[ УУчет і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства на прикладі ЗАТ ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ ] | У валюті | У валюті | ||||
Основна продукція | Поч. сальдо | |||||
Водопостачання | 62 | 393 954 218,83 | ||||
62.1 | 393 954 218,83 | |||||
Кон. сальдо | ||||||
Основна продукція | Поч. сальдо | |||||
Водовідведення | 62 | 7 084 805,88 | ||||
62.1 | 7 084 805,88 | |||||
Обороти | 7 084 805,88 | |||||
Кон. сальдо | ||||||
Основна продукція (РВКС) | Поч. сальдо | |||||
62 | 148 969 330,95 | |||||
62.1 | 148 969 330,95 | |||||
Обороти | 148 969 330,95 | |||||
Кон. сальдо | ||||||
Продукція обслуговуючих виробництв | Поч. сальдо | |||||
62 | 848 241,53 | |||||
62.1 | 848 241,53 | |||||
Обороти | 848 241,53 | |||||
Кон. сальдо | ||||||
Ремонтні роботи | Поч. сальдо | |||||
62 | 5 470 575,20 | |||||
62.1 | 5 470 575,20 | |||||
Обороти | 5 470 575,20 | |||||
Кон. сальдо | ||||||
Торгівля оптова | Поч. сальдо | |||||
62 | 15 756 043,22 | |||||
62.1 | 15 756 043,22 | |||||
Обороти | 15 756 043,22 | |||||
Кон. сальдо | ||||||
Поч. сальдо | ||||||
Обороти | 572 083 215,61 | |||||
Кон. сальдо | 572 083 215,61 |
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 98), бухгалтерський облік фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» здійснюється в суворій відповідності до чинного законодавства.
Як випливає з таблиці 1, формування виручки (рядок 010 форми № 2 «Звіт про фінансові результати») виконується кореспонденцією рахунків за дебетом субрахунка 62.1. «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом субрахунка 90. 1 «Дохід" в розрізі номенклатури, тобто видами діяльності (номенклатури).
Господарські операції з обліку собівартості продажів на аналітичному рахунку 90.2 "Собівартість продажів», представлені в табл. 2.
Таблиця 2. Господарські операції обліку собівартості продажів на рахунку 90.2
Субконто | Рахунок | З кред. Рахунків | У дебет рахунків | З кред. рахунків | У дебет рахунків |
У валюті | У валюті | ||||
Основна продукція | Поч. сальдо | ||||
40 | 4 426 374,32 | ||||
43 | 313 095 513,58 | ||||
Обороти | 317 521 887,90 | ||||
Кон. сальдо | |||||
Основна продукція | Поч. сальдо | ||||
20 | 208 560,01 | ||||
40 | 6 156 861,31 | ||||
Обороти | 6 365 421,32 | ||||
Кон. сальдо | |||||
Основна продукція (РВКС) | Поч. сальдо | ||||
40 | 70 577 516,56 | ||||
43 | 53 528 148,31 | ||||
Обороти | 124 105 664,87 | ||||
Кон. сальдо | |||||
Продукція обслуговуючих виробництв | Поч. сальдо | ||||
40 | 973 225,88 | ||||
43 | 600 010,52 | ||||
Обороти | 1 573 236,40 | ||||
Кон. сальдо | |||||
Торгівля оптова | Поч. сальдо | ||||
41 | 13 257 409,98 | ||||
41.1 | 13 257 259,98 | ||||
41.3 | 150,00 | ||||
Обороти | 13 257 409,98 | ||||
Кон. сальдо | |||||
Поч. сальдо | |||||
Обороти | 462 823 620,47 | ||||
Кон. сальдо | 462 823 620,47 |
Бухгалтерські проведення з обліку собівартості: дебет рахунку 90.2, кредит рахунків обліку витрат - 20 «Основне виробництво», 40 «Випуск продукції», 43 «Готова продукція», 41.1 «Товари на складах», 41.3 «Тара під товаром і порожня».
ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є підприємством з безперервним циклом виробництва, вироблена продукція одразу надходить у розпорядження покупця, тому незавершеного виробництва в організації не буває.
Як випливає з таблиці 2, формування собівартості (рядок 020 форми № 2 «Звіт про фінансові результати») виконується кореспонденцією рахунків дебетом субрахунка 90. 2 «Собівартість продажів» в кореспонденції з кредитом рахунків:
40 «Випуск продукції», 43 «Готова продукція» - з обліку витрат водопостачання;
20 «Основне виробництво», 40 «Випуск продукції» - з обліку витрат водовідведення;
40 «Випуск продукції», 43 «Готова продукція» - з обліку витрат РВКС;
40 «Випуск продукції», 43 «Готова продукція» - з обліку витрат обслуговуючих виробництв;
41.1. "Товари на складах», 41.3. «Тара під товаром і порожня» - з обліку продажів товарів.
Податок на додану вартість (ПДВ) 18% нараховується на всі види продукції. Проведення з обліку ПДВ нарахованого: кредит рахунку 76.Н «Відкладені податки" субрахунку 76 Н.1 «ПДВ», дебет субрахунка 90.3 «ПДВ». Сума ПДВ формується в момент виписки рахунку-фактури і платіжного вимоги покупцеві основної продукції ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ».
Господарські операції по синтетичному рахунку 90 «Продажі» наведено у Додатку 3.
Господарські операції з обліку прибутку (збитку) від продажу по звичайних видах діяльності на аналітичному рахунку 90.9 "Прибуток (збиток) від продажу», наведені в таблиці 3.
Проведення з обліку прибутку (збитку) від продажу: дебет субрахунка 90.9 "Прибуток (збиток) від продажу», кредит рахунку 99 «Прибутки і збитки" субрахунку 99.1. «Прибутки та збитки».
Таблиця 3. Аналіз рахунка обліку прибутку (збитку) від продажу на рахунку 90.9
Рахунок | З кред. рахунків | У дебет рахунків | З кред. рахунків | У дебет рахунків |
У валюті | У валюті | |||
90.9 | ||||
Сальдо на початок періоду | ||||
99 | 26 579 139,85 | 12 587 077,27 | ||
99.1 | 26 579 139,85 | 12 587 077,27 | ||
Обороти за період | 26 579 139,85 | 12 587 077,27 | ||
Сальдо на кінець періоду | 13 992 062,58 |
Для обліку інших доходів і витрат на підприємстві відкрито синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати». На синтетичному рахунку 91 розгорнуті аналітичні рахунки 91.1 «Інші доходи», 91.2 «Інші витрати», 91.1 «Сальдо інших доходів і витрат». Господарські операції по рахунку 91.1 «Інші доходи» в розрізі субконто доходів, наведені в Додатку 4. Звід операцій по субрахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» представлений в таблиці 4.
Таблиця 4. Звід операцій по субрахунку 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»
Рахунок | З кред. рахунків | У дебет рахунків | З кред. рахунків | У дебет рахунків |
У валюті | У валюті | |||
91.9 | ||||
Сальдо на початок періоду | 5 568 581,94 | |||
99 | 416 709,68 | |||
99.1 | 416 709,68 | |||
Обороти за період | 416 709,68 | |||
Сальдо на кінець періоду | 5 151 872,26 |
На синтетичному рахунку 99 «Прибутки та збитки» відкриті аналітичні рахунки 99.1 «Прибутки та збитки», 99.2 «Податок на прибуток», 99.2.1 «Умовний витрата з податку на прибуток», 99.2.2 «Умовний дохід з податку на прибуток», 99.2.3 «Постійні податкові зобов'язання». Господарські операції по субрахунку 99.1 «Прибутки та збитки» представлені в таблиці 5.
Таблиця 5. Господарські операції по субрахунку 99.1 «Прибутки та збитки»
Субконто | Рахунок | З кред. Рахунків | У дебет рахунків | З кред. рахунків | У дебет рахунків | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У валюті | У валюті | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) від продажу | Поч. сальдо | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
90 | 12 587 077,27 | 26 579 139,85 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
90.9 | 12 587 077,27 | 26 579 139,85 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обороти | 12 587 077,27 | 26 579 139,85 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кон. сальдо | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сальдо інших доходів і витрат | Поч. сальдо | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
91 | 1 312 029,58 | 6 463 901,84 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
91.9 | 1 312 029,58 | 6 463 901,84 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обороти | 1 312 029,58 | 6 463 901,84 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кон. сальдо | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Поч. сальдо | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обороти | 13 899 106,85 | 33 043 041,69 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кон. сальдо | 19 143 934,84 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на майно | Поч. сальдо | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
68 | 2 065 997,00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
68.8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Обороти |
Таким чином, алгоритм бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності на ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» методологічно виконується відповідно до вимог нормативних документів. Спосіб реалізації за допомогою автоматизованої програми «1С: Бухгалтерія» має свої особливості: наприклад, складним для сприйняття є спеціальні терміни програми. В обліковій політиці ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» для цілей оподаткування на 2007 рік при визначенні податкової бази по податку на прибуток доходи і витрати визнаються за методом нарахування. По інших податках і зборах виручка (дохід) від продажу товарів, продукції (робіт, послуг) та іншого майна визначається в міру оплати. День оплати є датою виникнення податкового зобов'язання. Обчислення квартальних авансових платежів з податку на прибуток провадиться виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками в розмірі однієї третини підлягає сплаті квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу, в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів. Нарахування податку на прибуток здійснюється щоквартально зі сплатою авансових платежів до бюджету, протягом кварталу виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період та ставки податку. Нарахування та сплата податкових платежів до бюджету та державних позабюджетних фондів здійснюється ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» самостійно. Форми регістрів податкового обліку, порядок відображення в них даних податкового обліку затверджуються керівником організації і є додатками до облікової політики організацій для цілей оподаткування. Розглянемо конкретні ситуації ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» з обліку, що мали місце в 2007 році за позареалізаційних доходів: - Доходи від участі в інших організаціях; - Доходи від операцій купівлі продажу іноземної валюти; - Доходи у вигляді шраф, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди; - Доходи від здачі майна в оренду (суборенду); - Доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту тощо; - Доходи у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі видатків та на умовах, встановлених НК РФ; - Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна; - Доходи у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді; - Суми позитивних курсових і сумових різниць; - Доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів при ліквідації виведеного з експлуатації основного засобу. 