернути увагу, що обкладається потенційний дохід. Скільки насправді запрацює підприємець чи організація, на величину єдиного податку не впливає. Звідси й назва - єдиний податок на дохід, який їм інкримінували. Спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності регламентований гл.26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» Податкового кодексу РФ, введеної Федеральним законом від 24 липня 2002 р. № 104-ФЗ .

У Податковому кодексі РФ визначено ті види діяльності, які можуть переводитися на сплату єдиного податку на поставлений дохід. Також тут прописано, як розраховувати поставлений дохід і в які терміни потрібно перерахувати податок до бюджету. Ці правила однакові для всієї території Росії.

У відповідності зі ст.346.26 гл.26.3 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності вводиться в дію на території суб'єктів Російської Федерації законами суб'єктів РФ і поширюється на платників податків, що здійснюють види підприємницької діяльності, передбачені п.2 цієї статті Кодексу, в тому числі і роздрібну торгівлю, здійснювану через різні об'єкти організації торгівлі. Згідно ст.346.27 Податкового кодексу РФ, роздріб для цілей ЕНВД - це торгівля через:

- Магазин як спеціально обладнане стаціонарне будинок (його частина), призначене для продажу товарів і надання послуг покупцям і забезпечене торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для прийому, зберігання і підготовки товарів до продажу;

- Павільйон, яким є будова, що має торговий зал і розраховане на одне або декілька робочих місць;

- Кіоск - будова, що не має торгового залу, розраховане на одне робоче місце продавця;

- Намет, якій визнається легко зводяться збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, яка не має торгового залу;

- Відкритий майданчик, тобто спеціально обладнане місце, розташоване на земельній ділянці, призначеній для організації торгівлі;

- Інші об'єкти організації торгівлі.

На сьогоднішній день застосовуються коригуючі коефіцієнти К1, К2 (який враховує особливості діяльності), К3. Вони вказуються при розрахунку податку в розд. 2 декларації. Причому коефіцієнт К1 є коефіцієнтом-дефлятором. Його значення встановлюється на кожний календарний рік. При цьому цей коефіцієнт повинен бути обов'язково опубліковано. Нагадаємо, що в 2007 р. цей коефіцієнт дорівнює 1,096 (у 2006 році - 1,132). Значення коефіцієнта К2 встановлюється місцевими властями від 0,005 до 1 і може відрізнятися при розрахунку податку з різних територіальних утворень. Федеральний закон N 64-ФЗ вказує, що влада може приймати до уваги чинники, що впливають на бізнес. Зараз своїм правом регіональні законодавці користуються не завжди. Зокрема, раніше в законах суб'єктів РФ не було передбачено, щоб фірма могла знижувати «поставлений» податок, якщо вона працювала на цьому режимі неповний місяць. Зараз значення К3 може залежати від того, скільки днів у податковому періоді фірма вела «поставлений» діяльність. При цьому до податкової інспекції слід надати документи, що підтверджують неповний період відпрацьованого часу. Наприклад, магазин роздрібної торгівлі міг не працювати в зв'язку з ремонтом, хворобою працівників тощо, значить до декларації повинні бути включені розпорядження керівника про тимчасове призупинення діяльності, або копії лікарняних листів і т.п. При цьому ФНС робить посилання на п. 6 ст. 349.29 НК РФ. Слід мати на увазі, якщо перерва діяльності був протягом року, то до кінця звітного періоду слід здавати в податкову інспекцію «порожні» декларації з вмененке, якщо спочатку року була припинена діяльність, то тоді треба здавати нульові декларації з ПДВ.

Організації, що здійснюють свою діяльність відповідно до поняттям роздрібної торгівлі, наведеним у гл.26.3 НК РФ, через об'єкти торгівлі, не пов'язані з магазинах або павільйонів, повинні застосовувати систему у вигляді сплати ЕНВД незалежно від розмірів площі торгового залу.

Слід зазначити, що згідно пп.12 п.3 ст.346.12 Кодексу, організації, переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до гл.26.3 Кодексу, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування [2] . Система сплати ЕНВД відповідно до п.4 ст.346.26 Податкового кодексу РФ передбачає для організацій заміну сплати таких податків [2]:

- Податку на прибуток;

- Податку на майно;

- Єдиного соціального податку;

- Податку на додану вартість.

Необхідно відзначити, що заміна сплати даного переліку податків на ЕНВД здійснюється тільки в частині тієї підприємницької діяльності організацій, яка передбачає сплату цього податку. Сплата ж інших податків і зборів, що не наведені в даному переліку, здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування. Таким чином, на загальних підставах сплачуються федеральні, регіональні і місцеві податки і збори [2].

У частині податку на додану вартість варто уточнити, що платники податків єдиного податку звільняються від сплати податку на додану вартість щодо внутрішніх операцій, передбачених гл.21 НК РФ, але є платниками цього податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації. Також для організацій, які сплачують ЕНВД для окремих видів діяльності, зберігається обов'язок сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». Виплати допомоги по соціальному страхуванню регламентуються Федеральним законом від 31 грудня 2002 р. № 190-ФЗ «Про забезпечення допомога з обов'язкового соціального страхування громадян, що працюють в організаціях, які використовують спеціальні податкові режими, і деяких інших категорій громадян».

Відповідно до п.1 ст.346.29 НК РФ під об'єктом оподаткування розуміється поставлений дохід платника податків. Під поставлений дохід або податковою базою розуміється потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою. Він розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності, а також значень коригуючих коефіцієнтів (п.2 ст.346.29 НК РФ).

Організації, які повинні платити ЕНВД, крім підстав, за якими платник податків підлягає постановці на облік відповідно до ст.83 Податкового кодексу РФ, повинні ще стати на облік у податковій інспекції за місцем провадження діяльності, що підпадає під сплату ЕНВД (п.2 ст. 346.28 Податкового кодексу РФ). Стати на облік треба не пізніше п'яти днів з моменту початку ведення діяльності, що обкладається єдиним податком.

Податкові органи при постановці на облік видають повідомлення про взяття на облік організації - платника єдиного податку на поставлений дохід за місцем здійснення діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід.

За порушення терміну постановки на облік в податковому органі передбачена податкова відповідальність, встановлена ​​ст.116 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цієї статті порушення платником податку строку постановки на облік в податковому органі, встановленого ст.83 Податкового кодексу РФ, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5000 руб. Якщо платник податку припиняє вести діяльність, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, то він повинен подати заяву про зняття з обліку.

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «МАГАЗИН ДОНВІНО»

2.1 Характеристика підприємства ТОВ «Магазин Донвіно»

Об'єктом дослідження є Відкрите товариство з обмеженою відповідальністю «Магазин Донвіно» (ТОВ «Магазин Донвіно»), розташоване в м. Ростові-на-Дону.

Місцезнаходження та юридична адреса:

- Г Ростов-на-Дону, вул. Московська, 63.

- Телефон / факс +7 (863) 2408107р / с 40702810852090102618,

- В / з 40702810407240000283,

- ІПН 6168000925.

Статутний капітал -10 000 р.

Основний вид діяльності ТОВ «Магазин Донвіно» - роздрібна торгівля алкогольної продукції як вітчизняного, так і імпортного виробництва, а також реалізація соків, напоїв, кондитерських виробів та ін Магазин відрізняється не тільки широким асортиментом продукції, але високим рівнем обслуговування і невисокими цінами.

Будівля приміщення підприємства займає площу 80 квадратних метрів і знаходиться в центрі міста, в зручному для під'їзду на громадському транспорті місці. Таке вигідне розташування здатне забезпечити підприємству більш-менш постійну клієнтуру, що дозволяє планувати діяльність підприємства, налагоджувати довірчі відносини з клієнтами.

Основними конкурентами ТОВ «Магазин Донвіно» є магазини, продуктові склади і бази і Центральний ринок, розташовані поблизу ТОВ «Магазин Донвіно». Асортимент прилеглих магазинів істотно відрізняється від асортименту ТОВ «Магазин Донвіно», продуктові бази торгують лише оптом. Товар магазину ТОВ «Магазин Донвіно» відрізняється від товару на ринку якістю, доступними цінами. Він користується попитом у населення тому задовольняє потреби покупця.

Основними постачальниками товару для реалізації продукції населенню є оптові бази, наприклад, ВАТ «Регата Плюс», ТОВ «Контур», ТОВ «Мега-Дон Плюс», ТОВ «Мішель-Алко», а також безпосередньо виробники донських вин: ВАТ «Янтарне» , міллеровський винзавод («Винний квартал»), ВАТ «Ведерніков», ТОВ НПЕВ ім. Я.І. Потапенко, ТОВ «Донська чаша» і ін

Генеральний директор несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» № 129 ФЗ від 21.11.1996г. Бухгалтерський облік у ТОВ «Магазин Донвіно» здійснюється бухгалтерською службою, як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером. Всі дії з матеріально-відповідальними особами: призначення, звільнення і переміщення, проводяться за погодженням з головним бухгалтером і на підставі укладених з ними договорів про матеріальну відповідальність. Договори та угоди, укладені підприємством на одержання чи відпуск товару на виконання робіт і послуг, а також накази та розпорядження про встановлення працівниками посадових окладів, надбавок до заробітної плати та про преміювання попередньо розглядаються і візуються головним бухгалтером.

Головний бухгалтер формує облікову політику організації, на основі ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», яку затверджує керівник організації. У ході проведеного аналізу облікової політики організації ТОВ «Магазин Донвіно» було виявлено наступне:

- В організації розроблено робочий план рахунків бухгалтерського обліку,

- Зафіксовано, що підприємство застосовує журнально-ордерну форму рахівництва для ведення бухгалтерського обліку;

- Вказано, що визнається первісною вартістю майна при різних видах його придбання;

- Обумовлено застосування для оформлення господарських операцій типові форми первинних облікових документів;

- Загальновиробничі та загальногосподарські витрати повинні списуватися щомісяця безпосередньо в дебет рахунків реалізації;

- Вказано, що виробничі запаси оцінюються в обліку в грошовому вираженні за фактичною вартістю придбання;

- Встановлені критерії віднесення предметів праці до основних засобів і МПЗ;

- Обумовлено, що амортизація основних засобів і нематеріальних активів нараховується лінійним способом.

ТОВ «Магазин Донвіно» є платником ЕНВД. Розмір торговельної націнки на товар становить близько 25% від покупної вартості. Отже, продажна ціна складається з ціни постачальника + торгова націнка. Величина торгової націнки встановлюється на такому рівні, щоб покрити витрати звернення ТОВ «Магазину Донвіно», пов'язані з придбанням товару, зберіганням, реалізацією, витратами на доставку, а також забезпечити торговельному підприємству прибуток.

На підприємстві ТОВ «Магазину Донвіно» вимоги до співробітників досить високі. Кожен з них має відповідну освіту і досвід роботи в даному діловодстві. На підприємстві працюють 15 осіб. Зростання до відповідного періоду минулого року склав - 1 особа, використовується система посадових окладів.

Робочий день починається о 9.00 і закінчується о 19.00. Таким чином організований 10-ти годинного робочого дня з одного робочою зміною, з двома вихідними (22 робочих дні на місяць).

2.2 Документальне оформлення товарних операцій на підприємстві

Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку торговельних операцій, готівкових грошових розрахунків при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин, з обліку торговельних операцій при продажу товарів у кредит, з обліку торгових операцій в комісійній торгівлі затверджені Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р . № 132. У всіх формах потрібна наявність коду підприємства за ЄДРПОУ та коду виду діяльності за ОКДП. Ці коди вказані в інформаційному листі органу статистики, в якому зареєстрована організація.

Порядок документального оформлення отримання, приймання і вибуття товарів.

У ТОВ «Магазин Донвіно» товари для продажу надходять від виробничих підприємств, оптових організацій, зі складів і т. д. Товари, що надходять на підприємство роздрібної торгівлі в ТОВ «Магазин Донвіно», повинні мати супровідні документи (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, накладні тощо), передбачені умовами поставки товарів, а також правилами перевезення вантажів. Крім перерахованих документів особлива увага повинна бути приділена сертифікатам якості товару, тому що мова йде про продукти харчування, і в разі порушення якості товару можуть заподіяти шкоду здоров'ю людини.

В обліку товарних операцій важливо забезпечити контроль за своєчасним і повним надходженням товарів, а також за правильним їх оприбуткуванням з боку матеріально-відповідальних осіб. При прийманні товару слід особливу увагу приділити на цілісність упаковки.

Приймання товару від постачальника в ТОВ «Магазин Донвіно» може здійснюється особами, з якими укладено договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Зазвичай укладається договір з постачальником, на якому обговорюється доставка придбаних товарно-матеріальних цінностей на склад магазину ТОВ «Магазин Донвіно», за рахунок постачальника.

У таблиці 2.1 зазначені основні форми первинних облікових документів з торговельних операцій, що застосовуються в ТОВ «Магазин Донвіно».

Таблиця 2.1 Первинні документи обліку торговельних операцій у ТОВ «Магазин Донвіно»

У ТОВ «Магазин Донвіно» основним документом, що підтверджує факт купівлі-продажу товару, є чек, отриманий із застосуванням контрольно-касової техніки, а також товарний чек, який виписується на вимогу покупця. До загальних документів обліку торгових операцій поряд із зазначеними в таблиці 2.1 ставиться так само Товарний ярлик (ТОРГ-11).

Акт про приймання товарів (ф. № ТОРГ-1) - Застосовується для оформлення приймання товарів за якістю, кількістю, масою і комплектності у відповідності з правилами приймання товарів і умовами договору. Акт складається членами приймальної комісії, уповноваженими на це керівником ТОВ «Магазин Донвіно». При заповненні рядка «Сертифікат» (документа, що засвідчує якість товару відповідно до прийнятих стандартів) обов'язково зазначаються її номер, найменування органу реєстрації, який видав цей документ, і термін його дії. На кожну партію товару повинен бути виписаний окремий сертифікат якості.

Приймання товару проводиться у фактичній наявності. Кількість складаються актів і комплектність документів визначаються фактичною ситуацією. Акти про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей (ф. № ТОРГ-2), імпортних товарів (ф. № ТОРГ-3) є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику при наявності розбіжностей фактично вантажів, що надійшли з даними супровідних документів постачальника.

Приймання товарів одержувачем за кількістю, якістю та комплектності товарів від організації транспорту та поштових відправлень від організацій зв'язку оформляється актом згідно з правилами, діючими на транспорті і в організаціях зв'язку. Акти про приймання товарів за кількістю складаються відповідно з фактичною наявністю товарів за даними, що містяться у транспортних, супровідних або розрахункових документах, а при прийманні їх за якістю і комплектності - згідно з вимогами до якості товарів, передбаченим у договорі чи контракті.

Акти складаються за результатами приймання членами комісії та експертом організації, на яку покладено проведення експертизи, за участю представників організацій постачальника та отримувача або представником організації-одержувача з участю компетентного представника незацікавленої організації. Акти складаються окремо по кожному постачальнику на кожну партію товару, що надійшла по одному транспортному документу.

При прийманні товарно-матеріальних цінностей акти про приймання з додатком документів (рахунки-фактури, накладні і т.д.) передаються до бухгалтерії під розписку і для направлення претензійного листа постачальнику або транспортній організації, що доставила вантаж.