1. Доходи від участі в інших організаціях. У НК РФ (ст. 275) розрізняються три основні ситуації, при яких виникає об'єкт оподаткування: - Джерело доходу і його одержувач - російські організації. У цьому випадку організація, що є джерелом доходу, визнається податковим агентом і визначає суму податку наступним чином: суму податку, що підлягає утриманню з доходів платника податку - отримувача дивідендів, податковий агент обчислює виходячи із загальної суми податку та частки кожного платника податків у загальній сумі дивідендів; - Джерелом доходу платника податку служить іноземна організація. У цьому випадку суму податку відношенні отриманих дивідендів платник податків визначає самостійно виходячи із суми одержаних дивідендів та ставки 15%. Податок розраховується незалежно від того, утриманий чи відповідний податок за місцем виплати дивідендів (на тій території, де зареєстрований платник дивідендів). Виняток зроблено для випадків, коли міжнародним договором прямо передбачено іншого; - Джерелом доходу є російська організація, а одержувачем - іноземна. У цьому випадку по кожній виплаті податкова база визначається як сума виплачуваних дивідендів. До даної базі застосовується ставка 15%. Розглянемо дві ситуації з ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ». 1). Частка сторонньої організації «Коте» у статутному капіталі акціонерного товариства дорівнює 25%. Сума дивідендів, що підлягають розподілу за 2007 р., - 1000 тис. руб. Загальна сума податку, що підлягає сплаті, дорівнює 22,5 тис. руб. (1000 х 25% х 9%). Організації-учасниці буде перерахована сума, рівна 227,5 тис. руб. (1000 х 25% х 91%). У бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки: Д-т рахунку 84 Кредит рахунку 68 - 22,5 тис. руб.; Д-т рахунку 84 К-т рахунки 76 - 227,5 тис. руб. 2). Сума прибутку, що підлягає розподілу, - 1000 тис. руб., В тому числі російським учасникам -700 тис. руб., Іноземним учасникам - 300 тис. руб. За цей же період отримані дивіденди у розмірі 500 тис. руб. Отримані дивіденди включені в прибуток, що підлягає розподілу. У даному випадку в бухгалтерському обліку будуть зроблені проводки: Д-т рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» К-т рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і Д-т рахунку 51 «Розрахункові рахунки» К-т рахунки 76 - 500 тис. руб. на суму отриманих дивідендів; Д-т рахунку 90 «Продажі», субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» К-т рахунку 99 «Прибутки та збитки», Д-т рахунку 91, субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» К-т рахунку 99 Д-т рахунку 99 К-т рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - 1000 тис. руб. - На всю суму, яка згодом буде розподілена між учасниками. Д-т рахунку 84 К-т рахунки 68 - 57 тис. руб. - На суму податку з частини прибутку, що підлягає розподілу. Наведена сума визначається наступним чином: - Податкова база: 1000 тис. руб. (Загальна сума, що підлягає розподілу) - 500 тис. руб. (Сума отриманих дивідендів) - 300 тис. руб. (Сума, що підлягає сплаті іноземним учасникам); - Сума податку за ставкою 6% становить 18 тис. руб. (200 х 9% = 18); - Сума податку за ставкою 15% (для іноземних учасників) становить 45 тис. руб. (300 тис. крб. Х 15% = 45 тис. руб.) Д-т рахунка 76 К-т рахунка 84 - 937 тис. руб. на суму дивідендів, що підлягають перерахуванню учасникам. У аналітиці ця сума буде відбиватися з урахуванням розподілу між усім одержувачами дивідендів. 2. Доходи у вигляді шраф, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди. У результаті порушення якості комплектуючих виробів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» зазнав збитків (внаслідок виробничого браку) в розмірі 20 тис. руб. Умовами договору передбачено повне відшкодування збитків і, крім того, сплата пені в розмірі 10% суми нанесеного фактичного збитку. Фактично подібні події розвиваються в ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за двома варіантами. Варіант 1. Сторона, яка зазнала збитки, згодна з тим, що відшкодуванню підлягають тільки сума фактично нанесеного збитку і сума пені, а сторона, з вини якої відбулося порушення, згодна з сумою пред'явлених претензій. У бухгалтерському обліку будуть зроблені записи: Д-т рахунку 28 «Брак у виробництві» К-т рахунків обліку виробничих витрат (10 «Матеріали», а також рахунки обліку витрат з усунення шлюбу) -20 тис. руб.; Д-т рахунку 91 К-т рахунки 28 - 2 тис. руб. - На суму позареалізаційних (прирівняних до позареалізаційних відповідно до ст. 265 НК РФ) витрат; Д-т рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» К-т рахунку 91 - 22 тис. руб. (Сума фактичного збитку + сума пені) - на суму, пред'явлену платнику. У даній схемі податковий облік буде відповідати бухгалтерського. В якості витрат приймаються суми фактичних збитків, а в якості доходів - суми, що підлягають надходженню від постачальника. У разі, коли сума вартості виробничого браку підлягає відшкодуванню не в повному обсязі, між даними фінансового та податкового обліку будуть розбіжності. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків такі суми відносяться на виробничі витрати, а відповідно до ст. 265 НК РФ, всі суми виробничого шлюбу повинні бути включені до складу позареалізаційних витрат. Варіант 2. Споживач неякісних матеріалів вимагає в судовому порядку відшкодування сум упущеної вигоди (в результаті зміни ринкової кон'юнктури внаслідок того, що відповідна продукція потрапила у продаж у більш пізні терміни). Рішення про стягнення додаткових сум приймається в судовому порядку. Тут необхідно зауваження: звернення до суду в подібній ситуації може бути обумовлено не стільки незговірливістю ділового партнера, а й тим, що йому необхідні виправдувальні документи для списання подібних сум на інші (позареалізаційні) доходи як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. У результаті судового розгляду прийнято рішення про вишукуванні з постачальника крім сум фактично завданих збитків та пені, передбаченої договором, сум на відшкодування упущеної вигоди у розмірі, що дорівнює половині фактичного збитку. Бухгалтерські проводки будуть такими ж, як і в попередньому випадку, крім останньої, в якій збільшиться тільки сума: Д-т рахунку 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» К-т рахунку 91 - 32 тис. руб. (20 + 2 +10). Враховуючи практику судових розглядів, перш за все строки розгляду, з великою часткою ймовірності можна припустити, що остання проводка оформляється значно пізніше, ніж при першому варіанті. Бувають ситуації, коли проводки оформляються у два етапи: спочатку у міру виявлення факту порушення умов господарського договору - на суму фактично завданих збитків та пені, передбаченої договором, потім - за результатами судового розгляду - на суму, що залишилася. 3. Доходи від здачі майна в оренду (суборенду). Проводиться ремонт приміщення, орендованого під офіс. Відповідно до умов договору оренди, ремонт проводиться ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», але за рахунок орендаря. Облік в ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» (орендодавця). Відповідно до ст. 252 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), підлягають включенню до собівартості цієї продукції (робіт, послуг) за відповідними статтями. У бухгалтерському обліку орендодавця зроблені витрати відображаються таким чином: Дебет рахунку 10 Кредит рахунку 60 - придбані матеріальні цінності, які будуть використані для ремонту зданого в оренду офісного приміщення (без урахування ПДВ); Дебет рахунку 19 Кредит рахунку 60 - відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику за матеріальні цінності, які будуть використані для ремонту офісного приміщення; Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 10 (68, 69, 70 і ін) - списані витрати організації на здійснення власними силами поточного ремонту офісного приміщення, зданого в оренду; Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 76 - списані витрати організації на здійснення виконаного сторонньою організацією поточного ремонту офісного приміщення, зданого в оренду (без урахування ПДВ); Дебет рахунку 19 Кредит рахунку 76 - відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті підряднику за здійснення поточного ремонту зданого в оренду офісного приміщення; Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 - оплачені послуги сторонньої організації з ремонту зданого в оренду офісного приміщення (з урахуванням ПДВ); Дебет рахунку 60 Кредит рахунку 51 - оплачені постачальнику матеріальні цінності, які були використані для ремонту офісного приміщення (з урахуванням ПДВ); Дебет рахунку 68 Кредит рахунку 19 - віднесена на розрахунки з бюджетом сума ПДВ, за витратами за поточний ремонт зданого в оренду офісного приміщення, і постачальнику за матеріальні цінності, які були використані для ремонту офісного приміщення (відповідно до пп. 1 п. 2 ст . 171 НК РФ); Дебет рахунку 62 (76) Кредит рахунку 90-1 - відображена заборгованість орендаря з оплати виконаного орендодавцем поточного ремонту зданого їм в оренду офісного приміщення (за погодженою сторонами вартості, включаючи ПДВ); Дебет рахунку 90-3 Кредит рахунку 68 - відображено суму ПДВ, отримана (що підлягає отриманню) від орендаря за виконаний орендодавцем поточний ремонт зданого в оренду офісного приміщення; Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 26 - списані загальногосподарські витрати; Дебет рахунку 90-2 Кредит рахунку 20 - списана сума фактичних витрат орендодавця на ремонт зданого їм в оренду офісного приміщення; Дебет рахунку 90-9 Кредит рахунку 99 або Дебет рахунку 99 Кредит субрахунка 90-9 - виявлено фінансовий результат з надання орендодавцем орендарю послуг з ремонту зданого в оренду офісного приміщення (якщо за умовами договору сторони вирішили, що оплата послуг з ремонту зданого в оренду офісного приміщення провадиться за фактичною собівартістю, то фінансовий результат буде дорівнює нулю); Дебет рахунку 51 Кредит рахунку 62 - отримана від орендаря оплата послуг з ремонту зданого в оренду офісного приміщення згідно договірної вартості, включаючи ПДВ. Одночасно у загальновстановленому порядку відповідно до умов укладеного договору відображається і сума орендної плати: Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 90 - відображено суму орендної плати, нарахованої за оренду офісного приміщення (у тому числі ПДВ); Дебет рахунку 90 Кредит рахунку 68 (76) - відображена сума ПДВ, отримана (що підлягає отриманню) від орендаря в складі орендної плати; Дебет рахунку 51 Кредит рахунку 76 - отримана орендна плата відповідно до умов укладеного договору (включаючи ПДВ). 4. Доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту тощо ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» надано позику на суму 100 тис. руб. на 10 місяців з розрахунку 24% річних. Умовами договору позики передбачена щомісячна сплата відсотків, обчислених із сум залишку на кінець попереднього місяця. Протягом перших п'яти місяців погашення вироблялося рівними частками (по 10 тис. крб.). Позика погашений достроково - у строк сплати заборгованості за шостий місяць. Умовами договору передбачено, що при достроковому погашенні суми позики відсотки за користування грошовими коштами повинні бути сплачені за весь термін (10 місяців). Загальний розмір процентів, фактично отриманих організацією, склав 11 тис. руб. ((100 + 10) х 10: 2) х 24%: 12). За шість місяців має бути отримано відсотків на суму 9 тис. руб. ((100 + 90 + 80 + 70 + 60 +50) х 24%: 12). Відповідно до вимог НК РФ (п. 4 ст. 328) різниця в розмірі 2 тис. крб. (11 - 9) не враховується у складі доходів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» та у складі витрат у позичальника. 5. Доходи у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі видатків та на умовах, встановлених НК РФ. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ" "на 2007 р. був створений резерв на ремонт об'єктів основних засобів у сумі 25 тис. руб. Протягом 2007 р. резерв використаний в розмірі 20 тис. руб. У січні - лютому 2007 р. витрачено ще 2 тис. руб. На підставі графіка проведення ремонту роботи повинні бути закінчені в I кварталі 2008 р. Облікової політики для цілей оподаткування передбачено накопичення коштів резерву протягом терміну, що перевищує податковий період (п. 2 ст. 324 НК РФ). Тобто залишок резерву на 31 грудня 2007 р. не підлягав включенню в податкову базу 2007 Залишок за станом на 31 березня 2008 р. підлягає включенню в оподатковувану базу другого звітного періоду, незалежно від того, завершені чи роботи з проведення ремонту. 6. Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» отримав безоплатно об'єкт основних засобів ринкової вартістю 360 тис. руб. з річною нормою амортизації 10% (строк корисного використання - 10 років). Додаткових витрат з доведення отриманого об'єкта до стану, в якому він придатний до використання у запланованих цілях, немає. Акт прийому-передачі оформлений в березні 2007 р. У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки. У квітні 2007 р.: Д-т рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» К-т рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» - 360 тис. руб. - На суму ринкової вартості отриманого об'єкта; Д-т рахунку 01 «Основні засоби» К-т рахунку 08 - 360 тис. руб. У травні 2007 р. - квітні 2007 р.: Д-т рахунку 20 «Основне виробництво» К-т рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і Д-т рахунку 98 К-т рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - 3 тис. руб. - На суму нарахованої амортизації. У податковому обліку вся сума ринкової вартості безоплатно отриманого майна повинна бути включена в податкову базу одноразово - в II кварталі 2007 р. Тобто різниця між даними бухгалтерського та податкового обліку буде мати місце протягом 121 місяці (10 років + квітень 2007 р.). У даному випадку розбіжності між податковим та бухгалтерським обліком будуть принциповими. У бухгалтерському обліку суми вартості безоплатно отриманого майна фактично приєднуються до валового прибутку поступово, по мірі нарахування амортизації, протягом усього строку корисного використання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. У податковому обліку податкова база збільшується одноразово - у момент оприбуткування отриманих об'єктів. 7. Доходи у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді. У квітні 2007 р. в ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» виявлено арифметична помилка в таксуванні відвантажувального документа, що стосується до 2006 р., відповідно до якого оподатковуваний прибуток організації не була своєчасно збільшена на 10 тис. руб. У цьому випадку зазначена сума включається в податкову базу другого звітного періоду, тому що пунктом 1 ст. 54 НК РФ встановлено, що при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді податкові зобов'язання перераховуються в періоді здійснення помилки. 8. Суми позитивних курсових і сумових різниць. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» у вересні 2007 року сплатив рублями придбаний об'єкт основних засобів на суму 10 тис. дол США. На дату оплати курс валюти становив 30 крб. за 1 дол Об'єкт введений в експлуатацію в кінці грудня 2007 року. Курс валюти становив 29 крб. за 1 дол У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки. У вересні 2007 р.: Д-т рахунку 08 К-т рахунку 60 і Д-т рахунку 60 К-т рахунки 51 - 300 тис. руб. (30 х 10 000) - на суму оплати придбаного об'єкта. У грудні 2007 р.: Д-т рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» К-т рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» - 10 тис. руб. (30 - 29) х 10 000 - на суму різниці, зумовленої зниженням курсу долара за період між придбанням об'єкта та його введенням в експлуатацію; Д-т рахунку 01 К-т рахунку 08 - 290 тис. руб. (300 - 10) - на суму первісної вартості об'єкта, введеного в експлуатацію (прийнятого до бухгалтерського та податкового обліку). У податковому обліку вся сумова різниця (10 тис. руб.) Буде врахована у складі позареалізаційних доходів і збільшить податкову базу відповідного податкового періоду. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» у березні 2007 року придбано облігації на загальну суму 10 000 дол США. Акції котируються, і дана оцінка є ринковою (це уточнення має істотне значення, так як для цінних паперів, не номінується на організованому ринку, Інструкцією про застосування Плану рахунків встановлено особливий порядок відображення вартості між ринковою ціною і номіналом). Курс долара на дату купівлі становив 28 крб., На 31 грудня 2007 року - 29 руб. Ринкова вартість облігацій на звітну дату склала 11 000 дол Таким чином, в бухгалтерському обліку будуть відображені дві суми: Д-т рахунку 58 «Фінансові вкладення» К-т рахунку 91 - 10 тис. руб. - На суму позитивної курсової різниці, що утворилася з моменту придбання до звітної дати; Д-т рахунки 58 К-т рахунку 91 - 29 тис. руб. (1000 х 29) - на суму зміни ринкової вартості придбаних облігацій. До податкового обліку буде прийнята тільки сума зміни ринкової вартості за курсом на дату покупки - 28 тис. руб. (1000 х 28). 9. Доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів при ліквідації виведеного з експлуатації основного засобу. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» протягом лютого - березня 2007 року провів розбирання будівлі. З метою забезпечення збереження матеріали, одержувані від розбирання, здавалися на склад і оприбутковувалися в бухгалтерському обліку. У Протягом лютого 2007 року оприбутковані матеріали на загальну суму 50 тис. руб., Протягом березня - на загальну суму 20 тис. руб. У бухгалтерському обліку будуть оформлені проводки. У лютому 2007 року: Д-т рахунка 10 К-т рахунку 91 - 50 тис. руб. У березні 2007 року: Д-т рахунка 10 К-т рахунку 91 - 20 тис. руб. За даними бухгалтерського обліку та звітності до складу валового прибутку (за даними проміжної звітності) першого кварталу включена сума 50 тис. руб., За дев'ять місяців 2007 року - 70 тис. руб. Таким чином, алгоритм податкового обліку фінансових результатів діяльності на ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» методологічно виконується відповідно до вимог Податкового кодексу РФ. 2.3 Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Чим більше підприємство реалізує рентабельної продукції, тим більше отримає прибутків, необхідну на закупівлю нового обладнання і нових технологій з водовідведення та водоочищення. Аналіз прибутковості і беззбитковості ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр.. наведено в таблиці 6. Таблиця 6. Аналіз прибутковості і беззбитковості ЗАТ «Челниводоканал» за період 2005-2007 рр..
| 4,3% | 1,9% | 4,2% | 3,1% | -4,1% | 2,5% | 2,3% | -1,3% | -1,2% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибутковість продажів | 3,6% | -1,3% | -0,0% | 4,2% | 1,8% | 4,1% | 3,0% | -4,3% | 2,5% | 2,3% | -1,3% | -1,2% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибутковості всієї діяльності | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Балансова прибуток до загальних витрат на реалізовану продукцію | 2,4% | -2,2% | -1,1% | 5,2% | 4,2% | 6,3% | 2,5% | 2,0% | 3,5% | 5,1% | -2,2% | 1,7% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Чистий прибуток до загальних витрат на реалізовану продукцію | 1,2% | -5,0% | -1,1% | 5,2% | 3,4% | 1,6% | 2,5% | 2,0% | 2,2% | 3,3% | -2,2% | -3,0% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибутковість всіх продажів | 1,2% | -5,0% | -1,1% | 4,9% | 3,2% | 1,5% | 2,5% | 2,0% | 2,1% | 3,1% | -2,3% | -2,9% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
АНАЛІЗ БЕЗЗБИТКОВОСТІ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нижня межа прибутковості (точка беззбитковості) (тис. крб.) | 104634 | 115931 | 113226 | 127757 | 130402 | 145743 | 172877 | 198317 | 193346 | 194787 | 208190 | 207644 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Абсолютне відхилення від точки беззбитковості (тис. крб.) | 7837 | -3079 | -10 | 11081 | 4865 | 12350 | 10574 | -16318 | 9828 | 9116 | -5302 | -5085 |
Вплив обсягу реалізації | 0,003 | 0,003 | 0,185 | -0,024 | 0,139 | 0,127 | -0,008 | 0,114 | 0,003 | -0,005 | -0,002 | |
Вплив постійних витрат | -0,051 | 0,010 | -0,143 | 0,002 | -0,117 | -0,138 | -0,063 | -0,043 | -0,005 | -0,030 | 0,002 | |
Вплив ціни | -0,049 | 0,014 | 0,038 | -0,022 | 0,020 | -0,010 | -0,077 | 0,067 | -0,002 | -0,036 | 0,001 | |
Ціновий коефіцієнт | 0,52 | 0,49 | 0,50 | 0,52 | 0,51 | 0,52 | 0,51 | 0,48 | 0,51 | 0,51 | 0,49 | 0,49 |
Виробничий важіль | 14,4 | -36,6% | -11321,1 | 12,5% | 27,8% | 12,8% | 17,3% | -11,2% | 20,7% | 22,4% | -38,3% | -39,8% |
Висновки з аналізу рентабельності представлені в таблиці 7
Таблиця 7
Позитивні тенденції | Негативні тенденції | Коментарі фахівців ЗАТ «Челниводоканал» |
Зростання чистого прибутку підприємства на 11,7 млн. руб. | 1 жовтня 2006 були скориговані і доведені суми недоотриманої дотації з бюджету РТ | |
Зменшення рентабельності суспільства від основної діяльності у 2006 році з 1,8% до 1%. Хоча тарифи повинні були забезпечити 10% рівень рентабельності по основній діяльності. | Зростання цін на енергоносії (у бізнес-плані на 2006 рік був запланований ріст на 18% а фактично склав 22%, а частка енергоносіїв у структурі витрат становить 25%). Високий рівень зносу основних засобів призводить до збільшення витрат на ремонтний фонд. Жорсткість вимог державних нормативів до якості води та стоків також призводять до додаткових витрат. |
Результати в будь-якій сфері діяльності в т.ч. водопостачанні та водовідведенні залежать від наявності та ефективності використання фінансових ресурсів, які прирівнюються до «кровоносній системі», що забезпечує життєдіяльність підприємства.
Тарифна політика на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є вирішальним чинником, що забезпечують стабільний фінансовий стан самого водоканалу і населення, що обслуговується ім. На думку експертів, нові тарифи мають забезпечити процес розширеного відтворення технологій водопостачання та водовідведення. Тільки в цьому випадку можна забезпечити:
- Зниження екологічних ризиків;
- Підвищення якості води та очищення стоків;
- Підвищення надійності систем водопостачання та водовідведення;
- Зростання добробуту населення південно-сходу Татарстану.
Таким чином, встановлення нових тарифів на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» необхідно починати з комплексного системного вивчення фінансового стану підприємства і факторів його формування.
Фінансовий стан підприємства і його стійкість в значній мірі залежать від того, яким майном володіє підприємство, які інвестиції вкладені в основні і оборотні кошти, скільки їх знаходиться у сфері виробництва та обігу, в грошовій і матеріальній формі, наскільки оптимально їх співвідношення. Про тенденції у зміні структури і динаміки активів і пасивів підприємства можна судити за даними таблиць 8, 9.
Таблиця 8. Структура балансу ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр..