На підставі акта комірник робить записи про оприбуткування товарів у журналі обліку товарів на складі форма № ТОРГ-18. Оформлений акт передають до бухгалтерії ТОВ «Магазин Донвіно». Термін зберігання акта про приймання товарів в архіві організації становить п'ять років.

Приклад.

За договором купівлі-продажу (поставки) від 10 квітня 2007 р. № 119 ТОВ «Магазин Донвіно» придбало у ВАТ «Винний квартал» наступні товари:

- 20 ящиків сух. вина «Сапераві» на суму 32000 руб.;

- 10 ящиків п / с «Донське червоне» на суму 19000 руб.

Загальна вартість товарів склала 51.000 руб.

На придбані товари ТОВ «Магазин Донвіно» отримані такі товаросупровідні документи:

- Товарна накладна від 14 квітня 2007 р. № 130;

- Рахунок-фактура 14 квітня 2007 № 130.

Якщо кількість чи якість товарів, що надійшли не збігається з даними супровідних документів постачальника, то крім акта за формою ТОРГ-1 ​​в ТОВ «Магазин Донвіно» складають акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей форма ТОРГ-2.

Акт за формою № ТОРГ-2 складається у двох примірниках:

- Перший примірник залишається в організації;

- Другий примірник направляється постачальнику товарно-матеріальних

цінностей.

У практиці обліку мають місце випадки, коли по одному транспортному документу надходять різні товари, а недостача виявлено тільки по одному з них. У цих випадках товари, які повністю відповідають умовам поставки, в акті не відображають, а тільки в кінці акта роблять відмітку: «По інших товарах розбіжностей немає».

Акт за формою № ТОРГ-2 підписують члени комісії, які брали товари, головний бухгалтер і представник постачальника (в тому випадку якщо він був присутній під час приймання товару) після чого його затверджує керівник організації. Він служить підставою для складання претензійної листа постачальнику або транспортній організації, якщо з її вини утворилася недостача, з вимогою відшкодувати збитки. Повністю оформлений акт передається в бухгалтерію ТОВ «Магазин Донвіно» на підставі якого складаються відповідні бухгалтерські проводки.

Термін зберігання акта про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей в архіві організації становить п'ять років.

Акт за ф. № ТОРГ-2 складається у чотирьох примірниках, за ф. № ТОРГ-3 - у п'яти примірниках. У ТОВ «Магазин Донвіно» акти за ф. № ТОРГ-2, ТОРГ-3 за всю діяльність організації не складалися, зважаючи на відсутність розбіжностей фактично вантажів, що надійшли з даними супровідних документів постачальника.

Акт про приймання товару, що надійшов без рахунку постачальника (ф. № ТОРГ-4) - Застосовується для оформлення невідфактурованих поставок, складається у двох примірниках членами комісії за участю матеріально відповідальної особи. Товар, що надійшов без рахунку постачальника, приймається до обліку за середньою ціною, що склалася в організації-покупця на аналогічний товар. У ТОВ «Магазин Донвіно» акт за ф. № ТОРГ-4 не складався, так як такого випадку не було.

Накладна на внутрішнє переміщення, передачу товарів, тари (ТОРГ-13) - Застосовується для обліку руху товарно-матеріальних цінностей усередині організації (між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами), і в аптеці ТОВ «Магазин Донвіно» відображає рух товару з підсобного приміщення в торговий зал.

Накладна складається у двох примірниках матеріально відповідальною особою, що здає товарно-матеріальні цінності зі складу в торговий зал. Перший примірник служить здає підставою для списання товарно-матеріальних цінностей зі складу, а другий примірник - приймає матеріально - відповідальній особі торгового залу для оприбуткування товарно цінностей і лікарських засобів. Заповнений документ підписується матеріально відповідальними особами здавальника і одержувача і здається в бухгалтерію для обліку руху товаро-матеріальних цінностей.

Товарна накладна (ф. № ТОРГ-12) у ТОВ «Магазин Донвіно» виступає як прибутковим, так і видатковими товарним документом.

1. коли магазин набуває, наприклад, алкогольну продукцію в організації-постачальника: постачальник виписує товарну накладну оформлення продажу (відпустки) товару. Документ складається у двох примірниках, перший з яких залишається у організації-постачальника яка здає товар (є підставою для його списання), а другий передається в ТОВ «Магазин Донвіно» (є підставою для прийняття до обліку цей товар);

2. при реалізації товару з магазину стороннім організаціям - покупцям: у цьому випадку складають товарну накладну на відпущені товарно-матеріальні цінності у двох примірниках перший з яких залишається в магазині і є підставою для списання реалізованих продуктів харчування, а другий передається організації-покупцеві.

Форма товарною накладною аналогічна Акту про приймання товарів.

Акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей (ф. № ТОРГ-15) - Застосовується для оформлення виникає з тих чи інших причин пошкодження товарно-матеріальних цінностей. Для списання цінностей, а також товарів, що не підлягають продажу з причини втрати якості, використовуються Акти про списання товарів (ТОРГ-16, ТОРГ-16а). Акт за ф. № ТОРГ-15 складається в трьох примірниках і підписується членами комісії за участю представника адміністрації організації, матеріально відповідальної особи або, при необхідності, представника санітарного нагляду. Акт затверджується керівником організації. Перший примірник акта направляється в бухгалтерію і є підставою для списання з матеріально відповідальної особи втрат товарно-матеріальних цінностей, другий примірник залишається у підрозділі, третій - у матеріально відповідальної особи.

Акт за ф. № ТОРГ-16 складається в трьох примірниках і підписується членами комісії, уповноваженої на це керівником організації. Перший примірник направляється в бухгалтерію і служить підставою для списання з матеріально відповідальної особи втрат товарно-матеріальних цінностей, другий примірник залишається у підрозділі, третій - у матеріально відповідальної особи. Документи за формою № ТОРГ-15, ТОРГ-16, ТОРГ-16а у ТОВ «Магазин Донвіно» не складалися, зважаючи на відсутність випадків псування товарно-матеріальних цінностей.

Товарний ярлик (ф. № ТОРГ-11) - Застосовується для обліку товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання товарів у ТОВ «Магазин Донвіно» - це на складі і в підсобних приміщеннях магазину. Товарний ярлик заповнюється в одному примірнику матеріально-відповідальною особою на кожне найменування з проставленням порядкового номера ярлика. Товарний ярлик зберігається разом з товарно-матеріальними цінностями за місцем їх знаходження. Дані товарного ярлика використовуються для заповнення інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей.

У практиці обліку зустрічаються ситуації, коли в організацію надходять товари без супровідних документів і право власності на ці товари організації не належить. У цих випадках, до врегулювання питання з постачальником, товари повинні бути оприбутковані на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання». Акт підписують члени комісії, які брали товари, після чого його затверджує керівник організації. Якщо на товари є документи, виписані транспортною організацією, то заповнюються такі рядки:

• «За транспортними документами значиться»;

• «Маса товару станції (пристані, порту) відправлення»;

- «Маса товару станції (пристані, порту) призначення».

Рядок «Стан упаковки» заповнюють, якщо під час приймання товару було виявлено, що упаковка пошкоджена. Термін зберігання акта про приймання товару, що надійшов без рахунку постачальника в архіві організації становить п'ять років. Для складського обліку товарів у ТОВ «Магазин Донвіно» використовуються:

• журнал обліку товарів на складі (форма № ТОРГ-18);

• товарний звіт (форма № ТОРГ-29).

В обліку товарів у ТОВ «Магазин Донвіно» використовуються розрахункові документи, такі, як платіжна вимога, рахунок, рахунок-фактура та ін ТОВ «Магазин Донвіно» знаходиться на сплаті Єдиного податку на поставлений дохід, у зв'язку з чим, не є платником ПДВ , тому не веде книгу покупок і книгу продажу, не виписує при продажу рахунки-фактури і т.д.

2.3 Звітність матеріально-відповідальних осіб

Отримання і реалізація товару на підприємствах роздрібної торгівлі відображаються в товарному звіті за формою № ТОРГ-29, що оформляє результати за один або за кілька днів роботи, який є підставою для ведення бухгалтерських записів. Матеріально-відповідальні особи повинні складати звітність про наявність та рух товарів у строки від одного до десяти днів. Ці терміни встановлюються керівником і головним бухгалтером організації торгівлі в залежності від умов роботи. Такий порядок передбачено в п.2.2.8 Методичних рекомендацій з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі (далі - Методичні рекомендації). При цьому в п.2.2.4 Методичних рекомендацій окремо зазначено, що при роздрібній торгівлі повний звіт матеріально відповідальної особи за отримане кількість товарів обов'язковий.

Рух товару від виробника до споживача оформляють товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів, наприклад накладної: № ТОРГ-12, товарно-транспортної, залізничної.

У торговельній організації накладна може виступати як прибутковим, так і видатковими товарним документом. Її повинна виписувати матеріально відповідальна особа при оформленні відпустки товарів зі складу, при прийнятті товарів у торговельній організації. За рухом товарів по ТОВ «Магазин Донвіно» матеріально-відповідальна особа складає Звіт про рух товарів.

Первинні облікові документи приймають до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Так сказано в п.2 ст.9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [3]. А документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити ряд обов'язкових реквізитів.

Форма товарного звіту № ТОРГ-29 наведена в альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торговельних операцій, затвердженому Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132 [7]. Організації роздрібної торгівлі складають товарні звіти в тих цінах, в яких вони відображають товари. Тобто якщо облік ведуть у купівельних цінах, то в них же мають бути і товарні звіти (аналогічно і в разі застосування продажних цін).

У ТОВ «Магазин Донвіно» форма товарного звіту ТОРГ-29 використовується. При використанні в обліку продажної ціни товарів вартість списаних реалізованих товарів за товарним звіту повинна дорівнювати сумі отриманої виручки, яка відображена в касовій книзі, що спрощує облік і контроль за рухом товарів. В адресній частині товарного звіту зазначаються найменування організації, торгової одиниці і структурного підрозділу, прізвище та ініціали матеріально відповідальної особи, ліміт залишку товарів, номер звіту, період, за який складається товарний звіт. У прибуткової частини товарного звіту фіксуються у вартісному вираженні залишок товарів (на дату складання попереднього товарного звіту) і надходження товарів і тари за супровідними документами. Кожен прибутковий документ (джерело надходження товарів, номер і дата документа, сума надійшли товарів) записується окремо. Тут же, в прибутковій частині, розраховують загальну суму оприбуткованих товарів за звітний період і підсумок приходу із залишком на початок періоду. У видатковій частині товарного звіту підраховують загальну суму витрат товарів за звітний період. Кожному видатковим документом відводиться окремий рядок.

Матеріально відповідальні особи складають товарні звіти у двох примірниках. Перший примірник звіту разом з документами, що підтверджують надходження або вибуття товарів, представляється в бухгалтерію організації, а другий з розпискою бухгалтера про прийом звіту залишається у матеріально відповідальної особи. Всі прибуткові та видаткові документи, на підставі яких складаються товарні звіти, слід розташовувати в хронологічному порядку.

Нумеруються товарні звіти послідовно з початку і до кінця року з першого номера. Товарні звіти матеріально відповідальних осіб, приступили до роботи протягом року, нумеруються з початку їх роботи. У тексті та цифрових даних товарних звітів необумовлені виправлення і підчистки не допускаються. Помилкові записи закреслюються однією рисою, потім надписується правильний текст або цифрові дані. Виправлення помилки в товарному звіті повинно бути обумовлено написом «Виправлено» і підтверджено підписом відповідальної особи і бухгалтера із зазначенням дати виправлення. Якщо дата проведення інвентаризації в торгівлі не збіглася з установленим періодом звітності, то складаються два звіти: один - з початку встановленого періоду до початку інвентаризації, другий - від дати закінчення інвентаризації до встановленого терміну представлення товарного звіту. У товарний звіт, складений після інвентаризації, залишки товарів записуються з «Інвентаризаційному опису товарів, матеріалів, тари і грошових коштів в торгівлі», форма № інв.-13 (код по ОКУД 0309012).

Товарні звіти можуть містити відомості про залишки, прихід і витрату товарів не тільки у вартісному, але й кількісному виразі. Крім того, залишки, надходження та витрачання можуть зазначатися не тільки в цілому, але і по кожному найменуванню товарів.

У прибуткової частини товарно-касового звіту відображаються залишок товарів на початок звітного періоду та надходження товарів за датам в хронологічному порядку. При цьому вказуються найменування постачальника, номер і дата супровідного документа, сума товару, що надійшов по кожному постачальнику. У видатковій частині товарно-касового звіту відображається сума виручки по касі за кожен день звітного періоду в цілому по підприємству в хронологічному порядку і підсумовується витрата (сума виручки) по організації. Потім розраховується залишок товарів на дату складання товарно-касового звіту.

Відомості з товарних звітів протягом місяця групуються в накопичувальну відомість. Дані з накопичувальної відомості звіряються з відповідними регістрами по рахунках 50 «Каса», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін

2.4 Синтетичний і аналітичний облік товарних операцій

Синтетичний та аналітичний облік надходження товарів.

Аналітичний облік нерозривно пов'язаний з синтетичним і ведеться з метою деталізації цього обліку. Сам по собі аналітичний рахунок існувати не може, він жорстко прив'язаний до синтетичного рахунку.

Записи в аналітичному обліку виробляються тільки на підставі первинних документів. У розглянутому нами прикладі бухгалтер зробив перший запис на підставі товарною накладною постачальника, яка надійшла в бухгалтерію разом з товарним звітом матеріально-відповідальної особи. А друга запис зроблено на підставі акту прийому-передачі векселя.

Для обліку надходження товарів у ТОВ «Магазин Донвіно» використовується активний рахунок 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі», субрахунок 3 «Тара під товаром і порожня». Оборот по дебету цього рахунку також свідчить про загальну вартість товарів, які надійшли в магазин, оборот по кредиту - вибуття товарів, дебетове сальдо відображає залишок товарів на кінець звітного періоду.

Оприбуткування надійшли в магазин товарів від постачальника відображається проводкою на суму вартості за продажними цінами; при цьому ПДВ не фіксується окремо, так як ТОВ «Магазин Донвіно» знаходиться на сплаті ЕНВД і не є платником ПДВ, тому в покупну вартість, за якою приймаються товари до обліку, включається вхідний ПДВ:

Дт 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», на суму 4691,45 р.

Нараховується торговельна націнка на придбаний товар у розмірі 20% від вартості товару:

Дт 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

Кт 42 «Торгова націнка», на суму 937 руб.

При цьому транспортні витрати відносяться на витрати обігу:

Дт 44 «Витрати на продаж»

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на суму 1 500 р.

Погашення заборгованості перед постачальником за отримані товари, а також перерахування авансів і попередньої оплати в залежності від форми оплати оформляється наступними записами:

Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суму сплаченої заборгованості постачальникам

Кт 51 «Розрахункові рахунки» - на суму, сплачену з розрахункового рахунку;

Кт 50 «Каса» - на суму оплати з каси торгового підприємства готівкою (при цьому слід пам'ятати про встановлений ліміт розрахунків готівкою в межах 60 тисяч рублів і про застосування ККМ);

Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - на суму оплати за рахунок короткострокового банківського кредиту йди позики засновника;

Кт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - на суму оплати за рахунок довгострокового банківського кредиту.