Показники | Звітні дати | ||
2005 | 2006 | 2007 | |
СТРУКТУРА Необоротні активи | |||
Основні засоби | 93,3% | 95,3% | 85,0% |
Незавершені капітальні вкладення | 6,6% | 4,4% | 13,8% |
Довгострокові фінансові вкладення | 0,1% | 0,1% | 0,1% |
Інші необоротні активи | 0,0% | 0,2% | 1,0% |
Разом необоротні активи | 100,0% | 100,0% | 100,0% |
Частка в загальних активах | 69,1% | 67,2% | 71,4% |
СТРУКТУРА ОБОРОТНИХ АКТИВІВ | |||
Аванси постачальникам | 4,8% | 0,0% | 1,8% |
Виробничі запаси | 29,9% | 24,3% | 17,2% |
Готова продукція і товари | 0,3% | 1,0% | 1,4% |
Дебіторська заборгованість | 44,6% | 52,1% | 56,3% |
Грошові кошти | 2,7% | 4,4% | 2,4% |
Інші поточні активи | 17,7% | 18,2% | 21,0% |
Разом оборотні активи | 100,0% | 100,0% | 100,0% |
Частка в загальних активах | 30,9% | 32,8% | 28,6% |
СТРУКТУРА Інвестиційний капітал | |||
Статутний капітал | 96,4% | 93,8% | 81,3% |
Накопичений капітал | -4,1% | -1,9% | -1,8% |
Довгострокові зобов'язання | 7,7% | 8,1% | 20,5% |
Разом інвестований капітал | 100,0% | 100,0% | 100,0% |
Частка в загальних пасивах | 84,8% | 87,2% | 89,6% |
СТРУКТУРА ПОТОЧНИХ ПАСИВІВ | |||
Короткострокові кредити | 0,0% | 0,0% | 0,0% |
Кредиторська заборгованість | 58,7% | 47,9% | 27,1% |
Аванси покупців | 6,6% | 0,0% | 6,3% |
Розрахунки з бюджетом | 10,0% | 16,2% | 20,4% |
Розрахунки по заробітній платі | 5,4% | 9,5% | 7,5% |
Інші поточні пасиви | 19,2% | 26,4% | 38,7% |
Разом поточні пасиви | 100,0% | 100,0% | 100,0% |
Частка в загальних пасивах | 15,2% | 12,8% | 10,4% |
Як видно з таблиці 8, частка необоротних активів збільшилася у валюті балансу до кінця аналізованого періоду, що є позитивною тенденцією в діяльності організації. Питома вага необоротних активів у валюті балансу в 2005 році становив 69,1%, у 2006 р. - 67,2%, в 2007 р. - 71,4%. Найбільший частку у необоротних активах займають основні засоби: у 2005 році їх частка становила 93,3%, в 2006 р. - 95,3%, в 2007 р. - 85%.
Питома вага оборотних активів у валюті балансу в 2005 році становив 30,9%, в 2006 р. - 32,8%, в 2007 р. - 28,6%. Найбільший частку в оборотних активах займають виробничі запаси і дебіторська заборгованість.
У 2005 році частка виробничих запасів становила 29,9%, в 2006 р. - 24,3%, в 2007 р. -17,2%. Зниження питомої ваги виробничих запасів досягнуто за рахунок реалізації зайвих запасів, що позитивно характеризує діяльність організації.
У 2005 році частка дебіторської заборгованості становила 44,6%, у 2006 р. - 52,1%, в 2007 р. - 56,3%. Збільшення питомої ваги дебіторської заборгованості негативно характеризує діяльність організації.
Частка інвестованого капіталу в загальних пасивах складає в 2005 році 84,8%, у 2006 р. - 87,2%, в 2007 р. - 89,6%. Збільшення частки інвестованого капіталу в загальних пасивах є позитивною тенденцією в діяльності організації.
Найбільший частку в інвестований капітал займає статутний капітал: у 2005 р. його частка становить 96,4%, в 2006 р. - 93,8%, в 2007 р. - 81,3%.
Згрупуємо основні висновки з аналізу структури активів підприємства в таблиці 10.
Таблиця 10. Основні висновки з аналізу структури активів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр..
Позитивні тенденції | Негативні тенденції | Коментарі фахівців ЗАТ «Челниводоканал» |
1. Зменшення незавершених капітальних вкладень на 12 млн. крб. | 1. Зростання дебіторської заборгованості на 24% і зростання частки дебіторської заборгованості в структурі оборотних активів з 44,6% до 52,1%. | Зростання дебіторської заборгованості пояснюється неплатежами ПТС. |
2. Зменшення авансів постачальникам. | 2. Зростання залишків товару на 234%. | Залишки товарів зросли за рахунок проведення взаємозалікових операцій з дебіторами. |
3. Зменшення виробничих запасів на 9,4 млн. руб. | ||
4. Зростання в структурі активів оборотних активів на 2%. |
Згрупуємо позитивні і негативні тенденції у зміні структури пасивів у таблиці 11.
Таблиця 11. Позитивні і негативні тенденції у зміні структури пасивів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр..
Позитивні тенденції | Негативні тенденції | Коментарі фахівців ЗАТ «Челниводоканал» |
1. Зростання власних коштів підприємства на 2%, що сприяє посиленню фінансової стійкості. | 1. Ще не компенсовано до кінця збитки минулих років. Накопичений капітал становить від'ємну величину і дорівнює 12,3 млн. руб. | |
2. Скорочення кредиторської заборгованості на 24,1 млн. руб. і в цілому позикових коштів на 14,2 млн. руб. | 2. Зростання заборгованості перед бюджетом та заробітної плати. | Збільшення оподатковуваних баз в 2006 році. |
3. Збільшення в структурі пасивів власні кошти до 87,2%. |
Таким чином, зміни в структурі пасивів говорять про зростання фінансової стійкості підприємства.
Аналіз динаміки статей балансу ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за 2005-2007 рр.. показано в таблиці. 12.
Таблиця 12. Аналіз динаміки статей балансу ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2005-2007 рр..
Показники | Звітні дати тис. руб. | ||
2005 | 2006 | 2007 | |
АКТИВ | |||
Необоротні активи | |||
- Нематеріальні активи | -3 | -6 | -6 |
- Основні засоби | -6272 | 2083 | 41594 |
- Незавершені капітальні вкладення | 8241 | -5857 | 50582 |
- Довгострокові фінансові вкладення | 300 | -5 | -102 |
- Інші необоротні активи | 0 | -1034 | 4181 |
Разом необоротні активи | 2266 | -4819 | 96249 |
Оборотні активи: | |||
- Аванси постачальникам | 437 | -14615 | -6672 |
- Виробничі запаси | 8764 | -7196 | -1319 |
- Готова продукція і товари | -1190 | 1079 | 3255 |
- Дебіторська заборгованість | -34853 | -17057 | -31459 |
- Грошові кошти | 4506 | 6900 | -2291 |
- Інші оборотні активи | 3385 | 4007 | 12650 |
Разом оборотні активи | -18951 | -26882 | -25836 |
РАЗОМ АКТИВІВ | -16685 | -31701 | 70413 |
ПАСИВ | |||
Власні кошти: | |||
- Статутний капітал | 300 | -56 | -6 |
- Накопичений капітал | 3585 | 140 | -6087 |
Разом власні кошти | 3885 | 84 | -6093 |
Позикові кошти: | |||
- Довгострокові зобов'язання | 48811 | 3994 | 100312 |
- Короткострокові зобов'язання: | |||
- Короткострокові кредити | 0 | 0 | 0 |
- Кредиторська заборгованість | -19851 | -13158 | -2771 |
- Аванси покупців | 4397 | -6267 | -1022 |
- Розрахунки c бюджетом | -53423 | -910 | -3483 |
- Розрахунки по заробітній платі | 1194 | 473 | -134 |
- Інші поточні пасиви | -1698 | -15917 | -16396 |
Разом поточні пасиви | -69381 | -35779 | -23806 |
Разом позикових коштів | -20570 | -31785 | 76506 |
РАЗОМ ПАСИВІВ | -16685 | -31701 | 70413 |
Отже, загальна валюта балансу за 2007 рік зменшилася на 808 тис. руб. і до кінця року склала 745 078 тис. руб. За 2007 рік структура балансу в цілому покращилась, вона стала більш мобільною, що говорить про поліпшення якості управління активами підприємства.
Фінансовим і абонентським службам ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» слід посилити роботу з дебіторами. Крім того, з огляду на високий рівень зносу основних засобів і стратегічну значимість підприємства для республіки Татарстан необхідно посилити процес оновлення основних засобів.
Платоспроможність підприємства - це здатність підприємства виконувати свої зобов'язання по платежах. Оцінимо платоспроможність підприємства за допомогою показників ліквідності і коефіцієнта забезпеченості власними коштами.
Зміна показників платоспроможності наведені в таблиці 13. Як видно з таблиці 13, за 2007 рік платоспроможність підприємства зросла. Зростання платоспроможності пояснюється фахівцями ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» приєднанням підрозділу, обслуговуючого комунікації заводів ВАТ «КАМАЗ».
Таблиця 13. Зміна показників ліквідності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2006-2007 рр..
Найменування позицій | Норматив | Звітні дати | |
2006 | 2007 | ||
Коефіцієнт загальної ліквідності | 2 | 2,034 | 2,573 |
Коефіцієнт середньострокової ліквідності | 0,7-0,8 | 0,968 | 1,480 |
Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0,1 | 0,054 | 0,112 |
Чистий оборотний капітал | більше 0 | 116936 | 149308 |
Співвідношення дебіторської заборгованості до кредиторської заборгованості | більше 1 | 1,5 | 3,0 |
Проте керівництву підприємства слід звернути увагу на той факт, що коефіцієнт загальної ліквідності більше нормативу на 25%, це свідчить про «заморожування» оборотних коштів підприємства.
Фінансова стійкість підприємства - це його здатність зберігати рівновагу між власними і позиковими джерелами фінансування капіталу. Показники фінансової стійкості характеризують ступінь незалежності від кредиторів проведеної фінансової політики підприємства. Методика вимірювання фінансової стійкості наведена в таблиці 14.
Таблиця 14. Аналіз фінансової стійкості ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2006-2007 рр..
Найменування позицій | Звітні дати | |
2006 | 2007 | |
Коефіцієнт автономії (1) (Власний капітал / Всього пасивів) | 0,783 | 0,801 |
Коефіцієнт автономії (2): | 3,599 | 4,037 |
Коефіцієнт маневреності (ЧОК / Власний капітал) | 0,200 | 0,250 |
Частка власних джерел фінансування оборотних активів | 0,508 | 0,610 |
Коефіцієнт забезпеченості запасів власними джерелами фінансування (ЧОК / (Виробничі запаси + Незавершене пр-во + Аванси постачальникам)) | 1,465 | 2,517 |
Коефіцієнт забезпеченості власними засобами (Власні оборотні кошти до загальної величини оборотних коштів) | 0,296 | 0,395 |
Вартість чистих активів, тис. руб. | 569 736 | 587 464 |
Статутний капітал | 486 620 | 486 620 |
Аналіз фінансової стійкості підприємства дозволяє говорити про значне запасі міцності, обумовленому високим рівнем власного капіталу, який на кінець аналізованого періоду склав 0,8 (при рекомендованому значенні не менше 0,600). Таким чином, до кінця аналізованого періоду у підприємства були широкі можливості залучення додаткових позикових засобів без ризику втрати фінансової стійкості.
Аналіз оборотності активів підприємства - це аналіз швидкості руху активів підприємства. Оборотність характеризує ділову активність, ефективність системи управління запасами, ефективність побудованих взаємовідносин за формою оплати з постачальниками і клієнтами (32, С. 67).
Система показників по оцінці оборотності представлена в табл. 15.
Таблиця 15. Оцінка оборотності активів ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» за період 2006-2007 р.
Найменування позицій | Роки (дні) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2006 | 2007 | Зміна | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборотність оборотних (поточних) активів | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(За усередненими значеннями) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборот запасів матеріалів | 54,4 | 37,9 | -16,4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборот дебіторської заборгованості | 77,9 | 62,9 | -15,0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборотність поточних ПАСИВІВ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборот кредиторської заборгованості | 64,6 | 32,3 | -32,3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт оборотності | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборотність постійних активів | 1,079 | 1,297 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Період обороту постійних активів | 333,5 | 277,6 | -55,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Оборотність оборотних (поточних) активів | 2,316 | 2,774 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Період обороту оборотних (поточних) активів
У 2007 році оборотність активів зросла, що свідчить про покращення якості управління оборотними і необоротні активи. Однак зростання оборотності пояснюється приєднанням підрозділи ПВіІК, яке займається обслуговуванням внутрішньомайданчикових мереж ВАТ «КАМАЗ». Приєднання ПВіІК призвело: - До зростання виручки за рахунок того, що з'явилися нові види послуг (очищення промислових стоків, особливо-забруднених стоків, шламових стоків, виробництво оборотної і повторно-використовуваної води); - Зростання запасів, у зв'язку з необхідністю обслуговування нового виробництва. Таким чином, в 2007 році фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» покращився: - Показники платоспроможності мають тенденцію до збільшення, - кредиторська заборгованість зменшилася в 2007 рік на 24,1 млн. крб.; - Підприємство є фінансово-стійким; - Ділова активність підприємства у 2007 році зросла. Незважаючи на прискорення оборотності дебіторської заборгованості на 15 днів у порівнянні з 2006 роком, оборотність дебіторської заборгованості залишається ще низькою - 62,9 дня. У 2007 році на фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» продовжували впливати такі негативні фактори, як дебіторська заборгованість ПТС і населення. У таблиці 16 наведені дані, що показують серйозність даної проблеми. Таблиця 16. Дебіторська заборгованість ПТС і населення перед ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ»
Частка дебіторської заборгованості ПТС зросла з початку року з 18,95% до 24,45% до кінця першого півріччя 2007 року. Частка заборгованості населення на 30 червня 2007 року склала 18,74%. Що продовжує зростання дебіторської заборгованості ПТС і населення створює значні труднощі в управлінні оборотними засобами ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ». Крім того, не вирішене питання про розподіл втрат між ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» і УПТЖ (АТ «Татнафта») продовжує дестабілізувати роботу трудового колективу водоканалу. Існуючий рівень рентабельності 2,5% не дозволить підприємству почати відновлювати зношених на 70% основних засобів (причому передавальні засоби зношені на 94%). Зростання цін на енергоносії в 2007 році знизили рентабельність від основної діяльності з 1,8% до 1%. Таким чином, існуючий рівень тарифів на послуги водопостачання та водовідведення у 2007 році може не дозволити компенсувати інфляційне зростання цін і забезпечити нормативний 5% рівень рентабельності. 3. Удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» 3.1 Шляхи вдосконалення обліку фінансових результатів діяльності підприємства В даний час у ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» проводиться робота з удосконалення системи обліку з запрошеним зовнішнім консультантом, в діяльності якого брав участь автор дипломної роботи. Зовнішній консультант у своєї роботи використовує маркетинговий підхід, в якому стосунки бухгалтерії і внутрішніх користувачів облікових даних розглядаються як відносини виробника послуг з їх споживачем. В даний час користувачі управлінського обліку перевели від бухгалтерії функції, до бухгалтерських не відносяться, на себе. У той же час у бухгалтерії значно розширюється функція реєстрації облікових даних по об'єктах управлінського обліку. Бухгалтерський облік, будучи частиною системи управління ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», обслуговує потреби користувачів в обліковій інформації. Тобто, бухгалтерський облік не може відокремитися від завдань, що стоять перед підприємством. Бухгалтерський облік супроводжує всі процеси господарської діяльності. Сучасне уявлення про бухгалтерський облік як про прабатьків підсистем обліку (податкового, управлінського, виробничого) надає велике значення постановки облікової діяльності та супровід трансформації ресурсів підприємства вже на стадії проектних рішень. Беручи до уваги факт, що бухгалтерський облік готує бухгалтерську звітність зовнішнім користувачам поквартально, бухгалтерія націлена на формування звітності один раз на квартал. Внутрішнім користувачам (фахівцям підприємства) оперативна інформація для прийняття управлінських рішень з господарсько-фінансової діяльності необхідна щодня. Оперативна оцінка прибутковості (збитковості) діяльності дозволяє вносити коректування в хід діяльності підприємства. Фінансовий результат - це узагальнюючий показник діяльності підприємства, то для його формування необхідний облік і аналіз всіх ресурсів підприємства (24, С. 239). Тому робота з удосконалення обліку та аналізу фінансових результатів діяльності починається з експертизи (інвентаризації) стану ресурсів підприємства. У першу чергу виконується експертиза взаємовідносин бухгалтерії з внутрішніми користувачами облікових даних у частині забезпечення їх повної обліковою інформацією для їх діяльності. На виявленні та описі претензій внутрішніх користувачів у бухгалтерії будується модель майбутньої системи обліку. Раніше існував лише бухгалтерський облік, обслуговуючий потреби зовнішнього користувача. А тепер - рівнозначні стають бухгалтерський, податковий, управлінський облік. Обслуговують вони різні групи користувачів з різними потребами, відповідно, у конкретного обліку визначені цілі:
Раніше існувало поняття «об'єкт обліку», в даний час носить збірний образ (див. рис. 5). Рис. 5. Види об'єктів обліку Природно, об'єкти обліку в конкретному виді обліку унікальні. Унікальність необхідна для того, щоб через поняття «об'єкт обліку» існувала можливість віднесення його до виду обліку. Головним чинником, що свідчить на користь вдосконалення бухгалтерського обліку, є факт, що в даний час бухгалтерський облік став «прабатьком» підсистем обліку. Так, Податковим Кодексом введений податковий облік. Підприємства, бажаючи отримувати оперативну інформацію про власну діяльність, впроваджують управлінський і виробничий облік. Підсистеми обліку вводяться в контур бухгалтерського, таким чином, вносячи об'єкти обліку, специфічні для конкретної підсистеми обліку. Другим чинником, що свідчить на користь вдосконалення системи обліку, є результати аналізу власних можливостей ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» (аналіз сильних і слабких сторін), виконаний фахівцями підприємства. Спочатку був розроблений проект вдосконалення, потім, після дослідної експлуатації, впроваджена перша черга Програми. У рамках виконаних робіт:
В даний час прийняті управлінські рішення, зафіксовані вище, реалізовані в рамках впровадження першої черги Програми, а саме:
У другій половині 2007 року роботи ведуться за двома напрямками:
На необхідність вдосконалення управління постачанням вказують факти слабкого реагування постачання на потребу підприємства в оптимізації запасів матеріальних ресурсів. Експертиза управління постачанням виявила необхідність зміцнення елементів функціональної схеми постачання. Це, в першу чергу, освоєння роботи постачання в умовах нормування запасів і розробка управлінських рішень щодо зниження рівня запасів. Діяльність з удосконалення управління економікою зосереджується на двох основних напрямках:
По кожному із зазначених напрямків проведені підготовчі роботи. Так, по першому напрямку, в даний час, об'єкти управлінського обліку по виробничим статтями калькулювання та іншим економічним угрупуванням, впроваджені в «1С». У режимі дослідної експлуатації відпрацьовується синхронність роботи бухгалтерії і планово - економічного відділу (ПЕО). Форми внутрішньої звітності АСФ поки не автоматизовані, їх формують економісти вручну шляхом вибірки з «1С». Можливість ведення поточного економічного аналізу стала більшою, тим не менш, має безліч обмежень різного характеру. Можливість проведення аналіз соціального розвитку підприємства також має достатньо обмежень. У рамках реалізації даного напрямку, для пом'якшення впливу одного обмеження, адміністратор базового проекту коригує вручну базу даних персоналу. 3.2 Напрямки вдосконалення аналізу фінансових результатів діяльності підприємства Ціни на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан. Обсяги випуску продукції ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» плавно знижуються з об'єктивних причин. Регулювання тарифів на воду - соціально значущий акт. Це вулиця з двухстроннім рухом: з одного боку - підвищення тарифів неминуче через зростання цін на закуповувані матеріали та послуги, з іншого боку - йде постійний пошук шляхів зниження тарифів. Зниженню тарифів сприяють заходи, що проводяться спільно ЗАТ «Челниводоканал», ВАТ «КамАЗ», урядом Республіки Татарстан. До впровадження на підприємстві в 2007-2008 рр.. пропонуються наступні заходи: - Переклад навантаження насосної підкачки ТЕЦ на насосну станцію виробничої води; - Заміна трубчастих електронагрівачів на індукційний нагрівач, аналогічно котла на 60-тій осі. Коротка характеристика обладнання, що знаходиться на насосній станції підкачки річкової води на ТЕЦ представлена в таблиці 17. Таблиця 17. Характеристика обладнання насосної станції підкачки річкової води на ТЕЦ