Якщо після попередньої оплати була скасована поставка товару, то на суму повернення коштів проводяться такі записи:

Дт 51 «Розрахункові рахунки» (50 «Каса»)

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «За авансами виданими» на суму 245 000 грн.

Якщо постачальник оплатив послуги з доставки товару, то він відповідно до умов договору може пред'явити дані суми до оплати покупцю - ТОВ «Магазин Донвіно», який відображає дану операцію записом:

Дт 44 «Витрати на продаж» - безпосередньо на вартість доставки;

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на загальну суму заборгованості за послуги з доставки, включаючи ПДВ.

Але найчастіше доставка придбаних товарів у ТОВ «Магазин Донвіно» здійснюється за рахунок продавця, що обумовлюється в договорі. Отримання товарів через підзвітних осіб у ТОВ «Магазин Донвіно» не проводиться.

Синтетичний та аналітичний облік реалізації товарів у роздріб.

Підприємство роздрібної торгівлі ТОВ «Магазин Донвіно» може реалізовувати товари за готівковий розрахунок, за розрахунковими чеками, в кредит з розстрочкою платежу. На практиці товари реалізуються тільки за готівковий розрахунок, через касу підприємства.

Обсяг реалізації за готівковий розрахунок визначається сумою грошових коштів, отриманих від покупців за продані ним товари. Виручка від покупців надходить в касу торговельного підприємства, її розмір визначають за показниками лічильників контрольно-касових машин, зареєстрованих в книзі касира-операціоніста (як різниця між показаннями лічильників на кінець дня і показаннями лічильників на початок дня). При цьому виручка зменшується на суму грошей, виданих покупцям з каси за повернутих чеках, які мають дозвільну напис керівника і оформленим актом. Правильність відображення отриманої виручки від реалізації товарів перевіряється порівнянням сум виручки, показаної в касовому звіті та журналі касира-операціоніста.

Здача виручки в касу відображається в обліку наступної записом:

Дт 50 «Каса» Кт 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виручка» 60 000 грн.

Торгова виручка здається касиром-операціоністом

1) або підзвітній особі:

Дт 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

Кт 50 «Каса» 160 000 грн.

2) або в банк (оголошенням на внесок готівкою) для зарахування на розрахунковий рахунок:

Дт 57 «Переклади їсти дорогою»

Кт 50 «Каса» 160 000 грн.

Ці операції відображаються видатковим касовим ордером.

Далі на підставі квитанції та ордера, отриманого з банку і що підтверджує зарахування грошей на розрахунковий рахунок, роблять проводку:

Дт 51 «Розрахункові рахунки» Кт 57 «Переклади їсти дорогою» 160 000 грн.

Організації роздрібної торгівлі можуть проводити також розрахунки з покупцями за допомогою пластикових карт. Продаж товарів у таких випадках оформляється випискою товарних чеків (сліпів), які прокочуються на спеціальних машинах. У сліпі вказують: ім'я власника картки, номер картки, дату здійснення покупки, витрачену суму, тип платіжної системи (VISA, Mastercard та ін), адресу організації-продавця (магазину). Сліп заповнюється у трьох примірниках: перший вручається покупцеві, другий - здається інкасатору, третій передається до бухгалтерії з касовим звітом. Покупець розписується в сліпі, справжність його підпису перевіряє працівник організації-продавця. Сліпи здаються інкасатору за реєстром із зазначенням їх числа і суми. Реєстр заповнюють у двох примірниках: перший - для інкасатора, другий - з розпискою інкасатора залишається в організації-продавця. Реєстри з сліпа здаються в банк. Банк зараховує на розрахунковий рахунок організації-продавця належні їй грошові кошти за продані товари. У документах на зарахування грошей банк вказує дати реєстрів сліпів і суми грошових коштів.

При продажу товарів за датою виписки сліпа робиться запис (на продажну вартість):

Д-т рах. 57 «Переклади у дорозі» -

К-т рах. 90 / 1 "Дохід" - 1250 руб.

При списанні реалізованих товарів (за обліковими цінами):

Д-т рах. 90 / 2 «Собівартість продажів»

К-т рах. 41 «Товари» - 1050 руб.

При надходженні грошових коштів на розрахунковий рахунок організації:

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»

К-т рах. 57 «Переклади їсти дорогою» - 1250 руб.

Приклад.

Покупець (фізична особа) сплатив придбаний у ТОВ «Магазин Донвіно» товар на суму 200 крб. за допомогою кредитної карти. Облікова ціна товару - 180 руб. В обліку організації складені наступні проводки:

Д-т рах. 57 субрахунок «Розрахунки кредитними картками»

К-т рах. 90 / 1 "Дохід" -. 200 руб. - Відображено в обліку реалізація товару, оплаченого за допомогою кредитної картки (підстава - квитанція («сліп»);

Д-т рах. 90 / 2 «Собівартість продажів»

К-т рах. 41 «Товари» - 180 руб. - Списано реалізований товар за обліковою ціною;

Д-т рах. 44 «Витрати на продаж»

К-т рах. 57 субрахунок «Розрахунки кредитними картами» - 7 крб. - Відображено в обліку комісійна винагорода банку;

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»

К-т рах. 57 субрахунок «Розрахунки кредитними картами» - 200 руб. - Оплата товару по кредитній карті зарахована на розрахунковий рахунок організації (підстава - виписка банку).

У практиці обліку організацій роздрібної торгівлі продуктами харчування часто має місце повернення неякісних товарів покупцями у випадках, передбачених законодавством. При обліку операцій з повернення товару необхідно оприбуткувати отримані від покупців товари, відкоригувати раніше зроблені записи з обліку їх продажу та відобразити претензійні розрахунки з постачальниками неякісного товару .. Організації роздрібної торгівлі облік розрахунків з покупцями з повернення товарів, як правило, здійснюють на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у наступній послідовності:

Д-т рах. 90, субрахунок 1 "Дохід"

К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - відбивається виникнення заборгованості перед покупцями на суму виручки;

Д-т рах. 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів»

К-т рах. 41 «Товари» - коригується методом червоне сторно раніше зроблений запис за ціною реалізації товарів з ПДВ на суму повернутих покупцями товарів;

Д-т рах. 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки» - коригується методом червоне сторно сума прибутку від продажу в частині, що відноситься до повернутих покупцями товарів;

Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т рах. 50 «Каса» - відображається фактична виплата покупцям грошових коштів;

Д-т рах. 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»

К-т рах. 41 «Товари» - враховується повернення неякісного товару постачальнику за ціною придбання;

У ТОВ «Магазин Донвіно» повернення товару здійснюється на рахунку 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями», проводки складаються аналогічно вищеописаним.

При продажу товарів, організації можуть надавати покупцям торговельні знижки. Торгова знижка - це сума, на яку знижується ціна продажу товарів, що реалізуються покупцеві, який виконав встановлені договором умови. Таким чином, порядок надання знижки та її розмір визначаються на підставі умов договору (терміни оплати, поставки, обсяги закупівлі тощо). У практиці обліку найбільшого поширення набули знижки, надані при придбанні товарів у певній кількості або на встановлену суму, знижки за прискорену оплату проданих товарів, бонусні знижки, передсвяткові та святкові знижки. Бухгалтерський облік знижок залежить від моменту надання знижки і ціни товару, за якою він відображений в бухгалтерському обліку (покупної або продажної цінами). Згідно п.6.5 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації», якщо покупець одноразово купує товар у кількості або сумі, необхідній для отримання знижки, то продавець фіксує реалізацію товарів і визначає виручку за ціною зі знижкою.

Приклад.