де, Q - витрата води, м 3 / год; H - висота водяного стовпа, м; N - потужність електродвигуна, кВт. Опис технологічної схеми насосної станції підкачки річкової води:
Насосна станція підкачки річкової води на ТЕЦ має п'ять агрегатів марки 12 ПДВ, два з яких робітники, а три інші знаходяться в резерві. Реальний витрата річкової води подається на ТЕЦ дорівнює 1600 м 3 / год, а продуктивність двох електродвигунів - 2520 м 3 / год. Коротка характеристика обладнання насосної станції виробничої води представлена в таблиці 18. Таблиця 18. Характеристика обладнання насосної станції виробничої води
Опис технологічної схеми насосної станції виробничої води:
- До 2000м 3 / год в роботу включається насос поз. 23, марки Д 2000-100-2; - Від 2000 м 3 / год до 4700 м 3 / год - насос поз. 22 (23,24,25,26) марки 22 ПДВ; - Від 4700 м 3 / год до 6700 м 3 / год - насос марки 22 ПДВ і насос марки Д 2000-100-2; - Понад 6700 м 3 / годину - два насоси марки 22 ПДВ; 7. Для видалення дренажних вод і на випадок спорожнення насосів і трубопроводів при проведенні ремонтних робіт у приміщенні машинного залу передбачений дренажний приямок з відводів води в зливову каналізацію. Обслуговування резервуарів. При експлуатації резервуарів персонал зобов'язаний: - Здійснювати спостереження за рівнями води; - Стежити за справністю затворів, трубопроводів, люків, вентиляційних стоків; - Систематично проводити випробування на витік води з резервуара (один раз на два роки). Аварійний режим роботи насосної станції. Аварійна ситуація може виникнути в наступних випадках: - Робота насосів марки 22 ПДВ без резерву; - Падіння напруги або відключення електроенергії; - Розрив всмоктувальної або напірного трубопроводу, запірної; арматури; - Загоряння електродвигуна. Насосна станція підкачки виробничої води має п'ять агрегатів марки 22 ПДВ, один з яких робочий, а чотири інші перебувають у резерві. Реальний витрата річкової води подається споживачам дорівнює 3000 м 3 / год, допустима витрата води - 4700 м 3 / год. При використанні трубчастих електронагрівальних котлів, (в яких спочатку розжарює спіраль, що знаходиться в нутрії трубки, від неї нагрівається трубка, а тільки потім нагрівається вода в котлах) витрачається велика кількість електроенергії. На відміну від трубчастих електронагрівальних котлів, акумуляційний водонагрівач «ВА ГВСіО-42» на основі індукційного водонагрівача «ІВНаТС-42» призначений для гарячого водопостачання та опалення споживачів житлових, цивільних і промислових будівель, методом електромагнітної індукції: - Потужність електрична номінальна 42 кВт; напруга - 380 В; - Потужність теплова - 31110 ккал / год; - Обсяг акумуляційної ємності - 750 л; - Габаритні розміри: довжина 2870 мм, ширина 1100 мм, висота 2100 мм; - Маса - 680 кг; - Час нагрівання води в ємності з t = 5 0 С до t = 75 0 С - 90 хв. При заміні трубчастих електронагрівальних котлів на індукційний нагрівач, дохід буде отриманий за рахунок: зниження електрозатрат, за рахунок перетворення електроенергії в теплову; зменшення трудовитрат; зменшення матеріальних витрат. На станції очищення води (СОВ) всього знаходяться чотири водонагрівача:
Разом отримуємо: 13 ТЕНів по 5 кВт год - 65 кВт год. Індукційний водонагрівач - 42 кВт год замінить перераховані вище за рахунок менших втрат енергії і більшої швидкості нагріву. Інвестиції для впровадження заходів та джерела фінансування. Для впровадження намічених заходів необхідно інвестиції в розмірі одна тисяча триста сімдесят вісім 870,4 рублів, які підприємство ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» в змозі виділити із коштів для інвестицій. Витрати для реалізації намічених заходів представлені у таблиці 19. Таблиця 19. Інвестиції для реалізації намічених заходів
Розрахунок економічного ефекту по намічених заходів. При впровадженні вищеназваних заходів досягається певний економічний ефект. Розрахунок зазначеного економічного ефекту проводиться таким чином: Захід 1. Так як показники води не мають відмінності, то можна у водовід річкової води подавати воду з насосної станції виробничої води. Для цього з'єднаємо трубопровід виробничої води, через засувки діаметром Ø 800 мм. вартістю 580 000 руб., з трубопроводом річковою водою. Шляхом з'єднання водоводів і монтажу засувок отримаємо економічний ефект за рахунок: - Зниження витрат на енергію; - Оптимізації чисельності робітників на 4 людини. Економія на оплаті праці робітникам. На насосній станції підкачки річкової води працюють 4 машиніста насосних установок 3-го розряду, середня заробітна плата яких становить 4000 руб. Вони працюють позмінно: два дні працюють, два відпочивають. Працюють по 12 годин на день. Якщо насосну станцію підкачування річкової води закрити, то економія в рік буде дорівнює: Е з.п. = 4 працівники * 4 тис. руб. * 12 міс. = 192 000 руб. на рік.; Єдиний соціальний податок (26% від ФОП) дорівнює: ЕСН = 192 000 * 0,26 = 49 920 крб.; Відрахування до фонду соціального страхування від нещасних випадків (0,3% від ФОП) складуть: 192000 * 0,03 = 5 760 крб. Звідси економія на оплаті праці дорівнюватиме: Е з.п. = 192 000 + 49 920 + 5 760 = 247 680 руб. на рік. Економія на електроенергії. Потужність електродвигуна насосної станції виробничої води (N = 1250кВт.) Дозволяє перевести навантаження насосної станції підкачки річкової води (N = 250кВт.) На ТЕЦ на одну станцію, тобто на насосну станцію виробничої води. Так як, на насосній станції підкачки річкової води працює два електродвигуни, то економія електроенергії складе: Е ел.ен = 2 елдв. * 250кВт = 500кВт. = 500кВт * 24 ч. * 365 днів * 0,98 коп. = 4292400 крб.; Економія на ремонті насосних установок. Ремонт насосних установок проводиться слюсарями ремонтниками 5-го розряду. Тарифна ставка слюсаря ремонтника 5-го розряду 25,870 руб. / годину, плюс 50% премії. Ремонт проводиться два рази на рік, на один ремонт потрібно 989 людино-годин (1978 людино-годин на рік). У році 1960 людино-годин (245 робочих днів * 8 годин на день). Тобто, економія відбудеться за рахунок невикористання трудовитрат одного слюсаря-ремонтника. Е рем. = ((25,870 руб. / год * 20,5 днів * 8 год) + 265,17 руб.в місяць) * 12 місяців = 76 368,24 руб.; Єдиний соціальний податок (26% від ФОП) дорівнює: ЕСН = 76 368,24 * 0,26 = 19 855,74 руб.; Відрахування до фонду соціального страхування від нещасних випадків (0,3% від ФОП) складуть: 76 368,24 * 0,03 = 2 291,04 руб.; Звідси економія на оплаті праці дорівнюватиме: Е з.п.раб. = 76 368,24 + 19 855,74 + 2 291,04 = 98 515,027 руб. Капіталовкладення на закупівлю і установку трубопроводів і засувок. Для з'єднання трубопроводів необхідно дві перемички по 6 метрів і два затвора діаметром 800 мм., Вартістю по 580 тис. руб. Один метр труби важить 160 кг., 1 кг. коштує 32 руб. Встановлювати будуть: три слюсаря 4-го розряду, тарифна ставка яких дорівнює 21,8 руб. за один чол. / год. Для установки трубопроводів і засувок потрібний сім повних 8-ми годинних дня. За перерахованими даними витрати на закупівлю і установку трубопроводів і засувок складуть: З закуп.оборуд. = (12 метрів * 160 кг. * 32 руб.) + (2 задв. * 580 000 руб.) = 1221440 крб.; З установку.оборуд. = 8 годин * 7 днів * 3 чол. * 21,8 чол. / год. = 3 660 руб. ЕСН = 3 660 * 0,26 = 951,6 крб.; % Від нещасних випадків = 3660 * 0,03 = 109,8 крб.; З з.п. раб.за устан = 3 660 + 951,6 + 109,8 = 4 721,4 руб. Економічний ефект і необхідні інвестиції за першим заходу складуть: Е общ.по мер.1 = Е раб. + Е ел.ен = (247 680 руб. + 4292400 крб. + 98 515,03) * 1 рік = 4638595 крб. І общ.по мер.1 = І зак.оборуд. + І установку.оборуд. = 1 221 440 + 4 721,4 = 1 226 161,4 руб. Захід 2. Економія на електрозатратах: Коефіцієнт завантаження (включення) - 50% і кількість годин у році 8760, то: Витрата енергії зараз складає: 8 760 годин * 65 кВт * 0,5 = 284 700 кВт год; Витрата енергії після впровадження складе: 8 760 годин * 42 кВт * 0,5 = 183 960 кВт год; Різниця: 284 700 - 183 960 = 100 740 (кВт / год). При усередненою ціною, рівною 1 кВт / год ≈ 0,93 коп. 100 740 * 0,93 = 93 688,2 руб. - Економія на електрозатратах. Економія на матеріальних витратах: ТеНи замінюються два рази на рік. Вартість одного Тена 1 200 крб. Всього 13 ТЕНів. Е ел.ен = 13 ТЕНів * 1 200 крб. * 2 = 31 200 руб. в рік необхідно для закупівлі нових ТЕНів. Економія на трудовитратах: Установку ТЕНів здійснюють електромонтери 4-го розряду. Ставка одного чол. / Год - 21,8 руб. На заміну одного Тена потрібно 3 години. → (3 * 21,8) = 65,4 руб. год. 26 ТЕНів * 65,4 руб. год. = 1 700,4 руб. на рік витрачається на установку ТЕНів; Єдиний соціальний податок (26% від ФОП) дорівнює: ЕСН = 1 700,4 * 0,26 = 442,11 руб.; Відрахування до фонду соціального страхування від нещасних випадків (0,3% від ФОП) складуть: 1700,4 * 0,03 = 51,01 руб.; Звідси економія на оплаті праці дорівнюватиме: Е з.п.раб. = 1700,40 +442,11 + 51,01 = 2 193,52 руб. Капіталовкладення на закупівлю і установку індукційного нагрівача. На закупівлю потрібно 89 000 рублів, а витрати на установку індукційного нагрівача складуть: Встановлювати будуть: два слюсаря і два електрика 4-го розряду, тарифна ставка яких дорівнює 21,8 руб. за один чол. / год. Для установки індукційного нагрівача потрібно три повних 8-ми годинних дня. За перерахованими даними витрати на закупівлю і установку індукційного нагрівача складуть: З уст.інд.нагр. = 3 дня * 8 год * 21,8 * 4 ≈ 2 100 руб. - Витрати на установку індукційного нагрівача. ЕСН = 2 100 * 0,26 = 546 руб.; % Від нещасних випадків = 2 100 * 0,03 = 63 крб.; З з.п.раб.за уст.інд.нагр. = 2 100 + 546 + 63 = 2 709 руб. З зак.оборудов = 89 000 руб. Економічний ефект і необхідні інвестиції складуть: Е общ.по мер2 = (93 688,2 + 31 200 + 2193,52) * 1 рік = 127 081,72 руб. І общ.по мер.2 = І зак.оборуд. + І установку.оборуд. = 89 000 + 2 709 = 91 709 руб. Економічний ефект і необхідні інвестиції за двома заходам складуть: Е заг. мер1 + мер.2 = 4638595 крб. + 127 081,72 руб. = 4765 676,7 руб. І заг. мер1 + мер.2 = 1 226 161,4 + 91 709 = 1 317 870,4 руб. Податок на майно (2,2%) = (89 000 + 1 221 440) * 0,022 = 28 829,68 руб.; Амортизація (10%) = (89 000 + 1 221 440) * 0,1 = 131 044 руб.; Податок на прибуток (24%) = ((4 638 595 - 122 144 - 26 871,68 - 1 226 161,4) + (127 081,72 - 1 958 - 8 900 - 91 709)) * 0,24 = 3 287 932,7 * 0,24 = 789 103,84 руб. Чистий прибуток = 3287 932,7 - 789 103,84 = 2 498 828,9 руб. Послідовність формування грошових доходів та інвестицій по місяцях і розрахунку ЧПДС і ДДП наведена в таблицях 20 і 21: розрахунок грошового потоку проекту представлений в таблиці 20; розрахунок економічних результатів від впровадження заходів представлений в таблиці 21. Таблиця 20. Розрахунок грошового потоку проведеного заходу
| 17216,81 | 17216,8 | 17216,81 | 17216,8 | 17216,81 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.8 Чистий прибуток | 2 498 828,85 | 227166,26 | 227166,26 | 227166,26 | 227166,26 | 227166,259 | 227166,26 | 227166,3 | 227166 | 227166,3 | 227166 | 227166,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Корекція грошового потоку | 2 629 872,85 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,4 | 239079,4 | 239079 | 239079,4 | 239079 | 239079,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. Чистий дохід грошових коштів | 2 629 872,85 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,35 | 239079,4 | 239079 | 239079,4 | 239079 | 239079,4 |
Таблиця 21. Розрахунок економічних результатів від впровадження заходів
Показники | Значення показника по місяцях розрахункового періоду, руб. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Всього, руб. | 2008 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
липень-серпень | вересень-жовтень | листопад-грудень | січень-лютий | березень-квітень | травень-червень | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дохід від реалізації проекту | 3430279,60 | 571713,27 | 571713,27 | 571713,27 | 571713,27 | 571713,27 | 571713,27 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інвестиції в поточних цінах | 1377200,00 | 1377200, | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт дисконтування KD t = 1 / (1 + d) t | - | 0,142 | 0,12 | 0,10 | 0,09 | 0,08 | 0,06 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дисконтована величина доходу від реалізації проекту в цінах року прийняття рішення | 341997,42 | 81440,64 | 69607,38 | 59493,49 | 50849,14 | 43460,80 | 37145,98 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дисконтована величина інвестицій в цінах року прийняття рішення | 196182,34 | 196182,34 | - | - | - | - | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кумулятивна величина доходу | - | 571713,26 | 1143426,53 | 1715139,80 | 2286853,07 | 2858566,33 | 3430279,60 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кумулятивна величина інвестицій | - | 1377200,00 | 1377200,00 | 1377200,00 | 1377200,00 | 1377200,00 | 1377200,00 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кумулятивна дисконтована величина доходу | - | 81440,64 | 151048,02 | 210541,51 | 261390,64
Чиста поточна вартість (інтегральний економічний ефект чи економічний ефект за розрахунковий період) - сума поточних ефектів за весь розрахунковий період наведених до року початку інвестування (32, С. 82). ЧДД визначається за формулою (2): Т Т ЧДД = Σ Pt * KDt - Σ Jt * KDt 1; (2) t = 1 t = 1 Де Pt - дохід від проекту в t-му році; Jt - інвестиції в t-му році; KDt - коефіцієнт дисконтування в t-му році, що характеризує ступінь нерівноцінності рівномірних витрат і результатів; Т - тривалість розрахункового періоду; t - номер розрахункового року. ЧДД = (571713,27 * 0,14-1377200 * 0,14) +571713,27 * 0,12 +571713,27 * 0,10 + 571713,27 * 0,09 +571713,27 * 0,08 + 571713,27 * 0,06 = 145815,09 руб. Сутність розрахунку грошового потоку. До складу доходу входить чистий прибуток, амортизація, зміна оборотних коштів і сплачені відсотки за банківські кредити (в межах норми). При збільшенні випуску продукції в t-му році приріст оборотних коштів здійснюється за рахунок чистого прибутку, тобто дохід зменшується. При зниженні обсягу випуску продукції зайві оборотні кошти реалізуються, тобто дохід зростає. Якщо ЧДД> 0, то вкладення інвестицій є ефективними. Чим вище при цьому величина ЧДД, тим ефективніше в цьому випадку планований проект. Якщо ЧДД <0, то інвестиції є неефективними; при ЧДД = 0 - від інвестицій немає ні прибутку, ні збитків. При виборі альтернативного варіанта проекту з однаковим значенням ЧДД, перевага повинна віддаватися кращого варіанта, що встановлюється за іншими критеріями, наприклад, за терміном окупності, величиною витрат і іншим економічним критеріям. Коефіцієнт дисконтування визначається за формулою 3: KDt = 1 / (1 + r + i + p) = 1 / (1 + d) t (3) KDt 1 = 1 / (1 + 0,17) 1 / 12 =; KDt 2 = 1 / (1 + 0,17) 2 / 12 =; KDt 3 = 1 / (1 + 0,17) 3 / 12 =; KDt 4 = 1 / (1 + 0,17) 4 / 12 =; KDt 5 = 1 / (1 + 0,17) 5 / 12 =; KDt 6 = 1 / (1 + 0,17) 6 / 12 =; KDt 7 = 1 / (1 + 0,17) 7 / 12 =; KDt 8 = 1 / (1 + 0,17) 8 / 12 =; KDt 9 = 1 / (1 + 0,17) 9 / 12 =; KDt 10 = 1 / (1 + 0,17) 10/12 =; KDt 11 = 1 / (1 + 0,17) 11/12 =; KDt 12 = 1 / (1 + 0,17) 12/12 =; Де i - річний темп інфляції; r - ставка дисконтування; p - частка премії за ризик; d - прийнята норма дисконту або прийнята норма ефективності капіталу (скоригована на інформацію і ризик ставка дисконтування), далі в тексті норма дисконту або норма ефективності капіталу. Ставку дисконтування «r» приймають рівною: - Рентабельності виробництва, якщо інвестиції здійснені за рахунок доходів підприємства; - Ставкою дивідендів за акціонерним капіталом, якщо інвестиції здійснені за рахунок акціонерного капіталу; - Процентної ставки інвестора, якщо інвестиції здійснені за рахунок кредитної організації або іншого інвестора. Частка премії за ризик коливається, як правило, між нулем і ставкою дисконтування. Ставка реінвестування (рефінансування) Центрального банку РФ враховує темп інфляції і величину ризику, тому може бути верхньою межею норми ефективності проекту, якщо інвестиції здійснюються за рахунок кредиту банку (див. формулу 4): d max = R + i + p; (4) У 2007 році ставка рефінансування дорівнює 12%, тобто d max = 0,12. Банки часто дають кредити під ставку рефінансування ЦБ РФ плюс 3%, так як відсоток за банківськими кредитами в рамках ставки рефінансування плюс 3% включаються до складу собівартості, тоді в 2007 році d max = 0,15. Нижньою межею норми ефективності є середньорічний темп інфляції, який у бюджеті на 2007 рік РФ 10-12%, тобто d min = 0,10. Якщо інвестиції здійснюються за рахунок доходів підприємства, то норма дисконту «d» дорівнює: - Проект комерційний: нерісковой - d max = R + i; (рентабельність виробництва плюс річний темп інфляції), ризиковий - d max = R + i + р; - Проект некомерційний - обов'язкові інвестиції (охорона праці, екологія, промсанітарії, безповоротні інвестиції державних фондів або громадських фондів і т.д.) - d max = I. Загалом можна сказати, що «d» - норма дисконту, дорівнює прийнятній для інвестора доходу на капітал. Таким чином, ГТС представляє собою різницю суми дисконтованого грошового доходу і дисконтованої суми інвестицій. Для її визначення спочатку необхідно визначити чистий дохід грошових коштів (ЧДДС) і коефіцієнт дисконтування в кожному році розрахункового періоду, потім визначити дисконтований грошовий дохід (ДДД) у кожному році і його суму за розрахунковий період. Аналогічним чином визначаються дисконтовані інвестиції за роками їх вкладення і дисконтована сума інвестицій (ДІ). ЧДДС ДДД є вихідними для розрахунку показників ефективності інвестиційного проекту, тому вони часто розглядаються як самостійні показників ефективності проекту. Індекс рентабельності являє собою відношення дисконтованого грошового доходу до дисконтованої суми інвестицій (див. формулу 5): TT ІР = Σ Р t * KD t / Σ J t * KD t; (5) t = 1 t = 1 ІР = 341997,42 / 196182,34 = 1,74, Індекс рентабельності тісно пов'язаний з критерієм - ЧДД. Якщо значення ЧДД є позитивним, то індекс рентабельності більше одиниці (ІР> 1), що є ознакою ефективності запропонованого проекту. При значенні ІР менше одиниці (ІР <1), інвестиційний проект буде неефективним (збитковим). Якщо всі інвестиції внесені до початку реалізації проекту (t = 0), то формула (5) набуває вигляду: T ІР = Σ Р t * KD t / J; (6) t = 1 Внутрішній коефіцієнт окупності (ВКО) інвестицій (використовуються рівнозначні терміни: внутрішня норма прибутковості, прибутковість ДДП; норма рентабельності; внутрішній коефіцієнт економічної ефективності) є нормою дисконту, при якій ефект від інвестицій дорівнює нулю, тобто ЧДД = 0. ВКО показує максимально доступний відносний рівень витрат, які можуть бути асоційовані з даним промисловим проектом. Розрахована величина ВКО порівнюється з необхідної інвестором процентної нормою дисконту «d». Інвестиції будуть виправдані тільки в тому випадку, якщо ВКО буде дорівнює або перевищувати необхідну інвестором процентну норму дисконту. Інвестиції здійснюються, якщо ВКО більше поточного значення ефективності власного капіталу (Е ск = d). ВКО> Е ськ, інвестиції є ефективними; ВКО <Е ськ, інвестиції є неефективними; ВКО = Е ськ, від інвестицій немає ні прибутку, ні збитків. Визначається ВКО (d вн) шляхом підбору норми дисконту d вн, прирівнює ГТС нулю: T T ЧДД = Σ Р t / (1 + d вн) = Σ J t / (1 + d) t = 0; (6) t = 1 t = 1 Спочатку задаються значенням d вн довільно, але великим d, виробляють дисконтування грошового потоку і знаходять ЧДД. Якщо ЧДД> 0, то таке значення d вн беруть більше, ніж первинне і розрахунки виробляють до появи від'ємного значення ЧТВ при зміні d вн. Фіксують два значення d вн: при d вн1 значення ЧДД 1> 0, а при d вн2 значення ЧДД 2> 0, і ВКО знаходять за формулою: ВКО = d вн1 + ЧДД 1 / ЧДД 1 + │ ЧДД 2 │ * (d вн2 - d вн1); (7)
ЧДД = [(65812,7 / (1 + 2,9)) - 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 + 2,9) 2 + 65812,7 / (1 + 2,9) 3 + 65812,7 / (1 + 0,3) 4 + 65812,7 / (1 + 0,3) 5 + 65812,7 / (1 + 0,3) 6 = 60713,939;
ЧДД = [(65812, 7 / (1 + 0, 4)) - 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 + 0,4) 2 + 65812,7 / (1 + 0,4) 3 + 65812,7 / (1 + 0,4) 4 + 65812,7 / (1 + 0,4) 5 + 65812,7 / (1 + 0,4) 6 = 14475,109;