За рішенням керівника ТОВ «Магазин Донвіно» з 25 грудня 2006 по 10 січня 2007 р. були встановлено знижку на товар 5%. Первісна вартість проданої партії товару склала 118000 крб., Фактична відпускна ціна - 112100 крб. У бухгалтерському обліку організації складені такі записи:

Д-т рах. 50 «Каса»

К-т рах. 90, субрахунок "Дохід" - 112100 руб. - Відбитий виторг від продажу товару за продажною ціною з урахуванням знижки;

Надання знижки в бухгалтерському обліку відображається спеціальної проводкою лише тоді, коли облік реалізованих товарів ведеться за продажними цінами. У цьому випадку надана знижка сторнується проведенням за дебетом рахунка 41 «Товари» у кореспонденції з кредитом рахунка 42 «Торгова націнка», а саме:

Д-т рах. 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі» - 5900 руб. (Методом «червоне сторно»)

К-т рах. 42 «Торгова націнка» - 5.900 руб. (Методом «червоне сторно»)

Надалі проводки відбивають реалізацію товару виходячи з ціни фактичної реалізації. Такий порядок обліку покладено також в основу розрахунку величини реалізованої торговельної націнки. Тому, відсутність при наданні знижок відповідних коректувань продажної вартості товарів приведе до завищення сум реалізованої торговельної націнки. При обліку товарів за продажними цінами після відображення виручки за рахунком обліку реалізації списуються реалізовані товари, що фіксується записом:

Дт 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів»

Кт 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі» 30000 р.

Традиційно основою оцінки товарів, що відображається на рахунку 41 «Товари», є ціна їх придбання у постачальників. Всі інші витрати, пов'язані з придбанням товарів (транспортно-заготівельні), враховуються окремо і списуються у зменшення фінансового результату від продажу товарів в повній сумі як відносяться до поточного звітного періоду або пропорційно вартості проданих товарів та їх залишку на складі.

Планом рахунків бухгалтерського обліку для відображення таких витрат передбачений синтетичний рахунок 44 «Витрати на продаж». В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж» відбивають такі витрати: на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; по зберіганню і підробці товарів; на рекламу; на представницькі витрати та ін За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем товарів. За кредитом ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 «Продажі». При часткове списання витрат на транспортування вони підлягають розподілу між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця.

В кінці місяця в ТОВ «Магазин Донвіно» роблять такі проводки:

Дт 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»

Кт 44 «Витрати на продаж» 20 000 грн.

Записи по рахунках 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід", 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів», виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 "Собівартість продажів» і т. д. і кредитового обороту по субрахунку 90-1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Отриманий позитивний фінансовий результат у ТОВ «Магазин Донвіно» відображається наступним записом:

Дт 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»

Кт 99 «Прибутки та збитки» 100 000 р.

Відображення від'ємного фінансового результату фіксує запис за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з субрахунком 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.

2.5 Інвентаризація товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

Відповідно до Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності в кожній організації необхідно проводити інвентаризацію майна, і в тому числі товарів. У ході інвентаризації перевіряється і документально підтверджується фактичну наявність товарів (їх кількість, стан і оцінка). Відомості, отримані при інвентаризації, порівнюються з даними бухгалтерського обліку.

Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Обов'язкова інвентаризація проводиться в наступних випадках:

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;

- При зміні матеріально-відповідальних осіб;

- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При реорганізації або ліквідації організації;

- В інших випадках, передбачених законодавством РФ.

У ТОВ «Магазин Донвіно» інвентаризація проводиться два рази на рік перед складанням піврічної та річної звітності: 30 червня та 20 грудня. Основними завданнями інвентаризації товарів є:

• виявлення фактичної наявності товарів;

• контроль за збереженням товарів, шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

• виявлення товарів, які втратили свої первісні якості, залежалих і не потрібних організації;

• перевірка дотримання правил та умов зберігання товарів;

• перевірка повноти відображення в обліку;

• перевірка правильності встановлення ціни на товари.

Інвентаризація проводиться у кілька етапів.

1 Підготовчий етап. Матеріально-відповідальні особи складають проміжні реєстри (звіти) прибуткових і витратних документів на дату проведення інвентаризації (тобто не чекаючи звичайної дати подання звіту) і передають їх інвентаризаційної комісії. Ці документи є підставою для визначення відповідних залишків по рахунках бухгалтерського обліку на дату проведення інвентаризації. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням «до інвентаризації на «...» (дата)». Матеріально-відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на товари здано в бухгалтерію або передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.

2 Натуральна і документальна перевірка. Перевіряється фактична наявність товарів. Основною формою первинної документації для обліку результатів натуральної інвентаризації є інвентаризаційний опис, документальної - акт інвентаризації. Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» затверджено 6 типових форм опису і 8 типових форм акту.

3 Таксіровочний етап. В описі (акти) вносяться грошові оцінки товарів за даними первинних документів і бухгалтерського обліку.

4 Порівняльно-аналітичний етап. Проводиться порівняння фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку. Інвентаризаційна комісія виявляє причини відхилень і пропонує способи їх відображення в обліку результатів інвентаризації. За фактами освіти надлишків або нестач товарно-матеріальних цінностей необхідно отримати пояснення від матеріально-відповідальних осіб. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальні особи. За результатами виконання порівняльно-аналітичного етапу всі пропозиції комісії узагальнюються в уніфікованій формі N інв-26 «Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією», затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 27.03.2000 N 26.

5 Заключний етап. Відомість підписують головний бухгалтер і керівник організації одночасно з виданням наказу (розпорядження) про затвердження результатів інвентаризації. Наказ є підставою для внесення до регістрів бухгалтерського обліку відповідних записів. Матеріали інвентаризації передають до бухгалтерії, де вони зберігаються не менше п'яти років.

Перед тим як проводити переоблік, керівник торговельного підприємства видає наказ (постанова, розпорядження) про проведення інвентаризації (уніфікована форма № інв-22). Уніфіковані форми первинних документів, якими оформлюють результати інвентаризації, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88. Наказом визначаються майно, що підлягає інвентаризації (у нашому випадку це товари), терміни її проведення, а також створюється інвентаризаційна комісія. До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації, бухгалтери та інші фахівці. Якщо це необхідно, до комісії можуть входити аудитори, що працюють у даній організації або залучаються з інших аудиторських організацій. Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними.

До складу комісії ТОВ «Магазин Донвіно» входять: керівник - голова комісії, бухгалтер, матеріально-відповідальна особа і представник громадськості. Перед тим як розпочати інвентаризацію, бухгалтеру необхідно встановити, яку кількість товарних запасів числиться в бухгалтерському обліку на дату її проведення. Тому до початку інвентаризації бухгалтерія повинна отримати всі останні прибуткові та видаткові документи на прийом і відпустка товарів (або товарні звіти). А матеріально-відповідальні особи зобов'язані дати розписки про те, що на момент інвентаризації всі прибуткові і витратні документи на товари здано в бухгалтерію, всі товари, що надійшли, оприбутковані, а вибулі списані.

Інвентаризація починається з перевірки грошових коштів в касі. Таку перевірку оформляють актом зняття залишків каси в магазині і фіксують на титульному аркуші інвентаризаційного опису. Касир на момент інвентаризації становить касовий звіт і передає його для перевірки і візування документів голові комісії. Визначають результат по касі (нестачу, надлишок), який відображають в акті.

Голова комісії та рахунковий працівник перевіряють і візують товарні звіти і всі прибуткові і витратні документи, додані до нього, і ставлять штамп «До інвентаризації». З матеріально відповідальної особи беруть підписку наступного змісту: «Усі цінності, пойменовані в цій інвентаризаційного опису № _ до № _, комісією перевірені в натурі в моїй присутності і внесені в опис, у зв'язку з чим претензій до інвентаризаційної комісії не маю. Цінності, перераховані в описі, знаходяться на моєму відповідальному зберіганні ».