ЧДД = [(65812, 7 / (1 + 0, 5)) - 150000 * 0,854,7] + 65812,7 / (1 + 0,5) 2 + 65812,7 / (1 + 0,5) 3 + 65812,7 / (1 + 0,5) 4 + 65812,7 / (1 + 0,5) 5 + 65812,7 / (1 + 0,5) 6 = - 8135,318. Приймаються d вн1 = 0,4 грн. / рік / руб., ЧДД 1 = 14475,1093 тис. руб., D вн2 = 0,5 грн. / рік / руб., ЧДД 1 = - 8135,31888 тис. руб . Внутрішній коефіцієнт окупності (ВКО) знаходимо за формулою (7). ВКО = 0,4 + 14475,1093 / 14475,1093 + │ - 8135,31888 │ * (0,5-0,4) = 0,628 (грн. / рік / руб.). Підприємство здійснює інвестиції, якщо ВКО більше поточного значення ефективності власного капіталу (Е ск = d). Таким чином, ВКО> Е ск (0,628> 0,17), інвестиції є ефективними. Термін окупності інвестицій (СО) або період повернення інвестицій (Т у) показує, скільки часу буде потрібно підприємству для відшкодування первісних витрат. Для розрахунку окупності треба підсумовувати чистий дохід грошових коштів (ЧДДС), поки їх сума не буде дорівнювати сумі чистих інвестицій: T в T в Σ Р t - Σ J t = 0; (8) t = 1 t = 1 Рік, в якому відбувається перекриття суми ЧДДС сумою грошових потоків інвестицій, і буде строком окупності, який визначається за формулою: СО = СО 1 + │ ЧПДС 1 │ / │ ЧПДС 1 │ + │ ЧПДС 2 │ * (СО 2 - СО 2); (9) де, ЧПДС 1 <0 - чистий потік грошових коштів (різниця чистого доходу і чистих інвестицій) року, що передує переходу ЧПДС через «нуль»; ЧПДС 2> 0 - чистий потік грошових коштів (різниця чистого доходу і чистих інвестицій) року, наступного переходу ЧПДС через «нуль»; СО 1 - рік, що передує переходу ЧПДС через «нуль»; СО 2 - рік, наступний переходу ЧПДС через «нуль»; Термін окупності інвестицій дозволяє дізнатися, нехтуючи впливом дисконтування, скільки буде потрібно часу для того, щоб інвестиції принесли стільки коштів, скільки на них довелося витратити. СО = (2 + 18374,6 / (47438,1 + 18374,6) * (3-2)) / 2 = 1,14 років. Окупність за дисконтованого грошового потоку або поточна окупність враховує тимчасову вартість грошей. Поточна окупність більше, ніж окупність, розрахована за ЧПДС. При визначенні поточної окупності підсумовуються ДДД, поки їх сума буде дорівнювати сумі ДІ. Дисконтований термін окупності інвестицій (ТО) знаходиться за формулою: ТО = ТО 1 + ДДП 1 / РДЗ 1 + ДДП 2 * (ТО - ТО); (10) де, ДДП 1 <0 - дисконтований грошовий потік (різниця дисконтованого доходу і дисконтованих інвестицій), року що передує переходу ДДП через «нуль»; ДДП 1> 0 - дисконтований грошовий потік (різниця дисконтованого доходу і дисконтованих інвестицій), року наступного переходу ДДП через «нуль»; ТО 1 - рік, що передує переходу ДДП через «нуль»; ТО 2 - рік, подальшого переходу ДДП через «нуль»; ТО = (2 + 23877,888 / (47438,1 + 18374,6) * (3-2)) / 2 = 1,29 років. Таким чином, термін окупності інвестицій (СО) і поточний термін окупності (ТО) можуть бути визначені з графіка фінансового профілю інвестиційного проекту. Оцінка ефективності проекту виконується в три етапи: розрахунок грошових потоків по місяцях; розрахунок показників економічної ефективності; аналіз отриманих результатів. З таблиці 19 видно, що чистий дохід грошових коштів складе 3430 279,60 руб. Розрахунок економічної ефективності інвестиційного проекту проводиться табличним методом при тривалості розрахункового періоду 1 рік. Висновок На закінчення можна сказати, що мета дослідження досягнута, вирішені поставлені завдання. У першому розділі вивчені теоретичні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів діяльності підприємства. Фінансовий результат діяльності підприємства (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг), основних коштів та іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. Отриманий за звітний рік фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку відповідно приводить до збільшення або зменшення капіталу підприємства. Погляди фахівців на проблему визначення економічної сутності поняття фінансовий результат різноманітні. У сучасних умовах переходу України до ринкових відносин проблема визначення сутності різних показників, що відносяться до фінансових результатів діяльності підприємства, вельми актуальна. Доходи, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, групуються за ознакою ставлення до виду діяльності, в результаті якої вони отримані. Витрати в залежності від характеру і умов здійснення поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, а також позареалізаційні витрати. Метою аналізу фінансових результатів організації є виявлення основних факторів, що визначають кінцевий розмір прибутку і вишукування резервів подальшого збільшення її суми. До основних завдань аналізу фінансових результатів діяльності підприємства відносяться: контроль виконання планів реалізації продукції та отримання прибутку; визначення впливу об'єктивних і суб'єктивних факторів на фінансові результати; визначення резервів збільшення прибутку і рентабельності; аналіз роботи підприємства в частині використання можливостей збільшення і рентабельності; розробка та впровадження заходів щодо використання виявлених резервів. У другому розділі показана практика обліку та аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ». ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є правонаступником прав та обов'язків ВАТ «КамАЗ» в частині функцій його структурного підрозділу - підприємства водопостачання та водовідведення відповідно до меж розділу. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» взяв в оренду мережі управління ремонту та експлуатації ВАТ КамАЗ (УРЕІК) 01.10.2001 року. За наказом № 130 від 01.01 2003 року по ВАТ «КамАЗ» «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» передані в оренду мережі ПВіІК ВАТ «КамАЗ» з 1 травня 2003 року. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» є типовою організацією житлово - комунального господарства (ЖКГ). Відомі приклади банкрутства та ліквідації споріднених організацій (Казводоканал, КУП «УРЕІК») свідчать про те, необхідно дуже уважно розглядати спектр факторів, що впливають на успішне просування послуг до конкретного споживача і таке ж успішне отримання оплати за це. До основних найважливішим зовнішнім і внутрішнім чинників, який впливає на стабільну і прибуткову роботу підприємства, відносяться: - Технічний стан обладнання, що характеризує високим (більше 70%) рівнем зносу, високою аварійністю, що може призвести до порушення технологічних процесів, а також з передачею мереж УРЕІК виникла проблема незахищених поверхонь магістральних водоводів і труб міський розподільної мережі; - Ціна послуг ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» залишається найнижчою в республіці в порівнянні з середніми тарифами з економічних зонах країни. У сучасних умовах ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» ресурси, які споживає в процесі свого виробництва (крім енергоносіїв), набуває за ринковими цінами, а всю продукцію, що випускається у вигляді послуг водопостачання і водовідведення відпускає по строго фіксованими тарифами, що встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан. Алгоритм бухгалтерського та податкового обліку фінансових результатів діяльності на ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» методологічно виконується відповідно до вимог нормативних документів. Спосіб реалізації за допомогою автоматизованої програми «1С: Бухгалтерія» має свої особливості: наприклад, складним для сприйняття є спеціальні терміни програми. В обліковій політиці ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» для цілей оподаткування на 2007 рік при визначенні податкової бази по податку на прибуток доходи і витрати визнаються за методом нарахування. По інших податках і зборах виручка (дохід) від продажу товарів, продукції (робіт, послуг) та іншого майна визначається в міру оплати. День оплати є датою виникнення податкового зобов'язання. У 2007 році фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» покращився: показники платоспроможності мають тенденцію до збільшення, кредиторська заборгованість зменшилася в 2007 рік на 24,1 млн. крб.; Підприємство є фінансово-стійким; ділова активність підприємства у 2007 році зросла. Незважаючи на прискорення оборотності дебіторської заборгованості на 15 днів у порівнянні з 2006 роком, оборотність дебіторської заборгованості залишається ще низькою - 62,9 дня. У 2007 році на фінансовий стан ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» продовжували впливати такі негативні фактори, як дебіторська заборгованість ПТС і населення. Існуючий рівень рентабельності 2,5% не дозволить підприємству почати відновлювати зношених на 70% основних засобів (причому передавальні засоби зношені на 94%). Зростання цін на енергоносії в 2007 році знизили рентабельність від основної діяльності з 1,8% до 1%. Існуючий рівень тарифів на послуги водопостачання та водовідведення у 2007 році може не дозволити компенсувати інфляційне зростання цін і забезпечити нормативний 5% рівень рентабельності. У третьому розділі відображено вдосконалення обліку та аналізу фінансових результатів діяльності ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ». В даний час бухгалтерський облік став «прабатьком» підсистем обліку. ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ», бажаючи отримувати оперативну інформацію про власну діяльність, впроваджує управлінський і виробничий облік. Підсистеми обліку вводяться в контур бухгалтерського, таким чином, вносячи об'єкти обліку, специфічні для конкретної підсистеми обліку. Обсяги випуску продукції ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» плавно знижуються з об'єктивних причин, а ціни на послуги ЗАТ «ЧЕЛНИВОДОКАНАЛ» встановлюються Кабінетом Міністрів (КМ) Республіки Татарстан. Регулювання тарифів на воду - соціально значущий акт. Це вулиця з двухстроннім рухом: з одного боку - підвищення тарифів неминуче через зростання цін на закуповувані матеріали та послуги, з іншого боку - йде постійний пошук шляхів зниження тарифів. Зниженню тарифів сприяють заходи, що проводяться спільно ЗАТ «Челниводоканал», ВАТ «КамАЗ», урядом Республіки Татарстан. До впровадження на підприємстві в 2007-2008 рр.. пропонуються наступні заходи: - Переклад навантаження насосної підкачки ТЕЦ на насосну станцію виробничої води; - Заміна трубчастих електронагрівачів на індукційний нагрівач, аналогічно котла на 60-тій осі. Чистий прибуток за впроваджуються заходам складе 2 498,8 тис. руб., Чистий дохід грошових коштів складе 3 430,3 тис. руб. Список літератури
|