У торговому залі члени бригади матеріально-відповідальних осіб підбирають і групують товари за найменуваннями, сортами, артикулами, розмірами і цінами в порядку, зручному для перерахунку. Підготовка товарів до перерахунку проводиться в присутності членів комісії, які перераховують всі товари. Не розпаковані товари розпаковують. Якщо розпакування товару може викликати зниження його якості, то масу товару визначають за трафаретом (за масою брутто) з вибірковою перевіркою ряду товарних місць. Встановлене комісією фактична кількість товару відображається в інвентаризаційному описі - акті. Окремими описами оформляють виявлені під час інвентаризації неходові і залежані товари, а також тару. Бій, шлюб, псування актируйте в звичайному порядку. Попередній результат інвентаризації визначають на місці відразу ж після її закінчення, зіставивши залишки товарів і тари за товарного звіту з інвентаризаційною описом. При виявленні великих розбіжностей комісія зобов'язана взяти письмове пояснення з матеріально відповідальних осіб, опломбувати магазин і повідомити про це керівника торгового підприємства. Остаточні результати інвентаризації визначаються в бухгалтерії і оформляються порівнювальної відомістю результатів інвентаризації товарів, матеріалів, тари і грошових коштів у торгівлі. При виявленні недостачі розраховують і списують за нормами природне зменшення (за наявності норм) і втрати (у межах фактичних нестач). Недостача, не перекрита сумою нормованих втрат, підлягає стягненню з винних осіб у встановленому порядку. Надлишки товарів і тари оприбутковуються з віднесенням на доходи підприємства. Результат інвентаризації тари оформляють складанням порівнювальної відомості в кількісно-вартісному виразі по кожному виду тари окремо. Зі порівнювальної відомістю бухгалтер знайомить матеріально-відповідальна особа під розписку у відомості. За розпорядженням керівника виявлена ​​недостача товарів і тари понад норми природного убутку в розмірі, що не перевищує середнього місячного заробітку працівника (кожного члена бригади за колективної відповідальності), стягується шляхом утримання її з заробітної плати працівника. Збиток, що перевищує середній місячний заробіток працівника, стягується шляхом подання позову до суду, якщо працівник відмовився погасити його добровільно. Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті. При зберіганні товарів у різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально-відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки товарів вхід у приміщення не допускається (наприклад, пломбується). За результатами інвентаризацій (за відсутності розкрадань) легко розрахувати вартість проданої продукції. Для цього, наприклад, на кожне перше число кожного місяця проводять інвентаризацію залишків товару в даному підрозділі. Потім розраховують вартість проданої продукції, яка дорівнюватиме вартості залишку товарів на початок місяця плюс вартість надійшли в цьому місяці товарів (за даними накладних або денних забірних листів) і мінус вартість залишків товарів на кінець місяця. Для оформлення інвентаризації необхідно застосовувати форми первинної облікової документації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88.

При інвентаризації товарів у ТОВ «Магазин Донвіно» використовуються такі форми:

При заповненні інвентаризаційних описів та актів слід дотримуватися наступних правил:

1) опису заповнюються ручним способом або з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки;

2) при ручному способі опису заповнюють чорнилом або кульковою ручкою;

3) не допускаються помарки і підчищення в інвентаризаційних описах та актах. Такі описи (акти) доведеться переписати наново;

4) найменування інвентарізуемое цінностей і об'єктів та їх кількість вказують за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку;

5) на кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей, записаних на даній сторінці;

6) на кожній сторінці опису вказують загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру ці цінності показані;

7) виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів. Над закресленими записами роблять правильну запис. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами комісії та матеріально-відповідальними особами;

8) не можна залишати в описах незаповнені і пропущені рядки. Незаповнені рядки на останній сторінці прокреслюються;

9) на останній сторінці опису роблять запис про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку;

10) описи підписують всі члени комісії і матеріально-відповідальні особи;

11) в кінці опису матеріально-відповідальні особи дають розписку про те, що:

- Інвентаризація проведена в їх присутності;

- У матеріально-відповідальної особи немає претензій до членів комісії;

- Матеріально-відповідальна особа приймає на відповідальне зберігання майно, перераховане в опису;

12) при зміні матеріально-відповідальних осіб:

- Особа, яка прийняла майно, розписується в опису отриманні цього майна;

- Особа, яка здала майно, розписується в опису в здачі майна;

13) якщо після проведення інвентаризації матеріально-відповідальна особа виявляє помилку в описах, то він повинен негайно до відкриття складу (комори, секції тощо) заявити про це голові комісії. У таких випадках проводиться перевірка зазначених фактів і робляться виправлення в описах.

Розпорядження про проведення інвентаризації в ТОВ «Магазин Донвіно» оформляється на бланку «Наказ про проведення інвентаризації» (форма № інв-22), в якому визначаються зміст, обсяг, порядок і строки проведення інвентаризації, а також персональний склад інвентаризаційної комісії. Наказ реєструється в Журналі обліку контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації (форма № інв-23). Відомості про фактичну наявність товарів у ТОВ «Магазин Донвіно» записуються в інвентаризаційні акти та опису за формою № інв-3 «Інвентаризаційні описи товарно-матеріальних цінностей», № інв-4 «Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених», № інв-5 «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання» та ін

Кожна з описів складається у двох примірниках, підписується членами комісії та особою, відповідальною за зберігання. Один примірник передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, а другий залишається у матеріально-відповідальних осіб. Всі товари заносяться в опис окремо по кожному найменуванню з зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту і т.д.). Товари відображають у тих цінах, в яких вони значаться в бухгалтерському обліку ТОВ «Магазин Донвіно», тобто в продажних цінах.

Якщо комісія не має можливості протягом одного дня провести підрахунок товарів і записати їх в інвентаризаційний опис, то використовується форма № інв-2 «Інвентаризаційний ярлик». Заповнюється вона в одному примірнику членами комісії і зберігається разом з перерахованими товарами. В кінці інвентаризації дані з форми № інв-2 переносять в опис форми № інв-3. Якщо в організації є товари, які прийняті на відповідальне зберігання, то по них складають окремий опис за формою № інв-5 «Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання».

На що знаходяться в дорозі товари повинна заповнюватися окрема форма - «Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі» (форма № інв-6). У ТОВ «Магазин Донвіно» форми № інв-5, інв-6 не складаються, так як в організації відсутні товари, що знаходяться на відповідальному зберіганні, і товари, що знаходяться в дорозі.

Якщо перевіряють фактичну наявність товару при зміні матеріально-відповідальної особи, то особа, що приймає і здає товар, розписується у відповідних рядках опису. В описі повинні включатися всі виявлені товари, в тому числі і надлишки. Якщо при інвентаризації виявлені зіпсовані товари, то на них складають відповідні акти. Товари, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці товари оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації. При інвентаризації вони заносяться до окремого опису під найменуванням «Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». У такій опису вказуються дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка «Після інвентаризації» з посиланням на дату опису, в яку записані ці товари.

Як правило, товар під час інвентаризації не відпускається. Однак якщо інвентаризація триває довго, то в особливих випадках матеріально-відповідальні особи можуть відпускати товар у присутності членів інвентаризаційної комісії, але на це у них має бути письмовий дозвіл керівника і головного бухгалтера. Ці товари заносяться до окремого опису під назвою «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації». У видаткових документах робиться відповідна відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням члена комісії.

За результатами перевірки фактичної наявності товарів, відображених в інвентаризаційних описах та актах, складаються порівняльні відомості за формою № інв-19 «Порівнювальна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей». На товари, які не належать організації, але котрі увійшли до її бухгалтерському обліку (знаходяться на відповідальному зберіганні, прийняті на комісію тощо), складаються окремі відомості. У слічітельних відомостях відбиваються тільки ті товари, по яких були виявлені відхилення від облікових даних. У відомостях показують розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Надлишки або недостачі відображаються в тих цінах, в яких ведеться облік товарів (покупних, відпускних). У ТОВ «Магазин Донвіно» таких випадків не було, форма інв-19 не складалася.

При оформленні підсумкових документів слід враховувати пересортицю товарів, а також списання втрат у межах норм природних втрат. Пересортиця - це одночасно надлишки одного виду і нестачі іншого виду товарів одного й того ж найменування. При цьому матеріально-відповідальні особи повинні представити докладні пояснення про допущену пересортицю. Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, у відношенні товару одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. Якщо при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість відсутніх товарів вище вартості товарів, що опинилися у надлишку, то ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. При цьому спад товарів у межах встановлених норм визначається після заліку нестач товарів надлишками з пересортиці. Якщо після заліку за пересортицею ще залишилася недостача товарів, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню, за яким встановлена ​​недостача. При відсутності норм природних втрат, спад сприймається як недостача понад норми. Відповідно до п.3 ст.12 Закону N 129-ФЗ втрати товарів у межах норм природних втрат на підприємствах роздрібної торгівлі належать за рахунок прибутку, понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, то збитки списуються на фінансові результати організації.

Списання втрат товарів у межах норм природних втрат відображається записом по кредиту рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а на суму втрат понад норми природних втрат - у дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями », субрахунок 2« Розрахунки з відшкодування матеріального збитку »(або в дебет рахунку 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », якщо винна особа не є працівником організації).

При відсутності винних осіб або відмові суду у стягненні збитків робиться запис з кредиту рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у дебет рахунку 91-2 «Інші витрати».

У порівнювальної відомості відображають результати проведеного заліку (суми недостач, покритих надлишками), а також надлишки та нестачі, що залишилися після проведення заліку. Слічітельнуювідомість складають у двох примірниках. Результати інвентаризації та висновки комісії (про списання товарів, притягнення винних осіб до відповідальності і т.п.) оформляються наказом керівника. Узагальнені дані результатів проведених інвентаризацій відображаються у «Відомості результатів, виявлених інвентаризацією» (форма № інв-26).

При виявленні невідповідностей даних інвентаризації та бухгалтерського обліку голова інвентаризаційної комісії повинен доповісти про це керівнику організації, яка вирішує, як ці розбіжності будуть врегульовані. Тільки керівник організації може прийняти рішення про взаємний залік надлишків і недостач або про списання виявлених нестач у межах норм природних втрат, а також про притягнення винних осіб до відповідальності за недостачі понад норми природних втрат. Встановлені недостачі або надлишки в бухгалтерському обліку відображаються в тому місяці, в якому була закінчена інвентаризація. Виявлені надлишки власного товару оприбутковуються у бухгалтерському обліку на рахунку обліку товарів за ринковою ціною на дату проведення інвентаризації (п.28 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н):

Дт 41 «Товари»

Кт 91 «Інші доходи і витрати» - ринкова вартість надлишків включена до складу позареалізаційних доходів (п.8 ПБО 9 / 99 «Доходи організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н).

Таким чином, при реалізації товарних надлишків, виявлених при інвентаризації, до складу доходів буде включена виручка від їх реалізації. При цьому до складу витрат можна буде списати лише витрати, пов'язані з реалізацією. Виявлені недостачі відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:

Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Кт 41 »Товари» - виявлено недостачі

При відсутності винних осіб нестачі понад норми можна відобразити:

Дт 91 «Інші доходи і витрати»

Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Списання недостачі за рахунок винної особи проводиться таким чином:

Дт73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

Кт94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - сума недостачі віднесена за рахунок винної особи;

Дт 50 «Каса»

Кт 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - сума грошей, які надійшли в касу від винної особи на суму нестачі товарів за продажними цінами. При цьому різниця між вартістю товару, сплаченої винною особою, та сумою, виплаченою комітенту, відображається записом:

Дт 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»

Кт 91 «Інші доходи і витрати».

3. АУДИТ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ТОВ «МАГАЗИН ДОНВІНО»

3.1 Сутність і принципи організації аудиту на підприємствах роздрібної торгівлі

Аудит представляє собою незалежну перевірку документів бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації торгівлі. Об'єктивною необхідністю проведення аудиту на підприємствах роздрібної торгівлі є: наявність великої номенклатури товарів; протиріччя, що виникають в процесі обліку придбання та реалізації товарів; постійний рух грошових коштів у готівковій та безготівковій формі (можливі різного роду махінації з боку матеріально-відповідальних осіб); рух товарно -матеріальних цінностей (можливо неправильне документальне оформлення, розкрадання з боку матеріально-відповідальних осіб), наявність помилок і спотворень як навмисних, так і ненавмисних веде до неправильного відображенню результатів господарської діяльності торговельного підприємства. Достовірність інформації про наявність та рух товарів визначає обгрунтованість показників доходів, витрат і фінансових результатів організацій, що зумовлює високі вимоги до якості аудиту товарних операцій. Аудит покликаний виявити помилки та забезпечити достовірною інформацією керівництво торгового підприємства, на основі якої приймаються управлінські рішення.

Необхідно відзначити, що існує кілька видів аудиту:

1. зовнішній;

2. внутрішній;

Зовнішній аудит проводиться аудиторською фірмою (аудитором) на договірній основі з економічним суб'єктом з цілями:

а) об'єктивної оцінки вірогідності стану бухгалтерського обліку та звітності;

б) підготовки рекомендацій щодо поліпшення фінансового стану підприємства;

в) підвищенню ефективності його діяльності;

г) виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових джерел.

Зовнішній аудит поділяється на обов'язковий і ініціативний.

Обов'язковий аудит - Вид аудиту, який здійснюється щодо окремих економічних суб'єктів, на підставі нормативно-правових актів РФ. Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, встановлених безпосередньо законодавством або за дорученням державних органів. Обсяг і порядок проведення обов'язкової аудиторської перевірки регламентуються законодавчими нормами. Обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо:

• організація має організаційно-правову форму ВАТ;

• проверяемое юридична особа є: кредитною організацією;

• страховою організацією або суспільством взаємного страхування;

• товарної або фондовою біржею;

• інвестиційним фондом;

• обсяг виручки організації від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством РФ МРОТ.

Основна мета обов'язкового аудиту - це перевірка та підтвердження законності господарських операцій, правильності їх відображення в обліку і достовірності фінансової звітності суб'єктів потрапляють під обов'язковий аудит (згідно ст. 7 Закону «Про аудиторську діяльність»).

Ініціативний (добровільний) аудит здійснюється за рішенням економічного суб'єкта на основі договору з аудитором (фірмою). Характер і масштаби такої перевірки визначає клієнт.

Метою ініціативного аудиту є виявлення недоліків у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, проведення аналізу фінансового стану підприємства. Ініціативний аудит може бути комплексним (комплексна перевірка фінансово-господарської діяльності), тематичним (контролю і аналізу піддаються окремі розділи і ділянки обліку).

Під внутрішнім аудитом розуміється створена економічним суб'єктом система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що діє в інтересах його керівництва та (або) власників (ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори). Основна мета внутрішнього аудиту полягає в забезпеченні ефективності функціонування всіх видів діяльності на всіх рівнях управління, а також у захисті законних майнових інтересів організації і її власників (акціонерів). Внутрішній аудит в організації торгівлі може вирішувати такі завдання:

• перевірка правильності складання та умов виконання господарських договорів;

• перевірка наявності, стану правильності оцінки майна, ефективності використання матеріальних, фінансових і трудових ресурсів, дотримання діючого порядку встановлення і застосування цін, тарифів, а також розрахунково-платіжної дисципліни, своєчасності внесення до бюджету податків і платежів у позабюджетні фонди;